外派审计工作总结十篇

外派审计工作总结篇1

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，传统会计管理体制带来的弊端越发明显，主要表现为：会计信息失真、纪律松弛、国有资产流失严重、经营者监督失控等。目前，我国国有企业所有制结构单一，产权不明，法人治理结构不完善，造成企业内部缺乏有效的监督。如监事会形同虚设，财务人员不能独立的行使权利等，从而导致会计信息严重失真，经济秩序混乱，加剧了国有资产的流失。针对国有资产流失严重的情况，财务总监委派相对于国有企业的其他监管制度而言具有明显的优势。财务总监制度是国有企业所有权和经营权分离后保障国有资产管理和营运有序进行的内在要求，是我国产权制度改革到一定阶段的产物。

企业财务总监委派制是指实行两权分离的企业，由企业的所有者委任、派遣主要会计人员代表政府或董事会监督经营管理者的行为，参与企业财务计划的制定，对重大经济决策与财务收支与总经理联签批准的一种管理制度。国有企业财务总监委派制是和会计任命制相对的，它的主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，经营者不得干涉委派财务总监的工作。也就是说，主要会计人员的任用不是由经营者任命而是由所有者委派，经营者不得干预。

一、财务总监委派制度的实施成效

国有企业财务总监委派制的推行是强化监督制约机制的有益尝试，促进了会计管理体制的全面改革，是解决目前我国会计领域出现的众多问题的有效措施。

（一）国有企业财务总监委派制度增强了监督力度，降低了所有者的监督成本

国有企业财务总监委派制规范了会计工作的程序和会计行为,增强了会计监督的力度。在会计管理中由分散到统一管理,通过建立统一的会计凭证审核制度、收支审批制度等，形成更加规范的会计工作秩序,使单位的财务管理更加科学规范。另外，企业监督成本包括所有者为获取内部信息花费的费用以及监督滞后给所有者造成的经济损失。实行财务总监委派制后，财务总监可以将企业内部的败德行为及时向委托人报告，以便委托人及时采取措施避免更大的损失。

（二）国有企业财务总监委派制度是防止会计信息失真，加强会计监督和防治，现象的有效举措

各种腐败和贪污犯罪等经济案件大多与企业的财会工作密不可分,都是经营者直接干预具体经济行为的结果。要从根本上解决会计信息失真问题，单纯依靠会计监督是不行的，必须由会计信息系统以外的力量实施才能标本兼治。国有企业财务总监委派制度抓住了会计监督这一重要环节,由原来的事后监督变为积极的事前防范和事中控制,能更加有效的制止各种违法乱纪、贪污浪费等事件的发生，维护企业所有者的正当权益。

（三）国有企业财务总监委派制进一步完善了公司的治理结构

完善公司治理结构应该在产权明晰的基础上，决策权、经营权和监督权三权分离，相应机构相互制约、各司其职。财务总监作为产权代表派驻企业，赋予其代表所有者行使监督权的使命，实际上是承担监事会的监督职能，解决了国有企业所有者监督缺位的问题，这无疑是对公司治理结构的完善。

（四）国有企业财务总监委派制度加强了对国有资产的管理，在一定程度上防止了国有资产的流失

财务总监在实际工作中按照派出机构的要求，大胆的发表意见，保护国有资产的安全和完整，有效减少了国有资产的流失，有利的保证了国有资产的增值。同时财务总监的职能不仅是监督，而是包含在管理和服务之中，财务总监在参与企业预测和决策中发挥了重要作用，促进了经营者经营管理水平的提高。

二、现行财务总监委派制度存在的问题

如同市场经济中其它新生事物一样，国有企业财务总监委派制在试行的过程中，还不成熟、不完善，财务总监委派制度还存在以下问题。

（一）国有企业财务总监委派制法律依据不足，并且与《会计法》、《公司法》中相关规定矛盾,与现代企业制度不协调

在市场经济中，作为出资人的政府按法律规定享有出资人权益，履行出资人义务。因此，许多地方政府规定，国有资产监督管理机构任命财务总监并派驻到国有企业。有些地方直接从具备一定行政级别的公务员中选拔财务总监，委派人员具有双重身份。这一做法不符合《公司法》等相关法律规定，导致行政主体干预市场经济、财务总监法律地位不明等问题。

（二）国有企业财务总监委派制的会计人员的职责界定不清，业绩难以有效衡量

各地所颁布的关于财务总监委派制的规定都能明确规定财务总监的权利，但相应的职责却十分模糊，有的仅仅将其界定为财务监督方面。另外，财务总监的职责和权限都包含在总会计师的职责和权限中，财务总监与总会计师的职责重叠，导致多重领导、效率低下等问题。而且，目前的制度还缺乏将委派会计的经济利益与其对监督企业的评价结论是否独立、客观、公正直接或间接挂钩的考核机制。

（三）实际操作困难

首先，财务总监在实际工作中监督无法独立。监督者和被监督者仅在经济上独立是不够的，避免自我评价和自我监督是确保独立性的必要条件，财务总监即是执行者又是监督者这种安排显然不会取得好的效果。其次，信息传输不畅。财务总监来自外部与经营者有不同的利益取向，财务总监派驻到企业会遭到经营者排斥，经营者会隐瞒对自己不利的信息，致使财务总监无法获得完整真实的信息。

（四）监督对象不明

一个有效的监督机制是监督者和监督对象的有机组合。财务总监由出资人委派而来，应该代表出资人监督董事会的决策行为，由董事会监督经理班子的经营活动。在有些地方财务总监具有董事和财务总监的双重身份，同时从与企业总经理联签的要求看，财务总监的监督对象仅仅是经理班子的经营活动，从财务总监的职责看，财务总监监督的内容包括预算方案、决算方案、投资融资等，因此它的监督对象包括董事会的决策行为和经理班子的经营活动。财务总监的监督对象有三种不同的界定或解释。

（五）国有企业财务总监委派制不能超脱关系的局限性

委派财务总监制度在表面上能对经营者起到一定的监督作用，但是采用委派财务总监的做法又产生了新的委托关系，即委派者与财务总监之间的关系，从而同样会产生财务总监的逆向选择与道德风险的发生。被委派的会计人员有自身的效用目标,这一效用目标不可能与委派者的效用目标完全一致，财务总监不可能代表所有者百分之百的行使监督权和决策权。

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三、国有企业财务总监委派制度的完善

财务总监委派制度的改革应遵循四项原则：依法依规，政企分开，制度安排切实可行，改变思路明确职责。根据四项基本原则可以从以下几方面对财务总监委派制度进行完善。

（一）加紧完善相关法律法规，做到有法可依

完善相关的法律法规以有效解决国有企业财务总监委派制与现行法律、法规相悖之处，从法律上给国有企业财务总监委派制一个合理的定位。委派制的逐步推行和完善必须取得法律支持，纵观我国的现行法律，尚没有任何一条明确的关于会计人员委派制的规定。因此，政府必须尽快制定有关委派制的法律，使政府以法律手段而不是以行政命令方式向企业委派财务总监。委派会计应当在《公司法》和有关法规规定的权限内行使职权，应当有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构。（二）明确委派财务总监的职责和权利，建立一套反映责权利关系的目标考核体系，促使财务总监努力提高其综合素质

为保证国有企业财务总监委派制度工作能取得实效，委派部门要进一步明确委派财务总监的职责、权限及与被委派单位的关系，在充分支持被委派单位依法理财、自主管理的前提下，发挥委派财务总监的监督作用，保证委派财务总监能够按照有关规定正确履行职责，而且要在明确委派财务总监的职责和权利的基础上，建立目标考核体系。首先，财务总监应具有坚定正确的理想和信念，有维护国有资产安全、确保国有资产保值增值的事业心和责任心，善于学习，敢于负责，忠于职守，遵纪守法。其次，担任财务总监的人员应具有扎实的企业财务知识和现代企业管理基础知识，熟悉经济、财务等方面的法律法规，具有较强的业务能力和丰富的实务操作能力。再次，担任财务总监的人员应具有较强的协调能力，善于应变。

（三）国有企业应建立财务总监与总会计师的双轨运行机制

如果仍沿用原来的总会计师单轨运行机制，那么随着现代企业制度的建立和市场经济的发展，所有者缺位、经营者失控等问题就很难解决。如果我们用财务总监制完全取代总会计师制，势必会出现以下尴尬局面：要么是无论财务总监怎样尽心尽责，也将因其身份而无法得到企业领导的接受和重视；要么他事实上又变为总会计师，难以担负起代表国家对经营者实行财务监督的重任。无论怎样，都违背了国家派驻财务总监的初衷。因此，建立财务总监与总会计师的双轨运行机制无疑是正确的选择。

（四）促进内部审计制度的实施，促使其发挥应有的监督作用

将财务总监所承担的公司治理、风险控制等工作分解归并后交由内部审计来完成。内部审计采取系统化规范化的方法来对风险进行管理、控制、评价，从而实现组织目标。内部审计工作的范围要比财务监督宽泛，实际包括公司治理、风险控制等方面。最为有效的内部审计制度是在企业的董事会中设立独立董事或外部董事领导的审计委员会，在企业管理部门中设立独立于财务系统的内部审计部门，内部审计部门直接向审计委员会报告工作。内部审计的工作具有监督独立性，工作范围扩展到公司的所有经营事项。相对财务总监而言，内部审计人员对公司更了解，从理论上讲财务总监的实施效果比不上内部审计制度。因此，在指导企业完善法人治理结构时，应督促企业完善内部审计制度，使其充分发挥监督作用。

外派审计工作总结篇2

关键词：委派制；重要性；措施；手段

有效发挥公立医院内部审计委派制的独立性和权威性的措施与手段，是为了更好地维护国家财经法规和公立医院的合法权益，提高营运管理水平、加强内部控制、促进增收节支方面发挥监督和引领作用。[1]在近些年来，卫计委在卫生系统加强对公立医院内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段日益引起重视，是一种自我约束与控制机制的硬制度。本文以分析内部审计委派制在国有企业及公立医院发挥独立性和权威性的有效措施与手段，是党和政府为深化公立医院改革，确保医疗市场持续、健康、稳定发展的保证。

一、提高内部审计委派制独立性与权威性的措施与手段的认识

内部审计委派的独立性与权威性要求审计机构的设置、审计人员、内部审计义务、内部审计工作与被审计者、被审计对象没有影响性的关系。即审计机关与被审计机构没有结果关联性的厉害关系、审计人员与被审计单位的负责人没有可能影响审计结果的伦理关系，以及审计机关不参与被审计者的任何经营活动。[2]是对提高内部审计的独立性权威性和客观性的措施与手段的硬约束。

（一）是确保医疗市场营运的新规则。在内审委派制工作

中，内审机构必须保持其独立性与权威性是加强内部审计工作的建设性措施与手段，是医疗市场营运的新要求、新规则。这就求委派的内部审计人员必须客观公正地开展审计业务工作，是党和政府及卫生系统实现体制改革，走向市场的必然要求。实现内部审计委派制独立性与权威性的措施与手段是抓好内部审计的前提和必要条件，内部审计活动只有做出相应的独立性和客观性的措施与手段，才能确保内部审计组织行使和履行正确的权力，对企业组织及大型公立医院的营运与管理才能做出客观的鉴定与正确的评价，提出建设性与防护性方面的建议 。在公立医院内审工作中，委派的审计机构必须保持其独立性与权威性、才能确保委派的审计组织及审计人员能客观地、公正地、有效地开展审计业务工作。

（二）是与现有公立医院内部设立的审计机构是有区别的。内部审计委派制独立性与权威性的措施与手段，是发挥审计效能的根本保证。内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段是内部审计工作的必备条作：①是做好审计工作的基础和前提。能正确地实施公立医院内部审计，正确履行审计职能，确保公立医院的财经法规、财务制度、投资效益在国家宏观政策的指导下起到监督、防护、制约作用；②可帮助公立医院建立健全内部控制制度。加强财务管理，增强收支的透明度、合理性、民主性、法效性，对保护员工和干部起到一个提示、监督、制约作用；③不受任何被审计单位的左右，其措施和手段可独立性地开展审计业务工作。内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段是一种完全的独立，它的组织机构和人员都是派驻的，不受企业组织及公立医院领导和法人的左右；④委派的审计组织其优势与内部设置的审计机构相比，而内部的审计机构是作为单位一个职能部门在履行审计职责，其工作范围是由单位领导决定的，审计的范围及结论受到制约，而开展审计工作范围是否足够广泛，审计报告及审计结论是否实事求是，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动。但内部审计机构委派制的独立性与权威性后，她不受到医院管理人员意志和态度的制约，其措施与手段能客观独立地开展审计业务工作。

