奖金个人所得税十篇

奖金个人所得税篇1

一、年终奖金个人所得税涉及的主要政策

（一）全年一次性奖金计税方法根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税〔2005〕9号），纳税人取得全年一次性奖金，按照如下办法计税：将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按照其商数确定适用税率和速算扣除数。1.如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

（二）个税起征点及税率表按照国税总局2011年9月1日起实施生效的个人所得税法，个税起征点调整至3500元，税率调整为七级超额累进税率。

二、线性规划相关理论

线性规划（Linearprogramming，简称LP）是运筹学中研究较早、发展较快、应用广泛、方法较成熟的一个重要分支，它是辅助人们进行科学管理的一种数学方法。研究线性约束条件下线性目标函数的极值问题的数学理论和方法。它是运筹学的一个重要分支，广泛应用于军事作战、经济分析、经营管理和工程技术等方面。为合理地利用有限的人力、物力、财力等资源作出的最优决策，提供科学的依据。利用线性规划理论解决实际问题一般分成建立线性规划数据模型和求解线性规划模型两个步骤。

（一）建立模型从实际问题到建立数学模型又可以分为以下三个步骤：1.根据影响所要达到目的的因素找到决策变量；2.由决策变量和所在达到目的之间的函数关系确定目标函数；3.由决策变量所受的限制条件确定决策变量所要满足的约束条件。建立的线性规划数学模型一般具有以下特点：1.每个模型都有若干个决策变量（x1，x2，x3……，xn），其中n为决策变量个数。决策变量的一组值表示一种方案，同时决策变量一般是非负的。2.目标函数是决策变量的线性函数，根据具体问题可以是最大化（max）或最小化（min），二者统称为最优化（opt）。3.约束条件也是决策变量的线性函数。

（二）求解模型求解线性规划模型的基本方法是单纯形法，目前已有单纯形法的标准软件，可在电子计算机上求解约束条件和决策变量数达10000个以上的线性规划问题，本文主要利用Excel的自带功能对建立的年终奖金个税筹划线性规划模型进行求解。

三、年终奖金无效区间

出现“多发一元或多缴千元个税”状况主要是因为个人所得税实行的超额累进税率计税。纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就要按照高一档的税率计税。年终奖金计税是按照除以12的商作为确定使用税率和速算扣除数的依据。如果该商数刚刚超过个人所得税的某一计税级数时，就要按高一档的税率全额计税，这样就有可能导致年终奖金的增长速度低于税收的增长速度，导致个人税后收入反而下降。假设年终奖金为x元，当x∈(18000,54000]时，如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金18000元税后收入，也即x-(10%x-105)≤18000-(18000*3%)则x≤19283.33，由此可推出(18000,19283)为无效区间；当x∈(54000,108000]时，如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金54000元的税后收入，也即x-(20%x-555)≤54000-(54000*10%-105)则x≤60187.5,由此可推出(54000,60188)为无效区间，同理可推出其他几个无效区间，分别是(108000,114600),(420000,447500),(660000,706538),(960000,1120000)。

四、年终奖金个税筹划的新思路

在明确了年终奖金的无效区间后，就要做好年终奖金的税收筹划。所谓纳税筹划是指纳税人利用税法规定的各种优惠政策以及税法所不禁止的行为，合法的最大限度地减轻税收负担和实现税收零风险的目的，获取财务利益最大化，它应依据合法性、超前性、目的性、谨慎性的原则，在税法规则允许的范围内进行的合法合理的筹划，可以减少纳税支出，取得节税利益。那么如何进行年终奖金的纳税筹划，常规的做法有两种，一种做法，年初预计全年收入情况，测算出每月发放月工资和年终奖金的最佳组合。由于多数企业有现成薪酬体系，月工资并不适合任意调整，且年终奖金与企业效益和个人业绩挂钩，年初往往无法准确预测全年收入区间，因此此种办法在实际工作过程中并不好操作，另外一种是采取少发奖金的方式来避开无效区间，这样税后奖金就不会减少，但这么做会影响员工全年收入的统计，从而影响员工的次年社保及住房公积金的缴存基数，员工的实际利益也受到了损害。如何能做到有效避开无效区间，又不影响员工全年收入的统计呢？笔者的做法是将年终奖金中超过无效区间的部分与当月工资合并计税，剩余部分作为全年一次性奖金进行计税。下文将据此借助线性规划理论建立年终奖金个人所得税模型并对模型进行求解。

（一）建立年终奖金个人所得税模型首先设定如下变量、常量和函数：常量a为工资计税基数，等于月应发工资扣除五险一金个人缴费部分后再扣除薪金个人所得税起征点3500元；变量x为与当月工资合并计税的奖金额，变量y为按照全年一次性奖金计税方法计税的奖金额，常量t为年终奖金总额。根据税法规定，月工资计税函数f(x)及全年一次性奖金计税函数g(x)可以表示为。1.本文暂不考虑从当月固定发放的工资a中调整一部分与年终奖金合并后按照全年一次性奖金办法计税。2.手工计算年终奖金所得税时，如果员工当月工资、薪金所得(a+x)低于税法规定的费用扣除标准3500元，应将全年一次性奖金计税方法y中扣除“当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额（也是就是3500-(a+x)）”后的余额，按以上办法确定此时的使用税率。由于本文求解的最优解，当y>0时，求解出来的结果a+x必然大于3500元，因此函数g(y)不必考虑扣除（a+x）小于3500元的情况。

（二）使用Excel规划求解功能进行求解1.加载规划求解功能由于规划求解功能不是Excel的默认安装项，因此在使用该功能前，需要先加载“规划求解”工具：第一步：首先要进入Excel主界面。单击主界面左上角的“office按钮”，单击下拉菜单中右下角的“Excel选项”。第二步：这时会弹出“Excel选项”对话框，在对话框中单击“加载项”。在对话框中的“管理”下拉列表中选择“Excel加载项”（一般默认情况下不用选择），然后再点击“转到”命令。第三步：这时会弹出“加载宏”对话框，在对话框中勾选“规划求解加载项”，再单击“确定”。第四步：“规划求解”工具便加载完成了，这时在“数据”选项卡中就会出现“规划求解”。（加载后在每次启动Excel2010时，都会自动加载该工具。）2.建立数据区如图1所示图1中单元格H1为当月工资计税基数，计算公式为“=B2-SUM(C2:G2)-3500”，单元格J2中输入要发放的年终奖金总额目标，单元格K2、L2为需要求解的变量，分别为“与工资合并计税的奖金金额”和“按照全年一次性奖金计税金额”，单元格M2为约束条件，计算公式为“=K2+L2”，单元格O2为按月工资计税的税款。3.设置规划求解参数。数据区建立完成后，点击“数据”选项卡，点击“规划求解”，在弹出的“规划求解参数”窗口中，设置相应的求解参数与条件:该模型的设计目标是让当月税款合计最小，也就是让单元格Q2的数值最小，因此，目标单元格设定为Q2，其值选择为最小值。在模型中，假定与工资合并计税的奖金金额是可变的，而按照年终奖金计税的奖金金额相应发生变化，因此，可变单元格设为K2，L2。与工资合并计税的奖金金额不能为负数（K2≥0），按照全年一次性奖金计税的奖金金额不能为负数（L2≥0），且二者之和为奖金目标额（M2=J2），这三个要素构成约束条件。至此，整个规划模型设立完毕。单击“求解”，系统将显示“规划求解结果”对话框，点击“确定”，Excel将显示规划求解计算结果，如图1所示。

