万以内的加法和减法十篇
时间：2023-03-21 06:17:23
万以内的加法和减法篇1
万以内的加法和减法（一）
同步测试（I）卷
姓名:________
班级:________
成绩:________
小朋友们，经过一段时间的学习，你们一定进步不少吧，今天就让我们来检验一下！
一、单选题
(共2题；共4分)
1.
（2分）
故事书还剩多少本？（
）
A
.
34本
B
.
24本
C
.
44本
2.
（2分）
(2020三上·顺庆期末)
在下面的算式中，（
）组算式中的十位上的数相减不需要退位．
A
.
310-224 400-123 367-256
B
.
346-247 665-334 198-125
C
.
556-255 945-239 863-437
二、填空题
(共6题；共16分)
3.
（1分）
比372少257的数是________。
4.
（1分）
(2019三上·永福期中)
一捆铁丝长1000米，第一次用了105米，第二次用的比第一次少35米，第二次用了________米，两次一共用了________米．
5.
（3分）
(2019三上·灵宝期中)
________ +74=403 400-________=54 ________-502=75
6.
（3分）
357比一个数多129，这个数是________。
7.
（2分）
张老师买来一箱桔子共64个，分成4份，要求一份比一份多2个，请你把分的结果填在下面：第1份________个，第2份________个，第3份________个，第4份________个。
8.
（6分）
推算
________
三、计算题
(共3题；共15分)
9.
（5分）
(2019三上·温岭期末)
列竖式计算，打的要验算。
①599×4=
②1000-456=
③162+959=
④630+370=
⑤380×9=
⑥602×3=
10.
（5分）
(2019三上·灵宝期中)
列竖式计算，带*的要验算。
（1）
697+235=
（2）
*986+116=
（3）
600-109=
（4）
*706-289=
11.
（5分）
(2020三上·镇原期末)
下面的计算正确吗？把错误的改正过来。
（1）
（2）
四、解答题
(共5题；共25分)
12.
（5分）
用数字7、8、6可以摆出多少个不同的三位数？请你一一列举出来，并从中选出两个数组成减法算式。
13.
（5分）
丁芳家、小刚家、书城在同一条路上.
小刚家离书城多少米.
14.
（5分）
我国陆地国土面积约960万平方千米，俄罗斯的国土面积约为1710万平方千米，俄罗斯的面积比我国的多多少万平方千米？
15.
（5分）
在每个空格内填入一个数字，完成下面的算式．
16.
（5分）
(2019二下·苏州期末)
白云小学六年级订《科学画报》205份，比五年级少订67份，比四年级多订39份。五年级订了多少份？四年级呢？
五、应用题
(共1题；共5分)
17.
（5分）
小东家离学校
922米,他上学走了
635米,他离学校还有多少米?
六、综合题
(共1题；共10分)
18.
（10分）
（1）
加数
24
734
加数
97
169
和
1000
418
（2）
被减数
489
506
减数
308
247
差
198
469
参考答案
一、单选题
(共2题；共4分)
1-1、
2-1、
二、填空题
(共6题；共16分)
3-1、
4-1、
5-1、
6-1、
7-1、
8-1、
三、计算题
(共3题；共15分)
9-1、
10-1、
10-2、
10-3、
10-4、
11-1、
11-2、
四、解答题
(共5题；共25分)
12-1、
13-1、
14-1、
15-1、
16-1、
五、应用题
(共1题；共5分)
17-1、
六、综合题
(共1题；共10分)
万以内的加法和减法篇2
其实，无论采用哪种折旧方法，所计提的折旧总额都是相同的，总体上不会减少企业所得税。加速折旧的意义在于加速折旧可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，可以使后期成本费用前提，前期会计利润后移。企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多。从而使所得税递延缴纳，相当于使用一笔无息贷款为自己企业的生产经营服务，而且不存在任何财务风险。但是，按照税法规定，企业固定资产的折旧方法一般应采取平均年限法，需要加速折旧的须经当地主管税务机关审核，报国家税务总局批准后执行。因此，并不是想加速折旧就可以的。
对固定资产折旧进行筹划时，除了考虑是否可以采取加速折旧外，选择加速折旧还应考虑其他影响因素，在下面三种情况中，采取加速折旧须慎重，否则不仅达不到节税的目的，反而会增加税负。
税收减免期加速折旧法会反向影响税负
企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响就是反向的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
例如万华公司1999～2003年每年不提折旧前的应纳税所得额为1000万元，需提折旧的固定资产原值为2000万元（残值忽略不计），没有其他纳税调整事项，1999年、2000年为免税期。如果采用直线法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用直线法，5年内平均每年税负＝（3000－1200）×33%÷5＝118.8（万元）；采取加速折旧法，平均每年税负＝（3000－288－216－216）×33%÷5＝150.48（万元）。显然采用加速折旧法比使用直线法平均每年增加税负31.68万元。
加速折旧在5年补亏期亦可能增加企业税负
《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》对内、外资企业的亏损弥补期限和办法做出了统一规定，即企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，但最长不得超过5年。
由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
荣通公司采用加速折旧，当年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则此700万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的300万元亏损须用税后利润弥补；而与荣通公司规模相当的鼎丰公司采用直线法计提折旧，当年亏损总额700万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则700万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，荣通公司比鼎丰公司增加税负300×33%＝99（万元）。
加速折旧应服从企业利益最大化
在现行体制下，我国企业的会计报告一般应向工商、税务、财政、金融等部门及投资各方提供，上市公司还需定期向社会公众公告其财务报告。财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，报告使用人据此可计算销售净利率、资产周转率、净资产收益率、资产负债率等财务指标，以判断企业的盈利能力、偿债能力、成长发展能力、资产运营状况等，作为决策的主要依据。
如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力差，不予注入资金，自然会使企业错失发展壮大的机遇，如同捡了芝麻、丢了西瓜，得不偿失。还有许多民营企业为了不缴所得税，通过采用加速折旧等方法让报表出现巨额亏损，一旦需要去银行贷款，报表反映的亏损让银行望而却步即是例证。
万以内的加法和减法篇3
股份回购的目的
从我国的实践和理论上看，公司购回发行或流通在外的股份有不同的意图，具体可以分为以下几种情况：
1.国有股减持的目的。这主要从上市公司的角度而言。从已有的实践看，国有股减持的方法主要有国有股购回、国有股配售、增发和协议转让四种方式。考虑到国有股购回的市场定价、对证券市场的冲击较小以及减少公司股份可提高每股盈利水平从而提高净资产收益率等优点，股份回购已成为国有股减持的一个非常重要的途径。2000年11月，云天化股份有限公司通过协议回购方式，以每股2.83元的价格用现金资产回购，向公司第一大股东云天化集团有限责任公司协议回购该公司持有的云天化国有法人股20000万股并注销，回购完成后，国有股持股比例由82.40％减少至72.84％。2000年12月，长春高新股份有限公司以1999年12月31日经审计确认的每股净资产3.40元为基础，同时考虑自年初至回购实施期间的公司经营收益，以每股3.44元的回购价格，以协议回购的方式回购并注销公司国家股股东——长春高新技术产业发展总公司的7000万股国家股，回购后，国家股占公司总股本的比例从57.36％降到34.63％。
2.作为减资的一个重要手段。这一般发生在公司经营方针和市场需求发生重大变化时，为了使经营规模与资本相称并减少分派股利的压力，公司可以购回发行或流通在外的股份并注销。我国《公司法》第149条第1、2款规定：“公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。公司依照前款规定收购本公司股票后，必须在10日内注销该部分股票，依照法律、行政法规办理变更登记，并公告。”
