论小企业会计准则十篇

论小企业会计准则篇1

【关键词】 中小企业； 会计准则； 国际趋同

会计准则具有经济后果，专门针对中小企业（或非公众公司）制定会计准则已经取得了理论界和实务界的高度共识。英国1997年就公布了《小企业财务报告准则》（FRSSE），到2008年已经进行了六次修订；加拿大2002年开始对小企业实行差别报告制度（Differential Reporting），2009年制定了《私人企业的通用会计准则》（Generally Accepted Accounting Principles for Private Enterprises）（征求意见稿），2011年开始实施《私人企业会计准则》（ASPE）；新西兰、澳大利亚也分别具有类似的差别报告制度。国际会计准则理事会（IASB）于2009年公布了《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs），其目的在于为各国制定中小企业会计准则提供标杆和参考。世界需要统一的中小企业会计准则吗？IFRS for SMEs后，世界主要国家或地区反应如何？是否预示着在会计准则制定领域的另一场趋同运动？这些是本文要讨论的主要内容。

一、中小企业会计准则国际趋同的必然性

近年来，国际财务报告准则（IFRS）的国际趋同在全球范围内取得了实质性进展，作为会计准则最高质量要求的美国也不得不向IASB让步，承诺采用IFRS。中小企业是有别于公众公司的一个有着庞大数量基础的企业群体，如果随着公众公司一起完全采用IFRS，则无疑徒增信息加工成本。于是，单独制定适合中小企业的会计准则就成为较明智的选择。现在的问题是：国际社会在已经拥有一个全球一致的IFRS之外，还需要一个全球一致的中小企业会计准则吗？或者说，各国单独制定的中小企业会计准则会在会计国际组织IASB的引导下走向趋同吗？

笔者认为，各国中小企业会计准则在一段时期内会存在一定的差异，但逐步消除差异，走向趋同则是一个必然趋势。第一，经济全球化是促进中小企业会计准则趋同的根本动力。经济全球化是全球优化资源配置的需要，随着全球化经济发展的不断深入，区域性经济组织（如自由贸易区）不断涌现，不仅在资本市场层面、公众公司层面需要一致、可比的会计准则，广大的中小企业也越来越多地直接参与了跨境贸易、跨境信贷、跨境并购与投资，中小企业的这些经济活动日益依赖于可比的会计信息支持。第二，会计环境的趋同是中小企业会计准则趋同的基本前提。会计环境决定（财务）会计，经济全球化促进了国际间经济联系的迅速增长，进而促进世界各国在社会经济各个层面的广泛交流，加之互联网为基础的跨国社交、跨国商务活动，各国会计环境差异变得越来越小，这也从会计环境这一基础层面上为中小企业会计准则的趋同提供了前提条件。第三，共同的“母体”准则为中小企业会计准则趋同提供了基础条件。各国中小企业会计准则的制定，一般以原有的与IFRS一致的会计准则为基础，主要通过“简化”的方法制定，因此，从准则来源上讲，各国中小企业会计准则在概念体系、基本原则等方面存在着内在的一致性，为中小企业会计准则趋同提供了基础性条件。

二、主要国家对IFRS for SMEs的反应

在IASB准备单独制定中小企业会计准则时，就对世界主要国家的会计准则制定机构进行了意见征询活动。2003年，IASB召集40个国家的会计标准制定机构举行了一场会议。在会议中，IASB向各国准则制定机构做了一个关于IFRS for SMEs的调查，其中30个受访的会计标准制定机构认为：IASB应制定一套在全球范围内适用的中小企业会计准则。受此调查结果的鼓励，IASB正式开始了其中小主体财务报告准则的制定工作。2009年7月，IASB了《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs），其目的在于推动IFRS在中小企业这一层面上的全球一致性。IFRS for SMEs后，世界主要国家或地区都对此作出了正面反应。

国际会计师联合会（IFAC）及其下设的中小事务所委员会，对IASB制定的《中小主体国际财务报告准则》表现出欢迎的态度，并立即表态鼓励157个会员组织认真考虑如何在其所在国家或地区运用这一准则，实际上很多企业都已经选用了IASB《中小主体国际财务报告准则》，并作为中小企业披露会计信息的依据。其中巴西、马来西亚、新加坡、南非、智利、丹麦、挪威、瑞典及我国香港和台湾地区均表示会采用或允许采用IFRS for SMEs。中国注册会计师协会秘书长陈毓圭也表示，按照本国、本企业实际灵活运用国际、国内会计准则是完全可行的。

英国会计准则委员会（ASB）至2008年对其《小企业财务报告准则》（FRSSE）进行了六次修订。2009年8月，ASB公布了一份名为《政策建议：英国GAAP的未来》的咨询文件，基于讨论和测试的结果，英国倾向于采用IFRS for SME替代FRSSE（任永平、毛丽娟，2011）。可以看出英国对IFRS for SMEs持积极支持态度。

加拿大GAAP从2002年开始实行私人公司的“差别报告”制度。2007年，加拿大会计准则委员会（AcSB）了关于私人企业会计准则的讨论稿，该文件对单独制定私人公司会计准则涉及的一些基本问题进行了讨论。2009年4月，AcSB了《私营企业的通用会计准则：征求意见稿》（Generally Accepted Accounting Principles for Private Enterprises：Exposure Draft）。

美国继IASB《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）后，于2009年12月成立“蓝带委员会”（Blue-Ribbon Panel），该委员会的任务是对非公众公司会计准则的设定程序进行全面的评估。2011年，“蓝带委员会”向美国财务会计基金会（FAF）提交报告建议美国应该建立一个私营公司准则改进委员会（PCSIC），PCSIC主要致力于建立一个标准来决定美国通用会计准则（简称“GAAP”）能否以及何时针对私营企业而允许的例外情况和做出的修订。美国管理会计师协会（IMA）小企业财务及法规事务委员会和财务报告委员会共同表示将支持FAF的计划，并就如何实现其任务给出建议。美国在积极制定适合本国中小企业会计准则的同时，其中小企业可以选择执行IASB的《中小主体国际财务报告准则》。

我国对IASB的《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）反应也很明显，我国会计准则制定委员会充分考虑了我国小企业执行《企业会计准则》的经济后果，在保证小企业会计信息质量和减少执行成本的基础上，于2011年10月了《小企业会计准则》代替原有的《小企业会计制度》，预示着我国中小企业会计准则也将逐步走向国际趋同。

以上可以看出，在IASBIFRS for SMEs后，各国对IFRS for SMEs持肯定态度，积极制定修改本国中小企业会计准则，并积极参与到这场中小企业会计准则制定领域的趋同运动中。

三、世界主要国家中小企业会计准则与IFRS for SMEs的比较

各国在准则的具体制定方面也存在着趋同，如中小企业的范围判断标准方面也都采用定性和定量相结合的方式；在准则制定时均采用了相同的概念体系，无须建立单独的理论基础，直接和已实现趋同的“母体”会计准则遵循同一个财务会计概念框架；在制定方式上，均以原有的与IFRS一致的会计准则为基础，通过“简化”的方式制定：删减与中小企业不相关的主题，简化确认和计量要求以及删减与中小企业不相关的披露事项等。但由于各国政治经济环境的差异、准则发展程度的不同，在趋同的大方向下，准则的制定同时也存在着差异。

第一，在适用范围标准界定方面。定性标准，有的国家或组织将中小企业定义为“非公众受托责任企业”，如IASB、美国等；有的则采用“私有企业”标准，在国有产权占主导地位的北美国家和地区“私有企业”这一术语用得比较广泛，其定义与IASB的“非公众受托责任”意思相近，只是受主观指导思想影响在表述方面更强调国有产权的主导地位，非实质性差异。定量标准，有的国家或组织采用“中小企业”标准，有的国家则采用“小企业”标准，如我国。我国在界定《小企业会计准则》的适用主体时，定性标准规定其“不对外筹集资金”，而在深交所中小板已上市的主要是中型企业（对外筹集股票和债券），因此《小企业会计准则》将中型企业排除在外。缘于各国经济发展水平、准则规范要求的不同，准则适用的中小企业界定必然出现不同，在全球经济逐步一体化的未来该差异会逐步消除。

第二，准则命名方面，如有的国家采用《小企业会计准则》，而有的国家采用《私人企业会计准则》。各国对企业类型的划分标准不同，导致各自对中小企业会计准则的命名基础也不统一。在进行企业类型划分时，国际上一般是综合考虑所有权、公众受托责任和企业规模，采用混合界定的方式，如采用“公众受托责任+企业规模”标准或“所有权+企业规模”标准，这样能够使得企业类别划分更为合理。然而，从准则命名上看，综合分类基础必然带来命名上的困难，进而带来名称上的不一致。例如，有的国家或组织称“中小企业”（或“小企业”），有的国家称“非公众公司”，有的国家则称“私有企业”，这些是准则的综合分类基础与各国会计准则体系以及会计文化综合作用的结果。

第三，报表披露。有的国家不要求编制权益变动表，如我国《小企业会计准则》，究其原因在于对很多国家小企业而言，所有者权益变动主要表现为留存利润的变动，所有者权益的变动通常主要是净利润的增加，这在利润表中已体现，不需单独制定权益变动表，这点主要由小企业的资本组成特点所导致；对于IASB要求的全面收益表，绝大部分国家都不要求编制，这由各国的中小企业普遍采用的历史成本会计计量属性造成，采用历史成本不会产生由于公允价值变动而带来的其他权益变动，也不会引起全面收益的变动，因此实质上采用全面收益表达到的效果与传统利润表一样，实质趋同。

上述差异相比较IFRS for SMEs并非实质性的，中小企业会计准则国际趋同是大势所趋。在趋同的大方向下，这些差异是次要的、短期的。随着经济的不断全球化、中小企业国际间经济合作的不断增长，这些差异将会逐步消除，但这是一个艰苦而漫长的过程，需要各国积极参与，不断修订完善中小企业会计准则。

四、结语

本文主要以起标杆作用的IASB的IFRS for SMEs为切入点，分析了世界主要国家在制定本国中小企业会计准则方面对其的反应（各国分别表示出积极支持态度），并对世界主要国家中小企业会计准则与IFRS for SMEs进行了具体的比较，对中小企业会计准则的国际趋同问题进行论证，以得出这场会计准则制定领域趋同运动中已基本实现了中小企业会计准则的国际趋同。

中小企业会计准则国际趋同具有正面的经济后果，有利于会计信息质量的提高，一个国家或地区会计信息质量的提高又将有助于减少不同利益集团之间的信息不对称，降低股权资本成本和债务资本成本，并最终提高该国或地区的资源配置效率。因此，中小企业会计准则国际趋同应该能够使会计信息质量提高、信息不对称减少、资本成本降低以及资源配置效率提高。但在中小企业会计准则国际趋同的背景下，各国的经济发展水平与会计环境各异，面对国际趋同各国应该立足于本国国情，用适合本国的会计准则去规范本国会计实务并与国际接轨，积极参与国际中小企业会计准则的修改，维护本国利益，在国际趋同中兼顾本国特色。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部.小企业会计准则[S].北京：经济科学出版社，2011.

[2] 任永平，毛丽娟.中小企业会计准则：国际现状与经验启示[J].会计之友，2011（20）.

[3] 郭亦伟.小企业会计规范国际比较[J].会计之友，2008（4）.