（三）使用Excelvba自定义函数求解由于Excel规划求解功能不便于批量操作，如果逐一测算每个人年终奖金与工资合并计税的金额的话，工作量太大且容易出错。笔者经研究后发现，通过ExcelVba自定义函数功能来求解能轻松的实现批量操作。1.将Excel文件保存为“Excel启用宏的工作簿”类型后，在开发工具中点击“VisualBasic”打开excel宏编辑器，在编辑器中点击插入菜单中的模块菜单项，然后将以下VBA代码复制到插入的模块代码窗口中。2.在Excel中可调用上述函数MinTax()，如图2所示图2中单元格H2为当月工资计税基数，计算公式为“=B2-SUM(C2:G2)-3500”,单元格J2中输入要发放的年终奖金金总额目标，单元格K2为与工资合并计税的奖金金额，是要求解的变量，计算公式为“=mintax(H2,J2)”，单元格L2是奖金总额中减去与工资合并的奖金额后按照全年一次性奖金计税的金额，计算公式为“=J2-K2”，单元格N2是按月工资计税规则计算出来的税款，计算公式为“=MonthTax(H2+K2)”，单元格O2是按照全年一次性奖金计税规则计算出的税款，计算公式为“=YearTax(L2)”，单元格P2是当月应缴纳的税款合计，计算公式为“=N2+O2”。

（四）实证分析假设张三月工资标准为8000元，五险一金个人缴费部分共计2801元，年终奖金总额为18500元。方案一：不筹划，月工资税款=(8000-2801-3500)×10%-105=64.9，年终奖金18500元的税款为=18500×10%-105=1745元，税款合计为1809.9元；方案二：利用Excel规划求解功能求解，如图1所示，将年终奖金18500中500.25元与当月工资合并计税，此部分税款为114.91元，剩余的17999.75元作为全年一次性奖金计税，此部分税款为540元，税款合计为654.91元；方案三：使用Excelvba自定义函数求解如图2所示，将年终奖金18500中500元与当月工资合并计税，此部分税款为114.9元，剩余的18000元作为全年一次性奖金计税，此部分税款为540元，税款合计为654.90元；方案二和方案三节税效果明显，且方案三只需将上文中的ExcelVba代码复制到宏编辑器中，即可象使用excel内置函数一样，轻松实现批量操作。

五、结论

奖金个人所得税篇2

关键词：个人所得税；奖金税收临界点

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01

根据有关研究，奖金平均到每个月的数额不同，会引起不同的个人所得税。当个人的奖金平均到每月低于3500元，以每个月和工资一起发放比较合理，而当个人的奖金平均到每月的数额高于3500元的，年终一次发放比较合理。该结论是否可行，可以通过以下案例验证，具体分析如下。

例：林先生的每月工资为8000元，该年林先生的奖金预计共有60000元。

下面，我们对奖金按月发放、年终一次性发放两种不同方案进行比较。

（1）奖金按月发放，每月发放5000元，则林先生每月应纳税所得额为9500元（=8000+5000-3500），9500元适用的最高税率为25%，因而林先生每月应纳税额为1370元（=9500×25%-1005），年应纳个人所得税总额为16440元（=1370×12）。

（2）年终一次性发放奖金60000元。林先生每月应纳税所得额为4500元（=8000-3500），每月应纳税额为345元（=4500×10%-105）。

年终一次性发放奖金60000元，适用税率和速算扣除数分别为20%和555（根据60000/12=5000元）确定。于是，年终一次性奖金应纳税额为11445元（=60000×20%-555）。

年度应纳个人所得税总额为15585元（=345×12+11445）。

由此可以看出，针对年终奖超过42000（3500×12）元的年终一次发放更加合理，所缴纳的税款更少。

根据以上案例可知，将每月发放的奖金数额3500元（即每年42000元）确定为个人所得税之奖金的税收临界点，针对其临界点，我从以下几个方面进行分析探讨：

一、从政府的角度进行考虑

政府所制定的政策在便民的同时也需要考虑到利己，减少工作量，所以作为政策的引导，税务部门希望年终奖高于42000元的，年终一次性的缴纳税款，如果年终一次发放奖金相对于每次发放要少缴一部分个人所得税，这样既方便了税务部门办事，同时也使得个人得到实惠，站在这个角度分析，这个结论是可行的；同时针对奖金平均到每月低于3500元的，将其奖金分到每个月发放更加合理，这样使得这部分低收入者的实际收入增加，这样更有利于社会稳定，稳定民心，同时在一定程度上也潜在的提高了我国个人的工资水平，更有利于政府对社会人民的管理，维持社会公平。

二、从个人角度进行考虑

对于这些低收入者，把奖金分到每个月和职工资一起发放更加合理。因为这样，他们每个人的实际收入就相应增加了，日常生活就更加容易得到满足。针对这些收入并不高的工薪阶级，他们最在乎的是吃、穿、住、行、教育和医疗等最基本的问题，而这些都是每日每月所需的，这时奖金在什么时候发放对于他们来说也是很关注、很重要的问题了。而如果将奖金年终一次发放，他们每个月在当月来看的实际收入其实就减少了，这不利于他们生活的稳定；而对于高收入者，他们也不存在这方面的问题，年终一次发放对于他们来说也方便，同时也通过上面的例子可以看出可以合理的避税，在一定程度上减少他们的个人所得税的税负，从心理角度来看，一次得多比分次少得更加觉得满足。

