大数据下审计程序失当问题研究

一、审计失当、审计失败定义及范围

审计失败，指的是审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。而审计失当，是指审计程序的实施过程中由于没有按照相应准则而导致的错误结果。审计失当，是审计失败中占比较大的事故的一种。发生在审计程序执行过程中的事故皆被归于审计失当的范畴，但除了审计程序，还有很多其他方面审计人员由于为遵守准则而造成失误，而所有的这些都属于审计失败。

二、审计程序失当

（一）审计程序失当原因。通过对前辈写下的论文的剖析和对大量的案例分析，我们对审计失败了解更加深入，在此过程中我们发现审计程序不当已成为审计失败的重要因素，对中国证券市场造成了不良影响，严重阻碍了中国市场经济的发展。因此，我们着重分析了审计程序失当的原因，总结出如下几点：（1）缺乏必要的审计程序。（2）未进行有效替代程序。风险评估和风险应对过程中可能出现替代审计程序，具体而言，审计计划中执行的审计程序由于某种原因无法执行或实施后无法实现审计目标，注册会计师选择不同的审计程序来完成审计目的。（3）风险评估不恰当。（4）截止性测试不恰当。（5）函证过程不恰当。其主要表现为未发函、未收到回函、回函不完整和未对函证保持控制等。函证是一种通过第三方来获取审计证据的过程，是判断公司披露信息正确与否的依据，函证的重要性与审计的成功息息相关。（6）未履行充分审计程序。（7）没有实施进一步的审计程序。从风险导向审计理论的角度来看，进一步的审计程序分为控制测试和实质性程序。审计师通过实施控制测试确定被审计单位内部控制的有效性，并通过实质程序在确定的财务报表层面获取重大错报。（二）相关建议。1、对会计师事务所的建议。从内控制度方面来说，对于如何完善一个事务所内部的内控制度，需要从建立事务所内部的一个内部信用体系、完善质量监控和严格的奖罚制度三方面做起。而从客户方面来说，事务所会因为未深入了解企业的情况而出现未谨慎选择客户的情形。如今审计失败的成本比以往提高了数倍，因此，事务所不再是通过数量而脱颖于同行业其他会计师事务所中，而是通过审计的质量取胜。除此以外，也要对企业高层人员的背景进行调查，以及对企业内部的环境进行调研也非常重要。2、对CPA的建议。对于审计工作来说，保持职业道德即保持独立性和专业性是其基础。所以职业道德方面要求CPA在实质和形式上都需要保持独立性，职业道德与审计失当是高度关联的。而与之相对，保持职业怀疑同样重要。在面对审计时，管理层的心思比一般企业普通人员的更为缜密，因此不能够轻易的相信该相关人员所提供的的审计证据，而应该将自己收集的审计证据重心放于外部单位所获取的资料中。最后，合理运用职业判断对于很多决策十分重要。职业判断得依靠CPA本身的知识水平和职业水平支持，还有以往的经验能力所积攒出来的敏感的嗅觉，是否能够合理使用职业判断是衡量一个CPA是否能够胜任一次审计工作的核心考核目标，而能够合理使用职业判断这是所有CPA都奋力追求的目标。3、对上市公司的建议。首先，改善公司股权结构。目前国内大多的上市公司的股权结构都不够合理，大股东拥有整个公司大部分的股权，因此公司的决策权只在少数几个人手上，这样公司的内控制度对于管理层来说虚设的，舞弊风险就很大。所以应该优化公司的股权结构，在公司内部建立起监事会、董事会、股东大会之间互相监督的有效管理的层次，同时公司的经理人的竞争市场应该要建设的足够活跃，使得公司内外的监督力量同时作用，减少管理层的权力集中程度，提高审计质量。其次，提高公司实质竞争力。从表面上来看，中国市场目前的竞争越来越强烈，可是每家公司的竞争力参差不齐，所以公司应当从创新特色等方面入手，形成自己的特创的品牌形象，提升自己的实质竞争力，获得顾客的倾心，而长期发展，基业长青。4、对相关部门的建议。第一，立法部门尽快完善相关审计法律法规。因为我国的经济方面的发展速度太过超越了法律法规的完善速度，所以市场上才会有各类人士钻法律的漏洞破坏市场秩序来获取暴利。立法部门应当派出人员来跟踪整个审计过程来进行调研，根据国情尽快完善相关法律法规，保护CPA的权益，保证其可以严格执行审计工作，对违法行为加大严惩力度，从根源上来杜绝违法分子的不法思想。第二，监督部门加强监督力度。首先监督部门的监督范围应当全方面，而不应该有无覆盖的区域，也不应该有重叠部分。无覆盖范围必然会滋长违法行为，而重叠部分往往使各部门之间相互推卸责任，使权益受到侵害的人无法得到应当的保护。一个完善的监督制度是保证会计信息客观真实的基础，会计信息的真伪往往联系了太多预期使用者的利益关系，因此，我国监督制度也应当贴合我国国情完善，并相关监督的部门对于审计失当问题的监督力度大大加强。