（三）更能有效明确内审的任务与职能。内审工作委派制的任务与职能就是审计机关和审计人员为了帮助经营管理者改善经营管理，提高经济效益，对公立医院的财务管理活动的特定目标、内部控制的弱点、异常情况、违法乱纪行为进行查错揭弊的经济监督活动：①具有外部审计应有的功能。与外部审计应有的经济监督、控制、经济鉴定的职能外，且具有加强组织管理，改善管理能力，提高经济效益的功能；②更侧重于加强管理、提高效益、拓展审计内容。内部审计委派制的措施与手段不在局限于单纯的财务账表的审计，除全面了解和评价财务、经济信息的可靠性和完整性外；还应对相关政策、计划、程序、财务制度、财务法规进行有效的监督与建议，对资产的安全性，资源的有效使用性，预定目标的完成性进行全过程的审计，从而提高组织的有效运营；③内部审计委派制的措施与手段是深化改革、确保市场经济有序开展与良性循环的保证。强化企业组织及大型公立医院内审工作委派制的独立性与权威性的措施与手段是党和政府及卫生系统实现体制改革，走向市场经济的必然要求。在企业组织及大型公立医院深化改革发展中确定内审工作委派制的措施与手段，是树立内审工作的权威性，着重抓好财务的收支计划、经济合同、经济业务运营活动、通过对内部控制系统的评价与分析，对人员履行责任、工作效益、完成经济指标情况进行监督与服务，实行事前控制、事中监督、事后审核、发现问题，督促有关单位及财务及时处理。④有助于改进企业组织及大型公立医院经济运营和财务管理工作，提高资金使用效益，确保资金使用效益的真实性、有效性、法定性。

二、提升内部审计委派独立性与权威性的措施

推行审计委派制把内部审计作为公立医院治理的重要手段，为公立医院深化改革进一步夯实基础提供了重要机遇和抓手，对有利促进公立医院转变职能，积极推进内部审计职能由纯监督向监督和服务并重转变。

（一）委派审计的业务开展体现了相对的独立性和权威性。《国家内部审计标准》规定“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要的审计活动，以便不受约束，客观地开展工作。①《国家内部审计标准》规定内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。委派的内部审计的业务开展具有相对的独立性是其工作得以顺利进行的基本保证。②委派试点工作的业务开展实行有关措施 ：一是工作例会由委派单位主持，委派人参加；二是重大经济事项报告制度，如单位经济政策变更、重大项目投资决策、大额资金支出、重大合同协议方案、对外投资与合作、担保与融资、举借债务、重大诉讼情况以及其它需要报告的事项等；三是坚持分级负责、逐级报告的原则，以书面形式报告；③内部审计的业务必须以第三者的身份实行专职审计监督与服务的措施，委派的审计人员绝不能兼办单位的采购、生产、销售财务服务，与服务企事业委派的内部审计在业务上就是纯执行专职监督和服务；④委派的审计人员不能有经办单位的物资采购、销售、经营承包等财务，也不能介绍其他任何人承接经营与财务相关的业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督与服务。

（二）内审委派工作的任务能体现独立性与权威性。企业组织及大型公立医院委派的内部审计机构及成员，能独立地制订审计计划，严格执行审计程序，客观公正地取得审计证据，并能独立地出示审计报告，且在报告中如实总结被审单位的经验，揭露在审计项目中存在的问题与不足，分析存在问题的原因，提出审计的意见和建议。《美国内部审计准则》规定：审计人员执行审计工作时应以一种独立的态度判断审计事项，不受别人左右：①在分配任务时可避免现时和潜在的利害冲突与偏见，将可能出现的情况和可能出现的利害冲突与偏见情况能及时向审计组织报告；②不应委派调入内审部门或暂时在内审部门的工作人员去审核他们过去从事过的活动；当内审人员被指派与审计无关的工作时，应理解为他们不是在执行审计师的职能、有损客观性；③在发送审计报告前，应对审计结果进行检查，以便对审计结果的客观性提供合理保障。④《中国内部审计准则》在人员工作安排方面只是笼统的规定审计人员要遵守职业道德及怎样让审计人员遵守职业道德，这就要求在审计人员安排的措施保证方面，依旧可借鉴与学习国外经验。但目前，许多企业及公立医院内审机构的设置不是出于管理的需要，而是迫于某些因素，如企业组织及大型公立医院创建升级等，是“你要我建，我不得不建”的情况还较为普遍。

（三）委派的审计人员具有相对的独立性与权威性。内部审计质量水平的高低在很大程度上取决于内部审计人员的自身素质的高低，取决于内部审计人员能否把握国家的政策底线，执行高质量、高效率的审计工作。2012年原卫生部（卫生卫计委）直属事业单位内部审计人员委派试点工作暂行办法第一章总则第三条规定：内部审计人员委派试点工作由卫生部规划财务司牵头，人事司、驻部监察局等部门共同组成的研究管理小组组织实施。内部审计人员委派试点工作的规则要求，审计人员只能是专职的，绝不能是一职多责或由其它部门人员兼职担任。要使审计人员在审计法规规定的权限内进行独立的审计活动，不受部门的左右，不带偏见，能客观公正地行使审计业务的监督权。

（四）委派审计人员的素质具有相对的独立性与权威性。内部审计委派人员与委派单位是无任何的利害关系和利益关系的。①坚持四项基本原则，牢固树立立党为公、执政为民的全心全意为人民服务的思想，认真执行国家的方针政策和法律法规，具有较高的政策观念和职业道德水平；②能具有较高的审计专业理论知识和工作技能，熟悉相关的财经法律、法规和制度，具备实践经验，办理审计事项，能严格遵守内部审计准则和内部审计人员的职业道德规范，做到独立、客观、公正、保密；③委派审计人员要是科班出身，不少于本科以上学历，且热爱审计专业工作，并从事审计或财务工作五年以上，并在审计或财务工作中具有一定的经验与做好业务的实例与成绩；若是派驻的领导（处长），且要具有较强的组织能力，曾有担任一个单位的审计或会计机构负责人资历。

三、强化内部审计委派制独立性权威性的相关手段

随着我国经济的快速增长，企业规模化、集团化、多元化、国际化的程度越来越高，企业内部层级越来越复杂，建立有效的内部审计委派制，以改进企业及公立医院治理、内部控制及风险防范管理，从而增加企业价值，加强公立医院内部审计委派制的独立性与权威性的措施与手段是党和国家的新要求。

（一）在审计的方法上能确保审计资源的全面有效利用。为实现内部审计目标，促使内部审计资源得到充分和有效的利用，提高内部审计质量，更好地履行内部审计职能，促使内部审计活动符合内部审计准则的要求。①通过对财务收支计划、经济合同、经济业务活动等财务事项进行审计和考证；②运用具体的营运数据资料进行综合分析，做出客观公正的评价，为总结经营决策的经验教训 ，揭示经营管理中的违法乱纪行为；③围绕组织结构、内部控制、经营管理全过程的各个环节进行审计，重点是围绕经营管理改革目标 ，通过对内部控制系统的评价与分析 ，对人员履行责任、工作效益、完成经济指标情况进行监督与服务。④通过事前控制、事中监督、事后审核，发现问题，督促有关单位及财务及时处理，有助于改进财务管理工作，提高资金使用效益，为宏观决策、微观运行不断建立健全内部审计控制制度，找准切入点；⑤由过去的事后监督向以“关口前移”为特点的事前评审、事中参与等过程控制监督转变，确保资金使用效益和投资决策的正确性。

（二）在审计的内容上能不断拓宽审计监督和服务领域。在加强重点项目审计的同时，逐步把企业及大型公立医院的生产经营管理各项活动、各个环节都纳入审计监督和服务范围。①加强与帮助财务和运营实体搞好财务的建章立制工作，侧重点放在财务收支渠道、经费支出、现金管理、票据管理、财务安全管理、财务的档案管理、财务物资管理、会计出纳工作的财务审计制度[2]；②加强审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度以及审计建议、审计决定被采纳和实施的程度和效果方面的审计服务；③编制项目审计方案、组织审计项目的实施、对项目审计工作进行现场督导、组织编制审计报告、组织实施后续审计。

（三）在完善机制上能不断提升审计人员的素质转变观念。审计委派工作要为企业及公立医院的营运发展发挥高水平、高质量的经济监督作用，最首要的问题是要转变重监督，轻服务观念，创新监督与服务相结合的多途径、多方法的新思路，全面树立审计委派工作的独立性、客观性、权威性的新观念、是党和政府的新规则与新要求。这就得破除与防止企业及大型公立医院的法人阻碍和左右审计效果的旧观念，严格维护内部审计委派制职能的独立性和权威性，正确行使审计职责和职权，加大在经济营运中的监督力度，有效防止不正之风和腐败土壤的铲生与漫延；弘扬正气，让想干事的审计人员有机遇，能干事的人有平台、会干事的人有作为、盘活审计人才、让有为者有位、有位者有威。

加强内部审计委派制措施与手段是为更好地维护国家财经法纪和公立医院的合法权益，提高营运管理水平、加强内部控制、促进增收节支方面发挥监督和引领作用。为此要不断提高内部审计委派制独立性与权威性措施与手段的重要性认识，着力从委派审计的业务开展、工作与任务、地位和独立性、机构设置、人员综合素质等多方面为抓手，强化内部审计委派制独立性权威性的相应手段，突出审计重点与重要领域的审计，确保委派的审计组织及审计人员能正确履行职责、行使职权。

参考文献：

外派审计工作总结篇3

关键词：会计委派制；存在问题；解决方法；

国有企业会计委派制在中纪委和国务院有关部门的推动下，已在全国多个省、市逐步推开，国有企业也在积极搞试点。目前国有企业委派制主要有财务总监委派制和企业内部委派制等模式。会计委派制是一项十分复杂而又艰巨的工作，关系到如何规范管理国有资产、防止资产流失、确保国有资产保值增值。因此必须严肃对待，谨慎操作，及时解决好面临的诸多问题，以保证会计委派工作的顺利实施。

1、实行会计委派制后，是否可以取代企业的内部监督和外部监督

实行会计委派制后，企业原有的监督体系仍应保留。目前国有企业的的财务监督有两个方面。一方面是外部监督，即政府监督和社会监督。政府监督是指国家财政、审计、国资部门、税务机关、主管部门等代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督；社会监督是指以注册会计师审计监督为主体的，具有客观性和公正性。另一方面是企业内部监督，是指以企业内部会计、审计等人员为主体的，依法对企业内部各级单位实施的监督。这两个方面构成了国有企业的财务监督控制体系。

笔者认为，企业的内部监督和外部监督二者不可偏废，并且需要加强。首先，实行会计委派制不能忽略以政府监督和社会监督为代表的外部监督力量。会计委派制下的财务总监虽然在一定程度上代行了政府的监督职责，但财务总监毕竟人单力薄，远非财政、审计、国资、税务等行业主管部门等政府监督力量所能比。内部委派会计人员虽然人多，但仅停留在总公司的高度对内部二级单位实行会计监督。只有政府监督才能站在国家的高度，对整个国有企业实行全面监督。实行委派制也不能代替社会监督。委派到企业的会计人员在工作中具有独立性和超脱性，只能依靠自身的职业道德进行自我约束。以注册会计师审计为主体的社会监督，恰恰是对委派会计人员的一个有力监督。通过审计，能够监督会计人员的工作情况，防止其与企业违法人员同流合污。同时，社会监督的审计结论也是对委派人员，特别是财务总监工作的一个正确评价，这为上级委派部门考核提供了依据。其次，会计委派制也不能代替企业内部审计监督。会计和审计是两种各司其职的工作，是无法相互替代的。虽然委派会计对被委派单位的会计监督具有审计的监督职能，但内部审计不仅可以行使正常内部监督，同时，还可以监督会计委派人员。会计委派人员和审计人员二者相互作用，对会计工作的规范化建设极为有利。

2、会计委派人员如何定位?

