局限性范文10篇

局限性范文篇1

关键词：会计信息；非会计信息；历史成本；会计报表粉饰

会计是随着社会生产力的提高和经济管理需要而产生和发展起来的。它是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。其主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。其目的是提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业的经济效益。因而会计既是企业经济管理活动，也是处理经济信息的一个信息系统，且这个信息系统提供信息的准确性会直接影响到信息系统的使用者作出合理的决策。

而企业的信息并不限于会计信息，包括会计信息和非会计信息，依赖会计方法编制的财务报表所提供的信息属于会计信息，而企业的品牌、企业文化、企业管理水平、人力资源价值、产品的市场占有额、顾客的满意度、次品率、退货率等这些信息则属于非会计信息，他们对于决策者来说都可能是非常重要的。且企业会计信息反映的只是企业财务方面的部分状况，并不能涵盖企业全部的财务状况。虽然会计信息与非会计信息有一定的关系，但财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态，因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，也即财务会计信息本身存在有一定的局限性。且这种局限性一方面源自会计核算本身的不合理性，另一方面源自于非会计信息的重要性，因而了解会计信息的局限性，对于合理使用会计信息从而作出理性的决策是非常重要的。

一、会计核算本身的局限性

1.货币计量假设导致的局限性

货币计量假设是指会计要以货币单位来计量企业的经济业务。这就使那些不能用货币表示的信息不能被计入会计报表，例如企业最重要的人力资源却无法通过财务报表的形式表达，这就直接导致了财务信息的局限性。

2.历史成本计量属性导致的局限性

历史成本原则是指财务报表中列示的资产等项目要以取得时的成本为基础，而不是以当前的市价或其他为基础进行计量。

历史成本的会计模式，是以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计量属性，并且币值不变假设一直受到挑战。自从第二次世界大战后，大多数经济发达国家的一般物价水平一直呈持续上涨趋势。在许多国家多年持续通货膨胀已成为现实，物价大幅度地持续上涨，货币贬值，基本上否定了币值不变的会计假设，以至历史成本计价原则就缺乏现实基础，其提供的会计信息的相关性将会削弱，甚至被人误解，其先天的缺陷就凸现出来。具体为：

（1）在物价变动的环境中，历史成本下的资产难以反映其真实价值，利润难以反映其经营成果，导致企业所提供的会计信息不真实，不可比，因而会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

（2）不能保证固定资产的更新。尽管许多公司以历史成本为基础编制的会计报表仍然显示有不菲的净利润，但企业却缺乏更新设备甚至补充存货所需要的资金，原来盈利丰厚的企业如果改用公允价值计价其赢利竟低于应分配的股利数额，甚至变为亏损，因而这种表面的收益是无法持续的。

（3）无法正确反映投入资本保全情况。在物价持续上涨时期，无论从财务资本保全和实物资本保全的角度，历史成本会计均无法做到，历史成本计价会形成少计费用和虚增收益，并且还要按照虚增的收益多交所得税和支付股利，最后形成虚盈实亏的情况，进而企业所有者的产权资本受到侵蚀。

历史成本下会计信息是失真的，其会计报表提供企业虚假的赢利能力和偿债能力，使用者如果仅据此作出的决策将会导致严重失误。因而历史成本的缺陷严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现，成为会计信息的局限性。

3.会计政策和会计估计带来的缺陷

会计是一门社会科学，它也是一种无法精确化的学科，会计的核算需要大量人为的判断和估计，在会计中体现为一系列的会计政策和会计估计。企业的选择不同都会直接影响到企业报表的信息。例如：企业对固定资产折旧方法和折旧年限的选择直接决定了每年折旧费用的多寡，从而直接影响报表数据。而实际上对折旧方法和折旧年限的选择是非常主观的，因而其结果便具有主观的因素。

4.会计报表的粉饰

创造性会计是指报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径，人为掩饰公司实际经营成果和财务状况，制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。会计准则和会计制度是会计核算行动的指南，但这些规则只能说明企业不能做什么，却没有规定人们能做什么，因而通过权责发生制会计处理方式在账面上创造利润或亏损成为可能，为创造性会计提供了生存的空间。创造性会计歪曲了企业的实际情况，成为企业美化其财务报表的工具，使会计偏离了它本来的意义和目的。例如：企业将债务在表外反映，在并购中高估商誉，多计资本公积。少计提减值准备，虚增利润。

5.财务会计信息主要是反映过去

历史成本下会计的资产一旦入账，入账成本就不再发生变动，除非有新的交易发生。即使资产购入后价值发生变动，往往无法加以客观地衡量。因此，历史成本反映的信息仅仅是对企业过去交易的记录。它无法合理地反映现在，更无法合理预测未来。

因此，财务会计信息主要反映企业过去的状态，而需要作出决策主要与未来相关。除非过去能够合理地推测未来，否则会计信息对决策的价值就是有限的。实际上，由于科学技术日新月异的变化、社会不断进行的革新，社会的潮流的改变及通货膨胀等因素的影响，过去不可能很好地预测未来。这也使会计信息的作用有限。

二、非会计信息的重要性

1.现在企业管理的核心是“以人为本”，即人力资源是企业最重要的经济资源，他们对企业的发展具有决定性。但人力资源价值却无法通过货币计量价值来表达，因而他是一个游离于会计信息之外的重要资源，这导致会计信息极大的局限性。

2.良好的管理水平是企业持续发展的源泉

企业究其本质是一个盈利性的实体，因而实现市场价值或股东财富最大化是企业经营理财的终极目标。谋求更大的、持续性的市场竞争优势，成为实现企业终极目标的第一步。而市场竞争优势首先取决于企业内部各项经济资源配置的高效率。这些都依赖于企业良好的管理水平，其综合表现为完善与高效率的公司治理结构。所谓公司治理结构，就是指一组联结并规范公司财务资本所有者、董事会、监事会、经营者、员工以及其他利益相关者彼此间权、责、利关系的制度安排，包括产权制度、决策督导机制、激励制度、组织结构、董事/监事问责制度等基本内容。而这些都无法通过会计信息来传达。

3.良好的企业文化

企业文化是指在一定的社会经济条件下通过社会实践所形成的并为全体成员遵循的共同意识、价值观念、职业道德、行为规范和准则的总和，是一个企业或一个组织在自身发展过程中形成的以价值为核心的独特的文化管理模式。

企业文化是文化现象在企业内部的体现和企业外部空间的延伸。企业文化是由以价值观为核心要素和以精神层为核心结构层次组成的有机系统，当然有着自己的特有功能，并在实践中得以证明其决定一个企业的兴衰和成败。它的功能有导向功能、凝聚功能、激励功能和协调功能等。企业文化是企业的灵魂，但它却无法通过财务信息表达出来。

总之，企业的非财务会计信息还包含很多很多，他们对于一个企业的发展可能都是至关重要的，以上只是简单列示一些。因而，企业管理当局和外部利益各方作出决策不应仅仅依赖于企业的财务信息，还需要了解企业更多的非财务信息，这样才能不至于被财务信息的局限性所误导，从而作出合理的决策。

参考文献：

[1]荆新.财务报表分析[M].北京：高等教育出版社，2001.

[2]耿建新.会计学[M].北京：高等教育出版社，2000.