3.作为公司有效调度资金的手段。如果上市公司手中有多余的资金，而又没有良好的投资机会时，可以考虑用这部分多余资金买回本公司的股票，作为库藏股份，这样做的结果是除了可以减少股利的发放外，还可以在公司的股价上涨、公司缺乏资金时抛出（或重新发行、增发等），从而达到有效融通资金、调度财务收支的目的。从《公司法》及其他法规、条例看，我国不允许库藏股份存在（但从上市公司的实践中看，部分公司或高层管理人员从市场上购买本公司股票，形成管理层持股或股票激励，已构成了实质上的库藏股票）。
4.作为员工激励的手段。随着股票期权激励、管理层和员工持股计划的不断完善和发展，上市公司还可以回购一部分股票作为奖励，以解决员工的激励问题。而且，就我国实际情况考察，股份回购可以结合对国有股的减持、员工激励共同完成，同时对公司治理结构的完善合理具有重要的意义，可谓一举三得。具体做法是由上市公司大股东将国有法人股转让给公司员工持股机构，员工通过员工持股机构持有上市公司的股份。实践中新天国际将公司控股股东所持有的9100万股国有法人股（占总股本50.30％）中的2700万股（占总股本的14.92％）股份转让给公司员工持股机构，受让价格暂定为3.41元／股（高于公司的每股净资产3.26元），在公司实施员工持股制度。
5.改变股权结构以达到法律相关规定的目的。我国绝大部分的上市公司中，国有股与国有法人股占很大的比例（截至2001年12月，上市公司股本中国家拥有股份2410.61亿股，占总股本的46.198％）。我国《公司法》第152条规定，股份有限公司申请其股票上市，向社会公开发行的股份应达到公司股份总数的25％；公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15％以上。因此公司可以通过股份回购减少国有股的比例，从而符合25％（或15％）的股票上市条件。典型的案例如1994年10月，上海市陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司对国家股部分实施减资，即国家股部分减少20000万元，由64000万元减为44000万元，公司股本总额从73300万元减为53300万元，从而使国家股比例由87.3l％降为82.55％。1999年11月，上海申能股份有限公司以每股2.51元的净资产价格协议回购并注销由申能集团有限公司持有的10亿股国有法人股，从而其注册资本由26亿元减少至16亿元，股份总额由26亿股减少到16亿股，国有法人股由占总股本的80％减少到68％，而社会公众股由占总股本的10％增加到15％。
6.股权结构的优化与调整，实现资产剥离和产业转型目的。在我国主要是同时发行A、B股或A、H股的公司，可以在我国深沪两个市场之外的股票市场购回股票，同时在国内市场增发A股，从而调整股权结构。如青岛啤酒在H股股价跌到0.5港元／股时，在香港股市购回H股，同时在国内增发。2001年8月15日，联想集团董事局主席柳传志在港宣布，联想集团将以3400万元回购820.2万股，以达到集团分拆及重组的目的，并在固有的基础上发展新业务，以期在两年多的时间内完成内部的整合。柳传志表示，这项决定是基于该公司对市场仍有信心，希望藉此提高股东的回报率（此举一个最直接的后果就是大幅提高联想集团的每股盈利水平）。而此前的2001年2月，联想已实行增发1亿股A股的股东大会决议。
此外，从理论上看股份回购的财务杠杆作用也很明显。公司在购回股份并加以注销后，在负债不变的前提下减少权益资本，很显然会提高公司的净资产收益率、资产负债率等财务指标，进而影响公司的股价，结果一方面可以调整和优化财务结构，另一方面可以达到降低未来权益融资成本的目的。
股份回购存在的财务会计问题分析
根据企业购回股份的意图不同，人们对股份回购提出了两种不同的处理方法：成本法和面值法。前者是指企业以股份回购的成本记录收回的股票，而不考虑股票的面值和原先发行的价格。后者则是指按照股票的面值处理购回的股票。两者的区别仅在于是将购回股份和以后的重新发行或注销看作是一笔业务还是两笔独立的业务进行处理，选择“成本”或“面值”的对象主要是库藏股的计价。本文的立足点是股份购回时立即加以注销，关注的是注销的分录，因此对上述两种方法而言实质是相同的，即最终注销的股本都是按照面值计价。下文主要以一个简单的例子来说明股票回购后注销的财务会计问题，同时结合实践中的案例加以分析不同的公司在股份回购中的账务处理。
假设A公司当前的所有者权益账户科目余额如下：
股本100万元（每股面值1元）
资本公积60万元
盈余公积10万元
未分配利润30万元
现在公司决定以90万元的价格赎回30万股发行在外的股票，则公司应该如何进行账务处理？很显然，股本应该冲回的金额为30万元，而剩余的60万元应该冲回的科目与顺序在理论与实践中有不同的处理方法，下文针对四种不同的方法加以分析。
1.主张依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。理由是资本业务是公司的核心业务。在股份回购时，应该按照核心的项目依次冲减。同时考虑到公司在发行股票时，股票溢价的部分是记入资本公积账户的，因此本科目与股票回购的相关性最大，在冲减时，首先考虑资本公积账户。特别是如果公司回购股份的目的不是为了注销，而是准备将来再次发行或流通，则这部分回购的股份再次发行时的溢价部分也是记入资本公积科目。结合本例的具体做法是冲减资本公积60万元，而盈余公积、未分配利润余额保持不变（如果在冲减完资本公积后还有余额，再依次冲减盈余公积和未分配利润账户）。会计分录为：
借：股本30万元
资本公积60万元
贷：现金90万元
实践中申能股份在1999年11月以每股净资产2.51元来减持10亿股国有法人股时，账务处理采用了这种方法。溢价的15.1亿元依次冲减了资本公积中股本溢价的部分9.96亿元、盈余公积5.14亿元（其中法定公积金3.61亿元，任意公积金1.53亿元）。
2.主张全部冲减未分配利润。理由是股份回购的决策是考虑到企业未来的发展战略，有利于未来的发展，根据配比的原则，应该由未来的业务经营活动负担相应的成本，而不应该由当前所有的股东承担其后果。因此主张尚未冲减的余额应全部冲减未分配利润，由那些对公司未来充满信心的股东承担股份回购的溢价部分。结合本例的会计分录为：
借：股本30万元
未分配利润60万元
贷：现金90万元
实践中云天化股份有限公司在2000年11月以2.83元／股的价格回购2亿股国有法人股时采用了这种方法，溢价的3.66亿元全部冲减了未分配利润。
3.主张按比例冲减相关权益科目。理由是所有者权益项目重要性是一致的，性质是相同的，没有先后的顺序可言，因此应该按同等比例冲减。如果按照第1种的做法，被注销的30万股发行在外的股票享有了全部的资本公积，而拥有剩余60万股的股东则不享有任何的资本公积，这不符合配比的原则，也不符合同股同权的思想。具体到本例，冲减的比例为0.6（尚未冲减的金额60万元÷所有者权益科目的余额100万元=0.6），因而各科目应冲减的金额分别为：资本公积为36万元（60万元×0.6）、盈余公积为6万元（10万元×0.6）、未分配利润18万元（30万元×0.6）。会计分录为：
借：股本30万元
资本公积36万元
盈余公积6万元
未分配利润18万元
贷：现金90万元
4.主张按赎回的30万股占总股本的比例冲减资本公积、盈余公积，不足部分全部冲减未分配利润。采用此法显然兼顾了配比和同股同权的原则，具体到本例，相应的比例为0.3（30万元÷90万元），应冲减的资本公积为18万元（60万元×0.3）、盈余公积为3万元（10万元×0.3）、未分配利润39万元（60万元-18万元-3万元）。会计分录为：
借：股本30万元
资本公积18万元
盈余公积3万元
未分配利润39万元
贷：现金90万元
本文赞同上述第4种做法，理由如下：
首先，注销的股份与留存的股份性质一样，应该与留存的股份平等地享有公司的净资产，所以按照比例冲减资本公积、盈余公积。以国有股减持为例，国务院2001年6月12日的《减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法》第六条规定：国有股减持原则上采用市场定价方式。而实践中通过股票回购实现国有股减持的公司，基本上采用了净资产定价的方式。很显然，采用净资产定价的方法暗含的一个假设是所有者平等地享有公司的权益，即权益的性质是相同的，符合第4种的做法，而且操作上也较为简便。如果采用其他方法，则意味着人为地将不同的权益项目加以区分或排序，则定价方法应该有所不同，相应地执行效果也会不同（如定价低于每股净资产，则不会有人愿意转让。如定价过高，则会对股市产生冲击。目前国家规定的国有股配售价格为净资产之上，市盈率10倍以下。）
其次，公司作出股份回购的决策是考虑到未来的发展战略，体现了公司管理层的决策，也反映了公司未来的发展预测倾向，理应由未来的业务经营活动负担相应的成本，达到经济决策与经济后果匹配的效果。因此，尚未冲减的余额应全部冲减未分配利润，由那些对公司未来充满信心的股东承担股份回购的溢价部分。以联想集团为例，其作出的回购股份的决策目的是实现集团分拆及重组，在固有的基础上发展新业务，并在两年多的时间内完成内部的整合。这显然是着眼于公司的未来发展，因而股份回购的溢价部分由未来的经营活动承担是合乎情理的。
另外，股票回购的决策一经作出，在现有的条件下通常会提高每股的盈利水平，并提高净资产收益率，进而提高股价，从而使未来的股东享有更高的市场回报，这部分超额回报与股票回购的溢价部分应该有一个配比的关系。如联想集团在宣布购回股份后一周内股价即上涨15％。长春高新在2000年12月实施国有股减持后，使年度的每股收益和净资产收益率分别从0.15元、4.28％上升到0.23元、6.44％，分别上升了53.33％和50.47％。因此股份回购的溢价应该与回购引起的市场反应有一个配比的关系。