论小企业会计准则篇2

[摘 要] 《小企业会计准则》有效实施的理论基础主要包括：契约理论、遵从与博弈理论、认知理论、寻租理论以及期望效用理论。《小企业会计准则》的有效实施是小企业外部推力、企业素质和内部动力共同作用产生合力的结果。尤其需要注重调动准则实施的内部动力，提高外部监管的有效性，严格规范会计行为。

[关键词] 小企业；小企业会计准则；实施；机理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 002

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）05- 0008- 03

1 小企业会计准则有效实施的理论基础

1.1 契约理论

小企I会计准则本质上是一种小企业经营者与税务机关、金融机构等利益相关者缔结的公共契约，既然是契约，那缔结契约的各方当事人都拥有相应的权利和义务。对小企业经营者而言履行准则是他不可推卸的契约责任和义务，但是由于利益相关者往往不能有效地参与到小企业的经营之中，所以契约双方或多方常态性存在着信息不对称的情况，准则的监管方和会计信息使用者处在信息获取劣势的地位，因此，为了达到管理得目的或是保护自身的利益，利益相关者自然需要担负起监督、检查企业经营者契约履行情况的责任和义务。契约可以分为显性契约和隐性契约两种形式，显性契约必须表现为正式的监管制度，比如财政部门会计检查制度、税务检查制度、企业内控制度等，它的优点是具有较强的明示性和强制性，对契约执行中出现的机会主义现象有较强的约束作用，它的缺点是契约内容很难完备，契约履行成本高、缺乏灵活性。隐性契约建立在契约各方充分达成共识的基础上，契约的履行主要依赖于各方的自主性而非被动的强制性，它表现为一些没有书面条款的非正式的行为规范和会计声誉、会计职业道德等，隐形契约因为能够有效克服显性契约的不灵活和不完备性，因此它和显性契约结合共同促进会计准则的有效实施。此外，会计准则既然是一种契约，它的履行就会产生成本，处于自身利益的考虑契约各方当事人要做出科学的成本效益分析，同时契约本身具有一定的刚性，新旧契约（新旧准则）的转换需要有一个适应与调整的过程。

1.2 遵从与博弈理论

企业会计准则作为一种管理性社会规范，是由社会权威机构制定与推行的，因此它本身先天具有强制性特征，也就是说大多数企业会迫于权威压力而遵从此社会规范，但是如果规范遵从的条件苛刻、程序复杂、成本较高甚至有损企业利益时，企业就有可能产生抵触情绪，加之社会规范的违规成本较低时，自然出现形式化遵从、变通性遵从甚至不遵从的情形，这实际上形成了一种博弈状态（见表1）。表中，R1代表经营者因不遵从行为而获得的收益，R2代表监管者监管行为获得的收益，C1代表监管者的监管成本，C2代表经营者选择不遵从而支付的成本，如偷逃税罚款，行政罚款等。出于经济自利性的动机，企业经营者总会在政策选择的博弈中做出使自己获利最大化与成本最小化的决策；出于管理性的动机，权威机构也会相应做出监管或不监管准则执行的选择。

1.3 认知理论

认知理论认为，认知歪曲是引起非适应行为与情绪不良的主要原因，通过矫正认知歪曲可以使情感与行为障碍得到有效好转。同样的，如果没有对准则准确的认知和把握，企业经营者或会计人员的行为就会阻碍准则的有效实施，因此，政府等权威机构对准则积极有效的宣传与培训是实施准则的前提和基础。[1]动机认知理论还认为，人对行为的决策具有主动权，在期待、注意与评价等影响行为决策的认知变量中，期待是行为决策的先行因素，而强化期待效果的方式存在于奖赏与惩罚之中，所以小企业会计准则在实施中，政府推行机构及会计信息使用者还需要设置影响企业行为动机的有效的奖惩措施。

1.4 寻租理论

寻租是指在市场经济中，自利的经济主体为实现自身利益的最大化，通过利用、改变甚至违背制度规范所进行的非生产性、非公平性的财富转移和配置行为，这种行为在导致一部分人改善福利的同时，减损另外一部分人的福利。[2]在会计寻租活动中，企业通常会通过操纵会计信息或利用会计政策选择余地来获取财富和资源，对于小企业而言，更有可能因为其会计核算不健全、管理不规范以及财务信息不透明等原因而增大其会计寻租的空间，达到逃避监管和税收的目的，值得注意的是，寻租行为同样有可能出现在政府执法者或监管者身上，他们可以利用对准则模糊条款的认定权限和执法腐败来获取不正当收益。

1.5 期望效用理论

期望效用原指在不确定条件下消费者可能获得的各种结果的效用加权平均数。如果用P与1-P来表示两种结果W和Q发生的概率，那么期望效用函数可以表达为公式EU=PU（W）+（1-P）U（Q），期望效用原理用于判断不同的人对待风险不同的偏好，人们可以根据期望效用的大小来对自己的未来决策做出选择。[3]对于小企业而言，假设选择执行小企业会计准则获得的收益为V1，执行成本为C1，另设设t为所得税率，因为新准则下小企业纳税调整的事项较少，可以将净收益等同于应纳税所得额，则遵从会计准则的税后净收益为（1-t）（ V1-C1）。当其选择不遵从小企业会计准则是，将面临监管机构处罚的风险，设不执行小企业会计准则被查获的概率为p（0≤p≤1），企业的违规处罚支出为C2，不执行准则下企业的获利为V2，则此时影响小企业做出是否执行准则决策的期望效用公式为：

maxEU= （1-t）（V1-C1）+（1-p）U（1-t）（V1-C1）+pU[（1-t）（V2-C2）]。

2 小企业会计准则有效实施的机理

德国著名社会心理学家勒温提出：任何一项主体行为的产生都是主体因素与外部环境互相作用和影响的结果。小企业会计准则的实施作为一项以小企业为主体的社会经济行为，同样不是一个偶然的由单因素决定的过程，它受制于内生变量与外生变量的共同作用和影响。这就有力解释了在调查中出现的一类重要问题：为什么在同样的准则实施外部环境下，有的企业顺利实施了小企业会计准则，而有的企业却没有；为什么同样实施了小企业会计准则，实施的效果却有差异。我们尝试从外部推力、企业素质和内部动力三个方面构建出小企业会计准则实施的机理模式（见图1）。

在以上机理模式中我们看到，小企业会计准则的有效实施是小企业外部推力、企业素质和内部动力共同作用产生合力的结果，其中外部推力起推动与约束作用，它主要包括政府制订的相关政策制度以及监管行为、利益相关者的信息需求、社会机构服务等；企业素质起保障与支撑作用，它主要包括经营者意识、人力资源素质、会计核算水平等；内部动力则起激励与诱导作用，它主要源自实施小企业会计准则后预期能够得到的利益，包括能够得到财政资助、税收优惠、银行贷款等。我们从前面的相关理论分析以及对准则实施现实情况的调查分析看到，在影响小企业会计准则实施机理的所有因素当中，内部动力是其中最为关键的因素，或说是准则实施机理的核心，如果没有了内部动力或是内部动力太过虚弱，即使外部推力和企业素质再强，也会因为小企业的反感或抵制使准则实施的效果大打折扣。内部动力源自于经营者及其员工对小企业利益最大化的不懈追求，准则实施之前对实施后利益的预期会诱导经营者作出是否选择执行小企业会计准则的决策，准则实施后，预期利益的逐步实现会激励企业更加规范相关行为，并扩散诱导其他小企业加入实施的行列之中。因此，要提高小企业会计准则的实施效率和效果，增强利益导向，实现外部推力和企业素质到内部动力的高效转化显得尤为重要。

3 几点建议

3.1 注重调动准则实施的内部动力

小企业实施准则的内部动力源于两个方面：一是企业自身成长的需要，会计核算制度的健全，有利于企业自身财务成本管理和内控制度的完善，有利于更好的获得外部投融资的机会，以及塑造良好的企业形象和声誉；二是外部利益的诱导，这些利益主要存在于税收、贷款、财政补贴等方面，比如，税务机关要加大查账征收的力度，对于执行小企业会计准则的企业设置较高的起征点或免征额，相应的一些税收优惠政策也只有在会计制度合规完善的基础上才能得以兑现。银行等金融机构在贷款方面要积极向会计制度健全的小企业开放，要以真实完善的账簿报表信息作为信用基础，而不只是关注它们的抵押和保证能力。财政部门还可考虑对于小企业在会计制度转化中发生的人员培训费、软件支持等给予一定的补贴。

3.2 提高外部监管的有效性

政府相关机构的监督与检查是会计制度实施的主要推动力量，但是我们从2005年《小企业会计制度》推行的情况和效果来看，外部监管存在力度不足、针对性不强等缺陷。比如虽然财政部门强制将新制度的内容列入了会计人员继续教育学习的内容，但这只是新制度实施的必要条件而不是充分条件，即不代表学习了新制度就会实施新制度。在后续的监管当中，虽然认识到了税务机关的利益制约作用，但以税收征管为己任的税务机关的配合度不高，大量小微企业采用实行定期定额征收制度，一定程度上纵容了新会计制度不遵从行为的发生。还有对记账机构疏于监管，大多金融机构对小企业的采取不开放姿态等等，这些情形如不改善，同样会大大影响小企业会计准则外部监管的有效性。

3.3 严格规范会计行为

从调查中我们发现，有相当数量的小企业因为规模较小以及节约成本的考虑，委托外部机构或人员为本企业办理会计核算、纳税申报等业务，作为促进小微企业发展软环境建设的重要部分，会计服务行业的健康规范发展近年受到政府的高度重视，早在2005年财政部就颁布实施了《记账管理办法》，对会计者及其行为进行规范与约束。但是为稳定客户关系，追求自身利益，一些机构和人员违背职业道德与委托方串谋进行财务造假、规避监管、偷逃税款等违规违法行为，加之习惯性认为行为本事具有临时或短期性，因此者会对会计制度的转换采取敷衍态度，这都影响到小企业会计准则的顺利实施。因此，政府应严格会计行业准入制度，加强执业过程规范与诚信考核，实施方连带责任追究制度，加大违规违法处罚力度，积极建立完善会计行业信息平台，小企I可以在信息平台上自主选择到优质的机构、人员与服务，从而避免“劣币驱逐良币”现象的发生。

主要参考文献

[1]高利芳，曲晓辉.会计准则执行的理论解释：整合与建构[J].当代财经，2011（4）：102-109.

论小企业会计准则篇3

一、《中小主体国际财务报告准则》的主要内容

《中小主体国际财务报告准则》是一套单独的准则，该准则由第1章至35章的正文和术语汇编组成，其与前言、资料来源表、结论基础、解释性财务报表和列报与披露一览表一并，具体内容如下：

(一)前言在前言中，该准则对国际会计准则理事会、国际财务报告准则进行了简要的说明，解释了通用财务报表旨在充分满足广大使用者(比如股东、债权人、雇员和公共部门)的一般信息需求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告的广大使用者的一般信息需求，包括单独列报的报表或在其他公开文件(例如年报或招股说明书)中列报的报表，还解释了《中小主体国际财务报告准则》的权威性、结构及维护问题。

(二)正文正文的内容主要源于国际财务报告准则，共35章。第1章明确了中小主体的范围。规定中小主体是这样的主体：一是不负有公共受托责任；二是向外部使用者公布通用财务报表。外部使用者包括诸如不参与管理业务的所有者、现有和潜在的债权人以及信用评级机构等。同时规定，如果符合以下条件，则主体负有公共受托责任：一是其债务或权益工具已在公开市场(国内或国外的证券交易所或场外市场，包括当地的和地区性的市场)交易或者正发行这样的工具以备在公开市场交易；二是作为其主要业务之一，以信托方式持有广大外部人士的资产，如银行、信用合作社、保险合作社、保险公司、证券经纪人和经销商、共同基金和投资银行。第2章确立了相关概念和一般原则，指出中小主体财务报表的目标是提供有关主体财务状况、经营业绩和现金流量的信息，以帮助那些无权要求主体按特定的信息需求编制报告的广大使用者做出经济决策，财务报表也呈现了管理层受托责任的结果。确立了编制中小主体财务报表所依据的概念和一般原则，指出确认和计量资产、负债、收益和费用的要求，是基于来自国际会计准则理事会《编报财务报表的框架》和完整版国际财务报告准则的一般原则。第3章至第10章确定了财务报表编制的标准。该部分解释了财务报表的公允列报，确定了财务报告(财务状况表、综合收益表和收益表、权益变动表和收益与留存收益表、现金流量表、财务报表附注)中列报的信息以及如何列报，界定了主体应列报合并财务报表、单独财务报表和联合财务报表的相关情形及编制这些报表的程序，还提供了对编制财务报表过程中所使用的会计政策的选择和应用、会计估计变更和前期财务报表中差错的更正的相关指南。第11章至第31章规定了具体业务的会计处理。规定了金融工具(包括基本金融工具和其他金融工具)的确认、终止确认、计量和披露，还规定了存货、联营中的投资和合营中的投资、投资性房地产、不动产、厂场和设备、商誉以外的无形资产、企业合并和商誉、租赁、准备和或有事项、负债和权益、收入、政府补助、借款费用、以股利为基础的支付、资产减值、雇员福利、所得税、外币交易、恶性通货膨胀的会计处理。第32章至第35章定义了报告期后事项，并规定了确认、计量和披露这些事项的原则，规定了关联方披露的范围和内容，提供了关于中小主体涉及农业、采掘活动及服务特许权这三种特殊活动时的财务报告指南，还规定了首次使用《中小主体国际财务报告准则》的主体应如何过渡。

