航运企业税务风险管理论文

［摘要］税务风险管理作为企业内部控制的重要组成部分对企业的经营决策、战略规划和财务实践等活动起到了至关重要的作用。受2008年金融危机的影响，作为世界贸易经济晴雨表的航运业直至今日依旧步履维艰。本文围绕着新时期下税务风险管理对航运企业的重要影响进行了思考，从航运企业税务风险的内容、引发航运企业税务风险的原因以及建议与对策这三个方面出发，以寻求能够更好的稳定发展我国航运业的机会。

［关键词］内部控制;税务风险管理;航运企业

在世界运输发展史上，航运业的地位不可动摇。其以载运量大、运价低廉、航道天然自由等特点对世界贸易的发展起到了重要推动作用。人类的风险意识最初也是出现在海上运输。在早期古希腊人的航海实践中，当遭遇海难时，船员们为了减轻船只载重，往往会抛弃一部分货物，其损失由全体受益方来分摊，逐渐形成了“一人为大家，大家为一人”的共同海损分摊原则。在当代社会，航运业作为世界贸易活动的润滑剂，所面临的风险不仅局限在人为可观的自然灾害，在作为经济实体参与经济活动时，也会面临着诸多“非自然”风险。税务风险便是其中重要的风险之一。一般认为企业的税务风险主要涉及两个方面，一个是企业自身纳税行为不规范导致的税务风险，另一个是企业无法根据自身经营活动来适用符合税后利润最大化的税收政策而引发的税务风险。完善航运企业的税务风险管理，有利于提高航运企业的运行效率，合理降低航运企业的税务成本，为航运业下一个周期性的兴盛做好充足的准备。