从目前情况看，以核算型为主的财会工作体制已与市场经济的要求不相适应，财会工作如果还停留在记帐、算帐、报帐的地步，会计工作的中心作用就不能够充分发挥。国有企业推行会计委派制的重点在于确保会计信息的真实性和合法性，但也要把财会工作的重点转移到预测、决策、控制、分析等方面上来，要彻底扭转过去的重核算、轻管理思想，通过核算和监督职能的充分发挥，更好地为企业管理服务。当然，委派人员不应干涉企业的生产经营活动，委派部门更不能通过财务总监或内部委派人员遥控企业，否则只能越统越死，不利于企业搞活，甚至重蹈计划经济体制下政企不分的覆辙。?

3、会计委派制管理机构设置问题?

实行会计委派制后，企业财务部门由一个小单位，变成了一个管理全公司近千名会计人员的大单位，对会计干部队伍的管理，也由原来的间接管理变成了直接管理，会计干部的提拔、任免、培训、交流都需要有专门的机构和人员负责，要对财务部门内设机构和职能进行重新界定和规范，以保证委派会计队伍的稳定和会计监督工作的规范化、法制化。?

4、委派的会计人员隶属关系及工资福利问题?如果实行委派制时，将委派会计人员工资福利等保留在被委派单位，仅把人事档案收归委派单位管理，就有可能造成工资福利参差不齐，很容易挫伤委派人员工作的积极性。因此，财务总监或会计委派人员必须分别隶属于政府或国有企业某职能部门，委派人员必须要与被委派单位脱离一切关系，其人事档案、工资福利等都应转到委派单位管理。否则，就会背离会计委派工作的实质。

5、会计人员的升迁问题?

会计人员统管统派，势必造成使、管、用脱节，会计人员很难在被委派单位有超出会计岗位的晋升机会，一般人员还可以提升为会计主管，但会计主管再往上晋升就很困难了。由于会计人员不属于被委派单位，晋升厂长、经理或其他领导岗位的机会几乎没有，这与国外厂长、经理、大多是由财会人员升上去的相差就更远了。因此，应出台委派会计人员提拔任用政策。要求所有被委派单位在提拔分管财务的领导时，必须向会计委派领导小组提出申请，由会计委派领导小组择优提供候选人，再经组织部门考核合格后履行正常任用手续。?

6、会计委派制的法律依据问题?

会计委派制缺乏强有力的法律支持，与现行的一些法律法规不一致，推行中难度大，阻力大。?新修订的《会计法》第四条规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。第二十一条第二款规定，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。第二十八条规定，“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责”。第三十六条规定，“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员”。可以看出，修订后的《会计法》要求单位负责人要对本单位的会计工作和会计人员全权负责，并承担相应责任。显然，会计人员是从属于单位的，并受单位领导人领导，由政府部门作为出资人直接委派财务总监或任免会计人员不符合《会计法》的要求，实行会计委派制缺乏有力的会计法律依据。对于国有企业而言，实行会计委派制，也否定了《公司法》中关于总经理对财务人事上的具体规定。?尽管中纪委二、三、四次全会明确提出要实施会计委派制，朱?基总理在《政府工作报告》中，也强调要推行会计委派制，但是，笔者认为，国家还应该出台有关法律或补充性规定，将现有法规加以完善，为会计委派制的推广应用提供有力的法律支持。?

7、委派的财务总监与总会计师的关系问题?

实行财务总监委派制后，原来的总会计师制是否应该终止，这是一个迫在眉睫的问题。总会计师制度的建立是企业经营管理、经济核算的自然需要。总会计师的设立在国有企业由来已久，是总经理的理财助手和经营参谋，他在企业内部代表企业经营者进行会计核算、内部控制，主管企业财务、会计、审计和结算中心等部门，为企业内部、外部提供会计信息，参与企业决策，当好厂长、经理的助手。总会计师是由总经理提名，通过一定程序任命，与经营者利益完全一致。而财务总监是从企业外部派驻，代表企业所有者对经营者和重大经营活动、决策方案实施监督、制约，以解决企业内部经营者失控问题。由政府委派财务总监，其主要职责权限在于监督，保护所有者权益，满足所有者经济监控需要。因此，财务总监和总会计师既有区别，又相辅相成。笔者认为，国有大型企业不宜将二者相互取代，应建立以财务总监制与总会计师制双轨运行的新机制。?

外派审计工作总结篇4

一、商业银行会计的基本特点

商业银行是以追逐利润为目的、以经营金融资产和负债为对象、综合性多功能的金融企业。其主要特点表现在：经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计系统；存在大量不涉及资金流动的资产负债表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；高负债经营，债权人众多，与社会利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府部门的严格监管。因此，商业银行会计与其他企业相比，具有下列特性：

1.管理内容具有显著的社会性。商业银行作为现代经济生活的核心，是联结各会计主体之纽带，是调节货币流通的总枢纽。商业银行会计不仅管理本身的业务活动和财务收支活动，而且管理其他会计主体的业务活动情况。后者是一般会计主体管理所不具备的。

2.管理对象的货币性。会计管理对象均为货币，但一般会计管理中主要体现为各种资产、负债、所有者权益等货币表现，而非货币本身。商业银行是经营特殊商品-货币的特殊企业。商业银行的资金采用单一的货币形态，至于商业银行内部的固定资产等在其整个资产中所占份额很少。在我国，商业银行内部的固定资产净值占资本金的比重一般不得超过30%.因此，商业银行会计管理的对象基本上是货币和货币资本金的运作。

3.核算业务直接完成性。商业银行会计核算与其各项业务紧密相连。商业银行核算过程就是商业银行业务处理过程，商业银行的各项业务活动是通过会计来完成的。例如，各项存款业务都要通过会计办理存取手续才能完成；各项放款业务也要通过会计办理放款手续才能完成。会计处于商业银行经营业务的第一线，而一般企业会计部门则处于生产经营活动的第二线。

4.国家金融政策反映的直接性。商业银行会计通过第一线办理一系列银行业务，如放款、拆借资金等，直接反映国家的金融政策，引导消费、导向投资。同时，通过商业银行会计的监督作用，对国民经济各部门、各单位的经营活动与财务活动进行监督，以促进各单位经营活动符合国家政策，保证社会各部门的协调、高效发展。

5.内部监督机制的严密性。由于商业银行会计的性质、地位、作用等决定了商业银行会计的重要性。客观上要求商业银行会计必须准确、及时、高效。为此，商业银行会计采用严密独特的内部监督方式。在传统手工核算体制下，必须坚持双人临柜、双线核算、双线核对、账折见面、换人复核、内外对账等，保证会计账务处理的尽可能正确。在综合柜员制下，必须建立科学的岗位责任制，严格的限额授权管理制度，配备计算机实时监控系统。

二、商业银行实行会计委派制的积极意义

根据我行会计委派制的实践效果，笔者以为，商业银行实行会计委派制，对于加强分支机构会计监管、加大会计内部监督力度、提高会计信息质量、建立统一法人会计管理模式具有非常现实的积极作用。

1.实行会计委派制，能有效地提高分支机构的核算质量，强化会计基础工作。在商业银行系统，会计人员常常出现“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的现象，会计人员除少数挂冠而去，大多数则是随大流。特别是在行长负责制的情况下，会计人员对行长几乎是惟命是从，或是逆来顺受，结果造成利润不实、不良资产大量出现。实行会计委派制，由于明确了委派会计人员相对独立的监督地位，并赋予委派会计人员一定的权利和承担相应责任，委派会计人员可充分发挥“监督、规范、指导、桥梁”的作用，严格把好分支机构会计核算关，保证会计信息的真实、完整，提高会计信息质量，切实做好会计基础工作。可以说，实行会计委派制可保障委派人员依法依规行使职权，防止因坚持原则而遭受不公平的待遇，以及防止分支机构任用不称职或渎职的会计人员。同时也能为各行锻炼、培养一批会计管理人员。2000年，深圳发展银行荣获深圳证券交易所“优秀信息披露上市公司”第一名。

2.实行会计委派制，能有效地加强银行业务的会计事前、事中管理，强化会计监督，一定程度地防范和化解分支机构的经营风险。实施会计委派制，受派会计人员可加强对受派机构的业务操作流程和工作岗位设置的管理，督促落实岗位责任制；还可在业务发生的第一时间进行现场操作指导、监督、检查，减少违章操作现象，充分发挥会计工作“第二道防线”作用，强化分支机构及营业网点防范案件风险的能力。2000年，深圳发展银行在总结历史经验教训的基础上，全面实行了各项业务会计审核制度。凡需要进行会计确认、计量、记录和报告的业务，均由会计部门对相关业务资料的完整性和会计传票的真实性进行审核，具体包括：账户管理、现金出纳、单位和个人存贷款、国内和国际结算、外汇买卖、同业及系统往来、表外及备忘科目核算等等。这一制度的有效贯彻执行，完全依赖于会计委派制。实践证明，这一举措有效地解决了资产生成前的要素完整性问题，有利于将风险消灭在萌芽状态。

3.实行会计委派制，有利于强化对分支机构领导人员监督约束机制，促进廉政建设，有效遏制各种违法违纪行为。朱基总理等中央领导同志曾多次强调指出：要改革会计人员管理体制，强化内部制约机制，推行会计委派制试点，以从源头上、制度上预防和制止违法违纪行为的发生，强化反腐倡廉工作。实行会计委派制，是维护财经法纪法规，堵塞管理漏洞，从源头上治理金融腐败的一项重要治本之策。

4.实行会计委派制，有利于商业银行会计系统员工的积极性，提高会计队伍素质。由于委派经理是面向系统内会计人员公开选拔、竞聘上岗，可使一批业务能力较高、责任心较强、遵守职业道德、具有良好品质、工作作风及一定组织协调能力的人员脱颖而出。同时，委派会计经理可享受一定的待遇。这些举措有助于充分调动各级会计人员的积极性，在分支行及营业网点营造一个“学业务、比先进”的良好气氛。

三、商业银行会计委派制的主要内容

1.确立委派会计人员的相对独立地位，明确会计人员的委派范围和管理方式。为保证委派会计人员的工作独立，必须确立委派会计人员的相对独立地位，对委派会计人员的待遇、工资、福利等实行集中管理，帮助委派会计人员建立正常会计监督的工作环境，保护派出人员的合法权益。

商业银行，对其内部分支机构实行会计委派制，是委派会计主管行长、会计经理，还是所有会计主管人员。笔者以为，宜委派会计经理。即总行对各分行和直辖支行实行会计经理委派制度；分行对所辖支行实行会计经理委派制度。总行委派会计经理的人事关系隶属总行，工作关系由总行会计部和分行、直辖支行双重领导；分行委派会计经理的工作关系和人事关系隶属分行。为保证委派会计经理的相对独立地位，深圳发展银行《会计经理委派制管理办法》明确规定：“总行支持和保障所委派的会计经理履行岗位职责和权利，并保证其工作的相对独立性，分行或直辖支行领导具有下列情形的，总行将追究其责任，对情节严重的，予以免职：

（1）未落实或阻挠本办法所赋予会计经理的岗位职责和权限的；

（2）超越管理权限或违反规定，擅自任免会计经理的；

（3）对会计经理履行岗位职责，遵守国家有关财经法纪、总行各项会计制度，维护银行利益的行为予以打击、报复的”。

2.建立委派会计人员的资格确认制度。委派会计人员

必须符合《会计法》规定的任职资格，德才兼备，具有较高的业务素质和政治素质，经委派人员管理机构按有关程序考核确认后，报行领导批准其委派资格。委派会计经理的任职条件是：