局限性范文篇2

关键词：传统宪法概念反思超越

一、传统宪法概念综述

纵观中国宪法学的研究，学者们对宪法概念的界定主要存在以下几种情形：一是以宪法调整对象来定义宪法，这种界定方法主要突出宪法规定公民权利、国家权力以及二者的相互关系。如有学者认为：“宪法是调整公民权利和国家权力之间基本关系的部门法，是国家的根本大法。”二是以宪法的功能与作用为视角来定义宪法。这种方法主要突出宪法的两重功能——授予权力、限制权力，它是自由主义思想的产物。l9世纪的自由主义者认为，美国宪法是保卫自由的重要手段，它既规范了中央政府各部门之间的权力平衡，也规范了中央政府和地方各级政府之间的权力平衡。它的目标是约束国家权力。三是以宪法的表现形式为视角定义宪法。这种定义突出了宪法的两个主要要素：“具有成文法典形式，具有特定的修改程序。”它首先着重强调必须有贯以“宪法”的规范性文件，以与其他部门法相区别。其次是有严格的修改程序，以区别于其他法律的修改程度。从这两个主要的形式要素来体现宪法的根本性，而不是从宪法的调整对象来体现其根本性。四是以宪法在整个家法律体系中的地位为视角定义宪法。这种界定直接突出宪法作为根本法的属性。这种定义着重指出，宪法制定者将宪法确定为治理人类政治组织群体的一种根本大法。宪法文献指出并阐明一国政体所赖以建市的原则。因此美国学者施华兹说：“宪法是包括治理国家的指导原则的国家根本法”。是以宪法的政治性、阶级性为视角定义宪法，这种定义从法是阶级社会的产物出发，认为宪法是统治阶级意志的集中体现。它是统治阶级的政治在法律上的最高反映。“因为国家是属于统治阶级的个人借以实现其共同利益的形式，因此可以得出一个结论：一切共同的规章都是以国家为中介的，都带有政治形式。”“宪法是统治阶级意志和利益的集中体现”，正是从这个意义上理解宪法的。

综上所述，不同学者从不同角度对宪法的内涵有着不同的界定，它们都从不同的角度揭示了宪法的某一特性．对于我们认识与研究宪法具有积极的意义。然而，宪法的基本用语概念与历史的发展同时发生变化，它与宪法原理的变化具有同步性。也就是说，宪法原理随着历史的发展发生变化，而基本用语的概念又随着宪法原理的变化而变化，以适应宪法原理。就在这个过程中，宪政实践首先对宪法的概念提出了疑问，然后宪法学理论也开始对此予以探讨，并涌现出大量与之相关的成果。

二、传统宪法概念的局限性之反思

(一)历史局限性之反思

从宪法学说史的角度看，宪法概念的争议首先始于对国家与宪法关系的不同认识。传统宪法慨念都有着相同的学说史背景：宪法是资产阶级革命的产物·，奴隶制和封建制时期只是宪法史上的幼年时期。那时的宪法，在形式上不明确、不定型，在内容上不完备、不系统，甚至还没有宪法的名称，还没有从一般法律中独立出来。然而，这种粗鄙的宪法却与近代资产阶级宪法有着不可忽视的联系。近代宪法不是凭空产生的，它不仅必须以资本主义经济的发展为其前提，以资产阶级为其助产婆，而且是对自古以来已有宪法成果的批判继承，与古代宪法存在某种法的连续性。所以，传统宪法概念是从近现代宪法史中提炼出来的。

哈耶克认为：“抽象性”是所有早在其表现为有意识的思想或为人们用语言加以表述之前就决定着人之行动的过程所具有的一种特性。当某种类型(atype)的情势使一个人倾向于(disposition)做出某种特定模式(pattern)的回应的时候，那种称之为抽象的关系就已然存在了。这就是进化论理性主义的基本观点。反映在制度建设方面就是：我们只能使制度依附于社会从而使修改制度的需要易于觉察，使变化尽可能符合需要。要保证这种灵活性，就要使政治组织附着于社会的现实条件与需要，从而使政治组织不因其自我的价值或自我的力量而确立，而因其与社会之一致而确立。它们的存在不是因为它们是绝对正确的，而是因为它们实际上是与社会相适应的。这样的一种制度观念反映在宪法之中就是：决定人的“权利”的是一个国家的历史，而不是那些神圣的理念和精美的宣言。没有传统的支持，一部成文宪法不过是一纸空文。因此，宪法传统的存在才是宪法的基石。

综上所述，割裂历史的联系，认为宪法是近代资产阶级革命的产物，从而忽视了“法律就像语言一样，既不是专断的意志，也不是刻意设计的产物，而是缓慢、渐进、有机发展的结果”之论断。而这一论断的正当性又是建立在社会物质的连续性之上的。

(二)抽象对象的局限性之反思

这里所说的“抽象对象”是指概念所赖以存在的现象的总和。概念的任务就在于对所有抽象对象进行概括，而传统宪法概念的局限性就在于它的抽象对象仅仅是成文宪法，从而忽视了现实宪法、观念宪法的存在。

在哲学的发展史中，人们已经意识到了“常识的、科学的和哲学的三层次的概念框架，为人们提供了三种不同性质的世界图景、思维方式和价值规范。正是在这三种不同性质的世界图景、思维方式和价值规范中，世界得到了不同层次的描述和解释”。“世界图景是关于经验世界的图景，而不是幻想的或玄想的图景。”这就说明了“世界图景”的物质性，它不以人的主观意志为转移。“所谓‘思维方式’，通常是指人们用以把握、描述和解释世界的概念框架的组合方式和运作方式。”它是人类在社会发展过程中形成的逻辑体系，具有工具论的意义，存在于人的主观世界之中。“所谓‘价值规范’，就是对人们的价值取向、价值认同、价值选择、价值评价和价值践履等的规范。”这种规范可能是道德的，也可能是行为的。总之，它对人的心灵或行为具有规范性。“人们的世界图景、思维方式和价值规范是相互制约和相互依存的”，具有不可割裂的联系。

宪法学作为研究宪法现象及其规律的科学，也应该具有上述的哲学背景。那么，我们对宪法内涵的界定毫无疑问也应遵循上述的哲学规律，宪法首先是一种现象，它不以人的主观意志为转移，具有自身的客观实在性。因此宪法现象构成了宪法学中的“世界图景”。它是一种事实判断，不具有任何主观意志性，我们把这种世界图景称之为现实宪法，它存在于客观世界之中。与之相对应，还存在主观世界，从哲学上看，它就是一个“思维方式”的问题。由于“思维方式”的存在，我们才可以把握、描述、理解和解释“世界图景”，并在此基础之上形成一种应然的概念。故人们对宪法现象的判断就形成了一种应然的宪法，我们称之为观念宪法(模范宪法)，是指现实宪法的发展前景，代表了未来应该出现的宪法。人类在对社会现象进行思考的过程之中，形成了自己的主观世界，但人天生有一种改造世界的能动性，总要把主观世界进行外化。在这个过程中就会形成一个“价值规范”。就宪法这个学科而言，这种外化的结果便是成文宪法的出现，它是观念宪法对现实宪法加工的结果，是客观世界与主观世界相互作用的产物，是一种价值规范。当人们把这种成文宪法予以实施之时，它必将对现实宪法产生冲击。

传统的宪法概念只以成文宪法为抽象对象，而不顾现实宪法、观念宪法的存在，更忽视了三者之间的互动关系，具有抽象对象的局限性。

(三)定位上的局限性之反思

传统的宪法概念都是以法律体系为定义系统，这样，宪法就逃不脱实在法的宿命，从而仅仅在实在法的视野下来界定宪法。正如上文所说，现实宪法是一种客观存在的现象，现象不是实在法。观念宪法是一种思维观念，也不是实在法。如果站在实在法的角度来定义宪法，必将不能揭示其真实内涵。到目前为止，对于这一问题的追问已有所触及，主要表现为以下几个方面：第一，宪法是政治学的分支，还是法学的分支，抑或二者的交叉学科?第二，马克思认为：“宪法——法律的准绳”。我们不妨一问：“法律的准绳”是法吗?第三，由于现代宪法以限制国家权力、保障公民权利为基本任务，以反对“特权”为基本价值目标，它属于根本法的性质，因此，不能简单地划归为“公法”与“私法”的范围。按照这一趋势，宪法一公法说即将破产，摆在我们面前的课题就是宪法是传统意义上的法吗?这三个方面都是对“宪法是法”这一观念的挑战，也印证了传统的宪法概念在其定位上的局限性。

三、超越传统宪法概念

(一)方法论

通过对传统宪法概念的局限性分析，对其补救的方法只能是对症下药。首先，要打破历史的界限，从历史的长河中来挖掘宪法的内涵。其次，从哲学的高度(世界图景、思维方式、价值规范)来考察宪法概念的层次(现实宪法、观念宪法、成文宪法)，并且要从历史的角度来探讨它们各自的产生。再次，要跳出传统的思维模式，不要仅仅局限在“法”这个层次上来考察其内涵。最后，分析三个层次宪法的同一性，抽象出宪法的内涵。

