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营业税范文10篇

时间：2023-03-27 23:39:58

营业税

营业税范文篇1

第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

(一)第一款第(二)项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

(二)第一款第(四)项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

(三)第一款第(五)项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作(包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等)的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。

(四)第一款第(六)项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

第二十六条按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

营业税范文篇2

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。

（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

营业税范文篇3

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

营业税范文篇4

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

营业税范文篇5

2002年—2005年，我局营业税收入呈不断增长态势（具体情况见下表）。其中2002年至2004年年均增第绝对额达100万元以上，在各税种中，营业税增长绝对额位居第一。

营业税占税收税收收入情况表单位：万元

时间

税种

2002年

2003年

2004年

2005年6月底前

合计

1585

1760

1867

1440

6652

营业税

580

663

706

664

2613

企业所得税

130

140

145

467

个人所得税

497

511

518

371

1897

土地使用税

163

资源税

土地增值税

城建税

155

179

185

164

683

房产税

117

146

180

494

印花税

239

车船使用税

营业税占总收入比率

36.6%

37.7%

37.8%

46.1%

39.3%

同时，从上表中清楚的反映了我县近年来各税种收入情况，不难看出营业税在各年度都占着较大的份额，2002年我县总收入1585万元，其中营业税完成580万元，占总收入36.6%；2003年我县总收入1760万元，其中营业税完成663万元，占总收入37.7%；2004年我县总收入1867万元，其中营业税完成706万元，占总收入37.8%；200年6月底我县总收入1440万元，其中营业税完成664万元，占总收入46.1%；分年度来看，营业税在整体税种所占的比率在逐年递增，尤其是2005年上半年营业税的增长比率达到了10个百分点，是我县税收收入的突出增长点，也是促使我县总收入超进度完成税收计划的重要因素。

因此，从以上分析可以看出，营业税始终是我县税收收入的主体税种，而且增收势头良好，越来越表现出良好的发展前景。

二、营业税增收的主要因素

营业税收入分经济类型统计表（表一）

单位：万元

时间

合计

国有

企业

集体

企业

股份有限公司

外商投资企业

个体

经营

有限责任公司

股份合作企业

2002年

580

332

138

2003年

663

366

116

123

2004年

706

270

284

2005年

6月底前

664

295

209

合计

2613

1263

350

153

754

营业税收入分税目统计表（表二）单位：万元

项目时间

税目

2002年

2003年

2004年

2005年6月

合计

580

663

706

664

2613

交通运输、邮政业

铁路运输

128

公路运输

127

248

192

664

装卸搬运

邮政业

小计

178

166

293

245

882

建筑业

177

122

146

537

金融保险业

280

信息传输

电信

299

移动

192

小计

124

125

112

130

491

住宿、餐饮业

住宿

餐饮

小计

113

文化体育业

租赁业

其他服务业

244

房地产业

滞纳金、罚款

从上列两表来看，我县营业税分经济类型来看主要来源于国有企业和个体经济两大部分，2005年6月底前我县营业税收入664万元，其中：国有企业入库295万元，主要来源于建筑业和金融保险业及铁路运输；个体经营入库209万元，主要来源于公路运输和其他服务业。从营业税增长情况来看，国有企业和个体经济增幅明显，同上年相比国有企业上半年增长了118%，个体经济上半年增长了47%，说明了国有企业在营业税收入中占了绝对的主导地位，个体经济也在蓬勃的发展，增势良好。同时表明国有经济和个体经济存在着巨大的潜力，将成为我县营业税收入的主要来源；营业税收入分税目来看，我县营业税主要来源于交通运输业、建筑业和金融保险业及通信业，今年上半年交通运输业征收营业税225万元，建筑业征收营业税146万元，金融保险业征收营业税45万元，通信业征收营业税130万元。几年来，我局的营业税收入主要来源于这几个税目，因此我县营业税管理还要从以上几个行业加强管理、做到应收尽收，使营业税征收管理提高一个更高的层次。

三、改进和完善营业税征管的建议

通过以上资料分析，我县营业税管理的薄弱环节主要存在在以下几个方面：一是交通运输业管理，以票控税管理面狭窄存在漏洞；二是租赁业关系复杂、设计面广，税收征管难以到位；三是转让无形资产和销售不动产应税行为不确定，隐蔽性强，税收漏洞比较大。鉴于上述情况，我们应当从以下几个方面着力抓起：

