财务审计问题汇总范文

导语：如何才能写好一篇财务审计问题汇总，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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目前，我国的医疗体制改革不断深入，医院管理中暴露出许多不足，不仅严重损害了医院利益，还对于医院的品牌形象和群众口碑带去了非常不利的影响。新形势下，医院的长远发展必须以不断提高管理效率和改进工作质量为保障，才能满足群众对于医院的服务要求，适应新时期的发展现状。对于医院来讲，财务管理一直是各项管理工作的重点，同时由于其在医院发展中的重要地位和发挥的巨大作用，财务审计工作也就显得特别重要。做好医院的财务审计工作，对于医院经营状况的改善和经济效益的提高有着不可忽视的影响，医院必须加强重视。

二、加强财务原始凭证审计工作的重要性

财务原始凭证的本质是一种证明，是经济业务的“书面证据”，也是进行会计工作的有效资料和参照物。首先，财务原始凭证的填写时间一般是在经济业务发生的过程中或者完成之后，作用就是明确双方的责任，以便会计工作能够正常进行，简单来说就是证明经济业务发生的“证据”，是进行会计核算的依据。我国法律明文规定，原始凭证的填写和审核必须由专门的机构或者人员依法进行，必须确保其真实、合法，既能够如实反映经济情况，又可以为财务工作的开展提供真实依据，确保财务管理的正常秩序和经济安全。对于医院来讲，财务原始凭证必须依据真实情况如实、规范填写，才能为会计核算和财务管理提供可靠依据，才能够规范医院的经济管理工作，保障医院的正常管理秩序，促进医院的可持续发展。因此，为了确保原始凭证的功能得以发挥，就必须做好财务审计工作。

三、目前医院财务原始凭证审计工作中普遍存在的问题分析

我国的会计法明确指出，原始凭证在使用过程中不得涂改，对于需要重开的单据，必须加盖相应的公章，如果金额填写有误，必须重开，不得直接在上面更改。简单来讲，就是财务原始凭证必须规范填写，且不得更改。但是，在现实中，很多医院由于要求不严或者审计管理力度不够，导致原始凭证审计存在各种各样的问题，工作质量有待改进。

一般来讲，医院财务原始凭证审计工作出现频率比较高的问题主要是凭证的填写很不规范，漏项情况比较严重，比较普遍的问题有：收货方没有填写；开票方填写不规范，仅有公章却无名称的情况比较常见，另外，还有一些名称没有书写完全；支出凭证多存在内容填写不全面或者不完整的情况，还有的写的过于省略，没有细节和具体项目，甚至有的时候根本就没有填制名称和实际情况，只有一个大概的金额，凭证内容不完整；审批手续不齐，很多支出凭证的签名填制很不规范，领导签名不完整，或者经手人、负责人的名字没有填写齐全的情况都是比较常见的；还有凭证上有着明显的直接涂改痕迹；原始凭证的使用不合规定，在发票缺失的情况下，使用过期发票或者已经作废的发票作为替代品，是很不规范的行为。

四、加强财务原始凭证审计工作的对策建议

（一）加大票据审核力度

一般情况下，医院的财务原始凭证分为外来和自制的两种，但是两种凭证在使用的过程中，都必须确保其具有可靠性与合法性。票据审核具有十分关键的作用，是提高医院管理水平的必然要求，同时也是会计核算工作有效进行的基本前提保障。因此，要想做好审计工作，必须先要从思想上认识到票据审核的重要性，在实际的审计过程中，依据相关规定严格执行票据管理要求，保障资料的真实、可信。

由于外来凭证在医院财务工作中占据比例较大、应用多，因此在审计的过程中，必须重视以下几个方面：主要检查其是否存在涂改痕迹以及开票单位是否合法存在、经济业务是否依法进行；检查单据填制和发生的经济业务在时间上是否一致；票据填制细节是否真实详细；检查开票单位和公章是否一致，经营业务和开票方是否相符；收款单位是否填制正确；票据上的各项审批手续是否完备，如领导签名是否规范和完整等。

医院自制凭证一般包含收款和付款凭证，前者主要是医疗收据和押金等。由于医院的特殊性，业务量比较庞大，所以单据数量比较多，针对这种情况，通常医院都制定了相应的票据管理规范和制度，例如门诊收据中只有汇总凭证需报送财务部门，同时，门诊收益必须与财务部门对账。对于票据的领用和保管必须实行规范化管理，医院使用的各种收据必须由合法印刷单位统一印制，完成之后必须经过财务部门的验收，单据入库必须做好保管登记，使用过程中必须严格规范秩序，设置专门的票据管理人员，单据发放和领取必须严格依照规范制度进行。另外，由于计算机的普及和信息技术的发展，很多医院目前采用都是电脑管理，收据是直接打印出来的，同时电脑还可以进行自动的单据汇总，给汇总审计工作带来了便利。但是，计算机毕竟不是万能的，其中还有一些其无法完成的部分，同时，部分医院也仍然存在手工汇总的情况。另外，对于退票处理绝对不可以忽视，虽然其所占份额比较小，但是也会产生一定的影响。加强医院自制凭证的审计工作，可以有效地预防违纪行为，保障医院的经济秩序。

（二）完善票据审计制度，强化责任管理

医院财务审计工作的改善，必须以完善的管理制度为保障。医院的财务原始凭证审计工作必须依照我国的相关规定合法进行，同时，对于医院来讲，还必须重视以下几个方面： （1）严格报销审核工作，确保报销凭证填制完备。（2）自制凭证必须依照法律规定，规范自制凭证的内容和形式，确保合法、有效；严格报销管理，对于不符合规定的发票视为无效；规范审批手续，确保各方签字规范。另外，为了保障医院的正常发展秩序，就必须尽力确保票据的可靠性和合法性，明确领导以及财务负责人的责任，加强责任管理，对于出现的问题，必须追究相关人员的责任，督促管理者重视财务审计工作。

五、结语

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为确保我市各项社会保险基金安全完整运行，全面做好国家、省、市社保基金专项检查迎检工作，扎实推进我市社保基金收支管理使用情况自查自纠工作开展，根据市局《关于对社保基金收支、管理和使用情况进行专项检查的通知》部署要求，现就我市社保基金专项检查自查工作通知如下：

一、自查范围

社会保险基金收支管理自查范围涉及我市所有社保经办机构及基金代征机构，包括：市劳动保险事业处、市机关事业保险办、市医疗保险管理中心、市农村养老保险办、市就业服务中心及市劳动事务中心。

二、自查内容

我市各类社保基金收支、管理、使用情况均纳入自查内容，涉及险种包括养老保险基金（机关事业单位、企业、农村）、医疗保险基金（城镇职工、城镇居民）、失业保险基金、工伤保险基金和生育保险基金。

三、自点

1、2008年以来各项社会保险基金收支、管理、使用情况；

2、社保基金缴费基数和缴费比例核定、预算编制和执行情况、基金财务管理和待遇支付核定情况；

3、社保基金收支两条线管理情况、银行账户开设管理情况、财政专户管理储存情况及基金保值增值情况；

4、社保基金历年专项检查及专项审计发现问题整改情况；

5、社保基金内控机制和预警预测机制建立执行情况；

6、社保基金稽核制度、定期分析报告制度制定落实情况；

7、社保基金征缴、管理、支付业务流程完善落实情况。

四、自查方式

社保基金自查阶段采取经办机构自查自纠和局财务审计机构重点抽查相结合的方式。

1、单位自查（年4月15日至年5月10日）。

各社保经办机构对社会保险基金收支、管理、使用情况及往年专项检查、审计发现问题整改情况等自点进行全面自查自纠，分别形成书面《自查报告》，于年5月10日前报局财务审计科。