(三)其他术语汇编对准则中涉及的术语进行了归纳，资料来源表对准则中涉及内容的资料来源与国际财务报告准则进行了对照分析，结论基础对该准则的立项、讨论过程、讨论的问题进行了总结分析，解释性财务报表和列报与披露一览表对财务报表的列报与披露给出了详细说明。另外，国际会计准则理事会还规定，为了更好的减轻中小主体的负担，初步定于每隔三年对《中小主体国际财务报告准则》做一次有限的调整，修改的生效日期与其日至少间隔一年的时间。

二、《中小主体国际财务报告准则》的主要特点

《中小主体国际财务报告准则》的主要特点包括：在制定模式上采用了分立法；以国际财务报告准则为逻辑起点；内容源于国际财务报告准则。具体如下：

(一)在制定模式上采用了分立法从实质上来看，制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的一种措施，而实施差别报告制度的方法主要有一体法和分立法。一体法是指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题并且在准则中提供报告豁免条款的办法。这种方法的优点是准则制定者必须关注中小企业的报表使用者对每一个特殊问题的特殊需求，也迫使准则制定者考虑让中小企业参与准则制定过程，缺点在于中小企业在应用自己的准则时，迫使到主导会计准则体系中寻找，增加了执行成本。分立法是指单独制定一个准则，将其他准则中阐述的所有与中小企业有关的问题都集中在该会计准则中。这种方法的优点是符合规定的中小企业可以直接按照相关的准则执行，降低了企业的执行成本，但其缺点在于准则制定者在制定的过程中主观随意性较强。国际会计准则理事会基于使用者需求，选择使用分立法制定《中小主体国际财务报告准则》。

(二)以国际财务报告准则为逻辑起点《中小主体国际财务报告准则》是从国际财务报告准则的概念框架、原则以及解释公告中摘录基本概念，并且考虑使用者需求和基于成本效益的原则对国际财务报告准则进行适当修改，其对资产、负债、权益、业绩、收益、费用等的基本界定都源于国际财务报告准则，因此《中小主体国际财务报告准则》以国际财务报告准则为逻辑起点。

(三)内容源于国际财务报告准则《中小主体国际财务报告准则》的具体内容是源于国际财务报告准则的内容体系制定的，但又存在着一些变化。一是与中小主体无关的准则都删除了。如删除了国际财务报告准则第4号――保险合同，因为保险公司以信托方式持有广泛外部主体的资产，负有公共受托责任，还删除了国际会计准则第33号――每股收益、国际会计准则第34号――中期财务报告，因为这两部分的内容往往针对的是有债务或权益工具在公开市场上交易的主体，属于赋有公共受托责任的范畴。二是该准则只保留了简单的会计政策选项。如不允许不动产、厂场和设备、无形资产的重新估价选择，投资性房地产只能选用成本模型不能选

择使用公允价值，除非主体无需付出过度的成本或努力就能可靠计量其公允价值等。三是确认和计量资产、负债、收益和费用的原则都简单化了。比如借款费用和开发成本全部费用化，不允许资本化，取消了可供出售金融资产和持有至到期投资的金融资产的分类，中小主体应用于资产、负债、收益和费用的计量基础主要是历史成本和公允价值等。四是对财务报表的披露要求大幅度减少。该准则简化了业务的具体确认与计量原则，与这些具体原则相关的披露也随之简化。与国际财务报告准则相比，《中小主体国际财务报告准则》基于使用者需求和成本效益的考虑做出了适当简化，即满足了投资者、债权人及其他使用者比较中小主体的经营业绩、财务状况及现金流动情况的需求，也减轻了中小主体编制财务报表的负担。国际会计准则理事会还决定，最后是否采纳《中小主体国际财务报告准则》将由各个国家自行决定。

三、启示与建议

财政部于2006年2月15日正式了企业会计准则体系，并于2007年1月1日起在所有上市公司实施。刘玉廷(2009)指出力争2010年除小企业外，所有大中型企业全面执行企业会计准则，届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定，从而实现全社会范围内统一会计标准和指标口径，促进企业可持续发展并完善资本市场。而《小企业会计制度》作为我国当前唯一的中小企业会计标准，自2005年1月1日正式实施以来，从其设计的合理性还有执行效果来看，都存在不尽人意之处，推动我国中小企业会计标准的改进势在必行。处于保持一致并便于衔接的目的，可考虑将我国的中小企业会计准则命名为“小企业会计准则”。《中小主体国际财务报告准则》对建立小企业会计准则启示如下：

(一)引入“公共受托责任”界定其适用范围按照认识问题的一般规律，应先明确什么样的企业属于小企业，然后根据其具体情况制定小企业会计准则。界定什么样的企业属于小企业会计准则的使用范围是至关重要的，笔者建议可以借鉴国际会计准则理事会制定《中小主体国际财务报告准则》的实践经验，引入“公共受托责任”的定性概念，再结合有关部门规定的小企业的定量概念。时发奇(2009)将公共受托责任的本质内涵定义为：存在众多外部利益相关者，并且该利益对于这些外部主体是切身而直接的，并且这些外部主体无法通过其他途径获取他们所需的企业财务信息，因而只能依赖企业提供的通用财务报表。刘永泽(2007)认为，我国具有公共责任的企业包括：一是上市公司；二是其他具有公共责任的企业，主要是指为社会公众服务的组织机构，其活动涉及到大众的利益，主要包括：银行、保险公司、证券交易所、证券公司、基金投资公司等。基于以上论述，我国的小企业会计准则应适用于具有以下特征的企业：一是没有“公共受托责任”；二是规模符合国家规定的小企业的标准。这样的话，无论什么行业、什么组织形式的小企业，只要符合小企业会计准则中规定的小企业范畴的，就应当遵循小企业会计准则。

论小企业会计准则篇4

[关键词]中小企业；会计研究；差别报告

由于中小企业①不在或主要不在资本市场上筹集资金，所有权与经营权没有分离，会计基础相对薄弱，十分需要对其会计工作加以指导，而在各国会计实务中恰恰缺少这样的指导。2004年,欧盟拒绝承认中国市场经济地位，其中一个重要的原因就是：中国的中小企业还需要提高遵守现有的会计管理制度的水平，以确保在进行贸易保护调查时会计信息的可靠性，与上市公司及大中型较为完善的会计制度相比较，中小企业无论是在会计制度的制定和完善方面，还是在具体会计制度的执行方面，显然与欧盟的要求相去甚远（stephen & aron ,2004）[1]。

一、中小企业财务报表类型及使用者

berryman(1983)[2]研究表明，近年来美国一些中小企业相继破产、经营失败的重要原因是其财务管理和财务报告质量不高。在berryman研究的基础上，mcmahon和holmes（1991）[3]针对北美地区中小企业财务管理和财务报告的准则和实务进行了研究，并得出结论：与大型企业相比，中小企业的财务报告体系很不完善且质量普遍不高，而且这些企业所执行的会计准则在近15年未曾发生重大的变化。mccahey(1986)[4]研究了澳大利亚40家中小企业的财务报告实务，研究结果表明：大多数企业均编制了财务报表，业主和管理人员是财务报告最主要的使用者，出借贷款的银行官员次之。在另一项有关澳大利亚中小企业的调查研究中，mcmachon（1998）[5]发现有大约84.5%的小型制造企业编制了资产负债表和收益表，而只有79.6%编制了现金流量表。barker和noonan（1996）[6]调查了英国多家中小企业的董事和审计师，并征询他们对每年财务报告的重要性进行评价。这些研究表明财务报告是中小企业日常管理信息的主要源泉。hussey（1997）[7]向社会公布了一项关于研究英国89家中小企业的调查问卷，他们的调查研究表明：（一）中小企业编制财务报表；(二)银行和公司的董事是这些财务报告的最主要的使用者。chauveau, deartini, 和andmoneva（1996）[8]研究结果也表明中小企业财务报告与其内部（管理层）和外部使用者（银行）最为相关。prem和sayel（2002）[9]对巴林85家中小企业进行了财务报告使用情况进行了研究，并设计了大量的调查问卷对公司的常务董事/总经理和财务部门负责人进行实验调查研究，结果发现所有的企业均编制了资产负债表，90.3% 的企业编制了收益表,48.4％的企业编制了留存收益表,另外还有71％的企业编制了简化了的现金流量表。在财务报告使用者方面，银行(banks)是财务报告最主要的使用者（49%），合伙人(partners)次之（13.7%）,债权人（creditors）排列第三。

二、中小企业应用会计准则情况②

barker和noonan（1996）[6]对爱尔兰中小企业进行了一项调查研究。他们发现有多半数调查者一直遵从英国会计准则和公司法，但是也因此给中小企业造成了巨大的负担。这些公司普遍认识到“关联方交易”是它们所面临的比较困难的准则。除此而外，31%的公司要求免去中小企业的审计，22%的调查者要求尽可能少披露信息，20%要求公司的管理层注重会计准备工作。在同样的一份调查中，43%的调查者认为当准则可适用时，并且金额达到了实质性的要求时，所有的公司必须遵守所有的准则。所得税会计准则、会计政策、存货、政府援助、折旧、租赁以及所得税等均具有很高的可执行度。这项调查还显示出调查者关于准则方面的知识过于陈旧。murphy（1999）[10]检验了瑞士中小企业自愿性运用ias的特性。并使用22家企业的两组相同样本数据,他确认运用ias的企业与运用本国准则的企业相比,会得到明显的利益。外国活动变量、以及国外销售被证明是重要的统计变量。同样，saleem（2000）[11]研究33家约旦企业，发现实际提供的财务报表与ias1（编制财务报表准则）财务报表的编制要求之间存在着许多统计口径上的差别。prem 和sayel(2002)[9]研究了巴林中小企业选用国际会计的利弊得失，并通过实证分析和比较研究发现使用ias不但可以增加中小企业财务报告的效率（efficiency）和效力（effectiveness），而且还有助于增强其信誉等级评定，获得银行贷款，实现这些企业的经营目标。在选取85家样本公司中，所有的中小企业均接受了ias-4（折旧会计）和ias-13（流动资产与流动负债的揭示），原因主要是这两个准则与基本的会计实务密切相关，因此几乎所有规模和类型的企业均接受这两个准则。同时，也有一部分准则不适用于中小企业或者说中小企业一般不选用这些准则如：物价变动会计（ias-6）、物价变动效果的信息反映（ias-15）恶性通货膨胀经济时期的财务报告（ias-29）、所得税会计（ias-12）、企业合并会计（ias-22）、研究与发展成本（ias-9）以及银行与类似金融机构的财务报表揭示（ias-30）等等一般都不被中小企业采用。而且，他们还将中小企业选用ias的程度分为高度选择（high adoption）、中度选择(moderate adoption)和低度选择（low adoption）。prem lal joshi,sayel ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司选取国际会计准则的程度和会计实务。有关应用ias调查问卷结果表明：86%（36个公司中有31个）的公司认为ias与它们非常相关。所有的公司都编制了资产负债表，大多数公司编制了收益表和现金流量表。而且这些公司还接受了相关的审计。银行和公司合伙人是公司财务报表的主要使用者；存货、折旧、财务报表揭示以及流动资产和流动负债指标等。