(二)三个层次的宪法

现实宪法。亚里士多德在其《政治学》中使用“宪法”一词，他说：“政体(宪法)为城邦一切组织的依据，其中尤其着重于政治所由以决定的‘最高治权’组织”。可见，他认为宪法就是关于城邦的组织，它仅仅是一种实然的秩序而已，是一种客观存在的现象。他考察了158个古希腊城邦政体，认为不同的政体有不同的宪法。判断一个政体或宪法的好坏，主要看其能否选择有才能的人为公共利益进行治理。亚里士多德的宪法概念具有几个特征：第一，它以政体为前提，可以看成主权。反之，不是任何组织都存在宪法。第二，它是一种基本组织秩序，具有客观实在性。这两个特性都符合现实宪法的内涵。故现实宪法就是主权范围内的社会基本组织秩序。进而言之，现实宪法产生于国家出现之时。观念宪法。人本能的具有“思维方式”，只是在不同的历史阶段其发达程度不同而已。这种“思维方式”最终还要形成某种价值倾向，只要有现象，人们就会思索。因此，观念宪法与现实宪法是同时产生的。它在法律的发展史中，主要表现为自然法中的高级法观念：“不同类型的人立法旨在贯彻更高一级的法，特别是通过具体限定所达致的自然法。”这种具有更高权威来源的正义观超出了一切有关政治秩序的严格意义上的政治争论。近代宪法价值的确立主要得益于自然法的高级法观念，由此观念宪法可以定义为人们对主权范围内的基本秩序的要求。

成文宪法。英国的宪法是典型的不成文宪法，而近代宪法史上最早的成文宪法当推1776年美国的《独立宣言》。因此我们可以认为成文宪法是从近代产生的，接下来我们面临着两个问题：第一，观念宪法与成文宪法的关系。人民制定的宪法是理性和正义的集中体现，是自然法的体现，自然法是超验正义的高级法，宪法是它的转化形态，高级法向实在法的转化赋予宪法以至上性第二，为什么在中世纪之前不存在成文宪法呢?一般认为，成文宪法的产生必须同时具备以下三个条件：建立在自然法基础之上的高级法的观念，多元社会结构的长期存在，基于多元社会结构基础上的商品经济能够独立存在并且不断成长。首先，在中世纪以前，这三个条件不能同时具备。其次，当时的社会关系简单，没有必要对法律部门进行分门别类来形成一个法律系统，即使有关于社会基本构架的规定，也会分散在各种法律之中，因而不能形成系统的成文宪法。再次，人们法律技术的欠缺，也会影响成文宪法的出现。成文宪法可以定义为在具有主权的社会内以现实宪法为基础，以观念宪法为媒介，而制定出来的反映这一社会基本秩序的法律文件。公务员之家:

局限性范文篇3

关键词:财务报表;分析;局限性

财务报表分析是指以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的认识企业的过程。其目的是了解过去、评价现在和预测未来,以帮助报表使用人决策。但目前我国财务报表分析还存在局限性,不能满足不同需要者的需求,本文就此提出了一些观点和看法。

1财务报表分析中的局限性

1.1财务报表自身的局限性

1.1.1报表数据的时效性财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料,分析历史性资料,评价以往的绩效,虽可供企业决策参考,但企业面临的毕竟是现实问题,不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动,财务分析的依据均以原始成本为基础,在物价波动较大的情况下,以原始成本为基础进行分析,如果不加调整,显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。

1.1.2报表数据的的真实性财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据真实、可靠。但是,在企业形成其财务报表之前,信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究,并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远,从而误导信息使用者做出错误决策。

1.1.3报表数据的可比性根据会计制度的规定,不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法,使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。比如,企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等等,都可以有不同的选择,即使是两个企业实际经营情况完全相同,不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响,因此,财务报表中的有关数据会有所不同,使得对两个企业的财务分析发生歪曲。

1.1.4报表数据的完整性在知识经济的条件下,企业的价值创造模式发生了较大的变化,无形资产对企业价值创造的贡献越来越大,日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而,根据现行会计准则的规定,企业的无形资产价值由于不能可靠计量,不能确认为企业的无形资产,没有在报表上予以反映,这无疑会低估企业的价值,使企业资产的账面价值与实际价值严重背离,使得财务报表分析的结论不够全面。

1.2分析过程的局限性

1.2.1忽视问题性质分析。在我国目前财务报表的分析过程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是当前借助于网络和财务软件的优越性,不仅使财务报表的编制变得异常简单,财务报表的分析也被赋予了“智能化”。

1.2.2比率分析法使用的各种数据都是过去资料,也就是先有经济业务发生再编制财务报表,报表进行分析具有“滞后性”。

1.2.3对现金流量表只重编制,不重视分析。现金流量表与以前的财务状况变动表有本质区别,它的编制基础是现金制,与资产负债表和利润表是一种从不同侧面反映、相互补充、相互依赖的关系。计量基础的不同决定对现金流量表进行分析意义非常重大。

1.2.4缺乏对企业的长远和整体分析。由于财务报表分析的主体不同,基于各自的目的对财务报表分析的重点也不同,但总的说来,分析的效果与企业的长远发展不是很吻合,绝大多数报表分析者更愿意与一个具有良好发展前景的企业保持密切关系。

1.3财务报表披露的局限性

信息披露内容不完整是我国现行财务报表体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报表的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会经济发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报表中却忽视了对企业的环境信息,长此下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。公务员之家

2分析方法的改进

2.1财务报表分析应使用经过注册会计师审计后的财务报表,提高财务报表数据的可信度,使财务报表分析有一个可靠的基础。

2.2在财务报表的编制上,应要求企业加大披露面和披露深度,使得财务报表数据的有用性加强,从而一定程度上克服财务报表自身的缺陷。充分披露财务报告信息。具体应增加对无形资产和人力资源信息的披露。

对无形资产信息的披露可采用表内与表外相结合的方式。表内披露主要是指编制通用格式的财务报表单独揭示相关的信息,表外披露主要是在财务报表附注部分揭示。我们可以把包括知识产权、人力资源、自创商誉、人力资本、风险资本等在内的无形资产与原先的无形资产分别加以列示,以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力,突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位,从总资本保全角度报告会计信息,会计上能予以量化的无形资产应尽可能加以量化。对这部分信息的披露可采取文字叙述法、表格法和图式法等并用的形式,尽可能展示无形资产的价值、构成、收益、风险等方面的信息,比如可采用图表法揭示未来无形资产的现金流量、折现率和收益期限等的预计数,以提高资本保全的信息披露的质量,而不是对无形资产做简单而抽象的概括。

2.3重视现金流量表的分析

首先,增加现金流量表的编制内容。提供更多的关于现金流入流出的信息,例如未来现金流入的金额、流入流出现金的分布以及相关的不确定性影响因素。其次,应加强现金流量表准则的建设,完善相关内容。财政部颁布了《现金流量表》的具体会计准则,表明了我国也开始重视现金流量的信息,原因在于现金流动的信息更符合财务会计的决策有用性目标,而且有助于会计信息使用者评估企业的偿债能力、分析企业支付股利的能力。大量的实证研究表明现金流量信息比权责发生制下的收益数据具有增益信息含量,而且现金流量数据也优于营运资本变动的信息。现金流量表构成了真实而公允地反映企业财务状况和期间损益信息的一个基本要素。最后,加强对企业相关财务人员的学习培训,使其能够独立地编制现金流量表