一、航运企业税务风险的内容

企业作为市场行为的主体，以追求利润最大化为最终目标，而国家为了筹集提供公共产品所必要的资金以实现其职能，凭借政治权利制定税法，并按照税法的规定对企业进行强制、无偿的征税，税款即为企业利润所得的一部分。利润的流出势必会给企业带来一定程度的税痛，为了减少纳税成本，企业往往会进行税收筹划，选择相应的决策方案来规避税款。于是在一部分企业财务管理人员的眼里纳税最小化便成了税收筹划的目标。但实际上，一味地追求纳税最小化有时往往暗藏着巨大的税务风险，笔者认为企业的经营管理和财务决策应以税后利润最大化为税收筹划的目标。航运企业作为市场经济的参与者，在面对激烈的市场竞争和复杂多变的税制政策中不可避免的会遇到潜在的或正在发生的税务风险，对这些税务风险进行有效的识别和控制便成了航运企业日常内控管理中重要的一个环节。那么航运企业究竟会面临哪些税务风险呢？针对航运业的特点，有如下的税务风险。（一）根据航运企业自身经营活动的税务风险划分，有以下几类风险：1.筹资环节面临的税务风险。航运业是一个投入巨大，风险较高的行业，特别是船舶的购置，需要巨大的资金支持。在现金流至上的原则下，大多数航运企业一般会选择使用融资租赁这一筹资方式来获得对船舶的使用权。2012年，经国务院批准，上海市率先开始在交通运输业和部分现代服务业开展了营业税改征增值税。在试点“营改增”中，针对融资租赁业务，由于在税基不变的情况下片面的把税率从5%提高到17%，再加上出租方难以获得增值税专用发票用于进项抵扣、税负超过3%部分的即征即退的税收优惠也难以普及，引起了业内一致的口诛笔伐。针对以上问题，2016年，财政部和国家税务总局颁布了财税〔2016〕36号文件，其中将融资性售后回租业务重新界定为贷款服务，适用税率为6%，降低了出租方的税负，但同时又规定了承租方不能抵扣进项税，这就使大多数航运企业在融资租赁业务中丧失了一定的节税优势，多缴纳了税款。文件中还有两个地方值得我们注意：一个是提供有形动产融资售后回租业务的纳税人在向承租方收取有形动产价款本金时，不得开具增值税专用发票；另一个是出租人在确认销售额的时候，将差额征税中可以抵扣的部分扩大到发债利息。航运企业税务人员忽视了这两个方面往往会造成错收错开增值税发票的风险。2.关联交易面临的税务风险。航运业作为交通运输业的一大分支，有着资本密集度大、专业性强、涉及行业范围广等特点，由此航运企业的集团化现象尤其明显。在航运企业的集团化发展过程中，母公司和子公司之间不可避免的会出现大量的关联交易。通过关联交易，母子公司之间可以进行价格转让来减少企业的税务负担，从而增强企业的盈利能力。但是在大量的关联交易中也存在着很大的税务风险。很多航运企业，其母公司和子公司的定位并不清晰，办公场所、设施和人员重合，经常会存在“一套班子，两个壳子”的现象，母公司承担了过多的职能，母子公司之间在会计核算上没有清晰的划分，费用分摊不清的现象也出现的较为频繁，违反了税法中实质重于形式的原则，经税务机关稽查核实后存在补缴税款的风险。3.合同签订的税务风险。由于航运市场运费价格的波动性，航运企业为了保持经营收入的稳定，会与业务经常往来的托运客户签订长期运输费用保价合同。由于合同是税法确认企业收入的重要依据之一，保价合同中运费协议的约定不当或者存在有悖国家税收法律规定的条款都会使航运企业面临多缴补缴税款的风险。4.出口退税环节的税务风险。为了支持交通运输业的发展，立足于“一带一路”的国家战略，国家税务总局在2014年2月8号的《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》（2014年第11号）公告中规范了航运企业出口退税的流程和范围。其中规定，在实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务中，航运企业不得开具增值税专用发票。文件同时要求航运企业在网上申报出口退税的流程应符合要求，增值税和出口退税的申报表的留抵金额须一致。错开发票或者申报应税项目的金额不符合税法的要求均会导致风险的发生。5.海员个人所得税的税务风险。海员作为航行在大海上的工作人员，应当具备相当高的职业素养。国际上目前主要的航运国为了稳定航海人员队伍，都对海员的个税有相应的优惠减免政策。而我国尚未针对海员这一特殊群体出台类似的政策，这不利于航海人才的培养，也会对航运企业带来代收代付的税负问题。(二)航运企业所处的外部社会环境可能存在的税务风险：1.贸易税制政策变化的税务风险。世界经济的发展一直都处于不断变化的状态，各国为了配合本国经济的发展也会相应地改变其税收政策。今年印度出台了一项新政策，要求从2017年1月22日起，所有出口至印度的CIF类货物运费在原先的基础上额外征收4.5%的服务税。在2015年，希腊政府被欧盟要求收回给予运营商中远太平洋在比雷艾夫斯港的税收优惠。航运企业作为全球经济贸易的枢纽，不可避免的会参与到贸易各国的税务活动中去。由于各国的税制差异巨大且变化频繁，航运企业所面临的税务风险也显得云诡波谲。2.环境政策变化的税务风险。为了控制航运业能源消耗的排放，在2015年12月举行的巴黎气候大会（COP21）上，外交使团提交了对航运业征收燃油税以减少温室气体排放的议案，这和多年前欧盟提出征收航海碳税的做法如出一辙。议案虽未达成共识，但在不久的将来还是具有实施的可能性，一旦实施，必将会增加航运企业的营运成本。当然航运企业的税务风险不仅局限于上述的风险，在其他行业中存在的一般税务风险，航运企业也会有所涉及，本文就不再赘述。但凡税务风险的发生都会给航运企业带来现金的流失和商誉的减值，那么这些税务风险都是如何发生的呢？