三、国际会计和报告标准政府间专家工作组意见

为促进中小企业会计信息质量的提高，国际会计和报告标准政府间专家工作组于2001年9月在日内瓦召开了第18次会议，其议题主要是讨论和研究中小企业会计国际指南。鉴于英国、澳大利亚、加拿大等国先后都制定了针对于中小企业的会计指南，而同样需要对中小企业会计实务进行规范加以规范和指导的发展中国家，却基本上没有这方面的规定，因此专家组认为规范和制定中小企业会计指南迫在眉睫。联合国会计专家组还就中小企业会计问题达成以下要点：第一，按财务报告的要求，将中小企业分为三个层次：第一层次为大的中小企业，指那些公开发行证券或关乎公众利益实体，以及银行和金融机构。第一层次的企业应当全面遵守国际会计准则。第二层次是指，不公开发行证券或不必向公众提供财务报告的实体。这些实体也许有不担任高层管理职位的股东，通常有足以跟踪交易和监督信贷的内部会计专门知识，而雇员也不止仅有几个。这类企业采用简化的国际会计准则。第三层次是指，业主从事管理工作，只有少数雇员，规模很小，这类企业采用简化的权责发生制。第二，由于各国经济发展水平不同，产业背景不同，不可能在国际层面上就不同层次的企业，规定统一的标准。对中小企业的划分标准，应当交由各国根据其自身情况加以确定。第三，会计标准的设定，应当能够随着中小企业的发展，相应的采用上一层次的会计标准。第四，由于第二个层次采取了简化国际会计准则的做法，因此，如何对国际会计准则简化，就成为专家组必须完成的一项重要工作。为此，特设指导委员会提出了一套简化的国际会计准则，可供第二层次的企业所采用③。2002年10月，联合国贸易和发展理事会在日内瓦召开了第19次国际会计和报告标准政府间专家工作组会议。此次会议着重讨论了中小企业会计准则的制定问题，并针对专家组在现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业会计标准的基础上，制定的一套适用于普遍意义上的经济业务的报告模型进行了讨论。

        四、英国中小企业财务报告体系研究

与上市公司需要按照有关规定编制完整财务报告体系相比较，中小企业往往采用较为简化的差别财务报告体系。根据差别报告的基本原理，中小企业应该在报告的详细程度、报告对象、报告方式等方面有别于大型企业，即采用内容简略、重点突出、即要便于纳税又便于管理的报告方式。西方发达国家首先认识到差别报告的重要性，并通过立法或制订会计准则等形式对中小企业的财务会计报告予以规范化。目前，英国、加拿大、澳大利亚等少数国已了针对中小企业的会计准则，美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题，德国在商法中有特别规定，要求中小企业进行差别财务报告。欧盟、联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中小企业差别报告问题制订了法令和指南，国际会计准则委员会也立项研究制定了中小企业国际会计准则，其他一些国家如马来西亚等也都对此问题给予了充分关注。

根据《英国小型报告主体财务报告准则》的规定，现金流量表作为自愿披露信息而没有强制要求，但准则鼓励和支持中小企业自愿提供此类信息。而且，《小型报告主体财务报告准则》的企业可以不采用其他会计准则，由于会计业务创新，中小企业会计准则没有涵盖的内容，仍应遵循一般会计准则。④英国上市公司的审计被几大国际会计事务所垄断，小型不活跃的公司可以选择不委任会计师。除受某些限制外，营业额不超过35万英镑且资产负债表总额不超过140万英镑的股份不公开公司不必经过审计。此外，英国还专门针对小型报告主体制订了会计准则。 英国会计准则委员会(asb)从降低企业负担的角度出发，要求会计团体咨询委员会(ccab)成立一个工作小组，就小型公司如何应用会计准则进行广泛咨询,是否需要根据某些报告主体的规模以及它们相对缺乏公众的利益等,为它们豁免遵守会计准则提出一些标准。ccab工作组于1994年11月了一份咨询文件，建议会计准则委员会应允许满足公司法关于小型公司的所有报告主体豁免遵守所有的会计准则，这份咨询文件为小型公司使用会计准则设定了最低的要求。ccab工作小组在1995年12月还了一份题为《量体裁衣》（designed to fit）的文件建议为小型报告主体制定特别的财务报告准则。asb基本上接受了ccab工作小组的建议，并根据《量体裁衣》中的建议，在1996年12月了关于小型报告主体财务报告准则草案的征求意见稿，其中取消了《量体裁衣》中对汇总现金流量表的要求，增添了对债务托管安排的指导意见，并把使用范围扩大到小型集团中。时隔一年后，1997年11月asb正式《小型报告主体财务报告准则》，并先后对其进行两次修订，每次修订都是基于实际工作情况的仔细监督而进行的,并逐渐形成了一套完整的、独特的专门为小型报告主体制定的会计准则，为财务报告引入了一个全新的概念。最近一次修订是2000年3月生效的《小型报告主体财务报告准则》，其主要适用于旨在真实和公允反映财务状况和损益情况的报告主体，包括：（一）根据公司法成立，并在公司法成立，并在公司注册登记处申报报表时，有权获得立法对小型公司作出的豁免条件的公司；（二）如果按照公司法成立，将属于第（一）类的报告主体，但不包括建筑互助协会。这类报告主体应遵守会计原则以及公司立法（或其他相关法律）关于呈报和披露的要求，后者已经考虑了《小型报告主体财务报告准则》以及提供真实和公允观点的需要。2000年3月生效的英国小型报告主体财务报告准则共有十七项（其中第七项已取消），实际上只有十六项。

五、我国规范中小企业财务报告体系的启示

我国目前已有一些学者开始涉足中小企业差别财务报告研究，丰富和拓展了中小企业会计等相关问题研究的范围和领域，同时也增强了对中小企业会计实践的理论解释和现实指导性。但是，与大企业、上市公司等相对成熟的会计理论体系相比较，我国关于中小企业会计问题的研究仍处于起步阶段，学术界的研究也仅仅局限于技术探讨层面，对于中小企业会计问题往往局限于泛泛议论，尚未形成一套较为成熟的理论框架。有鉴于此，我国现阶段，规范中小企业财务报告体系应主要从以下几个方面入手：

第一、加强中小企业会计理论研究，注重研究中小企业会计的特殊性和差异性。首先，要明确中小企业的界定范围，中小企业主要是指规模较小，是在所处行业中不能起主导作用，不能对所处行业产生重大影响的企业。其主要特征是就是企业具有独立性，所有者与经营者的一体化，经营者对劳动过程的直接参与，家族经营，经营者对全体从业人员进行直接管理等等。在我国现阶段，个人独资企业、合伙制企业和部分有限责任公司企业是中小企业的主要组织形式。其次，通过研究中小企业与大企业、上市公司的差异性，来分析研究我国中小企业会计的特殊性，如会计信息使用者的特殊性、会计信息披露的不公开性以及不同组织形式下，中小企业会计的特殊性。只有渗透了解中小企业的特殊性，才能够真正的从本质上、深层次挖掘中小企业会计的特殊性，进而研究中小企业会计面临的困境，促进中小企业会计从理论和实务两个方面不断完善和发展。

第二、加快制定中小企业差别报告会计规范，提高中小企业会计信息披露质量。现阶段，建立差别财务报告体系已为世界各国所共识，因此，我国加快制定和完善中小企业差别报告会计规范，一方面，可以减轻中小企业在会计核算和财务报告方面的负担；另一方面，也可以统一规范中小企业会计信息披露，全面提高其会计信息披露质量。同时，随着世界各国中小企业之间的业务往来日益频繁、业务量日益增多，建立差别财务报告体系，还有助于我国会计与国际会计在中小企业领域内的交流与协调。因此，加快制定中小企业差别报告会计规范，既是会计国际化潮流的需要，也是我国中小企业自身发展的需要，更是我国改革开放的需要。

第三、加强中小企业会计监管的理论研究和探讨。现阶段，由于中小企业会计信息无须对外公开，企业经营者与管理者往往合二为一，因此，出于减少税收和获得外部融资的目的，中小企业会计信息质量普遍不高，往往针对不同部门准备两套、甚至多套账。如对于税务部门，则尽量减少利润，以达到少交税的目的；对于银行等部门，则往往粉饰出较好的业绩，来尽可能获得更多的贷款。长此以往，恶性循环，中小企业信誉质量极低，银行等部门也不愿意向中小企业提供资金支持。而在实际监督过程中，财政、税务、银行等部门的监督重点往往都在大型企业、国有企业，而中小企业点多面广，不被这些部门所重视，甚至出现了“监管真空”。因此，为全面提高中小企业信誉和信息质量，从根本上解决中小企业融资困难的问题，应该注重加强对中小企业会计监管的研究。从理论研究中小企业关系和成本的特殊性，从产权理论研究中小企业的会计产权特点，从利益分配理论研究中小企业会计核算的重要性以及国家参与中小企业收益分配重要性，在此基础上，重点研究中小企业会计监管的必要性、监管目的、监管方式以及监管内容。

总而言之，随着中小企业在我国经济发展中的地位和作用日益增强，有关中小企业会计问题以及差别财务报告的研究将越来越受大家所重视和关注。 

[注 释]

①这里需要强调的是，已经在中小企业版上市的企业，不在本文所界定的中小企业范围之内。另外，一些大企业的子企业或控股企业，虽然其规模上与中小企业相似，由于其性质上不具有独立性，因而本身就不属于中小企业范畴，也不在本文研究范围之内。

   ②现阶段，只有英国、澳大利亚、加拿大等少数国家已经制定了或正在制定和完善专门针对中小企业的会计指南。

③这些准则包括第1号(财务报表的列报)、第2号(存货)、第7号(现金流量表)、第8号(当期净损益、重大差错和会计政策变更)、第10号(资产负债表日后事项)、第12号(所得税)、第16号(不动产、厂场和设备)第17号(租赁)、第18号(收入)、第20号(政府补助会计和政府援助和披露)、第21号(汇率变动的影响)、第23号(借款费用)、第24号(关联方披露)、第37号(准备、或有负债和或有资产)、第38号(无形资产)在内的一套国际会计准则。

④由于小型公司和大型公司（包括上市公众公司）对会计信息披露的要求不同，对后者的披露要求更为复杂，因此，英国和爱尔兰共和国已经采用了欧盟公司法第4号和第7号指令，允许小型公司在编制向公司注册处申报的简化报表和向股东提供的法定报表时获得更广泛的豁免。

[参考文献]

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[2]berryman ,j..small business failure and bankruptcy: a survey of the literature[j].european small business journal, 1983,(4):37-48.

[3]mcmahon, r. g. p., & holmes, s.. small business financial management practices in north america: a literature review[j]. journal of small business management, 1991, april 29(2), 19-29.

[4]mccahey, j. e..an appropriate financial reporting framework for small companies[j].master of commerce thesis, university of melbourne,melbourne, australia. 1986,.(4):71-83.

[5]mcmahon, r. g. p.. financial reporting to financiers by australian manufacturing smes[z].research paper series, the finders university of south australia, australia.1998:98-111.

[6]barker,p.,& noonan ,c..small company compliance with accounting standards[z].the irish situation, dcubs research paper no.10, dubin city university,1996.

[7]hussey, j., & hussey, r..the survivors: private companies’ progress since the recession[m]. london: kingston smith,1997.

[8] chauveau,b., deartini,p.,& moneva,j.m..usefulness of small business financial reporting in europe: the case of spain, france and italy[j].a paper presented in the european accounting association, bergen,norway. 1996,april,123-149.

[9]barker,p.,& noonan ,c..small company compliance with accounting standards[z].the irish situation, dcubs research paper no.10, dubin city university,1996.