1、交通运输业的营业税应当进一步加强与有关部门的协作，明确交通征费部门法律监督地位，每月凭税务部门开具的完税证办理车辆交费手续，明确无完税凭证给予办理相关手续应承担的法律责任，使营业税的征收管理在强大的社会网络监督下运行，确保营业税应收尽收。

2、房屋租赁税收应当明确由承租方代扣代缴税款，必须按协议到税务机关开具发票，在该行业管理中，每年要确定一个专门的时间开展专项检查，建立租赁业数据库，租赁业底册每年要在核查后进行变更、调整，各级税务机关掌握数据要上下一致，不得随意变更，从而进一步堵住房屋租赁业的漏洞。

营业税范文篇6

本文作者：蔡赛梅工作单位：州青州集装箱码头有限公司

一般纳税人可以每月计算增值税进项税额与销项税额，而进项抵扣销项之后的余额即是缴纳增值税的应交税金，对于小规模纳税人就不能够抵扣进项税额。不过，需要明确的是，对于从事交通运输的小规模纳税人来说，因为原来营业税的税率也是3%，因此，改革后的税负影响不大，但由于上下游企业需要抵扣，尽管税负低了，但仍然会影响到企业发展，考虑到以上因素，应该慎重选择纳税人的身份。除此之外，对于一些利润率较高的企业或者可抵扣项较少的企业而言，税负还有可能会加重。因此，企业应该依据自身情况，合理选择纳税人身份。

1．争取取得每一笔可产生进项税额支出的增值税专用发票2．重视并掌握开出或取得增值税专用发票的时间，从而得到延期纳税所产生的资金时间价值在会计实务中，经常会有某些业务在月底发生或者得到确认，财务人员在处理此类业务时可与客户进行沟通，推迟几天再确认业务，从而使原本应该在当月开具的发票向后推迟，这样一来，就是下个月发生的业务，也就是说，在不对销售额在各个月份之间平衡产生影响的条件下，便能够取得延期缴纳增值税的优势。另外，企业若是在月底产生采购或其他行为，财务人员应该尽量在本月得到增值税专用发票，这样便可以增加当月能够进行抵扣的进项税额，并实现延期纳税的目标。3．企业兼营不同税率业务，要分项进行兼营业务的核算以公路运输企业为例，因其车队庞大，要想有效进行车队管理，应该同时建立车辆维修厂。而《中华人民共和国增值税暂行条例》对此作出了明确的规定，即纳税人若兼营不同税率的货务或者应税劳务，则应该分别对不同税率的货物或应税劳务的销售额进行核算，对于没有分别核算销售额的企业，应该适用高税率。例如，公路运输企业在税改后，其公路运输业务应适用于6%或11%的税率，车辆维修业务则属于“提供加工、修理修配劳务”，应适用于17%的增值税税率。若企业未对此二项业务进行分别核算，那么，两种业务的销售额便均按照17%的税率来计算销项税额。所以，兼营不同税率业务的企业要清晰地分项核算不同种类的业务，以降低税负。4．注意固定资产采购的时间节点和获得不同发票对增值税应纳税额之影响此次税改没有明确由于固定资产采购所发生的进项税额应该怎样抵扣，但是，由固定资产所形成的进项税额却是一笔很大的数目。例如，公路运输企业，每年都会更新自有运输车辆，也往往由于业务量的增加而采购固定资产。而那些还没有进行税改又预计会纳入试点的企业，应该在税改前尽可能地避免采购大批量的固定资产，等到该地区正式纳入试点范围之后再开始大批量地进行车辆的更新换代。需要注意的是，采购固定资产时间节点的选择还应该以企业的实际情况为依据，满足采购方面的实际需求。若目前企业的运输工具已然老旧，还是为节税而故意推迟采购时间，那么势必会导致企业维修成本的上升。由此可见，应由财务部门和车辆管理部门一起按照企业的实际情况来评估采购固定资产时间节点。以公路运输企业为例，在采购固定资产的实际业务中，企业得到的发票通常是一些单独开具的车辆配件普通销售发票，而普通销售发票又不能够用进项税额去抵扣销项税额，在会计处理中，配件是与车辆主体共同购买的和车辆不可分离的。所以，其价值也应计入固定资产原值中计提折旧。在这种情形下，企业应该让供货商把车辆销售额和汽车配件销售额开在同一张发票上，这样一来，便能够增加可抵扣的进项税额。5．合理进行销售定价，将增值税税负部分转移给下游企业因为营业税改征增值税后，小规模纳税人的税负明显下降，大部分一般纳税人税负也略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。因此，对于企业来讲，经营成本相对降低，在市场激烈竞争的促使下，一些商品和服务就可能采取降价措施，来获得更多市场份额，从而挣得更多的利润收入。也就是说，营改增后，企业可以适度降低产品的销售价格，这样不仅可以降低增值后的税负，而且因为成本没有降低，其部分增值税税负还可以转嫁到下游企业。6．做好政策解读工作，合理进行新旧合同的过渡及新合同的签订工作营改税实施办法中明确规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此，对于企业新旧合同的过渡，应以提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天来确定是否需要更改税种。同理，企业在签订新合同时也应该注意以上问题。