局限性范文篇4

一、法律的局限性

早在很久之前，古希腊思想家柏拉图就对法律的局限性进行过思考。他曾经在他的著作中写到“个体之间、行为之间所固有的差异性、多样化，以及每日改变的人类活动，这样都意味着无论何时，采用何种技巧，都无法设计出普遍适用于所有问题的规则。”由此可以看出，早在古希腊，就已经有人意识到法律所存在的局限性，法律是由人类所设定的，就像人类设定的大多数规则一样，一般都存在着或多或少的弊端。如果人类不能够正视或者不重视这些弊端，那么人类最终将无法合理地运行法律。(一)时滞性。法律是人类意识的文字反映，因而法律条款内容必然会滞后于社会现实。面对纷繁复杂、变幻万千的现实社会，法律很容易出现滞后的现象。我们可以说法律是稳定的，不过，我们所在的社会却是不断前进的，这也是法律滞后的原因之一。(二)不周延性。笔者在上述文章当中谈及法律是人类意识的产物，是人类内在主观意识的产物，它的内容主要是由文字来表述的，但是，对于这个复杂、多样化的社会来说，人类的任何文字都不能真切地描述它，自然也不能彻底地约束它。因为立法受制于文字表达技术或者语言媒介载体是事实，所以它很难将多种多样的社会现象和社会关系的本质准确且清晰地表达出来，并且，很难做到使人民大众对法律语言的理解不存在差异。(三)法律要素内涵的相对不确定性。任何事情都如同硬币一样存在两面性，法律也一样，法律本身优劣并存，优势体现在它适用范围广，而且具有一定的强制性，可以很好地约束公民的行为，劣势体现在它僵硬、形式固定、教条。其一，相比于法律规则，法律条款稳定性比较强，普遍适用于同种类的多个行为，因而理解上也存在模糊性，依赖于法官的司法解释，尤其是当规则出现意外的情况下。法律规则与法律原则在一定程度上是可以互补的，法律规则有固定的格式与结构，在一些特殊的情况下可能会比较僵硬化，不利于更好地解决问题，而法律原则就相对于宽松一点，没有那么僵硬化，而且在一些法律原则能够充分发挥其广延性特征，以此弥补法律规则僵化的缺陷，有助于调整社会关系。其二，法律概念是解决法律问题的重要工具，但是因为部分来源于生活中的实践与常识，还有一些部分是来源于一些法律专家们的创建，绝大多数情况下，生活中的概念和法律概念两者差异很大，每个个体对于法律概念也有自己独特见解，这个时候就需要对法律概念进行审判解释。其三，法律漏洞与法律冲突。现如今，我们国家正处于一个多领域不断发展的特殊时期，法律文化也在飞快的进步，立法也在增多。数量虽然在不断的猛速上升，不过质量却有一些不尽人意。因为语言本身的缺陷会导致法律漏洞的出现，此时需要利用审判解释，在法律概念本身与现实利益之间做出最终抉择。

二、法律局限性的矫正与弥补

(一)法官应该具有正确的法律思维。法官具有正确的法律思维可以体现在具有正确的价值判断，法律的公平正义在社会发展中占据重要地位，其不仅包括了个体之间平等、自由，同时也保障社会安全与运行高效。安全价值是个体最基本的追求。平等大体是指权利、义务的平等。自由是每个人都有的权利，不过这种人人都有的权利很可能会有重叠的现象发生，甚至还会发生冲突，也就需要法官根据法律运用自己的法律思维进行处理。而效率是在前三者都拥有之后的一种社会效力。(二)法官要懂得将法律原则与法律精神了融化。到具体案件之中法官对案件的审判应该公正公平，不得拒绝审判案件。如今绝大多数的社会矛盾最终需要依靠法官审理予以解决，而各种案件也反映出社会各领域出现的矛盾。而法官需要做到公正裁判，在判案的过程中充分将毕生所学融入到每一个案件中去，充分保证每一个处理的案件都能够公平、公正、合理。

三、结束语

由于法律具有局限性，因而更加依赖于法官运用专业法律知识，丰富的司法审判经验，正确理解法律、适用法律、解释法律，以其特有的专业法律思维来弥补法律条文中的不足，进而充分实现法律对社会生活的调控能力，在最大限度上确保法律的权威，保证广大人民群众的合法利益。

［参考文献］

［1］董皓．司法解释论［M］．北京:中国政法大学出版社，1999．89．

［2］杨解君．走向法治的缺失言说［M］．北京:法律出版社，2001．87．

局限性范文篇5

关键词：会计信息；非会计信息；历史成本；会计报表粉饰

会计是随着社会生产力的提高和经济管理需要而产生和发展起来的。它是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。其主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。其目的是提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业的经济效益。因而会计既是企业经济管理活动，也是处理经济信息的一个信息系统，且这个信息系统提供信息的准确性会直接影响到信息系统的使用者作出合理的决策。

而企业的信息并不限于会计信息，包括会计信息和非会计信息，依赖会计方法编制的财务报表所提供的信息属于会计信息，而企业的品牌、企业文化、企业管理水平、人力资源价值、产品的市场占有额、顾客的满意度、次品率、退货率等这些信息则属于非会计信息，他们对于决策者来说都可能是非常重要的。且企业会计信息反映的只是企业财务方面的部分状况，并不能涵盖企业全部的财务状况。虽然会计信息与非会计信息有一定的关系，但财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态，因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，也即财务会计信息本身存在有一定的局限性。且这种局限性一方面源自会计核算本身的不合理性，另一方面源自于非会计信息的重要性，因而了解会计信息的局限性，对于合理使用会计信息从而作出理性的决策是非常重要的。

一、会计核算本身的局限性

1.货币计量假设导致的局限性

货币计量假设是指会计要以货币单位来计量企业的经济业务。这就使那些不能用货币表示的信息不能被计入会计报表，例如企业最重要的人力资源却无法通过财务报表的形式表达，这就直接导致了财务信息的局限性。

2.历史成本计量属性导致的局限性

历史成本原则是指财务报表中列示的资产等项目要以取得时的成本为基础，而不是以当前的市价或其他为基础进行计量。

历史成本的会计模式，是以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计量属性，并且币值不变假设一直受到挑战。自从第二次世界大战后，大多数经济发达国家的一般物价水平一直呈持续上涨趋势。在许多国家多年持续通货膨胀已成为现实，物价大幅度地持续上涨，货币贬值，基本上否定了币值不变的会计假设，以至历史成本计价原则就缺乏现实基础，其提供的会计信息的相关性将会削弱，甚至被人误解，其先天的缺陷就凸现出来。具体为：

（1）在物价变动的环境中，历史成本下的资产难以反映其真实价值，利润难以反映其经营成果，导致企业所提供的会计信息不真实，不可比，因而会计报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

（2）不能保证固定资产的更新。尽管许多公司以历史成本为基础编制的会计报表仍然显示有不菲的净利润，但企业却缺乏更新设备甚至补充存货所需要的资金，原来盈利丰厚的企业如果改用公允价值计价其赢利竟低于应分配的股利数额，甚至变为亏损，因而这种表面的收益是无法持续的。

（3）无法正确反映投入资本保全情况。在物价持续上涨时期，无论从财务资本保全和实物资本保全的角度，历史成本会计均无法做到，历史成本计价会形成少计费用和虚增收益，并且还要按照虚增的收益多交所得税和支付股利，最后形成虚盈实亏的情况，进而企业所有者的产权资本受到侵蚀。

历史成本下会计信息是失真的，其会计报表提供企业虚假的赢利能力和偿债能力，使用者如果仅据此作出的决策将会导致严重失误。因而历史成本的缺陷严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现，成为会计信息的局限性。

3.会计政策和会计估计带来的缺陷

会计是一门社会科学，它也是一种无法精确化的学科，会计的核算需要大量人为的判断和估计，在会计中体现为一系列的会计政策和会计估计。企业的选择不同都会直接影响到企业报表的信息。例如：企业对固定资产折旧方法和折旧年限的选择直接决定了每年折旧费用的多寡，从而直接影响报表数据。而实际上对折旧方法和折旧年限的选择是非常主观的，因而其结果便具有主观的因素。

4.会计报表的粉饰

创造性会计是指报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径，人为掩饰公司实际经营成果和财务状况，制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。会计准则和会计制度是会计核算行动的指南，但这些规则只能说明企业不能做什么，却没有规定人们能做什么，因而通过权责发生制会计处理方式在账面上创造利润或亏损成为可能，为创造性会计提供了生存的空间。创造性会计歪曲了企业的实际情况，成为企业美化其财务报表的工具，使会计偏离了它本来的意义和目的。例如：企业将债务在表外反映，在并购中高估商誉，多计资本公积。少计提减值准备，虚增利润。

5.财务会计信息主要是反映过去

历史成本下会计的资产一旦入账，入账成本就不再发生变动，除非有新的交易发生。即使资产购入后价值发生变动，往往无法加以客观地衡量。因此，历史成本反映的信息仅仅是对企业过去交易的记录。它无法合理地反映现在，更无法合理预测未来。