论小企业会计准则篇5

一、《小企业会计准则(征求意见稿)》的特点

(一)通俗易懂、简便易行通俗易懂与简便易行相结合是制定小企业会计规范应该遵循的基本原则。通俗易懂是小企业会计人员理解会计准则的前提，而简便易行则是保证小企业会计信息质量的技术支撑。“征求意见稿”考虑了我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息需求相对单一的特点，在继承原《小企业会计制度》合理内核的基础上，对会计确认、计量、记录和报告等方面做出通俗易懂、简便易行的规定，如会计科目由小企业会计制度的60个减少为58个；部分会计科目(如应交税费)所属明细科目大为减少；小企业采用历史成本计量属性；长期股权投资只规定采用成本法核算；取消了债务重组的会计处理方法；所有资产不需要核算其减值准备等。这些都为贯彻、执行小企业会计准则提供了便利条件。

(二)合理借鉴。促进会计准则的国际趋同任何制度都有其适应的对象，会计准则也不例外。对象不同决定了事物之间的差异性，而这种差异为人们相互借鉴其合理内核提供了基础。纵观“征求意见稿”，可以从两方面体现了借鉴成果：一是会计准则的行文和框架结构，采取“章节”、“条款”式，借鉴了我国企业会计准则体系的理论和方法。二是借鉴了2009年国际会计准则理事会(IASB)的《中小主体国际财务报告准则》科学、合理内容。“征求意见稿”的条文表达尽可能规范化和通俗化，便于理解和操作，与《中小主体国际财务报告准则》宗旨相吻合，即该准则的宗旨是提供适合于全球中小企业的高质量、可理解、可实施的会计准则；着眼于满足中小企业财务报表使用者的需要；减轻提供财务报告的中小企业的负担。从“征求意见稿”的结构、内容、方式可见，我国企业会计准则在实现国际趋同方面又迈出了坚实的一步。

(三)减少了会计职业判断职业判断是会计活动的精髓。从本质上讲，会计活动是由一系列判断行为构成的。而会计职业判断的广泛应用是一把双刃剑，如果会计职业判断运用得当，则会显著提高会计信息的质量，提升会计工作的价值；反之则会造成会计信息质量低下，会计作用得不到有效发挥。基于会计职业判断的重要性，考虑到小企业会计人员缺乏职业判断的意识和主动性，职业判断能力普遍偏低等特点，与《小企业会计制度》相比，“征求意见稿”对会计职业判断的广度、深度等方面的要求也进行了调整，会计职业判断呈现了减少的特点和趋势。如资产不要求计提其减值准备，长期股权投资也不采用权益法核算，收入采用发出货物和收取款项作为确认的标准，减少关于风险报酬转移的职业判断等。

(四)注重准则的可操作性，做到与税法要求相，互协调可操作性是保证会计准则执行质量的关键所在，也是广大财会人员的共同心声。为此，“征求意见稿”十分注重其可操作性，不仅其写法符合小企业会计人员的阅读习惯，资产入账方法、坏账损失、长期股权投资损失的确认条件、长期债券投资持有期间应收利的计算、一般固定资产以及生产性生物资产计提折旧的最低年限、销售商品收入确认时间、固定资产后续支出方法等，均规定的非常详尽和具体。“征求意见稿”制定的理念、框架结构、部分内容和方法等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求。尤其，上述所讲的准则中部分操作方法体现了与税收政策的一致性，在减少了会计职业判断内容的基础上，基本消除了小企业会计与税法的差异。准则的可操作性并与税法相互协调，既便于小企业会计人员掌握和运用，也使审计查账、税务部门进行监管有章可循，有法可依。

(五)强化了小企业内部成本管理如何规范企业内部成本管理问题是我国近年来会计准则、会计制度建设中的一个薄弱环节。会计准则或会计制度要不要对成本问题予以规范，也是人们在不断探讨的热门话题。为此，财政部于2010年4月就草拟了《产品成本核算制度》调研提纲，对产品成本核算制度相关问题开展了研究。“征求意见稿”根据小企业会计规范改革目标，针对小企业成本核算现状，不仅对一般生产加工服务企业，同时也对自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本核算提出了要求，即企业应当根据生产特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。这样，既规范了不同行业企业的成本核算，同时，也强化了小企业的内部成本管理。

二、《小企业会计准则(征求意见稿)》中待探讨的问题

(一)小企业会计目标的问题无论是大中型企业还是小企业，其会计目标是各种类型企业会计理论与会计实务中的一个最高层次的概念，也是企业选择会计方法和技术手段的基础。为此，联合国国际会计和报告标准2004年《中小企业会计指南》、国际会计准则理事会《中小主体国际财务报告准则2009》中都明确了会计目标。由于我国企业会计准则和未来小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。为此，“征求意见稿”未对会计目标问题做出明确的规定。但就会计目标来说，小企业还是有别于大中型企业的，若在“征求意见稿”中再明确其会计目标，将有利于税务部门查账征税、提高税收征管质量，也有利于商业银行贷款，更有助于提高小企业内部管理水平。

(二)税收报表纳入会计报表体系的问题税收报表是否要纳入小企业会计报表体系是值得考虑的问题。虽然“征求意见稿”仅要求小企业提供资产负债表、利润表和附注，而现金流量表是否要编制，则由企业根据需要自行选择，未做强制要求。但基于小企业的内部控制一般比较薄弱，而且主观上小企业有着比大企业更强烈的逃税、逃债的动机。因此，应在小企业会计报表体系中增加税收报表，满足企业申报纳税和国家税收征管的要求。

(三)内部控制引入会计准则的问题企业内部控制相关理论和方法是否要引入会计准则中，这是会计理论与会计实务工作者未达成共识的一个问题。虽然财政部了《内部会计控制规范》、

以及《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等规范，这些对加强内部会计及与会计相关业务的控制起到了积极作用。但小企业所具有的特殊性，使其内部牵制和监督制约机制薄弱、管理漏洞众多、财产安全措施不完善、舞弊行为等问题时有发生，造成某些控制措施出现真空状况，为此，建议“征求意见稿”在其所涉及的关键会计流程、重要会计科目中要体现内控控制的要求。

(四)两个会计准则一致性问题《企业会计准则》和未来的《小企业会计准则》是我国会计基本准则框架下的两个子系统。因此，二者从体系框架到会计科目设置、账务处理方法、财务报表结构、报表项目的称谓等要保持一定的一致性。而“征求意见稿”中下列问题值得探讨：(1)“其他业务成本(或支出)”科目。无论是大中型企业还是小企业，其他业务收支都重要的经济业务之一，具有经常性、频繁发生的特点，在使用其他业务收入科目的同时，而其他支出的称谓，《企业会计准则――应用指南》和“征求意见稿”提法不一致，前者称为“其他业务成本”，而后者则称为“其他业务支出”。建议将“其他业务支出”改为“其他业务成本”。(2)《企业会计准则――直用指南》中的利润表，已经将“其他业务收入”、“其他业务成本”分别与“主营业务收入”、“主业务成本”分别合并为“营业收入”和“营业成本”报表项目。而“征求意见稿”不仅未将其合并，而另增加了“主营业务利润”指标，对于小企业来说，一般是多种经营，主营和非主营有时很难划分。因此，“征求意见稿”关于利润表的结构，最好与《企业会计准则――应用指南》保持一致，有助于会计信息的比较与利用。若保留“主营业务利润”指标，该指标中的其他业务收支也不必分别设置报表项目，可参照“营业外收支净额(亏损以“－”填列)”项目的处理原则。

综上所述，“征求意见稿”既不是2004年《小企业会计制度》的简单重复和改良，也不是2007年《企业会计准则》的简化版，而是在充分吸收了《小企业会计制度》和《企业会计准则》的精髓，广泛借鉴《中小主体国际财务报告准则2009》的基础上形成的小企业会计规范。《小企业会计准则》全面实施后，对于完善我国会计准则体系，提高小企业会计信息质量，进一步推动我国会计的国际趋同将会起到非常重要的作用。

论小企业会计准则篇6

一、会计准则与税务处理问题

国家与企业的经济利益关系，主要是通过税收政策来加以调节的。但是，企业会计核算与税务处理之间很难协调一致。

1.会计与税收的目的不同。由于对某项收益、费用和损失的确认、计量标准与税法的规定存在差异，所以处理原则为：不得调整会计账薄记录和会计报表相关项目金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按会计制度及准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）与税法规定的差异后，调整为纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

2.对于经济活动的确认具有时差性。按会计准则，对企业经济活动是按权责发生制原则来予以确认的，而税务部门对于增值税是按收付实现制加以确认的。由此而导致了会计信息的不可比性，从而形成会计信息相对的虚假性。

3.会计与税收计征对于不同的经营方式和表现形式的处理问题。会计方面对于资本权益交易不计征任何税，只对资产经营征税，如房地产交易应属于资产经营，应征收土地增值税、营业税、房契税。一些经营者为了逃税，则利用会计手段变资产为资本后再进行交易。

会计方面对于所得税认定是以企业法人的经营行为为基础，不以经营形式或方式的变化为依据。如对于近些年普遍存在的承包经营或租赁经营，会计核算以企业法人为前提，税务征税以会计核算期为征税期，而承包人却以承包期为计算依据，三者之间存在较大差异。承包人围绕纳税多少做文章，会计难以据实核算，税收自然缺少真实基础，从而导致国家、企业、经营者三者之间的利益矛盾。

目前，对于上述矛盾认识不一。一种观点是税法应与会计准则一致，税收征缴建立在会计准则基础之上；另一种观点是建立税务会计学，将增值税、营业税、所得税、消费税的处理及纳税申报作以系统完整的规定。笔者认为这是一个很复杂的问题，如何处理应充分考虑我国企业与经济发展的实际状况。我国的实际情况是小规模企业多，如果把会计准则、制度与税法统一起来，有利于这些企业简化会计核算，也有利于税收征管，更有利于会计信息成本的降低。对于那些大型企业，为保证会计信息更好地为经营决策服务，会计准则与税法应适当分离。

二、会计准则与会计制度之间的问题

所谓两者之间的问题，主要体现在两种观点上：一是取消会计制度，统一执行会计准则；二是按照不同的企业状况进行分类，即一部分企业执行会计准则，一部分企业暂不执行会计准则而执行会计制度。坚持后一种观点的理由是：

1.我国企业所有制形式不仅多种多样，而且小型企业较多，尤其是近些年随着市场经济的发展和民营经济的推进，小型企业如雨后春笋，遍地开花。这些企业的组织形式和经营规模及经营方式更加复杂化、多样化，无法适应统一执行会计准则的要求。

2.我国实行市场经济时间短，制度体系还不完善，多数地方计划经济观念仍然较浓，还不适应市场经济规则的要求。

3.大多数中小型企业财务人员素质偏低，会计核算水平不高，统一执行会计准则有实际困难。应根据企业的实际情况，从提高财会人员素质入手，帮助企业尽快提高会计核算水平，并分别建立行业会计制度。对于经营规模大、人员素质高的公司制企业，则运用统一的符合国际惯例的会计准则进行规范，既便于与国际惯例接轨，又便于人们利用会计信息进行决策。

上述观点虽符合实际情况，但两种观点都有偏颇，尤其后一种观点不符合竞争规律的要求，也不符合我国现行会计规范体系（会计法、企业财务会计报告条例；企业会计准则；具体会计准则、企业会计制度）三个层次互补互融的要求。为使企业更好地与国际惯例接轨，更好地参与国际竞争，不仅要认真执行会计制度，更要创造条件，推行会计准则的全面执行。

三、会计准则的实践与理论问题

会计理论包括会计理论研究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计应用理论等，正是由这些内容构成了我国较为完整的会计理论体系。需要明确指出的是，构成会计理论体系的每一项内容既是相对独立的，又是相互间紧密相连的，尤其是“会计准则基本概念”，与会计准则理论和会计基本理论更有密切的关系。

1.从会计准则基本概念来看，主要包括会计的基本前提、会计要素及其确认、会计目标、会计信息质量及其特征、计量、记录、报告等一系列内容。这是制定会计准则的依据和基础。

2.会计准则基本概念具有中介性质。因为会计基本理论是抽象的、具有浓厚的学术性质，一般不直接用于会计准则的制定，更不能直接用于指导和规范会计实务。会计理论能够对实践有用并发挥其理论作用，只有借助于会计准则基本概念的中介性质来实现，也正是有了这个“中介”，才能将会计基本理论与会计应用理论自然的衔接起来，实现会计基本理论向会计应用理论的过渡，从而在会计理论研究方法的统率下，使会计理论体系浑然一体，前后贯通。