综上所述，总体来看营业税改增值税会减轻企业的流转税负，而税改后企业毛利率均呈现上升的趋势。另外，税改对企业的管理与运营也提出了更高的要求，也就是说，企业只有强化管理，规范运营，方可真正实现税负的降低。目前，税改仍处在试点阶段，在这一关键时期对于那些已经税改的企业，要实现精细化核算，进行增值税税务筹划，从而有效地减少流转税负，提升毛利率的水平，而对于那些没有税改的企业，要充分利用好时间，对企业成本结构进行仔细地核算分析，制定税务筹划方案。总而言之，企业要充分认识到营业税改增值税后面临的一切机遇和挑战，提高企业实力，促进企业健康长远的发展。

营业税范文篇7

摘要：本文主要对不同的营业税征收项目在纳入增值税征收范围后的征税方式和税率设计进行了初步思考，并对增值税、营业税两税合并后如何与征管水平相适应，如何协调对国、地税系统管理职能和中央与地方的收入分配的影响两个相关问题提出看法。我国增值税、营业税两税并存的弊端，社会已有共识。本文认为，随着我国经济市场化、国际化程度的日益提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈。在这种背景下，增值税、营业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制公平角度，还是从国际市场的税收竞争角度，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。

关键词：增值税，营业税，合并改革

随着改革开放的深入，中国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊.增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此，面对新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。另外，随着信息技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面征收增值税创造了条件。

一、增值税和营业税并存的弊端

关于增值税与营业税并存的弊端，社会上已多有共识，主要表现在三个方面：

第一，两税并存，而且营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天，重复征税无疑不利于社会分工，也不利于市场公平。特别是在目前增值税归国家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况下，两税并存还造成了许多征管方面的矛盾。

第二，对服务业原则上按营业额全额征收，使服务业税负过重，而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。目前在中国，一方面是服务业对国民经济的贡献度偏低，另一方面是服务业税负过重。显然，这两者之间存在关联，服务业税负过重制约了其发展。而现行的营业税制度无疑是造成服务业税负过重的重要原因。但中国目前需要大力发展服务业，不仅是创造就业、稳定社会的需要，更是促进产业升级、优化经济结构的需要。2007年国务院了《关于加快发展服务业的若干意见》（国发[2007]7号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面进一步完善促进服务业发展的政策体系。笔者认为，改变对服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范围，统一征税，是促进服务业发展的有效途径。

第三，增值税、营业税两税并存，重复征税，不利于对货物和劳务的出口实行零税率，制约了中国产品和劳务参与国际公平竞争，削弱了中国产品和劳务在国际市场的竞争力。增值税在短短半个世纪内能够普及全球，一个很重要的原因就是，增值税零税率机制可以实现彻底退税。对内，有利于促进本国产品和劳务在国际市场上的竞争力；对外，有利于形成国际公平竞争的税收机制。因为“出口退税、进口征税”的机制可以确保来自不同国家的货物和劳务面对相同的税负，即都按输入国的税制征税。换言之，增值税是一个与经济全球化相适应的税种。而在各国征收增值税的实践中，多数国家均把服务纳入增值税征收范围。据笔者对220个国家和地区资料的检索，开征增值税或类似性质的税种o的国家和地区有153个，实行传统型销售税的有34个，不征税的有33个。其中，在征收增值税的国家和地区中对货物和劳务全面征收增值税的约90个，不对劳务征收增值税的只有巴西和印度。可见，无论从内在需要还是从国际实践看，都有必要把劳务纳入增值税的征收范围。