三、大数据审计

如今，经济发展迅速，大数据时代已经到来，对于审计人员来讲，工作的环境愈加复杂，而在这样的环境下，审计失败常常变得容易发生。但是，至今不管是国外学者还是国内学者，他们大多都是从审计人员能力和素质上的不足、事务所内部缺陷以及外部环境因素等等上找出原因，却很少有学者从大数据环境及CPA审计结合，来研究审计失败的。因此，我们从这方面着手，探讨了有关大数据和CPA审计的问题。首先，如今人们生活中已经离不开的大数据到底是怎样的呢，我们从审计方面总结出其一些特点：1、大数据可以检查所有的数据。通常传统意义上的审计在面对大量的样本时，在成本与效益的原则上，都采用了抽样的方法，选择具有代表性的样本，但这样带来的非审计风险是难以避免的。然而大数据审计相对于传统审计，节省了大量的人力资源，却可以对总体进行审计，降低了非审计风险，同时审计结果也更加准确。2、大数据使得外部数据更易获取。大数据使审计人员获取与被审计单位相关的外部数据更为方便快捷，可以通过数据挖掘算法找出与企业相关的外部数据，产生自动关联，有助于审计人员在众多外部信息中层层剥离出有用的信息。这样，审计人员可以不再局限于自己一贯去搜寻外部数据的思维，而是有更开放的思维去进行审计工作，更增加了审计的创新性和准确性。3、数据库存储。大数据环境下，被审单位都会在企业内部有建立信息系统，这样的话，整个工作流程会直接存储在数据库中，而审计人员之间也能够通过事务所内部建立的数据进行数据的实时共享，这使审计工作更加有效率。大数据审计的大部分工作只需要通过电脑和互联网来获取网络数据库中的已录入的审计证据，这便提高了审计工作的灵活性。4、函证程序将会被省去。传统审计中，审计人员往往要通过发出询证函去验证被审计单位相关的经济业务的完整性和真实性，但是函证程序的风险往往难以避免。大数据环境下，审计人员通过权限，便可以获取被审计单位实际工作中的往来原始数据，这就大大减少了函证程序固有的审计风险。被审计单位也极难在这样的数据化环境中进行舞弊，还促进了经济环境的透明公开。

四、几点建议

由此看来，大数据为审计工作省去了一些不必要的麻烦，并节省了审计成本，提高审计效率，优化审计成效，既然大数据审计优势明显，那么我们应该如何来实现大数据审计呢？1、提高国民对大数据的认识，让大数据观念深入人心，加速大数据时代的到来。随着时代的发展，大数据已经逐步融入我们的生活，除了在常见的商业领域，大数据还存在于与我们更加密切相关的方面，我们平常使用的听歌软件准确地推出我们爱听的歌，也是基于软件对我们平时听歌风格和频率的收集与整理。大数据已经广泛地运用在了我们生活中，可大多数人仍对大数据没有概念，所以在推行大数据审计之前，要先提高国民对大数据的认识，以便更好更快地推行大数据审计。2、确立完善的大数据审计制度。在推行大数据审计之前，一定要有一份完整的制度，否则大数据审计只会成为无本之木。运用大数据进行审计，将与传统审计方法在操作与执行上有什么区别，以及如何评估审计结果，大数据审计今后的推行和发展方向，都需要一份完整的审计制度的推出。3、完善大数据审计相关配套法律法规。任何一项制度的推行都需要有法律做支撑，像大数据审计这样关系重大的制度更加有必要。要建立起完善的大数据管理法规，确立哪些数据要作为大数据材料放进大数据库中，以及建立起保密制度，对于企业需要保密的数据，大数据库将不予公开，保障企业的隐私安全。同时，还需建立监督机制以及配套的奖惩制度，以保证大数据审计的顺利实现。

参考文献：

［1］李芸芸.上市公司关联方交易舞弊审计案例研究［D］.山东工商学院，2017.

［2］刘星，牛艳芳，唐志豪.关于推进大数据审计工作的几点思考［J］.审计研究，2016（5）.

［3］赵英惠.利用大数据降低审计风险［J］.经济纵横，2018（27）.

作者:铁心悦 吴 悠 罗婉鹂 徐陈瑶 单位:南京审计大学