因此，财务会计信息主要反映企业过去的状态，而需要作出决策主要与未来相关。除非过去能够合理地推测未来，否则会计信息对决策的价值就是有限的。实际上，由于科学技术日新月异的变化、社会不断进行的革新，社会的潮流的改变及通货膨胀等因素的影响，过去不可能很好地预测未来。这也使会计信息的作用有限。

二、非会计信息的重要性

1.现在企业管理的核心是“以人为本”，即人力资源是企业最重要的经济资源，他们对企业的发展具有决定性。但人力资源价值却无法通过货币计量价值来表达，因而他是一个游离于会计信息之外的重要资源，这导致会计信息极大的局限性。

2.良好的管理水平是企业持续发展的源泉

企业究其本质是一个盈利性的实体，因而实现市场价值或股东财富最大化是企业经营理财的终极目标。谋求更大的、持续性的市场竞争优势，成为实现企业终极目标的第一步。而市场竞争优势首先取决于企业内部各项经济资源配置的高效率。这些都依赖于企业良好的管理水平，其综合表现为完善与高效率的公司治理结构。所谓公司治理结构，就是指一组联结并规范公司财务资本所有者、董事会、监事会、经营者、员工以及其他利益相关者彼此间权、责、利关系的制度安排，包括产权制度、决策督导机制、激励制度、组织结构、董事/监事问责制度等基本内容。而这些都无法通过会计信息来传达。

3.良好的企业文化

企业文化是指在一定的社会经济条件下通过社会实践所形成的并为全体成员遵循的共同意识、价值观念、职业道德、行为规范和准则的总和，是一个企业或一个组织在自身发展过程中形成的以价值为核心的独特的文化管理模式。

企业文化是文化现象在企业内部的体现和企业外部空间的延伸。企业文化是由以价值观为核心要素和以精神层为核心结构层次组成的有机系统，当然有着自己的特有功能，并在实践中得以证明其决定一个企业的兴衰和成败。它的功能有导向功能、凝聚功能、激励功能和协调功能等。企业文化是企业的灵魂，但它却无法通过财务信息表达出来。

总之，企业的非财务会计信息还包含很多很多，他们对于一个企业的发展可能都是至关重要的，以上只是简单列示一些。因而，企业管理当局和外部利益各方作出决策不应仅仅依赖于企业的财务信息，还需要了解企业更多的非财务信息，这样才能不至于被财务信息的局限性所误导，从而作出合理的决策。

参考文献：

[1]荆新.财务报表分析[M].北京：高等教育出版社，2001.

[2]耿建新.会计学[M].北京：高等教育出版社，2000.

局限性范文篇6

1.会计信息具有不确定性

虽然，在企业的管理运行中，对于现行的会计信息具有一定的原则性要求，但在会计计量的过程中仍存在着许多主观性的因素，这就导致了会计信息的不明确性。首先对于一些会计行业的从业人员来说，由于他们的知识学历、认知判断、专业素养等都会有所差异，这就造成了会计信息的表达不清晰。另外，会计行业的公允价值计量也为部分追求暴利而不遵守市场规则的企业管理者提供了可乘之机，公允价值成为他们获取暴利的操纵工具，导致了财务造假的现象屡屡出现，会计信息的可靠性大大降低。可见会计人员职业判断的不准确性以及公允价值计量的不合规操作都可能造成会计信息的不确定性。

2.会计信息具有不完备性

会计信息的可靠性要求每个公司或企业对发生的各个交易和事项进行如实的计量和报告，得出准确可靠、相对完整的会计信息。但在执行的实际过程中，会出现很多根本无法进行确认、计量和报告的事项。比如企业在运行中，难免会造成不同程度的污染，但是对于这些污染却没有进行任何的审核和计量。另外，货币计量也成为准则设置不完备的一个重要因素，那些不能用货币计量的事项就无法载入会计系统中，比如企业的管理水平、发展潜力、员工的专业素养等，这就导致许多投资者很难准确的衡量企业的整体实力，给投资者决策带来很大的阻力，就导致了会计信息的不完备性。

3.会计信息具有不相关性

会计信息的相关性又叫做会计信息的有用性，简单来说，就是会计信息如果满足使用者的各种需要，那它就是有用的，具有相关性的，如果无法满足使用者的要求就是与会计信息相关性相悖论的。在实际情况下，由于会计信息的有限性与使用者信息需求的无限性之间的矛盾，导致了会计信息不能满足所有使用者的决策需要，所以会计信息也就不可能做到与所有使用者的信息需求都相关。由此可见，会计信息的不相关性已经严重影响了投资者的评估与决策，会计信息存在的这一弊端也亟待解决。

二、会计信息融合的意义

会计信息融合不仅仅需要考虑符合法则的交易活动，还要考虑不符合法则的交易事项，另外，不仅要将不同时期的信息数据进行整理，还要将不同类型的会计信息进行整合，所以经过会计信息融合后所产生的信息是完备的、全面的。因此会计信息融合对于使用者决策问题占据着非常重要的地位，在决策的过程中，同时需要使用者对每一层信息进行深入的分析与整合，做出来的决策才会更加科学。另外会计信息融合也提高了信息利用的有效性，处于信息融合系统中各个部分，发挥了整体之和大于部分简单相加之和的普遍原理，体现了信息融合的优势地位，对企业信息资源的有效管理作出了重大贡献，从而促进了企业经济的健康发展。因此，会计信息融合在现行会计行业乃至经济的发展过程中都扮演着十分重要的角色，企业经济的发展也越来越离不开会计信息融合的配合，推动会计信息融合在现时期也具有了特殊的意义。

三、会计信息融合的具体措施

1.会计信息融合的概念

会计信息融合即对会计信息的再处理，它是对来自多个渠道的会计信息或非会计信息的归纳、整合和处理，从而总结出比较完备的新的决策信息，使得使用者的决策更加合理化、科学化，所以对所有的相关信息进行整合、处理的过程就是会计信息融合。而且会计信息在融合之后所得到的新的信息还可以导入会计信息管理系统中，从而完善了会计信息的数据库和知识库，并为下次新的会计信息的融合提供了基础数据，如此以来，会计信息的数据系统将会日趋完备，会计信息在经济发展中的作用也会越来越重要。

2.会计信息融合的具体措施

（1）科学识别会计信息融合的信息源会计信息融合的信息来源于多个渠道，XBRL财务报告则是其中一种，并广泛的应用于现行会计行业信息的披露。特别是最近几年来，XBRL格式的财务报告频频出现在我国大部分上市公司的会计信息中，并且其他类型的企业或公司也将不断提供XBRL财务报告，所以这种类型的财务报告也就成为会计信息融合的重要的一类信息源。除此之外，政府通告、公司公告、有关专家的信息分析甚至于媒体报道中的相关信息都可以看作是具备价值的会计信息融合的重要信息源。（2）逐步构建会计信息融合体系完善的会计信息融合体系，能够为决策者提供更为科学的、更为合理的参考平台，做出更正确的决策。为实现构建智能化的会计信息融合系统，我们可以根据人工智能和专家系统的设计原理，来达到这一目的。然后在这种信息系统构建完成后，还能通过模拟实验的办法来检测系统中各个信息模型的合理性与正确性，并找出其中存在的问题加以解决，不断完善会计信息融合体系。（3）采用统一方式进行信息表达由于会计信息融合的信息源大都是不相同的，它所收集来的各类信息形式也各不相同，所以必须对这些杂乱的信息进行整合与统一，采取一种更为直观的统一方式进行表达。比如我们可以根据一定的准则将不同类型的信息转换为识别框架的一个基本信度分配，这样一来会计信息融合系统中的信息才更利于使用者的决策。

