财务审计的目的十篇

财务审计的目的篇1

工程项目的财务审计工作必须遵守国家法律、法规，国家的有关法律、法规对审计过程有主导型作用。审计工作的主要任务是对企业的有关经济活动以及相关项目进行审核和监督，使其符合相关国家法律法规。其主要符合以下有关条件：首先要符合国家有关大政方针政策和有关法律法规，例如对审计工作必须符合国家的设计法等情况。其次，要符合有关行业和各地区行政主管部门所制定的相关法律法规，例如，审计工作要符合有关企业的会计准则等。再次，要对国家、各部门以及有关企事业单位的相关预算编制和计划等相符合。对于招投标以及评定标等经济合同都要符合有关规定。最后，对于有关技术和行业规范等也要符合相应的指标和规则。

对于企业的工程项目的财务审计工作，最后还要上报给相关审计单位的高层领导和有关管理阶层，使企业高层和管理人员能够更好地进行决策和评价，同时使企业的有关成本有一定程度的降低，并提高企业的市场经济竞争力。

二、对工程项目财务审计的必要性体现了投入和产出有效比率的过程

对于企业的项目中的经济性和效益性进行审计，是审计工作中必不可少的一个环节。对经营期内的现金流量进行预测和分析对于企业的工程项目中经济性和效益性的审计是其关键要点。企业的现金流量和实际的资金运作是一致的，主要采用收付实现制的原则进行计算。

企业项目的经济效益的有关审计工作，需要对企业的项目投资回收有关情况进行预测和分析。投资回收期的的状态主要有静态和动态投资回收期，要根据有关回收的指标进行分析和制定。还要对项目经营期的有关现金流量进行分析和预测。要用定量的方法进行工程项目的财务分析和审核，结合现金流的定性分析法，对企业的工程项目财务审计工作进行综合性分析，使得有关使用人员作为较好的参考和判断。

三、结束语

财务审计的目的篇2

《注册会计师审计准则》与《企业会计准则》堪称“姊妹法”，在财会领域异彩纷呈的2006年，在《企业会计准则》于饱含希冀的目光中闪亮登场之后，注册会计师审计准则也当走向前台。

一、新准则制定的背景分析

经济全球化的纵深发展使审计准则国际趋同的进展非常迅速。2005年12月8日，中国审计准则委员会与国际审计及鉴证准则理事会(IAASB)就中国审计准则国际趋同举行了会谈。双方共同签署了“中国审计准则委员会主席――国际审计与鉴证准则理事会主席联合声明”。其中指出，目前，中国已了17个审计准则征求意见稿，近期还将5个准则的征求意见稿；这些准则的加上继续生效的26个准则项目（包括2个中国特有的审计准则），将会构建起一套与中国经济体制发展要求相适应、顺应国际趋同要求的中国审计准则体系。从实际情况看，与截至2004年底 IAASB的46个项目准则相比，我国审计准则有24个项目不存在重大差异，有9个项目存在重大差异，有13个项目尚未制定。应该说，审计准则国际趋同已有了坚实的基础，趋同建设已取得了突破性进展。

注册会计师行业的发展可谓牵动着社会各界方方面面――资本市场、企业甚至我们每一个人。它能够渗入到企业管理的前端，促进企业各方面的改进；能够揭穿上市公司的会计游戏，维护广大股民的利益；也能同企业财会人员相互配合、良性互动。我国经济社会越发展，审计准则的推陈出新就越显得迫在眉睫。

二、适时修订独立审计准则的必要性

对于中国注会行业，2005年是不平静的一年。7月底财政部第11号会计信息质量检查公告，对8家会计师事务所和23名注册会计师做出处理处罚； 9月底审计署第4号审计结果公告，16家会计师事务所审计业务质量检查结果不尽如人意；岁末时分，四川某注会涉嫌多次出具虚假验资报告被检察院批准逮捕。证券市场上市公司造假的频繁出现，《独立审计准则》的权威性已经受到挑战，人们对注会行业诚信与良性发展不免忧心。2005年11月，经济观察报下属研究院对会计师事务所信任度排名一事，更将这种忧心、争论与关注公开化。同时，国际“四大”会计师事务所在中国的扩张、合并，也使人们交织着些许民族情绪，对本土事务所何去何从感到迷茫。加之经济环境的变化，部分旧准则已不能完全涵盖和适应新情况的需要。行业面临的风险进一步增大，动摇了社会公众对资本市场和审计有效性的信心。

衡量一个国家的注册会计师行业发展水平，其重要标志就是是否有一套符合国际惯例的独立审计准则。中国注册会计师职业要赶上国际水平，要适应中国加入WTO后带来的机遇与挑战，参与国际会计市场竞争，没有一套与国际惯例接轨的独立审计准则是不可能的。银广厦事件、 科龙门事件，同安然事件给国际注册会计师行业带来的震动一样，也引起了国内注册会计师行业的讨论，尤其是在执业规范、执业道德及审计风险准则方面。

从会计执业方面看，注册会计师完成审计业务有两个尺度：会计准则和独立审计准则。由于审计准则与会计准则紧密相联，一旦会计准则出现制定、修订废止的情况，审计准则亦应当及时修改。

从以上三方面来讲，适时修订独立审计准则是十分有必要的。

三、新旧准则差异点比较研究

本文仅从原《独立审计具体准则第1号――会计报表审计》入手，和《注册会计师审计具体准则1101号――财务报表审计的目标和一般原则》进行新旧比对研究，从而了解新准则变化思想的精髓。

（一）标题与提法的变化

原准则题为《会计报表审计》，具体条款中亦使用的是“会计报表审计”一词；新准则将其更名为“财务报表审计的目标和一般原则”。这一变化理由有以下三点：

1.从定义和内容范围上讲，会计报表不等于财务报表。财务报表是根据日常核算资料定期编制、总括反映企业财务状况和经营成果的书面文件，主要包括损益表、资产负债表、财务状况变动表及附表。旧准则第1章第3条也有明确指出。而会计报表的范围则要大一些，除财务报表外，还要包括成本费用报表等。注册会计师审计只是财务报表的范畴，未涵盖会计报表的全部范围。

2.会计报表中企业成本费用报表是企业的商业机密，一般不对外泄露和公布，注册会计师有责任维护企业的利益，对执业过程中获知的信息保密。而财务报表则可对外公布，对财务报表审计的目的就是为财务报表使用主体各经济利益关系人提供真实、准确、可靠的财务信息。因此，“报表”审计应特指“财务报表”，而非“会计报表”。

3.注册会计师审计，是由于出现股份公司后为满足企业(公司)各方经济利益关系人的需要，提供可靠的财务信息(而非会计信息)而产生，它不同于政府审计、内部审计，它的主要职能是经济鉴证。正因为企业(公司)各方经济利益关系人所关注的信息是财务信息，所以它只需对财务信息的正确性、真实性、可靠性进行审计，即进行“财务报表”审计，而无须对广泛会计信息进行审计，并非“会计报表审计”。

（二）结构的变化

准则结构变化一览表

注：此表是笔者根据《注册会计师审计具体准则1101号――财务报表审计的目标和一般原则》和《独立审计具体准则第1号――会计报表审计》具体条款总结后列示的。

从准则结构变化一览表中可以看出，与旧准则相比，新准则具有以下两个特点：

1.新准则更注重的是原则性，减少了实际操作的具体规定。如：增添了职业道德要求、职业怀疑态度等原则标准，删除了对审计计划、实施和报告这些具体操作程序的规定。

2.新准则对职业的要求更高，准则的灵活性增大，注册会计师可发挥的空间扩大，实务难度陡增。

（三）具体内容的变化

1.总则的变化

第一条中显著的变化是：新准则不再提出制定依据，简明扼要。

旧准则第二条是对会计报表审计的定义，第三条是会计报表的内容，第四条是被审计单位的界定，第五条指出执行其他会计报表审计业务适用该准则，在新审计准则中均已被删除。

新准则第二条明确了审计范围，“本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务”。这句话包含两层意思：一是审计业务的主体是注册会计师；二是仅适用于财务报表审计业务。新准则第三条明确了注册会计师和被审单位高层管理者双方的责任，有效遏制了审计风险。

2.财务报表审计的目标

值得注意的是，审计目标具体项目中未提到会计处理方法的一贯性，可见我国会计行业水平已有所提高。

3.与财务报表审计相关的职业道德要求

新准则第六条规定注册会计师应遵守相关职业道德规范；第七条规定注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。这一章的启示有二：一是新准则注重原则，而不是具体的条款；二是引入了管理学的思想，这是新准则的一大飞跃。

4.审计范围的变动

旧准则第八、九条规范了审计范围。新准则扩大了范围定义，即审计程序的总和。但这个内容仍与《国际审计准则》定义的“审计范围”不同。《国际审计准则――财务报表审计的目标与一般原则》第七条规定:“审计范围”(scope of audit)侧重于审计人员在特定情况下，实现某项审计目标所必需的审计程序。

5.职业怀疑态度、合理保证和审计风险和重要性

旧准则接下来规范的是审计计划、审计实施和审计报告，这三章对财务报表审计具体程序的操作进行了规范。

在新准则中取而代之的是职业怀疑态度、合理保证和审计风险和重要性。它不再是具体的操作规定，而是注册会计师职业原则与所要达到的标准的、更高层次的规范。

6.附则

新准则未提及准则的解释权问题。

四、差异点背后的深层次原因

通过新旧准则的比较研究，可以发现差异点背后有着更深层次的原因：

（一）从国际审计准则的趋同考虑

国际审计准则自身也存在着发展变化，我国审计准则不仅在内容结构上，更应在思想层面上与之趋同。

（二）从新形势下注册会计师的执业需求考虑

目前，我国注册会计师承办的业务类型涉及社会经济活动的各个层面。新准则体系必须涵盖注册会计师执行业务的各个环节或方面，适应注师业务多元化的需要。而具体的条例已不能适应行业的变化和实务的复杂性，审计准则维持具体操作条例是不科学和无效率的，只有从更高的战略层面上去定义注师的职业原则和标准，留出更大的空间，才能适应这种变化，建立有效的审计准则体系。