将奖金平摊到每个月低于3500元的分到每个月和工资同时发放也存在一个问题，即这部分人中的工资和奖金加在一起就可能大于3500元，就可能存在需要交纳个人所得税，例如：小张每月工资3000元，奖金预设为24000元（即分到每月为2000元），如果将奖金分到每月发放，每月应纳税所得额为1500元（3000+2000-3500），每月应纳税额为45元（1500×3%-0），年度应纳个人所得税总额为540元（45×12）。而对于他们如果年终一次发放奖金部分是不用交税的，如上例，小张的工资少于3500元，低于免征额，不用交税，针对小张的奖金部分，年终发给他24000元也不用交税，因为24000/12=2000元，也低于3500元的免征额，但是，从长远看，两方面来分析，一方面，这部分人每月在一定程度上需要这笔钱；另一方面，对于这个问题也是可以得到解决的，企业可以利用一些正当的方式使其少缴或者不交这部分个人所得税的，同时也满足他们的所需，这就涉及到关于个人所得税的税收筹划的问题，所以，针对这部分低收入者，可以将奖金的一部分转化为福利，社会保障，如住房公积金、医疗保险、社保以及发放一些实物或购物卡等等，将付现的奖金额的发放缩小，利用实物和福利等方式来代替，同时以上这些在一定程度上也能够解决其买房、医疗等方面的负担，所以综合这些来考虑，这种做法是利大于弊，合情合理的。而且这样做也体现出了企业对员工福利社会保障的优越和企业对员工的关心。

三、从企业的角度进行考虑

奖金个人所得税篇3

个人所得税奖金单独计税和综合计税有什么区别

1、税率不同

年终奖单独计税时，使用的月度税率表；而综合计税时，使用的是综合所得年度税率表。

当然年终奖使用的月度税率表，也是从综合所得税率表转化而来。毕竟，不管怎么计算，实际的税负是一样的，只是在细节方面有所不同。

2、计税依据不同

年终奖单独计税时，需要使用年度奖金总额除以12的数值，作为计税依据确定税率；而综合计税时，年终奖需要并入综合所得，按照综合所得确定税率。

在这样我们要有明白，由于计税依据不同，也会产生不同的结果。具体来说，年终奖单独计税时，肯定是需要缴纳税款的；而综合计税时，由于还可以扣除很多费用，实际上可能并不需要缴纳税款。

奖金个人所得税篇4

关键词：个人所得税 全年一次性奖金 纳税筹划

一、全年一次性奖金的含义及适用范围

个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。根据财政部最新公布的数据显示，2013年个人所得税占税收收入的比例为6%，成为国内税收中的第四大税种。我国个人所得税采取分类征收制，把应税所得分为11项，分别采用超额累进税率和比例税率。其中劳务报酬一次收入畸高采用加成征收，稿酬实现减征30%。分类征收对不同的所得按不同的征收方式征收，便于征管，但是容易造成税负不公平，是我国税制改革的一个方面。

工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右，对于一些特殊的情况采用特殊的方法处理。如：全年一次性奖金、解除劳动关系取得的补偿金等。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资的单位。另外，企业以低于成本和建造成本向职工出售的房产比照去年一次性奖金征税，职工股票期权的收入也可比照全年一次性奖金征税。现在这些情况比较常见，如何对全年一次性奖金进行税收筹划，员工获得最大的税后收益成为一个重要问题。

二、全年一次性奖金的计算方法

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人代扣代缴。

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金（设为a），除以12个月，按其商数确定适用税率（v）和速算扣除数（设为t）。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：现在为3500元，应将全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（设为u）”后的余额，采用上述办法找适用税率和速算扣除数。

2.将雇员当月取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

公式一：应纳税额=a*v-t

公式二：应纳税额=[a-（3500-u）] *v-t

首先全年一次性奖金的规定，是起到了一定的减税作用。

例如：小王2014年1月含税收入为5000元，不考虑各项扣除，取得2013年全年一次性奖金为30000元。

按全年一次性奖金征税：

30000÷12=2500，对应的税率为10%，速算扣除数为105。

2014年1月应纳税额=（5000-3500）×3%+30000×10%-105=2940元。

如果不按全年一次性奖金征税：

2014年1月应纳税额=（5000+30000）×25%-1005=7745元。

由此可见，全年一次性奖金的这种处理方法，允许均摊到12个月，可以按较低的税率纳税。起到了税收优惠的作用。所以，税法规定，雇员取得除全年一次性奖金以他的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖，考勤奖，文明奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。全年一次性奖金计税方法一年只允许使用一次。

三、全年一次性奖金的纳税陷阱

全年一次性奖金的这种计税方法，会出现在分界点税收激增的情况，即：高所得低收入。

超额累进税率，在交界点处（交接单共有六个：1500，4500，9000，35000，55000，8000）增加1元，税率跳到下一级，超额累进税率通过减去速算扣除降低税额，使得交界点处按上下两级计算的税额是相等的。如某人某月的应纳税所得额为9000元，按第三级算：9000×20%-555=1245元，按第四级算：9000×25%-1005=1245元，结果是相同的。因此每月的工资薪金所得不存在“多收入而少所得”的情况。全年一次性奖金税率采用低税率，而速算扣除数只允许扣除一次，所以出现了纳税陷阱。根据超额累进税率表可以计算出全年一次性奖金的临界点=每一级的临界点×12。即为18000元，54000元，108000元，420000元，660000元，960000元。全年一次性奖金同样可以划分为七个区域：（0，18000]，（18000，54000]，（54000，108000]，（108000，420000]，（420000，660000]，（660000，960000]，（960000，∞）。

根据全年一次性奖金的计算公式，首先设税后所得为c，以第一季和第二季为例来说明全年一次性奖金的陷阱区。

第一级公式：c1=a-a*3%=97%a

奖金个人所得税篇5

首先来了解一下工资薪金类所得中有关全年一次性奖金的纳税新规定：国家税务总局在2005年1月26日《国家税务局关于调整全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的文件，对个人取得全年一次性奖金的计税方法做出了新的规定。其主要内容是：“纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资所得，计算缴纳个人所得税。适用税率的方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”

这一计征方法的调整在一定程度上解决了由于全年一次性奖金直接按工资所得适用5%～45%的九级超额累进税率导致的税负过高的问题。但是，从纳税人的角度来看，仍然有税收筹划的可能，从而使得税负达到最小化，关键是看奖金与工资薪金类等应税所得之间如何分配转化（假设工资、薪金、月度奖以及全年一次性奖金类等应税所得额总额一定）以实现税负最小化的目的。这其中又存在多大的筹划空间呢？下面我们从企业（单位）的角度和个人的角度来对工资薪金类所得的税收筹划进行分析，我们还是先从下面的案例入手进行分析。