四、结语

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1、法律作为一种制度存在的外部局限性

按照马克思主义的观点，作为制度的法律局限性的外在影响因素首先事当时社会中作为其物质基础的生产方式。作为制度的法律事社会“上层建筑”的一部分，而上层建筑则是建立在此社会的物质基础上的。正是社会生产力和生产方式的发展才推动了社会的发展与进步，在这种发展与进步中才逐渐产生了国家及作为国家派生物的法律制度。纵观整个社会历史发展及法律历史发展，生产力及生产方式的落后必然会影响作为其上层建筑组成部分的法律制度的作用限度；横观整个当代世界，同样的法律制度，在发达国家与发展中国家的实施却大相径庭，物质基础的差别恐怕是最深层的原因。其次，作为社会构成部分的法律制度，也会受到其他社会制度的影响与制约，其中最主要的是国家政治体制。洛克在《政府论》中详细而又不厌其烦地列举了各种政体对民主与法治地影响，美利坚地开国元勋们则更进一步把分权理论付诸实践。因此，政治体制地模式与法律制度地作用之长短关系显而易见。同时，马克思所指的制度领域与精神领域的互动也说明，法律作为一种制度化的设计或选择，必然受到一个国家文化历史传统及宗教道德影响，对于这一问题的详细研究是历史学派开创的，对于我们目前学界提出的法治本土化也具有一定的借鉴意义。

2、法律其内部自身属性上的局限性

关于法律自身的局限性，学界多有各种阐释，笔者在综合各家之说后进行了一定的逻辑梳理。

a.保守性、滞后性与进步性、稳定性相容

法律的基本社会功能就是保持社会秩序和行为规则不变，以便建立和保持一种可以大致确定的预期，从而便于人们的相互交往和行为。法律的功能和性质决定了它不可避免的保守性，当争执发生而需要法律来处理时，法律的目的就是保护现存的秩序系统，并以国家强制力为后盾对破坏秩序的人实施惩罚和制裁，从而保护和恢复旧有的秩序。但法律又需体现出它的进步性，法律应当试图消除社会存在的弊端，对权利、义务、权力等法律资源进行再分配，以使社会更合理，以期实现法的首要价值目标---正义。而且，法律的保守倾向由于根植于法律的性质之中，决定了法律必须是一种稳定明确的不可朝令夕改的规则体系。一旦法律制度设定了一种权利义务方案，那么为了自由、安全和可预见性就应当尽可能避免对该制度进行不断的修改和破坏。法律这种稳定性也不可避免地与易变的社会发展产生冲突。于是便产生了法律稳定性和社会发展的矛盾，导致法律跟不上社会发展要求的滞后。（对此一位东方学者、现代法律思想家贝贾维，对法律的缺陷也作了深刻的分析。他指出，“法律存在真实本质和真实作用的矛盾。就真实本质而言，法律反映变化着的社会现实，适应着现实发展的要求，这样看它是进化的;就其真实作用看，法律作为社会关系的表现形式，对产生它的社会环境起着稳定性的作用，加强并捍卫各种既定秩序，排斥任何可能危及秩序的变革，就这点而言是保守的。运动和惰性，变革和保守是两对永远影响法律现状和未来的因素。”④）

b.抽象性、模糊性与普遍性、一般性共存

法律作为维持社会秩序、解决社会冲突最主要的规范，其应当无可争议地表现出它对不同社会情境的预见能力，法律的可预见性要求法律条文具有一般性和普遍性，能够言简意赅之同时又能对其效力范围内的主体都具有约束力。可是，这些抽象的、概括的术语所表达的行为规则，又得去处理解决各种具体的、特殊的、千差万别的事件、行为、关系，这显然有些“强法所难”，相对于所调整的社会关系整体来讲，法律是明确的规范，而针对具体案情而言，法律却是模糊的、不确定不分明的。当我们把特殊情况纳入一般规则时，任何东西都不能消除这种确定性核心和非确定性边缘的两重性，这样所有的规则都伴有含糊或空缺结构的阴影。法的模糊性与法的普遍性是共存的基本技术特征，法的普遍性本身蕴涵了法的模糊性。法的抽象性、模糊性与普遍性、一般性是一枚硬币的正面与反面。

c.形式性与僵化性相伴而生

前文已说，法律是通过规则或规范术语、概念表现出来而被人们所接受的，法律可以调整的只能是人们的外部行为，建构的也只能是一种外在的形式上的秩序，法律只要求人们的行为符合法律的规定，并不过问该行为的出发点，对那些形式上合乎法律要求而内心却并没有接受它的人，法律并不予以追究。而且，法律是一个文本的世界，稳定的规则体系是由形式结构的完善和精致支撑的，然而用这种完善的封闭形式结构，来约束具有无限多样性和复杂性的社会生活，法律的呆板和僵化凸显了出来，难以照顾到具体人和事的特殊性。（法律由于缺少的变通性而极有可能导致面对社会的多重性而变得无所适从。莎士比亚的名著《威尼斯商人》中，正义之所以柳暗花明，得以昭现，不在于法律的精妙性，而在于人[即包细亚]的智慧使法律本身柳暗花明，法律的不足恰恰衬托了人的智慧的灵活性与无穷性。）

同时，法律的僵化性还表现在过分注重程序问题，导致一些案件因程序的某一环节出现问题而难以继续进行，以至于当事人不得不利用其它比较灵活的方式如私了、自助来解决纠纷。

3.法的运行过程中的局限

如果说，法律作为一种制度存在外部及内部的局限是法律这一物自体在实体意义上的表现，那么法在创制适用解释的局限则体现为法律似为一圆通的球体在运行过程（即程序）中因实体意义上的局限而导致的程序意义上的局限。具体表现为：

a.非全真性和不周延性

从哲学上，物质第一性，意识第二性，法律是人理性的精神产品，必然带有人的主观印迹。认识社会生活中各方面的利益关系是法律创制的必要前提，而立法者作为认识主体在认识上是有局限的，这或多或少影响到立法者对客观利益关系的正确反映，使制定出的法律不可能完全正确反映利益关系的内在要求，完全正确对各种社会关系施以调整，即法律是非全真的。如果说非全真性是法律在认识上表现出质的局限，那么不周延性则是法律在认识论上表现出量的局限。所谓不周延性是指应受法律调整的社会关系没有能够完全被法律调整。法历史发展证明，任何想要用法律涵盖一切社会关系的企图都注定要失败的，因为人类创造

实在法不可能尽善尽美.它必然是不周延的。

b.依赖性

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1.财务报表本身的局限性

(1)会计政策的选择使报表数据缺乏可比性。新企业会计准则允许企业对会计政策与会计处理方法的进行选择，使不同企业同类的报表数据缺乏可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资收益的确认方法、所得税会计的确认方法等，都可以有不同的选择。即使是两个企业实际经营完全相同，两个企业的财务分析的结论也可能有差异。

(2)会计估计的存在直接影响报表数据的质量。会计报表中的某些数据并不是十分精确的，有些项目数据是会计人员根据经验和实际情况加以估计计量的。比如坏账准备的计提比例、固定资产的净残值率、无形资产的摊销年限的确定等都不同程度地含有主观估计因素。

(3)通货膨胀的影响使报表数据不真实。首先,通货膨胀影响企业资产负债表的可靠性。由于通货膨胀,对货币性资产而言,当物价上涨，其实际购买力下降，报表中列示的货币资产额与实际购买力不一致。从负债方面来看,货币性负债在物价上升时可为企业带来利润;而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿还,物价上涨时会使企业造成损失。其次,通货膨胀同样影响着利润表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则。收入是现时的，而成本是历史的，在通货膨胀情况下，由于资产的低估导致成本偏低，因此会使收益虚增。

2.财务指标分析的局限性

(1)财务指标分析的主观局限性。由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的法规、制度、准则等编制，不可避免地会出现一些人为的差错和失误，甚至恶意隐瞒。不同的分析者对同一张报表可能得出不一样的结论，对报表分析的结果有着直接的影响。

(2)财务指标分析的客观局限性。主要是流动比率和速动比率的局限性。①流动比率。首先,流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的。其次,流动资产中还有一些项目是不能变现的。所以，有时候，高流动比率并不一定表示企业对短期债务具有很高的清偿能力。②速动比率。由于速动资产扣除了变现能力较慢的存货,在一定程度上弥补的流动比率的不足。但流动资产中应收账款能否收回,坏账准备是否足额计提都直接影响速动资产,进而影响速动比率。因此,当速动资产中含有大量的不良应收账款时,企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力,许多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。