（三）从风险角度来看

注册会计师原来往往不注重从宏观层面上把握财务风险，而是直接实施控制测试和实质性测试，容易产生审计失败。在新形势下，审计风险更是不容忽视，基础风险模型需要更新。必须站在更高的层次，以宏观的视角，引入管理学的先进思想，才能对注师行业乃至整个社会起到良好的规范和引导作用。

（四）从维护公众利益的行业宗旨出发

新准则体系能够指导注册会计师强化审计的独立性，保持应有的职业谨慎态度，遵守职业道德规范，切实贯彻风险导向审计理念，提高识别和应对市场风险的能力，更加积极地承担对财务报表舞弊的发现责任。

（五）从准则易理解、准确性和简洁性出发

为了便于行业会员正确理解和运用，便于行业与社会公众的交流和沟通，中国审计准则体系就必须在写作体例、文字表达等方面针对中国文化、思维和表达的习惯，做必要的改进。

五、新旧准则的执行衔接

新准则将从2007年1月1日开始实施，2006年将是新准则实施的一个关键的准备年份。要做好新旧准则的执行衔接，必须做到以下几点：

（一）搞好师资培训，层层开展培训工作

举办若干期全国性的审计准则师资培训班，分别在北京、上海和厦门三个国家会计学院等进行培训，培训各省、区、市和有关部门的会计管理机构和注册会计师协会选拔的德才兼备的师资力量，再由这些师资负责本省、区、市或本部门下一层次的培训，使大多数适用企业会计、审计准则的单位和个人掌握两大准则体系的内容。

（二）认真组织模拟试点，扎实做好实施前的准备工作

为了保证新旧准则之间的平稳过渡，在新的审计准则实施前，选取若干企业或会计师事务所进行模拟试点。按照新会计准则体系的规定模拟运行，测试会计准则实施对于企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响；按照新的审计准则体系选择部分会计师事务所模拟运行，测试其在实务中的可行性。

（三）积极争取有关部门、行业的支持，贯彻落实两大新准则体系

审计准则体系不仅有利于规范审计工作行为，也涉及到企业资产的管理和业绩的考核、纳税调整，部门及行业对企业及注册会计师的监管等。因此，要进一步加强与国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局和国家审计署等有关部门的协调和配合，争取各方面共同贯彻落实好新准则，为我国企业改革和资本市场的发展奠定坚实的审计基础。

我们有理由相信，审计准则体系的实施，必将对提升注册会计师的执业质量，加强会计师事务所质量控制和风险防范，为提高财务信息质量，降低投资者的决策风险，实现更有效的资源配置，推动经济发展和保持金融稳定发挥重要作用。

六、对中国注册会计师行业的展望

财务审计的目的篇3

（一）理论研究综述 美国公众公司会计监督委员会在AS2中提出公众公司审计人员在执行财务报表审计时应进行财务报告内部 审计，首次提出了整合审计的概念、审计标准，为内部控制审计与财务报表审计的整合奠定了基础。Michael S. Gold Stein（2004）在研究美国财务报告内部控制审计与财务报表审计整合框架之后提出了审计师实施审计时的基本步骤和关键业务操作。Colleen Layther（2009）认为美国公众公司会计监督委员会的整合审计是关于财务报表与财务报告内部控制审计予以合并的准则，其要求上市公司会计监管委员会审查审计人员的公正性受到公众的欢迎，并对目前审计准则要求审计人员发表两种审计意见提出质疑。

我国学者对于内部控制审计和财务报表审计的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美国财务报告内部控制审计准则之后，概括了美国公众公司会计监督委员会在AS2中提出的综合审计模式，该模式将财务报表审计、财务报告内部控制审计作为两个相互联系、相互支撑的审计体系，通过独立、并行的审计过程来实现两种审计目标，审计人员可以借助财务报表审计来发现公司内部控制存在的问题，也可以通过财务报告内部控制审计来帮助审计人员制定审计计划和实施审计程序。陈汉文（2010）认为AS2所提出的综合审计的关注点是财务报告内部控制审计以及它与财务报表审计的整合问题，两者密切联系同时又各有重点，一个针对财务报告内部控制，另一个针对公司提供的财务报表，审计人员在财务报告内部审计过程中要评价管理层有关内部控制有效性评估过程、对内部控制设计与实施的有效性进行评价并得出内部控制是否有效的审计意见。裘宗舜、周洁 （2011）在对比财务报告内部控制审计与财务报表审计之后得出结论，财务报告内部控制审计与财务报表审计的不同在于审计内容与范围、审计评价的准确程度、职业判断能力要求等，但两者的目标一致、程序关联、方法类似且相互支持。谢晓燕、张心灵（2012）在比较分析财务报告内部控制审计与财务报表审计基础上指出内部控制审计与财务报表审计在审计目标、审计程序、审计方法、审计证据等方面存在着密切联系，正确、合理的利用两者之间的关联性，推行内部控制审计与财务报表审计的整合，有利于节约审计资源和成本，提升审计效率和审计质量，提出我国内部控制审计准则应制定审计业务评价标准，以及配套的审计业务指引和业务指南，促进内部控制审计和财务报表审计的整合。张龙平、陈作习（2012）对我国推行内部控制审计的必要性、可行性进行了分析，认为内部控制审计与财务报表审计的整合有利于提升我国审计工作效率、发挥审计协同效益，进而提升我国审计水平和财务信息质量。

（二）内部控制审计与财务报表审计的关系 财务报表是企业与外部沟通的语言，是对企业财务状况、经营成果、现金流量状况的会计形式的表述。财务报表审计则是受投资人委托，由第三方实行的旨在评价财务报表相关表述真实性、可靠性的业务活动。财务报告内部控制审计是为了保证内部控制体系发挥应有的作用而进行的一种外部评价机制和程序。内部控制审计与财务报表审计的关系表现为：如果审计人员对企业内部控制报告发表无保留意见表明企业财务报表存在重大错报的可能性就会降低；如果审计人员对企业内部控制报告发表非无保留意见时，企业财务报表存在错报的可能性就增加。如果审计人员对企业财务报表出具无保留审计意见，企业财务报告内部控制存在两种可能，一是企业内部控制设计良好并运行有效，在防止和纠正财务报表重大错报方面发挥了积极作用。二是内部控制存在漏洞但审计人员在财务报表审计过程中及时发现问题并予以纠正，此时，审计人员对企业内部控制将会出具非无保留意见。但如果审计人员对企业财务报表出具非无保留意见，那么企业内部控制报告肯定存在重大缺陷，内部控制审计报告必然是非无保留意见的。

二、内部控制审计与财务报表审计整合策略

（一）整合审计的必要性 内部控制审计与财务报表审计同属于基于责任方认定的合理保证鉴证业务，这种业务性质上的同质性使得两者具备融合的基础。财务报表审计是注册会计师按照审计准则的规定，通过特定的审计程序和方式对公司财务报表提供信息的公允性、合法性发表审计意见，以提升公司财务报表的可靠性。财务报表审计时需要公司管理层对财务报表反映的交易事项、会计处理、账户余额等事项进行认定，注册会计师审计的本质是对管理层的认定、声明进行审计，因此是基于公司管理层的责任方认定业务。注册会计师完成审计过程发表审计无保留意见并不能完成排除公司存在重大错报的可能，因此，是一种高于管理层认定而无法绝对保证财务报表信息可靠性的合理保证鉴证业务。内部控制审计是注册会计师接受企业或者第三方委托对企业内部控制设计的合理性以及内部控制运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的业务活动。管理层应对企业内部控制体系的完整性、可靠性作出说明，并对内部控制有效性进行认定，注册会计师对企业管理层有关内部控制的声明、认定进行审计并发表审计意见。

内部控制审计与财务报表审计之间的密切联系使得内部控制审计与财务报表审计相互支持，财务报表审计结果能够帮助审计人员确定内部控制可能存在漏洞的环节，而内部控制审计的结果可以帮助审计人员优化审计计划和审计程序。整合审计可以有效的降低会计师事务所的业务量，减少运行成本，提高审计效率并减低审计风险。同时，在审计过程中收集的证据和实施的测试对于两种审计活动都有效，因此，是一种经济可行、兼顾审计单位、被审计单位共同利益的制度安排，在美国、日本等国家的运用也证明了该模式的合理性。

（二）整合审计的可行性 内部控制审计与财务报表审计之间的密切联系使得两者存在很多可以相互利用的地方，在一些关键业务点上具有整合的可行性，具体表现在：

（1）审计目标的一致性。内部控制审计与财务报表审计的目标都是为利益相关者提供有关企业财务信息可靠性的合理保证，将两种审计目标结合在一起只需要通过单一的协调流程就能实现，即让同一会计师事务所基于风险导向审计思路对公司进行财务报表审计和内部控制审计，实现两种审计目标，即获取充分、适当的证据对企业内部控制有效性发表审计意见，对企业财务报表可靠性发表审计意见。财务报告内部控制审计与财务报表审计的三方关系人具有一致性，责任方是被审计单位的管理层、使用者为企业利益相关者，审计过程由注册会计师完成。

（2）审计业务内容的相关性。内部控制审计与财务报表审计存在着业务内容上的重合，审计人员在审计审计程序时需要对企业的内部控制体系进行有效性测试，并以此作为依据之一来确定审计重点，制定合适的审计程序。同时，如果审计人员在财务报表审计中发现重点错报，表明财务报告内部控制肯定存在重大缺陷，已经对财务报告内部控制发表无保留意见的应重新进行审计。

（3）审计业务主体的一致性。 AS2以及AS5都要求财务报表审计与财务报告内部控制审计由同一家会计师事务所完成，这是因为财务报表审计和财务报告内部控制审计的审计报告需要同时，如果将两项审计工作交由不同事务所完成，在审计时间、审计成本、审计协调方面都不合理。由同一事务所负责两项审计有利于节省审计成本和降低审计风险，而且，世界各国的审计实务表明，由不同事务所分别承办两项审计业务不利于审计目标的实现，由同一家事务所同时进行内部控制审计和财务报表审计为整合审计提供了基础。