一、从企业的角度进行税收筹划

案例：假设张某全年的工资薪金以及各类奖金类应税所得总额为54000元，下面是企业关于工资和月度奖、年终奖之间存在的几种分配方案：

方案一：每月工资2000元，年终获得全年一次性奖金30000元，假设当地规定的计税工资标准为800元每月，以下方案同。

张某全年应纳个人所得税的计算：

1.每月工资应税所得额：2000-800=1200，适用税率为10%，

2.全年工资应纳个人所得税额：（1200×10%-25）×12=1140元，

3.年终一次性奖金确定适用税率的商数：30000÷12=2500元，适用税率为15%，

4.全年一次性奖金部分应纳个人所得税为：30000×15%-125=4375元，

5.张某全年应纳个人所得税合计为5515元（1140+4375=5515）。

方案二：每月工资2000元，每月分配800元奖金至月度奖（或直接把工资标准提高到2800元，二者是等效的），年终获得全年一次性奖金20400元。

张某全年应纳个人所得税的计算：

1.每月工资、月奖金应税所得额：2000+800-800=2000，适用税率为10%，

2.全年工资类所得额应纳个人所得税：（2000×10%-25）×12=2100元，

3.年终一次性奖金确定适用税率的商数：20400÷12=1700元，适用税率为10%，

4.年终一次性奖金部分应纳个人所得税为：20400×10%-25=2015元，

5.张某全年应纳个人所得税合计为4115元（2100+2015=4115元）。

方案三：进一步将奖金分散，即每月工资2000元，月度奖为1000元（或直接把工资标准提高到3000元），年终获得全年一次性奖金18000元。

张某全年应纳个人所得税的计算：

1.每月工资、月度奖应税所得额：3000-800=2200，适用税率为15%，

2.全年工资类所得额应纳个人所得税：（2200×15%-125）×12=2460元，

3.年终一次性奖金确定适用税率的商数：18000÷12=1500元，适用税率为10%，

4.年终一次性奖金部分应纳个人所得税为：30000×10%-25=1775元，

5.张某全年应纳个人所得税合计为4235元（2460+1775=4235元）。

通过对以上三种方案的分析和比较，我们可以发现：方案一采用的是将全年的奖金一次性发放，而方案二则采用的是将奖金部分分散至月度奖发放，但是他们最终的税负结果却是十分迥异，奖金的分散分配使得张某节约个人所得税税款1400元（5515-4115=1400），其主要原因是降低了工资薪金或者全年一次性奖金的适用税率（边际税率），从而降低了其税负。但是奖金的分散并不必然伴随着税负的降低，随着奖金的进一步分散我们可以发现其税负开始加重，原因是因为奖金的转移分配达到一定程度时就会提高工资薪金类所得的适用税率（边际税率），方案三的税负比方案二的高就是由此原因造成的。于是就形成了一个税负最小化的拐点，而这个拐点就是我们所要寻找的，下面笔者就对这个拐点进行分析、归纳。

为了寻找综合税负最小化的拐点，我们可以为工资薪金、奖金之间进行分配以后所适用的税率及全年应纳的个人所得税构造一个函数组：

f(t1)=f(x-a,t)

f(t2)=f(y/12,t)

f（T）=[f(t1)（x-a）-b1]×12+f(t2)y-b2

其中：x为当月工资薪金及奖金等应税所得总额，

a为税法规定的准予扣除限额，

y为年终一次性奖金的数额，

b1为工资薪金的适用税率所对应的速算扣除数，

b2为一次性奖金的适用税率所对应的速算扣除数，

f(t1)为工资薪金类所得对应的适用税率（边际税率），

f(t2)为年终一次性奖金所对应的适用税率（边际税率），

f（T）为全年应纳个人所得税总额。

对f（T）求其最小值就得到税负最小化的拐点。由于x+y（即全年的应税收入总额）的值为常数或者说是固定的（假设的一个条件），所以通过对该函数的计算分析我们可以发现f（T）的图象为几段曲线的组合，f（T）取得最小值时也就是税负最轻，从而达到纳税筹划的目的，这就是我们所要寻找的拐点。

由于工资薪金类所得适用的是5%～45%的九级超额累进税率，而全年一次性奖金的税率适用原则是一旦奖金超过某一限额就要对全部一次性奖金适用较高一级的税率，实际上是一种全额累进税率。如全年一次性奖金是6000元时，适用税率为5%，而全年一次性奖金为6001元时其适用税率就变为10%了，税负相差很大，此其一；其二，由于工资薪金所得与全年一次性奖金之间在计算应纳税额时存在速算扣除数不尽对应的弊端，实际上即使都按超额累进税率来计征个人所得税，相同数额的全年一次性奖金的税负也比同等数额的工资薪金类应税所得额的税负重。鉴于以上两种状况，在进行纳税筹划的过程中必须要密切关注因为全年一次性奖金税率升高而导致的税负陡增的问题，有时可能会存在工资薪金的税率高于全年一次性奖金的税率几个档次，但税负却是最低的状况。如下表中收入总额S在12a+24000＜S≤12a+35500这个区间时，工资薪金的最高税率（边际税率）为15%，而全年一次性奖金的适用税率为5%，工资薪金的税率比全年一次性奖金的适用税率高两个档次，但即便如此税负仍是最低的。

通过以上的计算分析，我们便可以归纳总结出一个有关工资薪金所得与全年一次性奖金之间纳税筹划的一般性规律：

1.若月工资适用的税率级次低于全年一次性奖金，可以考虑将全年一次性奖金部分分配转移至工资或者以月奖金形式发放（实际上，转移至工资和月奖金的最终结果是一样的，企业可视具体需要选择适当方式）。转移分配出去的数额尽量使得转移后的全年一次性奖金的数额接近于原工资薪金的适用税率档次或更低税率档次的临界值，以保持调整后全年一次性奖金的适用税率级次降低，而工资薪金的适用税率级次不变或适当提高，以避免全年一次性奖金因全额累进税率造成的额外税负加重的问题。这样一来，一方面，可以降低转移分配出去的全年一次性奖金的适用税率档次，另一方面在全年一次性奖金除以12个月后的商数离较低一档次税率的临界值（上限值）不多的情况下，还可以通过全年一次性奖金的调整，降低其适用税率，从而产生双重节税效果。