2、重点抽查（年5月11日至年5月31日）。

局财务审计科在各社保经办机构自查自纠基础上，对各社保经办机构所涉基金管理情况进行重点抽查，针对抽查发现问题进行分析研究并提出有关处理意见，具体抽查的单位另行通知。重点抽查结束后，局汇总并形成《市社保基金自查情况报告》上报市局备案。

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关键词:会计电算化;财务审计;环境变化;方法对策

南水北调征迁安置资金投资巨大,财务核算任务十分繁重。为使财务人员从原始的计算和登记工作中解脱出来,河北省各级南水北调征迁安置主管部门逐步实现了会计电算化,从而大大减轻了财务人员的工作负担,加快了会计核算速度,提高了工作效率。同时,使财务人员有更多的精力投入到对会计数据分析和利用上来,参与到预测和决策等创造性的工作中去,更有效的发挥好领导参谋助手作用。随着会计电算化的实现,改变了原有会计信息系统的组织体制, 相应的财务记账规则、会计核算方法、内部控制都发生了较大变化。而且对于新形势下的南水北调征迁安置财务内部审计、监督检查产生了很大影响,在审计和监督检查技术上提出了新的要求。对于新形势下的南水北调征迁安置资金会计核算,如何进行财务内部审计和监督检查,谈一些体会。

1　会计电算化条件下财务审计和监督检查环境的变化

1.1　财务审计和监督检查线索发生了变化在南水北调征迁安置资金手工会计核算系统中,从会计原始凭证到记账凭证,由登记总账、明细账到编制财务报表,存在着大量的纸面信息,每一步 ·141·资金管理都有文字和数字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚,财务审计人员通过调阅这些纸面信息,加上自己的经验判断,比较容易获取审计线索。但在会计电算化系统中,纸面信息变成了磁性介质上的代码,肉眼所见的线索减少。此外,从原始数据进入计算机到财务报表的输出过程,全部集中到由计算机按程序指令自动完成,传统的财务审计线索在这里中断甚至消失。传统的财务审计和监督检查方法对电算化条件下的会计主体已不完全适用。对于审计人员来说,过去熟悉的、习惯的财务资料和财务信息变的模糊不直观。

1.2　财务审计和监督检查内容发生了变化会计电算化条件下系统的处理是否合法合规, 是否安全可靠,都与计算机系统的处理和控制功能有关。会计电算化软件可能会发生系统出错、被人非法篡改以及嵌入非法的舞弊程序等问题,而计算机只按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项,形成的结果可想而知。这是传统的手工审计方式无法解决的。

1.3　财务审计和监督检查的技术方法发生了变化在传统的会计记账方法下,制单、审核、转账、登账都有相应的记录,可以很直观的明确相关人员的责任。而会计电算化条件下平时只能凭借机器阅读会计信息,对于会计人员上机过程中建立、更新、消除等操作记录、资料很难发现痕迹或根本就不留痕迹。纸质会计信息在经过一定时期后才提取一次, 传统的手工财务审计和监督检查取证、对证据的检验和审核的方法明显不适应。

1.4　会计电算化条件下会计系统内部控制发生了变化在手工会计核算条件下,财务内部控制一般表现为对人的控制,强调职责分清、相互牵制,采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查,责任容易明确,结果也比较直观。可是,在会计电算化条件下,内部控制转变为对人和机器两方面的控制, 而且多数情况是以计算机内部控制为主。因为,除了上述的审计线索自然消失的趋势所带来的差错很难发现以外,计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下,完全可以不留任何痕迹地进行。这对审计工作来说,无疑又增加了新的难题。

2　开展会计电算化条件下财务审计和监督检查方法和对策

2.1　内部控制的健全性和合理性审查在会计电算化条件下,依赖于经计算机程序处理产生的会计信息的正确性和可靠性,直接受到财务内部控制制度的建立和执行情况的影响。因此, 在进行财务审计和监督检查时,一是审查职责分离的实施情况,是否达到相互牵制、相互制约的目的, 会计电算化主管、财务审核员、操作员、记账员和档案管理员等职位是如何分设的,其职责和职权是什么[1];二是审查授权批准的实施情况及软硬件的安全防护措施是否恰当,是否只有经过授权批准的人才能接触系统的硬件、软件、数据文件及系统文档资料,数据文件是否具有备份措施等[1];三是审查输入控制措施是否严格有效,是否具有凭证的试算平衡控制、凭证的编号是否按顺序设置,有无重复号码、凭证的借贷方金额是否相等[1];四是会计业务处理的控制措施是否适当,原始凭证的审核、汇总单的填制、记账凭证的录入、审查和编制、账簿的登记、核对、结账,报表的生成是否有严格的操作流程,是否只有经过授权批准的人才能执行相关的会计业务处理操作[1];五是输出控制措施是否适当,未经授权批准的人不能接触输出资料,打印输出的资料是否进行登记,并经有关人员检查后签章才能使用或予以保管等[1]。

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与传统的财务审计、经济责任审计等审计模式相比，绩效审计在审计目标、范围、内容和作用等方面都具有独特的特点。

（一）审计目标更高远在审计目标上，第十二届最高审计机关国际组织会议发表的“关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明”提出了绩效审计的四个目标：“①为公营部门改善一切资源的管理打好基础；②使决策者、立法者和公众所利用的公营部门管理成果方面的信息质量得到提高；③促使公营部门管理人员采用一定的程序对绩效作出报告；④确定更适当的经济责任。”因而审计目标显得更为高远。

（二）审计目的更宏观在审计目的上，传统的财务审计主要是查错纠弊，保证财务收支的真实性和合法性；而绩效审计则是为了评估所投入各项资源的经济程度与有效程度，并以此找出进一步提升组织绩效的路径，实现由查错纠弊上升到控制提高的目的。

（三）审计内容更宽泛在审计内容上，传统的财务审计主要是审查组织的财务收支及其有关的经济活动；而绩效审计除传统的财务审计内容外，还包括组织非经济领域的各项管理活动和业务活动

（四）审计方法更多样在审计方法上，传统的财务审计通常采取对会计资料进行检查的方法，如审查、查看、计算、分析，以及顺查法、逆查法、详查法、抽查法、核对法、盘点法等；而绩效审计不仅要采用上述方法，而且还要运用调查研究、统计分析和经济分析技术，并借助计算机和网络技术进行辅助审计，采用业务测试、分析法、系统法、论证评价甚至模糊预测与评估等方法。

（五）审计作用更显著在审计作用上，传统的财务审计主要是保障会计信息的真实、正确和合法，保护组织资产的安全完整，其功能是保护性的，作用有限；而绩效审计不仅要监督组织的财务收支及其有关经济活动的真实性与合法性，更重要的是要从全局的角度，评估组织经营管理活动的经济程度和有效程度，探寻影响组织绩效高低的原因，并提出改进意见与建议，指出进一步提高绩效的路径与方法，其建设性和控制性作用尤为突出，由于这种审计活动已拓展到经济、社会、政治等诸多方面，因而作用是无限的。

二、人民银行开展绩效审计的必要性

（一）顺应审计发展趋势的需要国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中明确指出：“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。”要“着力构建绩效审计评价及方法体系。认真研究，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2009年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010年建立起财政绩效审计评价体系，2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。”可见《规划》已为全面推行绩效审计明确了时间表，其发展趋势将难以阻挡。

（二）提高人民银行履职水平的需要绩效审计通过评估人民银行对公共资金和资源的管理效率与效果，揭示人民银行在履行职责中存在的问题，同时对人民银行资金和资源的管理情况进行全面综合评价，并与预期目标进行对比，分析差距产生的原因，提出改进意见和建议，使各级人民银行能正确、高效地履行职责，充分发挥宏观调控作用，促进国民经济持续、快速、健康地发展。