（1）具有良好的职业道德，遵纪守法，廉洁自律；

（2）熟悉和坚持国家的财经法律、法规、本行的会计规章制度，具有良好的组织工作能力和协调能力；

（3）从事银行会计工作满四年（硕士以上学历者从事银行会计工作专业工作满两年），本行会计工作半年以上；

（4）分行、直属支行会计经理必须具备会计及相关专业大学本科以上学历并取得会计师资格，分行对所辖支行会计经理应具备会计及相关专业大专以上学历并取得助理会计师资格；

（5）其他方面的审查或考核合格。

3.赋予委派会计人员的权利。深圳发展银行委派的会计经理享有四项基本权利

一:是依法进行会计核算，实行会计监督。对违反国家有关财经法律法规和总分行各项会计规章制度的事项，有权拒绝办理或按职权予以纠正。拒绝无效的，应向所在单位负责人汇报并提出书面意见；所在单位负责人拒不接受所提意见的，应及时向上级行会计部门书面汇报或请示。对于可能造成银行重大经济损失的非正常经营行为，属于单位负责人的事项或行为，会计经理应及时向上级行作书面汇报。对于所在单位中凡涉及会计（含出纳、结算）业务的经济案件、诉讼事件和异常情况，应及时向上级行会计部门报告。

二:是重大经济事项研究的参与权。会计经理对所在单位重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策，从财务、税务、会计角度参与研究；会计经理对此有重大意见分歧，认为对银行经济利益有重大损害或风险的，必须及时向上级行会计部门和其他相关职能部门书面汇报。

三:是重要业务审核权。凡需要进行会计确认、计量、记录和报告的业务，委派会计经理有权依据《深圳发展银行各项业务会计审核制度》的规定，对重要业务处理的合规性、业务资料要素的完整性和会计传票的真实性进行审核。具体包括账户管理、现金出纳、单位和个人存贷款、国内和国际支付结算、外汇买卖、同业及系统往来、表外及备忘科目核算。

四:是对下级行会计经理任免的专业审批权。上级行会计经理对下级行会计经理任免事宜具有专业审批权，可以提出否决建议。

4.明确委派会计人员的义务和职责

（1）必须积极地支持、配合、协助单位负责人合法依章的经营管理工作，尊重经营班子的意见，维护单位的经济利益，做好领导的参谋和助手；

（2）负责贯彻执行国家有关法律法规和总行制定的各项会计规章制度，并根据当地实际情况和业务发展需要，制定单项规定、办法或实施细则，报总行批准后执行；

（3）正确使用会计科目，根据会计科目规定的核算范围合法、真实、正确、及时、完整地反映和核算各项银行业务活动，及时提供会计信息；

（4）建立健全会计内部控制制度，实施有效的会计监督，开展会计辅导检查，保证所在单位会计活动合法、合规，加强会计业务风险点的控制，防范会计风险；

（5）建立健全会计档案，加强会计档案的整理、保管、调阅、移交和销毁工作，严格保密制度；

（6）协调好与当地人行、财政、税务、审计、金融同业等与本单位会计活动有关部门及单位之间的关系；

（7）对上级行职能管理和监督部门要求了解的有关情况，必须如实汇报；积极协助和配合上级行的会计检查工作

（8）负责对下级行会计经理和本单位会计人员的配备、任免及考核，定期向所在单位领导提出专业意见；分行对所辖支行会计经理的变动情况在两个星期内向总行会计部报告；

（9）完成所在单位领导和上级行会计部门交办的其他工作。

5.明确委派会计人员的考核办法。深圳发展银行委派会计经理的考核包括定期考核与日常评价两种。定期考核是指总行会计部以会计经理每季报送的《深圳发展银行会计负责人工作报告书》和年度述职报告为依据，按季（年） 对其会计工作给予的综合评鉴；日常评价是指总行会计部根据对会计经理所在单位会计工作的平时记录，汇总后对会计经理所在单位会计工作质量给予的整体评价。

为严肃委派会计经理的考核，我行《会计经理委派制管理办法》规定：“会计经理具有以下情形之一的，视情节轻重予以处分，直至免职

（1）不执行统一会计规范和银行会计核算制度，弄虚作假，不如实反映银行资产负债状况和经营效益情况，制造虚盈实亏的；

（2）对本单位违反总行有关管理制度的重大事项，不予以抵制和不及时向上级主管部门汇报的；

（3）违反财经纪律，知晓单位有‘小金库’但未加以制止、或参与私设‘小金库’的；

（4）会计管理混乱，凭证不规，账目不清，会计资料毁损、灭失严重的；

（5）利用职权贪污受贿、挪用公款和公款私借的；

（6）自身工作失误给银行造成重大经济损失或资产流失的；

（7）阻挠、妨碍上级行的会计检查和审计工作，以及拒绝提供有关资料的；

（8）对上级行的会计处理决定和有关会计事项的审计决定拒不执行而又无正当理由的；

（9） 本人业绩考核不符合要求的；

（10）具有其他严重的违法、违纪和违规行为和情节的“。

五、商业银行推行会计委派制的运行程序

根据我行会计经理委派制运行的经验，笔者认为，商业银行推行会计委派，可实行竞聘上岗制。其运行程序如下

1.公告。由总行人事部和会计部依据需要委派会计经理的数量和工作岗位情况，以公告的形式在全行范围内进行公开，凡符合委派制会计经理任职条件的会计人员，可以采取本人自荐、分支行推荐、总行推荐等三种形式参加竞聘。

2.资格审查。总行人事部和会计部根据委派制会计经理任职条件和竞聘人选“德、能、勤、绩”等方面的现实表现，进行综合评定，确定参加公开竞聘入围的人选。

3.竞聘。公开竞聘方式采取笔试、面试和现场答辩，具体事宜由总行人事部和会计部视竞聘入围人选和其他情况安排，并告之竞聘人。

外派审计工作总结篇5

（一）主办会计委派制突出作用

主办会计委派制协助总行计划财务部门强化对支行财务及业务管理上的关注度，解决计划财务部对业务市场不熟悉的先天不足的困境。主办会计由于全程参与支行的经营管理工作，因而他们能更直接地参与到市场战略中，从而有利于激发他们的动力。由于在与支行行长之间的联系更加直接，从而能够协助做出更有质量的决策方案。

（二）主办会计委派制组织结构

F市农村商业银行的主办会计委派制是为了处理复杂的支行财务管理的控制问题而设计的，这种结构让主办会计在总行计划财务部门和基层支行之间建立起了桥梁，起到了沟通联系作用。目前，主办会计就直属于两个上级，其中一个是负责支行经营管理，而另外一个负责总行计划财务，如图：

图1 主办会计委派制组织结构

在上述组织结构中，主办会计可以利用自身在财务方面的工作优势对支行财务管理工作进行协助，又可以利用在支行的其他工作经验提升其他工作能力。它是一种具有两个或者多个命令通道的机构，其中也包含了两条预算权力线路以及两个绩效和奖励的考核来源。

二、委派会计制度存在的问题

（一）人员配备参差不齐

由于农商银行从旧有的农信社模式改制而来，新的主办会计任职条件并未得到充分的修订，现在仍然保留着旧有的较低级别的任职要求：拥有会计从业资格并通过初级会计职称考试等条件。由于这种情况的存在目前F市农村商业银行的主办会计的任职人员的素质也是参差不齐，选拔人才方面缺少较为有效的方法和标准。

（二）多头领导

主办会计委派制是总行职能部门派驻主办会计到各个支行进行协助的管理职务，在这个过程中主办会计服务于支行和总行职能多个部门。在实际工作过程中需要向多个部门汇报工作，出现由于多个部门权力的划分不清晰，主办会计在职能工作和支行经营管理工作之间会产生冲突的情况。另外主办会计还属于内部审计人员一部分履行着部分内部审计工作，在审计过程中也同时受两级领导，既要对支行行长负责又要对总行内部审计部门负责。主办会计负责支行日常经营管理业务的同时还负责支行的稽核自查工作，他们不愿意在自查工作中反应过多的问题，甚至会隐瞒一些较大问题的业务，创造一种理想状态。另外，派驻的主办会计可能会受到支行行长的影响也会将发现的问题进行处理，使问题减轻化、减少化。这样，内部审计的效果就大打折扣，无法达到内部审计部门的真正要求。

（三）工作繁杂毫无重点

委派主办会计的不仅需要履行风险管理者的职责同时还是支行的管理人员，这种在支行负责经营管理事务又要对本支行进行稽核检查的情况会由于自我评价而影响到内部审计人员所需要的独立性。由于支行的管理人员较少，委派主办会计一般都是身兼数职，既有网点的任务指标又有来自总行和基层的各种问题要处理，琐事繁杂压力较大，根本无法监督到位。

（四）欠缺激励措施

由于F市农商银行的各支行所管理的网点的数量大都不一致，一个支行下辖的分理处数量也都不尽不同，但是对各个支行派驻的主办会计的考核机制却仍使用相同的模式，不会因为支行所管理的分理处的数量的不同而有所区别，这个直接导致管理网点较多的主办会计出现消极怠工的现象，他们渐渐开始缺乏了对工作的积极性。另外由于农商银行现有考核激励模式偏重对支行业绩的考核，在分配各项绩效权重时或多或少的都在倾向于支行的经营管理工作，这种模式就是给主办会计一种工作以支行为主的倾向，渐渐会使得主办会计与总行部门渐行渐远，违反了最初设立主办会计职务服务总行各项职能部门的初衷。由于F市农商银行从农信社改制而来早期业务产品较少的，岗位设置也较为单一，主办会计的职业瓶颈较为突出，F市农商银行往往由于总行高级管理层更加注重从客户经理的队伍提拔支行负责人，与此同时也更倾向提拔总行部门经办人员任职总行部门要职。主办会计职业发展的尴尬处境严重影响了其职能发挥的主动性。

三、解决问题的措施

（一）提高任职标准

主办会计作为支行业务的主管人员，必须要拥有较高的业务水平和专业理论知识，因此提高主办会计的任职标准就显得尤为关键。随着农商银行人才层次的不断提高，主办会计的相应标准也应该要有所提高，建议主办会计任职要求提高至具有金融相关工作经验3年以上或拥有中级会计师职称以上或具有注册会计师执业资格等要求，全面提高主办会计在支行任职的条件。

（二）单线汇报工作

理清主办会计工作的汇报路线，避免上级部门权力的重复叠加，避免汇报工作出现混乱。另外作为支行经营管理人员不应再兼任内部审计人员，主办会计应该要重新回归指导网点业务工作，履行会计辅导工作的职能，以一条线的汇报机制，清晰明了的汇报所完成的工作。

（三）减轻工作压力

增加支行管理人员，辅助行长完成支行工作，减轻主办会计身兼数职的状况，例如可在规模较大的支行设置副行长、行长助理等相关职务协助行长工作，分离部分主办会计的工作，使主办会计从繁杂的工作中解脱出来，认真处理财务、风险控制等相关工作。

（四）激励措施到位

如何分配好支行工作绩效和总行职能部门绩效成为了当下对主办会计考核激励措施的一大命题，需要兼顾好各项工作的权重问题，防止顾此失彼。激励措施必须按照工作量的情况做好“按劳分配”，管理较多网点工作的应该要酌情增加绩效考核分数，避免“一刀切”搞平均主义，以免打击管理较多网点主办会计的积极性。全面推进“竞聘上岗”的竞争选拔制度，“公平、公开、公正”的从各方面优秀人才中选拔中层后备管理人员，合理设置岗位，变“轻财务、重营销”的选拔模式为“重财务、重营销”的“双重标准”让主办会计人员可以更加清晰的看到未来努力的方向，积极主动的做好本职工作。

外派审计工作总结篇6

关键词：内部审计；委派制；内容与形式

一、内部审计委派制的内容与形式的独立性与权威性是市场经济的产物

在卫生系统内部审计的委派制在2 010年1月卫生部直属事业单位内部审计人员委派试点工作暂行办法正式出台，且在当年7月试点单位为卫生部管辖的北京医院、北京协和医院、中日友好医院试点，现已扩大到国家直属大型公立医院有七家医院在实施。现阶段该项工作正在全面启动和推广中。