二、增值税、营业税两税合并后相关征税对象的增值税税率设计

现行营业税分交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产九个税目。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用3%税率；金融保险业、转让无形资产、销售不动产和娱乐业中的台球、保龄球适用5税率；娱乐业的其他项目适用2G%税率。那么，如果这些项目全面纳入增值税征收范围后，是统一按现行的标准税率（17%）征税，还是另设一档税率?如果另设一档税率，税率水平多高合适7现行适用不同营业税税率的项目，是否适用同一档税率，还是应有所区别7笔者认为，营业税改征增值税的目的是建立一个避免重复征税、符合社会市场分工和国际公平竞争要求的税制机制，因此，改革在原则上应保持总体税负不变，既考虑财政承受能力，也考虑企业负担水平。在此基础上，根据征税项目－－无形资产、不动产和各项服务业的不同特点，合理设计适用税率。

（一）转让无形资产的增值税税率设计

笔者认为，无形资产的物耗投入比例较低，而以技术专利为主体的无形资产的开发和转让却对提升经济发展的技术含量、转变经济发展方式具有重要意义。因此，对无形资产原则上实行轻税政策是符合我国当前经济发展要求的，就是说，对无形资产宜按低税率而非标准税率征收增值税。对其具体税率设计，可以根据无形资产的平均增值率和现行3%税率折算，并适度从轻征税。而且，可以与现行符合条件的软件生产企业销售软件税负超3%返还政策统筹兼顾，即原则上两者可以统一适用低税率从轻征税。

（二）提供劳务（月良务业）的增值税税率设计

服务业种类繁多，差异大，有的服务行业利润率高，负税能力强，有的服务行业则物耗投入比率和利润率都不高，但对创造就业和满足社会服务需求的作用很大，有的服务业（特别是一些新兴服务业）对带动经济发展具有重要意义。因此，对服务业的税率设计，有必要作适当的区别对待：

1.对于现行适用20%营业税税率的娱乐业项目，可以考虑两种选择：一种选择是增设一档增值税高税率，比如27%（原则上应与20%税率的营业税税负基本持平，具体的税率设置需要在调查基础上进行测算）。另一种选择是，按17%标准税率征收增值税，但在消费税中增加娱乐业税目征收消费税，两者的综合税负与现行20%营业税税负持平，或者略有提高。笔者倾向于后一种选择，因为按这种方案设计的税制更加规范，也与增值税普遍、中性征收和消费税特殊调节的税制理念相一致。

2.对金融保险业，鉴于其业务上的特殊性和金融企业较强的负税能力，也为了避免对财政收入的冲击，可以考虑对金融保险业按5%的税率征收增值税。如果财政能够承受，可以考虑将税率降至3%，以支持金融保险业的发展。

三、增值税、营业税两税合并改革需要注意的问题

（一）服务业纳入增值税范围后对征管的要求

服务业纳税人不仅数量多，情况繁杂，而且经营规模普遍较小，财务核算管理也相对不规范，因此，对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为政策选择，可以考虑根据实际征管条件和能力，逐步扩大增值税征收范围，如先在交通运输业、建筑业进行改征增值税。

营业税范文篇8

一、认真学习，做好示范表率

同志在福泉市“营业税”改“增值税”试点工作开展以后，深刻地认识到自己作为局政策法规科科长和“营改增”工作综合协调小组组长身上肩负的责任，坚持先学一步，多学一点，学深入一点，当好表率。他认真学习了国家财政部和国家税务总局关于《营业税改征增值税试点方案》，研读了省市国家税务局关于“营业税”改“增值税”的相关安排部署和工作方案。在今年4月18至22日，同志作为福泉市国家税务“营改增”业务师资人员参加了省国税局组织的业务培训，从而对该项工作的政策精神和相关操作规程及相关注意事项都有了更深刻的认识。

