权责范文10篇

权责范文篇1

找准“症结”：

问题在于对显性权力没有明确规范，存在一种看不见、摸不着的隐性权力

这是一项难度大、敏感度高的工作。难就难在怎样才能既有效监督，又不束缚县市委书记的手脚。省委组织部副部长叶志刚说，要做好这项工作，首先必须找准县市委书记在用人方面的主要问题和症结所在。

为此，省委组织部在*年即开始试点，先后到县市进行了多次深入调研：在极少数县市委书记中，确实存在着程序走了、事也办了、官也卖了的问题。

经过对一些典型案例的分析和对群众意见的梳理，大家认为问题的症结主要有两个：一是对县市委书记的显性权力没有明确的规范，弹性过大，缺乏可以控制的界限和衡量的尺度，从而无法监督，权力滥用就很难避免；二是事实上存在一种看不见、摸不着的隐性权力，发挥着比显性权力更为重要的作用，表现在选人用人上就是一种“主导”意识。如在提名推荐时划圈子、定框子；在听取考察情况时，对自己想要提拔的人选听的多、问的多、正面评价多；讨论决定时抢先表态发言等等，这些程序背后的模糊行为影响很大，甚至左右着整个局势。

症结找到后，他们便开始在对症下药上做文章：确立了“三统一、三结合”的工作原则：规范监督用人行为与保障权力充分行使统一，行使权力与履行责任统一，扩大民主与依法办事统一；规范个人用人行为与规范集体用人结合，事前预防与事后惩戒结合，继承完善与改革创新结合。在这一原则的基础上，建立健全用权规则和监督配套制度，努力使隐性权力显性化，显性权力规范化。

开列“清单”：

有了权责“清单”，权力就有了界限，书记用人就不单是一种权力，更成为一种职责

为了让县市委书记知道自己在用人上怎么做，做什么，省委组织部集中了试点单位和有关专家的意见，明确开列出县市委书记在用人上的权责“清单”，即5种权力：干部调整动议、干部推荐、主持决策、管理监督和临机处置；5项责任：贯彻党的路线、方针、政策，把握用人标准和导向，坚持民主集中制，实施正确用人决策，遵守和维护干部人事工作纪律，加强干部选任工作监督。

“作为市委书记，我对现在干部调整任用工作总的感觉是，麻烦少了，责任重了，该怎么做心里敞亮。”集安市委书记王爱民说，有了权责“清单”，书记的权力就有了界限，也就有了规范。在书记位置上的人就更清楚什么权力能用，什么责任要担，什么风险要防。书记用人就不单是一种权力，更是一种职责。权责清楚不会束缚县市委书记的手脚，而可以更好地督促他发挥组织领导作用，更全面更科学地考察和衡量干部，避免想当然，感情用事，甚至任人唯亲，从而也可以有效避免用人上的不正之风。

群众反映，这种做法，选人用人透亮了，书记把的是方向，事业选的是人才，人情关系淡了，不正之风消停了，好日子有指望了，干部群众的积极性高了。

集安市委组织部长刘凤艳讲了*年新一届市委班子上任后的一件事：当时，市委书记王爱民、市长于翠利都是新当选。于翠利与王爱民沟通，是否需要调整一些干部。王爱民斟酌后认为，调整干部要先广泛征求意见。结果各方面普遍认为时机不合适，还是先了解情况更好。王爱民很快就按照意见宣布不调整，希望大家安心抓工作。“要在过去，这事说动就动了，何况还有‘新官上任三把火’呢。”刘凤艳说。

“书记按权责‘清单’办事，我这个部长也好干了。虽然责任更重了，但有了规范，干得明白了。过去，有的时候组织部长难免就要为难、尴尬。”刘凤艳的话道出了很多人的感受。

桦甸市委书记李洪信说：明确权责界限对书记也是一种保障。过去，书记的权力有用过头的，如“一言堂”、一人说了算；也有用不足的；也有屈从于压力或被人情左右的。这对一个地方的政风和经济社会发展影响很大。有了权责“清单”，书记合理有效使用权力就有了保障。去年，桦甸市老干部局局长位置空缺，一位分管副书记推荐了一个街道办副主任，还有人推荐了一位乡镇党委书记。市委评议认为，虽然两人都比较优秀，但从全局考虑，还是后者更合适。我认为大家说的有道理，就按程序主持决策，这是我的权力。现在看来，干部群众都很服气，认为很公正。

制定“方圆”：

就干部调整动议、初始提名推荐、酝酿沟通、讨论决定任免、调整交流等关键环节，设置规范

“群众说我们组织部是‘做蜜不甜，做醋不酸’，这话不能说没道理。”桦甸市委组织部长单鹏图开门见山。他说，过去，对用人行为没有明确规范，虽说组织部管干部，但最终还是个人说了算。如果书记想用人，我们说有点问题，这个人有可能就放下了；但组织部说哪个人行，书记要是不同意，一般就不任用了。现在就大不一样了，按照新的用人规范，组织部门推荐的干部人选，只要依据准确，书记和其他常委就会采纳。

单鹏图明显感到责任重了：过去书记说用谁，即使觉得不合适，也会听从，反正不用担多大的责任。现在不行了，如果所用的人工作干不上去，群众反映不好，书记的板子要打到组织部的身上。

5月中旬，记者到桦甸市采访，市委正要调整选任一批干部，李洪信担心“犯规”，主动要求市委组织部必须按规矩办，发现违规要及时“吹哨”。

单鹏图介绍，这一次，要提拔5个局长。初始推荐了30多人，后集中到10多人，李洪信说标准和要求都摆在那儿，继续按规矩进行。过去，推荐工作由本部门干部群众完成，现在扩大到与该部门有关的单位和部门，还延伸到被推荐对象的住宅区，要听居民的意见。因为整个过程都公开透明，征求意见的范围广，公推公选，把所有人选都亮到桌面上，杜绝了偷偷摸摸暗箱操作。

“不依规矩，不成方圆。用人规范明确了从干部动议到决定都不能个人拍脑袋随意定，不能一人说了算。要根据分管领导和群众反映，特别是工作需要来定。大家都可以推荐，然后在推荐的人中好中选优。”李洪信说，有了明确的用人行为规范就能保证选用能干事业、群众信得过的干部，同时，对书记、对广大干部也是一种很好的保护，因为所有的规矩都摆在明处，谁想私下做手脚，瞒不过大家的眼睛。如果谁拿了人家的钱物，不按规矩办事，不仅威信扫地，而且也要受到相关部门的责任追究。

李洪信所说的“规矩”、“方圆”，就是吉林省委组织部围绕县市委书记用人上的权力责任，就干部调整动议、初始提名推荐、酝酿沟通、讨论决定任免、调整交流等5个容易出现问题的关键环节，制定的相关行为规范和监督制度。桦甸市有两个乡镇党委书记空缺，初步人选推荐产生后，在酝酿沟通过程中，市人大、政协的领导得知候选人对乡镇工作不太熟悉，认为不合适。李洪信就责成组织部门重新推荐了拟任人选。

民主“选将”：

埋头苦干、有“真招”的人不吃亏；没啥本事、热衷跑官要官的人找不到“称心果子”

“现在不知道干部提拔谁说了算，感觉是谁说了都算，关键要看你是否有真本事，有没有让人佩服的业绩。真东西摆在那儿，谁都挡不住。”这是记者在集安、桦甸两市采访的几十位干部群众的共同感受。他们说，过去用干部即使上常委会，大多是走个形式，大家心里都明白，很大程度上取决于书记一个人，书记最多再看看上级的意思。现在就不行，常委、分管领导以及部门，甚至街道社区的老百姓都可以表达自己的看法。比如动议提名，都是实名提名，在明处进行，是否出以公心一目了然。

群众说：过去是书记“点将”，现在是民主“选将”；过去是少数人在少数人中选人，现在是多数人在多数人中选人。埋头苦干有“真招”的人不吃亏，没啥“玩意儿”热衷跑官要官的人找不到“称心果子”。结果是上去的人服气，没上去的人也服气，老百姓顺气，社会就有了清风正气。当官不用跑、要，钱物说话不灵，真本事真业绩灵。

桦甸团市委书记李亚南原只是市电教中心的科员，*年参加公开考试后被选为团市委副书记，第二年又任了书记。“当书记的事我寻思都没寻思。我这么年轻，如果不是新的用人规范和标准，我肯定没戏。”他说。

“我姑娘提拔靠的是工作成绩。”说这话的是集安团市委副书记苏新杰的母亲。苏新杰是经公选今年上任的。有人问她是不是认识市领导。她说，我是一个普通干部，此前连市委书记都不认识。而集安市公安局的郑晓红同样也被推荐参加了干部公选，虽然没选上，但她说：“我很服气，因为组织提拔了第一名。我只要努力学习，提高自己，做好工作，就能进步。”

权责范文篇2

【关键词】政府会计；预算会计；权责发生制；收付实现制

20世纪80年代新公共管理运动的兴起，推动管理型国家向服务型国家转变，强调政府绩效及其责任政府，很多国家，包括我国开始关注对政府资产、负债状况的计量和管理，由此在政府会计领域引发了一场权责发生制会计改革的浪潮。

一、我国政府会计基础的现状

政府会计本来应该是全面反映政府经济资源、现时义务和义务活动全貌的体系，我国的政府会计大体延续于现行的预算会计体系，适用的制度规范是1998年开始实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，以收付实现制为主要核算基础，缺乏对政府经济状况的全面反映。因此，许多人认为“我国并不存在真正意义上的政府会计”（刘玉廷，1996），但即便如此，中国政府会计的前身是预算会计这一判断应该是毫无疑义的。

根据IFAC界定的会计基础，主要分为收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础。在政府会计领域，实际上并不存在纯而又纯的权责发生制或收付实现制，一般是在两个极值之间进行调整，不同程度地进行应用，因此采用修正的会计基础比较多。

一般学者认为我国政府会计是以收付实现制为基础，事实上，早在2001年我国财政部的《财政总预算会计制度暂行补充规定》中，对个别事项可以采用权责发生制。《事业单位会计制度》允许在经营性收支业务核算中采用权责发生制。此外，在事业单位会计体系范畴内也有医院会计制度明确规定了采用权责发生制，虽然这种权责发生制并非完全意义上的权责发生制，而只是适用于部分资产、负债中。由此可见，我国现行政府会计基础也并非完全的收付实现制，而是一种修正的收付实现制。

二、我国政府会计权责发生制改革的必要性和可行性

（一）权责发生制改革的必要性

国内很多文献中都提到了收付实现制的诸多缺点，权责发生制更有优势。比如陈工孟（2002）认为，“收付实现制基础所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，对于新公共管理国际竞争环境下的政府绩效最大化目标、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任等，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。”张茅（2003）认为，权责发生制通过划分收益性支出和资本性支出，可以有效对国有资产进行控制和监督。王雍君（2004）认为，收付实现制基础的会计信息通常是在“坏结果发生之后”的信息，存在“狭窄”、“失真”的固有弱点，这对于财政风险的防范、财政管理体制的改革都非常不利。

由此可见，权责发生制的诸多优点成为我国政府会计需要进行权责发生制改革的原因。其实，权责发生制会计也会产生现金账户，这两种系统不应该仅仅看做是非此则彼，相互替代的。政府会计权责发生制改革并不需要完全摒弃收付实现制，因为权责发生制的引入会导致政府高成本的投入，其复杂性可能导致政府管理人员无法接受等，成为政府会计改革者不得不考虑的问题。