（一）内部审计委派制的内容与形式更具有相对的独立性

与权威性。内审机构委派制的权威性主要体现在内审机构所取得的授权及审计结果的效力两个方面。通过委派后内审机构基本是一个完全独立的、直接隶属于企业及大型公立医院法人的监督机构，在审计业务开展中且要充分发挥内部审计独立性与权威性的作用：①能有利于加强对大型公立医院在市场经济条件下的营运经济监督，确保国有投资不受损失。并能极大地保护投资者利益，妥善解决会计信息失真现象减少到最低的限度和范围。通过内部审计委派制能不断增加会计报表的准确质量，减少会计业务差错的有效措施，确保国有投资效益的最大发挥；②能有利于加强对大型公立医院内部控制，完善现代大型公立医院管理制度，实行国有大型公立医院营运经济高效营运，最大程度地规避国有大型公立医院的风险，能最大限度地发挥国家的投资效益，减少大型公立医院在营运管理中的违规行为，保护国有投资人的利益；③能有利于实行大型公立医院内部审计委派制可以在一定程度上防止虚假的会计信息。实施大型公立医院内部审计委派，能有效确保委派的内部审计人员依法行使职权，能有效提高委派制工作的审计信息质量，确保大型公立医院的整体利益、公共利益的有效实现，防止国有投资利益不再受经营者、管理者、利益者的侵犯；④能有效地摆脱委派的审计人员与被审计单位之间的依附关系，更能促使委派的审计人员的工作具有相对的权威性。实践证明，内部审计组织只有隶属于最高领导，才能较好地发挥职能与职责作用，权威性才能得以体现。为保持委派的内部审计机构及审计人员的权威性，企业及大型公立医院的法人作为最高决策机构不能参与审计组织人选的推荐与任免，不参与日常审计管理与业务开展活动。为此，内部审计部门的负责人都得由委派单位任免，从而确保委派的审计机构及审计人员具有相对的权威性。

（二）内部审计委派制的内容与形式能具有完全的独立性与权威性。在医药卫生系通过国家卫计委对公立医院内部逐步实现内部审计委派制，能确保审计机构及审计人员在审计活动中其审计内容与形式具有相对的独立性，能最大限度地维护国家政府财政拨款使用渠道的正确性：①内部审计的业务开展更具有相对的独立性。内部审计委派制后，内审机构的设置就不隶属于或平行于企业（公立医院）的财务部门和其他职能部门，而隶属于企业（公立医院）委派机构的最高领导人，这样才有可能使国家政府能够直接及时获得企业（公立医院）所提供的审计信息与审计业务咨询服务及国家投资效益发挥的真实性，直接或间接地可确保内部审计委派制完全发挥独立性的作用；②内部审计的形式与内容具有相对的独立性。通过内部审计委派后，凡对公立院的项目审计，必须是专职的审计人员，不能由其他业务部门、特别是会计部门或其它部门人员兼任。只有这样才能确保内部审计委派制的工作质量，且在规定的权限范围内，独立行使职权、完成所规定的审计业务任务、达到预期的审计效果。内部审计的独立性内容与形式是在全面体现有独立观察、判断各种问题，更能把握审计工作的原则尺度为准则，在忠于职守，且以饱满的工作态度和工作热情、确保工作质量为前提，在条件允可的范围内，能最大限度地取得被审计单位的信任和重托，从而通过委派的内部审计人员在审计实践工作的能力发挥，能不断提高内部审计委派制独立性工作的质量；③内部审计委派制在审计的业务开展内容与形式方面更具有比较完整的独立性。委派的内部审计机构和人员不负责制定内审工作以外的计划方案，不办理经济业务，不负责编制会计报表，不直接参与公立医院各部门的医疗营运活动，而以独立的第三者身份去检查、监督、分析、评价公立医院的各项经济绩效指标水平及营运开展情况，能否取得的经验和分析存在的现有问题的判断是否正确性、程序性、有效性、法效性，更是全面体现内部审计委派制组织机构的职能、职责、职权能否更有效发挥，是不断提高内部审计人员素质，促进委派制的内部审计人员基本独立于其它的被审计部门，更能得到被审计单位负责人在审计工作中的承认的认可度和支持力度。

二、内容与形式确定的基本框架内容

根据IIA国际内部审计师协会于2011年的IPPF内部审计实务框架第1100、1110章节要求，内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员在履职时要具有相对的独立性与权威性、且更要免受威胁；在另外一方面指审计组织机构要有一定的独立性，即委派组织机构和派驻到公立医院的审计构及审计人员的工作关系、汇报关系要有相对的独立性。

（一）提出委派人员独立性的主要的基本工作内容。内部审计委派制是企业及公立医院内部的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，通过对会计及经济信息的完整性、真实性，经济活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，促进改善公立医院营运的效率效果、实现发展目标，依照审计法规，确保派驻单位审计的基本工作职责与审计内容至关重要，且是内部审计委派制独立性的基本工作框架内容：①明确内审机构职能、职责、程序、范围、内容、管理的建章立制工作；②对非独立核算及独立核算单位负责人实行经济责任审计，划清经济主管和经济经办人的责任，通过审计对违法乱纪人员追究相关责任，并督促被审单位经管人和财务人员建立健全内部控制制度；③帮助企业及大型公立医院财务和后勤实体搞好财务的建章立制工作，侧重点放在财务收支渠道、经费支出、现金管理、票据管理、财务安全管理、财务的档案管理、财务物资管理、会计出纳工作的财务审计制度[2]。做到内审工作有制可依、有章可循，能按制、按章协助抓好医院内部的财务管理工作；④帮助与监督公立医院营运经济政策的变更；重大项目投资决策方向及方案拟定的正确性、以及投资可能产生的经济效益；大额度资金的支付情况和重大项目合同的履行与执行情况；对外投资与合作及担保与融资情况的监督。

（二）履行正确的相应的审计方法。实行审计委派制后，由于审计人员的人事、薪酬等管理相对不受被委派单位约束，审计人员在实质上保证机构和人员的独立性，可消除由于人事关系、工资薪酬等因素的制约，从而拓宽审计监督范围，转变审计职能，提高基层审计机构工作效率，降低基层单位经营管理风险[1]。 ①加强对医院微观经济决策大型设备、基建项目、预算资金、修缮资金等项目的审计；②强对宏观经济管理无形资产、知识产权、人力资源、经济合同、经济管理的审计；③加强对智力、知识、无形资产和人力资源投入的审计；④加强界定产权、分清责任的财务审计。

（三）能加大审计力度、拓宽审计面。国有公立医院是确保人民身心健康的主要医疗机构，其内部审计委派制更具有对公立医院内部的营运发展起到监督、评价、服务和增值功能，有利于确保公立医院受托营运经济发展责任的有效履行。为发挥国有公立医院内部审计委派制内审功能的需要，其方法就得拓宽审计面：①从开源、节流、管理三个环节，多为医院科室、研究所、后勤班组、第三产业提供管理咨询、技术咨询服务，扩大内审的影响力，把领导和教职工关心的热点和难点问题作为医院审计工作的重点；②加强现金、银行账户、票据、会计凭证、原始凭证的审计；③对预算资金收入、分配、上交国库财税及资金来源合法性的审计；④严格执行领导的责任审计和离任审计制度；⑤严格执行重大的责任事故及违纪案件的责任追究审计；⑥严格执行对内外的一切投资项目及方案的可行性效益审计。

三、明确委派审计人员的职责与权限

（一）更加明确委派人员的职责。①编制年度计划，经委派驻单位领导批准后报卫计委规划财务司审定；②在派驻单位主要负责人的领导下，组织内部审计人员开展预（决）算、财务收支、经济活动、经济责任、基本建设投资、修善工程项目、专项资金与经费、内部控制、绩效等审计工作；③组织做好重大经济事项的监督工作、履行审计报告制度、参与集中检查任务；④完成委派单位、派驻单位领导交办的其它任务。

（二）更加明确委派人员的权限。① 参加派驻单位重大经济事项的院级决策会议；②查阅经济活动相关方面的文件、合同协议、会议记录及计算机应用软件数据、账簿、报表等相关资料；③对与审计事项相关的部门和个人进行调查，并取行相关证明材料；④根据审计结果，提出审计建议以及整改意见，且督促落实审计处理意见；⑤完成委派单位规定的其它权限及事宜。

（三）能有利加强内部审计委派制机构设置及人员的组织

领导。派制机构设置即由委派单位、派驻单位、派出单位三方领导与管理，签订委派协议。派出单位确定人员，委派单位向派驻单位派出总审计师，兼任派驻单位审计处处长（主任），履行监督职能和内部审计职责。这一规则明确审计机构设置的主导权在党和政府方面，实施“上级委派、人事工资关系不变、驻地履职、双重考核、定期交流”的原则。强化企业及大型公立医院内部审计委派工作力量，不断增强与提高内审工作的地位和作用，增强内审工作的严禁性、法效性、政策性、责任性，严格按制按章、按法规贯穿在整个业务运营、经济活动、投资项目的全过程的审计中。内部审计机构及人员委派制是确保公产医院及医疗市场的经济营运的正常秩序的新举措。[2]

四、内部审计委派制独立性的形式

审计委派制独立性的形式是改革内部审计机构设置、完善基层审计机构监督和评价职能的一项重大举措。大型公立医院实行审计委派制是保障公立医院审计机构及人员的独立性，提高审计机构对同级组织的经济运行质量的鉴证和评价力度，促进基层审计机构在审计业务工作中的独立性和规范性委派的形式是十分重要的。

（一）确定内部审计委派制独立性的形式。内部审计委派制的独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性两个方面。实质独立性主要是指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；但是就目前我国企业内部审计机构的设置来看，很多企业的内部审计人员都是由财务部门的人员兼任，这种设置模式有利于内部审计直接服务于企业的经营决策，但是却不利于提高企业内部审计的独立性。形式上的独立性主要是指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面独立于会计报表编制人，从而保证审计工作能够客观公正实施。

（二）由各部委的审计机关负责委派制的形式。根据国有企业的特征与建立内部审计新模式的原则要求，由各部委及各级审计机关对所有国家独资与直接控股的国有企业内部审计人员实行委派制。这对整合国有企业内部所有的营运机构的监督，能有效配合纪检监察部门，形成独立统一的监督机构，直接负责被委派企业内部审计工作。审计监察委员会不受董事会和监事会领导，直接向被派出的审计机关汇报工作，其下设的内部审计机构负责开展被审计单位的内部审计工作，对国有企业管理层和各部门工作进行监督，不受企业组织、董事会及管理层的制约。

（三）地方性的独资和控股企业及公立医院的内部审计委

派制的形式。独资和控股企业及国家在京的公立医院可由总公司或上级审计监察机关及卫计委实施委派制。①对国有独资和控股企业集团下属的子公司或控股的其他国有企业，由总公司审计监察委员会委派审计人员领导下属企业内部审计工作；②国家在京的公立医院及由国家全额拨款单位由国家卫生卫计委负责实施委派制，行使监督职责，凡委派的审计机构及人员应直接向卫计委审计委派机构汇报工作；③在京外单位国有企业及大型公立医院在国家实施内部审计委派制人力物力有限及条件还尚未全部成熟的情况下，可由地方上一级各级审计机关实施内部审计委派制。地方国有企业及公立医院可由上一级主管单位派驻专业审计人员进行行业审计，这样就有利于规范各企业及公立医院的经济行为，改变对各自拥有资金的支配权和所有权，在分配使用渠道与途径的有效性、合法性、政策性，并为提出在营运方面存在措施规则的滞后影响发展前景提出可行的建设性意见与改正措施。

提高内审计委派独立性和权威性的内容与形式的理论研究，有利于提高内部审计人员的独立性与权威性，确保内审委派工作质量，保证其有效监督国有企业及大型公立医院的经营决策，实时监控国有公立医院经济营运发展与社会责任的履行，充分发挥审计“免疫系统”功能，促进国有公立医院的保值增值的持续发展。

参考文件：

外派审计工作总结篇7

关键词:国有企业 财务总监 国有资产

笔者任职于地方公有资产管理部门属下的直属一级企业财务总监岗位，对地方公有资产管理部门及所在区直一级企业负责。该财务总监岗位是指由地方国有资产管理部门或区直企业委派到企业，依法履行财务监督职责的专职人员。财务总监的派驻原则上实行层级管理，区直企业负责派驻的范围包括（但不限于）地方国有资产管理部门指定的由其归口管理的重点企业。笔者派驻监管的企业总资产达数亿元，年销售额近十亿元，是当地的优质重点企业。如何对企业进行监管保证国有资产不流失，同时确保国有资产的安全与保值增值，财务总监发挥着很大的作用。