3.财务分析方法的局限性

(1)比率分析法的局限性。一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一种事后分析方法，在市场经济条件下，已表现出一定的滞后性。二是比率分析法受财务报表局限性影响。由于报表中的数据主要采用货币计量，对报表内的数据资料能够计量，而对一些报表外的信息，如未做记录的或有负债，未决诉讼，为他人担保等都没有在报表中反映，所以也无法通过比率分析进行企业财务报表分析，事后财务分析很难满足相关使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相关性和预见性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣，弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。

(2)趋势分析法的局限性。一是趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表的数据，具有一定的局限性；二是由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变，使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。

(3)比较分析法的局限性。比较分析法在实际操作时，比较的双方必须具备可比性才有意义。然而数据是否可比则受众多条件的制约，如计算方法相同、计价标准一致、时间长度相等；在进行同行业比较时，要使其具有可比性，至少应具备三个条件:①同行业的业务性质相同或相似;②企业的经营规模较为接近;③经营方式相近或相同。这些条件自然限制了比较分析法的应用范围。

二、完善财务报表分析局限性的措施

1.强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质

加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。

2.加强时期指标在整个财务分析中的份量

时点指标是指取自资产负债表中的数据，它们只代表企业某一时点的情况，而不能代表整个时期的情况。并且这类指标容易人为粉饰。现代的财务分析，不再是单纯地对资产负债表进行分析，而是向着以收益表的分析为中心的方向发展。因此我们可以增加时期指标在财务分析中的份量，以避免某些人为的因素使财务分析的结果有假。

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关键词：财务会计局限性信息质量影响建议

我们正步入全新的知识经济时代，社会财富的创造主要靠人的智慧和知识，创新精神改变着我们身边的一切。根据决策有用观，财务会计的目标是为信息使用者提供决策所需要的信息，但在新的经济环境中，财务会计的局限性又限制了高质量会计信息的提供。本文就新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行探讨，并提出改善建议，希望对会计信息质量的提高有所帮助。

一、新时期财务会计的局限性及对会计信息质量的影响

1.及时性问题

现代市场经济瞬息万变，会计信息使用者往往需要在很短的时间内对市场的变化迅速做出反映，这就需要会计信息能以尽可能快的速度在不影响使用者决策的前提下提供给使用者。但目前财务会计以下方面的局限性限制了会计信息的及时提供。

(1)基于会计分期假设的定期报告方式。目前财务报告是定期提供给会计信息使用者的，尤其是年度、季度报告已经成为会计报告披露的传统。这种披露方式实效性差，信息提供滞后，与使用者的及时信息需求差距很大。

(2)历史成本计量。目前财务会计历史成本计量占主导地位，受后续计量局限性的影响，历史成本在很大程度上仅反映过去交易或事项发生时点的信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得到反映，严重滞后的信息与使用者决策相关性不大。

2.完整性问题

目前会计界对会计信息的完整性要求颇有争议，有的观点认为财务会计应充分满足信息使用者对信息不断增长的需求，会计信息使用者需要什么信息就应该提供什么信息；笔者认为鉴于财务会计的本质与基本职能，一味追求所有与决策相关的信息提供会使财务会计走向力不从心的境地，所以我们只能在财务会计能力所及的范围内提出合理需求。不过随着环境的改变，财务会计所提供信息的完整性也面临着挑战。

(1)确认标准的严格限制。根据FASB的观点，所有要素的所属项目（包括所属账户）在满足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，还要符合可定义、可计量、相关性和可靠性四个确认标准。正是这样严格得近乎苛刻的标准在新经济环境中挡住了大量对使用者有用的信息进入财务报表，比如人力资本、自创商誉、承担的社会责任、新的衍生工具信息等等。

(2)货币计量假设的约束。货币计量假设把会计信息限定在可按货币计量或带有财务性质的信息方面，这就不能记录和传递其他的非货币信息。这种单纯屈从于会计货币计量假设而放弃经济实质的做法在很大程度上限制了传统会计的发展空间与发展潜力。

3.以有形资产为核心的传统计量模式。传统的财务会计和报告的核心是有形资产，受传统会计固有模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产得不到合理的确认与计量。而随着知识经济时代的发展，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。

3.可比性问题

企业提供的会计信息应当具有可比性，但财务会计的以下局限性严重妨碍了该目标的实现。

(1)名义货币单位计量模式。财务会计建立在货币计量假设之上，并假设币值是稳定的，或者假设其变化是不重要的。但目前币值变动比较活跃，货币计量的结果明显同经济现实发生矛盾，而且我国还没有充分考虑货币时间价值等因素的影响，这就妨碍了信息的前后期比较。

(2)会计政策可选择性。我国允许企业从可以选用的会计原则和会计处理方法中选用适合企业实际情况的会计政策，不同的会计政策可能会产生明显不同的经济后果，这给不同企业会计信息的横向比较制造了障碍。4.可靠性问题

可靠性是指会计信息应当没有重要错误或偏向，并且能够忠实反映所要反映或理应反映的交易或其他事项。受以下因素的影响，会计信息的可靠性受到了严重影响。

(1)估价技术的广泛运用。估计和假设是会计所固有的，绝对精确的数据是我们不能奢望得到的，但大量估计的存在会使会计信息在一定程度上失真。

(2)数据加工处理程序。在现行的财务报告模式下，需要对会计数据进行分类、汇总，最后生成综合性的报表。加工综合信息的过程会导致信息的丢失与扭曲，减少了数据信息的透明度，为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间。

(3)谨慎性原则的过度运用。适当的谨慎态度是我们提倡的，它可以降低过于乐观的态度所可能导致的风险与不确定性，但不是鼓励企业运用比实际情况更多的悲观估计。实际上，有时我国在谨慎性原则的运用方面有些过度了，比如我国对于升值的资产甚至严重升值的资产出于谨慎考虑没有进行价值调整，而且对于因使用公允价值而计提的资产减值准备也不允许在价值恢复后进行转回，这给会计信息的可靠性带来了障碍。

5.可理解性问题

会计信息的可理解性指财务报表要便于理解，并假定使用者对商业和经济活动以及会计知识有恰当的了解，并且愿意花费适当的精力去研究信息。但财务会计报告的以下特点影响着使用者对财务会计相关信息的充分理解。

(1)信息专业化程度高。财务报告用的是会计语言，专业术语比较多。加上我国市场经济发育程度较低，懂得并善于利用财务报表进行决策者较少，上述假设高估了信息使用者对会计信息的理解能力。

(2)通用报告模式。现行通用的报告模式，建立在广大信息使用者均可理解的假设之上，然而，会计信息使用者是多元的，对会计知识的掌握有差异，对通用报告的理解也会不同。

二、新时期提高会计信息质量的建议

1.加强财务会计基础研究，逐步放宽确认标准，准许影响使用者决策的核心会计信息进入报表；适当扩大财务会计相关的信息披露力度，传达企业人力资本、自创商誉、承担的社会责任等影响信息使用者决策的关键相关信息，但对信息的披露要加强规范，防止信息过载与信息污染；明确会计政策、会计估计的实际操作规定，尽量减少企业的主观选择空间。

2.重新引进一般购买力单位计量。改目前的名义货币单位为一般购买力单位，也即以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，使不同时期的货币保持在不变的计量基础上。其实FASB在SFACNo.2就提出：如果环境的变动达到无法容忍的地步，也许就要选择另一种更为稳定的计量单位（如一般购买力单位）。如今物价波动比较频繁，重新引进一般购买力单位计量也是必要的。

3.简化会计处理操作程序，提高会计信息的可靠性与及时性。其实，随着互联网技术的进步，会计信息使用者有足够的能力处理分散的电子数据，我们不妨尝试着向会计信息使用者提供足够的明细数据，将数据综合处理的任务交给使用者，以便他们根据不同的需要对数据进行加工，从而提高决策的有效性。

4.提高财务报表的可理解性。在信息的表述方式上，改变目前财务报表主要局限于文字与表格的方式，尝试更多地运用图形与音像方式灵活地表达信息内涵；通过各种公开途径加大会计知识的宣传力度，提高会计信息使用者的信息甄别能力；大力发展财务会计咨询机构,用其专业优势为信息使用者提供个性化服务解决信息使用者会计知识不足，对财务报表理解有限的难题。