（二）权责发生制改革的可行性

很多学者认为我国政府会计权责发生制改革应该逐步引入。如李建发（2001）主张，我国政府会计最好由原来的收付实现制扩展为修正的收付实现制，在条件成熟时再逐步向修正的权责发生制过渡。陈立齐（2003）认为，鉴于应计制固有的缺陷和引入的障碍，政府会计不可能一次性、全盘地引入应计制基础。王庆成（2003）、朱雪峰（2003）、张璇、赵惠芳（2007）等都有类似的观点。

对于目前我国政府会计是否需要进行权责发生制改革，部分学者持否定态度。如王雍君（2004）认为，我国现行预算会计的主要缺陷并非源于现金会计基础的固有局限性，转向应计会计基础的时机和条件尚不成熟，而且现阶段并不存在放弃现金基础转而采用应计基础的紧迫压力，因而沿着这一方向的改革并非预算会计改革的当务之急。徐镇绥（2006）认为，收付实现制在当前和今后一个时期内仍应作为我国政府单位收支确认和计量的主要核算基础。如确实要在预算单位中推行权责发生制，必须配合现金流量的核算反映与控制。

而也有学者持相反观点。比如，程晓佳，张琦（2009）从政府会计环境分析入手，认为我国政府会计权责发生制改革有利于政府绩效考评制度的实施；目前我国适合进行政府会计权责发生制改革。张琦、张象至、程晓佳等（2009）通过对政府会计环境、信息利益相关者等的调研，认为我国政府内部与外部利益相关者都具有获取政府信息的强烈意愿。政府会计改革试点的建立、公共管理改革的实施、公共部门人事与机构改革的进一步深化、户籍制度的优化、税收制度的健全、激烈政治竞争环境等制度因素都将有利于政府会计改革的实施。

我国目前是否具有改革的可行性，对政府会计环境方面进行调研、数据分析似乎比单纯的理论分析更具有说服力，然而，问题的关键是权责发生制的引入又会产生对预算信息的误解。比如，如果按照权责发生制进行核算的财政收入可能以债权这种方式存在，必然会产生虚拟的收支问题，而政府利用权责发生制调节收支状况的概率也会大大增加。

三、两个“征求意见稿”对我国政府会计权责发生制改革的影响

财政部于2009年11月颁布了高校、医院会计制度的“征求意见稿”，其中，《高校会计制度》的征求意见稿中介绍了权责发生制的平行引入模式，似乎意味着我国政府会计改革可能朝双基础制发展。所谓双基础制，指的是在同一个会计主体下使用两种会计基础进行日常账户记录，形成两套独立的账户，并且编制不同会计基础的两套会计报表。比如，在高校会计征求意见稿中，通过设置“预算收入”、“预算支出”、“本期结余”、“累计结余”四个预算会计科目，与财务会计科目进行平行核算。相应的，预算会计科目最后汇总为预算收支表，而财务方面的报表为资产负债表和收入费用表。资产负债表由原来的“资产+支出=负债+净资产+收入”改为以权责发生制为基础的“资产=负债+净资产”，收入支出表改为收入费用表，报告的是以修正权责发生制为基础的收入和支出，这样能够准确地提供成本信息。

笔者认为，“征求意见稿”的颁布其实是自1998年以来政府会计理论界对政府会计研究的成果展示。首先，体现了我国政府会计改革分步改革的思路。征求意见稿的颁布只是对事业单位中的高校和医院做试点改革，而后是对整个事业单位会计制度的改革，以及最终完成整个政府会计权责发生制的改革。其次，征求意见稿体现了政府会计改革中权责发生制的推进程度加深了。从高校会计制度的征求意见稿来看，从原来的收付实现制基础扩展到修正的权责发生制；而医院会计制度的征求意见稿，将原来实行的修正权责发生制范围进一步拓宽了，比如增加“预计负债”的核算内容。最后，征求意见稿中出现的平行设置账户的思路也是近年来学者们对政府会计实行“双基础、双目标、双体系”的思路，即收付实现制和权责发生制基础平行运行，分别实现预算管理和政府资产管理的双重目标，并形成预算会计体系和政府财务体系。

四、对我国政府会计权责发生制改革的建议

征求意见稿的颁布为我国政府会计权责发生制的改革拉开了序幕，今后政府会计权责发生制改革将如何进行，笔者提出以下几点建议：

（一）为权责发生制改革创造必备的基础条件

现阶段，我国政府会计权责发生制改革首先需要对预算会计、会计基础等问题进行仔细研究，并通过对国外近年来权责发生制改革的背景、动因、实践经验和教训等进行总结，在推进权责发生制改革时，一定要清楚认识到改革需要耗费的成本以及带来的收益。其次，要加强财政部门会计人员的会计理论和实务培训，对于各种会计基础的含义和适应性要有足够认识，避免会计人员对权责发生制改革产生抵触情绪。最后是在各地进行试点实验。其实，近年来财政部已经在海南等省市进行了权责发生制改革的试点，也取得了一定的成果，这种局部性的试点范围还可以扩展到其他很多领域，比如债务利息、贷款、转移或补助等，尝试采用修正的权责发生制会计进行记录和报告。

（二）权责发生制改革前必须考虑现行的预算会计体系改革的问题

1.对事业单位会计核算范围的界定

医院、高校会计制度的改革，必然波及到整个事业单位会计改革的问题。然而在我国，事业单位情况比较复杂，有的事业单位自负盈亏，更倾向于企业化特点；有的事业单位则倾向于非营利组织，更具有公益性特点。各个事业单位资金来源不同，也不能完全按一种标准来制定会计制度。因此，笔者建议，在进行事业单位会计改革之前，必然要对事业单位会计中所适用的范围进行明确界定。企业化或者完全与财政资金脱钩的事业单位应该适应企业会计准则和制度的相关规定；而依靠财政资金补助，不以营利为主要目的的“非营利组织”应该归入事业单位会计中进行核算，纳入政府会计的范畴。

2.行政单位会计和财政总预算会计体系的构建

在现阶段我国政府会计改革的环境和源动力主要来自预算管理系统的需要。其中，我国所进行的国库集中收付制度、部门预算改革、政府收支分类改革都显示了我国政府强调对资金的集中化控制，其最为关心的是预算资金的安全，其次才强调预算资金的使用效果。因此，现阶段我国政府会计应该以服务和服从预算为主，首要任务应该是以建立强大的预算会计为主，改变现行预算会计只有“核算”功能，缺乏“监督”职能的现状。

因此，笔者建议在对政府会计权责发生制改革之前，应该打破现有以组织为基础的“三分”格局，将财政总预算会计和行政单位会计进行合并，以支出周期概念，即构建以“拨款、承诺、核实、付款”为周期的预算会计体系，使得财政总预算这一核心部门的会计核算能够追踪行政单位这一支出机构层，避免了核心部门与支出机构之间的严重信息不对称。

（三）权责发生制改革应该是渐进式的转变

我国需要采用渐进模式的权责发生制改革的思路毋庸置疑，这与改革本身的复杂性和难度有关。首先，我国权责发生制改革应在目前收付实现制得到巩固的前提下进行，很多国家是在收付实现制基础的会计、预算和报告比较完善的前提下进行权责发生制改革的。其次，先修正权责发生制，而后才是全面权责发生制。修正的权责发生制可以确认和记录一些主要的政府资产和负债类别，修正权责发生制实施一段时间后，可视条件成熟再全面引入权责发生制基础。最后，在改革中应先考虑在地方推行，再考虑在中央推行；先考虑支出机构，再考虑政府整体等。

【参考文献】

［1］王雍君.政府预算会计问题研究［M］.北京：经济科学出版社，2004：79.

［2］徐镇绥.试论政府会计改革中会计基础选择问题［J］.会计研究，2006（12）：24.

权责范文篇3

关键词：公共艺术；权利；责任；教育

公民通过接触公共艺术作品的表征和意涵引发审美“联想”，回忆起自己曾经经历过的审美经验，或获得未经历过（他人）的相关审美经验，从而认识被赋予的权利，明确应担负的责任。与以往的那种对抽象的教条的背诵或被动服从的形式不一样，这是一种以和谐的形象出现的完形理性操作模式，希望通过艺术促进社会的对话及改造。

1公共艺术有助于公民认识权利

1．1法律权利与政治权利。一方面，在接触公共艺术的过程当中，作品明确而强烈的目的性能传播法律权利意识，帮助和维护公民行使法律权利。公共艺术可能并不能够直接保护公民的法律权利或干涉相关公部门的政策与措施，但公共艺术能使公民通过审美的过程认识自己拥有的法律权利，并能以各种方式迅速地聚集大量社会力量，为抗争者服务。例如：抗议布兰能。项目将研究与档案资料当作艺术媒材，在伦敦当代艺术学院展出历时一年之久的布兰能温度计工厂抗争纪录。该展展出的新闻报道，案件始末、工资条单以及当地居民的照片、录影等，吸引了媒体的注意，以成为抗议民众的组织中心，并将签有抗议民众名字的工厂执照影印本出售，为抗争的人筹募基金。这场活动的正面影响是让布兰能的伦敦工厂成立了工会。另一方面，公共艺术示范与暗示政治权利的行使。公共艺术不仅是属于艺术的，更多是，阿尔都塞所指出的，实践性意识形态的表现，是行为行动态度、姿态之类的概念，表象形象的复合构成物。公共艺术可以为政治话语权的行使，提供示范的样本。如：无线电波计划，项目提供机会给观众以接触另类的新闻观点。观众可以自行从节目单中选择相关议题的报道，替代原先的新闻片段。参与者通过此项目，了解到某些未公开的或不道德的政治决策，这些另类的新闻，是创作者通过艺术发声，告诉参与者每一位公民都有政治的知情权与评论政治决策的权利。1．2社会权利与人身权利。第一，公共艺术尝试为公民争取社会生存权。对话性的公共艺术创作，是帮助解决社会问题的利器。通过对话为社会弱势群体争取生存的权利是许多公共艺术项目的目的。例如：艺术介入帮助吸毒妇女。项目创造了一个“船上”对话的空间，在某种程度上能与政治言词的效果隔离，让主要参与者能够针对吸毒问题解决策略加以辩论与沟通。最后的结果是，社会局获得政府暂时性地提供十五名妇女住屋补助年金。这类作品与现有的政治及管理体系合作，以改变特定团队的状况。第二，公共艺术项目反对侵害人身权。在现代社会，公共艺术以各种方式与侵害人身权的行为抗争。例如：介入驱逐拘留中心。本计划重点放在萨尔斯堡警方拘留中心里被拘禁的移民情况，此中心的环境比任何一间监狱都不如，被拘留的移民无法获得任何关于自身权利的资讯。项目邀集社会各界组成一个工作小组，针对中心设施如何改善，达成专业共识。透过这些共识，让被拘留的移民能接触社会服务。作品包含了密集的对话和讨论，以决定适合特定案例的介入形式，其务实且针对社区反应的方式是快捷且有效的。