一、建章立制，明确财务总监在派驻企业的定位

财务总监在派驻企业进行财务监督，首先必须由主管部门地方国有资产管理部门出台一系列的管理制度，明确财务总监的权利及义务，如列席派驻企业有关经济事项的股东（大）会、董事会会议、监事会会议，参加派驻企业经营管理中的重要会议，掌握派驻企业财务状况以及经济业务等情况。有了相关的管理制度，财务总监才可以列席企业的重要经营会议，更好的掌握企业的经营决策，以对企业进行动态的跟踪。

二、对派驻企业实行财务总监联签制度

财务总监对派驻企业进行监管，应制定财务总监联签方案。首先应对派驻企业进行全面的了解与熟悉，然后根据派驻企业的经营特点及运作情况，制定派驻企业财务总监联签方案，联签方案需明确资金联签方式与参与企业的事项等。

（一）资金联签包括

联签方式：分为事项联签与支票联签两种。实行事项联签，可通过《付款申请表》的联签方式联签。支票联签，适合于业务量较少的企业；金额起点：分别对物资材料的采购、建设工程款项支付、企业对外投资、对外借出资金、重大资产购置等支出金额作出规定，实行财务总监资金联签；联签流程：规定经有关人员和总经理审批签署后，送财务总监联签。

（二）明确财务总监参与企业的重要事项

列席派驻企业股东会、董事会会议、参加公司的有关经营管理中的重要会议，并就企业管理和财务运作方面提出意见和建议；对派驻企业上报地方国有资产管理部门、区直企业的中长期经营计划、财务预决算方案、对外融资、对外投资、产权转让、以及企业合并、分立、注销等重大事项，出具财务总监独立意见书。独立意见书应包括对该重大事项的处理意见及存在的风险与建议，以利于上级主管部门的了解与审批；派驻企业制定的发展战略、发展规划及其实施办法等。

通过财务总监联签方案的制定与实施，财务总监才可以进一步的对派驻企业进行财务监管，才可以更全面的掌握企业的经营状况。笔者始终认为，列席企业重要会议，是财务总监有效开展工作的必要条件，只有及时掌握企业的经营动向与策略，实施监管才可以到位，而不是流于形式。

三、财务总监在派驻企业应发挥的作用

财务总监在派驻企业不仅对国有资产进行监管，而且仍需积极的为派驻企业服务，利用自身的专业知识与高素质的综合能力水平，指导企业进行财务管理，对派驻企业在经营管理中存在的问题，及时提出财务方面专业意见及合理化建议，促进企业经济发展；协助派驻企业加强企业内部控制管理，建立健全各项内部控制制度，指出企业在管理上存在的漏洞和控制弱点，提出相应的改善建议，以防范内部控制风险及财务风险。并应定期向地方国有资产管理部门、区直公司报告派驻企业的财务状况、经营成果、经营运作等情况，起到上传下达的沟通作用。严格执行国家有关财经法律、法规以及各项规章制度，坚持原则，依法监督，对违反规定的事项，财务总监不得签字同意，并应予以劝阻，不听劝阻的，财务总监应及时向派驻企业的主管部门报告。规避企业经营风险，防止国有资产流失。

四、应注意的问题及措施

(一)财务总监的定位问题

派驻企业对财务总监的角色，g 一开始并没有完全的接受，认为财务总监是在为难企业，仍存在抗拒的心理，许多重要的经营周例会，也不通知财务总监参加，只是让财务总监参加月度总结会议，这对财务总监开展工作不利。如何取得企业的信任与配合，笔者认为，首先财务总监自身要有较高的综合素质能力水平，不仅对企业要起到监管的作用，更重要的是要具有能为企业解决问题的能力，协助和指导企业进行财务管理，并以帮助企业的心态，对企业内部控制存在的薄弱环节，提出合理化改善建议，使企业国有资产达到保值增值的目的。

(二)工作处理方法

财务总监在派驻企业开展工作，仍需讲究工作方法。笔者任职财务总监前，是一家上市公司审计部经理，长期的审计职业习惯，使笔者对每一笔资金的签发，都带着审计的谨慎角度，首先想到的是该笔业务是否遵循公司制度，是否存在违规行为，如采购业务，是否经过货比三家，是否经过招投标进行，招投标的结果是否合规，是否按照招投标结果与中标单位签订供货合同，手续是否完备，如其中一环节缺乏，则要求企业补齐相应的手续，否则不予签发付款。久而久之，企业就形成了良好的工作习惯，整个业务流程就慢慢规范与完善了。

外派审计工作总结篇8

关键词 财务监控 母子公司 内部控制 财务总监

一、引言

现在的公司制企业，当规模扩大时，其组织结构必然会发生变化，常见的组织形式主要是以产权关系为纽带、由母子公司组成的集团公司。这种组织形式下，母公司作为核心企业，下属有多个全资或控股的二级子公司，其内部控制体系比单一公司来得复杂，因为管理的层次、幅度增加了。作为内部控制体系中的重要环节的财务监控体系也变得复杂，主要体现在母公司如何对子公司的监控上。

子公司不是母公司的部门组织，也与分公司不同制，因为根据《公司法》，前者具有独立法人地位，在经营决策上具有相当大的独立性，显然母公司对子公司的监控只能基于产权这一纽带，这与政企不分、靠行政干预是完全不同的。

从目前的企业管理实践来看，母公司对子公司的监控方式、手段可归结为如下几种体制：一是财务主管下管一级，二是财务总监派出，三是强化审计监察机构，四是母公司经营领导班子兼任子公司总经理。

这里把上述四种方式称为传统方式，一方面是目前比较普遍，二是各有不完善之处，下面结合对这些不完善的分析，建立一种基于财务总监派出的内部监控新模式，及相应的职权职责关系，结构如下图：

二、新模式分析

从系统角度可知，组织功能通过组织的结构得到保证，在企业组织中，组织的结构又通过一系列的职权、职责表现出来，对母子公司来讲，其财务监控这一功能的实现也是靠相应职权、职责的明确和完善，根据本文提出的新模式，分析如下：

1、单位负责人、(总经理)的责任如何得到落实、保障2002年7月1日正式实施的新《会计法》，与1985年版和1993年修改版相比，在八个方面作了更大的修改，其中之一，便是突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任。这反映了市场经济环境下对企业经营的客观要求和约束。因为，单位负责人是本单位执行《会计法》的责任主体。

由于单位负责人并不负责具体的会计工作，他的这部分责任只能通过内部委托授权关系和制定内部规章制度加以明确和落实。正因为这样，单位负责人必须强化这种责任下放的委托授权的接受对象。

2、总会计师并不承担具体的会计监督工作。

并不是所有的企业都要设置总会计师，新《会计法》第36条规定：“国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”，可见委托授权对象，对于设置了总会计师的企业，可以把财务控制和会计监督的权利和责任委托授权给总会计师，对于没有设置总会计师的单位，这种委托对象只能是下一层次的财务部门或相应机构了。

但总会计师也不从事具体的财务控制、会计监督工作。《总会计师条例》(1990年12月国务院颁布)中，第5条规定：“总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。”可见，作为总会计师，所承担的是更加重要的参谋职能，是单位负责人的参谋和助手，所从事的工作不仅仅是财务控制和会计监督，而且这方面的工作也主要是起组织和领导的职能作用，总会计师的职责在《总会计师条例》第7、8、9条作了明确的规定。从对总会计师职责的规定来看，具体的财务控制和会计监督工作不是由总会计师承担，而是由有其组织领导财务部门开展。所以，如果单位负责人把这一权利责任委托给总会计师，总会计师仍要向下授权委托。

3、财务部门对财务控制、会计监督职责的承担。 财务部门理所当然地要承担起财务控制、会计监督这一职责，新《会计法》第5条规定：“会计机构，会计人员依照本法规进行会计核算，实行会计监督。”根据《会计法》的要求，财政部颁布的《会计基础工作规范》第4章会计监督部分中，对会计机构，会计人员的财务控制，会计监督职能、依据，作了进一步的明确规定。可见财务控制、会计监督是财务部门的重要职能，理所当然。然而，问题是财务部门作为企业的一个职能管理部门，又不仅仅是从事财务控制和会计监督这一项工作，而且，即使是监督工作也存在监督别人和自我内部监督双重内容，况且，作为一个职能部门，以执行会计核算任务为主，权力也有限，这往往会导致财务控制和会计监督职能的弱化。从大量出现的财务问题案件来看，正是因为财务部门的财务控制与会计监督职能弱化所导致，因而新《会计法》对加强财务监督制度、法律责任的明确上，作了重大修改和调整。

4、内部审计部门的工作职责

内部审计是企业内部控制的另一条线，大中型国有企业一般设置内部审计部门。根据《审计署关于内部审计工作的规定》第3条规定：“下列单位，根据内部管理的需要，设立独立的内部审计机构，……；(三)全民所有制大中型企业；……。”第4条规定：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作”。从内部审计的职责来看，主要着眼整个集团公司的管理，其依据是集团公司的制度体系，比单纯的财务审计范围宽得多，但财务审计仍是其重点内容，内部审计部门也具有财务控制和会计监督的职能，这一职能是《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》赋予的，是企业内部控制体系的重要组成部分，也是使新《会计法》中第4章“会计监督”条款得以具体实施的一个保障。由于内部审计工作的独立性，使得财务部门的财务控制和会计监督工作受到控制和监督。然而，前面讲过，内部审计的工作职责并不仅仅是财务控制和会计监督，所以，如果要加强内审部这条线里这方面的职能，必须加强内审相应的人力资源的建设。这就是对应的财务总监派出管理出台的原因。

从上面的分析清晰可见，新模式中，母子公司的财务控制和会计监督体制是清楚的：

(1)各级财务部门首先必须作好财务控制和会计监督工作。这项职能工作的权力，由新《会计法》这一法律赋予，具体职能的开展由《会计法》及统一的会计制度、集团公司相应的财务具体规定明确。《会计法》明确要求会计机构、会计人员承担好这一职能，如果真的这一道防线能守好，那就十分完美，但现实总有不如意的地方，无法得到保障。

(2)增加独立工作机构，即由内部审计部承担独立的财务控制与会计监督职能，具体职能的开展由《会计法》、及统一的会计制度、《审计法》、集团公司相应的财务、审计规定明确。对财务部门的这一工作职能的履行以及由此引伸的企业财务运作进行控制和监督。

(3)总会计师作为总经理的助手发挥参谋作用，提供专业建议和业务指导，同时行使总经理(直线主管)在财务管理方面授予的直线权力范围内，组织领导集团公司的财务管理、成本管理、核算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，也即财务部门的业务受总会计师组织、领导。同样，内部审计部中有关财务控制及会计监督这方面的业务也受总会计师组织、领导。

(4)总经理把财务控制与会计监督的权利责任(属于财务管理范围)分别授权委托给总会计师和内审部经理，由总会计师组织领导财务部实施，内审部经理组织相应岗位实施。

(5)为强化子公司的财务控制与会计监督，由集团公司派出财务总监，编制在集团公司内部审计部财务控制与会计监督岗位。

(6)财务总监组织行政管理属内审部，业务管理同时属内审部和总会计师，以总会计师为主，内审部协助。

(7)财务总监依据新《会计法》统一的会计制度、《审计法》、集团公司规章制度独立开展工作，接受总会计师及内审部赋予的职权，同时对对应的职责负责。

(8)财务总监日常工作汇报归口为总会计师和内审部，重大问题有直接向集团公司总经理汇报的权利。

三、新模式的进一步分析

从上面分析可知，如果是财务总监与财务管理二条线并行，就需要在加强原有会计部门的控制与监督工作之外，还需要加强第二条线，这就必然导致财务总监的派出，在上面的组织体系下，财务总监与各层次的关系如何呢?分析如下：

1、财务总监与总经理

财务总监对总经理负责的形式以对总会计师和内审部经理负责的形式表现出来，由于财务总监独立开展工作，重大问题有直接对集团公司总经理负责和汇报的权利和义务，集团公司总经理根据特殊情况需要，可直接过问财务总监的工作，从这点讲下派的财务总监也是总经理的助手，但除非特殊情况，根据分层管理原则，财务总监日常工作由总会计师和内审部经理组织、领导。