万以内的加法和减法篇4
关键词：折旧 纳税筹划
一、折旧纳税筹划需要考虑的因素
折旧额计提从本质上来说是固定资产在使用寿命内系统内合理的分配，折旧计提的金额大小不是随意划分的，而是需要参考固定资产的使用年限以及折旧计提的具体方法与净残值。一般来说，企业固定资产净残值不得高于百分之五，但是这一数字总体来说对折旧计提的影响是比较小的，在具体工作中可以不过分考虑。所以，使用年限和具体的折旧方法就应该是我们重点研究的内容。
（一）固定资产使用年限确定方法
固定资产使用年限是指固定资产的预期使用时长，或者通过固定资产的使用所能获得的产品数量，亦或者是所能提供的劳务数量等。通过上述表述可知，固定资产使用年限的确定不是凭空得来的，具体来说，其确定工作主要受到四个方面因素的影响，首先是对生产力或产出量的预估，其次是对使用过程中有形损耗的预估，再次是对其无形损耗的预估，最后还需要参考相关的法律规定或设备使用年限说明。固定资产由于使用寿命较长，一般来说将会全部计入生产成本，但选用不同的折旧年限，计入成本费用的折旧额不同。
（二）折旧方法
目前，在会计实务操作中，比较常见的折旧方法有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法以及工作量法等。虽然固定资产的价值是保持不变的，计提时间的变化对于折旧额总量影响不大，从表面来看似乎不会过分影响企业的总体利润及税费数额。但是，不同的折旧方法却能够影响成本费用计入的折旧额数额，所以折旧方法的选择应该受到更多重视。
二、纳税筹划的依据
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的公告》（2015年第68号）规定：
纳税筹划的行业领域划分主要有专用设备制造业，铁路、航空航天、船舶以及其他运输设备制造业，计算机通信及其他电子设备制造业等十个领域。
折旧年限包括自建项目所购进的固定资产在内的所有固定资产，在折旧年限上都允许企业按照不低于所得税规定年限的百分之六十进行缩短。
固定资产折旧方法，在加速折旧的选择上可选择双倍余额递减折旧或者年数总和折旧，但加速折旧方法一旦确定就不可随意改变。
关于固定资产的价值扣除确定，根据相关规定，在企业所持有的固定资产当中，凡是单位价值不超过5000元的，允许在计算企业应纳税所得额的时候进行一次性扣除。
研发仪器、设备的特殊规定：①企业于2014年1月1日以后购进的，且专门用作项目研发及相关活动的仪器设备，同时其单位价值不超过100万元的，允许在计算企业应纳税所得额时进行一次性扣除；②十大行业中的小型、微利企业用于研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
三、纳税筹划案例分析
案例1：ABC有限公司属于机械行业，2015年12月购入价值为1200万元的大型生产设备，净残值预估为0，使用年限为5年。该企业预计5年内每年未扣除该项折旧费以前的年利润总额维持在400万元，所得税率为25%。（资金成本率5%）现在有三个方案供选择。
方案一：缩短折旧年限，采用平均年限法计提折旧
方案二：采用双倍余额递减法计提折旧
方案三：采用年数总和法计提折旧
公司采用哪种筹划方案对企业更有利？
分析：
方案一：将折旧年限由5年缩短为3年，采用平均年限法计提折旧
每年应提折旧=1200/3=400万元
折旧的节税支出=400×25%=100万元
节税支出的现值=100×（P/A，5%，6）=272.32万元
方案二：
第一年应提折旧=1200×40%=480万元，第二年应提折旧=（1200-480）×40%=288万元，第三年应提折旧=（1200-480-288）×40%=172.80万元，第四年应提折旧=259.2/2=129.60万元，第五年应提折旧=259.2/2=129.60万元。
节税支出的现值=400×25%×（P/S，5%，1）+（80+288）×25%×（P/S，5%，2）+172.80×25%×（P/S，5%，3）+129.60×25%×（P/S，5%，4）+129.60×25%×（P/S，5%，5）=268.04万元
方案三：
第一年应提折旧=1200×1/3=400万元，第二年应提折旧=1200×4/15=320万元，第三年应提折旧=1200×3/15=240万元，第四年应提折旧=1200×2/15=160万元，第五年应提折旧=1200×1/15=80万元。
节税支出的现值=268.21万元
结论：在三个方案中方案一的节税支出的现值最大即采用缩短折旧年限为60%的平均年限法计提折旧最优。
需要说明的是这里的节税支出并不是真正意义的节税支出。真正意义上的节税支出应在扣减正常折旧的基础上计算。正常折旧对各个筹划方案的影响一样，属与决策无关成本，故不予考虑。在计算结果方面可知，无论是平均年限法、年数总和法还是双倍余额递减法，在使用年限内的折旧额数额都是相等的，所以企业5年内的应纳税额也是相等的。
从财务管理的角度，资金具有时间价值，递延纳税则会产生货币的时间价值。方案一企业在第一年至第三年不纳税，产生的递延纳税融通资金的税务筹划效果最明显。从本质上看，因为货币的时间价值的存在，采用的不同折旧方法则会产生不同的节税效果。
四、折旧纳税筹划应注意的问题
（一）折旧对企业财务的影响
固定资产折旧是一种固定成本，但有别于其他成本支出，固定资产折旧不会产生现金支付现象，但是作为非现金支付的固定成本，在通过计提折旧后却能够从企业现金收入中得到补偿，从而触发现金增加。因此，固定资产折旧也可以被当作一种将固定资产部分转化为现金从而实现投资回收的方式。由此可见，在时间不变的情况下，折旧越多、数额越高，企业所能够获得的新增现金也就越多，所以固定资产折旧操作从本质上对企业的现金流转将会产生极大影响。而由于固定资产是一种固定成本，如果当期折旧额越大，那么也就会让企业表现出来的收益率越低，所以折旧额的大小同时也影响到企业的当期利润。当企业采用缩短折旧年限或加速折旧法时，直接影响成本费用的计算，前期折旧费用增加，利润减少，在利润表中表现为利润总额下降、盈利水平下降，但是现金流量表中却表现为现金增多、流量增大，从而大大提升企业收益的“含金量”。另外在资产负债表中，由于前期折旧费用增加，有可能低估了企业的资产价值。
从案例1的分析可以看出，平均年限法对经营成果及财务状况的影响比较平滑，而双倍余额递减法对财务影响不稳定，会产生企业经营不稳定的错觉，有损企业财务形象。
（二）加速折旧需考虑5年补亏期
案例2：假设ABC有限公司，2011年亏损总额1500万元，2012年-2015年连续盈利，截至2015年，尚未弥补的亏损500万元。若采用5年平均年限法计提折旧预计此后连续5年的每年税前利润总额为200万元。2016年盈利弥补完亏损后，无需纳税；而该公司若采用方案一计提折旧，2016年亏损总额200万元，盈利期后移，而丧失了亏损弥补利益50万元。同样的收益，因为缩短折旧年限比正常平均年限法增加税负200×25%=50（万元）。
从本案例可以看出，亏损企业谨慎选择加速折旧方为上策。税法对补亏期做了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计。特别对一些风险大、盈利不稳定的高科技企业更要合理筹划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
（三）享受企业所得税减免优惠政策的企业
案例3：假设ABC有限公司为污水处理企业，属于“所得税优惠3免3减半企业”，2014年-2016年属于免征期，2017年-2019年属于减半期。2015年12月购入一大型设备，成本为1200万元，净残值为4%。（资金成本率5%）现在企业有两个方案供选择。
方案一：采用正常折旧年限10年平均年限法计提折旧；
方案二：享受税收优惠，采用缩短折旧年限为6年计提折旧。
公司采用哪种折旧方案对企业更有利？
分析：
方案一：折旧年限10年
每年应提折旧=1200×（1-4%）/10=115.20万元
整个设备使用期折旧的节税支出=115.20×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+115.20×25%×（P/A，5%，6）×（P/S，5%，4）=157.58万元
方案二：将折旧年限由10年缩短为6年
每年应提折旧=1200×（1-4%）/6=192万元
节税支出的现值=192×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+192.5×25%×（P/A，5%，2）×（P/S，5%，4）=135.84万元
结论：方案一的节税支出的现值大于方案二，即企业采用10年折旧年限，放弃税收优惠对企业有利。
从本案例可以看出企业如果正处于所得税减免优惠期，由于减免税期内的各种费用的增加会导致应纳税所得额的减少，从而导致享受的税收优惠减少，因此，企业在享受所得税优惠政策期间购买的固定资产，其折旧费用尽可能多的在优惠期结束后的扣除。而在折旧年限的选择上应尽可能更长一点，便于折旧费用在更长周期内进行扣除；在折旧方法选择上，应该充分考虑能够实现减免税期折旧少、非减免税优惠期折旧多的折旧方法，从而实现把折旧费用安排在减免税优惠期结束后进行扣除的目的，也达到减少正常年度应纳税所得额，充分降低企业所得税的税收数额，进而达到降低税负的目的。
参考文献：
[1]计金标.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2014-6.
[2]刘振彪.税收筹划实务与案例[M].北京：清华大学出版社，2013-12.
[3]杨臻.固定资产加速折旧扩围行政需关注的问题[J].中国税务，2015（12）.