（三）完善人民银行内控管理的需要绩效审计的一大优势是将审计监督的关口前移，能有效改变目前人民银行内审以事后监督为主的局面，将审计监督的关口前移到事前和事中，使人民银行内审实现从查错纠弊向预防和控制转变，从而促进人民银行不断健全和完善各项内控管理制度，加强内控管理，完善内部控制和监督体系，有利于各级人民银行依法、合规、科学、高效地行使人民银行职能，实现人民银行工作目标。

（四）建设节约型人民银行的需要绩效审计的主要内容是对资源的经济性、管理的效率性和工作的效果性进行审计监督和评价。为响应建设节约型社会的号召，人民银行总行提出了建设节约型人民银行的要求，各级人民银行卓有成效地开展了创建活动。并且从2006年开始，人民银行已实行部门预算管理模式，中央财政削减人民银行系统的经费预算，特别是基层人民银行的经费预算大幅度缩减。因此，适时开展人民银行绩效审计，实现支出节约、支出合理、支出得当的绩效管理目标，既是各级人民银行领导和员工关心关注的热点问题，也是建设节约型人民银行的客观需求。

三、人民银行绩效审计的模式探索

（一）人民银行绩效审计的目标和立项原则

1.人民银行绩效审计的目标。通过审计，对被审计单位履行职责时资源使用的经济性、业务管理的效率性和职责履行的效果性进行审核评价，确定其资源使用是否得当，是否进行了有效管理，是否实现了人民银行的职责目标。

2.人民银行绩效审计的立项原则。在绩效审计立项时，应坚持重要性、时效性和周期性的立项原则。重要性是指选择的项目是否举足轻重，是否与人民银行职责履行息息相关，并且是上级行关注和员工关心的。时效性是指项目的选择时机是否恰当，过早则可能问题尚未显露出来，不利于作出客观评价；过晚则可能时过境迁积重难返，不利于问题的纠正和绩效改进。周期性是指在一定的期间内，对所有应审计的单位进行持续关注，周期性的有计划随机选择绩效审计项目，从而保证审计的覆盖面。

（二）人民银行绩效审计的任务和范围

1.人民银行绩效审计的任务。主要是对各分支机构及其部门财力、人力、物力及其他资源使用的经济性、效率性和效果性进行审计评价，从而促进人民银行持续改进提高履职绩效。

2.人民银行绩效审计的范围。包括对各分支机构履行职责或开展某一专项业务时的经济性、效率性、效果性进行客观、系统的检查和评价。所谓经济性，是指以最低的资源投入取得一定质量履职效果，即资源投入是否节约；效率性，是指以一定的资源投入取得最大的履职效果，即资源投入是否讲究效率；效果性，是指在一定程度上达到预期履职结果，即资源投入是否得当。

（三）人民银行绩效审计方法和技术

1.调查研究法。调查研究也是传统财务审计方法，只不过财务审计中处于从属地位；而在绩效审计中，由于需要大量了解和掌握被审计单位的绩效信息，以及相关的行业资料等，因而调查研究法是绩效审计的主要方法之一。调查研究的方式主要有问卷调查、绩效面谈、电话调查、函证调查等，在绩效审计过程中，上述调查方式通常需要综合运用，单独只运用其中的一种方法不利于全面了解被审计单位的情况。此外，由于调查结果受人为因素的干扰较大，所以抽样调查时一般要保证足够的样本量。

2.统计分析法。统计分析是绩效审计中主要和常用方法，在进行经济性、效率性、效果性评价时，常用的统计分析方法有线性分析、回归分析、相关性分析、假设检验等，用以找出因果关系、目标差距及影响原因。统计分析方法准确性较高，结论相对科学可靠，但相应地要求审计人员必须具备一定的数理统计知识和数学分析能力。

3.经济分析法。除了调查研究和统计分析以外，绩效审计中还要运用经济分析技术方法进行绩效测评，通过分析财务信息和非财务信息，建立其评价指标和评价标准体系，并进行对比分析和总体评价。评价指标和评价标准可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量评价结合起来，以保证审计结果的客观性和审计评价评价的公正性。

（四）人民银行绩效审计程序

1.准备阶段。一是制定内部审计年度计划时要明确绩效审计项目；二是在开展绩效审计项目前进行审前调查，对被审计单位的基本情况和有关人员、要素指标等进行初步调查，为针对性地制定绩效审计方案打好基础；三是制定绩效审计方案时，要对审计项目的组织架构和业务管理进行审查，确定审计评价指标、评价标准和审计目标。

2.实施阶段。一是制定绩效审计实施方案；二是与被审计单位进行交流；三是收集信息和数据；四是进行分析和评价并得出绩效审计结论。在这一阶段中，审计人员必须依据绩效审计目标，充分收集相关的审计证据，并对其进行归并、汇总、分析和评价，从而得出相应的绩效审计结论。

3.报告阶段。一是撰写绩效审计的内审初步意见并向被审计单位征求意见；二是对被审计单位的反馈意见和审计证据进行综合分析，提出审计结论和加强与改进管理的意见建议，撰写绩效审计报告并向派出行或上级行报告；三是根据相关制度和保密规定在一定范围内实行审计公告；四是跟踪绩效审计报告，及时根据领导的批示意见搞好信息反馈，督促绩效审计报告意见与建议的有效落实。

（五）人民银行绩效审计报告人民银行绩效审计报告应包括引言、主体、附录三个部分。

1.引言。应写明审计依据、审计目标、审计期限、审计内容和范围、审计方法等事项。

2.主体。由5部分内容组成，一是基本情况。主要介绍与绩效相关的基本情况，如被审计单位的机构人员状况、职责履行情况、审计活动的目的或总体目标等。二是主要问题。问题反映应从绩效角度进行定性，详细陈述问题事实、数据及相关分析等，问题排序一般按对绩效的影响程度大小排列。三是反馈意见。陈述被审计单位对审计初步意见的反馈意见。四是审计评价。围绕审计目标，运用相关的绩效评价指标体系，通过定量和定性分析，对被审计单位履行职责时资源使用的绩效进行评价，评价要客观、公正、准确、清楚、易懂。五是审计建议。围绕完善制度、加强管理、解决问题、提升绩效提出审计意见建议，所提意见建议要有针对性、控制性和可操作性。

3.附录。与审计项目有关的资料、数据、文件和具体分析过程与评价结果，如绩效评价分析图表、计算数据等。

（六）人民银行绩效审计注意事项

1.坚持实事求是原则。对于审计发现的问题，审计人员一定要具体问题具体分析，实事求是，要排除一切干扰因素，找准问题的根本原因，以便对症下药。做到事实认定清楚，问题定性准确，原因分析透彻，审计建议可行。

2.坚持独立审慎原则。由于绩效审计较多采用调查、分析、测算、评估等方法，所以审计证据大多数是间接性的，这将导致审计误差难以避免，存在着审计风险。因此，绩效审计应当坚持独立审慎原则，判断不准、把握不稳、关系不清的问题不能轻易作出结论，更不能轻易发表意见和建议。

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褚献菊1,刘书昌2,张媚璘3,于　肖4 (1.河北省南水北调工程建设委员会办公室,石家庄050011;2.河北省水文水资源勘测局,石家庄050031; 3.河北省水利水电第二勘测设计研究院,石家庄050021;4.河北省水利工程局第八工程处,石家庄050021)