（三）整合审计的实施关键 《企业内部控制审计指引（2010）》规定财务报表审计和内部控制审计可以由不同的会计师事务所完成，也可以由同一家会计事务所完成。但由于内部控制审计与财务报表审计之间的关联性（如图1），无论是企业还是会计师事务所都将二者合并在一起进行，而且，《企业内部控制审计指引（2010）》显然也注意到这一点，从计划审计工作到完成审计工作的各个业务环节都偏重于整合审计。

财务报表审计基本上与现代审计同步，在审计理论、程序、方法等方面都已经成熟，而且不断的发展和完善。内部控制审计则是在萨班斯法案颁布之后开始发展起来，虽然美国公众公司会计监督委员先后AS2和AS5进行了规范，但在实际审计活动中还存在很多不足，内部控制审计与财务报表审计之间的共同点形成了两者整合的关键点，如图2所示，审计证据以及其他重要信息构成了两者之间进行整合的基础，整合审计就是通过通过计划和实施审计程序获得充分、适当的审计证据以支持有关财务报告内部控制是否有效以及在对财务报表进行风险评估的基础上发表审计意见。财务报告内部控制审计帮助财务报表审计修改实质性程序的性质、时间和范围以支持分析程序中使用信息的完整性和准确性；财务报表审计通过实质性测试程序中发现的问题对内部控制有效性评价提供参考。

（1）审计目标的整合。财务报表审计是由注册会计师实施的旨在保证公司财务报表按照会计准则的要求公允反映企业财务状况、经营成果和现金流量，是以公允性作为审计目标的，是将财务报告及相关信息的内部控制有效性纳入审计范围，对财务报表审计则对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。我国《企业内部控制基本规范》在借鉴国际惯例的基础上将我国内部控制目标定位为：保证企业经营管理的合法合规、保证企业资产安全、提高财务报告及相关信息的真实完整、提高企业经营效率。企业应以内部控制五大目标为指引，建立和规范企业内部控制体系，对内部控制有效性进行自我评价并形成评价报告。内部控制审计则是注册会计师接受第三方委托对公司内部控制审计与运行的有效性进行合理保证鉴证，是以有效性为审计目标的。财务报表的公允性是内部控制有效性的体现，内部控制的有效性则是财务报表公允性的保证，两者都服务于为企业利益相关者提供高质量的财务信息，因此，两者在这一点上是一致的，目标的一致性使得整合审计成为可能。

（2）审计计划的整合。内部控制审计与财务报表审计都需要制定合理的审计计划，在审计计划阶段应做好被审计单位行业状况、与财务报告相关的内部控制、法律环境等重大事项的了解以实现两种审计活动的审计目标。一是确定对内部控制和财务报表同时具有重要影响的事项并分析该事项如何影响审计工作。二是内部控制审计中重点考虑的风险评估、审计工作量、舞弊风险、利用他人审计成果等因素应该在财务报表审计中充分利用，内部控制审计确定的高风险领域同样是财务报表审计需要重点关注的领域。三是财务报表审计中的有关舞弊风险的评估结果应作为内部控制审计识别和测试企业层面控制以及选择其他控制进行测试的重要依据。四是财务报表审计的保证程度要高于内部控制审计的保证程度，整合两种审计要求财务报表审计与内部控制审计运用相同的重要性水平。

（3）审计业务的整合。前面的分析中提到财务报表审计与财务报告内部控制审计同属于基于责任方的合理保证的鉴证业务，即将重大鉴证风险控制在可以接受的水平以内。从COSO五要素的“内部控制整体框架”到COSO八要素的“内部控制风险管理”，内部控制正逐步向以风险为导向进行转变，而财务报表审计也要求以风险为导向来进行审计前的准备、制定审计工作计划和实施审计程序，因此，致力于对被审计单位财务报告内部控制和财务报表提供合理保证鉴证服务的两种审计活动。在审计过程中，可以将一些类似的审计程序同时进行，或合并进行，而由同一家会计师事务所同时负责两项审计业务为两项审计业务的整合提供了必要条件。

（4）审计程序的整合。内部控制审计要求以风险控制为导向来实施审计程序和控制测试，风险评估是内部控制审计的基础、控制测试是内部控制审计的核心，而财务报表审计包括风险评估、内部控制测试和实质性测试三个环节，而且在风险评估阶段要求注册会计师全面了解企业内部控制，在实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据时就需要进行内部控制测试，因此，内部控制测试成为整合审计在实施程序方面的关键整合点。需要说明的是内部控制审计中的内部控制评价和财务报表审计中的内部控制评价可以同时进行，但两者的范围存在差异，财务报表审计对内部控制进行测试限于“所依赖”的内部控制，即当财务报表审计中的某个项目需要测试内部控制是否有效时，审计人员才对影响该项目的内部控制进行有效性测试来获取充分的审计证据来支持财务报告的审计意见，因此，财务报表审计中的内部控制测试范围较小，其结果未必足以证明整个内部控制体系的有效性。内部控制审计对于内部控制测试的范围要大于财务报表审计进行的内部控制测试范围，整合审计可以通过增加内部控制审计需要“补充”的控制测试来完成整个审计控制测试。

（5）审计方法的整合。财务报表审计采用风险导向审计，财务报告内部控制审计采用自上而下的审计方法。财务报表风险导向审计通过通过询问、检查文件或记录、观察等程序了解评估报表层和认定层存在的高风险领域，进而制定针对报表层风险的总体审计措施和针对认定层风险的审计程序，包括相应的控制测试和实质性测试。财务报告内部控制审计采用的自上而下的审计方法从了解并测试公司层内部控制开始，然后对报表重要账户控制有效性进行测试，再往下是业务流程和交易控制的有效性测试，从而引导审计人员发现可能导致财务报表及相关列报发生重大错报的账户、交易上。因此，财务报告内部控制审计也具有风险导向的特点，通过风险评估来了解企业内部控制，选取内部控制测试范围，财务报告内部控制审计中对内部控制的相关审计活动有助于财务报表审计的风险评估，而财务报表审计对于高风险领域的风险评估则有助于财务报告内部控制审计抓住重点做到有的放矢。

参考文献：

财务审计的目的篇4

为了做好*干堤加固工程竣工决算和审计工作，保证工程竣工验收工作顺利进行，按照水利部《关于做好*干堤加固工程验收工作有关意见的通知》（水建[*]584）、《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SLl9-*）和水利部<关于印发<水利基本建设项目竣工决算审计暂行办>的通知）（水监[*]370号）的要求，现对做好*干堤加固工程竣工财务决算（以下简称竣工财务决算）和竣工决算审计工作提出以下意见：

一、切实加强对竣工财务决算和竣工决算审计工作的短导、管理和组织协调工作

工程竣工财务决算和竣工决算审计是对工程建设资金以及工程建设各项财务管理工作的会计核算、财务检查和审计监督，是一项严肃认真、政策性强的工作。有关单位主管领导要关心和支持这项工作。有关部门要按照水利部《关于进一步加强财务管理监督的若干意见》（水经调[*]394号）的要求，建立财务部门内部监控、内审部门独立审计、监察部门实施监管的综合监督机制和协作机制，保证有关文件、报表、数据等信息资料互通有无，为财务、审计、监察部门履行职责，搞好竣工财务决算编制和竣工决算审计提供必要的条件。

部经济调节司、审计室对*干堤加固工程竣工财务决算和竣工决算审计的组织管理工作实行统一领导，各级财务部门和审计部门具体负责竣工决算和审计的日常业务，认真履行会计核算、财务监督和审计检查的监督与管理职能，保证竣工财务决算和审计工作顺利完成。

二、关于竣工财务决算的编制

1、工程项目法人要按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）的要求，认真收集和整理与工程建设和管理有关的各种资料、会计核算和财务管理资料、工程价款结算和物料消耗资料、项目合同（协议）以及国家有关法律法规等，认真做好决算编制前的各项准备工作。

2、项目法人或建设单位要组织财务、计划、审计、统计、工程技术等专业人员组成专门班子，集中时间进行竣工财务决算的编制工作，并为竣工决算的编制提供便利的工作条件，确保竣工决算在规定的时间内完成。

3、要确保竣工财务决算编制的质量，做到账证、账表、账实、账物四相符；报表数据与说明的内容一致，与工程建设管理部门提供的数据一致；与各单位（单项）工程财务决算数字协调一致，要经得起竣工决算审计，经得起竣工验收委员会的检验，经得起历史的考验。项目法人代表和竣工决算编制财务负责人应对决算的真实性、完整性和可靠性负责。

4、竣工财务决算说明书除应严格按照《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-*）要求的主要内容编写外，在编制说明部分还应结合工程项目的实际情况，对未完工程量及相应预留资金的情况、结（节）余资金组成及来源、移民资金使用情况并仿造竣财4表的要求将支出情况明细列表、往来款项及债权债务情况、地方配套资金到位情况及相应的银行进帐单等要着重说明，并附相应表格与附件。

5、上级财务主管部门要加强对竣工财务决算编制的指导和督促工作，提供技术指导和服务，帮助协调和解决竣工财务决算编制过程中的各种关系和有关问题，保障竣工财务决算编制工作的顺利完成。

6、竣工财务决算必须在确定的竣工验收日50天以前编制完成，并逐级上报至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门审核。根据审核意见、审计意见和审计决定，竣工财务决算如需调整，调整后的竣工财务决算必须在验收日前3天，报送至主持验收的水行政主管部门的同级水利财务部门。

三、关子竣工决算审计工作

1、竣工决算审计工作实行分级负责制。按照水利部《关于做好*干堤加固工程验收工作有关意见的通知》（水建[*]584号）的安排，水利部主持验收的工程项目，部审计室（或委托*委）负责组织竣工决算审计工作；*水利委员会主持竣工验收的工程项目，由*委审计局负责组织竣工决算审计工作；各省厅主持验收的工程项目，由省厅水利审计部门负责组织竣工决算审计工作。