万以内的加法和减法篇5
亏损的界定
如果当年按会计准则计算的本年利润为负数,即为会计上讲的“亏损”。
新《企业所得税法实施条例》第十条规定:企业所得税法第五条所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
亏损弥补的新旧税法处理新税法
《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
第十八条规定:企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。
新法对投资收益的免税规定:
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第二项和第三项免税规定:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。在中国境内设立机构场所的非居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
旧税法
《企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。
国税总局下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)文件则规定,新申报表在纳税调整时先不将投资收益还原,待纳税调整弥补亏损后,再加上应补税投资收益已缴所得税额[投资收益÷(1-被投资企业适用税率)×被投资企业适用税率],计算应纳所得税额。
新旧税法差别
新税法将投资收益作为免税收入,不再遵从国税发[2006]56号文的规定。
原申报表根据税收政策,将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除,将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除,也就是说如果企业弥补亏损后,没有所得额的话将不再计算减除,不能扩大当年度亏损额。
新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目,在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得,这些项目都可以在当年作为税前扣除,直接减少所得额或扩大当年度亏损。
对境外所得弥亏有别。新申报表在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加:境外应税所得弥补境内亏损”。这说明,境外所得可以境内亏损,但新《企业所得税法》规定,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
原企业所得税法规定,企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
亏损弥补的新旧会计处理
旧准则
如果企业当年发生财务账面亏损,应借记“利润分配――未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。企业以后年度弥补亏损时作以上相反的分录。如果企业采用应付税款法而非资产负债表债务法,不再做其他分录。
新准则
《企业会计准则第18号――所得税》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断,如果不能企业则不应确认递延所得税资产。新准则对“未来应纳税所得额”的判断只给出了原则性的规定,这就需要会计人员具有较强的职业判断能力。对于未来可以转回的应纳税额预计过高,可能无法转回,可以按照《企业会计准则第18号――所得税》要求,在每个资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,则应当减记递延所得税资产的账面价值。
弥补亏损的三种方式
企业弥补亏损的方式主要有三种
企业发生亏损,可以用次年度的税前利润弥补,次年度利润不足弥补的,可以在五年内延续弥补。
企业发生的亏损,五年内的税前利润不足弥补时,用税后利润弥补。这种方式不确认递延所得税。税法上在计算应税所得时不能扣除亏损余额。
企业发生的亏损,可以用盈余公积弥补。借记“盈余公积” 科目,贷记“利润分配――盈余公积补亏”科目。
【案例分析】
路源公司2007年的应纳税所得额为-600万元,当年适用税率为33%。经综合判断,该公司在五年内可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。假如路源公司2008年至2012年所得税率均为25%,无其他暂时性差异。
2007年末,企业应确认递延所得税资产:
借:递延所得税资产――补亏抵减198万(600万元×33%)
贷:所得税费用――递延所得税费用198万
2008年该企业的应纳税所得额为100万元,经复核预计未来能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额。
2008年末账务处理:
1. 税率变化对递延所得资产的调整
借:所得税费用――递延所得税费用 48万(600×33%-600×25%)
贷:递延所得税资产――补亏抵减 48万
2. 弥补2007年亏损,抵减2007年确认的递延所得税资产
借:所得税费用――递延所得税费用25万(100万元×25%)
贷:递延所得税资产――补亏抵减 25万
2009年应纳税所得额为-150万元,由于受世界金融危机的影响,经复核预计未来五年内不能取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。
由于2009年无法获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额,按照谨慎性原则,不确认递延所得税资产,不进行账务处理,只进行备查簿登记,并将年末递延所得税的账面价值全部转销。
借:所得税费用――递延所得税资产 125万(198-48-25)
贷:递延所得税资产――补亏抵减125万
2010年经济形势仍未好转,亏损继续加大,当年的应纳税所得额为-300万元,经复核预计未来五年内不能取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。
按照谨慎性原则,2010年不进行所得税的账务处理。
2011年经济形势好转,企业实现扭亏为盈,应纳税所得额为100万元,经复核预计未来一年内能获得用于抵扣尚可抵扣亏损的应纳税所得额。
2011年末账务处理为:
1. 转回2009年已经转销的递延所得税资产账面价值
借:递延所得税资产――补亏抵减 125万
贷:所得税费用――递延所得税费用 125万
2. 弥补2007年亏损,抵减递延所得税资产
借:所得税费用――递延所得税费用25万(100万元×25%)
贷:递延所得税资产――补亏抵减 25万
2012年应纳税所得额为600万元,经复核预计未来五年内能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额。
1. 弥补2007年亏损,抵减递延所得税资产
借:所得税费用――递延所得税费用100万(125-25)
贷:递延所得税资产――补亏抵减 100万
注:2011年600万元的应纳税所得额弥补2007年的亏损余额400万元(600-100-100)后,还剩余200万元(600-400)的应纳税所得额。
至此2007年的亏损全部弥补,并且也享受完税法规定的弥亏期。
2. 由于2012年预计未来能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额,所以应确认2009年亏损形成的递延所得税资产
借:递延所得税资产――补亏抵减 37.5万(150万元×25%)
贷:所得税费用――递延所得税费用37.5万
2012年弥补完2007年的亏损后,剩余的200万元应纳税所得额可以弥补2009年150万元的亏损。
借:所得税费用――递延所得税费用37.5万
贷:递延所得税资产――补亏抵减37.5万
注:2011年剩余的200万元的应纳税所得额弥补2009年150万元的亏损后,还剩余50万元的应纳税所得额,可以用来弥补2010年的亏损。
3. 计算2010年亏损应确认的递延所得税资产
借:递延所得税资产――补亏抵减 75万(300万元×25%)
贷:所得税费用――递延所得税费用75万
弥补2010年的亏损,抵减部分递延所得税资产
借:所得税费用――递延所得税费用12.5万 (50万元×25%)
贷:递延所得税资产――补亏抵减12.5万
至此,2010年的亏损余额为250万元(300-50)。
首次执行日的会计处理
《企业会计准则第38号―首次执行企业会计准则》应用指南指出,在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。首次执行日已经按上述准则规定将能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减确认为“递延所得税资产”,那应税利润弥补亏损时所得税的处理即应按《企业会计准则第18号―所得税》中“递延所得税资产”的转回处理。
企业虚报亏损的账务处理
虚报亏损的界定。根据国家税务总局2005年的《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》,企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中,申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。
按照新会计准则,具体账务处理如下:(一)调整永久性差异。如调增应纳税额,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费―应交所得税”科目;(二)调整时间性差异。如调增应纳税额,借记“以前年度损益调整”科目,借记“递延所得税资产”科目,贷记“应交税费―应交所得税”科目;(三)查出的永久性差异和时间性差异上交时,借记“应交税费―应交所得税”科目, 贷记“银行存款”科目。
对于永久性差异或时间性差异而造成的虚报亏损,因其发生在纳税申报汇算清缴后,税务机关检查时,故不调“表”(企业所得税纳税年度申报表),只作补税罚款的账务处理。
虚报亏损调整后仍为亏损的财税处理。
《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》规定,企业虚报亏损而被税务机关查处之后,剔除虚数,能实际缴税的,将按照实际缴税金额的一定比例进行处理;实际仍然亏损,不能实际缴税的,处5万元以内罚款。
【案例分析】
鸿福公司2008年末“利润分配――未分配利润”账户为借方余额200万元,企业自行申报的亏损数亦为200万元,经税务机关检查发现:企业将80万元租赁收入计入其他应付款中。税务部门的处理结果是企业调减亏损,并按《税收征管法》第六十四条第一款规定,处以4万元罚款。根据检查及处理结果,公司应作如下账务调整。
1. 调减亏损
借:其他应付款 80万
贷:以前年度损益调整80万
2. 交纳罚款
借:以前年度损益调整4万
贷:银行存款 4万
3. 结转“以前年度损益调整”科目
借:以前年度损益调整76万
贷:利润分配――未分配利润76万
虚报亏损调整后为盈利的财税处理。
【案例分析】
宏达公司2008年末“利润分配―未分配利润”账户为借方余额70万元,企业自行申报亏损70万元,经税务部门检查发现:超过税法规定的业务招待费未作纳税调整增加额处理,共计影响计税所得100万元,企业所得税率为25%。税务机关处理结果是:按《征管法》第六十三条第一款,企业补缴所得税,并处偷税款额50%的罚款。公司应作如下账务调整:
1. 补缴税款
借:以前年度损益调整 7.5万[(100-70)×25%]
贷:应交税费―应交所得税7.5万
借:应交税费―应交所得税7.5万
贷:银行存款 7.5万
2. 交纳罚款
借:以前年度损益调整3.75万(7.5万×50%)
贷:银行存款3.75万
3. 结转“以前年度损益调整“科目
万以内的加法和减法篇6
房地产企业；土地增值税;筹划；方法
[中图分类号]F301[文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）06-0039-03
房地产开发企业以开发、建设、销售房地产为主营业务，土地增值税是其主要税负之一。土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税实行超额累进税率，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征，最低税率为30%，最高税率为60%。
在房地产开发项目中，增值额小，计税额就小，适用的税率也低，土地增值税税负就轻。因此，土地增值税筹划的基本思路是根据土地增值税的税率特点及有关规定和优惠政策，控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇，当增值率低于20%的国家优惠免征，那么，土地增值税有哪些可以减少的方法呢？我们根据国家税法、相关规定和税收政策总结有以下几个方法。