2.若全年一次性奖金适用的税率级次低于月工资适用的税率级次时，可以考虑对工资薪金的数额进行适当的安排，尽量使得全年一次性奖金的数额接近于其所适用税率档次甚至更低税率档次的临界值（上限值），以保持调整后的全年一次性奖金适用税率级次降低或不变。这样，一方面降低了分配出来的工资所适用的税率级次，另一方面在工资金额高于档次税率的临界值不多的情况下，还可以通过调整工资数额，降低月工资适用的税率级次，达到降低税负的目的。具体情况见下表。

总之，在税率超过10%（包含10%）时，税负最小化的方案是：必须有一类收入（工资薪金或者全年一次性奖金）要保持在某一税率所对应的应税所得额的临界值上，另一类收入在一定范围内浮动，而总体税负对全年一次性奖金的适用税率更为敏感，因此要重点关注全年一次性奖金适用税率档次的变化而带来的影响，具体见下表。

由于计算函数的最小值比较复杂，因此，为了方便纳税人运用该函数来进行税收筹划，现将纳税人不同收入水平下所对应的最小税负方案列表如下，计算过程比较烦琐，在此就不再赘述。

工资薪金与全年一次性奖金最小税负筹划方案表

预计全年应税收入总额预计年应纳税所得额应纳税所得额分档最高税率适用最高税率金额全年一次性奖金总额范围月工资薪金所得范围

S≤12a000000-a

12a＜S≤12a+120000-120000-120005%0-120000-6000a-500+a

12a+12000＜S≤12a+2400012000-2400012000-2400010%6000-180006000a+500-1500+a

12a+24000＜S≤12a+6000024000-6000024000-35500

35500-48000

48000-6000015%0-11500

11500-24000

24000-360006000

11500-24000

24000a+1500-a+2458

a+2000

a+2000-a+3000

12a+60000＜S≤12a+24000060000-24000060000-106000

106000-120000

120000-24000020%0-46000

46000-60000

60000-18000024000

46000-60000

60000a+3000-a+6833

a+5000

a+5000-a+15000

12a+240000＜S≤12a+480000240000-480000240000-355000

奖金个人所得税篇6

关键词：年薪；个人所得税；纳税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、现行企业高管年薪制的主要特点

目前较成型的企业高管年薪制模式主要有“年薪=基本年薪+奖励年薪”和“年薪=基本年薪+绩效年薪+奖励年薪”两种。

一方面，“基本年薪+奖励年薪”的优点是便于实施，且不会造成企业职工和管理层之间薪金差距过大的问题，但这种方案最终没能通过市场来配置人力资源，走的仍是“工资按级别，奖金看效益”的老路，没有实质性创新；另一方面，“基本年薪+绩效年薪+奖励年薪”模式，在奖励年薪中引入了期权收益方式，符合国际通行的职业经理人模式。

二、新工薪收入个人所得税政策的特点

根据最新的《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人取得的工资薪金收入按3%至45%的7级超额累进税率按月申报缴纳个人所得税。个人所得税法修改后年终奖仍按国税总局于2005年出台的全年一次性奖金计算征收办法（国税发[2005]9号）执行，也就是将年终奖单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。现行工薪收入个人所得税法的特点有：

1.月工薪收入的均衡性影响全年应交个人所得税总额。在全年总收入不变的情况下，月工薪收入保持均衡，全年缴纳的个人所得税最少。只要每个月的应纳税所得都在同一个级差范围内变动，也就是每个月的最高税率都相等，全年应交的税金最少。如果有月份的应纳税所得低于或高于这一范围，都会增加全年应交的税金。

2.年终奖税收政策具有减税和增税的双重性。在全年总收入不变的情况下，年终奖在一定限额以内可以减少全年应交个人所得税。但是，当年终奖超过这个限额时反而会增加全年应交个人所得税。这种减税和增税的作用不是连续的，而是呈现出分段跳跃式变化。因此，在全年总收入不变的情况下，可以通过调整年终奖金额减少应交的个人所得税金额。经测算，新税法下税负最优的年终奖金额如下表：

不同应纳税所得水平下税负最低的年终奖金额表

单位：元

上表中的最大节税额是指假设月收入相对均衡，某一收入水平有年终奖与没有年终奖相比，可以实现的最大减税额。

3.年终奖税收政策仍存在危险的“税收雷区”。新个人所得税法实施后，年终奖税收政策并没有调整，仍然存在年终奖达超临界金额时，多发奖金反而少得收入的不合理现象。这些奖金区间起着增税减收的作用，对纳税人来说就像是“雷区”一样危险。通过测算可以找出新税法的增税减收年终奖区间，具体数据如下：

单位：元

三、年薪收入合理纳税的税收筹划

根据工薪收入个人所得税的政策特点，我们可以通过调整年薪的发放进度，实现年应纳个人所得税的税负最低，具体作法如下：

1.用足合理的月应纳税额度。现行的薪金发放往往会出现先低后高，个别月份特别高的情况，这对减少个人所得税支出是非常不利的。年薪制的特点可以让我们比较准确地预测出全年的收入水平，针对具体的年收入水平可以测算出个税上最优的月收入区间。在安排月度薪金发放时要尽可能用足这部分额度，避免以后月份相对集中发放造成税率提高。

2.选择合理的年终奖金额。在年终考核兑现时，可以对照“不同应纳税所得水平下税负最低的年终奖金额表”，确定税负最低的年终奖金额。一般情况下，税负最低的年终奖为18000元、54000元、108000元、420000元、660000元等固定金额。在一定收入区间内（如年应纳税所得为83550元至108000元时），年终奖的选择可以是一个区间。

奖金个人所得税篇7

【关键词】 工资薪金；　个人所得税；　纳税筹划

2011年6月30日，全国人大常委会表决通过了《关于修改个人所得税法的决定》，将工资、薪金所得应缴个税的免征额从2 000元提高到3 500元，适用的九级超额累进税率调整为七级超额累进税率，自2011年9月1日起施行。新税法的实施，进一步降低了中低收入者的税收负担，缓解了物价上涨对居民消费能力的影响。调整后的七级超额累进税率，与过去九级超额累进税率每级之间均相差5%相比，税率档次差距更大，第一级与第二级税率相差7%，第二级与第三级税率相差10%，第六级与第七级税率相差10%，这意味着新税法下进行工资薪金所得个人所得税纳税筹划意义更大，特别是中高收入者。本文就工资、薪金所得个人所得税筹划如下：

一、均匀分摊月工资

工资、薪金适用的七级超额累进税率是按月计算的，如果纳税人每月工资、薪金不均衡，一个月工资过高，适用的税率就高，纳税也就多；而一个月工资过低，适用税率就低，纳税就少，不足免征额3 500元，不用纳税，显然没有完全享受完免征额待遇。因而月工资不均匀，就会导致个税税负加重，而均衡发放月工资，一般可以适当降低个人所得税税额。