摘要:南水北调征迁安置资金投资巨大,财务核算任务十分繁重。为使财务人员从原始的计算和登记工作中解脱出来,河北省各级南水北调征迁安置主管部门逐步实现了会计电算化。基于新形势下南水北调征迁安置资金会计核算,分析财务审计和监督检查环境的变化,探讨应采取的方法和对策。

关键词:会计电算化;财务审计;环境变化;方法对策

中图分类号:TV68;F812.7

文献标识码:C

文章编号:1672-1683(2008)增刊-0141-03

南水北调征迁安置资金投资巨大,财务核算任务十分繁重。为使财务人员从原始的计算和登记工作中解脱出来,河北省各级南水北调征迁安置主管部门逐步实现了会计电算化,从而大大减轻了财务人员的工作负担,加快了会计核算速度,提高了工作效率。同时,使财务人员有更多的精力投入到对会计数据分析和利用上来,参与到预测和决策等创造性的工作中去,更有效的发挥好领导参谋助手作用。随着会计电算化的实现,改变了原有会计信息系统的组织体制, 相应的财务记账规则、会计核算方法、内部控制都发生了较大变化。而且对于新形势下的南水北调征迁安置财务内部审计、监督检查产生了很大影响,在审计和监督检查技术上提出了新的要求。对于新形势下的南水北调征迁安置资金会计核算,如何进行财务内部审计和监督检查,谈一些体会。

1　会计电算化条件下财务审计和监督检查环境的变化

1.1　财务审计和监督检查线索发生了变化在南水北调征迁安置资金手工会计核算系统中,从会计原始凭证到记账凭证,由登记总账、明细账到编制财务报表,存在着大量的纸面信息,每一步资金管理都有文字和数字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚,财务审计人员通过调阅这些纸面信息,加上自己的经验判断,比较容易获取审计线索。但在会计电算化系统中,纸面信息变成了磁性介质上的代码,肉眼所见的线索减少。此外,从原始数据进入计算机到财务报表的输出过程,全部集中到由计算机按程序指令自动完成,传统的财务审计线索在这里中断甚至消失。传统的财务审计和监督检查方法对电算化条件下的会计主体已不完全适用。对于审计人员来说,过去熟悉的、习惯的财务资料和财务信息变的模糊不直观。

1.2　财务审计和监督检查内容发生了变化会计电算化条件下系统的处理是否合法合规, 是否安全可靠,都与计算机系统的处理和控制功能有关。会计电算化软件可能会发生系统出错、被人非法篡改以及嵌入非法的舞弊程序等问题,而计算机只按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项,形成的结果可想而知。这是传统的手工审计方式无法解决的。

1.3　财务审计和监督检查的技术方法发生了变化在传统的会计记账方法下,制单、审核、转账、登账都有相应的记录,可以很直观的明确相关人员的责任。而会计电算化条件下平时只能凭借机器阅读会计信息,对于会计人员上机过程中建立、更新、消除等操作记录、资料很难发现痕迹或根本就不留痕迹。纸质会计信息在经过一定时期后才提取一次, 传统的手工财务审计和监督检查取证、对证据的检验和审核的方法明显不适应。

1.4　会计电算化条件下会计系统内部控制发生了变化在手工会计核算条件下,财务内部控制一般表现为对人的控制,强调职责分清、相互牵制,采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查,责任容易明确,结果也比较直观。可是,在会计电算化条件下,内部控制转变为对人和机器两方面的控制, 而且多数情况是以计算机内部控制为主。因为,除了上述的审计线索自然消失的趋势所带来的差错很难发现以外,计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下,完全可以不留任何痕迹地进行。这对审计工作来说,无疑又增加了新的难题。

2　开展会计电算化条件下财务审计和监督检查方法和对策

2.1　内部控制的健全性和合理性审查在会计电算化条件下,依赖于经计算机程序处理产生的会计信息的正确性和可靠性,直接受到财务内部控制制度的建立和执行情况的影响。因此, 在进行财务审计和监督检查时,一是审查职责分离的实施情况,是否达到相互牵制、相互制约的目的, 会计电算化主管、财务审核员、操作员、记账员和档案管理员等职位是如何分设的,其职责和职权是什么;二是审查授权批准的实施情况及软硬件的安全防护措施是否恰当,是否只有经过授权批准的人才能接触系统的硬件、软件、数据文件及系统文档资料,数据文件是否具有备份措施等;三是审查输入控制措施是否严格有效,是否具有凭证的试算平衡控制、凭证的编号是否按顺序设置,有无重复号码、凭证的借贷方金额是否相等;四是会计业务处理的控制措施是否适当,原始凭证的审核、汇总单的填制、记账凭证的录入、审查和编制、账簿的登记、核对、结账,报表的生成是否有严格的操作流程,是否只有经过授权批准的人才能执行相关的会计业务处理操作;五是输出控制措施是否适当,未经授权批准的人不能接触输出资料,打印输出的资料是否进行登记,并经有关人员检查后签章才能使用或予以保管等。

2.2　会计凭证审计在实行会计电算化情况下,对不同的会计凭证使用不同的审查方法。一是对原始凭证的审计。对会计电算化所依据的原始凭证,应采用手工审计方法,对每张原始凭证进行认真细致的阅读和审查,必要时进行调查核对,考核其是否合理合法,是否真实正确,有无涂改现象,是否符合有关财务制度的规定,是否按确定的资金兑付流程进行拨付和兑付等。二是对记账凭证的审计。要保证会计电算化的结果正确,对输入到计算机里的凭证进行认真审核是关键。从方法来说,可以先审核手工所填制的书面记账凭证是否正确,与原始凭证是否一致,然后,用审核正确的书面记账凭证与输入到计算机里的凭证进行核对审计。若在审核中发现有错凭证, 再利用计算机进行辅助审计。三是对自动转账产生的机制凭证的审计。对于自动转账产生的机制凭证公式,应审核转账公式的正确性。

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一、现阶段企业实施内审的现状

（一）内部审计机构独立性不足

在中国内部审计规范中，内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性中指出，内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并得以其支持，以确保内部审计机构的独立性。但是在实务中，我国企业较少设置独立的内审部门，经常隶属于法律事务部或效能监察等部门，甚至隶属于财务部门。这种设置机构的方式使企业内内审人员的独立性受到影响，使内审人难以获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议，这大大制约了它充分发挥内审职能的作用。

（二）内部审计职责定位不清

传统的理念对内部的职责定义为监督，认为内审的主要职责就是财务审计，对企业经营活动进行监督。随着现代企业的规模不断扩大，集团化、全球化、信息化的趋势日益明显，外部条件变化也日益加快，企业面临的不确定因素日益增多。如何通过收集企业经营活动中的资料，查明和评估企业在经营活动中存在的问题和风险，以保证企业的各项内控制度得到有效贯彻执行。内审人员通过了解与分析企业的外部市场环境，归纳汇总有价值的信息并报告给管理层，这是内审工作发挥作用体现价值的行为。

（三）内审人员素质和专业胜任能力有待加强

受传统经济体制的影响，我国内审人员大都没有接受过专业的内审教育，而习惯于从财务人员中挑选审计人员。其知识结构单一、综合素质尚待提高，有的内审人员缺乏为企业管理服务的思想，仅靠一知半解的财经法律法规知识要求企业依自己的意愿办事，把自己摆在监督者的地位，过分强调内部审计的权威性。另一些人则认为，内部审计机构的设置无非是协助领导者用以掩饰群众、应付检查。由于目前我国企业对内部审计普遍重视不够，内部审计人员在企业中的地位不高，也难以吸收优秀的人才加入内部审计队伍中，进而难以进行科学、合理的审计程序和审计方法，导致内部审计失败。