一、土地增值税的计算方法
根据国家规定：计算土地增值税的公式为：应纳土地增值税＝增值额税
1.公式中的“增值额”为纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额。
纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。
计算增值额的扣除项目：
（1）取得土地使用权所支付的金额；
（2）开发土地的成本、费用；
（3）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
（4）与转让房地产有关的税金；
（5）财政部规定的其他扣除项目：成本可加计扣除20%、利息费用可加计扣除5%、其他期间费用可加计扣除5%，三项共可加计扣除30%。
2.土地增值税实行四级超率累进税率
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
上面所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。
纳税人计算土地增值税时，也可用下列简便算法：
计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：
（1）增值额未超过扣除项目金额50%
土地增值税税额=增值额0%
（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的土地增值税税额＝增值额0%－扣除项目金额%
（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的土地增值税税额=增值额0%－扣除项目金额5%
（4）增值额超过扣除项目金额200%
土地增值税税额=增值额0%－扣除项目金额5%
公式中的5%，15%，35%为速算扣除系数
二、利用利息支出的扣除减少土地增值税
税法规定:房地产企业的利息支出，纳税人能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，利息允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，即:可扣除的房地产开发费用=利息(取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本)%以内。
纳税人不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除，即:可扣除的房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本)0%以内。
根据税法规定，房地产企业据此可以选择:如果企业预计利息费用较高，开发房地产项目主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高，则可计算应分摊的利息并提供金融机构证明，据实扣除;反之，主要依靠权益资本筹资，预计利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。
假设某房地产开发企业进行一个房地产项目开发，为取得土地使用权而支付金额300万元，房地产开发成本为500万元。
如果该企业利息费用能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明，则其他可加计扣除项目=利息费用(300+ 500)%=利息费用40(万元);
如果该企业利息费用无法按转让房地产项目计算分摊，或无法提供金融机构证明，则其他可加计扣除项目=(300+ 500)0%=80(万元)。
对于该企业来说，如果预计利息费用高于40万元，企业应力争按转让房地产项目计算分摊利息支出，并取得有关金融机构证明，以便据实扣除有关利息费用，从而增加扣除项目金额;反之同理。
三、利用代收费用并入房价减少土地增值税
税法规定:对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数;如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。相应地，在计算扣除项目金额时，代收费用就不得在收入中扣除。
房地产开发企业在销售不动产时，经常要代其他部门收取一些诸如城建配套费、维修基金等费用。目前，纳税人有两种收取方式:一是将代收费用视为房产销售收入，并入房价向购买方一并收取;二是在房价之外向购买方单独收取。
例如，某房地产开发企业出售楼房，售价5000万元，准予扣除项目金额为3000万元，代收费用500万元。
第一种方式：房产销售收入为5500万元，扣除项目金额为3500万元；
第二种方式：房产销售收入为5000万元，扣除项目金额为3000万元；
从中可以看出，将代收费用并入房价向购买方一并收取对房地产的增值额是没有影响的，但会增加其扣除项目金额，从而对房地产企业较为有利。
四、设立独立核算的销售公司减少土地增值税
通过控制和降低房地产的增值率来减轻税负的方法，其局限性在于往往要求企业制定稍低的价格，而扣除项目的提高也受到诸多因素的限制和制约。若企业将自身的销售部门分离出来，设立独立核算的房地产销售子公司，先将房地产销售给子公司，子公司再将其对外销售，在向子公司销售房地产的时候可以将增值率控制在20%以内，这样这个环节就可以免征土地增值税，而只就对外销售征收土地增值
假设某房地产的成本是100万元，方案一:直接以200万元对外销售;方案二:先以120万元的价格销售给子公司，子公司再以200万元的价格对外销售。
方案一:增值率=（200万100万）/ 100万=100%;
方案二:增值率=200万（120万* 130%）/120万=36%;
从中可以看出，方案二可以分解降低增值率，合理减轻企业土地增值税负担。
五、将销售与装修分开核算减少土地增值税
在现实中，很多房地产在出售之前已经进行了简单的装修和维护，并安装了一些必备的设施。如果将房地产的装修、维护以及设备的安装作为企业单独的业务独立核算，则可以一举两得。一是可以合法地降低房地产的销售价格，控制房地产的增值率，从而减轻企业所承担的土地增值税负担;二是原本计入房地产价格的装修、安装等业务收入需要按照5%的税率计算缴纳营业税，分开核算后适用3%的税率。
如某套精装修的房产总售价为100万元，在签订销售合同时分别签订房屋出售合同80万元及装修合同20万元，假设准予扣除项目总额为60万元。
方案一:增值率=（100万60万）/60万=67%;
方案二:增值率=（80万60万）/60万=30%;
从中可以看出，方案二的增值率小于方案一，能形成纳税的最大化节约。
六、确定适当的房地产销售价格减少土地增值税
房地产销售价格的变化，直接影响房地产收入的增减，在确定房地产销售价格时，要考虑价格提高带来的收益与不能享受优惠政策而增加税负两者间的关系。目前房价飞涨，公司是否应该跟着提高住宅的售价呢，是不是房价越高企业的利润越大呢?
对于普通住宅的房价，因为当增值率不超过20%时，可以免征土地增值税。提高房价可以为企业带来更多收益，但必须保证增值率不超过20%;对于豪华住宅，虽然没有免税政策，但还是有涨价的空间。当然，应该仔细地测量这个空间，如果房价涨过了购买力，就会造成房产空置。
企业在确定房价时应该仔细测算利润率，结合市场的承受能力，再决定升价与否，升多少或降多少才能使企业的利益最大化。
七、利用合理控制土地增值率减少土地增值税
税法规定:纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣除项目金额的20%，免予征收土地增值税。纳税人既建造普通标准住宅，又进行其他房地产开发的，应分别核算增值额;不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。
根据税法规定，这方面纳税筹划的关键就是通过适当减少销售收入或增加可扣除项目金额使普通住宅的增值率控制在20%以内。这样做的好处有两个:
一是可以免缴土地增值税;
二是降低了房价或提高了房屋质量、改善了房屋的配套设施等，可以在目前激烈的销售战中取得优势。但是如果没有控制好普通住宅的增值率，就会出现多缴税的情况。
例如:某房地产开发企业，2008年商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为1.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。根据土地增值税的计算公式:
增值率=增值额扣除项目金额00% =(收入额扣除项目金额)扣除项目金额00%
应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系
方案一:普通住宅和豪华住宅不分开核算。
增值率=(1500011000)1000100% =36%
应纳税额=(1500011000)0%= 1200万元。
方案二:普通住宅和豪华住宅分开核算，但没有控制好增值率，使其超过了20%，则:
普通住宅:增值率=(100008000)8000 00%=25%;
应纳税额=(100008000)0%=600万元;
豪华住宅:增值率=(50003000)3000 00%=67%;
应纳税额=(50003000)0% 3000 5%=650万元。
两者合计为1250万元，此时分开核算比不分开核算多支出税金50万元。这是因为普通住宅的增值率为25%，超过了20%，还得缴纳土地增值税。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以内，则可大大减轻税负。控制普通住宅增值率的方法是降低房屋销售价格，销售收入减少了，而可扣除项目金额不变，增值率自然会降低。当然，这会带来另一种后果，即导致销售收入减少，此时是否可取，就得比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支出的大小，从而作出选择。
假定上例中普通住宅的可扣除项目金额不变，仍为8000万元，要使增值率为20%，则销售收入从(a8000)8000 00%=20%中可求出，a=9600万元。此时该企业共应缴纳的土地增值税为650万元，节省税金600万元，考虑减少的400万元收入后仍可节省200万元税金。
假定上例中其他条件不变，只是普通住宅的可扣除项目金额发生变化，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除项目金额从(10000b)b100% =20%，等式中可计算出，b=8333万元。此时，该企业仅豪华住宅缴纳650万元土地增值税，可扣除项目金额比原可扣除项目金额多支出333万元，税额却比不分开核算少缴纳550万元，比分开核算少缴纳600万元。净收益分别增加217万元(550万元333万元)和267万元(600万元333万元)。增加可扣除项目金额的途径很多，但是在增加房地产开发费用时，应注意税法规定的比例限制。税法规定，开发费用的扣除比例不得超过取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额总和的10%，而各省市在10%之内确定了不同的比例，纳税人需注意
土地增值税纳税筹划的市场空间和理论空间都更大。每个纳税人都应该加强对纳税筹划的关注，以实现企业的利用最大化。
八、利用合作建房减少土地增值税
税法规定:对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。
根据税法规定，企业可充分利用优惠政策，实现双赢。假如A房地产开发公司在某市繁华地段拥有一块土地，拟与B实业公司合作建造办公大楼，资金由B实业公司提供，建成后按比例分房。对B实业公司来说，分得的办公楼不含土地增值税，会降低购置成本。对A房地产开发公司而言，作为办公用房，不用缴纳土地增值税，可节约大量税负，降低房地产开发成本，增强其在市场上的竞争力。这样就实现了出资方和房地产企业的双赢。
九、利用代建房减少土地增值税
税法规定:代建房指房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发企业而言，虽取得了一定收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围。
根据税法规定，如不采用代建房方式开发，则房地产属于该房地产开发企业，销售时既要缴纳土地增值税又要缴纳营业税。房地产开发企业可利用代建房方式减轻税负，但前提是在开发之初就能确定最终用户，实行定向开发，从而避免开发后销售缴纳土地增值税。
[1]杨娟.房企土地增值税的清算和税收筹划[J].上海房地，2009(03).
[2]孙进鹏.刍议土地增值税纳税筹划[J].商业会计，2008(09).
[3]刘巧梅.浅析房地产企业土地增值税的税收筹划[J].时代经贸(下旬刊)，2008(03).
