农业科研单位会计预算编制体系改革论文

编者按：本文主要从财政部门预算改革的必要性和基本要求；农业科研事业单位会计制度的调整；完善农业科研事业单位会计制度的几点思考进行论述。其中，主要包括：财政收入预算编制不合理、财政支出预算编制不合理、财政资金使用效率不高、由部门预算改革引起的农业科研事业单位会计制度调整、由政府采购制度引起的农业科研事业单位会计制度调整、由国库集中收付制度引起的农业科研事业单位会计制度调整、进一步树立预算的法律权威性、农业科研事业单位要制定科学合理的支出定额、农业科研事业单位要规范预算编制等，具体请详见。

摘要:通过对财政预算体制改革的思考,研究其对农业科研事业单位会计制度的影响及如何加强管理,提高单位预算编制水平和使用的效益。

2002年上海市财政局率先启动以部门预算、政府采购、国库集中支付为主要内容的财政预算支出管理体制的改革,这是一次在财政支出管理方面深层次、根本性的改革;部门预算改革是财政预算支出管理体制改革的核心内容,目前所编制的部门预算包括一般预算和专项基金预算,全面反映一个部门的所有收支情况。

1财政部门预算改革的必要性和基本要求

实行部门预算,将预算支出按部门和支出项目进行分配,同时支出与收入挂钩是财政预算制度改革的一项重要内容。针对这一改革,农业科研事业单位的会计制度也要相应地做出改变,传统预算编制方法必须进行改革。

1.1财政收入预算编制不合理

原有的预算体制不重点考虑各预算单位的收入预算,造成了单位预算编制时重支出轻收入的情况,不利于各单位从全局出发考虑一年的工作和总的收支平衡及效益。从而造成一个部门内各预算单位间资金分配的不平衡,不利于部门整体工作的统盘考虑。同时由于预算收入编制的不全面性造成部分预算外资金的监管失控。

1.2财政支出预算编制不合理

1.2.1预算编制较粗以往上报的预算只是按项目分类,即分成基建、行政管理、科学研究、国防等20多类,预算也没有细化到三级单位,难以审核,导致在预算中经常出现上级挤下级、行政挤事业、人头费吃专款的现象。另外,预算编制是跨年度的,许多突发事件特别是农业科研单位科学研究的不确定性,实施预算时,可操作性也因此大打折扣,常常造成预算刚刚确定,甚至还没有确定,具体预算执行单位就要求更改预算内容或追加预算。

1.2.2预算资金到位时间过长各项预算要先分配给财政局各职能处室,各职能处室再进行二次分配,财政局各处室再分配到预算主管部门,最后才到农业科研事业单位。这种分配方式导致资金下达时间拖得很长;使得具体执行预算的单位在核算时常常出现由于时间性差异导致的会计信息滞后甚至于不真实。

1.2.3有限财政资金重复投入原有的预算体制由于一个部门或单位可以根据需要向各委办局同时申请同一个项目,如同一个农业科技项目既可以向农委申请也可以向科委申请,如同获批准则一个项目可以同时获取两笔财政资金资助,造成预算资金的重复投入。

1.3财政资金使用效率不高

原有的预算体制使得各部门、各单位使用财政资金采购货物和劳动力的行为都是各自分头进行的。因此采购过程不透明、不公开,随意性比较强;部门零星采购成本偏高;同时不利于规范企业竞争和形成统一的市场等,使得有限的财政资金得不到高效率的使用。可见,政府采购、国库集中支付是保障部门预算顺利实施的有效手段。

2农业科研事业单位会计制度的调整

2.1由部门预算改革引起的农业科研事业单位会计制度调整

部门预算要求反映部门所有的收入和支出,涵盖所有的预算资金。反映预算执行情况的预算会计应以预算资金全貌为对象,不能有遗漏,因此,部门预算的实施对部门预算主管部门的职能、预算单位的会计制度提出了全新的要求。