【例1】职工王某的全年工资、薪金合计为60 000元（不考虑一次性年终奖和每月的工资税前扣除的公积金、保险等），下面以表1反映月工资是否均匀发放的税负情况。

、由表1可以看出，月工资每月均匀发放5 000元，全年应纳税额540元；不均匀发放，全年应纳税额3 740元，月工资均匀发放比不均匀发放税负要轻很多。

单位发放季度奖、半年度奖等数月奖金，会导致月工资极不均衡，一些特殊岗位，因工作性质，月工资也不均匀，如高校教师，至少寒暑假三个月是没有课时费的，这种月工资的不均衡发放，加重了职工的个税负担。因而企业应当尽量均衡发放月工资。建议企业可以按年估计各职工总工资额，然后按月平均发放，年终汇算，多退少补。

二、理性发放年终奖

根据税法规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

由于年终奖金缴纳个人所得税计算方法具有特殊性，如果单位不能进行科学、合理的规划，有时甚至会出现税前收入增加而税后收入反而减少的“怪现象”。

【例2】某月职工小王工资5 000元，年终奖18 000元；职工小张月工资5 000元，年终奖18 001元。

小王年终奖应纳税=18 000×3%-0=540（元），则税后年终奖=18 000-540=17 460（元）；

小张年终奖应纳税=18 001×10%-105=1 695.1（元），则税后年终奖=18 001-1 695.1=16 305.9（元）。

小张税前年终奖比小王多1元，而税后年终奖反而少了

1 154.1元。税前收入多1元，税后收入反而差一大截。

从常理来说，税前收入越多，税后收入也应越多。但是由于年终奖计算的特殊性，它是根据“年终奖除以12个月”的商数来确定适用税率的，由于税收级距的影响，在计算税率的“临界点”时，会产生一种不合理的现象，即奖金收入增加，税率从低一档进入高一档，税率上升，而收入的增加小于税负的增加，因而税后所得反而减少。

以下函数图像说明税后所得与年终一次性奖金的关系（假定月工资超过免征额）。

从图1可以看出，当年终一次性奖金金额达到A点（18 000元）时，税率为3%，税后所得达到一个极大值。此后，奖金数额再略微增加，税率就陡增为10%，税后所得陡降。之后，随着奖金金额的继续增加，税后所得逐渐回升，当年终一次性奖金金额达到B点（19 283.33元）时，税后所得又恢复到了税率为3%时税后所得的极大值。AB区间可以称为“税收无雷区”，企业应避免发放该数额的年终奖金，CD区间同样如此。

下面以表2说明年终奖金税收政策的“无效空间”。

三、合理分配月工资和年终奖

在全年收入一定的情况下，要实现全年总体税负最低，必须合理分配每月工资和年终奖。

【例3】全年工资和年终奖金合计为108 000元，以下提供三种方式发放（见表3）。

从表3的结果可以看出，全年收入是既定的，三种不同工资和年终奖金的分配方式下，方式二是最节税的。方式二比方式一纳税少的原因是：两种方式工资适用税率均是10%，但是方式二年终奖金的适用税率是3%，而方式一年终奖金的适用税率是10%。方式二比方式三纳税少的原因是：两种方式月工资的税率均是10%，年终奖金的税率均是3%，但是方式二把更多的收入放到税率更低的年终奖金上。

合理分配月工资和年终奖时应把握两个原则：一是保持工资和年终奖二者中至少有一个在某一税率所对应的临界点上（如工资5 000元、8 000元或年终奖18 000元、54 000元等），另一个在一定范围内浮动。二是在月工资适用税率大于或等于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，就应尽量将部分工资转移到年终奖金一起发放；但如果月工资适用税率小于年终奖金适用税率，那么就可以将部分年终奖金分配到各月工资收入。

四、工资、薪金福利化

奖金个人所得税篇8

年终奖计算方法介绍

一、年终奖高于(或等于)费用扣除额的计算

按照年终奖缴税规定，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额2000元时，计算公式为：

应纳税额=个人当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数，

个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。

例1：李某2008年年终奖为12000元，当月工资、薪金收入为2400元，则应纳税额为1195元。

1、12000÷12=1000(元)，适用税率为10%，速算扣除数为25

2、年终奖应纳税额为12000×10%-25= 1175(元)

3、当月工资、薪金所得应纳税额为(2400-2000)×5%=20(元)

4、当月合计应纳税额为1175+20=1195(元)

二、取得年终奖当月个人工资、薪金所得低于费用扣除额的计算

如果在发放年终一次性奖金的当月，个人工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年终奖减除"个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，再确定年终奖的适用税率和速算扣除数。这时的计算公式为：

应纳税额=(个人当月取得年终奖-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。

例2：刘某当月工资、薪金所得低于2000元(只有1400元)，2008年1月13日，该单位再向刘某发放年终奖3000元，因此，应将年终一次性奖金减除当月工资与费用扣除额2000元之间的差额后，计算缴纳个人所得税。据此，刘某在获得这笔年终奖时，应缴纳个人所得税120元。计算过程为：

应纳税所得额为3000-(2000-1400)=2400(元)

2400÷12=200元，适用税率为5%，速算扣除数为0;

应纳税额为2400×5%=120(元)

三、是年终奖除以12低于2000也要纳税

特别需要强调的是，全年一次性奖金除以12后的余额，低于法定费用扣除额2000元也应该纳税。

因为纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，用全年奖金除以12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，不能作为判断是否纳税的依据。

例3：高某全年一次性奖金为18000元，用全年奖金除以12后为1500元，虽然这低于法定费用扣除额2000元，但也应按相应税率缴纳税款1775元。

18000÷12=1500元，适用税率为10%，速算扣除数为25

应纳税额为18000×10%-25=1775(元)

2009年8月31日，国家税务总局公布了“关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知”。今后，单位在实行“双薪制”(单位为雇员多发放一个月工资)后，“双薪”应全额计算缴纳个人所得税的方法停止执行。

通知指出，近期部分地区反映个人所得税若干政策执行口径不够明确，为公平税负，根据相关规定，《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》第一条，有关“双薪制”的计税方法停止执行。

原办法规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用(起征点2000元)，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税(即第12个月工资和第13个月工资相加后再扣除起征点费用)。

四、单位发不含税年终奖个人所得税的计算

根据《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕715号)规定，对于年终奖个人所得税由单位负担的，如果个人当月工资薪金所得高于(或等于)规定费用扣除额的，其个人所得税的计算公式如下：

(一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A;

(二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入一速算扣除数A)÷(1一适用税率A);

(三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B;

(四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B一速算扣除数B.