2公共艺术有助于公民明确责任

2．1人与人之间的责任。公共艺术是促成个人与世界，及与他人相遇的媒介。一方面，公共艺术项目可以帮助建立公共议题讨论机制。公共艺术尝试以艺术空间营造的方式将原有的私人空间转换为公共领域，一个具有讨论社区事务论坛的场所操作的概念模式。例如：台湾土沟聚落艺术改造行动中家埕的泡茶处、树下集会聊天等。这些生活的范围圈内居民不定时聚在一起谈论社区事务或是生活琐事，都是可收集的民众意见与想法的场所，在公共领域的定义下是可成立的。借由公共艺术的形式，在小众场所建立公共议题讨论机制，有利于人与人之间的沟通与交流、认识彼此之间的关系，唤起社区居民对公共事务的关心与责任感。2．2人与社会之间的责任。在阿伦特看来，社会是一种共同生活的形式。公共艺术帮助我们凝聚共同记忆。第一，公共艺术连接社会脉络。资本主义扩张的动力风蚀化了阶级的环境和组织。大众不再认为有共同的利益，不再有阶级意识，大众性中的世界，丧失了凝聚力。公共艺术项目具有沟通生活的桥梁作用，可以让彼此疏离、沟通有障碍的群众，能够破除藩篱，坐下来冷静聆听不同的异议与心声。例如：工程进程。这是一所医院所设置的公共艺术，这个医院专事勒戒者的医护，加高的步道从医院的停车场开始，并从建筑物的两边分叉开来，以便扩展至四周的海埔新生地。作品想要创造的是一条把医院和其紧邻的四周联系起来的道路，帮助完成作品的绝大部分都是医院的病人。作品并不是要创造一些人工的社会连接，而是通过“路”这一途径启动一个从对该地方感官经验开始的交流过程，让病人象征性地重回社会的怀抱。第二，公共艺术项目利于缓和社会矛盾。艺术应当介入社会并改造社会。新类型的公共艺术往往将关注点放在越来越尖锐的社会矛盾等问题上，艺术寻找着能建立意识的做法。照片、文字、对话、装置和表演，这些都可以成为艺术介入社会，缓和矛盾的表现。例如：台湾宝藏岩聚落艺术行动。宝藏岩聚落因为2006年底执行的居民迁离与安置行动引来外界的高度关注。从一个待拆迁的违建山城，摇身变成艺术实验场域，在某种程度上保存了宝藏岩也给了在地居民安身立命之所。其实，这是文化部门寻求地方活化发展的政策选择，也是诉求保存活化的社会运动与政府体制协商后的妥协。由现代社会带来的矛盾与危机，在公共艺术的力量下得到了缓和，虽然艺术并非能化解所有的问题，但是他相当于一个缓冲地带，为大众与政府、个人与社会之间带来喘息的机会，也给予人们思考社会责任的时间。2．3人与自然之间的责任。在阿伦特的理论中，生存和自然是构成人的世俗或人世间生存框架及空间的最基本条件。首先，公共艺术帮助公民认识人与自然的共生关系。全球性的环境保护并不仅仅是科技问题，公共艺术希望人们从哲学高度重新反省人类与自然之间的关系，认识到人与自然关系永远不变的是人类与自然的不可分离性。例如：点音脚踏。艺术家在竹园的不同地点上画下印记。印记指示听音的点，印记中的耳朵和脚印指示我们应该站立，面对环境的方向。印记的设置是希望可以让我们听到河流和他的环境，以及当地的一些特点。每一个听音点会让我们更靠近这个城市，以一种深刻又亲密的方式来让我们了解，开启一种属于没有阶级，价值品位判断的递进关系，其中每件事物建设基础建构每个人和每个自然元素都共同生活在一起。其次，公共艺术项目试图修复已被破坏的关系。除了艺术之外，我们在这个社会中找不到其他更好的表达工具，能够在想象中重新创造自然，同时能够进一步借着我们对大自然的热爱，来解决其中的问题。例如：再生田野。此项目用植物来净化污染的有毒废料场土壤，项目与艺术中心、科博馆和污染防治所合作栽种一种稀有的超富集植物，该植物能吸收土壤中的重金属物质并大量积聚，收割之后可达到净化土壤的效果。作品的造型结构包括一个十字，外面一个圆圈，再外面一个方形。圆形的区域种了超富集植物，作为实验区；圆形和方形之间的区域作为控制区。此项目成功的结合了科学与艺术，为修复被破坏的环境做出了努力。基于审美联想的原理，公共艺术以各种艺术形式，传播法律权利意识，维护公民法律权利，示范和暗示政治权利的行使；为公民争取社会生存权，反对侵害人身权；使公民意识到参与的重要性，激发公民参与的积极性；建立人与人之间的公共议题讨论机制和双向互动的关系；连接社会脉络，缓和社会矛盾；使公民认识人与自然间共生的关系，修复被破坏的人与自然之间的关系，从而发挥其公民权责教育的功能。

参考文献

［1］［美］SuzanneLacy编，吴玛悧译．量绘形貌———新类型公共艺术［M］．台北：远流出版事业股份有限公司，2004．

［2］周成璐．公共艺术的逻辑及其社会场域［M］．上海：复旦大学出版社，2010．

［3］［美］GrantH．Kester著，吴玛悧，谢明学，梁锦鋆译．对话性创作：现代艺术中的社群与沟通［M］．台北：远流出版事业股份有限公司，2006．

［4］［德］沃尔夫冈•霍尔，贝恩德•海特尔，斯特凡妮•罗森穆勒主编，王旭，寇瑛译．阿伦特手册———生平•著作•影响［M］．北京：社会科学文献出版社•全球与地区问题出版中心，2015．

权责范文篇4

关键词：收付实现制；权责发生制；政府预算；政府会计

收付实现制，又称现金制，在政府预算和会计中一直占有绝对性的地位，这种传统的收付实现制预算在相当长的一段时期在国家的财政管理中发挥着举足轻重的作用。但从20世纪90年代以来，随着各国公共财政管理的改革，权责发生制（也称应计制）逐步引入政府预算和会计中。目前，经济合作与发展组织（简称OECD）国家中已有一半以上的国家在政府预算和会计中不同程度地采用了权责发生制，还有更多的国家正在计划进行这一方面的改革。我国随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革不断深入，权责发生制政府会计和预算改革是财政制度改革的重要组成部分。

一、我国政府预算与会计中引入权责发生制的必要性

（一）实现我国政府职能转变的必然要求

在计划经济体制下，我国的财政是一种大包大揽的财政，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。而20世纪90年代以来，我国经济体制改革的市场化程度不断提高，政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰，政府职能的重点转向公共品的提供。在这一转变中，政府逐步退出竞争性投资领域，财政从单纯的“分配”向综合的“管理”转变，政府从直接“干预”经济到间接“调控”的转变。

政府职能的转变，意味着政府不再是“万能”的政府，而是要求政府按照市场经济原则运作。因此，政府必须提高决策的法制化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金（超出目前一般意义上的纯预算资金）运动的信息，以及上述资金运动相关的非财务信息，如政府担保、政府对某些事项的承诺等等，而这些是目前的收付实现制预算与会计无法提供的。

（二）适应政府投融资体制改革的必然要求

在市场经济条件下，市场对资源配置起基础性作用，政府提供公共产品和服务的方式向市场化的方向发展。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，方式多样化，从事社会公益性投资不再只是中央政府和地方政府，政府部门可以吸收民营资本、外资等合作开发基础设施项目。而且，随着政府采购制度的完善，政府对一部分的公共产品和服务进行招投标，交给市场（非政府部门）来做。当私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。

（三）全面揭示政府债务的必然要求

随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支的矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀率提高，这是世界各国政府面临的难题。我国自1998年实施积极的财政政策以来，为刺激经济增长，发行国债用于基础设施，拉动投资和消费，效果显著。虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线，但是如果考虑到“隐性债务”如地方政府欠发工资的存在和我国的经济发展水平、财政支付能力，我国中央和地方政府的财政风险不容忽视。在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金等信息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。

（四）我国政府“入世”及应对国际竞争的必然要求

在经济全球化浪潮中，政府就是一个“企业”，一个面临全球市场竞争的“企业”。对“入世”，我们的注意力主要集中在给企业带来的机遇和挑战，至于给政府带来的影响却容易被忽视。中国入世首席谈判代表龙永图于2001年初在广西就我国加入世贸组织的有关问题所作的专题报告，对政府是一个预警。他说：“加入世贸组织以后，受冲击最大的是政府管理经济的方式和职能”。政府这样的超级性的“企业”，在国际市场中开始了“面对面”的竞争。

中国的“入世”，关键是政府的“入世”。经济全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化”。既然是“企业”，当然就要按“企业”规则办，这样才能生存和发展。权责发生制作为企业会计确认基础，能够很好地反映损益，实现收入成本的配比，对提高企业的经营效益有很大的促进作用。政府预算与会计引入权责发生制可以较好适应政府公共管理的要求，实现以“绩效”为导向的管理。

（五）政府会计信息的内在要求

一是现代政府会计目标发生重大变化。政府会计目标是政府会计满足其会计信息使用者的需求，即反映政府履行受托责任的情况。传统上，政府受托责任的核心是反映政府部门预算执行情况以及支出是否符合有关法律法规要求，这一定位不能适应当前已经剧变了的经济环境的内在要求。在当今经济全球化的大背景下，政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化。这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了政府会计方法基础的选择。

二是收付实现制本身的缺陷。收付实现制是会计期间款项的实际收付为基准确定收入和费用。它存在以下缺陷：一是低估了当期的财政支出，虚增了国家可供支配的财力资源，不利于国家下一年度的预算编制。二是采用收付实现制，以会计期间款项收付为标准入账，当费用发生与支付不在同一会计期间时，会计记录的支出不能正确反映当期业务活动所支付的代价，因此不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费。三是不利于公共资源的管理使用。收付实现制会计只对支付款项的物资入账，而在实际操作中，资金支付与物资到达往往不一致，故容易造成物资入账不及时，管理混乱，资源浪费严重。

二、改革我国政府预算与会计基础———引入权责发生制

权责发生制政府预算与会计基础不仅仅是技术上的改革，它是政府预算与会计功能的根本性的变化。权责发生制在强化政府会计责任、增加政府财政的透明度、提高政府机构管理效率、减少财政支出、以及提高财政信息的准确性方面发挥积极作用，是一种适应现代政府管理要求的宏观管理信息系统和管理手段。

（一）政府预算与会计确认基础：收付实现制与权责发生制

收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基准确认收入和费用。收付实现制主要向会计信息使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源、这些现金的使用以及报告日现金余额等信息。权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息，从事经营的成本或提供产品和服务成本的相关信息，用于评价经济主体财务状况及其变化和经济主体经营活动经济性以及效率性的有用信息。从会计信息的内容来看，权责制信息更具决策的相关性，较好地反映了政府部门受托责任的履行情况。

我国现行预算会计制度规定，政府会计核算和预算编制采用收付实现制确认基础。在现金支付时，确认支出，但支出后形成的资产在目前我国的预算会计（指总预算会计）得不到反映。它虽然客观如实地记录了现金流量，却没有反映政府掌握的公共资源存量，也就无法确认当期业务所消耗的存量资源。

权责制下“成本”概念取代了现金制下的“支出”，支出反映的是“所得到”的物品或服务的市场价值，费用反映的是为生产政府产出“所消耗”（或使用）的资源价值。现金制的实质是将政府支出总量同收入总量相配比，这种形式的配比对于比较和评估绩效几乎没有实际意义。权责发生制则是强调特定产出的确认与资源耗费的期间进行配比，并且对于未来现金支出的政府承诺也要提前确认。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者ClarlsT.Horngren等所说：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，因为它是对主体创造价值的一个全面的总结，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题。”

（二）建立健全而透明的政府预算和会计体系———引入权责发生制

纵观各国权责发生制预算与政府会计改革取得的成效，它在改善政府管理绩效上都普遍达到了预期的目的，对政府部门的长远发展有着深远的影响。我国自1994年实施分税制改革后，财政体制的改革一直集中在收入方面，近年来我国相继推出了部门预算、国库集中支付、政府采购等一系列财政支出方面的改革，提出了要构建公共财政框架下的财政支出体系，这些改革标志着我国改善政府治理结构，提高政府绩效，创建现代“管理型”政府的开始。世界经济合作与开发组织公共事务管理局预算与管理主任AlexMatheson曾说过，健全而透明的预算和会计建设是良好的公共部门治理的基石。我国按公共财政体制的要求，采用权责发生制会计和预算，建立以绩效考核为目标的管理信息系统，对提高我国政府竞争力有十分重要的意义。