四、会计准则与审计准则之间的问题

当前，两个准则之间主要的问题是如何协调配套。

1.目前采用会计准则的原则是先上市公司后一般企业，但审计准则是面对所有的企业，两者之间的差异是不言而喻的。

2.会计准则对表外信息披露不足，不能充分反映无形资产及其创造力，缺乏公允性。

论小企业会计准则篇7

【关键词】小企业会计准则 实施 问题 对策

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，与2011年10月18日印发，要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。

一、小企业会计准则适用范围问题

为了解决《小企业会计准则》适用范围问题，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、 财政部等部门于2011年6月18日联合发文——《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），以从业收入、资产总额、从业人员三个方面对中小企业的划分标准做出规定。但是关于这个问题，还是有很多企业老板感到比较迷惑，自己的企业到底能不能使用《小企业会计准则》呢？下面有这么几个问题：

（1）如果我这个企业既从生产业又从事批发业——兼营企业，那么我能不能执行《小企业会计准则》？关于兼营企业，能不能执行《小企业会计准则》主要看哪个业务的收入是主营业务。在这里如果生产业所获得的收入大于批发业的收入，那么就以生产业为主营业务，然后对照《中小企业划型标准规定》，如果符合小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。当然，如果符合微型企业标准也可以执行《小企业会计准则》，因为《小企业会计准则》规定微型企业可以参照执行。

（2）如果我是外资企业那么能不能执行《小企业会计准则》？这里是从企业性质角度来讨论的，执行标准是不管该企业是个体户还是个人独资企业或外资企业，只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。

（3）如果我是小规模纳税人能不能执行《小企业会计准则》？这里是从纳税身份角度来讨论的，执行标准是不管该企业是小规模纳税人还是小规模纳税人，只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。

（4）如果我是商业企业，能不能执行《小企业会计准则》？这里是从不同的行业角度来讨论的，执行标准是不管该企业处于哪个行业，只要符合《中小企业划型标准规定》小型企业标准那么就可以执行《小企业会计准则》。

从以上分析中我们可以得出《小企业会计准则》执行标准的唯一条件是中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。当然以下四个为适用范围的特殊规定：

公开发行股票或债券的小企业；金融机构或其它具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司；已经执行《企业会计准则》的小企业。

其他说明：符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则；小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理。

二、《小企业会计准则》在我国会计法规中的位置问题

图1 小企业会计准则在我国会计法规中的位置

从上图中我们可以看出目前我国现有会计法规体系：其中会计法处于最高地位，由全国人民代表大会制订并颁布；其次是企业财务会计报告条例，由国务院颁布；然后就是小企业会计准则，跟企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度处于同一个层次；最后一个层次是会计工作管理制度与会计人员管理制度。从图中我们可以看到小企业会计制度已经从我国的会计法规中退出。关于小企业会计制度废除的原因，如比国家没有监督、企业自身没有概念、、以前的会计准则或制度，会计处理方法很相似等，希望小企业会计准则在执行中能借以为鉴。

下面来讨论一下每一准则、制度的适用范围：企业会计准则适用于上市公司、国有企业、商业银行、保险公司、小型微型企业、其它大中型企业；小企业会计准则适用于小型微型企业；会计制度、行业会计制度适用于其它大中型企业。通过以上分析，希望企业能了解执行的会计准则或会计制度符不符合相关法规要求。

三、目前我国小企业享受的相关优惠政策问题

小企业是我国国民经济中不可或缺的经济成分，党中央高度重视其发展，先后出台了一系列文件，提出了扶持小企业发展的综合性政策措施，然而很多小企业主对此不是很了解。以下是目前我国小型企业所能享受的主要的优惠政策：

（1）财综[2011]104号文件规定（工信部联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业，免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。本通知自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日。

（2）中华人民共和国财政部令第65号——关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定“2011年11月1日小企业中的个体工商户，流转税起征点的幅度规定如下：月销售、营业额不超过20000的不用交流转税，超过全额征收。

（3）财税[2011]105号：小型微型企业与金融机构签定借款合同免征印花税。本通知自2011年11月1日起执行，有效期至2014年10月31日。

（4）关于企业所得税：小型微利企业，可按20%或10%交纳企业所得税，但此处小型微利企业跟（工信部联企业[2011]300号）认定的小型和微型企业标准不同，此处的小型微利企业是根据国家税务总局颁布的《企业所得税实施条例》标准认定的。

满足以上标准的小型微利企业2012年年应纳税所得额不超过6万的，按10%征收企业所得税；年应纳税所得额超过6万的过（包括6万）的，按20%征收企业所得税。当然除此之外还要求这里的小型微利企业所得税按查账征收，同时财务核算要健全。

通过以上介绍，特别是关于企业所得税的优惠政策，我们可以看出，要想享受更多的优惠政策最好实施《小企业会计准则》，科学建账，改核定征收为查账征收。

四、《小企业会计准则》实施利弊问题

《小企业会计准则》从开始筹划到后面全国范围的征求意见再到最后出台，历经两年之久，花费了大量的人力、物力、财力。然而万事万物都不是十全十美的，《小企业会计准则》也是如此，在实施过程中有利也有弊。

（一）执行《小企业会计准则》好处

财政部颁布《小企业会计准则》是对小企业扶持政策之一，通过执行小企业会计准则可以：

帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。

帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。查账征收企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。另外很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。

帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提供信贷支持。根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。

（二）执行《小企业会计准则》的弊端

不利于小企业选择编制高质量财务报表。虽然《小企业会计准则》省却了小企业选择和判断的过程，但实际上也剥夺了小企业选择的权力，不利于小企业根据实际情况编制高质量并反映本企业财务信息的财务报表。

准则之间的转换成本会相对较高。由于《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间可以根据企业自身的情况进行相互转换，但因两者之间存在较大的差异，转换成本相对较高。

五、小企业及相关部门应对措施问题

今年是小企业会计准则正式的执行是第一年，要想取得预期目标，不仅需要小企业自身努力，还需要政府等各部门参与，特别是税务部门和银行，因为他们不仅是推动执行方，更是受益方。

（1）小企业自身应加强对会计工作重视，对会计人员进行专业的训练与培训提高业务水平，做好新旧准则的转换；同时加强财务管理，依法纳税。

（2）财政部门加强对《小企业会计准则》执行的监查力度 ，出台相应的指导配套措施。同时继续做好《小企业会计准则》的宣传培训工作，加强建设小企业的内部控制制度以保证会计核算工作顺利实施；工商行政部门在年度检验时，引导小企业按新准则提供财务报表。

（3）税务部门提高征管员的业务素质和政策水平及时调整企业征收方式，体现税收公平。按照税法要求企业纳税调整引导小企业建账核算，享受优惠政策。

（4）银行及金融机构提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平，对会计核算健全、信用好的小企业，优先提供信贷支持。企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表，同时考虑非财务因素，全面考核企业经营情况 根据准则规定的财务报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系。

（5）社会组织中，代账记账机构、会计师事务所、软件提供商协助小企业执行新准则。教育机构：改变目前学校的会计教学内容、方式，增加《小企业会计准则》课程；中小企业协会协助财政部门宣传和普及培训，完善服务机制，创建服务平台，健全有效的内部控制制度。

总之，《小企业会计准则》的顺利实施需要全社会相关部门的参与，只有各相关部门或相关利益群体积极配合才能实现最终目标。

参考文献：

[1]狄灵瑜.建立健全我国中小企业会计准则的相关思考[J].财会月刊，2011，（01）.

[2]孙光国.中小企业会计准则的制定：目标与模式选择[J].会计研究.2009，（02）.

[3]滕寒梅.中小企业会计准则制定问题探讨[J].商业会计，2010，（05）.

[4]刘霁.制定《小企业会计准则》之我见[J].会计师，2010，（06）.

[5]万红波，刘春燕. 我国中小企业会计准则制定问题探讨—基于IFRS FOR SMEs的启示[J].财会月刊，2010，（17）.

[6]坍檀.小企业会计准则，何去何从[J].财会学习，2010，（05）.

[7]汪健.制定中小企业会计准则思考[J].合作经济与科技，2007，（02）.

论小企业会计准则篇8

一、中小企业会计准则概念框架

概念框架是以会计目标为核心，用来发展会计准则和评价会计实务的一个相互联系、内在一致的概念体系。为更好的发挥中小企业的会计职能，有学者提出应该重构一个中小企业会计概念框架。IFRS-SMEs以现行的整套国际财务报告准则为逻辑起点，指明中小企业会计准则应建立在与整套国际财务报告准则同一概念框架基础上，保留其中的原则性部分，如管理效用原则、兼顾纳税原则、一致性原则和可扩张原则。

（一）中小企业会计准则的制定目标 会计目标是会计实践活动的出发点和归宿，中小企业会计准则的制定模式研究也要围绕着中小企业的会计目标开展。中小企业在经济发展和社会稳定中起着非常重要的作用，是推动国民经济发展，实现市场繁荣，扩大就业的核心力量。相对大型企业，中小企业财务信息使用范围非常有限，多为满足向税务机关申报纳税和向银行融资的需要。一般会计准则的扩展和财务报告的超载增加了中小企业的负担，复杂过细的准则使得中小企业会计耗时耗力，产生过高的执行成本，给会计实务工作带来严重的影响。秉承重要性和成本效益原则，中小企业会计准则的制定目标是简明实用、高质量、可理解和可执行。不仅要简化确认与计量，同时要简化披露与列报。IASB在IFRS-SMEs中提出，中小企业会计准则的制定目标是提供最简洁、最实用的简化财务报告，以满足纳税申报、银行及内部管理的需要，同时减轻中小主体财务报告编制的负担。

（二）中小企业会计信息质量特征 会计信息的质量特征是会计概念框架中不可或缺的内容，但现有关于会计信息质量特征的研究，基本上都是建立在大型上市公司的基础之上，忽略了中小企业在会计环境和会计信息需要方面的特点，因此并不完全适用于中小企业。IFRS-SMEs对中小企业会计信息质量特征的要求是可理解性、相关性、重要性、可靠性、实质重于形式、审慎性、完整性、可比性、及时性及成本与效益原则。我国财政部颁布的小企业会计制度以基本原则的形式对其会计信息质量特征进行了说明，包括可靠性、实质重于形式、充分性、可比性、一致性、及时性、清晰性、权责发生制与配比原则。这些质量要求与一般企业信息质量特征没有差异，但鉴于中小企业会计人员素质与内外部会计信息需求的差异，中小企业会计信息特征的内涵和彼此之间的关系应与一般企业有所区别。

中小企业因受规模限制，首先应该在收益大于成本和重要性的约束之下，根据自身的实际情况，提供足以满足信息需求者要求的会计信息。其次，国家监管机构、银行等是中小企业会计信息的主要需求者，所以真实可靠、合乎国家的相关规定就显得特别重要。再次，可以对其实行差别报告制度，在提供相关与可靠会计信息基础上，简化其财务报告，以缩短使用者搜索相关信息时间，使财务信息更容易理解。IFRS-SMEs便按这个思路，将准则简化到仅仅230页，将会计要求减少90%以上，以适应中小企业的需要。最后，可比性、明晰性、及时性及实质重于形式作为次级质量特征有助于会计信息使用者理解和比较会计信息。