二、内部审计实操流程中关键环节分析

（一）准备阶段

根据年度审计项目计划或董事会临时指派确定的审计事项组成内审小组，制定审计方案，向被审计单位送达审计通知书的过程。

1.审计立项。内部审计部门依据年度工作计划、工作布置或确定的审计项目下达项目计划。

2.组成内审小组。确定审计组长，负责落实内审方案，对内审小组成员的工作进度、工作质量、审计预算等进行检查和复核。内审小组成员服从组长安排，按时、按质、按量完成内审任务，并对自己所分担的工作质量负责。

3.资料收集。审计组长领导小组成员了解审计任务，搜集、学习、掌握有关法规、政策，并讨论提出审计组进入被审计单位时的座谈会提纲。

4.制定内审工作方案。根据实际情况和审计目标的要求确定审计方案的内容。分解审计目标，确定审计方法、审计范围、计划工作时间安排、人员分工等具体工作内容。

5.下达审计通知书。审计通知书的内容及格式应当符合内部审计部门有关审计文书的内容和格式规范。

（二）审计实施阶段

1.由被审计单位高级管理层组织召开内审动员大会。人们对审计工作普遍有一种排斥心理，认为审计工作是来查我问题的。这种心理往往会给内审工作实施过程带来不小的阻力。由被审计单位高级管理层组织召开动员大会，对内审工作的有效开展将起到事倍功半的效果。同时通过动员大会介绍实施内审工作的流程，并宣讲内审工作的作用和意义，以达到初步与被审计单位沟通的目的。

2.入场实施内审，收集与审计与目标相关的审计资料。按照审计工作方案中人员的不同分工，以审计计划和目标为导向开展内部审计工作，搜集审计原始资料复印件作为审计证据。通过询问、观察等审计方法来验证相关数据资料的可靠性，对收集到的数据进行横向、纵向的对比分析来验证得出的结论。必要的时候追加审计程序或通过询证等方式获取外部资料以获得更充分有效地审计证据。

3.组织必要的人员约谈，对象不限于普通工作人员，可以包括被审计单位的管理人员、中级管理人员等与实现审计目标的所有相关工作人员。

4.汇总、整理、筛选、归纳、综合分析调查取得的材料，形成内部审计工作底稿，初步得出内部审计结论。

5.进一步核实得出的审计结论，必要的时候，可以进一步到现场获取资料，以取得充分、必要的审计证据。

（三）审计报告阶段

审计报告是审计人在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人或授权人所撰写的书面报告。由于内审的独立性，它能客观地向委托人或授权人提供有关风险管理、控制、效果等方面的详细信息，客观地揭示被审计单位当前的状况、内部存在的问题、潜在的风险以及改进的建议。它为高层管理者加强内部控制，防范经营风险，改进管理效率，提高经营效益提供有益的帮助，还能对被审计单位的管理人员的业务工作起到促进作用。同时对内审本身，也是提升自身能力的一个过程。

1.撰写内部审计报告。召开内审小组会议，由内审小组成员汇报其负责的审计工作，对涉及的问题依据有关法律法规提出初步处理意见。由审计组长整理汇总完成审计报告初稿，报告的内容要求条理清晰、分析详尽、归类合理，建议可行。

2.初稿形成后，召集审计小组进行讨论、修改。

3.征求被审计单位的意见。审计组将审计报告送交被审计单位负责人并征求对审计报告的意见。

4.对被审计单位负责人提出的异议要进行必要的沟通。

5.整理审计工作底稿。并将审计报告及相关资料报送审计组组长审核。

6.报送文件。审计报告经签发后，及时将审计整改成意见书、审计情况报告发送有关部门。

（四）审计结束后的后续审计工作

1.跟踪审计意见整改执行情况，落实后续审计工作责任。认真阅读审计意见整改情况回复，针对未整改、部分整改的事项进行分析并查原因，对症下药督促其整改。

2.认真总结本次审计工作的经验，认真总结审计工作过程中好的方法，以对以后的审计工作起促进作用。

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本人自1996年5月，通过全国统考，取得会计师专业技术资格以来，单位和工作几经变动，96—97年8月，在中国*****公司财务处，具体负责所属**房产公司的财务管理和会计核算工作；97年9月，经省级机关公务员公开招考并被录用，进入浙江省**局财务审计处，从事所属企业的会计管理和审计工作；1999年取得注册会计师资格，期间被浙江**会计师事务所聘用为特约审计人员；1999年9月初调入浙江省**集团有限责任公司财务部工作，2000年8月始，本人受集团公司委派担任浙江******公司财务部经理。不同的工作经历，给了我很好的锻炼机会，丰富了我的阅历，开阔了我的眼界，并促使我不断努力学习，掌握最新的财务会计知识，以出色地完成所担负的工作。下面，我重点就最近三年担任浙江******公司财务审计部经理一职期间所形成工作思路及完成的工作，做业务总结。 

一、    加强制度建设，拟定和完善公司财务管理和会计核算制度。 

     加强企业的财务管理工作，其目的是要为企业的效益服务。浙江******公司，总资产超过4.2亿，下辖六家分公司，两家全资子公司，兼跨制造、房产、租赁、修理、客运服务、商贸等几个行业。各项业务的经营方式有所差异，会计处理各有特点。我在对公司营运情况及日常财务工作深入了解的基础上，认为当时的制度已不能很好适应公司管理上的需要。要想公司管理上台阶，首先应从制度上下功夫。因此，我从审批程序、资金运作、会计核算、审计监督几个方面入手，先后主持出台了四个制度，基本完善了财务管理内部制度体系： 

1、拟定《浙江******公司开支审批暂行办法》，规范了审批权限和程序。要求公司所有成本、费用支出必须经财务审核并签字确认，改变了以往多头审批，财务监督不力的状况。经过两年的运行， 2003年我又重新修订和完善了《浙江******公司开支审批办法》，进一步明确了责权。 

2、根据国家新出台的财务、会计政策法规，结合本公司的经营特点和管理要求，执笔修订了《浙江******公司财务管理暂行办法》和《浙江******公司内部会计核算暂行办法》。并就“两个办法”的贯彻执行作了具体安排。每年对所属经营单位执行“办法”情况进行了检查，对存在的问题出具书面整改通知，逐步规范了公司财务管理和会计核算行为。 

3、为完善公司内部监督管理制度，充分发挥二级核算体制的优势，针对公司各经营单位不同的行业特性，确保公司各项会计数据的真实、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司内部审计暂行办法》，现正报公司审批，以切实加强对国有资产的监管。 

二、           抓管理，促效益。 

预算是企业借以设定一定时期所想要完成的特定目标，完成目标所使用的资源，以及衡量目标是否达到的标准，是现代企业管理的一项重要工具。集团公司对预算管理也作为工作考核的一项重要内容。基于对预算管理工作重要性的认识，我积极推动公司预算管理工作，理清工作思绪，将应收帐款的回收及开辟公司新的经济增长点作为工作重点。以此为契机，逐渐转变了公司偏重会计核算，轻财务管理的局面，促进公司管理上台阶。 

1、              重视预算编制的可行性和科学性。具体负责牵头编制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司财务预算。在预算编制过程中，依据各经营单位近几年的实际经营情况，以及对未来市场经营环境变化的预测，充分考虑各种有利和不利因素，通过二上二下的协调沟通，汇总编制预算草案，报公司预算管理委员会通过，最终确定公司预算目标，确保各项预算指标的合理性。 

2、              以预算为依据，积极控制成本、费用的支出，并在日常的财务管理中，倡导效益优先，注重现金流量、货币的时间价值和风险控制，充分发挥预算的目标作用，不断完善事前计划、事中控制、事后总结反馈的财务管理体系。在公司整体对外投资效益不佳的情况下，力主压缩银行贷款，2001年3月和2002年1月，压缩了公司长期银行贷款4000万元，有效地控制了财务费用的支出，提高了资金的使用效益。 