第一，实现公共资源的优化配置。现金制预算和会计信息只是反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，故整个政府公共资源的使用和配置状况对于外部和内部信息使用者都无法获得。从外部政府信息需要来说，将导致无法实现有效的监督；从内部政府信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。权责发生制基础不仅反映当期的财政结果，同时抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是经营状况表。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握的资产的意识。因此，权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束，实现对其的优化配置。

第二，有效地控制财政支出。收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得一定的成效，它侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。这种控制模式往往置财政资金控制者如财政部门和财政资金使用者如政府各行政职能部门处于对立的地位，前者往往掌握预算的“最后防线”，后者却想方设法为自己多争“预算”份额或者在“最后防线”上再追加一点，所以这样只能是一种“形式”上的控制，并不能从根本上控制财政支出的总额。

权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。然而进入应计制系统后，这种可能性大大降低了。应计制将责任和义务的发生作为确认基准，管理者不再具有影响时间的能力了。因此，他们需要集中关注的是所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就使得管理者即财政资金使用者从根本上关心资金使用的效率。所以说，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。

第三，有效地评价政府绩效和工作效率。现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，也就不能实现收入与成本的配比。权责制预算和会计改革的主要课题是将重点从投入转向结果。在权责发生制基础上的政府会计信息，对提供的产品、服务与成本、费用进行配比，使政府的业绩透明化，有利于广大纳税人及社会公众（在我国更主要是指人大机关）评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。要提高政府部门的服务质量，最根本的要求是使这些部门承担管理受托责任。开发和应用权责发生制会计和预算信息，正是明确政府部门承担相应的责任，形成与私人部门信息系统中相同的激励机制。

第四，为防范国家财政风险提供决策依据。对政府长期债务，现金制会计信息得不到全面反映，只在偿还当期（支付时）予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了财政风险。这也就令人无法接受将财政负担转移给了后代。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。如新西兰政府对森林有大量投资，但由于木材价格和汇率变动造成投资价值的波动，为了避免这种风险，政府卖出了股份，正是由于这些风险在资产负债表上的明显反映以及对价值变动采用的权责发生制的核算方法，才为政府防范风险提供了决策依据。

第五，提高政府的长期持续能力。传统的政府管理理念认为，对公民收税的权力消除了对政府持续经营能力的担心。而那些购买政府债券的人也相信“纳税的力量”能充分保证他们的债券能够被偿还。所以政府关心财政资源的短期筹集和使用，现金制的预算和会计信息往往可以满足上述要求。但是随着现代政府公共受托责任的加强，众多的有权和需要知道政府事务的人们要求有全面和透明的信息来评估政府的责任。权责发生制下，政府部门拥有的各种资源如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货都有得到清楚反映，对财政支出区分经常支出与资本支出，对各类固定资产计提折旧，可以充分了解这些资源的状况和使用效率，从而提高公共资源的配置效率，有利于政府部门进行合理的长期决策，提高政府的持续能力。

参考文献

[1]赵建勇著。中外政府会计规范比较研究[M].上海：上海财经大学出版社，1999.

[2]财政部预算司。香港理工大学课题组译。政府财务报告[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[3]王淑梅。关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨[J].财政研究，2002（7）。

权责范文篇5

［关键词］权责发生制；会计；应用

1现行收付实现制政府会计核算体系的弊端

(1)不能真实反映政府债务情况。现行预算会计制度以收付实现制为会计核算基础,以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据。财政支出只包括以现金实际支付的部分,并不能反映那些当期虽已发生,但尚未用现金支付的政府债务,使政府的这部分债务在账面和报表中得不到及时地反映。政府的或有负债没有披露。按现行预算会计制度,或有负债均未在财务报告中披露。一旦受保人无力偿债需担保人赔付，不可预计的各种损失需由财政兜底付款等成为事实,潜在义务的或有负债就变成了现实义务的实有负债,如果事先没有揭示和披露,就会形成严重的财政财务危机,同样不利于防范和化解债务风险。

(2)现行预算会计制度不能准确核算成本与费用,不利于推进绩效考核。随着公共财政体制改革的不断深化,政府绩效预算管理作为一种提高预算分配效率和运行效率的重要手段也备受重视。政府绩效预算管理必须以政府部门准确的成本和费用核算为基础,否则便无从谈起。但是我国的预算会计是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的,收付实现制基础的会计核算难以适应这方面的要求。在收付实现制预算会计下,当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时,会计上记录的收益就不是当期业务活动的真实结果；同样,当费用发生与支付不在同一期间时,会计上记录的费用也不是当期业务活动所支付的代价。因此,不能公正客观地核算成本和反映运营结果,不能适应开展绩效预算管理的需要,也不利于政府单位的内部管理,不利于国家预算管理资金的有效使用,容易造成国有资产的流失。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展,收付实现制基础已经显露出若干重大弊端,它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况,难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中,存在着采用权责发生制的客观必要性。

2政府预算会计采用权责发生制的实践意义

政府预算会计采用权责发生制,有利于促进财政管理改革,提高政府财政管理水平。

首先,采用权责发生制,有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。

(1)采用权责发生制会计基础,可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合,就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息,为部门预算编制提供更科学的依据,为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础,使部门预算发挥更大的作用。

(2)我国的政府采购范围和规模正在逐年扩大,并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生,在收付实现制下,不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分,可能会导致预算资金结余不实等问题。采用权责发生制可以避免上述问题,更为科学合理地核算政府采购资金。

(3)实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费,国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制,能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息,为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息,有助于提高预测的准确性和前瞻性,有助于提高政府现金管理水平,推动国库集中收付制度改革。

其次,采用权责发生制,可以为建立政府绩效评价制度提供技术基础,有利于推动政府公共管理改革。建立政府绩效评价制度是促进政府部门提高运行效率的重要措施,而准确的公共服务成本信息和政府财务状况信息是评价政府绩效的必要基础条件。权责发生制信息比收付实现制更准确、更全面地反映了政府在一个时期内提供产品和服务所耗资源的成本,并能更好地将成本与绩效进行合理的配比,有利于加强管理者对产出和结果的责任,有利于促进全面的绩效管理改革。

最后,采用权责发生制可以提供政府资产的全面信息,有利于加强对国有资产的管理和监督。政府会计采用收付实现制基础,往往会混淆经常性支出和资本性支出。对跨期资本性支出,收付实现制在现金支付日即作为费用核销,因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致非经营性国有资产规模和数量信息失真,对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。采用权责发生制会计基础,可以较好地区分经常性支出和资本性支出,有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野,提供关于政府资产的全面信息,有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。

3政府预算会计改革的建议

政府预算会计要适应财政国库管理制度改革的需要,对现行预算会计制度进行了修订完善,以更加符合我国政府会计改革目标和发展方向。在财政总预算会计部分事项实行权责发生制的基础上,对行政单位会计、事业单位会计和国有建设单位会计结余资金会计核算实行权责发生制,解决财政国库管理制度改革单位年终结余资金会计处理不完整和不一致的问题。

权责范文篇6

关键词：预算会计政府会计收付实现制权责发生制

权责发生制，又称应计制，是指以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的财政收入与消耗的经济资源之间的差异，为报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产负债所有者权益等财务状况及经营业绩等情况。收付实现制，又称为现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹措情况、使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额，控制现金变化的需要。

收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基础确认收入和费用。从会计信息的内容来看，权责发生制信息更具决策的相关性，更全面、更完善，能够较好地反映政府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者Clarst.Homgren所指出的：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题”。

我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷

收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。

收付实现制不能全面揭示政府债务的真实信息。在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出以及应计提的养老金等信息，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。

收付实现制不能适用WTO及国际竞争的要求，政府的入世是我国加入WTO的关键。经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此收付实现制不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。

在政府预算会计中收付实现制本身存在缺陷，收付实现制会导致低估当期的财政支出，虚增国家可供支配的财力资源，不能真实准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费，不能进行准确的成本和费用核算，不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实等现象出现。

政府会计核算基础转变的必然性

（一）实现我国政府职能转变的必然要求

在计划经济体制下，我国的财政是一种大包大揽的财政，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。但我国经济体制改革的市场化程度不断提高，政府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰，政府职能的重点转向公共品的提供。政府逐步退出竞争性投资领域，财政从单纯的“分配”向综合的“管理”转变，政府从直接“干预”经济到间接“调控”的转变。

因此，政府必须提高决策的法制化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息，以及上述资金运动相关的财务信息，如政府担保、政府对某些事项的承诺等，而这些是目前的收付实现制预算与会计无法提供的。

（二）适应政府投融资体制改革的必然要求

在市场经济条件下，市场对资源配置起基础性作用，政府提供公共产品和服务的方式向市场化的方向发展。随着政府采购制度的完善，政府对一部分的公共产品和服务进行招投标，交给市场来做。当私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，即实现与政府部门会计信息的可比性，并要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。

（三）全面揭示政府债务的必然要求

随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支的矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀提高，这是世界各国政府面临的难题。虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线，但是如果考虑到“隐性债务”如地方政府欠发工资的存在和我国的经济发展水平、财政支付能力，我国中央和地方政府的财政风险不容忽视，在现行收付实现制下，只反映当年还本付息的支出，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金等信息，所以无法获得全面的政府债务信息，不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。

（四）我国政府“入世”及应对国际竞争的必然要求

我国的“入世”，关键是政府的“入世”。经济的全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化”。既然是“企业”，当然就要按“企业”规则办，这样才能生存和发展。权责发生制作为企业会计确认基础，能够很好地反映损益，实现收入成本的配比，对提高企业的经营效益有很大的促进作用。

（五）政府会计信息的内在要求

现代政府会计目标发生重大变化。政府会计目标是政府会计满足其会计信息使用者的需求，即反映政府履行受托责任的情况。在当今经济全球化的大背景下，政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化。这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了政府会计方法基础的选择。

政府会计核算基础引入权责发生制的意义

（一）实现公共资源的优化配置

现金制预算和会计信息只是反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，因此整个政府公共资源的使用和配置状况对于外部和内部信息使用者都无法获得。从外部政府信息需要来说，将导致无法实现有效的监督；从内部政府信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握资产的意识。因此，权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束，实现对其的优化配置。

（二）有效地控制财政支出

收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得一定的成效，它侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。然而进入应计制系统后，这种可能性降低了。应计制将责任和义务的发生作为确认基准，管理者不再具有影响时间的能力了。因此，他们需要集中关注的是所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就使得管理者即财政资金使用者从根本上关心资本使用的效率。所以，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。

（三）有效地评价政府绩效和工作效率

现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，也就不能实现收入与成本的配比。权责制预算和会计改革的主要课题是将重点从投入转向结果。要提高政府部门的服务质量，最根本的要求是使这些部门承担管理受托责任。开发和应用权责发生制会计和预算信息，正是明确政府部门承担相应的责任，形成与私人部门信息系统中相同的激励机制。

（四）为防范国家财政风险提供决策依据

对政府长期债务，现金制会计信息得不到全面反映，只在偿还当期予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了政府风险。这令人无法接受将财政负担转移给了后代。权责发生制预算与会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。

（五）提高政府的长期持续能力

随着现代政府公共受托责任的加强，众多的有权和需要知道政府事务的人们要求有全面和透明的信息来评估政府的责任。权责发生制下，政府部门拥有的各种资源如建筑物、基础设施等各种固定资产、存货都得到清楚反映，对财政支出区分经常支出与资本支出，对各类固定资产计提折旧，公民可以充分了解这些资源的状况和使用效率，从而提高公共资源的配置效率，有利于政府部门进行合理的长期决策，提高政府的持续能力。