年终奖的由来

奖金对于员工来说是一种物质奖励。如果员工的绩效优良，工作成绩突出，为企业的发展做出了贡献，就应该给予奖励，一来是对员工努力的承认;二来激励员工继续努力工作，实现更佳的工作表现。但记者在对一些企业的调查当中发现，企业在发放年终奖的时候考虑的并不简单，有的目的很明确，就是为了奖励员工们在一年当中所付出的劳动，但也有一些企业发放年终奖的时候是不得已而为之。

辛苦一年了，年底的时候，大家都盼望着能拿到丰厚的年终奖。但是，拿到年终奖之后，不要把个人所得税给忘了。很多人对于年终奖所得税计算方法都是比较迷糊，在这里，简单为大家介绍一下年终奖所得税计算方法 ，可以方便大家更快捷的算出自己应该交的年终奖所得税。

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奖金个人所得税篇9

根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、效益提成、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资薪金的概念范畴包括货币性报酬和非货币报酬。

工资薪金个人所得税的税务筹划是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企业职工工资薪金总额的基础上，通过与企业职工的有效沟通，对职工工资薪金所得进行税务筹划和安排，最大限度地降低企业和职工税负的一系列经济活动。

税务筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。税务筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，工资、薪金所得税筹划的基本思路如下：

(一)　充分考虑影响应纳税额的因素根据工资薪金个人所得计税原理可知，影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。

(二)　充分利用个人所得税的税收优惠政策税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。

二、工资、薪金所得税务筹划途径

工资、薪金所得税务筹划途径具体如下：

(一)　均衡发放月工资薪金因为个人所得税计算是按九级超额累进税率按月计算的，收入低税率就低，收入高税率就高，纳税也就越多。因此，要尽量减少一次性累计发放奖金和补助的现象。

案例一：某公司职工的每月工资、薪金合计为60000元(不考虑一次性年终奖和每月的工资税前扣除的公积金、保险等)，下面以工资、薪金是否均匀发放两种情况进行分析，如表1：

从上表可以看出，如果每月均匀发放5000元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金3900元；如果不均匀发放，11月份发放上半年奖金，则当月应交个人所得税税金4875元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金5700元，第一种均匀发放方式比不均匀发放方式少纳税1800元。

从税法这个角度讲，企业发放半年奖、季度奖等数月奖金以及职工每月工资的不均衡发放，必然导致职工负担的税增加，实际到手的收入减少。因此，每月均匀发放工资薪金会降低个人所得税的适用税率，从而减少应纳个人所得税金额。

(二)　避免年终奖的税负反向变化计算全年一次性奖金个人所得税时，存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多发奖金后适用的税率也提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金。所以，企业在发放年终一次性奖金的时候，应合理筹划，注意税率临界点，先算一算应纳税额，以避免多发奖金而雇员税后所得反而更少的情况发生。

案例二：职工小李月工资为2000元，年终奖为6001元，其同事小张年终奖为6000元，按全年奖金算法，小李应缴税款6001×10％-25=575.1元，而小张只需要缴纳6000×5％=300元的税。小李实际拿到手的税后奖金比小张还要少274.1元。原因是小李因多1元的税前奖金，而使税率从5％上升到10％。

所以，通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候。调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。

(三)　合理分配月工资薪金和年终奖举例说明如下：

案例三：2009~先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。三种方式发放奖金：

方式一：年终一次性发放奖金36000元。

方式二：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月2000元。另一部分为年终一次性发放奖金12000元。

方式三：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放奖金24000元。

三种发放方式纳税计算过程与结果如表2。

从表2的结果可以看出：在发放既定税前工资水平下，方式三最节税。方式三比方式一纳税少的原因分析：两种方式的月工资薪金适用的税率均是15％，因方式三年终奖适用的税率10％低于方式一年终奖适用的税率15％，即方式三年终奖适用了较低的税率。所以，方式三纳税较少。方式三比方式二纳税少的原因分析：两种方式的月工资适用税率均是15％，年终奖税率适用均是10％。因方式三年终奖24000元高于方式二年终奖12000元，即方式三年终奖充分适用了较低的税率，所以，方式三较方式二节税。

因此在月收入适用税率大于或等于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放；但如果月收入适用税率小于或等于年终奖金适用率，那么就可以将奖金调换人工资收入。

(四)　利用福利支出进行税务筹划根据工资薪金所得计税原理，在各档税率不变的条件下，可以通过减少职工收入的方式使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是单位可以和职工达成协议，改变职工的工资薪金的支付方式，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。

此外企业可以提供假期旅游津贴、提供职工福利设施及提供免费午餐等等，以抵减工资薪金收入。对于职工来说，这只是改变了收入的形式，能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，职工就能享受到比原来更多的收入的效用。

(五)　将非税项目收入全部扣除这就要求企业财务人员必须全面了解职工个人收入中，哪些是应税收入，哪些是非税收入，这些扣除项目主要靠企业自己扣除，不能依赖税务人员。

按照现行税法规定，职工从企业获得的收入，非税项目主要有以下几项：

按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；

福利费、抚恤金、救济金；

按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；

个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分；

破产企业的安置费收入；

据实报销的通信费用(各省规定的标准不同)；

个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费

；集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产；

独生子女补贴；

执行公务职工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

托儿补助费；差旅费津贴、误餐补贴等。

案例四：某职工2009年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元(超过规定比例5元)，单位代缴水电费100元。其每月应纳个人所得税为多少?

