简易计税的账务处理十篇

简易计税的账务处理篇1

关键词：适用税率；简易征收；增值税；机器设备

随着营业税改征增值税试点的全面推开，以及处置固定资产方式的多样化和税收征收方式的复杂化，目前一些会计类教材在销售机器设备时涉及增值税的会计账务处理方面的讲解较不规范，由此可能引发涉税风险。本文拟以固定资产中机器设备的整体出售收入和报废时的残值收入为例，结合《企业会计准则》，根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会［2016］22号），具体阐述一般纳税人企业和小规模纳税企业在销售生产机器设备类固定资产时涉及增值税的会计处理。这里所指的机器设备类固定资产包括机器设备、器具、工具等固定资产。

一、一般纳税人企业销售机器设备时涉及增值税的会计处理

固定资产的处置，按处置情形分为整体出售固定资产和残值出售固定资产两种情形，根据税法政策的规定，一般纳税人企业销售机器设备取得收入时，涉及增值税时有适用税率征收和简易征收两类征收方式。究竟采用何种方式征收增值税，需要考虑机器设备的用途、购置的时间点和出售的时间点，以及开具增值税发票的类型。1.适用税率征收方式下涉及增值税的会计处理。根据《财政部国家税务总局关于全面实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）规定，一般纳税人企业整体出售2009年1月1日后购入已经抵扣过进项税额的固定资产，若固定资产使用期未满未提足折旧，仍具有使用价值时，该固定资产的销售确认为正常货物的出售，应按适用税率征收增值税。制定此条规定，实质上是因为当初固定资产购入时的进项税额已经被抵扣过，由此保证了增值税扣税链条的连续完整性。此外，企业将已经提足折旧的固定资产进入报废环节以残值的形式出售，确认为货物的出售，也应按适用税率征收增值税。需要指出的是，残值出售固定资产不需要考虑原先购进或者自制固定资产的时间点以及处置固定资产的时间点。一般纳税人企业出售机器设备采用适用税率征收方式时，应设置“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户进行核算，涉及的增值税销项税额记入该账户的贷方。2.简易征收方式下涉及增值税的会计处理。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按简易办法征收增值税，但是要考虑销售固定资产时开具的增值税发票的两种类型。对于开具增值税普通发票的情况，《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税［2014］57号）规定，一般纳税人自2014年7月1日以后出售2008年12月31日以前购入未被抵扣进项税额的固定资产，如按简易征收办法依照3%的征收率实际减按2%征收增值税，其中1%为减免税款，则开具增值税普通发票。这主要是因为2008年12月31日以前购进固定资产时其进项税额尚未被认证抵扣过，造成增值税扣税链条的断裂，该类固定资产的再次出售就不能按适用税率纳税，只能按简易办法计算缴纳增值税。2014年7月1日以后可按简易方式征收增值税政策的固定资产还包括以下几种：①用于特殊用途的固定资产，如用于免征增值税项目、集体福利或个人消费以及非增值税应税项目的固定资产；②特殊时期取得的固定资产，即自2012年2月1日起，认定为一般纳税人后销售的固定资产是曾经以小规模纳税人身份购进的固定资产。

对于开具增值税专用发票的情况，《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年90号）规定，一般纳税人若在2016年2月1日以后出售上述的按照简易方法征收增值税政策的固定资产，一旦放弃减税，不享有1%的减免税款，实际按照征收率3%缴纳增值税，就可以开具增值税专用发票。此规定表明，自2016年2月1日后，适用简易征收办法的纳税人销售生产用的固定资产，在开具销售发票的种类上，具有更大的选择权。根据财会［2016］22号文件的规定，一般纳税人企业出售机器设备按简易办法征收增值税时，自2016年12月3日后，不再记入“应交税费——未交增值税”账户，而应在“应交税费”账户的贷方开设“简易计税”专栏进行核算。涉及的增值税应纳税额记入“应交税费——简易计税”账户的贷方，涉及的1%减免税款金额记入“应交税费——应交增值税（减免税款）”账户的借方。3.案例分析。宏景公司为一般纳税人，公司于2016年12月28日经领导同意，将第一车间使用的机器设备F出售，出售机器设备时的款项已经收到并已经存入银行，出售当月固定资产折旧已经计提。原先购入设备时取得了增值税专用发票，价款20000元，进项税额3400元，预计使用年限10年，预计残值1000元，无其他任何费用。试根据以下情况分别进行会计账务处理：第一种情况，若设备F于2011年12月10日购入，该设备系企业冗余设备，现拟出售给该市的华美公司使用，开具增值税专用发票，价款12040元，增值税税率17%，税额2046.8元。第二种情况，若设备F于2006年12月10日购入，使用期满后拟出售给该市的某回收公司，开具了增值税专用发票，价款800元，增值税税率17%，税额136元。第三种情况，若设备F于2006年12月10日购入，使用期满后拟整体销售给某二手设备调剂市场，设备仍可继续使用，开具的是增值税普通发票，发票显示销售金额2101.2元。第四种情况，若设备F于2006年12月10日购入，使用期满后拟整体出售给二手设备调剂B市场，设备仍可继续使用，开具的是增值税专用发票，发票显示销售价款2040元，增值税额61.2元。为减少文章篇幅，下文仅仅针对销售机器设备类固定资产取得收入时涉及的增值税事项编制会计分录，关于处置固定资产其他的核算不再编制会计分录。第一种情况，按适用税率征收增值税。此种情形下，2011年12月购入该用于生产的设备时，其进项税额已经认证抵扣过，出售该设备时也就产生了增值税纳税义务，销项税额=12040×17%=2046.8（元）。