对我国政府权责发生制会计改革的建议

近年来，国内会计理论界对于政府会计的核算基础及其改革进行了一定的研究讨论，主要观点有：政府会计宜采用收付实现制，不宜采用权责发生制；实行修正的收付实现制，逐渐向权责发生制过渡；实行修正的权责发生制，以完全的权责发生制作为长远目标；渐进式地引入权责发生制。从世界范围来看，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。而现在完全采用权责发生制还存在一定难度。基于此，对我国政府会计准则建设中引入权责发生制会计的程度就显得很重要。

根据我国财政管理体制的实际状况和政府会计的具体业务，笔者认为，政府会计的核算基础在总体上应当采用“双基础制”，此后，逐渐向完全的权责发生过渡。具体建议如下：

基本业务采用收付实现制。对于预算收入、预算支出和预算结余，无论是在整个政府层面上，还是在政府单位层面上，平时必须按收付实现制加以全面核算，以全面客观地反映和监督财政预算的执行情况，为政府及政府单位的决策提供现金收支的全面、完整信息。

个别事项采用权责发生制。对于期末发生的应收未收、应支未支事项，可以采用权责发生制进行核算，以反映未了事项的责任。

部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制。对于资本性支出项目，应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产增加；对于出售长期资产取得收入的项目，应当按收付实现制确认为收入支出，另一方面应按权责发生制确认为政府产权、债权、固定资产减少；对于借入或归还外债的项目，应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，并按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面、完整地提供政府债务的形成、使用和偿讨信息。

参考文献：

1.王文明.国际会计改革概要.会计研究，2005

权责范文篇7

关键词：权责对等；行政法；行政法控制

权责关系既是一个行政法治实践问题，又是一个非常重要的行政法学理论问题。对于权责关系的解释可以有广义和狭义两种：广义的权责关系是指行政主体以及行政公职人员在履行职责时的权力行使和责任承担关系，而狭义的权责关系则单指行政公职人员在履行行政管理职能时的权力行使和责任承担关系。本文对权责关系以及权责对等的行政法治实践和行政法理论进行系统探讨。

一、权责对等在行政法治实践中的错位

《中华人民共和国宪法》第13条修正案明确规定：“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法治国家。”这一规定是对我国法制建设的一个重大突破。同志进一步指出，社会主义法治国家的关键是“依法行政”。也就是说，行政法治是法治国家的核心和关键。行政法治有很多实质性的内容，如行政合法、行政公正、行政公开等等。然而，笔者认为行政法治的一个重要内容就是行政系统中的权责关系对等问题。如果一个国家行政机构体系中的权责关系达到了最大程度的对等，就可以说这个国家的行政法治水平就是比较高的。反之，若一个国家行政机构体系中权责失衡，权责严重不对等就可以说该国行政法治水平还有待提高。尽管从80年代中期以来我国的行政法治水平不断提高，但距离所要求的行政法治还相去甚远。权责关系在一定程度、一定范围内的不平衡就是例证。笔者为了表达方便的需要将这种不平衡性称之为错位，目前我国行政系统中权责关系的错位性表现如下：

其一，权力清晰化与责任模糊化错位。权力与责任的对等关系必须反映在立法和执法两个方面，不论哪一方面都要求权力与责任在基本的表现形式上应当是一致的，如关于权力的规定是清晰的，那么同时要求关于责任的规定也应当是清晰的。权力规定是具体的，同时要求责任的规定也是具体的。甚至在立法行文中将二者对应起来规定，例如，规定某一行政职位的权力时，同时规定该职位中该权力的责任。而我国行政法治中，权力的清晰化与责任的模糊化形成了巨大反差。例如《海南省环境保护条例》第13条规定：“县级以上人民政府环境保护行政主管部门，对本行政区域的环境保护工作实施统一监督管理。其主要职责：（一）检查督促本行政区域内各部门、各单位执行环境保护的方针、政策和法律、法规；……（三）拟定本行政区域的环境保护标准，组织环境监测工作，掌握本行政区域环境状况和发展趋势……”其本来是关于权责规定的内容，但条文所反映出来的都是行政主体行使权力的规定，而没有责任的规定。又如《湖北省档案管理条例》①第二章是有关档案机构和档案管理人员的职责规定，在5个条文中关于责任的规定只有半个条文，而且责任形式极其不明确，如第8条第1款：“档案工作人员应当忠于职守、遵守纪律、具备专业知识，并培训考核取得岗位资格证书。”权力清晰化与责任模糊化还表现在一定法律条文对权力采取概括规定的方式，即通过一句话便赋予了行政公职人员多种权力，例如《湖北省土地监察办法》②第4条规定：“县以上人民政府应当加强对土地监察工作的领导，采取措施，预防和制止违反土地管理法律、法规、规章的行为。”其对县以上人民政府对土地管理权的规定是概括式的，依此，行政主体可以行使任何一种有关土地的管理权。第3条规定：“土地管理法律、法规、规章的实施，实行各级人民政府行政首长负责制，并纳入政绩考核的内容。……征用土地的审批文件，只能由县以上人民政府一名负责人签字。”其赋予了行政负责人无限的权力，该办法对政府和行政人员法律责任的规定都没有如此概括。

其二，高位职级命令化与低位职级服从化错位。在一个行政机构体系中有职级的高低之分，如各级人民政府中就有高层职级与低层职级之分；在一个行政机关中亦有高职位与低职位之分。高低职位之间的关系应当是法律上的权利义务关系。从广泛意义上讲，在高低职位的权利义务关系中，双方都应当是权利主体和义务主体的统一。而在权责不对等的状态下，高位职级所表现出来的是命令取向，而低位职级所表现出来的则是服从取向，在我国这种取向表现得十分突出。甚至可以说，高位职级的命令取向是绝对的。高位职级的命令取向表明了高位职级的单方意志性，其对重大的或者具体的行政事务都有至高无上的决定权，而低位职级只有服从的义务。在一个行政机构中正职与副职甚至都存在着正职的命令取向与副职的服从取向。有许多行政案例充分地证明了此点，例如，1998年重庆綦江大桥垮塌案中，在一审审判期间原綦江县政府正县长并没有被追究任何责任，而承担责任的是主管副县长。但事实是，在綦江大桥工程的决策问题上起决定作用的是正县长，他既作出了修建大桥的决策，又由他联系施工队等。也就是说，他在整个工程中是绝对的命令者。然而，这种权力的巨大化并不同时是责任的巨大化。綦江大桥垮塌后，他便将所有的责任都推给了主管副县长，并认为副县长有玩忽职守责任。事实上，司法机关在一审期间所追究的也是副职的责任，而正县长此时还官升一级。可见，我国正职的命令化实际上是权力的绝对化和义务的免除化，而副职的服从化也意味着其义务的绝对化和权力的有限性。而在一些发达国家高职级和低职级的命令和服从关系则是以另一种形式表现出来的，即高职级的命令同时承担着责任，低职级的服从同时享受着权利。例如，1994年在汉城有一座大桥垮塌，那么汉城市长首先承担责任。还有1999年印度孟买两列火车相撞，那么，孟买市长首先承担责任。他们的责任承担都是行政首长先主动提出来的。高位职级命令化与低位职级服从化若表现在行政机构大系统中则会带来更大的弊害。它常常抹煞低职级的独立意志，使低职级除了消极的应付高职级以外，也不敢在履行管理职能中有所作为。权责对等的实质内容之一，就是高职级要比低职级承担更多的责任，其甚至对低职级权力行使中出现的问题也要间接承担责任。

其三，权力占有与义务免赦型错位。占有权力、享受权力、行使权力是行政主体和公职人员完成行政职务所必须的，然而，权力的占有、权力的享受、权力的行使并不应意味着义务的免赦，恰恰相反，正是行政公职人员对权力的占有才产生了其在法律上广泛的义务。而我国权责对等中的又一错位就是行政主体和公职人员对权力的占有和义务的免赦。在一些地方立法中，行政法律规范在赋予行政主体和公职人员权力时同时赦免了他们的义务。例如，《湖北省实施〈中华人民共和国城市规划法〉办法》③共有6章81个条文，其中都是关于行政主体权力和行使权力的规定，第33条规定：“在城市规划区内临时使用土地、修建临时建筑物和其他工程设施，必须按本法第二十九条和第三十条的规定，分别办理临时建设用地规划许可证和临时建设工程规划许可证。……”第3条规定：

“城市规划管理人员，应持证依法对城市规划区内的建设用地、建设工程是否符合城市规划进行检查，制止违法建设行为，被检查者不得拒绝阻拦，并应如实提供有关的情况和资料。”关于行政主体和公职人员义务没有一条规定。当然，你可以说，其对权力的行使意味着对国家承担了履行管理职责的义务。但这只是问题的一个方面，此种履行管理职责的义务对行政主体和公职人员来讲并不会有太大的精神或物质负担，而法律上的义务是与负担紧密地联系在一起的。其应当是在对相对人行使权利的同时，也承担相对人自身权利对行政主体所附加的义务，此种义务是真正可以为行政主体和公职人员代表负担的义务，而该办法将此种类型的义务完全免赦了。尤其应当指出的是，在行政规章中此种赋予行政主体权力而免赦其义务的状态更为多见。据笔者对湖北省1998和1999两年制定的省政府规章观察，在总共51件政府规章中，关于明确的行政主体或公职人员义务的规定甚至找不出一项。一般只规定公职人员违法或犯罪行为发生以后如何处置。恰当处理这种行政主体和公职人员的权力占有和义务赦免的问题，正是行政法治建设中所要解决的重要问题。

二、权责对等原理的构成要件

综观我国行政法治中权责对等的失衡，不难发现基于两个原因：一是立法上的原因，即在行政法制度中没有相应的权责对等制度，甚至以法确定了行政公职中的权责不对等关系。二是执法上的原因，即行政主体和行政公职人员在法律执行中忽视了权与责的正当关系，无限制地扩大了权力的内涵，而缩小了责任的内涵。基于上述两个原因，为了解决我国行政法治中的权责对等关系问题，必须构建权责对等的法律制度，因此，探讨权责对等在行政法中的构成要件就是当务之急。

一则，权责同一职位律。行政职位是权责统一权责关系的首要因素。权和责是两个不同的概念，既可分开研究和论证，也可以放在一起进行研究。而作为行政法律权责对等中的权与责则是无论如何也不能分开的。权责关系反映上下级之间的关系、反映行政主体与管理相对方的关系，但是不能因此而认为权责关系只能从上下级关系中去探讨，严格地说，上下级关系只是权责对等与否的一个间接测定，而直接的权责关系必须同一于行政职位之中，使每个职位都是一个权责关系的统一体。每一个职位本身应当既有公职人员权力的说明，同时，每个职位都有责任的规定。如《法国公务员总法》第8条规定：“禁止任何在职公务员以职业身份从事任何一项有利可图的私人活动。……禁止任何公务员，不论其职位高低，亲自或通过中间人，以某种名义，在他的行政部门或公共事业部门所管辖的或者是与之有关的企业中谋求会损害他本身职务独立性的利益。”