2、财务总监与总会计师

在小企业中，总经理直接管理财务工作，但在大中型企业中，总经理精力有限，遵照分权管理原则，总经理把财务管理的一部直线权力分权委托给总会计师，总会计师作为助手，负全部财务工作参谋职能，并负直线权力下的相应职能：对于财务控制和财务监督权，总会计师拥有直线权力，即组织领导和指挥权。在这种情况下，财务总监将接受来自总会计师的财务控制与会计监督职，同时对总会计师负职能责任，这实际上是对集团公司总经理负责。

3、财务总监与内审部经理：

从新《会计法》和《审计署关于内部审计的规定》的规定来看，财务控制和会计监督既是会计工作的范畴，也是内部审计工作的范畴，这样规定，也许跟中国的国情有关，即内部审计仍以财务审计为主。

可见，财务总监有双重身份，既是会计工作者，也是内审工作者，或者说是从内部审计的角度从事会计工作，这与财会部门岗位主要从事会计核算工作是有根本区别的。正因为如此，财务总监的工作不受财务部门的干扰，其编制属于内部审计部，组织行政上接受内审部经理领导，其职能除从总会计师那里接受外，还要从内审部经理那里接受内部审计的职能。

4、财务总监与子公司的财务主管

为加强子公司的财务控制与会计监督，现在集团公司往往采取财务主管下管一级和财务总监制度，这种制度在沿海特区中的大中型国企及三资企业中运用得比较广泛和有效。如，深圳市1994年颁布的《关于加强企业投资与财务的内部审计及监督的意见》中，所提出的财务监控方面的11条指导意见，就对财务主管―下管一级与财务总监派出制度作了规定，这对目前集团公司有很高的参考价值。

所谓财务主管下管一级，即指集团公司对下属子公司的财务经理进行直接管理，负责其选拔、委派、考核以及奖惩等方面事务，以保证集团公司财务监控的有效性。通过财务主管下管一级，在财务控制和会计监督方面得到一定的强化和组织保证，但是财务部门只是一个职能部门，职能上还要接受子公司生产经营班子领导，完全靠财务主管去执行控制和监督职能在客观上是一定困难的，原因是：

(1)财务部长要双向负责，一身二役不可得兼，既然身为二级企业经理的助手和参谋，那么地位上决定了不可能充当“监军”角色，难以向集团公司负责，维护公司利益。

(2)财务部长虽然也是属于总公司派出人员，但毕竟是二级企业的中层干部，从组织的结构与管理的角色来说，总公司很难对其进行过多的控制。

(3)虽然有的集团公司对财务部长的任免不必与所在的企业领导协商，完全可以直接委派、更换，但双向负责违背命令统一原则。集团公司与二级公司在利益分配，资源占用上毕竟时有矛盾，财务部长有可能处于要么坚持原则，与企业领导产生摩擦，要么丧失立场，做假报表、隐瞒亏损或利润，费用开支超标准入帐，乃至重大资金流动失控或资产流失的境地。

因而，集团公司在对二级企业的财务监控上既要为企业选派财务经理，更要向企业派驻“监军”，这就是财务总监管理制度。

可见，财务主管和财务总监是两条线，由于财务总监的主要工作职能是负责企业的财务管理和会计监督，因而所在企业的财务主管所负责的工作自然也就在财务总监的监察范围内。财务总监有权了解财务主管主持的所有财务活动，而且后者还要定期向前者汇报。

5、财务总监与子公司总经理：

子公司的财务主管尽管属下派，但仍是子公司总经理(代表经营领导班子)的助手和参谋，从权力责任结构层级上讲是中层领导，负责职能部门的运作。是子公司运营系统中的一个子系统负责人。但财务总监则不然，他不是子公司总经理的助手和参谋，而是集团公司总经理的助手和参谋，履行集团公司内部审计部的岗位工作职能，从管理层次上讲，相当于子公司副总经理，集团公司的部门经理级别。正因为如此，工作有更大的超脱性，财务总监有权了解、审核子公司的重大经营管理活动，子公司总经理(代表经营班子)有责任支持、配合财务总监职能工作的开展

四、集团公司财务总监管理的内容

基于以上认识，集团公司财务总监管理的内容进一步探讨如下：

首先看看法律法规依据：

1、新《会计法》以及《审计署关于内部审计的规定》、《会计工作基础规范》等机关法律法规。新《会计法》第一章总则、第二章会计核算、第四章会计监督、第六章法律责任己明确指出了财务控制与会计监督的职能；

2、参照地方性的规定、办法

如：1994年深圳市政府颁布的《关于完善试点企业领导体制的若干规定》、《广州市国有企业财务总监管理暂行办法》等对财务总监的职权、责任都作了具体规定，此处不再展开。

其次，从广东省一些集团公司性质的大中型企业的实践来看，他们的财务总监派出管理都有操作性很强的制度，如《广东省省属国有资产经营公司财务总监管理暂行办法》、《南华西企业集团财务总监制度》、《广东省公路工程建设集团公司财务总监派出规定》等。这些制度内容一般包括总则、任职资格、岗位职权、职责、职务任免和管理、业绩考核、工资福利待遇等方面。

五、小结

外派审计工作总结篇9

 

一、改革的背景及其成效

 

(一)规范会计工作秩序，提高会计信息质量

 

我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。社会主义市场经济的发展有它自身的客观规律和运行秩序，特别是股份制公司的迅速发展和资本市场的初步形成，使企业与社会联系更加广泛和密切，而其中最为重要的联系渠道就是会计信息。如果会计工作秩序混乱、缺乏监督、信息失真，将不仅影响企业本身的生存、发展，而且会损害社会投资者的利益，会对国家宏观调控发生“误导”，给整个社会主义市场经济秩序造成混乱。

 

(二)健全企业内部约束和外部监督机制，为建立现代企业制度奠定基础

 

逐步建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度，做到“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，从而使国有企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展，自我约束的市场主体，这是我国经济体制改革的一个重要目标。但是，从我省企业的实际情况看，仍有相当部分的企业效益低下，出现了大量亏损，有些企业甚至资不抵债、面临破产。同时，在企业改制过程中，大量的国有资产在或明或暗地通过种种非法渠道悄然流失。而这些问题都与企业的财务会计管理状况密切相关。

 

(三)促进反腐倡廉，加强廉正建设

 

严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究;一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税：近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等，所以这些严重腐蚀着企业的领导层和广大的财会人员，败坏了党风和社会风气，必须引起高度重视。尤其是改革开放以来，企业纷纷面向市场，企业的经济活动与社会的联系越来越广泛，密切和复杂。同时，会计在企业中的地位有了很大的提高，会计的作用更为重要。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革需切中时弊，在加强财会管理和监督的同时，加大反腐倡廉的力度，增强企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。

 

(四)促进一系列财会改革措施的贯彻落实

 

随着社会主义市场经济的逐步确立，各个方面都在加快改革步伐，一系列财会方面的改革措施陆续出台。在最近召开的全国财政工作会议上，财政部领导指出：切实转变财政职能，集中精力抓大事。但转变财政职能，实现财政收支的平衡，还存在许多困难，关键是一系列的改革措施能否真正得到落实。为了全面做好当家理财的工作，财政部门已经出台了“政府采购”“收支两条线”“预算外资金管理票款分离”等改革措施。为落实好这一系列改革措施，同样迫切需要强化财会管理和监督，切实做好国家财政管理的基础工作。从陕西省试点情况看，推行财会人员管理体制改革后，单位会计人员能自觉地从维护国家和集体利益出发，积极配合执行各项改革措施，促进了一系列财会改革措施的贯彻执行。

 

二、改革的具体实施办法

 

早在20世纪80年代中期，全国许多省市就尝试进行以会计委派制为主要内容的会计人员管理体制改革，但各地的做法不尽相同。从对陕西省部分试点地区改革情况的调查结果来看，会计人员管理体制改革的具体实施形式、委派方法和应注意的问题可归纳分析如下。

 

(一)会计人员管理体制的具体实施形式

 

1.会计人员委派制

 

即会计人员(包括财务人员，下同)由所有者统一委派、考核、任免和管理，代表所有者对企业实施直接监督。这是会计人员管理体制改革的主要形式，也是内容最为复杂、做法最为多样的一种改革形式，具体包括：委派财务总监;委派主要财务负责人、会计主管或主办会计;对单位会计人员实行全员委派制。

 

2.集中报帐制(统筹制)

 

即将企业日常经济业务的帐务处理，集中交由会计管理部门统一办理，企业不再设置会计核算机构和财会人员。如涟水县在实行会计人员委派制的同时，对县属行政事业单位中规模较小的拨款单位，统一实行单据保障制，原单位不再设置会计机构和财会人员，由县会计管理中心统一管理这些单位的财务收支。

 

3.记帐制(委托代管制)

 

即由会计管理部门中设置的服务机构接受企业委托，代企业办理全部记帐业务，实行有偿服务。如苏州用直镇会计管理站为完善其中介服务功能，使会计服务工作进一步规范化、合理化，于1998年申办建立了“用直会计咨询服务所”，作为社会中介服务机构，接受外界委托。实行有偿服务，独立核算，自负盈亏。

 

上述三种改革形式各有特点和适用范围，各地可结合实际情况选择试行。

 

(二)会计人员的委派机构

 

负责委派会计人员的委派机构应是企业的所有者或出资人。按照国有资产分级管理的原则，各级人民政府应设委派机构。同时，根据《会计法》第五条的规定，地方各级人民政府的财政主管部门管理本地区的会计工作，因此应由财政部门代表同级人民政府作为委派机构，或者由政府授权经营国有资产的企业集团作为对其下属企业实行委派制的委派机构。在试点过程中，其他地区还有由财政部门和行业主管部门共同作为委派机构的形式。但由财政部门直接委派的形式较为少见，而常见的委派机构是：由财政部门牵头设立的会计管理局(站、中心等)。如苏州用直镇设立会计管理站作为委派机构，由镇政府直接领导，镇财政所所长兼任会计管理站副站长并具体负责会计管理站的工作。涟水县则成立隶属于县财政局的县会计管理中心(股级行政单位)，具体负责指导、管理各会计机构的业务工作并委派会计人员。南京市在纺织行业和化工行业试行会计委派制，是由产权部门授权的企业集团作为委派机构的。

 

(三)关于被委派单位

 

1.国有全资企业及国有控股企业

 

国有全资企业及国有控股企业这类企业无论是大型的还是中小型的，均应委派财务总监或主管会计，只是具体实施形式应根据实际情况而定。如南京市的做法：对国有资产授权经营公司、国有资产控股的有限责任公司和国有资产控股的股份有限公司试行委派财务总监的方式：对中小型国有独资企业和行政、事业单位试行委派会计主管的方式。

 

2.重点骨干企业

 

这类企业除可实行会计人员委派制外，也可以试行稽查特派员制度。如国务院对国有重点大型企业的做法。

 

3.行政事业单位

 

这类单位中的规模较大者可试行全员委派的方式，规模较小者则可试行集中报帐制。如涟水县的做法(见前述)。

 

4乡镇集体企业和村级单位

 

这类企业单位可试行主办会计委派制或记帐制。如苏州用直镇的做法(见前述)。

 

(四)关于被委派的会计人员

 

1.任职资格

 

包括对委派会计的学历或职称、工作年限等方面的要求。南京市委派的财务总监的任职条件是：担任市属国有资产授权经营公司或大型一类企业的财务总监，一般应具有高级会计(审计)师职称，或担任过相当于行政处级以上职务、具有财务大专以上学历和10年以上财会、审计专业工龄;担任区(县)属国有资产授权经营公司或大型二类以下企业的财务总监，应具有会计(审计)师以上职称，或担任过相当于行政科级以上职务、具有财务大专以上学历和6年以上财会、审计专业工龄。财务总监的任职资格由委派机构会同同级组织部门认定。南京市委派的会计主管的任职条件是。第一，担任中型企业的会计主管，一般应具有会计师职称，并有取得会计师职称后3年以上的财务、会计或审计专业工作经历;或具有助理会计师职称，并有取得助理会计师职称后5年以上的财务、会计或审计专业工作经历。第二，担任小型企业的会计主管，一般应具有会计师职称，并有取得会计师职称后2年以上从事财务、会计或审计专业工作经历;或具有会计师职称、并有取得会计师职称后4年以上的财务、会计专业工作经历。第三，担任国家行政机关、事业单位的会计主管，一般应具有助理会计师职称或具有主任科员以上职务，并有取得助理会计师或取得主任科员职务后3年以上的财务、会计或审计工作经历。会计主观的任职资格由委派机构认定，并准备对会计主管人员实行资格证书制度。可见，委派会计的任职资格应该“因地制宜”，根据被委派单位的性质和对委派会计人员的素质要求而定。

