资产减值会计状况及策略

一、前言

2006年，国家财政部借鉴国际会计准则的做法，单独制定并颁布了《企业会计准则第8号———资产减值》，专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。然而在实际操作中，有些企业只是将资产减值作为利润操纵的工具，资产的会计信息质量并没有得到显著提高。我国企业普遍存在资产价值不实的情况，在一定程度上影响了企业财务报告的真实性与可靠性。

二、当前资产减值会计的现状

第一，资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定，不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。第二，资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定：资产减值准备如何计提、计提比例是多少，完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。第三，可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货的可变现净值、固定资产的可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。第四，目前计提减值准备的账务处理主要反映在资产负债表和利润表。在资产负债表中，按其账面价值扣除减值准备后的净额来反映有关资产，在利润表中，则计提资产减值准备时确认的损失并没有得到足够明晰的反映。可见，新准则对有关资产减值的信息披露方面的规定，与国际会计准则的要求相比过于简单，其差距较大。如有些上市公司虽然按照新准则的要求对资产减值进行了披露，但其内容十分简单，起不到实质性的作用，难以达到充分披露的要求。

三、相关改进措施

第一，建立完善的企业绩效考评体系。企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业绩效考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果（如利润），而不重视考察结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的问题，有助于促进企业的健康发展。第二，加快相关具体准则的制定。现有关于资产减值准备的规定缺乏系统性，在实务中已暴露出了很多问题。在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定未充分考虑实务的可操作性，针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有加强其操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。第三，进一步健全和发展信息市场和价格市场。由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。第四，加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，因其标准难以客观固定，必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响。第五，加强减值准备信息披露。我国上市公司年度财务报告对资产减值信息的披露显得过于简单，年报虽然披露了计提资产减值情况，但对计算可收回金额的确定标准、当期资产减值冲回金额、当期直接确认为损益的资产减值损失均未充分披露，致使会计信息使用者未能充分理解资产减值信息。

因此，我国资产减值会计规范必须进一步完善资产减值信息披露制度，增强资产减值信息披露的透明度，以达到制定资产减值政策的初衷。