2、负责组织竣工决算审计工作的水利审计部门在本单位负责人的统一领导下进行审计工作，并主动接受上级水利审计部门的检查和监督，自觉向上级财务部门、审计部门请示汇报工作，报送财政部及其派出机构、审计署及其派出机构的指导意见、历次检查情况和整改情况，保证整个竣工决算和审计工作有条不紊，并纳入项目初步验收、竣工验收和工程移交的全过程。

3、加强对竣工决算审计质量的管理。负责组织竣工决算审计的水利审计部门要按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面进行审计，严格把握审计质量，并对审计质量负责。部审计室在工程竣工验收完毕后，将根据需要对审计质量进行必要的抽查及复核性审计。

4、受水利审计部门委托或指派，负责进行竣工决算审计的水利审计部门或审计小组在审计期间的工作情况，所下达的审计通知书、委托书、编制的审计工作方案，必须及时抄报上级水利审计部门，以便及时了解情况，统一协调，把握质量和进度。竣工决算审计结束后，应及时报送审计工作报告，以便进行委托或指派的水利审计部门及时下达审计意见和审计决定。

5、凡列入国家审计署审计计划，且在项目竣工验收前已经实施审计，并且下达审计意见或审计决定的，水利审计部门应当督促水利基本建设项目法人根据审计结论进行整改，并将整改情况及根据审计意见或审计决定调整后的竣工财务决算书报部审计室；项目竣工验收前尚未进行审计的，项目法人和水利审计部门仍应按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》全面实施项目竣工决算审计工作，保障和满足竣工验收的要求。

6、严格按审计程序开展竣工决算和审计工作。*干堤加固工程完工后，项目法人应在确定的竣工验收日前50天将书面的竣工决算审计申请报（送）至组织或主持验收的水行政主管部门的同级水利审计部门。负责组织竣工决算审计的水利审计部门应尽快提出安排意见，下达审计通知书或委托书，拟定审计工作方案，组织实施具体的审计工作，如期完成审计任务，并在竣工验收日前10天向项目法人下达审计意见或审计决定。项目法人接到审计意见或审计决定后，要尽快落实整：改措施，调整竣工财务决算，并在竣工验收日之前3天向主管的水利审计部门提交整改报告及根据审计意见或审计决定调整后的竣工财务决算，保证竣工验收工作如期进行。

财务审计的目的篇5

[关键词]电网储备项目；可研经济性；财务合规性评价

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.12.185

近年来，电网行业大力加强项目管控，不断深化项目资金一体化管理要求，项目预算闭环管理体系初步构建，但项目预算全过程管控链条仍然存在两头薄弱的现象，公司财务部门在项目预算事前论证审查、事后考评审核环节尚待提升，为进一步健全储备机制、细化项目分类、规范可研程序，各单位积极开展项目可研经济性与财务合规性评价管理工作，在实践中不断完善专业管理要求，推动全网项目储备工作逐步向纵深拓展。

1 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理背景

随着财务集约化管理进一步深化，对财务部门在项目管理中的工作提出了更高的要求，同时管理会计的兴起对财务工作也提出了新的挑战，项目预算管理是管理会计的重要体现，财务深入业务、业务财务融合是管理的必然要求。公司自2012年起“深化项目预算闭环管理，提升资源统筹调控能力”的管理要求，应用“先行先试、不断创新”的管理理念，积极开展项目可研经济性与财务合规性评价管理工作，并取得了一些成绩，在个别项目管理中迈开了步子。但受观念习惯、职责分工、工作标准、信息手段等因素制约，项目可研经济性与财务合规性审查工作仍存在诸多薄弱环节，主要表现在财务审查缺位、审查标准缺失、职责流程不清、专业人才匮乏、信息系统支撑不强和业财融合深度不足等方面，这些问题亟待依托管理水平提升，系统地趟出路子。2014年以来，为进一步提升项目预算闭环管理的精益化水平，消除项目可研经济性与务合规性审查工作存在的薄弱环节，公司通过开展项目可研经济性与财务合规性评价管理专题研究，提出审查思路、明确具体做法，最终形成一套系统的、实用的项目可研财务评审体系。

2 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理总体思路

公司围绕“集约、精益、全面、统筹”的核心理念，以“以规则制定为出发点、以项目审查为切入点、以项目审计为落脚点、以闭环改进为着力点”为主线，从项目可研经济性和财务合规性评价管理的焦点、难点问题入手，以项目可研财务审查标准、流程和机制为研究重点，运用系统创新思维，以问题为导向，从审查标准、职责流程和组织保障三个方面进行攻关，通过课题研究、讨论分析和征求意见确定审查标准、修订制度明确职责流程、系统优化做好组织保障，目标是“树立一种意识、建立一套规则、形成一项机制、锻炼一支队伍、取得一定成效”。

3 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理实践

公司贯穿“以规则制定为出发点、以项目审查为切入点、以项目审计为落脚点、以闭环改进为着力点”的工作主线，先行先试开展项目可研经济性与财务合规性审查工作。

3.1 以规则制定为出发点

公司启动项目预算事前审查规则的课题研究，旨在提出一套“标准可理解、评价可操作”“业务部门能认同，财务部门易操作”的项目预算审查规则，多次组织下属公司、经研院和事务所人员进行研讨，确定财务审查的目的、审查的原则和审查的内容，制定了《储备项目预算事前审查规则汇编》（以下简称《规则汇编》），《规则汇编》作为财务参与项目前期审查工作的主要抓手，对财务审查的目的、原则、内容进行全面梳理和回应，具体情况如下。

3.1.1 明确审查目的

财务部门参与项目前期审查，旨在发挥专业优势，发表财务意见，有效提升项目经济性，并结合历年审计检查工作成果，从源头上解决支出混淆等财务合规性问题，规避财务风险，同时为财务资源项目合理配置和项目预算编制奠定基础。

3.1.2 明确审查原则

财务部门在开展项目财务审查工作中，应立足于遵遁以下原则。

必要性原则：按照“无会签不批复、无批复不入库”的要求，明确储备项目财务审查是财务会签的重要前置性评价环节。

相关性原则：严格区别于专业部门开展的项目可研技术性、必要性评审，聚焦于项目资金管理论证，侧重于评价项目要花多少钱和该不该花。

实用性原则：降低后期竣工决算审计环节所涉及的各类财务事前审批风险，并为业务部门提出切实可行的项目前期管理改进建议，同时夯实项目预算编制基础。

融合性原则：横向上加强财务与业务的集成融合，纵向上统筹发挥财务内部专业力量，做好与各专业、各层级的协同推进与分工安排。

前瞻性原则：坚持从业财融合角度出发，通过参与评审将财务语言转化为业务语言，使财务制度和管理要求融入其中，促进财务职能转型。

3.1.3 明确审查内容

从审查目的和原则出发，相应地提出了财务合规性、可研经济性、信息实用性和要素完整性四个方面的审查要点，并在借鉴兄弟省公司前期成功经验的基础上细化制订了项目可研经济性的评价方法和财务合规性的审查内容。

（1）财务合规性主要审查项目在前期立项阶段是否符合现行财务管理规定，对照研究项目过程管理中的问题，提出清晰、具体的财务合规性审查标准，如项目分类是否准确，是否准确划分资本性与成本性支出范围等，降低项目管理中的后发性财务风险。公司针对13类项目，逐项提出了清晰、具体的财务合规性审查标准：

是否存在超标准、超规格购建资产

是否包含其他类别项目

是否存在分拆立项

是否存在重复立项

项目资本性支出与成本性支出划分是否准确

拆旧物资数量及处理方案是否合适

工程其他费用支出是否合理

是否存在不合理频繁改造或修理的情况

（2）可研经济性

可研经济性的评价一直是公司项目财务评价的难点，主要源于项目投产后作为电网的一部分，难以测算单体项目未来收益，公司通过研究国家和公司现行的工程项目管理制度，结合项目后评价管理的理论方法，系统研究了各专业的可研报告，结合实际情况，初步确定可研经济性评价的三类方法，一是对于单体项目效益可测算的项目，采用经济评价模型，进行论证分析。可选用的经济评价模型：财务净现值、项目内部收益率（IRR）、项目静态回收期、总投资收益率等经济评价模型，根据项目实际情况可以选用一个或多个经济评价模型分析。二是对于单位项目不可测算的项目，主要从成本投入合理性进行评价，主要是将该项目成本投入与历史类似项目成本或单位投资标准成本等进行比较，用类比法进行评价。三是应用资产全寿命周期理论，在生产性技改类项目上可采用比选不同方案间全寿命周期成本（前期基建一次性投资成本+后期运维成本）较低值的方法。

（3）信息实用性

信息实用性主要从实用性角度出发审查项目投资估算总额及明细内容，是否符合转换成不同口径财务预算的编制条件，在参与项目审查的同时一并解决年度项目预算编制问题，解决项目预算编制的“最后一公里”问题。

（4）资料完整性

资料完整性主要审查判断提交财务审查的项目资料和数据是否充分、完整，是否清晰阐述和反映了项目的财务合规性、经济性与实用性。进项目预算全过程管理，严格执行成熟套装软件与财务管控项目定义创建校验规范。

3.2 以项目审查为切入点

财务部门在制订了财务审查规则、明确了项目前期管理要求后，业务部门因条块分割的思维定势仍对财务介入审查有一定的抵触情绪，因此“何时审、怎么审”就显得尤为关键。

3.2.1 “业务理解、顺势切入”的审查思路

公司以“业务理解、顺势切入”的思路开展审查工作，一是积极争取业务部门理解，通过阐明财务人员所提供的专业支持和风险管理作用，赢得业务部门对财务审查工作的支持；二是依托联合审查顺势切入，将审查结果及时与业务部门进行沟通反馈。业务部门意识到财务人员所提供的有效支撑，为财务全面介入后续项目审查奠定了基础，项目可研经济性与财务合规性审查工作全面向纵深拓展。