 

2.委派程序

 

即委派会计的推荐、选择或考核、审批、任命及聘用等委派程序。如涟水县的委派会计由被委派单位向县会计中心推荐，填写会计人员推荐表报财政局，经财政部门考核审查合格后，征得组织、人事部门同意，由会计中心办理委派手续。南京市委派会计主管的委派程序是：委派单位根据单位的规模，确定推荐人选，推荐人选一般不少于两人，供被委派单位选择。被委派单位应在选中的人选推荐表正式签注同意接纳的意见，加盖单位公章和法人代表签字后送委派单位。委派单位根据被委派单位确认的人选，下达任命书。会计主管人员由委派机构的组织人事部门统一管理，业务工作受委派机构的财务部门指导。从各地试行的委派程序看，一般是由委派机构或被委派单位推荐，委派机构审核批准、正式任命后，向被委派单位委派。其中，委派机构和被委派单位在委派会计的人选确定上一定要协调好，以利于委派会计今后顺利、有效地展开工作。

 

3.职责与权限

 

委派会计应认真履行其委派机构规定的职责和付与的权限。各地在这一方面的规定大同小异，主要差别在于详略程度不同。已南京市委派财务总监为例，其主要职责和权限有以下几点。

 

第一，审核公司的财务报表、报告，确认其准确性后报本企业董事会、监事会和国有资产产权部门;第二，参与制定企业的财务管理规定，监督检查企业内部各部门、各层级的资本运做和财务状况;第三，参与拟订企业经营的重大计划、方案，包括年度财务预(决)算方案、利润分配和弥补亏损方案、基建和技改方案、筹资融资计划等;第四，参与企业对外投资、产权转让、资产重组、贷款担保等重大决策活动;第五，对经董事会、上级部门批准的重大经营计划、方案和决策的执行情况进行监督;第六，定期向董事会、监事会和派出机构报告企业的资产和经济效益变化情况;第七，监督检查企业的合资、控股子公司的财务状况，并可进行延伸检查，有权向董事会、监事会或法人代表提出审计建议。此外，建立总经理或法人代表与财务总监联签制度，对外提供贷款担保、债务担保和资产抵押业务，提取大额现金等重要经济事项，须经联签批准后方能生效。凡属联签范围内的事项，原则上由财务总监先行签署意见。

 

(五)改革中应注意的其他问题

 

1.完善法制

 

推行会计人员管理体制的改革，必须完善有关法规，强化外部监督的约束力。应在《会计法》中进一步补充相关的法律规定，使会计人员管理体制的改革有明确的法律依据。此外，目前本省部分试点地区已制定或已颁发了改革的实施细则(“暂行规定”)，在根据时间经验进行充实、完善的基础上，一旦条件成熟就应制定相应的法规，增强改革的法律依据和效力。同时，注意适应进一步规范化、法制化，并充分发挥会计的服务功能。苏州用直镇的做法就是一个成功的典型。

 

2.细化职权

 

在关于改革的“暂行规定”中，部分试点地区对委派会计的职责与权限规定得较为抽象、笼统，很少有明确的定量规定，不便于委派会计具体执行。江苏省南京市在这一方面做得较好，对委派财务总监在联签制中应把关的主要事项，作了较为详细的量化规定，便于在实际中操作。

 

3.把握重点

 

推行会计委派制应先试点，取得经验后再加以推广，不能搞“一刀切”。不同性质、不同体制、不同规范的企业等单位，应根据自身特点和需要，选择试行与否认以及试行何种模式的会计委派制。对国有独姿或控股企业、有国有资产或集体产业的企业、行政事业单位、集体经济组织等，可作为试行的重点，如南京、苏州、涟水等地的做法。面对个体企业、私营企业、外资企业等，则不宜推广。

 

4.配套实施

 

任何一项改革的实施，都应有相应的配套措施跟上，否则改革在环境不佳、相关条件不具备的条件下极易“流产”。改革会计人员管理体制时也应考虑其配套问题。因为会计人员委派制是关系到整个国家的人事和财会工作的一件大事，也是反腐偿廉的重要措施之一，必须有一套统一的、完整的制度，并通过正式立法，方能有效推行。因此，对会计人员管理体制的改革中央应尽快制定出指导性意见。各地应根据自己的实际情况进一步制定出实施细则，并成立相应的管理机构，制定具体的管理规章。在推行改革的同时，加强法制教育，提高人们尤其是单位领导人的法制观念;建立健全会计职业团体，对会计人员的工作进行规范、评价和指导。

外派审计工作总结篇10

一、财务总监制模式

财务总监制的委派单位为国有企业和国有控股企业，由财政或财政与国资部门联合委派财务监，财务总监以国有股东代表人身份进入监事会，向出资人负责，独立先例财务管理监督权，并列席公司董事会，财务总监的工资、津贴及资金纳入财政预算，设立工资基金专户，由财政部门统一管理发放。财务总监制适用于大型国有企业，目前已在湖南省怀化市、江苏省盐城市等地试点。

实行财务总监制，一是有利于加强会计基础工作，初步健全会计信息真实性的保障体制。财务总监以强化基础管理和依法建帐为中心，整顿和规范企业的会计基础工作，建立健全各项财务状况虚盈实亏和虚亏实盈等问题。为会计信息的真实、准确、完整提供了有力保障。二是有利于强化企业外部监管机制。实行财务总监割断了其与企业在经济、人事方面的隶属关系，直接对维护国有资产权益负责，断绝由企业局部利益驱动而侵蚀国有资产权益的现象，对企业乱挤成本、隐瞒利润、收入不入帐等问题进行有效监督。三是有利于出谋划策，增加为企业理财增效服务功能。财务总职能不仅是监督，而是寓监督于管理和服务之中，从科学、高效理财的角度出发，积极为企业生产经营服务。四是有利于增企业国资管理和财务管理意识。过去企业普遍存在重生产轻国资管理和财务管理问题。财务总监作为国有资产管理部门的代表驻进企业进行财务监督。其职权的到位使企业法人与管理人员感到压力大，约束国资管理、处置和财务审批方面的随意性，从而促使他们注意及时掌握和自觉遵守有关政策法规，规范经营管理行为，增强国有资产意识、财务核算意识和资本营运意识。

二、直接管理模式

直接管理模式的委派对象为单位的财会负责人、主管会计，有的还包括出纳。被委派人员的来源，一是原单位产生，二是财政局现有人员选派，三是向社会公开招聘。委派部门为地方政府。管理体制按照“会计机构不变、会计地位不变，会计只能不变”的原则，对会计人员的人事档案、职务晋升、工作调动、专业职称、工资奖金、福利等实行统一管理，半建立和完善委派会计人员的社会保障制度，岗位轮换制度和奖惩制度。适用于行政、事业单位，已在湖北襄樊市、宜城市等地试点。这种管理形式有利于加强政府对行政事业单位宏观调控，规范会计行为，反腐倡廉；有利于加强预算外资金管理。

三、主管会计委派制模式

主管会计委派模式的很派对象是直接管理形式。被委派人员的来源主要在原单位产生，也有从其他单位选派。委派部门是财政和主部门，一般由政府发文，财政部门委派。管理体制是按照“统一管理、统一委派、分职任免”的办法，对会计人员的人事档案、职务任免晋升、工作调动、专业职称、工资资金、福利等实行统一管理，适用国有企业、城镇集体企业及公有控股企业。如湖北省利川市、鹤峰县的试点。实行该模式对主管会计的责任明显增加，会计人员地位得到进一步提高，会计人员的自身利益得到保护，企业也较容易接受，推行起来阻力小。

四、零户统管模式

零户统管模式是对乡镇一级行政事业单位，在保持单位资金使用权和财务自不变的前提下，以提高管理效益为目的，取消单位银行帐户，财政统管会计人员、资金结算和核算工作，融会计服务和监督管理体制。零户统管理模式适用乡镇级行政事业单位的会计统管，如湖北省宜昌市实行了试点。该形式的动作方法是：第一是“一取消”，即取消单位所有的银行帐户，各单位银行帐户均为“零”，所有帐户存款余额一律划转到财政专户，上级主管部门拨款和外单位划入资金由银行自动注入单位财政专户，单位向上解款由财政专户划转到上一级预算外资金管理中心；二是支出从财政专户直达用款单位，不再经过单位银行帐户中转。第三是“三集中”，一是集中资金结算，单位不再设会计，其现金、转帐、收支结算业务由出纳集中到财政部门办理；二是集中会计核算；三是集中会计档案。第四是“四建立”一是设立“总会计”负责综合指标分配、调整预算、审批监督；二是设立“资金会计”在单位存存款余额内办理资金转帐、汇兑、支配现金等结算业务；三是设立“统管会计”负责办理编报报表、对帐；四是设立“单位出纳”负责单位内部收支，预算外收入进入财政专户，定期将财务收支凭证交“总会计”审核，与“统管会计”办理收支凭证结算。第五是“五建制”，一是建立综合财政预算制度，二是建立收支审批制度；三是建立会计凭证审核制度；四是建立现金双限制度；五是建立票据管理制度。

五、财会集中制模式

财会集中制模式是成立行政事业单位财务会计核算中心，即对县级行政事业单位，在保持单位资金使用权和财务自不变的前提下，以提高管理效益为目的，对所属行政事业单位财务实行集中管理、分户核算。适用于县级行政单位，如湖北省荆注洲市沙市区实行的财会集中制模式，其动作方法类同零户统管模式。

六、“会计楼”模式

“会计楼”模式是把企业会计从内部分离出去，统一在“会计楼”办公，会计人员编制根据所属企业规模大小确定，一般为3-5人，“会计楼”人员的工资报酬由会计楼负责统一管理发放，类似于记帐的会计委派制模式。“会计楼”由经贸部门管理，适用于乡镇企业，如湖北省仙桃市的试点。该模式便于强化会计监督职能，堵塞管理漏洞，加强制度建设，遏制不正之风；可以有效地抵制社会上多种乱摊派、滥收费现象，使各项管理工作做到行为有规范，办事有准绳，监管有论据，查处有尺度。实行“会计楼”审核模式，变企业会计对厂长负责为对企业负责；变财务的事后管理为事前管理；变过去“厂长说了算”为“会计楼”报销。“会计楼”制度有利于加强对乡镇企业的监控，是乡镇企业的现实选择，是乡镇企业会计管理体制改革的基本方向，适应乡镇企业反腐倡廉的客观需要。

七、村帐站管模式

村帐站管是在不改变村合作经济性质的前提下，对村级财务采取分村分组设帐，由乡镇经管站集中管帐，经管站管帐不管钱，村会计管钱不管帐的制度。其做法是在村级集体资产所有权不变、债权债务属村管理不变、扩大再生产和基本建设的自不变的前提下，分村分组设帐，由经管站会计集中做帐，统一管理。村出纳每月定期向村经管站会计对口报帐，所报信息处理一律实施帐前审计。现金收支在村，乡镇经管站管帐不管钱，村出纳管钱不管帐。乡镇经管站会计人员的报酬由经管站统一支付。经费来源；二是财政拨款，二是税费手续费，三是村级行政提留。该模式适用村级财务管理，如在湖北省仙桃市、宜昌市等地的试点。这种模式的具体办法是乡镇经管站根据农村财务会计制度的要求，村设总分类帐和明细分类帐，村出纳设立现金帐。村帐站管办公室设立主管会计，由经管员担任，合同管理会计一名。村级只设一名出纳，负责村级现金收付、合同管理、农村统计报表等工作。同时各村成立民主理财小组，建立财务管理、承包合同管理、开支审批现金管理、固定资产管理、民主理财、收支预算等制度，规范村干部财务管理行为，村帐站管，办公室做帐，支书（村长）签字，出纳管理现金，实行支配权、支出权、记帐权分离，并建立年初预算、年终决算报村民代表大会审定制度。

内部委派制模式