3、实抓应收帐款的管理，预防呆账，减少坏账，保全企业的经营成果。2000年8月上任始，公司帐面应收账款2512.49万元，占公司流动资产的24.75%。针对现状，重新制定了公司的信用政策，对客户的信用程度作出评估，要求各经营单位按客户信用程度的高低，决定应收账款数额的高低，控制坏账风险。对信用程度较低的单位，如***，尽管是集团内的兄弟单位，管理政策一视同仁，加大现收比率，控制应收账款额；同时加大应收账款的催收力度，有难度的客户，亲自上门参预催讨，起到了一定效果，减少了坏账损失。2003年7月止，公司账面应收款1834.5万元，占公司流动资产的12.14%，比三年前减少了677.99万元，占流动资产比例下降了12个百分点。 

4、积极参预，配合经营单位开拓新的经济增长点。****是公司业务发展的重点，而****经营权的取得必须经公开招投标，针对不同的招标，带领财务人员深入调研，做出合理的营运可行性分析，确保公司投标书的质量，为开展有效营运打好基础。2002年浙江省****招投标，公司投标中得3条****经营权；2003年分别参加省和市****招投标，公司投标综合得分均为第一，中得了2条跨地区**经营权和3条地区**的经营权，**投入营运给公司带来了很好的经济效益。 

通过上述工作，切实提高了财务管理工作的成效，一定程度上促进了公司经济效益的不断提高，2000年公司实现净利润118.2万元，2001年实现净利润925.25万元，2002年实现利润1896.42万元，每年的利润增长都超过了100%。 

三、明确责职，提高工效。 

为提高工作效率，首先，通过几次内部调整，定人定岗，明确职责，减少工作中的磨擦，发挥出团队作用，调动起内部每个员工的工作积极性。其次，树立服务意识。身为经理的我带头转变工作观念，主动配合业务部门，在切实加强全公司的收入、成本、费用、利润等的日常会计核算工作的基础上，做好月度财务分析；为一线经营及时提供真实、准确的财务信息。由于工作较为出色，财务审计部被评为公司2001年度先进部室（综合测评第一）。 

与此同时，积极推动公司的会计电算化进程。2001年初，公司本部会计电算化软、硬件配置完成，同时派出业务骨干参加会计电算化知识培训。同年6月，完成了会计电算化初始工作，通过二年多的平稳运行，电算化已能满足公司本部的核算要求，极大地提高了公司会计核算效率。根据公司对财务信息和会计核算的进一步要求，以及各分公司分散经营的状况，我计划年内在所有分公司推行会计电算化，并与公司本部实现联网，实施方案正在拟定中，以提高公司整体财务管理和会计核算工作的质量和效率。 

四、发挥专长，做好参谋。 

我的工作重点之一，是通过对月度、年度的财务分析，及时并动态地掌握公司营运和财务状况，发现工作中的问题，并提出财务建议，为领导决策提供可靠的财务依据。针对****分公司亏损的现状，提出了《关于****分公司经营思路》，供领导决策参考。 

对公司的投资项目，能使用较为科学的方法做财务可行性测算，在***更新等项目的测算上，充分考虑货币的时间价值和风险控制，改变已往静态的，不注重现金流量的决策方法，较好地控制了投资风险，为领导决策提供了财务依据。 

根据掌握的财务信息，汇总三年资料编写了《公司三年经营状况的分析报告》，对公司各经营单位现状进行了评述，提出自己的观点，为公司三年规划的编制工作，尽了自己的努力。 

五、           加强业务培训，提高工作能力。 

坚持执行会计人员继续再教育的规定，认真组织本部门及下属各单位会计人员参加每年一次的专业培训。结合会计电算化的推行，组织了电脑培训。本人率先通过了计算机应用能力考试，提高了计算机的实际操作能力。 

鼓励会计人员根据自身不同的学历层次和岗位需求，继续进行在职专业学习。2003年7月，我参加由香港国际商学院开设的，为期半年的财务总监（CFO）高级培训班，学习财务管理的最新理论知识。通过自身的学习来带动所在部门人员的学习热情，目前，公司财会人员中，2人正在进修本科，1人进修研究生，2人取得注册会计师资格，2人正参加注册会计师资格考试。通过学习，不断充实了自身的专业知识，提高了业务能力和综合素质。 

注意对下属单位会计人员的工作指导，通过日常的工作检查及时向他们传达工作要求及方法。通过年终考核来促进他们完成工作目标。 

六、           切实履行集团委派职责。 

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××年，我局计财工作在局领导的正确指导下及各级有关部门的支持下，，全国公务员公同的天地通过强化经济管理责任制，继续推行“工效挂钩，计额管理”、院科二级核算、院科个人三级核算等形式的经济管理方式，加强财务监督，内部审计监督，对基层单位会计人员培训，使我县卫生计财工作上了一个新台阶，各医疗卫生单位取得良好了的社会效益和经济效益。

一、做好财务工作，为领导决策做好参谋作用。

⒈年初，根据上级有关卫生方针，政策和本县卫生事业发展的需要，编制全县卫生事业费预算，为县级财政预算提供依据，为领导早安排提供数字意见。

⒉召开全县卫生财务人员会议，对××年全县医疗卫生单位财务年报进行汇总、分析卫生财务状况。

⒊月份根据全县卫生工作会议精神，对全县医疗卫生单位固定资产进行清查盘点，并对设备进行优化调配，大大地提高了设备使用效率，促使各医疗单位检查、化验收入等含金量高的收费项目有了明显提高。

⒋月份根据市物委、市卫生局的要求，今年月日起将推行新的医疗服务收费标准，针对将要执行的新医疗收费标准，对各医疗单位收费情况进行摸底、调查，组织医院、、卫生院等单位对单个医疗服务收费项目进行成本测算，为市物委、市卫生局制定收费标准，提供依据。

⒌

二、加强会计人员培训，提高会计人员业务水平

⒈召开医疗卫生单位会计人员研讨会。会上每个会计人员对其单位经济管理与经济方案中存在的问题都能积极提出探讨和意见，从如何让方案执行后把医务人员的工作积极性调动起来的角度来完善和发展，以增加单位的业务收入，进一步提高了会计人员业务管理水平。

⒉举办会计人员培训班。为使会计基础工作更进一步完善和规范，月份召集会计人员对《会计基础工作规范》、《会计档案管理法》、《福建省医疗卫生单位财务会计岗位职责与要求》、《新医疗收费价格标准》等内容进行学习。并针对将要执行的新医疗收费标准可能因项目多，内容复杂等因素，在操作中可能会出现的问题进行讲解、探讨，为旧医疗收费标准胜利过渡到新医疗收费标准做好了保障工作。

三、加强财务审计

⒈离职审计。对卫生院院长离职进行审计，对其在任期间的财务状况进行公正地评价。

⒉内部审计。⒎月份组织个卫生院会计人员分片集中审计，让各位财务人员之间互相学习，做到取长补短，对审计中发现的不符合财经纪律的开支；不符合会计法、成本核算、会计基础工作做法当场指出，并让其纠正错误。

四、积极配合做好基建工程项目验收。

年内，妇幼保健院、、分院、卫生院精神病院等单位分别对业务用房进行装修。对其工程质量及进度进行监督和跟踪，完工时，对工程决算进行审核。

五、完善工改管理工作，建立卫生系统人事信息库，使工改工作进一步规范化。

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关键词：经济效益审计方法

一、经济效益审计的定义和内涵

经济效益审计是由审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议，以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。