2.1.1取消预算主管部门的拨款账户,实现预算与监管分离传统预算中主管部门是财政与预算单位资金的中转站,主管部门也有财务功能,而按照部门预算的要求,财政资金通过国库集中支付[1]给预算单位,取消主管部门的拨款账户,主管部门专注于做好部门预算,资金监管由财政部门实施,真正实现预算部门与监管部门分离,形成相互制约的机制。财政资金的直接划拨使得农业科研事业单位的会计核算工作有了根本的改变。①资金不入本单位账户,没有实际货币资金的流入和流出,只是根据财政付款通知书入账;②财政经费直拨给农业科研事业单位的财务管理提出了更新更高的要求,给单位总的资金运作带来更高的要求,部分单位有大量可调配的闲散资金成为不可能;③主管部门打时间差,挤占下属单位预算资金成为历史。监督本单位严格按照预算时间和预算金额执行项目成为财务管理的主要任务。

2.1.2预算单位收入单一化原来农业科研事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、科研收入、经营收入、附属单位交款、其他收入[1,2],而按照事业单位改革及部门预算改革的要求,农业科研事业单位的收入应与行政单位的收入一样,都为财政补助收入,没有事业收入、经营收入、附属单位交款、其他收入等项目,即农业科研事业单位为纯粹的非盈利性的、公益性的事业单位,除了财政收入应该没有其他收入。

2.1.3预算单位上级补助收入、拨入专款的核算要实行报账制单位承担的中央有关部委或其他单位下达的项目经费计划不宜作为农业科研事业单位的收入入账,而应将承担项目的支出明细纳入下达项目的单位账户核算,使每个预算单位的预算编制与预算执行一一对应,便于对预算的执行进行考核,也便于财政部门对其进行监管。

2.1.4农业科研事业单位账户上不留预算结余资金,执行预算后的结余资金留在国库账户上通过近几年财政预决算,农业科研事业单位财务管理上要进一步明确大收大支的概念,做到当年预算资金当年用完,项目力争在规定的时间内完成,合理有效地使用财政资金。

2.2由政府采购制度引起的农业科研事业单位会计制度调整

推行政府采购制度,是政府预算管理制度改革的一项重要内容,凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品或劳务,均由政府采购部门组织对外采购,财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。因此政府采购资金的有效运作就成了预算会计的一个新的重要核算内容。农业科研事业单位的许多采购项目,既有财政预算资金,又有其他资金,这就需要核算时分清来源,分类核算。另外,政府采购物品的价值按转账通知流入预算单位,但货币资金却不实际流入流出单位,会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。为此,要改革传统的农业科研事业单位的会计管理体系和具体操作办法。财政部门不再按照预算下拨经费,而是按照批准的预算额度和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款,由于这部分支出采用直接付款方式,因此,应按照实际支付的“采购合同价”确认本单位财政收入和支出,单位预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制度后,预算单位应根据财政部门提供的付款凭据进行资金核算,根据采购物品入库情况入账,在报送会计报表时既要提供资金的收支情况,还要提供采购物品的到位情况,从资金和实物两个方面报告并与采购部门的结果核对。如果采购物品实际价格大于预算额度则要运用单位自有资金予以弥补,并分不同资金渠道列支;如果采购物品实际价格小于预算额度则要向财政部门申请解冻资金或重新采购新的物品。而政府采购的预算额度由于预算资金不直接到预算单位,所以预算单位的具体账面是不反映的,要靠会计备查簿来反映。因此要在预算时充分调研,合理的编制政府采购计划,尽量减少预算与实际采购的差距,使有限的资金发挥最大的效用。