根据增值税专用发票记账联等原始凭证编制会计分录：借：银行存款14086.8；贷：固定资产清理——设备F12040，应交税费——应交增值税（销项税额）2046.8。第二种情况，按适用税率征收增值税。此种情形下的残值出售，按适用税率17%确认增值税销项税额，销项税额=800×17%=136（元）。根据增值税专用发票记账联等原始凭证编制会计分录：借：银行存款936；贷：固定资产清理——设备F800，应交税费——应交增值税（销项税额）136。第三种情况，按简易征收方式征收增值税，因为2006年12月购进机器设备时的进项税额不符合抵扣政策而未能被抵扣。此种情形下，企业选择开具了增值税普通发票，表明会计处理既需要确认简易计税金额，还需要确认税收减免款。确认简易计税的会计处理：不含税销售额=含税销售额/（1+3%）=2101.2/（1+3%）=2040（元），按征收率征收的增值税简易计税额=2040×3%=61.2（元）。取得出售机器设备的收入时，根据增值税普通发票的记账联等原始凭证编制会计分录：借：银行存款2101.2；贷：固定资产清理——设备F2040，应交税费——简易计税61.2。确认1%的税收减免款的会计处理：税收减免的增值税额=2040×1%=20.40（元），记入“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目的借方，在12月底进行增值税申报时，根据简易办法征收增值税的纳税申报表，编制会计分录：借：应交税费——应交增值税（减免税款）20.40；贷：营业外收入20.40。上述会计处理说明企业实际的应纳增值税额=2040×2%=40.8（元）。第四种情况，应按简易征收方式征收增值税，因为2006年12月购进机器设备时的进项税额未能被抵扣。此种情形下，企业选择开具了增值税专用发票，表明企业放弃了减税1%的税收减免优惠，实际缴纳的增值税税额为销售额的3%，即应纳增值税额=2040×3%=61.2（元），记入“应交税费——简易计税”科目的贷方。根据增值税专用发票记账联等原始凭证，编制会计分录：借：银行存款2101.2；贷：固定资产清理——设备F2040，应交税费——简易计税61.2。

二、小规模纳税企业销售机器设备时涉及增值税的会计处理

1.理论分析。《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税［2009］9号）表明，小规模纳税企业出售使用过的但仍具有使用价值的固定资产时，企业只能开具增值税普通发票，并且按简易征收方式征收增值税，即按照征收率3%实际减按2%计税，无需考虑销售的时间节点；如果以残值形式出售固定资产则确认为货物销售，按适用税率3%征收增值税，也无需考虑销售的时间节点。按简易办法征收增值税时，在会计处理方面，与一般规模纳税企业不同的是：根据财会［2016］22号文件的规定，小规模纳税企业核算增值税应纳税额时，不通过“应交税费——简易计税”账户进行核算，而是运用“应交税费——应交增值税”账户进行核算，这是在会计核算中要注意区分的。

2.案例分析。光明公司为小规模纳税人，公司于2016年12月31日经领导同意，将生产车间使用的机器设备M出售，出售机器设备时的款项已经收到并存入银行，出售当月固定资产折旧已经计提。设备购入时取得了增值税普通发票，设备原值20000元，预计使用年限10年。试根据以下情况，仅仅针对企业取得机器设备收入时，进行小规模纳税企业关于应纳增值税的会计账务处理。第一种情况，若设备M于2010年12月10日购入，整体出售给二手设备调剂市场，设备仍可继续使用，开具的增值税普通发票显示销售金额2101.2元。第二种情况，若设备M于2006年12月10日购入，使用期满后以残值出售给该市的甲回收公司，开具增值税普通发票显示销售金额824元。第一种情况，按简易征收方式征收增值税：此种情形下，小规模纳税企业取得机器设备的含税销售收入时，计算不含税销售额=含税销售额/（1+3%）=2101.2/（1+3%）=2040（元），应纳增值税=2040×3%=61.2（元）。在取得处置机器设备的销售收入时，根据增值税普通发票的记账联等，编制会计分录：借：银行存款2101.2；贷：固定资产清理——设备M2040，应交税费——应交增值税61.2。在当月底进行增值税申报时，根据简易办法征收增值税的纳税申报表，享受税收优惠的增值税额=2040×1%=20.4（元），确认1%的税收减免款时编制会计分录：借：应交税费——应交增值税20.4；贷：营业外收入20.4。上述的会计处理说明，企业实际的应纳增值税额=2040×2%=61.2-20.4=40.8（元），其会计处理与上一个案例中的第三种情况类似。由此可见，从2014年7月1日以后，采用简易征收方式时，小规模纳税企业和一般规模纳税企业处置使用过的机器设备实现了征收率的统一，只是会计处理时运用的账户不同。第二种情况，按适用税率方式征收增值税：此种情形下，小规模纳税企业取得机器设备的残值收入时，按征收率3%征收计算应纳增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+3%）=824/（1+3%）=800（元），应纳增值税=800×3%=24（元）。根据增值税专用发票记账联等原始凭证，取得残值收入时应缴纳增值税，编制会计分录：借：银行存款824；贷：固定资产清理——设备M800，应交税费——应交增值税24。