5.构建满足多元化需要的会计信息报告体系，实现个性化信息披露。在编制通用财务报告的基础上，另外再编制专用财务报告或差别财务报告以满足使用者对信息需求的多样性和特殊性的要求。我国也可以借鉴微软公司为不同专业水平的用户提供不同版本的视窗操作系统的做法，实现会计信息的多层次披露，为不同专业层次的会计信息使用者提供难易程度不同的财务报表，更好服务于信息使用者的决策需要。

参考文献:

[1]陈少华:财务会计研究[M].中国金融出版社，2007

[2]于小镭徐兴恩等:新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社，2007

[3]王松年:论21世纪经济环境的变化—会计面临的挑战[J].会计之友，2000（10）

局限性范文篇10

一、认识财务报表数据的局限性

有许多投资者可能不知道，即使经过注册会计师审计，被发表无保留意见、无解释段的财务报表，也不能全面、准确地反映上市公司的真实情况。这主要是由如下两个方面的原因所造成:(1)财务报表严格按会计准则、会计制度及其他相关法规编制而成，这只说明这些财务报表的编制是合乎规范的，并不保证它能准确反映公司的客观实际，因为会计核算本身就受到许多原则和假设的限制。比如，固定资产的净值只是按其历史成本减去累计折旧计算出来的，折旧的计算隐含着很大的主观性，固定资产的帐面价值并不代表其现行市价，也不能详细反映固定资产的技术状况和盈利能力;非常或偶然事件的发生会使本期的损益数据受到异常的影响，使损益指标不能反映公司的正常盈利水平；(2)财务报表中的数据是分类汇总性数据，它不能直接反映企业财务状况的详细情况。比如，上市公司期末应收帐款的余额中，不同帐龄、不同项目的债权具有不同的风险，其实际价值也就不相同，但财务报表并不能全面反映这些情况。

此外，财务报表数据的信息质量还受制于上市公司管理当局的道德操守。众所周知，办企业的目的都是为了营利。然而，营利的方法和途径却是多种多样的，有人通过正当的艰苦经营来谋取利润，也有人专想通过不正当的操作来谋取私利。上市公司的利润操纵正是由此而来。因此，在上市公司的财务报表分析之前，先要对该公司管理当局的道德水准进行评估，以判断该公司财务报表数据的可信度，把握其相关的风险。

既然财务报表具有如上所述的局限性，要准确把握上市公司的财务状况和盈利能力，就必须透过现象看本质，用正确的思路和方法对报表数据进行科学、细致的分析。虽然上市公司公布的财务报告不能准确反映上市公司的全部情况，但它为我们提供了许多有用的信息，除信息本身之外，我们还可以利用这些信息推断出许多有用的新信息。

二、熟练运用财务报告信息的组合分析方法

上市公司公布的财务报告中有多种不同类型的信息，投资者应该对各种信息进行组合分析，而不能停留在单项信息或主要财务指标数值表面上。财务报告信息组合分析方法的重点主要有:

(一)数值与经营相结合。财务报表只对企业的经营成果作出综合的反映，仅从财务指标数值上无法看出企业经营的具体情况，这些数值本身的意义是有限的。只有详细分析董事会报告及其他信息来源中与该企业经营情况有关的信息之后，把经营情况与财务指标结合起来分析，才能对财务报表数据作出更深层次的理解。

(二)总数与结构相结合。财务报表中的数据都是汇总数据，要了解这些数据的具体内容，必须详细分析会计报表附注中的细分内容，这样才不会被汇总数据表面所蒙蔽。比如，从债权资产的项目结构和帐龄结构，可以分析其质量状况;根据投资项目的构成与变化可以分析各投资项目的真实价值。此外，指标与指标之间的关系也十分重要。比如，应收帐款与营业收入的关系，存货总额与生产、销售成本的关系，每股收益与每股现金流量的关系等，都可以对企业的真实经营状况和实际盈利能力作出有力的说明。

(三)增减与同化相结合。财务指标的增减变化隐含着十分重要的意义，但是，如果不对财务指标数据的可比性进行分析，就很容易被数据的变化所误导。除了企业的经营好坏会影响财务指标的增减外，会计政策的变化、正常经营业务之外的偶然事件的发生都会使财务指标数值产生影响。因此，在分析财务指标的增减变化时，必须充分考虑其可比性。

(四)亮点与隐患相结合。上市公司公布的主要财务指标如每股收益、净资产收益率等，可以在一定程度上被人为操纵。有时，它们可能被做成一个耀眼的亮点，但是，如果深入分析下去，就很可能会发生后面有陷阱。因此，在对上市公司的进行财务分析时，一定要注意看它是否有陷讲或隐患。比如，也许一家上市公司的每股收益很高，但是它却没有相应的现金流量配合，这样的“高盈利水平”是不太可靠的。又比如，也许某家上市公司表面的现金流量很好，但是这种“面子”却是建立在重大承诺的基础上，这就隐含着极大的风险。

三、运用超数据的财务分析技术推断企业的发展前景

投资面向未来，因此，财务分析的关键在于正确判断公司盈利能力的稳定性和增长性。只有其利润能够稳定增长的企业才有投资价值。财务分析不能只停留在数据表面，而要透过财务报表数据看到公司的资产质量、经营状况、盈利能力，并准确把握其发展趋势。

(一)从收入的结构及变化趋势分析企业主营业务的稳定性与成长性。营业收入的主要构成项目反映了企业的主营业务状况。如果企业主营业务突出，则其营业收入必然由主营业务收入占据最重要的地位。如果企业的收入构成与上年比有较大的不同，则反映了公司主营业务发生了变化。主营业务的盈利能力直接决定着公司的整体盈利水平的高低。

(二)从资产项目的构成分析企业资产的实际质量和真实价值。公司资产的盈利能力与真实价值直接决定着该公司的投资价值。但是，仅从财务报表的汇总数据上却无法看出公司资产的实际盈利能力与价值。比如，帐面成本价为500万元的库存材料，由于质量不同、库龄不同，其盈利能力与可变现价值可能大于或小于500万元。从财务报表附注中可以清楚地看到各类资产的主要构成情况及帐龄结构，甚至还可以看到一些资产的技术特点和用途，这些资料为投资者分析公司资产的实际质量与真实价值提供了十分有用的信息。

(三)公司利润的风险性分析。企业主营业务的稳定性与成长性决定了企业收人的发展变化趋势，但是，企业利润的高低却还受制于许多其他因素的影响。比如，大额损失或费用发生的可能性、历史遗留问题爆发的可能性、利润来源萎缩的可能性、偶然事件发生的可能性等等，这些因素都会在很大程度上影响公司的利润数额，从而使公司利润预测的准确性大大降低。一般说来，公司的整体素质和经营环境对公司利润的风险性影响最大。

(四)资产重组的可能性分析。受多方面原因的影响，我国企业界的重组现象不仅十分频繁，而且还十分复杂、多变。勿庸置疑，无论对经营陷入困境的企业，还是对经营良好的企业，为了争取更好的发展机会和更大的发展空间，进行实质性的资产重组都是一条不可多得的捷径。然而，资产重组的成功与否却要受制于许多不确定因素的影响。只有实质性资产重组取得成

功，企业才能有较好的成长性，否则，资产重组可能会给公司的发展带来更大的不确定性。

四、常见的利润操纵手法及分析对策

上市公司管理当局为了某种特殊的目的，有可能运用一些非专业人士难于看出来的异常手法，人为操纵其财务报表数据。因此，理解一些常见的“作弊”手法，并掌握正确的应对策略，对提高财务分析的质量是必不可少的。

上市公司人为操纵其财务报表数据的途径主要有两个方面:一是通过关联交易；二是打政策的“擦边球”。更多的时候则是综合运用各种操纵方法与手段。

国内有许多上市公司都是由其母公司或地方政府将一部分企业资产进行改组而成的，这样的上市公司与其母公司及地方政府存在着千丝万缕的业务与非业务联系，原材料供应、产品销售、费用负担、场地租赁、投资联营、资产置换等等方面都可以进行关联交易，操纵财务报表数据。地方政府则可以给本地上市公司税费方面的临时优惠条件，或给予土地资源价格方面的临时优惠政策。