二、中小企业会计准则制定模式

（一）中小企业会计准则的导向选择 安然事件等财务舞弊案引发了各方对会计准则原则导向与规则导向之争。美国会计准则因其“规则”导向而受到多方批评乃至美国国会的关注，并与被认为以“原则”为导向的国际会计准则形成了鲜明对比。准则制定导向的基本问题就是准则制定应当如何在原则与规则之间进行权衡。原则基础的会计准则只规定概括性的原则，没有规定会计处理的具体做法，降低了准则的复杂性。原则基础有助于以专业判断来补偿机械套用准则的弊端，但必须以公司及审计师能以维护公众利益为己任进行专业判断为前提。规则基础通过各种解释公告与实施指南，详细规定各种情况的会计处理，增加了制定成本和执行成本。但详细的规则易被通过精心的交易策划来规避，甚至导致公司和审计师过分关注准则的细节，而忽略对财务报表整体公允性的判断。从表1可以看到规则导向与原则导向在各方面的详细比较。那么，会计准则的制定导向到底应该怎么选择？本文认为在一个相对“单纯”的准则制定环境中，会计准则以系统、协调的会计理论框架为支撑，而理性的会计信息使用者在进行决策时也必然以对基本会计概念框架的理解为基础，从这个角度讲，会计准则制定应以原则为导向。然而，在某些特殊市场环境下，公允价值难以形成、企业往往缺乏作出公允判断的动机、注册会计师的弱势地位也导致其无法作出公允的专业判断，这决定了一味强调原则的不现实性与规则的必要性。

（二）中小企业会计准则制定模式的选择 中小企业会计准则与一般会计准则分别适用于不同规模的企业。制定中小企业会计准则的模式选择就是要明确中小企业会计准则与一般会计准则的关系定位。目前，国际上通行的模式主要有两种，一种是一体法制定模式，另一种是分立法制定模式。一体法也即统一会计准则模式，指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题，简化一般准则概念框架，并在一般会计准则中阐述中小企业豁免条款。这种模式使得每个特殊问题与特殊需求都能受到准则制定者的关注，同时要求中小企业参与准则的制定过程，一定程度上照顾了中小企业的特殊要求，但增加了执行成本。分立法也即单独会计准则模式，指模仿一般准则框架，制定与现有一般准则相对独立的中小企业准则体系，其中囊括所有关于中小企业的问题，详细规定了针对中小企业业务简化的具体规定。每一次新准则或原有准则被修改时，同时也应对这项单独的准则加以修订。它能较好的满足短期需要，但过于随意粗略。不管是一体法还是分立法，都是在现有一般准则的模仿框架的基础上进行简化，不同之处在于具体准则的出台形式有所差异。各国家在准则出台的具体形式上也有很多选择，作为一个独立的会计准则体系，或是作为一个具体会计准则，抑或是具体会计准则的简化。一体法采用简化具体会计准则的模式，避免了重新单独建立一套会计准则体系或理论体系的成本负担，在一般会计准则体系下，对各项具体会计准则进行简化，降低确认、计量与披露的要求。分立法的一种模式是将中小企业会计准则作为一个并列于现有会计准则体系的独立体系，拥有自己的一套理论体系；将中小企业会计准则作为一个具体会计准则是分立法的另一种模式。图1对一体法与分立法所采用的具体形式进行说明。

澳大利亚和加拿大等国家将中小企业和大型企业的会计准则集于一身，简化具体会计准则，选择的是一体法和规则基础。而IFRS-SMEs和英国的《小企业财务报告准则》选择分立法和原则基础，在和非中小企业会计准则遵循同一个财务报告概念框架下，建立一个具体的和其他现有准则并列的会计准则。可见，中小企业会计准则制定模式的定位基础和定位方法由制定会计准则的基础概念框架、会计规范的经济活动特性、运用会计准则的各类人员特性、会计准则的经济后果决定。无论采用哪一种模式，都要与本国经济的发展相适应，而我国当前中小企业发展的现状决定了在较长的一段时间内实施一体法存在着较大的问题和障碍，而采用分立法制定模式则更符合成本效益原则，也更有利于中小企业经济的发展。从短期看，分立法比较理想，但从长远看，一体法更可取。

（三）中小企业会计准则制定模式的三要素 会计准则制定模式也包括对会计准则制定机构、制定人员以及制定程序等作出的一种制度安排。中小企业会计准则是制定机构通过一定的程序制定，适用于中小企业会计主体会计确认、计量和报告的标准。中小企业会计准则的制定机构、制定人员和制定程序三要素的内在统一构成了中小企业会计准则制定模式的运行方式，并直接影响着会计准则的科学性、权威性和适用性。具体包括：（1）制定机构。中小企业会计准则制定机构是制定中小企业会计准则的职能部门，受到所在国经济环境的影响。在德国，政府对经济的垄断控制使政府独自掌控会计准则制定权。而美国和英国是完全自由竞争市场经济，独立的民间会计职业组织承担制定会计准则的职责。目前美国会计准则由成立于1973年、相对独立的财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）制定，但截至目前其尚未专门针对中小企业的财务报告准则。ASB于1997年11月正式《小企业财务报告准则》，并先后于1998年12月和2002年对该准则进行修订。（2）制定人员。不同国家、地区的中小企业会计准则的制定人员层次构成均不同。IASB负责批准中小企业会计准则，由15个来自不同国家、具有会计实务经验的会计专家组成，代表不同国家及组织的观点与利益。FASB由7名专职委员组成，FASB下设一个由30～40人组成的财务会计准则咨询委员会，直接为FASB提供咨询服务。（3）制定程序。中小企业会计准则制定程序是指在准则制定过程中所遵循的一套完整、充分和稳定的程序。IASB制定会计准则首先是选定一个课题，由筹划小组完成详细研究，通过研究产生征求意见稿，供IASC考虑。征求意见稿通过理事会2/3以上成员投票通过，便可分发给会计职业团体，以及政府、证券市场、管理机构和其他利益关系的各方面。经过修改的征求意见稿取得理事会3/4以上成员的批准，即可作为国际会计准则。2004年，IASB《制定中小企业会计准则的初步设想》并广泛征求意见。2005年，IASB针对中小企业确认和计量原则的调查问卷，并召开了中小企业准则公开圆桌会议，中小企业会计准则征求意见稿于2007年。2008年IASB先后召开13次会议，对征求意见稿进行完善和修正，直到2009年6月IASB开会表决这项准则，并于7月颁布。IFRS-SMEs的制定耗时近5年，制定程序的完整性和充分性可见一斑。

三、中小企业会计准则的制定模式探讨

（一）中小企业准则制定模式的选择 在全球经济一体化的背景中，我国会计准则加快了与国际会计准则趋同的进程，中小企业会计准则也是其中趋同项目之一，需要借鉴IFRS-SMEs有利经验。IFRS-SMEs采用以原则基础的分立法制定模式，但考虑到我国目前会计人员的专业素质和职业道德普遍不高的现状，我国完全采用原则基础的制定模式并不合理。相反，规则基础在我国仍具有一定现实意义，能灵活处理中小企业会计实务工作的特殊情况，满足其有限信息使用者的需要。因此，制定我国中小企业准则应当在充分考虑会计目标的基础上，寻找原则基础与规则基础相互平衡的最佳切合点，以规则基础为主，原则基础为辅，两者兼顾。在中小企业会计准则与普通准则关系的界定上，本文认为我国中小企业会计准则也应与国际趋同，采用IFRS-SMEs分立法的制定模式，把其他准则中阐述的所有与中小企业有关的问题都集中在一个独立的准则中。

（二）中小企业准则制定模式中的三要素 具体包括：（1）准则的制定机构。我国会计准则制定机构由会计准则委员会、国内专家组和国际专家组组成。1988年10月，我国财政部会计司成立了会计准则课题组和会计准则委员会，会计准则课题组主要研究制定中国会计准则的可行性和中国会计准则的框架，并负责中国会计准则的研究和起草，会计准则委员会对会计准则制定工作提供咨询意见和建议。因此，我国中小企业会计准则也由会计司负责制定，是典型的官方机构制定模式，政府在参与中小企业准则制定的各利益集团中处于绝对的强势地位，这种态势势必会影响到会计准则的公平和公正。本文认为在政府主导的会计准则制定模式下，中小企业会计准则更需要中小企业的自主参与，制定机构也应当参考中小企业的咨询意见和研究报告，以便直接、快捷、准确的应对中小会计实务中存在的问题。政府主导与民间积极参与的合作准则制定模式，不仅可以依靠政府的权威性和强制性保证准则有效实施，还能借助民间丰富的实务经验保证准则的可操作和可执行性。（2）准则的制定人员。我国财政部会计准则委员会有22位委员，包括来自于会计理论界、实务界、政府有关部门等各方面的代表。其中来自政府部门的委员占据主导地位，来自高校理论界的代表有3位，来自企业的代表只有1位。另外，财政部还聘请了更具广泛代表性的160多名中外会计准则咨询专家协助会计准则委员会开展工作。可见，我国准则制定过程中参与人员职业比例极不均衡，具有政府背景人员占据比重较大，影响准则制定的公平性、公正性及有效性。本文认为中小企业会计准则的制定人员分布应当具有专业性和层次性。专业性要求中小企业会计准则制定人员具有全面的专业素质和职业胜任能力，能准确评估和选择中小企业适用的会计确认、计量与报告方法。同时，层次性表现在制定人员的职业构成中，中小企业会计准则的制定需要理论研究者和实务工作代表的共同参与，才能协调各方利益关系，代表广大相关利益群体的意见。我国中小企业会计准则的制定人员应尽可能的代表各个利益群体，以协调各方利益，并定期或不定期地对制定人员的专业型、代表性、层次性进行评估，不断改进和完善，从而提高会计准则制定质量。（3）准则的制定程序。我国会计准则的制定程序划分为四个阶段：第一阶段是立项阶段，会计司提出准则立项意见，并成立项目研究组，开展课题研究。第二阶段是起草阶段，成立项目起草组，起草的讨论稿提交至会计准则委员会征求意见，形成征求意见稿。第三阶段是公开征求意见阶段，通过在主要媒体公布征求意见稿、召开座谈会、研讨会等形式征求意见，根据反馈意见汇总修改征求意见稿。第四阶段是阶段，项目起草组形成送审稿，由财政部。我国会计准则制度过程中，各利益关联方对准则的制定缺乏必要的关注，这在很大程度上影响了准则的质量和实际的使用效果。我国中小企业应当充分发挥主观能动性，积极关注和参与中小企业会计准则的制定过程。实行中小企业会计准则前多方参与的听证会制度，使中小企业会计准则制定建立在透明、公开及公允基础上，保证准则的公正与公平。

参考文献：

［1］孙光国：《中小企业会计准则的制定：目标与模式选择》，《会计研究》2009年第2期。

［2］阎德玉：《会计准则制度模式的比较研究》，《会计研究》1999年第8期。

［3］陈毓圭、应唯：《关于中小企业会计国际指南》，《会计研究》2001年第12期。

论小企业会计准则篇9

摘 要 随着市场经济的快速发展，面对着竞争日益激烈的市场经济，要想在市场经济中占据一定的地位，并且可以不断的发展和进步，这就需要企业要提高自身的经营水平和管理水平，提高自身的地位价值。在企业实施《小企业会计准则》的过程当中会遇到一定的衔接问题，因此必须要针对其问题进行全面的分析，从而提高企业的发展水平。

关键词 《小企业会计准则》 企业实施 衔接问题 全面分析

随着我国市场经济的快速发展，各型企业如雨后春笋纷纷涌现，在一定程度上促进了我国国民经济的发展，也解决了我国就业难的问题，这在一定程度上保持了我国社会的稳定。随着我国制定的《小企业会计准则》的实施，在企业实施的过程当中会遇到各种问题，所以我们必须要针对其问题进行全面的分析，促进企业的快速发展。

一、《小企业会计准则》在企业实施中的衔接问题

1.企业自身存在的问题

我国制定的《小企业会计准则》一般都是依照我国的小企业的实际情况，从而可以方便会计人员进行财务会计核算，但是大部分的企业还是没有很好的实行《小企业会计准则》，其存在的主要原因是：首先是有的企业在进行财务管理时已经采取了会计电算化，国家在颁布新的准则后会使企业原来制定的核算管理（软件）需要进行相应的改变，企业需要花费相应的成本或者是时间去进行财务软件的升级，从而给自己本身添加了一定的负担；其次就是我国制定的会计准则一直都在改善当中，每一次准则都是不同的，需要会计人员去学习或者是改变技术，使得技术人员很难去接受；最后就是大多数小企业的领导者和财务管理人员都不是专业的财务人员，财务管理知识相当匮乏，对实施《小企业会计准则》给企业带来变化，不关注，不了解，他们只注重企业所带来的经济效益和税收政策的变化，从而导致企业在实施《小企业会计准则》时，由专业人员自行其是的局面。