经济效益审计的产生和发展是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国提出了经济性(Economy)审计、效率(Efficiency)审计、效果(Effect)审计，即“三E审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容，具体涵义如下：

（1）经济性：它是指经济活动耗用资源的节约程度。劳动消耗的节约程度越大，经济效益就越大。经济性通常以成本降低额、降低率、资金节约额等来衡量。

（2）效率性：它是指经济活动的投入和产出比率关系，反映对社会资源的利用程度。效率越高，就意味着资源得到了越合理的配置。效率性通常以劳动生产率、资金使用率、原材料利用率等相对数来衡量。

（3）效果性：它是指经济活动所取得的有效结果或成果，反映经济活动的有效性。经济活动的成果越大，那么经济效益就越好。通常，效果性以产量、产值、利润等绝对数来衡量。虽然经济效益审计概念从提出后，社会经济已经过近半个世纪的发展变迁，但经济性、效率性和效果性这“三E”特性仍然是现代经济效益审计的核心内涵。

二、经济效益审计方法的特点

经济效益审计与现代财务审计是既有联系又有区别的：经济效益审计以现代财务审计为基础，所以很多情况下要借鉴采用财务审计的方法；经济效益审计在财务审计基础上又要延伸拓展，融合了经济分析和经济评价等内容，所以经济效益审计方法又表现出交融创新等特点。总体来说，我们可以将经济效益审计方法的特点归纳为以下几点：

1、综合多样性。经济效益审计是依托现代财务审计而进行的，所以财务审计的各种方法都会在经济效益审计中得到充分的利用。现代财务审计方法种类繁多，这就导致了经济效益审计的方法也呈多样化特征。另外，因为影响经济效益的因素是复杂的，进行经济效益审计时，除采用常规审计方法外，还运用到多种学科知识，如数学、会计学、管理学、统计学等。所以，经济效益审计又要综合多种知识来决定具体审计方法。在实际工作中，具体采用哪一些方法，要根据不同的目的和要素，不同的对象和内容来决定。经济效益审计的职能发挥的怎样，很大程度上取决于对其方法体系的掌握和运用。

2、融合创新性。经济效益审计涉及运用一般审计方法与各种数学方法、管理方法，但并不是这些方法的各行其道、简单使用。最重要的是，经济效益审计要在更高层次上将这些方法融为一体，从而达到正确、恰当审计方法的目标。另外，为揭示某些事实、问题，也要注重运用新的科学方法，创新审计方法，从而使得审计证据更有力，审计结论更有可靠。

3、定性与定量相结合，方法注重实践需要。经济效益审计通常从定性和定量这两方面对经济效益进行鉴定和评价。因为主观、客观条件限制，不能把所有影响经济效益的因素量化后再用数学方法求解，所以，在审计中要必须注意定性方法的运用，必要时依靠专家的经验与能力对问题和现象本质做出判断。另外，定量分析指标体系也必须合理，应呈动态修正变化，以及时适应经济效益审计的时效性要求。

三、经济效益审计的方法体系及其运用

经济效益审计的方法复杂多样，因此，整合相关的审计方法，形成较为完整的经济效益审计方法体系，这是审计理论界所面临的重要任务之一。尽管理论界关于经济效益审计方法体系的争论很多，但综合各方观点，可以将经济效益审计方法基本划分为四大类：即组织实施方法、审计查证方法、审计分析方法和审计评价方法。它们共同构成了经济效益审计的方法体系。

（一）经济效益审计组织实施方法及其运用

经济效益审计从何入手？这就是经济效益审计的组织实施问题。对此，经济效益审计理论界基本形成三种观点：

1、财务审计延伸法。它是从财务审计入手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。

2、内控制度导向法。它是从内部控制制度入手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全性评估；然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。

3、效益结果倒推法。它是从经济效益成果入手进行审计评估的方法。首先，对经济效益成果进行验证，重点做好综合分析工作，揭示问题，分析原因，进行客观评价。然后，结合问题提出提高经济效益的建议对策。

我们认为，在现有的三种经济效益审计实施方法中，内控制度导向法应成为经济效益审计重点实施方法。现代审计理论的重大突破就在于风险审计方法的运用，它带来了审计效率的革命性提升。风险审计理论认为，可允许的审计风险＝固有风险×内部控制风险×检查风险。固有风险是不存在内部控制制度时发生错误舞弊的风险，而内部控制风险则是内部控制制度存在但没有发挥应有作用时产生的风险，而检查风险则是实质性检查没有发现错误舞弊的风险。如果可允许的审计风险水平已经设定，在固有风险水平既定情况下，内部控制风险越高，所允许发生的实质性检查错误水平就应越低，也就是说不允许在实质性检查过程中发生重大的错误，这也就要求进行更多的、更深入细致的实质性检查。相反，如果内部控制制度很健全，所评定的内部控制风险水平很低，这就可以减少实质性检查工作，从而大幅度提高审计效率。因此，尽管内部控制制度审计看起来似乎增加了审计工作量，但它却真实地顺应了那句谚语“磨刀不误砍柴工”，所以成为现代社会中介审计的重要方法。经济效益审计理应借鉴现代审计理论的最新成果，积极采用内部控制制度审计方法来进行相关审计活动，从而提高审计效率。内部控制制度审计分为两阶段进行，第一阶段要进行内部控制制度的健全性评估。它的基本评估程序是先调查内部控制制度的基本情况，再描述并证实内部控制制度，然后登记内部控制制度缺陷，最后评估内部控制制度的健全性。第二阶段进行内部控制制度的符合性测试。先根据健全性评估的结果、业务发生的频率和固有风险的大小决定符合性测试的范围，然后进行符合性测试的抽样，再运用检查证据法、重新处理法、实地观察法等方法进行最终的符合性测试，得到内部控制制度的审计结果。

（二）经济效益审计查证方法及其运用

经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。这两类方法的区分并不是很明显的，因为传统技术方法中也在不断融入现代科技因素，所以这两类方法都有其广阔的应用天地。

传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。我们认为，传统技术方法中的抽样审计方法是经济效益审计技术的重要方法，不断完善抽样技术将较大地提高经济效益审计效率。抽样审计方法在符合性测试和实质性测试中都会应用到。符合性测试主要涉及三种抽样技术：

（1）固定样本抽样。它利用样本规模确定表，来找到相应的样本数，然后利用样本结果评价表对检查结果做出评价。主要适用一次性检查的项目。

（2）连续性抽样。它是边抽样检查边评价，适用预计错误率较低的项目。

（3）发现型抽样。它适用性质严重或数额巨大的错误舞弊审计。

实质性检查抽样也主要包括三种：

（1）均值估计抽样。它是用样本均值来推出总体数值的方法，重点应用于验证账面记录正确性和估计账面记录数值。

（2）差异估计抽样。它是用样本平均差错额来推出总体差错额或正确额。它的优点在于可减少审计工作量，只对有差错的样本进行计算；缺点是样本中的错误不能太少，否则可靠性受影响。

（3）分层抽样。它的基本办法是将总体分成若干层，从各层抽检样本，最后汇总推算总体估计量。这种方法最为复杂，需要的数学知识做多，主要用于复杂样本审计。总而言之，抽样审计技术已成为现代审计事业的巨大推动力，经济效益审计应积极采用抽样审计技术。

现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。主要包括这些方面：

（1）预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深，主要用于预测论证。

（2）可行性研究审计。它是对工程投资、产品研发、技术改造等方面进行可行性研究的过程和结论进行审计，它用到的专门技术方法是适用于经济效益审计的。

（3）计划、控制审计方法。常用的如综合平衡法和计划评审法等，主要用于计划和控制非重复性工程项目的复核和检查等。现代管理技术方法的融入，使得经济效益审计获得了更多更强大的工具，同时也对审计人员的知识结构水平提出了越来越高的要求，正确合理的运用现代管理技术方法是完善经济效益审计的关键。