二则，权利义务统一律。此处所讲的权利义务是指公职人员依法所享有的权利和承担的义务。公职人员的权利不是指公职人员代表国家所行使的权力，而是其相对于国家而言应当享有的权利，它是公职人员担任公职以后的个人权利。同样，公职人员的义务也不是代表国家或行政机关对相对一方当事人承担的义务，而是其相对国家而言所应负的个人义务。公职人员的权利义务尽管不是权责对等原则的具体内涵，但其作为权责对等的构成要件是其他要件所不能替代的。权利和义务的统一指公职人员所享有的权利和所承担的义务应当是一致的、相互对应的。如果权利和义务关系不平衡，那么，权责关系也难于对等。如果某个公职人员只关注法律规定的其所享有的权利而不去关心他所承担的义务，其必然是权力大于责任。《国家公务员暂行条例》将公务员的义务与权利专列一章规定是有道理的，且在规定的法律形式上也是比较严谨的，表现公务员的权利有8项而义务亦有8项。但是，该条例关于公务员权利和义务的规定在很多方面还需进一步完善。如关于公务员权利的规定其中的物质内容较为鲜明，其中“获得履行职责所应有的权利”、“获得劳动报酬和享受保险、福利待遇”等就具有实质性的物质内容。而对义务的规定则较为抽象，其中“忠于职守，勤奋工作，尽职尽责，服从命令”并没有实质性的物质内容，尤其在没有统一的职位分类的前提下，谈尽职尽责犹如纸上谈兵。在公务人员履行管理职能的实践中，权利与义务的不统一则更为多见。因此，笔者建议，应使公务人员的权利和义务尽可能统一化。首先，权利的法律规定对应义务的法律规定，在立法中不能在形式上厚此薄彼。其次，物质性的权利对应物质性的义务，即公务人员通过某一物质权利获得了利益，那么应当因此承担物质性的义务。再次，任何一种权利都应有相应的义务制约，任何一种义务都应当来自于一定的权利。最后，若义务没有办法具体规定时，权利亦不作具体规定。公职的创设、公职人员担任公职都是必须的，公职人员从公职中获取利益也是必须的，而其创造的价值和其获得的利益必须受一定原则的支配，至少其创造的价值应等于其获得的利益，这便是权利义务统一律的理论根据。

三则，权力内容定量律。量化原理是现代政治学和行政学所关注的问题之一。笔者认为，权责对等原理的又一标准要件就是公职人员权力的量化问题。所谓定量化就是要尽可能用数量的方法说明公职人员行使的权力范围。当然，公职人员的权力首先是质的问题，然后是量的问题。而我国的行政立法中一向过份关注权力的质的方面而忽视了量的方面。例如《中华人民共和国水污染防治法》第20条规定：“省级以上人民政府可以依法划定生活饮用水地表水源保护区。生活饮用水地表水源保护区分为一级保护区和其他等级保护区。在生活饮用水地表水源取水口附近可以划定一定的水域和陆域为一级保护区。在生活饮用水地表水源一级保护区外，可以划定一定的水域和陆域为其他级保护区。……”该条本来应当是一个具有严格量化内容的有关行政主体的权力规定，而该法本条并没有规定量化标准只确定了保护区“饮用水”、“水域”、“陆域”等概念系统，这些概念系统都是质的规定，而对于量的确定则留下了一个很大的空间，行政主体便可以依此空间进行解释，依此空间确定自己的权力范围。由于立法上关于行政主体行使的权力的量不明确，行政公职人员便可从自己的利益出发，或者从自身的个人因素出发确定自己所行使的权力范围。依权力定量化原理，此条除规定了保护区等以外，还必须具体规定保护区的具体确定标准，如多少公里以内或以外等。权力内容定量化要求行政主体和公职人员应有明确的权力范围，而不能是笼统的权力范围，如果能够用数字来说明的，尽可能用数字来说明，如一个行政领导可以有多大权限的财政审批权，尽可能用金钱数量来说明，而不能够用还要再作出重新确定的量词来说明；权力内容定量化要求行政主体或公职人员应有明确的权力客体，权力客体可以理解为权力所涉及的客观对象，包括事和物两个方面。一个公职人员可以管理什么样的行政事务、一个公职人员可以支配什么样的财物，都应当有明确的内容。应当说明的是，权力行使定量化中的量应当由立法机关确定，而不能由行政主体确定。

四则，责任追究系统律。在政治活动和公共管理中，责任最通常、最直接的含义是指与某个特定的职位或机构相连的职责，责任有两层含义：第一层含义与义务有一定的相似性，即由于它行使了权力便应负有相应的义务或相应的职责，这一层意思无疑是权责对等中责任的主要方面。第二层含义指若某人没有采取应当采取的行为而应对自己的

行为负责，这种负责可以是对他人即受损失者的补偿，也可以是行为者受到相同的物质或精神的折磨。此层意思无疑亦是权责对等中责的重要含义。在我们上面讨论的权责对等的三个构成要件中大多属于责的第一种含义。换句话说，若做到了上述三点责的第一个含义所体现的法律内容就实现了。而责的第二层含义则必须通过责任追究的系统来实现。责任系统化的具体内涵包括：首先，任何一种权力的错误行使都应当配置对应的责任形式，这在规定公职人员的权力时就应当明确规定，如《中华人民共和国电力法》在赋予电力行政管理人员对电力事务的管理权时，同时规定：“电力管理部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊，构成犯罪的，依法追究刑事责任；有不构成犯罪的，依法给予行政处分。”其次，公职人员承担责任的形式应当形成一个有机联系的机制。目前我国在此方面的立法还较为滞后，公职人员由行政处分责任直接转化为刑事责任，而没有处罚的责任形式，常常使一些应以处罚而制裁的公务违法行为被疏漏，④而在一些发达国家的行政制裁中包括了处罚的制裁形式，我国应当尽快建立健全职务违法行为的行政处罚制度。再次，行使的权力越大，因该权力发生的失职行为承担责任也就应当越大，如负有决策责任的机关对于决策失误就应承担大于因执行失误而应承担的责任。

三、权责对等的行政法控制

权责对等既是行政法治的重要内容，又可以通过完善行政法制度和提高行政法治水平来促进和实现。从权责对等实现的外在因素讲，完善行政法治是全面实现权责对等所必须的，笔者从下列方面探讨权责对等的行政法控制问题。

（一）权责对等与立法体制的完善。根据《中华人民共和国立法法》的规定，我国的法律渊源包括规章以上的有关行政管理规范性文件。在这些渊源中，立法主体有两个。一是权力机关；二是行政机关。依立法法的规定有一个重要问题要澄清，权力机关作为立法主体和行政机关作为立法主体有什么实质性区别，二者对行政管理事态的规范权有什么不同等。到目前为止，这么重大的理论和实践问题并没有得到澄清，导致同一事态存在有些地方是由权力机关制定规则的，而在另一些地方则是由行政机关制定规则的。⑤纵观权责对等在立法上的原因，不难发现由行政机关制定的行政法规范中权责不对等的状态十分明显。正如笔者在前面已经指出的，行政规章中对行政主体和公职人员的权力规定是非常到位的，而对其责任的规定却是凤毛麟角。故此，立法机关应牢牢控制立法权，控制行政主体的立法行为，防止行政主体以行政立法的形式使其权力最大化而责任最小化。

（二）权责对等与行政法规范内容表述的完善。行政法规范的术语与行政权有非常密切的联系，行政机关在行使行政权时，其权力就是从法律规范的规定中推出来，法律规范是行政权的根据。然而，由于我国法律规范在行文中的不考究，导致不同的行政主体对同一法律规则有不同的理解，甚至有些行政权力是由行政主体自身对法律规范的理解中而得来的。例如，《湖北省实施〈中华人民共和国动物防疫法〉办法》⑥第9条规定：“对严重危害畜牧业和人体健康的动物疫病实行计划免疫制度。各级动物防疫监督机构依照国务院畜牧兽医行政管理部门公布的和我省重点管理的动物疫病病种名录实施强制免疫，其费用由动物所有人承担。……实施计划免疫、强制免疫以外的动物疫病的预防，由县级以上动物防疫监督机构提出计划，报本级人民政府批准后实施。”该条有几处关键问题都是可以由行政主体和公职人员自行确定的，如“严重危害”，至于什么叫严重危害，十个执法人员可能有十种不同的理解。还有“计划免疫”、“强制免疫”等关系到相对一方当事人权益的问题，行政主体或行政公职人员都可以任意作出解释。一些高层次的行政法文件也存在同样问题，例如《全民所有制工业企业转换经营机制条例》第五章是关于“企业和政府的关系”的规定，共有7个条文，但都是政府如何管理企业和保护企业的规定，而不是以企业和政府权利义务关系的行文方式表述二者关系的。依目前的表述，政府始终以家长的姿态对待企业，而不是以权利和义务主体的姿态对待企业。目前行政法文件的行文方式必然导致权责的不对等，因为这些法律规范的执法主体是行政机关或执法人员，其在大多数情况下是将法律条文作为工具而行使管理权的，而不是作为权责关系的依据而行使管理权的。那么，作为今后的立法行文来讲必须明确权力范围，尤其在权责关系的行政法行文中更要使权责关系有严格的量化标准。

（三）权责对等与行政执法体制的完善。权责对等的真正实现是在行政执法中表现出来的，因此，要实现权责对等必须建立合理、科学的行政执法体制。近年来，我国一些地方已经引起了对行政执法的重视，许多省都制定了行政执法条例。笔者认为合理、科学的行政执法体制必须达到下列方面的合理性：第一，执法主体的合理性。作为执法者必须具有执法主体资格，不具备执法主体资格的不得执行法律。第二，执法行为的合理性。执法行为必须有法律依据，无任何法律依据不得履行执法行为；行政执法应当严格遵循法定程序，如向当事人出示执法证件、说明执法依据、听取当事人的陈述、告知当事人相关的权利等。第三，执法行为应受到社会的广泛监督。如《湖北省执法条例》第33条规定的：“各级行政执法机关应当根据工作需要确定或者聘请执法监督检查员，负责经常性的监督检查工作。行政执法监督检查员在履行职责时，有权对执法工作提出意见和建议。被监督的执法机关和执法人员应当接受监督。”执法体制的科学化、合理化还包括执法机关上下级之间、执法人员上下级之间的制约关系，上面已经指出权责不对等的重要方面就是上下级之间在权力行使和责任承担上的失衡，那么，有效的上下级之间的制约关系是解决这种失衡的有效措施。

（四）权责对等与行政行为的法律约束。我国行政法体系中关于行政行为约束的规则已有许多，而且有些约束已基本接近行政法治较为发达的国家。例如，1996年制定的《中华人民共和国行政处罚法》就有效地约束了行政主体的行政处罚行为，即将出台的行政许可法亦必将对行政许可行为进行有效的法律约束。但就权责对等原理的实现来看，目前的约束机制是不完善的，一些重要的最易产生权责不对等的行政行为则没有受到有效约束，因此笔者提出下列建议：（1）必须约束行政决策行为。行政决策行为是行政行为中最主要的，然而这一非常重要的行政行为却一直被行政法学界和行政法治实践所忽视，⑦行政决策行为是其他任何行政行为的起始行为，一个行政决策行为可以导致或产生无数其他具体行政行为。由于我国的行政决策机制不够完善，一些行政公职人员常常主观臆断，随意拍板，此时其权力是非常巨大的，而当这一行为发生错误以后，责任追究则显得苍白无力，主要原因是没有行政决策行为的法律规则。因此，应当使决策主体规范化、决策程序规范化、决策后果有测定化、决策失误责任化。通过对决策行为的调整，限制决策者的权力，强化决策者的责任，使决策过程权责对等。（2）必须约束内部行政行为。行政法学界向来不重视对行政系统内部行政行为的研究，⑧导致调整该行为的行政法制度亦不够完善。其实内部行政行为与责权关系极为密切，因为内部行政牵涉到行政系统内部上下级之间的权力分配、不同职级之间的权力分配。甚至可以说，内部行