万以内的加法和减法篇7
根据市人大常委会20*年工作安排，市十二届人大常委会将在本月召开的第三十四次会议上听取市人民政府《关于全市节能减排情况的专项报告》。为此，市人大常委会财经工作委员会于4月上旬组织市发改委、市建委、市环保局、市国土资源局等单位，在各自职能范围内对全市贯彻落实节能减排相关法律法规和开展节能减排工作的情况进行了调研，现将调研的主要情况报告如下。
一、我市开展节能减排工作的主要做法
我市的节能减排工作，在省委、省政府和市委的正确领导下，市政府及相关部门领导对节能减排工作的认识和重视程度不断提高，具体工作主要由市人民政府发展改革、环境保护部门分别负责节能降耗和污染减排工作,各相关部门在职责范围内做好节能减排工作，在大家的共同努力下，我市的节能减排工作取得了明显的进展。主要做法有：
1、编制规划，整体推进节能减排工作。市政府为贯彻落实国家“资源开发与节约并重，把节约放在首位”的方针，积极开展资源综合利用，减少资源浪费和污染物排放，保证国民经济可持续发展，编制了《*市发展循环经济“十一五”规划》、《*市“十一五”主要污染物总量削减实施方案》。对“十一五”期间全市节能减排工作进行了统盘计划。编制了《20*年*市环境综合整治实施方案》、《*市20*年节能实施方案》等年度实施方案，用政府规章引导和规范资源综合利用和节能减排工作。为了全面落实科学发展观和节约资源、保护环境的基本国策，以重点领域、重点行业和重点企业为突破口，综合运用经济、法律和必要的行政手段加大淘汰落后生产产能，确保完成我市“十一五”单位GDP能耗下降20%、二氧化硫减排23.2%，化学需氧量减排10.1%的目标。
2、强化节能减排目标责任，积极推进重点企业节能减排。市政府将“十一五”节能减排目标层层分解到县（市）区和重点耗能企业，初步建立了节能减排目标考核体系。能耗5万吨以上的企业编制了能源审计节能规划，列入国家“千家企业节能行动实施方案”的6家企业能源审计和节能规划通过了省专家的审查，列入省“3515节能行动计划”企业的能源审计和节能规划也正在审核中。在其它重点耗能企业中，开展了节能对标等活动。全市各级环保部门加大环境监管力度，加大对电厂脱硫工程和污水处理厂的监管力度，确保二氧化硫总量（含新增量）控制目标为24.56万吨，COD为4.19万吨。
3、实施差别电价政策，引导高耗能、高污染企业实施节能减排。从*年7月1日起，对我市第一批25家高耗能、高污染企业实行了差别电价，其中限制类企业24家，每千瓦时加收0.15元，以经济杠杆促进落后产能淘汰出局，为技术先进的产能提供发展空间。
4、以燃煤电厂脱硫工程建设为突破，努力削减二氧化硫排放量。近年来，二氧化硫减排工作纳入了全市经济社会发展的大盘子统筹安排，列入市政府重要工作议程。全面启动火电企业脱硫计划，与各县（市）政府和相关企业签订目标责任书，采取市政府领导分包督办、市财政补贴资金、新闻媒体跟踪报道、定期公布进展情况等措施，全面推进火电企业脱硫设施建设。截止目前我市已有大唐*首阳山电厂、*豫能阳光热电有限公司等11家燃煤电厂的26台机组（总装机容量3945MW）安装运行了烟气脱硫设施，年可削减二氧化硫9万吨。
5、采取行政手段、技术手段，加强节能减排监督管理。采取了半月调度、月督查、季通报的形式，积极推进重点减排工程建设进度，督促落后生产工艺按期限关闭。对已经运行的污水处理厂水质进行严密监控，在已经运行的9个污水处理厂进出口安装在线监控设施，对已经建成脱硫设施的燃煤电厂加强在线监控，确保其脱硫设施正常运行。市政府各有关部门把节能减排工作为其工作的一项重要内容进行安排部署，结合自身职能，做了大量的工作。市财政局及时、足额拨付用于环保基础设施建设、企业污染治理等环保重点工程项目的国债和财政专项资金；对依法关闭的违法企业,市工商部门依法吊销其工商营业执照，供水部门停供其生产用水，电力部门停供其生产用电。通过多部门联合执法，积极推进减排工作，确保了减排目标的完成。
6、采取有效措施，大力推广建筑节能。20*年8月1日以市政府86号令公布施行《*市民用建筑节能管理办法》，制定了《*市“十一五”建筑节能规划（草案）》。今年开始在县（市）全面执行居住建筑节能65%设计标准、公共建筑节能50%设计标准。全市开展“禁实”以来，先后关停粘土砖窑600余座。并逐步对现有5652.8万㎡的建筑完成20%以上。近年来的主要做法：一是抓试点工程，启动我市民用建筑节能工作；二是发挥示范工程带动作用，使建筑节能工作走在全省的前列；三是紧抓国家政策，鼓励可再生能源建筑应用，仅地源热泵可再生能源技术在建筑中应用面积已达40余万m2，为我市建筑领域节能减排工作贡献突出；四是实施闭合管理，强力推进建筑节能工作，全市在建、拟建的民用建筑项目，大多执行了新的建筑节能设计强制性标准；五是积极鼓励既有建筑节能改造，今年省财政厅、建设厅为推进全省既有居住建筑供热计量及节能改造，拟对开展既有居住建筑节能改造项目实施财政资金奖励的政策，这一政策必将对我市推进既有建筑节能改造产生积极作用。
7、寻找合作伙伴，整体推进*市节能减排工作。我市是重工业城市，节能减排任务十分艰巨。加上缺乏资金，技术力量不足，更增加了节能减排改造的难度。市政府于元月21日和新奥燃气投资公司签订了节能减排的合作协议，借力在全市整体推进节能减排工作。新奥燃气投资有限公司有雄厚的技术优势、资金优势、新能源优势、引资融资优势，由政府引导、企业行为、项目运作，采取远近结合、整体规划、重点突破，将会加快推进全市节能减排工作的步伐，实现节能减排的总体目标。
8、以污水处理厂建设为重点，削减化学需氧量排放量。近年来，我市投资10多亿元，先后建成市级污水处理厂3个，总处理能力41万吨/日，分别是：20*年建成投运的*污水处理厂、20*年建成投运的涧河污水处理厂和20*年建成投运的瀍东污水处理厂。截止20*年底，*市污水处理厂、*县污水处理厂、*污水处理厂、*县污水处理厂、*县污水处理厂、*县污水处理厂、*县污水处理厂、*县污水处理厂、洛宁县污水处理厂和洛新工业园污水处理厂全部建成投用。
9、严格执行环境评价和“三同时”制度，确保增产不增污。多年来，我市建设项目环评执行率98％以上，环保“三同时”执行率达82％以上。对新建项目，凡是没有得到环保部门批准，没有办理建设项目环评审批手续的不得开工，工商管理部门不予办理营业执照，电力部门不予供电，形成了一套行之有效的多部门密切配合、共同把好污染物排放入口关的工作机制。通过“以新带老”、“上大关小”等措施，近3年来削减化学需氧量排放量500余吨，削减二氧化硫排放量2.6万吨。
10、大力推进标准化厂房建设，实现产业聚集和节能减排。为加快标准化厂房建设，市政府出台了一系列激励政策，对标准化厂房的单位在用地和项目审批、税收贷款等方面给予优先或扶持。同时，各县、区政府加强此方面的工作领导，抽调专人负责协调标准化厂房建设。截至*年底，全市累计建成标准化厂房面积112.89万平方米。
二、节能减排工作取得的主要成效
在市委、市政府的正确领导下，全市上下认真坚持能源开发与节约并举，全面加强重点行业、重点企业和重点领域的节能工作，大力发展循环经济，节能减排取得了明显的成效。
1、节能减排总量双下降。一是节能效果明显，20*年我市单位GDP能耗预计下降4.2%。二是环境质量明显改善，20*年二氧化硫、化学需氧量排放总量在将新增量全部削减后仍然双双下降，二氧化硫减排率为7.3%，化学需氧量减排率为13.3%，城市区域优良天数达到3*天，空气污染指数达优良的天数占全年天数比例为84.11%。全市地表水环境质量在全省排名前列，出境断面水质稳定达标，地表水环境功能区水质达标率达83.33%，达标率比*年上升13.89个百分点，全市集中饮用水水源地水质达标率达到100%。
2、淘汰落后产能，优化了产业结构。截至目前全市共关闭淘汰167家企业落后生产线262条，关停铝矾土窑140家，耐火材料厂13家，关停取缔271家小冶炼、小锻造、小铸造、小石灰窑，等高耗能企业。相继关停*、*电厂、*热电厂、*热电厂等一批小火电，关停30万千瓦发电机组，共削减二氧化硫4176吨。全部淘汰机立窑，淘汰落后水泥产能140万吨，可实现年节约能源25万吨标准煤，*豫翔红星陶瓷有限公司等2家陶瓷企业的落后生产工艺。强力推进资源整合工作，查处非法盗采矿点234个，关闭91个；拆除黏土砖瓦窑厂600多个。煤炭企业由原来的215家整合为64家；单位工业增加值能耗下降7.23%。
3、抓好示范项目，建筑节能初见成效。在全市执行了居住建筑节能65%的标准，年均竣工节能建筑面积240万m2左右，占年竣工面积的87%左右。“上元国际大厦”、“吉利区河阳家园住宅小区”、“*凯旋花园（时代城小区）”获得“*省建筑节能示范项目”，有力地促进了我市建筑节能工作开展。截至20*年底，我市累计竣工节能建筑约660万m2，仅20*和20*两年的采暖期，我市城市规划区新建节能建筑已实现年节约标准煤9.*万吨。
4、积极探索和开发利用了新的能源。大力推进农村户用沼气，全市已发展农村户用沼气32万户，每年可节能6.73万吨标准煤。启动了洛宁、*各2台1.2万千瓦秸秆发电项目,年可消耗秸杆薪柴37万吨,可发电2.7亿千瓦时，折合10万吨标准煤。我市地源热泵可再生能源技术在建筑中应用面积已达40余万m2，“上元国际大厦工程”、“和光园小区工程”两项可再生能源建筑应用项目，被推荐申报列入国家建设部、财政部“可再生能源建筑应用示范项目”，国家财政将分别于20*年底和20*年初，分别给予296万元和520万元进行财政资金支持。