（三）经济效益审计分析方法及其运用

审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，我们认为，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：

（1）价值分析法。它是以功能为核心，来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。价值分析以V＝F／C＝1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。

（2）因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。

（3）对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。

（四）经济效益审计评价方法及其运用

审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。经济效益审计评价主要分为三种方式和两类方法。经济效益审计评价的三种方式是指一事一评、局部评价和综合评价。综合评价是对前两种方式的综合和概括。这三种方式互相补充、密切配合，能够达到全面评价的目的。两类评价方法是指定性方法与定量方法。因为经济效益审计会受到主客观因素影响，很多时候要征求专家的评价意见，所以定性方法是不能忽视的。而评价中运用的重点是定量方法。综合评分法和综合指数法具有举足轻重的地位。综合评分法根据各项指标的地位和作用分别赋予相应权数，然后根据指标实际完成情况打分，最后加权计算总分，做出评价结论。这里的权数赋值是关键，需谨慎处理。综合指数法是种动态评价方法，它反映不能直接加总的多因素组成的经济效益的综合变动情况，能概括反映总体效益变动相对程度。综合评分法与综合指数法相辅相成，共同对经济效益审计做出适当的评价。

总而言之，经济效益审计由于其自身特性，决定了经济效益审计方法具有综合多样性和融合创新性等特点。我们使用各种审计方法的根本目的在于收集足量、可靠的审计证据，从而进行适当的分析和评价，所以无论什么样的方式、方法、技术和手段，只要对于采集审计证据有用，我们就可以采用。经济效益审计的方法是有机整体，是个完整的综合体系，不能将它们孤立起来，而应根据审计对象、审计目的和要求，综合运用各种审计方法，才能收到更好的效果。

参考文献：

[1]李平，论经济效益审计方法，四川会计，1995年第10期。

[2]李刚，试论经济效益审计的方法，审计理论与实践，2002年第5期。

[3]刘艳玲，经济效益审计方法的新思考，商业研究，2002年第11期（下半月版）。

篇10

关键词：会计基础　会计信用　会计制度　和谐社会　内部控制蜻效考棱

中图分类号：F270　文献标识码：A

文章编号：1004-4914(21)1011-295-01

随着国有企业管理体制改革的不断深入，现代化企业制度的建立和不断完善，国有企业财务审计得到了普遍加强，国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审，这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用；有利于促进国有企业现代企业制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求；有利于发挥社会中介机构社会经济监督的作用，进一步提高会计信息质量。会计工作是财政、经济工作的重要基础。由于经济全球化趋势加快，与国际惯例接轨，会计制度改革进程也不断加快，我国颁布了新的《企业会计制度》，我国会计事业步入全面发展时期，而会计诚信是辛t会信用体系的重要组成部分，要构建社会主义和谐社会，必须建立一个与社会主义市场经济相适应、与社会主义法律规范相协调的会计诚信体系。

笔者是从1992年开始接触财务工作，库管员、出纳、会计，一路走来不知不觉经历了18个春秋，多经下属的公司经营范嗣小，开始时小厂点多、杂，有好多小厂点效益不太好，人多活少，工资收入也相对不稳定，人均lT资偏低，职工生活水平处中低下，经过20多年的发展整合，合并同类项，资源设施不断改进，规模逐渐扩大、发展，在上级单位的领导下实行了专业化管理，在上项目的时候，综合考虑了各项因素，促进主业发展的同时，在我们知识范围技术水平上确定了能靠得住的产品。

经过多年的整改，我多经公司产值逐步增长，经济效益不断提高，职生活持续改善。顺应了产品产业跟进推动战略，主动承担各项责任，工作有序推进，发展平稳健康的队伍。干部、职工自信心显著增强。

持之以惯地加强经营基础管理。取之有度，用之有节，则常足。按照集团公司要求，执行全面预算管理。规范预算的编制、执行和调整程序，维护指标的严肃性。提高每季度经营分析会议质量，掌握生产经营情况，前瞻性地认识问题，针对性地分析问题，科学地解决问题。加强财务管理，规范会计核算体系。

在财务管理工作方面，多年来，认真做到笔笔账目清楚、准确、及时，月月认真审核每一笔凭证，及时核算每一笔账务，填写凭证，记录账本，汇总核算每一笔账目，填写上报报表，编写财务报告说明书，分析各项财务指标情况(盈利能力，偿债能力，营运能力，发展能力)。月终及时装订凭证、报表，年终及时装订账本。有顺序地管理好财务档案，在加强票据管理时，规范票据使用行为，减少经营风险。要继续开展增收节支活动。严格控制非生产性支出。加强资金监控，严格收支两条线管理，杜绝“小金库”现象。加强对存货、固定资产的管理，堵塞管理漏洞。在El常核算过程中，按时按质按量地及时上交各项本企业应上交各项费用(各项保险及税金)，配合集团公司审计部门及税务局、国资委进行多项审计，配合社会审计事务所进行日常审计，与国资委一起进行不良资产的清理工作，2005年一年时间除进行本职工作的同时即日常工作外，对本公司多年材料库存进行了清底，制定了公司内部业务流程，对每笔业务利润情况进行了清算，为企业日后的生存发展奠定了坚实的基础。

在业务管理方面，循序渐进地优化系统业务管理，责任法人制是集团公司的核心管理制度，要深化责任法人制，完善经营绩效考核评价体系，引导经营管理向高效化，精细化方向发展。通过严格考核奖罚，强化企业内部控制。管理的实质就是提高经济效益，提高计划编制的科学性、审核的独立性、执行的有效性和考核的公正性，保证计划的顺利实行。加强项目投资管理，想上项目要严格执行计划管理、招投标管理、预算管理、项目责任人制度。加强产品质量管理，不断提高和完善产品质量标准，从上至下牢固树立产品质量意识，把好原材料人厂关、生产过程关和成品验收出厂关。重视品牌管理，建立良好的信誉。外部用户是上帝，内部用户更是上帝，要了解用户的情况，满足用户的需求，争取广泛的支持。要推进节能减排、节支降耗工作，纳人各单位责任法人考核，做到层层有责任，逐级抓落实。

随着国企不断改革发展，会计制度的改制，多经公司内部各项制度改革，核算体制的改进，企业财务核算上了新台阶，多经公司下属单位厂点多，各厂点经营不同的矿产辅助产品，产品维修业务不同，按现行企业管理来说，属于各事业部经营模式，这种经营模式有优点，也有缺点。

优点：有利于各厂点加强业务管理，利于建立市场导向的生产理念，增强竞争力，各厂点全面负责自己的设备维修。及材料的供销，配件的生产，如锚杆、聚氨脂产品等，及选修设备的维修等。对各自市场表现负责，以绩效考核为目标，能有效降低内部交易成本，各厂点有明确的竞争，可增强生产矿井设备配件，及辅助产品的整体活力。有利于激发人才潜力，发挥各类人才的综合优势，分厂制使管理层(总公司)摆脱日常行政事务和具体经营工作，集中精力，研究优化经营模式的决策性问题，有利于培养混合型管理人才，为总公司未来发展储备干部。有利于绩效管理，各小厂点分公司的独立核算，收入支出一目了然，有利于成本控制，便于建立以业绩为中心的考核指标体系。易于评价不同厂点，小公司对总利润的贡献度，分业管理专业经营，利于促进集团公司多经厂点多元化发展。