3.2.2 “点面结合、重点突出”的审查原则

本次审查根据“点面结合、重点突出”的原则有序开展工作，一是确保点面结合。对所属单位的储备规模、结构及特点进行总体审查，再根据各类项目特点进行有针对性的审查，仔细查阅资料、客观反映问题。二是确保重点突出。将储备项目金额异常、界面划分易于串项、资本性和成本性支出容易混淆的项目，作为本次审查的重点对象，切实将可研经济性、财务合规性作为本次审查的重点内容。

3.2.3 “全面覆盖、全员参与”的审查方式

公司基于上述思路c业部门积极沟通，遵循“项目全面覆盖、财务全员参与”原则，于2014年8月底组织开展了一次储备项目财务集中审查工作，对公司拟纳入2015年储备库的4285个储备项目按照总部下发的《指导意见》和公司印发的《规则汇编》开展财务审查。公司高度重视本次集中审查工作，抽调基层财务与事务所人员组成50人的储备项目专项审查小组，集中一个月时间，采用背靠背交叉审查的方式进行现场评审，遇到问题集中讨论解决。

3.3 以项目审计为落脚点

项目审计是回应如何“提升投资效益、防范项目风险”的重要手段，公司旨在通过在年报审计中发现的项目前期管理问题，积极建立责任传导机制，建立项目预算闭环管理机制倒逼业财双方应用项目预算执行审计结果，进一步提升可研编制和审查水平，建立一种“责任传导、良性互动”的自我完善机制。通过“以问题为导向的审计思路”和“以集中审计为主的审计方式”开展预算执行审计工作。

为使审计从传统分散模式向定点集中模式进一步转变，我们运用了“依托年报审计、精简审计资料、预先下发通知、优化审计机制”四项措施，具体如下。

依托年报审计：年报决算审计历来受到各单位的高度重视，但预算执行情况审计尚属起步阶段，通过依托年报决算审计工作的严肃性和权威性，有利于各单位积极配合预算执行情况审计工作，加强反馈力度、提高审计的效率和效果。

精简审计资料：在不影响审计效率和效果的前提下，各单位提供的项目资料电子版应尽量做到简单、明确，可仅包括可研报告、初设方案、合同与标书、结决算资料、拆旧审批单五类资料，以方便搜集和准备。

预先下发通知：为避免各单位因资料提交不及时而耽误审计进度，我们将最终确定的拟抽查项目清单提前三天通过内网邮箱下发给各单位，给予被审计单位充分的资料准备时间，同时也为我们节约了审计时间。

优化审计机制：建立样本项目和审计意见的传递机制，应用“年审下发一批、基层反馈一批”的滚动审计方式，达到“有资料时做审计、没资料时抽样本”，旨在实现审计效率最大化。

公司项目预算执行情况审核小组共审核了所有单位超过3000个项目，经过数据挖掘比对分析，审核了抽取10个单位存在疑点的66个项目的原始资料，最终审核落实预算外列支的项目3个，超预算列支的项目10个，预算大额结余的项目14个，不符合财务合规性要求的项目7个，项目预算执行情况审核结果得到了项目单位的认可。

3.4 以闭环改进为着力点

公司2014年重点开展“规则制订、联合审查、项目审计”三项工作，以此为主线将项目可研经济性与财务合规性评价管理工作串联形成闭环，有力推动项目可研财务审查工作整体前行，但在实践中我们也发现尚有一些地方有待完善，如审查标准是否能更形象具体、审查机制是否能更清晰顺畅、审计重点是否能更优化完善、组织保障是否能更有力高效，因此上海公司着力审查工作的闭环改进，通过进一步总结提炼财务审查的经验理论，进一步完善财务审查的方式方法，进一步“做实审查标准、做优审查机制、做深项目审计、做强组织保障”，形成一套行之有效的项目可研财务评审体系，更好地指导项目可研经济性与财务合规性审查工作。

4 储备项目可研经济性、财务合规性评价管理思考

公司通过在项目可研经济性、财务合规性方面开展的大量研究和实践，初步取得了三项可喜的管理成果。

一是建成“一套体系”。从理论和实践上探索建立了一套行之有效的项目评价和管理方式，优化审查标准、固化职责流程、加强组织保障和深化业财融合，并在实践中总结提升完善，构建了体系清晰、精益高效的项目可研财务评价体系。

二是促进“两个转变”。即“促进了业财融合方式的转变”，通过争取业务部门的理解和认同，促进了专业条线自行审查到主动联合财务进行审查的观念的转变，在解决了储备项目财务审查缺位的问题的同时，也解决了“财务提要求、业务不落实”的传统管理沟通顽疾；“促进了财务管理职能的转变”财务部门按照审查规则的要求，主动从项目源头与业务部门对接，参与项目前期审查，主动掌握项目前期信息，为项目全过程管控奠定了坚实的基础，促进管理会计职能在实践中得到有效发挥。

三是实现“三个提升”。有效提升了项目可研深度，对纳入2016年储备近2170个项目进行了财务审查，共计1021条整改意见，总体压降储备规模约2.16亿元；有效提升了投资决策管理水平，公司通过对项目可研经济性分析，对投入产出效益指标和成本投入合理性进行评价，做好储备项目优化排序，结合公司投资能力分析结果，优化公司整体资源配置，有效提升了投资决策水平，同时积累项目和资产经济效益评价经验数据，为财务部门后期开展资产全寿命周期管理、项目后评价等工作奠定了基础；有效提升了财务实时管控能力，通过建立健全项目审查机制，固化审查流程，在项目全过程管理中财务从源头上与业务部门对接，参与项目财务审查，掌握项目前期信息，为项目预算编制水平奠定了基础，并通过项目前期信息管理，提升项目过程管控实时管控能力。

参考文献：

财务审计的目的篇6

一、财务审计和绩效审计在审计内容上的差异

财务审计是过程和问题的导向性审计，它通过对违纪违规现象的纠正和查处，来保证既定制度的正常运行，以此来达到提高绩效的目地。绩效审计是通过对预测目标与实际结果之间的差异，来发现在管理上或制度上的不足，通过针对性的加强管理和完善相关制度来达到高绩效的目地。财务审计侧重于评价审计项目的合法性和真实性，在财务审计中，如果审计对象被发现有违规违纪的行为，将会受到法纪的制裁。而绩效审计侧重于对审计项目的效率性、效果性和经济性进行评价，在绩效审计中，审查对象即使存在违规行为，但只要效益增加了，该行为不会受到惩罚，相反，会视为一种突破和创新。财务审计是绩效审计的基础，而绩效审计是财务审计的发展，只有有机的将二者相结合，才能使审计工作更高效更真实。

二、审计要素差异的比较

财务审计和绩效审计在审计目的、主体、职能、技术、方法、程序、标准、时间导向和审计对象上均存在差异。二者在产生和发展背景的差异上，主要表现为私有制的产生、财产所有者和财产经营者的分离，导致了人们迫切想要了解政府资金公共支出的流向；绩效审计产生的背景是随着我国社会经济的发展，广大公民的民主和法律意识不断加强，则由关注政府支出的合法性逐渐转变到关注政府支出的经济效益性。二者在审计目的的差异主要表现为财务审计侧重于审计项目的合法性、真实性和公允性；绩效审计更侧重于审计项目的效益性、效率性和效果性。二者在审计职能上的差异主要表现为财务审计检查、评价已成事实的财务收支活动，行使防护权、监督权和鉴证权；绩效审计主要关心的是未来经济活动的发展的效益，主要职能为创新性和建设性。二者在审计技术和方法上的差异主要表现为财务审计的审计方法一般有审阅法、查询法、复算法、核对法、函证法、调解法和盘点法，专门技术方法包括抽样审计方法、计算机审计方法和内部控制测评方法；绩效审计的审计方法有调查法、分析法、采访法和统计法。二者在审计程序上的差别主要表现为财务审计的程序为准备――实施――报告；绩效审计在财务审计的基础上，更加注重于后续审计这一过程。二者在审计主体上的差异为财务审计只要求审计主体掌握会计和审计的专业知识技能；绩效审计对审计主体的知识面要求更为广泛，特别是经济活动分析的能力。二者在审计标准上的差异为财务审计的审计标准为国家法律法规和会计准则；绩效审计的审计标准为有关法律法规、公认管理实务和相关规章制度。二者在时间导向上的差异表现为财务审计注重历史经历活动；绩效审计更看重未来的经济活动。二者在审计对象上的差异为财务审计对象是被审计单位的财务收支活动及相关会计资料；绩效审计对象是政府及其公营项目的效益或社会效益。

三、审计的切入点和侧重点的不同

财务审计和绩效审计在切入点和侧重点上也存在一定差异。绩效审计主要以被审计单位的业务流程为切入点，通过对其执行的决策是否正确进行审计，对被审计单位的绩效进行评价，目的是解决其在领导、决策及管理方面的存在问题。而财务审计则是以资金流为切入点，通过资金流向来判断其资金使用是否合规合法。财务审计主要注重于审计对象的会计资料，而绩效审计则侧重于系统的审查和被审计单位的管理、决策等方面。

四、审计对审计人员要求有所区别

审计人员的专业素养对审计结果的正确性和审计工作的效率起着决定性的作用。由于两种审计方式的特点和差异，对审计人员在专业素养上也有着不同的要求。财务审计要求审计人员熟练掌握账务审计知识、熟悉并能准确运用相关财经法律法规。绩效审计对审计人员提出了更高的要求，绩效审计人员需要开阔的视野和创新的思维，掌握财经活动规律的同时，还要熟悉政府环境，向政府工作提出具有建设性的意见和建议。

财务审计的目的篇7

一、高校财务管理内部控制审计的重要性

高校财务管理内部控制审计工作的开展，有助于推进高校健康发展，提高高校资金使用效率，辅助开展高校内部管理工作，规范内部经济活动，并对相关活动进行监督。审计质量具体指的是审计水平的高低，由审计结果的好坏决定。审计质量的高低会影响审计目标的实现，并且对于社会经济的发展与稳定也会产生一定的影响。审计质量在整个审计工作的过程中都具有重要作用。审计工作人员专业水平的高低、审计工作中人力以及物力的投入情况以及审计工作人员与被审计事业单位之间的独立性都会影响最终的审计质量。因此审计质量并不能用单一的一项工作来表征，更多的情况指的是审计工作的全过程。但在实际工作中，由于影响审计质量的因素较多，审计工作人员对于审计业务工作的理解也存在一定的偏差，因此在具体工作的开展中需要明确审计质量标准，从而实现提升审计质量的目标，在做好风险防控的同时确保利益的最大化。