5、加快重点节能项目建设，推进工程节能。依据国家“十大重点节能工程”实施方案，我们抓住机遇实施了一批重点节能工程，其中，一拖集团的电液锤节电改造、煤气系统节能改造，洛玻烟气治理及余热发电项目、中信重油改煤气炉、黄河同力水泥窑炉余热发电等八个项目列入国家节能专项资金计划，可获得5763万元节能奖励资金支持。项目个数和奖励资金数均列全省前列。*县三个南水北调工业污染源治理项目也列入国家支持项目中。这些项目竣工后可实现节能21.25万吨标准煤。市政府也安排了节能专项资金用于节能减排项目建设，这些节能项目的实施，为实现节能目标提供了有效支撑。
城市污水处理成效明显。20*年以来，我市投资7.5亿元，新建成廛东、涧河等污水处理厂12座，污水处理处理能力40.5万吨/日，共可减排化学需氧量1.3万吨。建成污泥处理厂一座，日处理含水率80%的污泥280吨。*污水处理厂自20*年建成以来，日处理污水20万吨，一直保持稳定运行；廛东污水处理厂20*年12月开始运行，已向华润电力集团供应中水近千万吨，取得了良好的经济效益和社会效益。
三、节能减排工作存在的主要困难和问题
1、高能耗、高污染产业比重大，我市节能减排形势十分严峻。我市煤炭、石化、化工、建材、冶金、有色、电力等七大行业综合能源消费量占规模以上工业能源消费量的比重为95%，其工业增加值占规模以上工业增加值的73%，在这种经济结构下，要谋求经济发展的新发展，又要搞好节能减排工作，难度确实很大。我市*、*连续两年没有完成节能降耗目标，增大了“十一五”后三年的压力，平均降幅5%以上才能完成“十一五”目标；“十一五”全国二氧化硫削减目标10%，全省17.4%，因我市是全省二氧化硫排放大户（近全省的三分之一），下达我市目标为32.8%，这个目标的完成难度非常大；总之，我市节能减排工作面临的形势十分严峻。
2、有些地方、单位对节能减排的认识、投入、监管不够到位，建设节约型、环境友好型社会的氛围不够浓厚。对节能减排工作重要性和紧迫性的认识不够到位，还没有完全摆脱依靠“拼资源、拼消耗”维持经济快速增长的模式，对节能减排宣传教育的力度有待进一步加强；政府财政对节能减排资金投入不够到位，没有建立单独的节能减排专项扶持资金，造成节能减排重点工程建设缓慢，建成的项目也很难正常运行；节能减排行政监管和执法机构存在没编制、少人员、无经费的问题，城市区环保行政管理体制有待理顺，有法不依、执法不严、监管不到位的现象还很普遍。
3、经济快速发展与环境容量、降低能耗的矛盾十分突出。一些地方不能正确认识和处理经济发展与环境保护、当前与长远、局部和全局的关系，重经济发展、轻环境保护，片面追求GDP增长；一些企业单纯追求经济效益，逃避社会责任，不执行环评制度，不落实环保“三同时”，不建设污染防治设施；有些地方领导干部节能、环保法律意识不强，干预执法，包庇违法，违法违规审批项目、有法不依、违法不究的现象还比较普遍；有的地方环保部门迫于压力，对违法行为采取了睁一只眼、闭一只眼的态度，也造成监管不力现象的严重存在。
4、节能减排的目标责任制、激励政策落实不够到位。20*年市政府下达了我市主要污染物总量控制计划，从年底考核情况来看，大部分县市未完成控制任务。其主要原因是责任制落实不到位，没有建立节能减排的激励政策，没有将政府的环保责任落实到行政首长身上，没有将环保责任制纳入干部任用考评体系，没有形成真正有效的考评机制。造成有关领导对环保工作不重视，各县（市）与基层签订的目标责任书内容不具体，不切合实际，针对性不强，甚至根本未将目标分解落实，未签订责任书；有些重点企业责任意识不强，擅自停运治污设施、违法排污现象屡有发生。
5、城市环境整治工作力度需要进一步加大。我市自实施碧水蓝天青山绿地工程以来，城市面貌发生了巨大的变化，但是也存在很多问题，一是城市地表水水质有待提高，特别是涧河、廛河水质恶化，整治迫在眉睫；二是大气污染治理成果需要进一步巩固，建筑扬尘、道路扬尘、机动车尾气污染问题还十分突出；三是高能耗、重污染企业减排工作压力大，完成减排目标需要有大的决心和长期的踏实工作。
6、建筑节能管理工作存在监管盲区，影响节能工作的整体推进和健康发展。重点工程项目从施工图节能审查、节能工程质量监督、节能专项竣工验收备案、房产证办理等环节，规避了建设行政主管部门监管，大部分工程未采取或未按节能标准进行设计和施工。《节能法》明确了建筑节能监管主体为县以上建设行政主管部门，在推进建筑节能工作中，必须依法严格查处包括重点工程项目在内的建筑节能违法案件，确保我市建筑节能工作顺利推进和健康发展。
市人民政府对以述问题应给予高度的重视，采取有效措施加以解决，如果得不到及时有效的解决，将直接影响《节能法》和《环保法》在我市的贯彻落实，也直接影响节能减排目标的完成，对我市产业结构调整和经济增长方式的转变带来不利的影响。
五、对加强节能减排工作的建议意见
1、认真宣传贯彻落实《节能法》和《环保法》，加快出台节能减排配套政策文件并认真抓好落实。在20*年拟出台的节能减排工作实施方案、*市单位生产总值能耗监测体系实施办法、*市单位生产总值能耗统计指标体系实施办法、*市单位生产总值能耗考核体系实施办法、关于对节能目标实行问责制和“一票否决”制的实施意见、节能减排工作协调机制实施意见、主要污染物总量减排考核办法、主要污染物总量减排考核计分方法和关于主要污染物减排目标问责制和“一票否决”制的实施意见等一系列文件，应尽快以市政府文件下发并认真抓好贯彻落实，要高度重视并加大《节能法》的宣传力度，努力营造节能减排的社会氛围，强力推进节能减排工作的开展。
2、强化目标体系考核，强力推进我市节能减排工作。建立健全节能减排目标考核体系，可以借鉴先进省、市经验制定科学的考核办法，建立完善切实可行的监督、检查和责任追究制度，为落实节能减排政策措施提供有力的制度保障；要把节能减排目标分解到各县（市）区、各委局及重点耗能企业，与被考核单位和企业订定目标责任书，明确各单位主要负责人为责任人，加强对责任人的责任目标考核，将节能减排纳入到对各单位的目标考核体系；要建立健全协调例会制度，充分发挥节能减排领导小组及其办公室的协调作用，充分发挥政府相关部门的作用，重大问题提交领导小组研究决定及时分析研究节能工作的进展情况、存在的问题及下步工作安排，做到问题早发现、早解决，共同推进节能减排工作的开展，。
3、尽快建立健全节能减排行政监管、行政执法队伍和检测、监测机构。国务院和省政府在《关于印发节能减排综合性工作方案的通知》中，要求各地建立节能监察、检测机构，并把机构建设与资金支持作为节能指标考核的主要内容。节能降耗是一项长期性的工作，《节能法》是从法律上规范节能行为的有力保障。我市应尽快成立节能监察和检测机构，改变目前我市无节能监察和检测机构的现状，加强我市的节能监察和检测工作，确保完成后三年单位GDP能耗的目标任务。
4、加大政府财政支持力度，鼓励和奖励节能减排。落实节能减排专项资金，是政府引导企业搞好节能减排的重要举措。市、县两极财政要在年度预算中安排一定数量的节能减排专项资金，支持节能示范工程和被国家列入资金支持的项目、高效节能产品和新技术推广、节能减排管理及能力建设，把节能减排专项资金的投入作为考核百分制的重要内容。各级财政预算要设立独立的节能减排专项资金科目，切实做到专款专用，支持节能减排工作的开展。
万以内的加法和减法篇8
第二条全市节能减排目标责任制考核的对象是各县（市、区）政府以及*经济开发区管委会、袍江工业区管委会、镜湖新区管委会，全市节能降耗目标考核坚持定性考核与定量考核相结合以及公开、公平、公正的原则。
第三条考核内容包括基本要求、主要指标完成情况两个方面。
基本要求包括:节能减排领导机构、工作机构建设、法规政策的执行、执法工作、舆论宣传、责任制的落实、建立考核机制等内容。
主要考核指标包括:
（一）节能方面：万元GDP能耗(吨标煤/万元)、万元GDP电耗(千瓦时/万元)、规模以上工业万元增加值能耗(吨标煤/万元)、规模以上工业增加值取水量、工业用水重复利用率、工业固体废弃物综合利用率，新上项目开展节能评估和审核情况等指标。
（二）减排方面：化学需氧量排放总量削减率、二氧化硫排放总量削减率等指标。
第四条考核工作在*市节能减排工作领导小组领导下进行，具体工作节能方面由市经贸委牵头,减排方面由市环保局牵头，结果报市政府审定。对县（市、区）政府、各开发区（园区、新区）管委会考核,每年组织一次,于次年二季度对上年度进行考核。考核县（市、区）政府、各开发区（园区、新区）管委会的定量指标以统计部门报表数据为依据。定量指标的考核得分由市考核牵头单位审核认定，对县（市、区）政府、各开发区（园区、新区）管委会的考核采取听取情况汇报、召开座谈会、查阅资料、个别访谈、抽查企业等形式进行，考核程序包括考核准备、现场考核、总结评价、情况通报等环节。
万以内的加法和减法篇9
此次个人所得税法的修改涉及四个方面的内容调整，很大程度上体现了“抽肥补瘦”、改善收入分配状况的作用：包括减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月；调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。此外，还适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。