2.税收部门的协同监管滞后

通常小企业的管理者对国家财经法规的执行，只关注企业的税收方面政策、法规的颁布和实施。对查账征收的小企业，是否执行小企业会计准则，小企业的管理者最在乎税收部门怎样要求。所以在这个层面上，税收部门对小企业是否执行《小企业会计准则》，具有实质上的协同监管作用。按照国家要求，《小企业会计准则》自2013年1月1日期实施，而税务部门在纳税软件上的修改和要求，在4月份才开始实施。

3.缺乏完善的培训传导机制

一些地方管理者为了促进各型企业贯彻落实《小企业会计准则》，融汇我国财务部的提出的精神，从而加强了对各个企业的培训教育工作，提高他们对《小企业会计准则》的认识，但是在对企业进行培训工作时，没有进行系统的培训，同时由于我国小企业众多，培训工作很难全覆盖。另一方面，作为财会人员的后续教育，很多时候是通过考职称或执业资格的方式以考逼学，但我国现行的职称考试和执业资格考试基本上是关于《企业会计准则》这方面的知识与内容，并没有将《小企业会计准则》纳入需要进行考试的内容当中，导致一些小企业的财务人员不是非常了解和明确这项准则，从而并未按照这项准则进行财务管理。因此，没有完善的培训工作，也是《小企业会计准则》在企业实施中遇到的一个重要问题。

二、《小企业会计准则》在企业实施中的衔接问题对策

1.加强企业的《小企业会计准则》的培训工作

当前企业中呈现的主要一个现象就是财务管理人员的素质水平普遍比较低，企业、领导者没有对《小企业会计准则》有着足够的认识，因此，必须要加强度企业上下工作人员的《小企业会计准则》的培训工作。因此，当地的政府部门可以组织一系列的活动积极宣传和加强培训工作。首先，当地的政府部门积极的与相关的干部培训中心相互配合，积极的对领导干部进行《小企业会计准则》培训工作，从而提高领导干部对此准则有一个全面的认识和了解；企业领导干部也要在企业内部加强对工作人员的培训工作，提高工作人员对其的认识，同时要积极开展关于《小企业会计准则》的实施活动，认真讨论《小企业会计准则》在实施的过程当中会遇到的哪些问题，并且也要针对问题找出相应的对策加以解决。

2.加强财政部门对小企业执行《小企业会计准则》的监管工作

2011年11月15日，财政部副部长李勇同志，在《小企业会计准则》全国师资培训班开班式上强调，要加强监督检查，确保贯彻小企业会计准则的监管到位，要求各地财政部门财政监督检查机构要对小企业执行《中华人民共和国会计法》和《小企业会计准则》情况进行专项检查或调研。对严格执行小企业会计准则、切实提高会计信息质量的小企业，在符合国家宏观经济政策、产业政策和区域发展政策的前提下，要加大财税、信贷扶持力度，促进这些小企业又好又快发展。对执行差甚至违法违规的小企业，要不留情面地予以曝光，加以惩处。可见，加强财政部门的监督工作，是顺利推行《小企业会计准则》实施的必要措施。

3.建立健全会计机构，增强财务人员的综合素质水平

企业要加强会计岗位的责任意识，同时也要提高在岗会计人员综合素质和技术知识水平，建立完善的财务工作制度，明确每个会计人员的具体责任、权利和工作义务以及目标。同时也要对会计人员做定期的考核工作，实施轮番上岗制度等方法，以此来提高会计人员的综合素质和会计水平。另外，企业要加大对会计人员的培训工作，加强他们对《小企业会计准则》的认识，使得他们有足够的素质水平和工作能力，去更好的执行《小企业会计准则》的要求。

总结：随着我国市场经济的快速发展，为了保证企业的健康快速发展，必须要提高企业的管理水平。我国颁布的《小企业会计准则》在企业的实施中，依然存在了一定的问题，所以必须要针对其问题，进行全面的分析并找出相应的解决措施，从而促进《小企业会计准则》在企业中的实施应用，促进企业的快速发展。

参考文献：

[1]马祥山.试论新《小企业会计准则》在企业中的应用.国际商务财会.2012，35（10）：56-58.

[2]马贵兰.《小企业会计准则》实施过程中的问题及对策.科技向导.2013，35（08）：12-15.

论小企业会计准则篇10

关键词：小企业会计准则 中职生 会计教学 课程设置

《小企业会计准则》的制定，标志着适用于大中型企业的会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成。这将对中职会计教学会带来怎样的影响，值得我们去思考和探讨。大部分的中职会计专业毕业生（以下简称中职生）的就业岗位集中分布在小企业，其在校期间所学习的会计专业知识是否能对接小企业的职业岗位需求，值得我们认真去思考。同时中职会计教学活动组织得科学、合理与否，将会影响到未来小企业会计人才素质的高低。而他们作为会计规范未来的执行者，其对会计理论、会计准则和相关法规的理解和把握，又直接影响着会计规范的实施效果，从而影响着小企业会计信息质量的高低。因此，重视小企业会计准则实施后的中职会计教学工作，积极思考和探讨有效的教学对策，对中职生的专业发展、就业前景及提高小企业的会计管理水平等方面，具有重要的现实意义。

一、中职会计教学遵循《小企业会计准则》的必要性

（一）中职生的就业流向所需

就业是民生之本。根据本地区经济发展状况和产业结构调整的趋势，培养会计专业初级人才，是中职学校会计专业教育的目的之一。笔者以东莞地区为代表来分析中职生的就业流向和社会需求。据统计，截至2011年12月底，东莞市全市中小企业共13.27万户，同比增长14.4%，占各类企业数的99.9%，其中工业中小企业约5.12万户、第三产业中小企业约7.51万户。民营经济、中小企业能提供的会计、出纳岗位数就达26万之多，是吸纳中职学生就业最多的行业（企业）。这为中职会计专业毕业生提供了大量的就业机会，东莞地区的小企业也迫切需要大量熟练小企业会计规范的会计人才。对此，将《小企业会计准则》定位为中职会计教学的基本是很有必要的。

（二）会计从业资格所需

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。

中职学校会计专业的教学目标是让更多的学生考取会计从业资格证书，培养会计专业的初级人才，为学生将来的就业奠定基础。从目前情况看，大多数的中职生都选择在校期间或毕业之际参加会计从业资格考试。同时财政部印发的《《小企业会计准则（征求意见稿）》（财会便【2010】65号）中，各方建议将《小企业会计准则》纳入会计人员继续教育体系以及会计从业资格考试和初级会计职称考试内容中。这意味着中职会计教学有必要将《小企业会计准则》纳入课程内容中。

（三）教学难度认知的需要

目前中职学校会计专业课程基本都是使用以《企业会计准则》依据而编写的教材，此类教材大都以大中型企业的会计业务为主，让中职生普遍觉得经济业务处理太难，学习兴趣不断下降。2013年施行的《小企业会计准则》的难度低于《企业会计准则》（2006），无疑为中职会计开展分层次教学提供了契机。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》相比，简便易行，在会计核算和信息披露等方面进行了适当简化，还减少了会计人员职业判断的内容与空间，减少了与税收的差异，又与《企业会计准则》相协调。例如：在会计计量方面，《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量；而《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。简化的计量方式让学生容易掌握，消除了计量方法的选择问题。在会计科目设置方面，《小企业会计准则》下，共设置66个会计科目；而《企业会计准则》下，共设置156个会计科目。简化的会计科目让学生容易记忆，减少了不少的业务核算内容。在财务报表方面，《小企业会计准则》需要编制资产负债表、利润表、现金流量表、附注；而《企业会计准则》在以上基础上，仍需编制所有者权益变动表。简化的信息披露让学生容易理解和操作。在具体的业务处理方面，《小企业会计准则》规定小企业的应收款项发生减值损失时，采用直接转销法，其坏账损失在实际发生时计入营业外支出，不得计提坏账准备；存货、固定资产等资产也不得计提资产减值准备，减少了会计人员的职业判断的能力要求，这无疑对会计专业的初学者的来说是切合实际的。由以上对比分析，可见《小企业会计准则》的学习难度低于《小企业会计准则》，不仅适合中职会计专业学生的接受能力，更适合中职生就业岗位的需求。

（四）中职会计技能竞赛的需求

普教有高考，职教有竞赛。目前，无论是全国中职组会计技能大赛，还是广东省中职会计技能大赛、东莞市中职会计技能比赛，“会计手工”和“会计电算化”两个分赛项的比赛都在逐步执行《小企业会计准则》。竞赛的目的是检验和展示中等职业学校学生会计基本技能，引领和促进中职学校财会类专业教育教学改革，推动提升中职学校财经职业人才培养水平。从以赛促教的角度来看，预示着中职会计教学主导方向应由《企业会计准则》向《小企业会计准则》转变。

二、施行《小企业会计准则》下中职会计教学的对策

（一）加强对中职会计专业教师的学习培训

《小企业会计准则》的施行是我国企业会计准则建成并有效实施之后企业会计标准建设的又一项重大系统工程，作为从教会计专业的中职教师，有必要及时学习最新的会计专业知识。只有让中职会计专业教师充分理解《小企业会计准则》的制定背景、适用范围，掌握准则中规定的会计核算方法和相关规定，才能为《小企业会计准则》的教学奠定基础。广东省财政厅为重视《小企业会计准则》的宣传培训工作，于2012年3月底在广州举办全省《小企业会计准则》师资培训班，由省级专家对《小企业会计准则》相关内容的进行讲解。同时各地级市也陆续开展了相关的培训。中职教师可通过多参加类似培训班的方式快速了解《小企业会计准则》与《企业会计准则》在适用范围、会计科目设置、账务处理、财务报告等方面的异同，积极做好中职会计教学的知识衔接。

（二）合理调整中职会计专业的课程设置

中职会计专业毕业生的就业机会虽然主要集中在小企业，但是学生在校所学习的会计教材基本都是以《企业会计准则》为依据而编写的，不仅会计理论难度偏高，且达不到专业设置与社会需求的对接。中职会计专业的课程设置必须要考虑开设《小企业会计实务》课程，并安排在依据《企业会计准则》（2006）编写的《企业财务会计》课程之前讲授。另外，再开设《小企业模拟实训》的实操课程，这样不仅可以降低专业课的难度，体现教学难度的递进原则，又可以让学生通过学习小企业的实训课程，尽快与就业岗位深度对接。

在会计电算化教学方面，建议采用用友畅捷通T3教育专版10.8软件，该软件致力于为小企业提供专业、标准、灵活、易用的信息化产品及专业的服务，是中国最大的小型企业（财务）管理软件产品和服务供应商，全面支持最新2013年执行的小企业会计准则，在教学时间上可安排在《小企业会计实务》课程之后，使得会计电算化的学习与实务操作融会贯通，可以让中职会计专业毕业生在就业岗位尽快对接。

（三）中职生的职业生涯规划

目前，中职会计专业毕业生有两种选择，一是直接面向小企业就业，二是选择参加高职考试继续深造。将《小企业会计准则》纳入中职会计教学课程内容中不仅有利于学生尽快对接小企业的就业岗位，还有利于中高职的教学衔接。利用中职在校期间考取全国会计从业资格证书是中职生的最佳规划，同时学生还可以在工作岗位或高职阶段继续深化学习《企业会计准则》，为参加初级会计专业技术资格考试最好充分准备。这种循序渐进，难易结合的教学模式有利于中职生的职业生涯规划。

中职生在社会立足的根本就是有“一技之长”！因此，中职会计教学要以适合中职生的专业技能需求的角度去考虑，培养更多、更优质的中职会计人才到小企业，让中职教育与社会同步、与时代同行。

参考文献：

[1]张现争.强化中职小企业会计教学的必要性和措施[J].职业教育研究，2012