二、趁热打铁，搞好业务培训

在省国税局的系统业务培训中，同志认真学习，认真钻研，深刻领会政策，共作了页学习记录，撰写了篇高质量的培训心得体会，并在培训学习过程中就开始构思福泉市如何开展此项业务工作。结束在省局的培训后，同志立即组织并参与对全局职工开展“营改增”试点工作相关知识培训，深入浅出地向参训人员讲解了纳税人有关税收新政策、相关操作流程以及纳税人政策咨询解答注意事项，使大家都轻松的理解掌握到了“营改增”工作的新要求、新政策和新规则，为下一步工作的顺利开展打下了坚实的基础。

三、科学谋划，制定好工作方案，建立健全工作机制

为了顺利开展好即将进入实质性实施阶段的“营改增”试点工作，同志通过查阅资料，严格遵照中省市局的相关文件和会议精神，拟定建立了“营改增”国税、地税联席工作机制和福泉市局“营改增”工作实施方案，抽调作风过硬，业务能力强的工作人员成立了“营改增”联席协调领导小组，成立了“营改增”试点工作指挥中心，将整个“营改增”工作进行了分解细化，在联席协调领导小组下面分设成立了6个项目工作小组，将各项具体的工作落实到了人头，确保各项工作都有专人负责。一切准备工作就绪后，在请示局领导同意后，于5月23日根据5月21日全州“营改增”工作会议精神，召开了全局“营改增”工作动员、部署会议，将整个工作的安排部署在会上进行了传达，学习了开展工作的机制制度和相关规定，宣读了领导小组和项目工作小组组成人员名单，让全体工作人员对局里面关于“营改增”工作的全面安排部署和相关制度有了系统的了解掌握，为下一步大家团结一致、齐心协力开展好工作作好了铺垫。

四、精心组织，扎实推进“营改增”各项具体工作

为了促进“营改增”工作的顺利开展，同志时刻牢记自己作为“营改增”工作综合协调小组组长身上肩负的责任，全程跟进，随时介入参与到具体工作中去。工作开展以来，共召开了五次“营改增”联席会议，统一思想，交流工作，掌握工作中存在的问题和困难以便及时予以解决，于5月15日与福泉市地税忆相关人员一道研究安排布置5月25日的“营改增”试点纳税人信息交接工作并于预定时间顺利完成了交接。同时重点做好了软件客户端和各类应用系统的升级、测试和联调工作，充分利用模拟运行发现问题，解决问题，确保各业务系统按时上线、平稳运行，确保试点当月发票顺利开具。在同志的努力工作，科学组织协调下，整个福泉市国税局的“营改增”试点工作正有条不紊的扎实推进中。

五、注重互动，及时向上级反馈信息，争取最大限度的支持

营业税范文篇9

关键词：营业税制征收范围公平税负税收管理

1营业税制改革的必要性

现行营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人．就其营业额征收的一种税。我国1994年实行的以分税制为主导的税收管理体制，是在短缺经济条件下制定的，十年的实践表明，作为流转税主体税种之一的营业税，在平衡地方经济可持续发展过程巾起到了举足轻重的作用。为了更好地适应我国建没小康社会发展的需要，营业税制的改革和完善势在必行。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，尤其是加入wT0以后，我国第三产业发展迅速，现行的营业税税制各要素已难以满足目前经济发展的需要，深化营业税制改革已是当务之急。地方税收入增长缓慢，影响了一些地方政府当家理财的积极性。从历年地方税占地方财政的比重和营业税占流转税的比熏演变看．地7b-分享的税收增量部分逐年下降，地方财政愈来愈困难。地方税的税种较多，但缺乏对地方财力具有决定意义并且长期稳定的主体税种。营业税应当继续作为地方税的主体税种。分税制实施后，国家比较注重中央税制的建设，忽略了地：税制的完善，严重影响了整个税收体系的完善和整体功能的发挥。从营业税运行的总体分析来看，地：税法规制定权、解释权、税目税率调整权及减免税权等高度集中于中央，削减了地方因地制宜发展地方经济的积极性和主动性。改革我国现行营业税制是确立和强化地方主体税种的需要，优化地方税制结构的内在要求，应给予地方政府一定的地方税收管理权限。