2.3由国库集中收付制度引起的农业科研事业单位会计制度调整

财政单一账户的设立,使得资金统一结算、统一财务管理成为必然。国库单一账户制度的实行,改变了预算资金的流转程序。传统的财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向农业科研事业单位拨出经费、农业科研事业单位收到总预算会计拨入经费、农业科研事业单位向财政总预算会计上缴预算内外收入及向下级农业科研事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都发生了根本性的改变,传统农业科研事业单位会计的会计核算原则已由收付实现制改为权责发生制。如农业科研事业单位的工资已由财政通过人民银行-商业银行-职工工资卡方式直接支付,此时,农业科研事业单位只要在收到财政入账和拨付通知单时做一笔财政补助收入,同时做一笔事业支出即可。财政部门将对财政支出资金实施的全程监管,财政总预算会计的监控对象已延伸到三级预算单位,财政支出就是实际的购买性支出或转移支出。各行政单位由于只是政府组成部分,其所有的资金都是财政资金,都要通过国库单一账户收付,其资金活动已通过总预算会计反映。因此,财政总预算会计和行政单位会计可以说是总和分的关系,它们共同构成了政府会计,其会计目标是为财政管理服务。而农业科研事业单位,除了财政资金外还有其他性质的资金,这部分资金收付不需通过国库单一账户,其会计系统的独立性相对较强。只是由于与政府会计有相同的非盈利性、公益性特征以及近阶段我国农业科研事业预算单位的实际情况与财政总预算会计有比较密切的关系。但是,这种状况是过渡性的,随着农业科研事业单位体制改革的深入与行政单位的会计制度必将逐步并轨。

3完善农业科研事业单位会计制度的几点思考

3.1进一步树立预算的法律权威性

经批复的部门预算是政府总预算的组成部分,是按《预算法》规定的程序编制,经过国家最高权力机关人民代表大会批准实施的,具有很强的法律效力。预算一经确定,必须严格执行,任何人不经规定的程序审批无权修改。必须树立预算的权威性,杜绝随意改变资金用途和规模、随意发指令调拨资金等行为,保证预算执行的严肃性。农业科研事业单位尤其要加强这方面的意识,做到编制时认真、充分考虑各方面因素;执行时严格遵守制度不随意变更,避免审计时不必要的麻烦。

3.2农业科研事业单位要制定科学合理的支出定额

制定预算支出定额是一项非常复杂的系统工程,要有比较科学合理的业务工作量化指标体系,才能测算确定单项业务工作的定额标准。首先,把经费支出按性质划分为基本人员经费支出、基本业务经费支出和项目支出三大部分。其次,对业务工作的内容加以分类归纳整理,逐类制订业务支出定额。这样可以避免每年编制预算时的重复劳动,对于有支出定额标准的一律按支出定额标准申报和审批预算,使得财政预算更为合理。

3.3农业科研事业单位要规范预算编制

农业科研事业单位规范预算编制,是保证部门预算完整、真实、科学的基础,是加强单位预算管理,完善国库集中支付制度和政府采购制度的必要前提。逐级汇总便于主管部门统盘考虑本部门内的总体工作重点和工作规划,使有限的财政资金发挥更大的作用。

3.4加强预算编制过程中部门之间的沟通,保证部门预算服务于本部门、本单位的中心工作从近几年的预算编制工作情况来看,在预算编制过程中至少应有2～3月的时间与各级单位、业务部门直至各课题组进行广泛的研讨和沟通。通过这个过程,尽可能地将有限的财政资金用在最重要、最急需的项目,改变传统的盲目的“基数加增长”的经费分配模式,强化财政部门和主管部门的合作,逐步调整财政资金的支出结构,提高单位中心工作的资金保障力度,从而提高资金使用效率,真正做到零基预算。

3.5共同努力建立健全会计核算体系

财政部门也应组织专门力量深入研究财政预算支出管理体制改革后对农业科研事业预算单位会计制度的影响,实行部门预算、推行政府采购与国库集中支付三者联动关系,尽快研究制订与财政预算支出管理体制相适应的农业科研事业预算单位会计制度,从根本上确保预算支出管理体制改革的顺利实施。加强会计人员的培训和会计队伍的建设,完善农业科研事业单位的会计核算体系。

参考文献

[1]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.高级会计实务科目考试大纲[M].北京:经济科学出版社,2005:66-82.

[2]许群.民间非营利组织会计制度讲解与实务[M].北京:中国市场出版社,2004:169-189.

[3]全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国政府采购法[G].2002年6月29日第九届