政行为是外部行政行为的发动机。例如，行政会议的召开行为是内部行政行为，而一些重大的外部行政行为就是在行政会议行为的基础上形成的，如果有严格的行政公议程序法，外部行政行为的错误将会降到最低点，因为公议程序必然会对重大行政行为的决定过程、决定程序、表决方式作出规定，防止个别行政公职人员随意决定。内部行政行为的约束包括对行政会议的约束、命令指示和请示汇报中权利义务关系的约束、行政人员工作交接关系的约束、行政执行过程中期限的约束等，此种约束无疑能从源头上解决权责对等问题。

注释：

①1998年7月31日湖北省第九届人民代表大会常委会第4次会议通过，并于当日公布实施。

②1998年5月19日湖北省人民政府常务会议审议通过，1998年1月28日湖北省人民政府令第142号，自之日起施行。

③1992年10月9日湖北省第七届人民代表大会常务委员会第2次会议通过，根据1998年7月31日湖北省第九届人民代表大会常务委员会第4次会议关于修改《湖北省实施〈中华人民共和国城市规划法〉办法》的决定修改。

④《国家公务员暂行条例》关于行政处分的规定有6种，即警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。这六种处分与《中华人民共和国刑法》的规定是难以衔接起来的，因为六种处分的立足点是行政职务。由于衔接不上便使一些违法行为可以规避法律的制裁。因此，应建立行政处分与刑罚之间的中间制裁形式，这种制裁形式无疑是处罚形式。

⑤例如有关计划生育的管理规则在一些地方是由地方性法规调整的，而在另一些地方则是由政府规章调整的。

⑥1999年11月27日湖北省第九届人民代表大会常务委员会第13次会议通过。

权责范文篇8

关键词：权责发生制;行政事业单位;会计

作为我国履行行政职能和进行公共公益管理的行政事业单位，其财务会计的核算方法和管理能力必须随着我国新的经济事项的出现、发展和会计信息使用者需求的变化而变化，如何正确确认和计量资产，负债、收入、支出、结余等在行政事业单位的会计核算和财务管理中至关重要。应用权责发生制能更好的强化行政事业单位的财务会计的核算和管理能力，提升行政事业单位的公共服务与社会管理效能[1]。

1权责发生制及其在会计确认和计量的优势

1.1什么是权责发生制。权责发生制以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志，凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当担负的费用，即使款项未收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.2权责发生制与收付实现责的比较。在过去，行政事业单位在会计确认和计量上都采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付款项为计量基础，即使应当归属于当期的收入和支出，但因未收到或支付款项，也不确认收入和支出。反之即使不归属于当期的收入和支出，但因在当期收支款项，也确认为当期的收入和支出，出现收入和支出不配比问题，使收入和支出失真。特别是在债务确认和核算方面更显不足，不能如实反映行政事业单位所负担的债务。权责发生制却能解决收付实现制无法解决的问题，使行政事业单位的财务更加真实可靠。1.3权责发生制在核算和反映单位财务状况的优点。权责发生制在应用过程中可以为行政事业单位提供准确的、全面的财务信息报告，也可以很好的预防行政事业单位的债务风险[2]。权责发生制可以为行政事业单位的决策者和会计信息的使用者提供准确的财务信息，控制债务风险，如实地反映资产、负债、净资产、收入和支出等多种信息，另外也可以让行政事业单位更好地了解到自身的详细财务情况，经过分析后更容易使不同会计期间的收支得到平衡，更有利于行政事业单位完善财务制度，加强财务工作。1.4权责发生制能够适应新的经济业务的核算。在当今市场经济快速发展的情况下，新的经济事项不断出现，如PPP业务。在《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》的通知中，要求财政部门要以权责发生制为计量基础，对政府在PPP项目中的资产投入，以及与政府相关项目资产进行会计核算，并在政府财务统计、政府财务报告中反映。权责发生制在这种新的经济事项中，可以比收付实现制更好的反应出政府财务的细节，加强项目的会计核算能力[3]。权责发生制能够更合理地区分经常性支出和资本性支出，强化对国有资产的管理，提高了国有资产的监管能力。更有效地提高资产的利用效率和成本管理。总之，权责发生制可以精确地核算资产、负债、收入和成本费用等，增强计量收入和成本费用的准确性，既全面又准确地反映国有资产的运营情况，使决策者和会计信息使用者更好地了解到国有资产的运营方向和结果[4]。使其可以在以后更有效地对国有资产进行利用和合理分配，更有利于行政事业单位长久地发展。

2权责发生制的具体应用

在行政事业单位中，收付实现制的主要关注点是现金的流通，而权责发生制的主要关注点则是经济资源的变动[5]。对行政事业单位来讲，对国有资产的掌握应该包含了现金流通和经济资源的变动，通过对国有资产的多方面掌握和数据分析，使行政事业单位有效地了解到自身的资金流转状况，有利于行政事业单位管理人员的决策准确。权责发生制在行政事业单位中的应用能够很好地解决收付实现制存在的问题，解决行政事业单位的财务中有较多隐性的债务问题，更加规范应收、应付、预收、预付业务的核算，使行政事业单位的财务核算方法得到完善。2.1权责发生制在行政事业单位税收核算中的应用。税法对收入和支出一直都是按权责发生制进行计量确认的。利用权责发生制的优势可以准确反映行政事业单位内部的税收缴纳情况。依法如实履行纳税义务，保证国家的税收得以及时缴纳，也有利于税务部门的税务稽查和行政事业单位的内部税收管理。2.2权责发生制在行政事业单位预算中的应用。行政事业单位的预算在利用权责发生制对收付实现制确认的收支进行调整的同时采用零基预算。通过零基预算对资金进行全面的计算，其在顾全各个项目和因素影响的同时也会避免落下个别款项，权责发生制可以很好地为行政事业单位提供零基预算所需要的数据信息，有利于行政事业单位科学编制预算。2.3权责发生制在行政事业单位购销商品业务中的应用。权责发生制可以很好地解决原有的收付实现制对应收和预付款项核算存在的问题。对预付和应收款项能够准确核算，如实反映行政事业单位当期的债权债务，会计分录也无须使用原来的双分录，更加简洁和清晰明了，便于理解。2.4权责发生制在行政事业单位存货核算中的应用。权责发生制能够很好地解决收付实现制无法解决存货的计量、领用、摊销问题。在权责发生制中，收到所购货物时确认为存货，不直接计入当期费用，领用存货时确认成本费用，同时冲减存货，减少资产。2.5权责发生制在行政事业单位工程项目建设核算中的应用。工程项目的会计核算通常包括：预付备料款、支付工程进度款、工程验收合格扣留质保金并支付工程进度款。按照现行税法的相关规定，工程承包人应当按工程完工进度确认收入，向工程建设方开具发票。相对应，工程建设方应该确认核算在建工程成本，同时确认应付款项。由于原来行政事业单位的会计核算采用收付实现制，有时由于资金不足而未能及时付款，导致承包方不开具发票，建设方也没有确认相应的负债。一方面使承包方违反税收法律规定，没有及时履行纳税义务；另一方面也使得行政事业单位应当承担的债务没有及时确认，未能在资产负债表中反映。从而误导会计信息使用者、政府等。2.6权责发生制在行政事业单位固定资产核算及管理中的应用。在以往的收付实现制情况下由于没有对固定资产进行折旧核算，使固定资产的真实价值无法得到准确反映。固定资产是行政事业单位中一项较为重要的会计核算内容，通过权责发生制可以准确地反映出固定资产的折旧和账面价值，对固定资产有了明确的使用期限规定，可以更好地掌握固定资产的使用情况，减少提前更换可能出现的浪费[6]。在帮助行政事业单位对固定资产项目的资金调动和资金投入有着重要作用，避免了可能出现的资产调动错误。2.7权责发生制在行政事业单位收入和支出的应用。权责发生制在行政事业单位的收入和支出会计核算中有着更好的使用效果。由于行政事业单位收入除规定款项外的资金都必须上交，权责发生制在对预算资金管理上有着非常好的用处，可以对预算资金有效的管理，准确的核算预算资金。可以更加全面的反映实际上缴的预算资金，也是行政事业单位在审批预算计划时的主要依据[7]。2.8权责发生制在行政事业单位内部控制和绩效评价中的应用。财政部的内部控规范，要求各单位建立健全内部控制制度，加强内部控制，实行绩效评价。内部控制和绩效评价过程中必须运用到会计资料，由于原来行政事业单位会计核算采用收付实现制，各期的收入和支出存在着不配比现象。收支失真导致控制的参考数据和绩效评价结果不准确，甚至出现相反结论。权责发生制在对收入的确认和计量方面以权利取得和责任完成作为发生标志，能够准确规集各个会计期间的收入和支出，使评价结果更为真实可靠。

3权责发生制在应用中可能存在的问题及建议

权责发生制对人才资源的要求较高，需要具备大量的财务管理知识和操作技能的管理人才，但在行政事业单位中，具备这种专业水准的人才也相对较为稀有。所以，必须加大培训力度，不断提高行政事业单位财务人员的专业技能，以适应新业务核算的需要。权责发生制与现行的预算方法存在不一致。现行行政事业单位预决算是以收付实现制为基础，这样导致行政事业单位会计核算的收支数与决算数一致。为了解决这一问题，可以以收付实现制对收支另行核算，单独记账，形成行政事业单位财务账和预算账(只核算收支和结存情况)并存的格局。也可以设计一张以收付实现制为基础确认的现金流量表，收支金额与决算报表一致。虽然权责发生制优于收付实现制，但依旧存在问题。在综合我国的实际情况后对权责发生制进行修改，使其更加适用于行政事业单位的会计核算和管理。修改后的权责发生制在行政事业单位的会计核算和管理应用上应该积极地与原有的权责发生制进行结合，鉴于我国部分行政事业单位的制度规定与权责发生制相互违背，无法完全代入使用[9]。

4结语

收付实现制无法准确地反映出行政事业单位真实的财务状况，无法满足会计信息使用者的需求。而权责发生制可以在很大程度上弥补了收付实现制的不足，为会计信息使用者和决策者提供准确的信息，提升了会计核算部门的整体水平。但其在行政事业单位中的推行依旧是一个十分复杂的问题。对权责发生制在行政事业单位会计的应用问题上进行更多的探讨，使其可以更快地融入到我国的行政事业单位会计核算和管理中。

参考文献

[1]刘安森.权责发生制在行政事业单位会计中的应用研究[J].会计师,2017(16).

[2]于思远.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].中国商论,2016(8).

[3]沈如成.权责发生制在行政事业单位会计制度的应用分析[J].财会学习,2016(19).

[4]肖天宇.探究权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].商情,2017(51).

[5]吕洋.权责发生制在行政事业单位会计核算中应用的问题分析[J].经济技术协作信息,2018(1).

[6]魏建英.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].中国乡镇企业会计,2017(12).

[7]李妍.论权责发生制在行政事业单位会计制度的应用意义[J].行政事业资产与财务,2017(17).

[8]王升梅.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用[J].现代商贸工业,2016,37(31).