2现行营业税运行过程中出现的问题和不足

2．1营业税税目的列举式规定．造成营业税征管困难和收入流失现行营业税条例对课税对象采用列举法，将应税项目逐一列出，列举出属于营业税的课税范围，但缺乏概括性条文规定。使得未列举的应纳税劳务和行为被排除在营业税的征管范围之外。例如公交线路营运权和出租汽车经营权转让，拍卖机动车号和道路冠名权，拍卖住宅电话、手机特殊号码的行为等等。

2．2从营业税计税依据看，部分行业存在重复征税的弊端

例如对交通运输业税目巾不允许扣除票价中所含的保险费金额。房地产公司代收的天然气、暖气、集资费、维修费、基金等代收款项不允许扣除。

2．3营业税的税率设计不尽科学．多层次与简单化并存．导致税负不平衡

交通运输业与业、租赁业等服务业税率为5％。于是很多企业都有可能将适用税率较高的营业收入全部或部分转换为税率较低的收入。

服务业中包万象，HlJ使是同业之间也会因设备档次、收费标准差距较大，却都适用5％的税率，对暴利行为缺乏有力调控。

对娱乐业适用全国统一的20％的税率，实施效果不如以前幅度税率的效果好。如此规定。将影响巾西部等经济欠发达地区第三产业的发展。将音乐茶座列为娱乐业的征税范围也不合适，再加收3％的文化事业建设费，使其总体税负偏高。

2．4营业税纳税义务发生时间的规定比较笼统，不便于操作

营业税暂行条例规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但是“对取得索取营业收入款项凭据”中的“凭据”，到底包括些什么，相关的税收法律规章及规范性文件和财务制度中均没有明确的解释。由于对凭据缺乏具有法律意义的解释，在实践过程中分歧很大。还有因为预收款以收入是否实现来确认纳税义务的发生，纳税人有很大的选择余地．为税款及时入库带来相当的难度。

2．5营业税有关税目的扣缴义务人、税目的解释及规定不适合现代社会的发展实际

例如。对建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人，这个规定范围太小，造成大量的私人建房、私房装修的建筑安装工程营业税的流失。

2．6由于“费挤税”，造成了长时期的、多层次的、大范围的税收缺损

在实际征管巾，收费挤占税收的现象依然，重。对行政事业单位收取的应税(基金)项目，即经营性、服务业的收费(基金)，征管难度很大，税收流失比较严重。

3完善我国营业税制的改革建议

通过以上分析。笔者认为。现行的营业税应进行修订和完善。作为间接税的营业税设计时应当充分考虑效率和公平，坚持效率优先兼顾公平的原则，既要体现行政执法效率，更要发挥资源配置的调节作用。应将营业税的多环节全额征税逐步向增值税的差额征税靠拢，消除重复征税、税负不公的弊端。营业税的改革必须要和其他相关税种的改革配套进行，以保证整个税收体系的完善协凋。

3．1增加对税目概括性规定条款．并适当扩大营业税的征收范围

为了增加营业税对经济发展的前瞻性和适用性。应在营业说暂行条例巾增设一个概括性科目，即“其他应税劳务和经营行为”．这样，就可以把不断出现的新型劳务和经营行为及时纳入营业税征收范围．避免税法的滞后效应，既扩大了营业税的征收范围．增加了财政收入，又保持了不同经营者之间的税负公平。同时。在实现增值税转型逐步扩大范围的同时．营业税在将一部分征税范围让渡给增值税后，营业税亦应在符合税制改革大政方针的前提下稳步扩在自己的征收范围。让分税制更科学可行合理。如将修理修配业、小型商业企业改征营业税，把一些与营业税性质相近的基金收费改征营业税。

3．2对计税依据进行调整。克服重复征税的现象

首先。应允许将代收款项从计税依据中扣除。把营业税实施细则第十四条中的“条例第五条所称价外费用。包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价3’t-费用”改为“条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的续费、基金、集资费、代垫款项及其他各自性质的价外费用，代收款项除外。”因为代收款项是属于代收代付性质的款项并不属于纳税人的收入。为了避免税收漏洞．要严格界定代收款项的范围。其次，对新出现的一些劳务和经营行为，要及时明确其计税营业额。如规定对订房服务行为、承办会议行为等差额计征营业税。