二、引发航运企业税务风险的原因

航运业作为连接世界经济贸易的锁链，面临的税务风险不仅来自于复杂多变的外部环境，企业内部税务风险管理的缺失也会给航运企业带来巨大的风险。为了方便分析引发这些税务风险的原因，我们可以将其分为非系统性风险和系统性风险加以区别。(一)造成非系统性风险的原因1.航运企业内部税务人员专业素质和法律意识的缺乏。在面对卷帙浩繁的税收法规和频繁变动的税收制度时，航运企业内部的税务人员缺乏对国内国外税制政策的精确理解和把握，或者不明确当前企业的税收筹划是否符合法律法规，同时又疏于与当地税务机构进行沟通，往往就会引起航运企业税务风险的上升。而有的税务人员则缺乏依法纳税的意识，在企业利益最大化的驱动下，采取偷税漏税的不法手段为企业获取非法利润，造成后果极其危险的税务风险。2.航运企业内部控制制度的不健全。在一些航运企业集团化扩张发展的过程中，企业的规模越来越大，经营的业务范围业也越来越广，但是企业内部的管理思维和经营理念并未跟上步伐，组织机构内部管理混乱，对税务风险的认识存在严重不足。在关联交易中，有时母子公司之间还会存在账企不对应的现象，严重影响了航运企业税务活动的合法性，一旦风险发生，企业的承受能力必将受到严峻的挑战。(二)造成系统性风险的原因1.我国税法体制的不完善。改革开放以后，我国在发展社会主义市场经济的同时，税制改革也开始步入了快速发展时期。随着经济发展形势的剧烈变动，税收制度作为政府调节社会经济活动的一种手段也经常更迭。由于制度设计总是不能涵盖所有具体的经济活动，在新的政策实施的初期就会造成大量的新的问题，为了解决这些新产生的问题，财税部门又会出台新的实施规定和解释细则，导致有些税收政策变更过快，难以让纳税人及时理解掌握。2.税收政策实施过程的阻碍。就国内来讲，在我国，税收解释权归税务机关所有，由于在税法中有些术语没有统一的解释，导致不同地方的税务机关对税法中同一术语的解释上有时会存在差异，如果航运企业税务人员不能充分地理解这些不同的解释，就会造成税务风险。在国际上，尽管存在关税贸易协定等经贸互助条约方便各国间的贸易往来，但是各国对外贸易的税收政策及优惠条件的频繁变动和条约解释上的复杂性也会给航运企业税务人员的纳税活动造成理解接受上的压力。

三、建议与对策

很多航运企业在日常经营活动中对业务流程和经营结果非常的重视，但往往却忽视了对税务风险的控制管理，造成了不必要的损失。结合2009年国家税务总局的《大企业税务风险管理指引（试行）》，针对以上提出的航运企业税务风险发生的原因，我们有如下几点建议与对策。（一）航运企业必须提高对税务风险的认识，把税务风险管理上升到企业战略的高度。税务风险不仅会影响航运企业的现金流和资金链，一旦风险发生，企业无力缴纳，还会影响企业的声誉，造成不可估计的后续伤害，因此税务风险管理的思想必须在航运企业经营活动的各个环节加以贯彻，以企业文化的形式植入到企业内部每一个管理人员的心中。（二）要全面提高航运企业税务人员的专业素质与业务水平。由于航运业涉税环节的复杂性，这就对航运企业内部税务人员的专业素养提出了挑战。税务人员要及时学习新颁布的税制法规和实施细则，做到与当地税务机关的充分沟通，合法使用有利的税收优惠政策以减少企业的税务成本。同时企业内部税务人员还要做到依法纳税，随着公众对企业社会责任的关心度的提高，依法纳税已经成为企业履行社会责任的重要指标，一切偷税漏税行为必将不利于航运企业的长久发展。（三）最重要的是要建立完善的航运企业税务风险内控制度。税务风险管理理念只有形成制度化才能有效地在航运企业内部贯彻实行。首先，由于企业内控制度的建立往往体现了决策层的意志，所以航运企业的决策层必须要对税务风险有一个正确科学的认识。其次，要合理设置企业内部的税务岗位，明确相应的职责，一般航运企业的规模都较为庞大，（下转第67页）企业一方面可以在签订业务协议时约定票据的支付比例和性质，从源头上防范风险。另一方面可以通过整合票据资源，加大票据对外支付力度，一定程度上转移票据风险，减少资金支付额度。另外，部分港口企业可以利用财务公司开展电票业务，或与银行合作开展票据池业务，推动集团票据资源的调配和使用，减少票据存量，降低票据持有风险。（四）加强对资金风险较大投资企业资金链的监管力度加大对投资企业的监管力度，特别关注投资企业的经营情况，要建立明确的投资企业的“进、退”机制。对经营情况有异动的企业重点监控资金风险和财务风险，确保投资单位的正常股利分配、股利支付、临时性支持资金的及时收回，监控投入资金的合法、合理的使用，保证投资企业的资金能顺利、通畅、有序地输回到集团公司，集团企业能对投资企业形成良性的资金循环体系。结束语对于重资产的港口企业而言，应收款项虽然在整体资产中所占比重不太高，但其一定程度上反应出资金流动性的趋势，反映出企业自身及投资公司现有资金链的循环顺畅程度。因此，港口企业对应收款项的关注在深度和广度上需要进一步拓展，做到责任到人、监管到位，保证港口企业资金的正常循环，从而降低坏账和资金风险。

作者:李欣诚 巫珊玲 单位:上海海事大学经济管理学院