（一）辅助内部活动开展

内部审计可以为内部管理工作提供服务，尤其是侧重财务管理内部的审计工作，为高校管理者提供服务。日常工作侧重审查、核实及分析等财务内容，保证管理决策与经济活动的顺利实施与开展，切实达到辅助高校内部活动开展、提高内部管理的实效性，实现推进高校健康发展的目的。

（二）规范内部经济活动

高校内部审计工作涉及较多内容，审计范围较为广泛，而且工作类型较多，呈现出较强的综合性。这项监督工作开展时，需要根据法律法规审查内部项目实施情况，还需要根据相关内部要求开展审计工作，制定出高效可行的规范制度，同时监督与评价高校的经济活动。

（三）实现高校内部监督

高校内部审计与外部审计之间存在密切联系，但也有较为明显的区别。内部审计是在高校管理层领导下开展的，属于高校内部管理活动之一，作用于高校内部审查管理。内部审计活动开展时，需要结合高校实际情况制定监督管理组织活动，提高内部管理工作的实效性。

二、高校财务管理内部控制审计的问题分析

高校财务管理内部控制审计工作开展时，受到一些因素影响，造成实际落实效果不理想。就当前情况来说，财务管理内部控制审计存在一些共性问题，先将其总结归纳如下：

（一）内部审计机构不健全

高校财务内部审计机构设置不合理，体现为机构设置不合理、人数数量不足、缺少专业审计人员等，实际中经常出现审计部门与其他部门共同办公的情况。体现为高校不重视审计工作，即便设置审计部门，审计工作开展时还需要从其他部门借调人员；加上审计技术落后，内部审计工作开展时需要耗费大量时间与精力，影响到审计工作开展的效率。同时，高校内部审计工作给管理层提供辅助，但高校采取以校长为主的行政管理模式，审计业务受高校领导管理，具体接受国家审计部门的管理。审计工作开展后要将相关内容汇报给领导，造成内部审计工作独立性不足，影响到相关工作的高效开展。

（二）缺少内控审计人才

高校内部缺少完善的财务管理系统，造成财务管理工作质量不理想。虽然高校有自己的内部财务管理制度，但普遍侧重资金审批管理，缺少内部控制、预算管理等方面的内容。尤其是在高校服务职能不断增加的背景下，对财务人员的业务水平要求不断提高，但实际中忽视对财务人员的培养。高校日常财务管理工作开展时，主要工作人员为传统型核算类财务人员。这类财务人员的日常工作以记账、核算等工作为主，不会主动去业务一线了解情况。同时，业务人员本身以专技专岗为主，也就是只了解自己岗位知识与技能，对于其他岗位内容不了解，根本不了解财务活动的流程。这些问题最直接的成因就是缺少足够数量的业财融合人才，这类人才的缺失，直接阻碍了业财融合工作的推进。

（三）信息化建设不足

高校推进财务管理内部控制审计建设时，需要搭建相应的信息处理平台，通过信息化建设提高财务部门与其他部门之间的信息交流的通畅性。就当前情况来说，高校业财融合信息化建设时，存在一些共性问题：财务部门与其他部门之间有着独立的信息系统，系统之间缺少联系，不利于信息共享；同时，信息系统开发时间、侧重点存在差别，很多情况下无法整合，影响信息服务共享，不利于业财融合信息化建设。

（四）预算约束力不足，财会基础相对薄弱

当前部分高校内部缺少完善的内控制度，不能有效约束财务预算管理工作。尤其是开展财务资金预算编制工作时，存在不规范的行为，造成实际执行难度较大。高校进行项目管理时，存在挪用或不合理使用资金的情况，甚至出现擅自挪用专用资金的情况，影响到高校内部财政资金管理效率。同时，高校开展内部财务管理时制度不够完善，时常出现财务管理不规范的情况，表现为审批凭证时不严格，如财政税收信息不同步、报销使用假发票或过期发票。此外，会计核算时存在科目名称不统一的情况，引发诸多问题，甚至处理会计业务时出现错误情况。

三、高校财务管理高效开展内部控制审计工作的策略

高校开展财务管理内部控制审计工作时，需要综合考虑各方面因素，需要制定合适的审计方案，打破传统审计思维的限制，进一步提高财务内部审计工作的实效性。具体可以采用以下措施：

（一）设置独立的审计部门，完善内部审计控制制度

要想提高高校内部审计工作的实效性，需要设置独立的审计部门。针对当前高校内部审计部门独立性不强的情况，通常审计部门人员由财务会计人员兼任，直接影响到审计部门职能作用的发挥。这种审计权威性不足，通过独立设置内部审计部门，可以提高审计部门的地位，合理规划其职能，安排领导专门负责，实现推进审计工作独立发展的目标。同时，需要对内部审计控制制度进行完善，进一步提高风险防范意识。高校经济活动运作时面临一定风险，内部审计工作不仅仅是内部控制，还可以一定程度完善内部审计控制制度，需要视高校情况完善相应的审计制度。制定完善的内部控制制度，需要严格按照审计操作流程进行，依据相应法律法规审查高校内部管理是否符合相关要求，进一步提高高校财务管理工作抵御风险的能力。

（二）强化预算绩效监管，提高内部审计的实效性

对预算绩效的监管力度进行强化，通过必要的监督和管理，对可能存在的预算问题进行及时的检查和预防，针对典型、具体的问题，进行针对性研究，确立切实可行的处理措施，保证绩效目标的实现。随着科学技术的不断创新，经济水平也在不断提升，现代信息化水平和能力也在不断进步，各高校为了紧跟时展也在不断加强对信息化办公系统的应用。而将信息系统运用到每个预算绩效管理程序中，只需一个简单实用的小程序，就能及时将高校所有部门员工联系在一起，相互沟通和交流，进行信息传递等，不再受时间和地域的限制，便于预算绩效的监管和实施。此外，随着现代化信息系统的应用，预算绩效的每一个工作流程都清晰可见，同时每个人都有自己明确的职能和任务要求，不仅可提升工作效率，而且使整个操作流程清晰、透明化。高校需要持续强化会计基础工作管理，对财务管理制度进行完善，需要依据国家要求与自身情况对财务管理制度进行完善，切实发挥财务管理推进高校健康发展的作用。高校由财会部门统一对收支业务进行办理，强化资金归口管理，全面落实与执行“收支两条线”的管理规定，避免出现截留、挪用等情况，有效预防资金体外循环风险。做好收入分析，建立对账制度，科学合理分析收支业务，判断资金往来是否存在异常，与银行及财政部门定期对账。做好资金安全防控管理，制定风险预警制度，对资金的拨付进行审批，保证重大专项的资金需求，这类资金使用需要经过评估论证，推行联签制度审核资金用途。开展专项资金管理，提高资金使用的安全性，监管项目资金使用，判断是否满足规定，避免出现擅自更改资金用途的情况，定期检查专项资金的使用情况。

（三）论证预算的可行性，强化资金使用绩效考核

高校除了基本财政拨款外，还需要发挥自身资源优势，进行多渠道融资，同时争取更多的基金项目，开展校企合作，实现多途径、多渠道筹措高校发展经费的目标。结合高校整体发展战略规划，对预算目标进行科学编制，确保支出预算编制与资金收入预算相吻合。避免实际管理资金时出现预算项目无法顺利开展的情况，从根本上避免重复建设与资源浪费问题。实际中执行资金预算时，需要跟踪、督促与检查预算项目进行情况，避免出现违规操作，提高预算支出执行的及时性。经过充分论证后才能调整预算项目，整个过程按照程序与权限开展。高校需要依据实际情况构建资金支出评价体系，主要包括基本支出、项目支出、部门支出等。全面分析资金投入与使用情况，分析资金使用是否科学合理、预算执行进度是否满足需求、资金使用率高效与否等。高校需要定期清理存量资金，摸清存量后进行分类处理。对项目进展情况进行评估，准确估算资金的需求量，调剂不需要按照原用途使用的结转结余资金，推动高校健康发展。

（四）完善财务分析制度，改善传统财务组织

1.完善财务分析制度高校开展财务分析与评价工作时，需要完善规章制度。当前部分高校受成本因素影响，会选择让财务人员身兼多职，其需要在完成日常财务工作的基础上开展财务审计、财务分析等工作，工作效率可想而知。因此，要想切实发挥财务分析与评价的积极作用，需要改善上述情况，成立专门的财务分析部门，利用专业人士开展相关分析工作，搜集更多的财务信息，结合实际情况制定完善的财务分析制度，提高财务分析工作质量。2.改善传统财务组织高校要及时调整传统财务组织架构，满足财务分析工作的需求。高校可以根据具体情况划分不同的财务部门，侧重管理不同的财务工作，提高财务分析工作的实效性。第一，通过战略财务，财务分析工作人员主动参与到高校战略层面规划中，共同参与制定投资决策，降低风险。第二，财务分析人员参与到投资决策中，实现财务分析与投资工作的融合，给投资决策工作提供足够的资料参考，改善传统工作下两者相脱离的情况，提高投资决策的实效性。第三，搭建财务分析体系，全面分析投资涉及的各个层面，通过信息化手段实现快速高效的处理相关数据，提高财务会计工作的质量，主动参与到高校投资决策中，这样才能真正实现财务部门的转型升级。3.提高财务分析人员素质高校管理层要明白投资决策中财务分析的必要性，意识到提高财务人员分析能力的重要性，日常工作中主动参与到投资工作中。通过种种有效措施，促使财务人员全面了解高校运营情况，显著提高财务分析工作的质量，发挥财务服务高校发展的作用。以此为基础，投资决策时充分发挥财务分析工作的优势。高校可以提高对财务分析工作的重视度，提高对财务人员的招聘门槛。提高财务人员专业素养，选择合适的考核方式，了解财务工作者的真实水平，鼓励员工入职后继续学习、培训，不断提高知识储备能力。同时，要依据实际情况打造高素质的财务人员队伍。依据财会工作需求及投资要求，建立合适的财务工作队伍，大幅度提升财务分析质量，改善传统财务工作，实现高效利用财务资源的目标。高校投资决策时运用财务分析，主动搜索相关内容，制定切实合理的激励措施，严格考查财务人员的日常表现，充分尊重财务人员的工作，持续调整与完善财务人员薪酬分配制度。