3．3调整税率．公平税负。使名誉税负与实际税负相一致

目前营业税税率按税目实行分类比例税率。基本与当前适用行业的经济发展水平和经济效益相适应．但是由于一些税基和税率配置不合理，出现了名誉税负与实际税负相脱节的现象。针对这些现象，可采取对建筑安装业等工程做业，只对其劳务收入计税．并将其税率由3％提升到5％或更高的税率；对于服务业和邮电通信业可适当凋高税率到5％；将金融保险业的税率调低为3％为宜；将娱乐业的税率恢复改进为区间较为合理的幅度税率；将音乐茶座改换饮食业征税。公务员之家:

3．4进一步明确营业税纳税义务的发生时间

将“营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天”中的“凭据”含义应明确为确确实实能使收入(经济利益)流入企业的凭据如汇票等，才是确定营业税纳税义务发生的合法“凭据”．并且严格界定其范围。另外。对于提供劳务所收预收价款的纳税义务发生时间。应依据不同行业做出具体规定。

3．5重新规范营业税税目及扣缴义务人的定义．提高征管质量

根据<征管法>规定扩大营业税扣缴义务人的范围，就将私人建房或私房装修中的房主、工程建设单位运费的支付方扩充为扣缴义务人；将车辆年审年检部门、运管、征费部门和房产土地管理部门确定为车辆税收的法定协税人；可以对房屋租赁、其他不动产租赁等租赁行业赋予其承租人为代扣代缴义务人。

营业税范文篇10

关键词：营业税；政策；原则

我国现行营业税制度广泛涉及服务领域、销售不动产和转让无形资产，各税目征税对象形态差异大，随着社会主义市场经济体制的建立健全和市场全面开放，营业税政策业务工作面临日益丰富的服务形式和交易内容，特别是伴随社会主义法律体系完善，给营业税政策业务工作不断带来新课题。在这样的历史背景下，分析研究营业税对服务、不动产和无形资产的不同征税原则，是改进营业税政策业务工作的重要保障。也是进一步完善流转税制度体系的基础。

一、符合法定权限原则。这是营业税政策业务工作的基本要求，也是现代社会征税法定原则的集中体现。我国现行营业税的征收依据，主要是《营业税暂行条例》。该条例第二条规定，营业税税目、税率的调整，由国务院决定。这就表明，营业税政策的立法权限在国务院。国家税务总局是营业税法律法规的执行机构，必须严格执行税收政策，在营业税政策业务工作中，不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出营业税开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同营业税法律、行政法规相抵触的决定。在日常工作中，国家税务总局的立法权限主要是依法作出行政解释，制定税收政策的具体操作文件；而省级及以下营业税管理部门，则应属营业税政策贯彻执行部门。

二、支持经济社会和谐发展原则。对于重要的经济、社会事宜，包括重大产业、企业发展事项，确需给予营业税政策支持的，经国务院同意后（相当于国务院授权），国家税务总局会同财政部可制定具体操作规定，确立新的营业税政策。营业税属地方收入，这类文件的办理一般更加谨慎。

三.依据相关法律原则。在处理营业税政策业务问题中的新情况、新问题时，借助相关法律规定内容和法定程序对营业税应税行为作出判断，是开展营业税政策业务工作最重要的思想。由于营业税征收范围广泛，涉及各方面相关法律，这一思想的确立，有助于营业税政策与相关法律衔接，显著提高营业税政策的可执行性。这里所称法律是广义概念，包括法律、法规和规章等层次的规范性文件。

四、遵循国家政策原则。中央和国务院制定的政策性文件，具有法规地位，是了解政策出台背景的合法有效渠道，是解释和确认营业税政策的重要依据，许多营业税政策是为落实国家政策精神而制定的。弄清国家政策，对营业税政策业务工作大有帮助。例如，某地请示，营利性医疗机构为基本医疗保险患者提供医疗服务，是否可以享受《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》规定的营业税优惠政策。该项优惠政策是配合城镇医药卫生体制改革，经国务院批准制定的关于医疗卫生机构的税收政策。《国务院办公厅转发国务院体改办等部门关于城镇医药卫生体制改革指导意见的通知》明确规定，营利性医疗机构医疗服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。据此，对营利性医疗机构为基本医疗保险患者提供医疗服务取得的收入，应照章征收营业税。