①全年税收减少1600亿元左右
个人所得税起征点调整，使得全年税收减少1600亿元左右。全年减收的1600亿元中，提高减除费用标准和调整工薪所得税率级距带来的减收大约是1440亿元，占2010年工薪所得个人所得税的46%。
个税起征点调整使纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿。
②8400万纳税人将减少至2400万
个税法修改后，工薪收入者的纳税面经过调整，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这意味着有约6000万之前须纳个税的人不需要再缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。
这次修改个税法将会在以下四个方面发挥积极的作用。
其一，大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。
其二，适当加大对高收入者的调节力度；其三，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担，年应纳税所得额6万元以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%；其四，纳税期限由7天改为15天，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
③8000~12000元月入者减负最多
个税法修改案不论是与现行规定相比还是与之前的草案相比，都有较大改动。《金融理财》发现，相比一审草案，税负增加减少的分水岭提高不少，从月收入（不含三费一金，下同）的19000元提高到38600元，也就是月收入在38600元以上的群体，个税税负是增加的。而新规实施后，月收入8000元到12000元阶层减负最多，达480元。
尽管如此，很多业内人士表示，从整体的方向而言，当前的这个税制改革依然是停留在细节的修补上，离真正的改革还有较大差，更无法从根本上解决目前我国个税制度中存在的一些突出矛盾和问题。
我国现行个税实行的是分类所得税制，它名义上是一个税种，实质上可以分为工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得等11个征税项目，每个项目采取不同的计征办法、适用不同的税率，这种税制安排，优点是便于征管，可以从源征税，代扣代缴，但缺陷是不利于调节居民收入分配差距。
而目前世界上很多国家实行，包括越南、印度等发展中国家都实行“综合与分类相结合”的个税制度，其突出特点就是个人除一部分特殊收入项目外，其余所有的收入项目都须在加总求和的基础上，一并计税，而这种个税制度是要建立在纳税人个税申报的基础上，对税收征管的要求较高，但更贴近调节居民收入分配的现实调节。
万以内的加法和减法篇10
关键词：加速折旧法；双倍余额递减法；税收；财政
一、固定资产加速折旧政策概述
在过去的政策条文中，企业所得税法中计算固定资产折旧虽然允许使用加速折旧法，但有着严格的使用限制，只有由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。因此，企业基本上都采用直线法进行折旧。
当前，我国宏观经济呈现出增速放缓的新常态，在供给侧改革背景下，为提高企业设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国产业转型升级，我国逐步放宽企业所得税计算中采用加速折旧法计提固定资产折旧的适用条件，这实际上是一种税收优惠政策。
财政部、国家税务总局出台的财税[2014]75号文，即《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规定，一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
随后出台的财税[2015]106号文，即《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，再放宽了对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的固定资产加速折旧使用条件，对这些行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
二、采用加速折旧法对企业税收的影响
固定资产折旧有直线法和加速折旧法两种。直线法又称年限平均法，是每期将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的方法。加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法，其特点是在固定资产使用寿命内，前期折旧较多，越往后折旧越少。采取不同的折旧方法会影响企业每期的成本费用和损益核算，在折旧费用可以税前抵扣的前提下，会影响企业的所得税税负在不同会计期间的分布，进而对企业的长期投资、融资决策产生影响。
现以安徽富煌钢构股份有限公司为例进行分析，其2015年固定资产账面价值49140万元，假设的剩余使用年限10年，所得税率25%，分别计算直线法和加速折旧法（以双倍余额递减法为例）下固定资产折旧抵减的所得税额，以及在10%的折现率下抵减所得税额的现值。
根据表1，从固定资产的整个周期来看，使用加速折旧法和直线法抵减的所得税总额在绝对数量上是相等的，均为12285万元。不同的是，在固定资产使用的前期，企业用加速折旧法计算的折旧额可以在税前加速扣除，使固定资产成本在使用期限内更快得到补偿。虽然企业前期账面上的利润被削减，但企业能相应少缴纳所得税，事实上增加了可用的现金流，因此产生延期纳税的效果。而在后期则要多缴所得税以偿还这笔延期税款。
若考虑资金时间价值，即现在的资金比将来的等额资金更值钱的原理，采用双倍余额递减法的总纳税额现值将比直线法下的总纳税额现值少了8383-7549= 835万元。加速折旧法减轻了企业投资初期的税收负担，相当于增加了一笔流动资金，而在固定资产到达报废年限之前，这笔资金可视为积累起来的用于固定资产更新的准备金，作为企业的资金来源用于企业的再投资和再生产，只要经营得当，就能提高设备周转率和资金使用报酬率，为企业创造更大的价值。
三、采用加速折旧法对国家财政的影响
在国家财政收入中，税收收入一直以来都占据很大的比重，近5年来稳定在82%-86%，企业所得税又是税收收入最大的来源，因此加速折旧法的使用会通过企业税收影响国家财政收入的数量及稳定性，为探究改变折旧方法对我国部分行业财政税收的影响程度，本文选取食品制造业，纺织服装、服饰业，石油加工、炼焦及核燃料加工业，黑色金属冶炼及压延加工业，金属制品业这5个行业的所有上市公司进行研究。
样本剔除了2015年所得税费用为负的亏损企业，已知所有样本上市公司均使用直线法计提折旧，行业平均固定资产规模介于16.6%-47.6%，假设这些上市公司2016年全改用加速折旧法（以双倍余额递减法为例），以其经营状况不变为前提，根据每家企业各类固定资产2015年末净值和预计折旧年限估算每个行业折旧额的减少量，以25%的所得税率计算2016年各行业所得税收入减少总额和该减少额占2015所得税费用的比例。
根据表2，若以上5个行业上市公司全改用双倍余额递减法进行加速折旧，国家税收收入将一共减少288.4亿元，其中，固定Y产占比较大的黑色金属冶炼及压延加工业，就占据了236.8亿元，在数额上比该行业2015实际缴纳的所得税还大。如此庞大的税收流失可能导致的最直接影响就是国家财政收入大幅缩水，引发财政赤字等经济问题。
近几年来，我国经济持续稳步发展，国民生产总值和财政收入均不断提高。在2011―2015年这5年期间，我国GDP增长速率虽由10%降到6%，但财政收入增长幅度始终高于GDP增长速率。2015年，GDP总额为67.67万亿，同比增长6.4%；财政收入为15.22万亿，其增速达到8.2%。可见目前国家财政收入较为充裕，宏观上有给企业减负的财力基础，加上近几年国家对企业所得税加速折旧政策的应用是逐步放开的，企业对固定资产折旧方法的选择也有一定的弹性，因此综合来看，加速折旧法的推广不会给国家财政带来太大压力。
纵观国民经济全局发展，若现阶段采用直线法的企业改用加速折旧法计提固定资产折旧，企业可享受到延迟纳税带来的好处，可以利用因节税产生的现金流加快设备更新，进而促进产业的转型升级，因此递延税项所产生的反馈作用，极有可能超过所得税收入减少造成的影响。国家前期减少的财政收入不仅能在固定资产使用后期逐步得到补偿，还可能因经济额外增长带来更加充盈的税收收入，从长远来看对产业经济稳步发展和国库资金扩充都将更加有利。
参考文献：
[1]陈睿.不同固定资产折旧方法对企业的影响[J].西部财会，2014（01）：31-33.
[2]籍凤娇.企业固定资产折旧方法的合理选择[J].对外经贸，2013（07）：159-160.