（五）转变内部审查方法，扩大内部审计范围

审计是一项必要且重要的工作，做好审计工作能够及时帮助发现财务日常工作中存在的问题，并且能够根据高校的具体情况给出相应的改进建议和对策，从而进一步提升资金的利用率，促进高校的进一步发展。但在实际工作中，受到制度、人员等因素的影响，审计工作在开展过程中也会遇到一定的困难。因此加大对当前审计工作中存在问题的研究力度，做好审计风险的防范，对于进一步提升审计工作的质量水平具有非常重要的实际意义。高校开展内部审计工作时，主要通过审查财务收支的方式判断资金是否平衡。随着内部审计工作的深入开展，审查重心放在会计材料真实性方面，进一步提高审查高校经济活动的效益性。审查财务数据中存在的不实信息，通过创新内部审计部门以提高审计的实效性，审查数据的真实性与合法性，确保各项管理制度的实施，提高高校经济活动的实效性。高校开展经济活动时，需要内部审计部门高效开展监督审计工作，严格审计重点项目，参与各类活动并发挥审计职能。审计工作开始前需要做好准备工作，审计时需要逐项审计，实现事前预防、事后监督。同时，虽然高校内部审计范围广泛，但要打破传统审计方式的限制，实现整体层面监督与把控经营活动，增强审计效果的目标，避免出现高校资产流失情况。

结语

总之，高校开展财务管理内部审计工作时，需要强化财务预算管理、内部审计及财务分析等工作顺利开展。这就需要高校财务管理工作者制定完善的财务管理制度，提高资金使用效益，进一步提高财务管理人员的专业性，高效开展财务管理工作。尤其是当前高效规模不断扩大，高效经营活动支出不断增加，切实发挥财务管理内部审计工作的作用，建立高素质的审计队伍，意识到财务内部审计工作的重要性，发挥其监督管理职能并提高风险防御能力，达到推进高校可持续健康发展的目的。

参考文献：

[1]张艳丽.内部控制审计在高校固定资产管理中的运用[J].投资与创业，2021，32（10）：111-112.

[2]张镭.浅析高校财务管理内部控制存在的问题与对策[J].今日财富，2020（14）：78-79.

[3]区煦桐，沈通.高校财务管理内部审计控制的初探[J].财经界，2019（21）：206.

财务审计的目的篇8

关键词：农村财务 审计 财务监督

村级财务管理历来是广大干部群众十分关注的热点，也是影响农村发展和稳定的重大问题，它直接关系到广大农民群众的切身利益。中央和各级地方政府都非常关注和重视农村的财务管理问题，并先后制定和出台了许多相关法规和政策，使农村财务管理有了较大改观。 加强村级集体经济组织审计监督，是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策，稳定和完善农村基本经济制度，推进社会主义新农村建设的一项重要工作。随着农村经济的发展，加强农村财务审计，对进一步实现农村财务管理具有重要意义。

1、加强农村财务审计工作的重要意义

1.1、有利于农村干部的清正廉洁，可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有，任何个人不得侵占、挪用。但是，目前农村一部分人尤其是有些村干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生，严重削弱了集体经济力量。如果任其发展，必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。

1.2、有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度，密切党群干群关系，保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前，仍有一些村的财务公开不及时，或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此，有必要开展农村财务管理离任审计工作，对村财务一届来的情况实施审核、检查，并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样，有利于村民了解村财务一届来的收支状况，有利于改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。

1.3、有利于端正村干部的经营思想和经营行为，促进农村经济健康发展，保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前，大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”，对财务处理随意，没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计，帮助农村财会人员提高业务素质，促使其按照《农村财务新会计制度》要求，完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序，确保帐目规范、合法、合规、合理，促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐，保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1，2]。

2、农村财务审计工作的范围和内容

2.1、按照规范化、法制化、经常化的目标，逐步加大审计力度，提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化，其审计范围由原来的农民负担（一事一议）专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担（一事一议）定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。

2.2、农村财务审计的内容共分为6个方面：一审财务收支帐目。查收入是否入账，是否开具统一收据，查是否漏收、少收，开票人是谁，支付是否合理；查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人；查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资，查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况；查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目，还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行，是否有乱收费、乱集资行为，项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上，力求做到查清、查深、查透，严格按照有关法律、规章进行审计和检查。

3、农村财务审计工作的程序和方法

3.1、审计程序。分为3个阶段：一是准备阶段。被审计的村，在接到审计通知书后，要组织好村里的相关财务人员，迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计，重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项，实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告，并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。

3.2、审计方法。着重抓住3个重点，把牢4个环节。“三个重点”：一是财务收支帐目，采用审查书面资料的方法，进行顺查与逆查；二是货币资金和有形资产，采用直接盘点现金、存款和实物的方法；三是债权债务，包括承包合同结算兑现，采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”：一是把牢各项收入帐的清查，是否有漏收；二是把牢各项费用，尤其是招待费开支的票据，是否有虚假；三是把牢货币资金盘点核对，银行帐户、库存现金是否帐实相符，审计一开始，就立即盘点现金，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题；四是把牢债权债务帐户核对，是否与帐户相一致。

4、开展农村财务审计工作的几点建议

4.1、农村主要负责同志要高度重视财务审计工作，做到亲自参与审计工作。

4.2、审计人员在审计过程中，进行调查取证和笔录时应有2名以上审计人员在场，所有证明材料必须有提供者的签名、盖章或有第三方见证。

4.3、坚持审计原则，抓好兑现处理。审计人员依法行使审计监督权，作出的审计意见，被审计单位和有关人员应当执行；涉及有关单位的，有关单位应当协助执行。审计结论书送达之后，被审计村应做好兑现处理，争取做到审计质量好、兑现效果好、群众反映好。

5、结语

强化对村级财务的审计监督，有利于进一步完善村级财务管理制度、民主监督的机制，加大多层次、全方位的财政监督体系，营造了公开透明的环境，对提高村干部的责任意识、质量意识、节约意识、安全意识和廉政意识，减少干群矛盾，创建社会主义和谐社会，都起到了积极的作用。

参考文献：

财务审计的目的篇9

Abstract: It may exist in information asymmetry between Certified Public Accountant and managers as well as governance layer. As internal personnel, managers and governance layer more understand the unit''s situation, and can make accounting treatment decisions and judgments which suits enterprise characteristics, therefore, managers and governance layer should assume full responsibility for preparing the financial statements. Certified Public Accountant should determine the scope of the auditing based on auditing standards and professional judgments. Auditing standards not only provides the responsibility Certified Public Accountant assumes and the goal to achieve, also provides audit procedures which must be implemented for fulfilling responsibility and realizing the goal.

关键词： 财务报表审计；质量控制

Key words: audit of financial statement；quality control

中图分类号：F540.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）03-0107-01

0 引言

审计范围在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任。明确划分责任，不仅有助于被审计单位管理层和治理层与注册会计师认真履行各自的职责，为财务报表及其审计报告的使用者提供有用的经济决策信息，还有利于保护相关各方的正当权益。

1 管理层和治理层的责任与注册会计师的责任

1.1 管理层和治理层的责任财务报表是指对财务信息的结构化表达。财务报表是在会计记录的基础上，依据某一财务报告框架（整套会计准则）编制，旨在反映企业在某一时点拥有的经济资源和所欠的债务或一段期间资源和债务的变化。财务报表（通常包括附注）可能指一整套财务报表，但也可能指单一财务报表，如资产负债表。财务报告框架的规定确定了财务报表格式和内容。管理层的责任主要包括：①选择和运用恰当的会计政策。②根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。

1.2 注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

1.3 两种责任不能相互取代法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

2 财务报表审计的一般原则

2.1 遵守质量控制准则 目前，财政部已两项质量控制准则，即《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》。前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括历史财务信息审计业务在内的各项业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》明确了适用于财务报表审计的职业道德要求，并阐明了项目负责人对遵守职业道德要求的责任。在某些方面，除非会计师事务所或其他方面提供了相左的信息，执行历史财务信息审计业务的项目负责组在履行其在适用于单项审计业务委托的质量控制程序方面的责任时，应当依赖会计师事务所层面的质量控制制度和程序。例如，在项目组成员的能力和技能方面，项目负责人应当依赖会计师事务所的雇用和培训制度；在客户关系的保持方面，项目负责人应当依赖会计师事务所的业务承接和保持程序；在项目组遵守监管和法律要求方面，项目负责人应当依赖会计师事务所的监控程序；在项目组成员的独立性方面，项目负责人应当依赖会计师事务所与保持独立性有关的信息的收集和传达程序。相应地，《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》要求会计师事务所建立政策和程序，以合理保证会计师事务所及其员工遵守相关的职业道德要求。注册会计师应当遵守财政部的会计师事务所质量控制准则以及本所的质量控制制度。

2.2 遵守审计准则 审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术标准，对注册会计师在某一审计领域的责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要实施的必要审计程序作出了明确规范。注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量，维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准则，注册会计师应当遵守会计师事务所按照有关质量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制度，包括适合于审计业务的质量控制程序。

3 财务报表审计范围

注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计准则在规定注册会计师承担的责任和所要实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所须实施的审计程序。例如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，注册会计师有责任合理保证所获取财务报表在整体上不存在重大错报。审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。被审计单位的具体情况千差万别，审计准则不可能针对所有可能遇到的情况规定对应的审计程序。因此，在审计过程中，注册会计师运用职业判断至关重要。注册会计师在形成审计意见时，都离不开职业判断。离开了职业判断，审计就成为简单机械地执行审计程序的过程。换言之，注册会计师不能只遵守部分审计准则，而应当遵守与财务报表审计相关的所有审计准则。除非注册会计师完全遵守了与审计有关的所有准则，否则他不应声称遵守了中国注册会计师审计准则。

参考文献：

[1]郝玉贵.医院财务报表审计利益相关者分析[J].中国注册会计师，2011，（04）.