五、财产登记确认原则。

（一）实行无形财产登记制度。在处理涉及无形资产受让征收流转税问题时，往往需要参考登记制度。目前，我国对无形资产已建立登记制度。例如，《计算机软件保护条例》规定，软件著作权自软件开发完成之日起产生。软件著作权人可以向国务院著作权行政管理部门认定的软件登记机构办理登记。按照上述规定，登记不是确认软件著作权的充分条件。因此，在判断是否转让软件著作权时，首先是看登记，未登记的，则要看合同，以此判断一项行为主要是转让著作权还是属转让货物，进而确定是征收营业税或者征收增值税。

（二）实行不动产登记制度。不动产登记制度在处理土地使用权交易和不动产受让涉及营业税问题中，起到关键作用。物权是有形财产的权利，物权法是明确财产归属的依据，简单说就是不动产看登记，动产看占有。我国现行物权法律对物权做出的规定，即明确不动产权属要看登记。其中，涉及不动产的物权法律制度包括：农村土地承包法、土地管理法、城市房地产管理法、草原法、森林法等法律，规定了土地的所有权和使用权，房地产开发利用的土地使用权，草原的所有权、使用权和承包经营权，森林、林木、林地的所有权和使用权等问题：矿产资源法、渔业法和海域使用管理法等法律。规定了探矿权、采矿权、渔业生产者的合法权益、海域所有权和海域使用权等问题。研究这些法律，对完善营业税政策，具有积极意义。

六、符合税收原则。这里所谓税收原则。属于经典税收理论，主要包括公平、效率、征收管理便利，以及有利于降低纳税成本等原则。

七、不以收入合法为前提原则。征税以税收法律法规为依据，营业税法规不具备判断行为和收入是否合法的作用。判定一项行为是否合法，应以刑法等法律为依据。即使在市场经济和法制程度高度发达的美国，历史上也曾有过“只有合法所得才应征税”的时期，后来经过美国最高法院判例推定。才明确“非法所得负有纳税义务”。如今年财政部、国家税务总局对学校以各种名义收取的赞助费、择学费超过规定范围的收入，不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。即是这一原则的充分体现。

八、对政府行为和司法活动不征税原则。这一原则比较容易理解和接受。其中，对政府行为不征税的惯例，带有一定计划经济色彩，增加了营业税征收管理内容。按照该原则，现行营业税政策规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》第一条规定，人民法院的强制执行活动属司法活动，不具有经营性质，不属于应税行为，税务部门不能向人民法院的强制执行活动征税。

九、直接确认交易行为原则。营业税是依据纳税人的行为征收的税种，在确定应税行为时，并不考察行为的主观意愿或者交易双方之间的特殊关系，而是直接对客观行为给予确认，以此判断是否属于营业税应税行为。按照该原则，国家税务总局明文规定，无论拍卖、变卖财产的行为是纳税人的自主行为，还是人民法院实施的强制执行活动，对拍卖、变卖财产的全部收入。纳税人均应依法申报缴纳税款。

十、参考会计制度原则。长期以来，税法相对于会计核算方法，具有多方面联系，主要在三方面：一是参考会计收入核算方法，确定征税依据；二是参考会计收入确认时间，确认纳税义务发生时间；三是根据财务会计核算水平，确定营业税征收方式。

十一、营业税与增值税划分的基本原则。在营业税、增值税条例及其实施细则规定的划分依据基础上，界定征收营业税与增值税，通常还会涉及以下方法：

一是看提供的营业税应税劳务与销售货物、取得货款是否具有直接关系。凡与货物的销售数量有直接关系的。征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的。不征收增值税。

二是对于特殊行业，以行业准入的资格为参考条件，以便于规范征纳行为，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：1、具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质：2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的。对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。

三是看是否涉及财产登记制度。目前，对于提供软件行为，在判断征收营业税还是征收增值税时，首先要看是否有著作权登记，如未进行著作权登记，则依据合同，判断该行为属转让著作权还是转让货物，进而确定征收营业税或是征收增值税。

结语：

营业税政策业务工作原则不仅局限于上述内容，如实质重于形式。也是征免营业税判断的原则等。同时，在处理某一个具体营业税政策业务问题时，也可能涉及运用多个原则，这些都是需要进一步研究和总结的课题。

参考文献：

[1]许太谊，张伟.现行企业税收政策法规应用指南[M].北京：中国市场出版社,2006