建设项目内部审计论文

一、建设项目内部审计基本要求

建设项目遵循一定的建设程序，经过特定的建设过程，一般分为提出项目建议书、进行可行性研究、设计、建设准备、建设施工和竣工验收交付使用等六个阶段。在众多审计方式中，内部审计机构基本应以全过程跟踪审计为主。但是，跟踪审计并不是要求审计人员面面俱到，而是对建设项目的关键过程环节进行把关，在制定审计方案之前，应通过对建设项目内部控制制度进行测试，确定最佳风险点。一般来说，内审机构必须对以下几个基本工作环节的进行审计监督：

1.招标投标审计。按照国家法律法规，施工承包商、设计勘察单位、工程监理单位及设备供应商的选择，主要通过招投标方式进行。近年来，在招投标工作中问题频出，主要有招标管理部门受贿，虚假招标、明招暗定，肢解工程回避招标，投标方串标，恶意压低或哄抬标价，导致国家和社会资源浪费，资金流失，所以招投标工作是建设项目内部审计的重点内容。招投标审计工作最有效的审计方法就是“穿行”测试，注重招标流程关键环节的风险分析，最有利的审计时机是在开标前准备工作完结但尚未招标公告和开标时。通常在招标审计中，出现的问题有招投标程序不规范，投标人资质不符合要求，招标文件不规范，标底及投标标价不合理，评标过程不规范等。

2.对在建期的各项工作实施审计，也称为期中审计。期中审计是审计建设项目内部控制执行的效果性的最效的审计方式。期中审计主要审计建设项目工程管理情况、合同管理情况及勘察设计情况，建设项目内部控制执行情况是原生态的。施工中的质量问题、安全问题、进度问题都会在在建期内反映，内部审计人员应深入现场，访谈调查，必要时进行勘察测量，搜集问题证据。重点审计隐蔽工程和设计变更的真实性，合同结算付款与实际完工进度是否一致，工作量的统计是否真实完整，为外部审计和竣工决算财务审计做好准备工作。

3.对建设项目造价进行审计。应按照项目的计价程序，从投资估算开始，依次审计设计概算、施工图预算和竣工决算，并保证适时性，避免发生造价审计的滞后性，以促进建设项目的投资效益。对于建设单体较多，施工内容复杂的建设项目，造价审计要求完工一项，审结一项，做到量清价结，避免后续的纠纷产生。建设项目造价审计一般应委托有资质的、独立的造价咨询机构来实施审计。在业务委托过程中，要做好施工单位和中介机构的分离控制工作，避免施工单位与中介机构直接接触，对于档案资料的周转必须经过建设方的转交，防止串通，损害建设单位的经济利益，浪费国家财政资金。

二、建设项目内部审计的方法体现

目前，行业内还没建立一套成熟的建设项目内部审计流程体系，诸多学者的研究也涉及较少，不成体系。从实务研究来看，基本上是常用的审计方法在建设项目中的运用。一般情况，要求企业内部审计人员应将各种审计方法综合掌握、灵活运用，根据项目的具体实际情况，进行针对性的采用。综合归纳起来，建设项目内部审计通常有以下几种主要方法：

1.观察法。是审计人员对项目建设的过程、建设方的行为进行关注的方法，它使审计人员有能力发现某件事情的发生，并根据这些情况做出恰当的反应。观察法是一种可靠的审计方法，但其用途有限。它只能为存在性这一审计认证提供充足的证据。观察提供了关于交易在某一时点被如何处理，而不是这些交易在整个调查期间如何被处理的信息，它提供项目建设情况的瞬间印象。

2.审阅法。审阅法是指企业内部审计人员根据建设项目内控制度的合理性、有效性和效率性原则，检查建设项目各阶段内部控制是否健全，是否存在关键控制环节的空缺，各控制环节的控制内容是否明确。然后对检查结果进行汇总并分析，并对建设项目全过程内部控制的健全性、合理性、有效性进行综合评价，提出相应的审计建议。

3.现场核查法。现场核查是指在对建设项目各个阶段实施内部跟踪审计时，一方面通过参加项目建设的有关会议，及时了解、掌握项目建设等实施情况，并做好相关记录；另一方面，内部审计人员经常进驻施工现场，对建设项目审计事项进行实地观察，了解、核实相关建设项目审计事项的实际情况，证实资料与实务的吻合度。现场核查旨在证实审计事项是否属实、规范，对审计过程中发现的问题，内部审计人员及时反馈给相关管理部门。

4.询问调查法。内部审计人员通过询问参与建设项目实施的相关人员，了解情况，从多方面掌握审计信息，此外针对影响建设项目投资较大的设备、材料采购价格进行市场调查询价，及时掌握一些重大审计事项的市场动态，以确保建设项目工程造价形成的真实性与合理性。

5.分析与综合法。分析是指内部审计人员在实施建设项目内部跟踪审计过程中，将审计事项进行的分解基本组成部分，通过在审阅、现场核查及询问调查基础上对形成的审计底稿分别加以研究，找出各组成部分的本质及相互之间的联系。综合则是将建设项目内部跟踪审计对象各个组成部分结合为一个总体，从总体上研究该审计对象的方法。由于建设项目系统的复杂性，在对其开展审计时尤其注意各个环节之前的相互关系与联系。

6.归纳对比法。归纳对比法是指内部审计人员在运用各种审计方法对建设项目实施跟踪审计基础上，对跟踪审计过程形成不同的审计工作底稿，以及以往类似项目的经验资料，进行归类和总结，然后归纳对比，最终形成具有针对性的审计意见。

三、建设项目内部审计中的特殊关注

内部审计机构进行建设项目审计时，除了遵守规范的审计程序外，在审计过程中要做好以下特殊关注：

1.审计小组成员中应包含审计专业、法律专业及工程技术专业审计人员，尤其是熟悉建设项目管理的工程技术专业人员必不可缺，如果本单位的审计资源缺乏，则应外聘中介机构的专业工程技术审计专家。

2.项目实施审计前，必须充分进行审前调查，采用风险评估分析的方法，做好重点风险的归纳总结，明确审计范围和审计重点内容，进行审计方案编制，明确的审计人员工作分工。

3.建设项目审计要有充分的审计依据，审计依据主要包括国家层面的法律法规，如财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）、《内部建设项目审计操作指南》、《中华人民共和国招标投标法》等相关制度办法；地方政府的各种收费管理办法；项目本身的可行性研究报告、初步设计批复及调整方案等资料文件。

4.建设项目审计不仅仅核实建设项目成本的完整性、真实性，它还要求关注内控的执行性，特别是建设项目目标的实现程度，注重效率性、效果性评价。

5.在审计实施过程中，必须深入施工现场审查。查看购置资产的存放地点，资产是否已经交付并投入；查看施工现场的工程管理情况、施工监理和投资监理的出勤情况，是否存在缺位；与施工人员访谈，发现问题线索；同时，务必要做好安全防护措施，避免审计人员受伤害，降低审计风险。

作者:李海涛 单位:中国商用飞机有限责任公司