权责范文篇9

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

（二）有利于加强对政府活动成本的计量

权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。

（三）有利于更好地适应新公共管理的要求

新的公共管理更加注重绩效管理，重视财政和政府活动的效率，关注政府受托责任的履行情况。权责发生制能够增强政府财务透明度，鼓励更有效的资源管理，强调公共部门的服务质量和效率。因此，应用权责发生制能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，有利于增强政府的竞争力，适应飞速发展的经济环境，

在国际竞争中取得优势。

二、应用权责发生制可行性分析

（一）有利因素分析

1、西方实践经验可供借鉴。西方引入权责发生制基础为我国预算会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。从20世纪80年代末期，新西兰等国家率先对政府会计进行了改革。截至目前，包括新西兰在内的经济合作与发展组织已经有超过半数的成员国在政府会计中不同程度、不同范围地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。

2、国内理论研究提供支持。近年来，我国越来越多的会计学者、会计工作者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有建设性和指导性的文章和论文。同时，财政部也已经着手对政府会计改革问题进行研究，通过开研讨会、请国外专家来做讲座和到国外实地考察等方式开展了多方面的可行性论证和研究。

3、经济政治改革指明方向。预算会计引入权责发生制改革需要法律制度、组织机构、会计人员和技术设备等各方面的配套改革。虽然我国的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待于进一步的修订，可能还不能满足全面彻底地权责发生制改革的需要。但党的十七大报告为我国的经济、政治体制改革指明了方向，并且坚定了推进各方面的改革的决心。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，应用权责发生制必将作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。

（二）不利因素分析

1、理论的争论。预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。但伴随着新技术革命的产生而带来权责发生制与收付实现制优劣的争论。收付实现制以预算资金为核算对象，能实现对预算收入和支出的控制，确保各部门的预算支出不超过全部收入。收付实现制提供详细的现金流量信息，在评价政府对经济的影响时，现成的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。而权责发生制在某些情况下却并不具备优势。特别是由于权责发生制无法避免的人为因素，使得预算也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而为调节、粉饰财务状况提供了可能。

2、高额的成本。现有的收付实现制基础存在至今，一直存在会计处理方法简便、易于操作，数据处理成本低廉的优点。而应用权责发生制的改革，则要在研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力、物力和财力投入。根据有关资料，新西兰审计署估计，在1987-1992年间，该国财务管理改革的总成本是1.6-1.8亿新西兰元，约占同期政府开支的0.1%。另据2002年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为616亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的一个重要的因素。

3、传统的习惯。我国预算会计采用收付实现制已经有近50年的历史，在推进权责发生制的改革过程中，原有格局被打破，有可能出现部门或个人为了维护其自身局部利益，而对改革采取抵制、反对或拖延执行的行为。另外，从事预算会计工作的人员已经适应原有的处理方法，整体专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上。为推进权责发生制而必须进行的教育和培训既需要消耗大量的资金，也需要一定长的时间。另外，债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容也将有一个逐步适应的过程。这些因素都将制约着改革的进行。三、应用权责发生制的基本思路

预算会计应用权责发生制改革是一个系统工程，应借鉴国际改革经验、吸取教训，结合我国的具体情况，实施具有“中国特色”的改革。由于我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高，我国的权责发生制改革尚不具备“一步到位”的改革条件。因此，我国政府预算会计应用权责发生制可以在一定范围内，有选择有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理能力。

（一）建立新的政府会计体系

建立新的政府会计体系，不仅是对现行政府会计进行修修补补，而是根据社会主义市场经济的要求，对现行政府会计模式的根本性变革。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，仍然保留有比较浓厚的计划经济色彩，难以正确反映市场经济体制下的政府财务状况。建立新的政府会计体系，应科学界定政府会计的核算范围。政府会计应以政府活动为核算范围，现行的总预算会计和行政单位预算会计核算内容是其重要组成部分，同时还包括那些并不反映为预算收支的政府资金活动。相反，不在政府活动范围内的资金活动则不属于政府会计的范畴。如随着事业单位改革的深化，一些与政府活动并无直接关系的事业单位资金运动就不应该再包括在政府会计的核算范围之内。因此，可以考虑将我国的会计体系改为由政府会计、非营利组织会计、企业会计3部分组成。在构建新的政府会计体系的过程中，要参照国际经验，建立符合我国国情的政府会计准则，同时建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。

（二）逐步采用权责发生制的核算基础

任何一项改革成功都不是一蹴而就，大都经历了小范围试点，或者是外部环境的逐步试点或者是改革内容的逐渐演进。国际上大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，可采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：一是先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。二是待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。在第一步的改革中，主要的改革措施为确认期内已发生，但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项，以明确其权利和责任。对这类有明确期间的应收款项和应付款项，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生制加以确认。鉴于这类业务采用收付实现制矛盾较为突出，故作为改革的首选对象。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的计量与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹资需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。这样的步骤既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。

（三）建立完整的政府财务报告制度

从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。随着市场经济的发展，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要。将权责发生制运用到政府财务报告中，建立与国际接轨的财务报告制度，将是大势所趋。建立政府财务报告制度，需要设计规范的政府财务报告编制准则，并正确设定政府会计的核算范围。比较完整的政府财务报告应当包括预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等，以保证政府财务报告信息的全面性、真实性和可比性。为保证政府财务报告信息的可靠性，国外政府财务报告需要经过独立审计部门的审计批准方可正式递交国会和向公众披露。因此，我们也应建立与政府财务报告制度相配套的审计监督制度。

（四）实施权责发生制预算

实施权责发生制预算是改革的最高层次。政府会计制度的改革是为政府财政管理改革服务的，其终极目的是为了改善和提高政府公共资源的使用效率。预算是政府对公共资源进行管理的一个核心手段。20世纪90年代以来，新西兰等国家开始实行权责发生制预算，将其作为提高政府部门绩效、防范财政风险和加强政府受托责任的重要方法。很多国家认为，这一转变为提高政府财政效率提供了更全面的信息和更有效的激励。我国目前虽然尚不具备这一改革的条件，但是今后随着经济发展水平及其对财政管理水平要求的提高，也将向着这一改革方向前进。我们要在建立政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，以推进权责发生制预算的实行。

参考文献：

1、楼继伟,张弘力,李萍.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].中国财政经济出版社,2002.

权责范文篇10

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

（二）有利于加强对政府活动成本的计量

权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。

（三）有利于更好地适应新公共管理的要求

新的公共管理更加注重绩效管理，重视财政和政府活动的效率，关注政府受托责任的履行情况。权责发生制能够增强政府财务透明度，鼓励更有效的资源管理，强调公共部门的服务质量和效率。因此，应用权责发生制能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，有利于增强政府的竞争力，适应飞速发展的经济环境，

在国际竞争中取得优势。

二、应用权责发生制可行性分析

（一）有利因素分析

1、西方实践经验可供借鉴。西方引入权责发生制基础为我国预算会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。从20世纪80年代末期，新西兰等国家率先对政府会计进行了改革。截至目前，包括新西兰在内的经济合作与发展组织已经有超过半数的成员国在政府会计中不同程度、不同范围地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。

2、国内理论研究提供支持。近年来，我国越来越多的会计学者、会计工作者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有建设性和指导性的文章和论文。同时，财政部也已经着手对政府会计改革问题进行研究，通过开研讨会、请国外专家来做讲座和到国外实地考察等方式开展了多方面的可行性论证和研究。

3、经济政治改革指明方向。预算会计引入权责发生制改革需要法律制度、组织机构、会计人员和技术设备等各方面的配套改革。虽然我国的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待于进一步的修订，可能还不能满足全面彻底地权责发生制改革的需要。但党的十七大报告为我国的经济、政治体制改革指明了方向，并且坚定了推进各方面的改革的决心。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，应用权责发生制必将作为一种改革的方向与方法纳入国家改革体系之中。

（二）不利因素分析

1、理论的争论。预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。但伴随着新技术革命的产生而带来权责发生制与收付实现制优劣的争论。收付实现制以预算资金为核算对象，能实现对预算收入和支出的控制，确保各部门的预算支出不超过全部收入。收付实现制提供详细的现金流量信息，在评价政府对经济的影响时，现成的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。而权责发生制在某些情况下却并不具备优势。特别是由于权责发生制无法避免的人为因素，使得预算也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而为调节、粉饰财务状况提供了可能。

2、高额的成本。现有的收付实现制基础存在至今，一直存在会计处理方法简便、易于操作，数据处理成本低廉的优点。而应用权责发生制的改革，则要在研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力、物力和财力投入。根据有关资料，新西兰审计署估计，在1987-1992年间，该国财务管理改革的总成本是1.6-1.8亿新西兰元，约占同期政府开支的0.1%。另据2002年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为616亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的一个重要的因素。

3、传统的习惯。我国预算会计采用收付实现制已经有近50年的历史，在推进权责发生制的改革过程中，原有格局被打破，有可能出现部门或个人为了维护其自身局部利益，而对改革采取抵制、反对或拖延执行的行为。另外，从事预算会计工作的人员已经适应原有的处理方法，整体专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上。为推进权责发生制而必须进行的教育和培训既需要消耗大量的资金，也需要一定长的时间。另外，债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容也将有一个逐步适应的过程。这些因素都将制约着改革的进行。三、应用权责发生制的基本思路

预算会计应用权责发生制改革是一个系统工程，应借鉴国际改革经验、吸取教训，结合我国的具体情况，实施具有“中国特色”的改革。由于我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高，我国的权责发生制改革尚不具备“一步到位”的改革条件。因此，我国政府预算会计应用权责发生制可以在一定范围内，有选择有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理能力。

（一）建立新的政府会计体系

建立新的政府会计体系，不仅是对现行政府会计进行修修补补，而是根据社会主义市场经济的要求，对现行政府会计模式的根本性变革。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，仍然保留有比较浓厚的计划经济色彩，难以正确反映市场经济体制下的政府财务状况。建立新的政府会计体系，应科学界定政府会计的核算范围。政府会计应以政府活动为核算范围，现行的总预算会计和行政单位预算会计核算内容是其重要组成部分，同时还包括那些并不反映为预算收支的政府资金活动。相反，不在政府活动范围内的资金活动则不属于政府会计的范畴。如随着事业单位改革的深化，一些与政府活动并无直接关系的事业单位资金运动就不应该再包括在政府会计的核算范围之内。因此，可以考虑将我国的会计体系改为由政府会计、非营利组织会计、企业会计3部分组成。在构建新的政府会计体系的过程中，要参照国际经验，建立符合我国国情的政府会计准则，同时建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。

（二）逐步采用权责发生制的核算基础

任何一项改革成功都不是一蹴而就，大都经历了小范围试点，或者是外部环境的逐步试点或者是改革内容的逐渐演进。国际上大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，可采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：一是先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。二是待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。在第一步的改革中，主要的改革措施为确认期内已发生，但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项，以明确其权利和责任。对这类有明确期间的应收款项和应付款项，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生制加以确认。鉴于这类业务采用收付实现制矛盾较为突出，故作为改革的首选对象。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的计量与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹资需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。这样的步骤既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。

（三）建立完整的政府财务报告制度

从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。随着市场经济的发展，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要。将权责发生制运用到政府财务报告中，建立与国际接轨的财务报告制度，将是大势所趋。建立政府财务报告制度，需要设计规范的政府财务报告编制准则，并正确设定政府会计的核算范围。比较完整的政府财务报告应当包括预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等，以保证政府财务报告信息的全面性、真实性和可比性。为保证政府财务报告信息的可靠性，国外政府财务报告需要经过独立审计部门的审计批准方可正式递交国会和向公众披露。因此，我们也应建立与政府财务报告制度相配套的审计监督制度。

（四）实施权责发生制预算

实施权责发生制预算是改革的最高层次。政府会计制度的改革是为政府财政管理改革服务的，其终极目的是为了改善和提高政府公共资源的使用效率。预算是政府对公共资源进行管理的一个核心手段。20世纪90年代以来，新西兰等国家开始实行权责发生制预算，将其作为提高政府部门绩效、防范财政风险和加强政府受托责任的重要方法。很多国家认为，这一转变为提高政府财政效率提供了更全面的信息和更有效的激励。我国目前虽然尚不具备这一改革的条件，但是今后随着经济发展水平及其对财政管理水平要求的提高，也将向着这一改革方向前进。我们要在建立政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，以推进权责发生制预算的实行。

参考文献：

1、楼继伟,张弘力,李萍.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].中国财政经济出版社,2002.