财务审计的目的篇10

1.从年度工作计划安排上把经济责任审计与财政财务收支结合起来

财政财务收支审计项目有两类，一类是由上级审计机关布置的，比如同级财政审计，行业审计，重点建设项目审计，重点企业财务收支审计；另一类是本级审计机关自行安排的项目。由上级审计机关布置的财政财务收支审计项目具有确定性，一般考虑当前政治、经济、社会形势在年初安排，着重于重点行业和重点资金，一般有充足的时间，为打造精品提供了时间保证。而经济责任审计工作则是本级党委、政府根据干部管理、监督的需要，由组织人事部门会同审计机关安排，时间比较难确定。因此，审计机关要充分利用有利条件，主动、及时与组织人事部门联系，结合上级审计机关安排的财政财务收支审计年度工作计划，安排经济责任审计年度计划。这些项目只要能同时实施经济责任审计，组织人事部门则下达经济责任审计委托书，同时安排经济责任审计。这样能达到一举两得的效果：既完成上级审计机关下达的财政财务收支审计任务，又对重点领域领导干部经济责任作出阶段性结论，有利于减少审计机关以及被审计单位的工作量，同时由于查得深，查得透，能使经济责任审计的风险降到较低的水平。至于自行安排的财政财务收支审计项目，由于经济责任审计在内容上涵盖了财政财务收支审计，因此审计机关自行安排项目可根据需要减少财政财务收支审计项目，留出审计力量安排经济责任审计项目。那么，为什么不把所有的财务收支审计项目都同时安排经济责任审计项目？笔者认为，经济责任审计是一项政治性强、风险大的工作，要本着对被审计领导干部负责的态度，不能为了单纯追求数量而忽视了质量。单纯追求数量，不可避免的要以牺牲质量为代价。

2.通过审计资源共享把经济责任审计与财政财务收支审计结合起来

（1）单纯的财政财务收支审计项目，若其主要领导属于干部管理和监督的重点对象，审计实施方案要在审计内容、审计重点、审计方法等方面考虑界定经济责任的需要。对与领导干部密切相关的经济事项，要给予足够的关注。（2）任何财政财务收支审计项目，若发现存在的问题与主要领导人员有关，就要注意做好责任性质和责任归属的取证工作，注意点面结合、重点查证，并将情况列入党政领导干部或企业领导人员经济责任档案。（3）财政财务收支审计项目围绕真实性审计开展，它所查证的被审计对象的资产、负债、结余，即“家底”也是经济责任审计的重要内容，实施经济责任审计时应加以利用，避免重复。实施经济责任审计，对已实施财政财务收支审计的任职时段一般不宜重复审计，应充分利用财政财务收支审计结果，进一步落实发现的情况和问题的责任归属，并与后面的任职时段审计情况综合起来进行评价。需要注意的是，财政财务收支审计某些情况下其审计结果反映并不全面，比如因考虑本地区利益不反映某些问题等，利用财政财务收支审计结果要注意是否有未全面反映而又与被审计责任人经济责任有关的情况存在。

3.人员的结合

经济责任审计要有效利用财政财务收支审计的结果，必须考虑项目组成人员结构的合理性问题。一般而言，应尽量使用财政财务收支审计的原班人马，若难以做到，组成人员至少应该有原审计组长或主审。

以财政财务收支审计为基础开展经济责任审计工作

经济责任审计是财政财务收支审计的人格化，但并不是“财政财务收支审计”与“评人”的简单叠加，它是财政财务收支审计在审计重点、审计方法、审计内容、结果利用等方面的深化。

1.审计重点要突出。经济责任审计的审计重点是与被审计领导干部经济责任密切相关的经济事项。财政财务收支审计针对整个被审计单位，注重整个“面”的工作，其着力点一般是通过内部控制制度的测评来确定，审计评价一般只涉及事，不涉及人，即使有所涉及，也只是从属内容。而经济责任审计自有其规律性。它的审计重点必须在“摸清家底”这个财政财务收支的“面”和深入测评内部控制制度的基础上，结合被审计单位经济活动特点、职能，始终抓住资金走向这条线，在与领导干部经济责任相关的“点”上做足文章：一是单位内部职工、社会反映较突出的问题以及纪检监察机关反馈的问题，这是发现领导干部个人廉洁问题的主要突破口，在审计手段力所能及的范围内，结合财政财务收支查深查透；二是主要经济活动的关键环节，在这些关键环节上，领导人员必须尽到其职责，因此它与领导干部的经济责任息息相关。比如，掌握财政资金分配权的行政单位，资金的投向就是该单位主要经济活动的关键环节，资金的投向是否合理，效益如何，与主要领导的经济责任密切相关；三是领导干部直接管理的单位和部门，直接体现其经济责任，也是必须查到的；四是领导干部直接决策的重大事项，包括对外大额借款、违规对外提供担保（尤其是行政事业单位）、大宗资产的采购、基建投资等大额资金的输出，资产的整合等，反映其决策能力，有否决策不当造成损失浪费，体现直接经济责任和个人廉洁，重点检查是否经过可行性论证和决策会议讨论，是否按市场规则操作，是否存在个人决定造成重大损失。经济责任审计特别要结合当前反腐工作的要求，通过审计财政财务收支的真实、合法性，揭露党政领导干部和企业领导人员的个人经济问题。

2.审计方法要创新。经济责任审计的审计方法在形式上要扩展，在专门技术方法的运用上要提升深度。（1）具体审计方法多样化。财政财务收支审计主要通过对会计资料的审计来实施，经济责任审计由于内容复杂，涉及面较广，既有经济活动，又涉及财务领域，应在重点审计会计资料的基础上，根据从会计资料发现的线索，重视结合其他方法，如：要求被审计单位自查，审查合同，查阅会议记录，召开领导干部经济工作相关实施人员座谈会和谈话笔录，到外单位调查，到上级主管部门了解责任人经济职责（任期内上级的方针政策，责任考核指标，经济责任的范围，上级指定落实事项），抽样，系统分析，逻辑分析等多种方法收集资料，了解相关情况，进而围绕领导干部经济责任进行重点审计。有两点应当注意，一是审计会计资料应该以分析审查财务报表入手，在对被审计单位财务状况和经营成果进行分析的基础上，结合内控测评结果确定真实性审计重点。二是审计抽样应尽量有代表性，审计覆盖面要达到一定的量，要能说明问题。（2）全面实行制度基础审计，以新的视角把握专门技术方法的着力点和着力度，将内部控制制度评审从“单纯的手段”向“既是手段又是目的”转化。要注意发现和查处由于决策失误和管理不善造成国有资产流失的问题。为此，审计人员应树立评审有关财政财务收支及有关经济活动的内部控制制度是经济责任审计的关键的新思路。经济责任审计的任务，不仅是揭露领导干部的不廉洁行为，同时还要通过对财政财务收支的审计考核领导干部的管理能力，为组织人事部门提供具有价值的用人参考信息。内控制度包含财产物资控制、会计信息控制、决策控制，内控制度是否健全，是否得到有效执行，体现党政领导干部和企业领导人员经济管理能力及决策、驾驭能力，是领导干部遵守国家财经法规、廉洁自律的制度保证，决定着一个部门、单位资金使用效益的高低和影响着工作目标的实现，是维护国有资产安全完整的前提。内控制度健全有效了，决策失误造成损失浪费导致国有资产流失的可能性就降低了。准确评价领导干部的经济责任，离不开对内控制度的深入评审。在财政财务收支审计实务中，对内部控制制度的评审有两种方式：一种是在财政财务收支审计的基础上，根据发现的问题“按图索骥”，延伸审计检查内部控制制度合理性、有效性，其优点是易于操作，缺点是重“点”轻“面”，评审欠缺科学性、全面性。这种方法下，内部控制制度的评审是财政财务收支审计的“果”；另一种是采用制度基础审计，首先对内控制度进行初步了解，再进行符合性测试，对内部控制制度的健全及有效性进行评审，进而确定实施实质性测试的范围、重点并实施测试，验证收入、支出（成本）以及结余（损益）的真实性、合法性。这种方法基于科学的抽样，能节约审计成本，提高审计效率，易于发现薄弱环节。这种方法下，内部控制制度的评审是财政财务收支审计的切入点。从前述两种内部控制制度评审方法的优缺点我们知道，经济责任审计对内部控制制度的测评应采用制度基础审计的方法，并且应从“财政财务收支审计的切入点”定位为“经济责任审计的重要内容”，在具体实施上，要降低可接受的审计风险，扩展符合性测试的范围，把重点放在涉及重大经济决策以及堵塞经济犯罪漏洞的内控制度上，以达到内控制度评审的充分、完整和重点突出，从而发现管理上、决策上、体制上存在的问题。

3.审计内容始终围绕着财政财务收支。财政财务收支是领导干部经济责任的本质体现，经济责任审计只要围绕本质开展工作，就抓住了矛盾的核心，既实现审计目标，又节约了审计成本。经济责任审计在内容上与财政财务收支审计的显著区别，在于经济责任审计强调摸清家底和对财政财务收支效益性进行审计。按“两个暂行规定”的要求，严格限定在与财政财务收支真实、合法和效益有关的经济活动范围内，围绕财政财务收支，辐射财务管理、内部控制制度建立健全及执行情况，执行财经纪律情况，重大决策的制定和执行情况等方面，通过审计收入、支出（成本）、结余（损益），资产、负债的真实性、效益性，明确领导干部的决策在这里面所起的作用（是促进国有资产保值增值、资金高效运作，还是导致损失浪费、资金运作效率低下）。通过审计财政财务收支的合法性，揭示领导干部个人廉洁方面的情况。