个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计人工薪收入。

应纳个人所得税=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)

(六)　工资与劳务报酬的转化工资、薪金所得适用5％至45％的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％、30％、40％的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开或相互转化，就可以达到节税的目的。

由于在某些情况下，比如在应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。

案例五：刘先生2009年4月份从单位获得工资类收入1600元，由于单位工资太低，刘先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果刘先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000~不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为(2400―800)元×20％=320元，因而刘先生4月份应纳税额为320元。如果刘先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元(320元-175元)，一年则可节税1740元。

在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

案例六：朱先生系一高级工程师，2009年5月获得某公司的工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62500元一2000元=60500元，其应纳税额为60500元×35％一6375元=14800元。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为62500元×(1―20％)=50000元，其应纳税额为50000×30％一2000元=13000(元)。因此，如果朱先生不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元(14800-13000)。

奖金个人所得税篇10

【关键词】个人所得税；调整；纳税筹划；意义

本策划是解决工薪阶层员工年收入一定的情况下，如何通过最优分配月度工资及年终奖，达到个人所得税年纳税额最小化。根据《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》及一次性奖金纳税计算方案，设计一个年纳税最优化数据模型，将单位各收入档级员工的全部工薪收入按数据模型测算后，得出工资奖金发放的最佳方案，从而达到个人年度应纳税额最小化。

一、个人所得税调整

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。凡在中国境内有住所或者无住所在中国境内居住满一年的，在境内境外取得的各项所得，均应纳个人所得税。其中工资、薪金所得主要包括个人因任职或者受雇而取得的工资、奖金、补贴、福利物质、超过应税所得的公积金及收受的礼品等各项其它所得。1980年9月第一次诞生了《中华人民共和国个人所得税法》，1993年9月国务院了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》实行9级累进税率，起征点为800元，2005年10月《个人所得税法修正草案》将起征点调高到1600元，2008年3月《中华人民共和国所得税法实施条例》又将起征点调整到2000元，9级累计税率不变。2010年6月30日《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》将起征点调整到3500元，并将9级累进税率调整为7级，取消15％，40％两档税，其具体征收方案如下：

（一）每月工资纳税办法：月度纳税所得额＝月度工薪收入-五险一金（1730元）-费用扣除标准（3500元）

表1 个人所得税法修正草案（二审）超额累进税率表（单位：元）

注：2011年上半年“五险一金”扣除费用分别约为：养老金667元，失业金81元，医保金162元，公积金820元，合计1730元。例如：某员工月工资7000元，福利物质1000元，公积金单位补贴1650元，其它奖励1000元。当月应纳税所得额：7000＋1000＋（1650-820）＋1000-1730-3500＝4600元，当月应交个人所得税＝1500×3％＋3000×10％＋100×20％＝365元，或者当月应交个人所得税＝应纳税所得额×税率-速算扣除数＝4600×20％-555＝365元。

（二）年终奖纳税办法

先将员工当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额＝员工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。例如：某劳务派遣员工月收入3700元，“五险一金”900元，年终一次性发放奖金18500元，由于月度未达到税法规定的费用扣除，应将全年一次奖金减除差额后的余额。应纳税所得额为18500-700＝17800元，除12后为1483.33元，适用税率为3％，即17800×3％＝534元，若不减除未达到税法规定的费用700元，一次性奖金应纳税所得额除以12后为1541.67元，适用税率10％，应纳个人所得税18500×10％＝1850元，多缴1316元。

二、工资奖金分配策划

（一）假定条件

（1）年度工资总额一定，月度工资每月保持不变，月度工资及奖金可自由分配；（2）可扣除费用“五险一金”已达封顶数1730元；（3）假设月度工资为x，一次性奖金为y，年度工资总额为A。

（二）年纳个人所得税最小化模型

根据月度工资分配方案，建立一个以月度工资x为自变量，年工资总额为因变量的分段函数F（x）。根据一次性奖金分配方案，建立一个一次性奖金y为自变量，年工资总额为因变量的分段函数F（y），要使得年纳税金最小，即F（x）+F（y）最小，同时满足12x＋y =A。分别将公司现有在职员工的工资收入代入模型中，测算出最佳方案和普通方案如下（单位：元）：

注：宋体为年税普通方案，黑体为年税最佳方案。

（三）分析

从上面可以看出年收入在55万元以上的员工普通方案与最佳方案年个人所得税总额基本相同，年收入在10万元以下的员工，年个人所得税基本在600元以内，但10万元至45万元的员工经过精心策划可大大减少年个人所得税额，其中基本情况如下：（1）年工薪收入为10万元的员工，普通方案年税金为3392元，最佳方案年税金为1204元，少缴2288元，少缴190.00％。（2）年工薪收入为15万元的员工，普通方案年税金为13282元，最佳方案年税金为7359元，少缴5923元，少缴80.48％。（3）年工薪收入为25万元的员工，普通方案年税金为35283元，最佳方案年税金为26545元，少缴8738元，少缴32.92％。（4）年工薪收入为35万元的员工，普通方案年税金为58754元，最佳方案年税金为51545元，少缴7200元，少缴13.96％。（5）年工薪收入为45万元的员工，普通方案年税金为83745元，最佳方案年税金为76545元，少缴7200元，少缴9.41％。若某单位员工总数为1000人，各收入员工分别为685、200、100、15人，则每年可少缴税金685×2288＋200×5923＋8738×100＋7200×15＝3733680元。从模型中测试得出的结果来看：各级次普通方案与年税最小方案年税金相差较大。相对值最大的是年工薪收入10万元员工，少缴190.00％，绝对值最大的是年工薪收入25万元员工，年度少缴8738元。主要原因：一是《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》采用的税率为超额累进税率，一次性奖金纳税采用的税率是定额税率，两种税率实质区别在于累进税率可享受低税率的优惠条件，而定额税率只使用对应的税率，当定额税率高于低档次累进税率时，不能享受低档税率的优惠条件；二是《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》取消了15％、40％两档税率，使得10％至20％对应的税金成倍增加，加大20％档人员的税收负担。

三、结论

（一）有利于减轻中低收入者个人所得税的税负

我国政府把个人所得税起征点大幅上调，体现了党和政府对于国民个人收入的极大关注。我国个人所得税征缴总额占总税收收入的6.3％，远低于发达国家50％的比例，也低于发展中国家20％的平均水平。国家这次将个人所得税调整后，一年将减税约1440亿元，这对于个人的收入积累具有重要的意义。

（二）体现了公平税负的原则

纳税能力不同的社会成员应承担不同的税收，这是我们税收应该体现的公平原则。而纳税能力强的，自然应承担更多的税收。这次个税调整扩大了最高税率45％的适应范围，同时也调整了高收入者的税率级次和级距，使月薪达到2万元以上的高收入者适当地多纳税，这样有利于国家通过税收缩小高收入者与中低收入者的差距，从一定意义上缓解社会矛盾。

（三）激发个人的创业激情

新的个人所得税方案中，其减税额度随着收入增长呈现倒U形。这说明，国家对创业者减免的税收越多，政策越优惠，就愈能够激起他们的创业激情。个人所得税的起征点由3000元上调到3500元，也使得税负的增减临界点出现巨大变化。最终方案将临界点提高到3.86万元，这显然使得创业激励更大。从一个国家的层面上讲，创业者的增加，也就是从某一个方面缓解了社会就业的压力，有利于社会的和谐稳定和国民经济建设。