参考文献：

中国注册会计师协会．税法［M］．北京：经济科学出版社，2016．

全国会计专业技术资格考试研究中心．中级会计实务［M］．北京：经济科学出版社，2016．

财政部．关于全面推开营业税改征增值税试点的通知．财税［2016］36号，2016-03-24．

简易计税的账务处理篇2

为全面客观地总结祁门县国税局的个体建账试点工作，探索“盯住大户”的有效方法，日前，**市国税局组织开展了对祁门局个体建账试点工作的专题调研。调研组通过调阅户籍资料、提取和分析数据、上门调查和召开税务人员座谈会等方式，广泛收集第一手资料，认真分析对比数据，直接听取纳税人和税务人员的意见，对试点工作进行了全面评估和理性思考，提出了完善试点的改进意见，为在全市推广个体建账工作奠定了基础。

一、试点的背景

个体工商户依法设置账簿、按规定进行会计核算是税收征管法规定的一项法定义务。1997年国务院《关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作意见的通知》下发后，我市个体建账工作曾一度展开，但由于方方面面的原因，工作难见成效，最终不了了之。2002年集贸市场税收专项整治期间，国家税务总局又下发了《关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知》，个体建账工作再次被提上议事日程。为避免重蹈覆辙，祁门县国税局积极谋划，认真落实,对个体建账工作的难点进行了深入的剖析：

一是税收政策欠公平，建真实账难。当前，商业领域经过充分竞争后，平均利润率（近似于增值率）一再降低，小规模纳税人4%的征收率大大高于本地一般纳税人的平均税负率，税负不公平的矛盾已十分尖锐。个体建账户大多是规模较大的商业经营户，在“双定”征收方式下，核定销售额一般不足实际销售额1/3，税负不公的矛盾尚能得以掩盖。一旦如实查账征收，建账户的税负会猛增，在竞争中将难以生存，因而抵触情绪很大。

二是经营管理层次低，建规范账难。个体工商户点多面广，现金交易多，经营方式灵活，且缺少合法有效的收付款凭证；参与经营者又以家庭成员为主，内部控制制度缺失；加上个体经营者文化素质普遍较低，大多不会记账，即使聘请他人代账，多花钱不算，代账者也是接多少单据记多少账，会计信息真实程度很低。

三是征收管理手段少，遏制假账难。正因为个体经营信息难以监控，税务机关一直未能找到有效的控管手段。实行查账征收后，假账一度盛行，税务机关面对申报税款“滑坡”而束手无策，又不得不走“双定”征收的回头路。

在省局个体税收管理的16字原则，即“管理户籍、盯住大户、电脑定税、申报纳税”的指导下，该局认识到，推行个体建账是完善社会主义市场经济体制和鼓励非公有制经济发展的必然要求，引导和帮助个体工商户建立健全会计核算是税务机关应尽的职责，应以积极的态度、求真的勇气和创新的思维努力攻克这个难关。为此，该局依据国家税务总局和省国税局有关文件的精神，制定了《祁门县国税局个体工商户建账实施办法（试行）》，从2003年5月1日起，再次启动个体建账工作。

二、具体措施

（一）统一建账标准，明确建账要求。规定2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上，或请帮工5人（含5人）以上的，或从事应税劳务月营业额在15000元以上，或者月销售收入在30000元以上的个体工商户应设置复式账；请帮工在2人以上5人以下或从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的个体工商户应设置简易账；所有药品经营户均应按规定建立复式账或简易账。建立复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务核算，如实记载财务收支情况;成本、费用列支及其他财务核算规定按照《个体工商户所得税计税办法（试行）》执行。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账，经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况进行简易会计核算。考虑到个体经营者建账的实际困难，为方便业户建账，推行初期所有建账业户暂时只建立营业收入账，商品（材料）购进账，并编制库存商品盘点表。

（二）把握政策精髓，创新工作思路。根据国税发〔1997〕101号文件《个体工商户建账管理暂行办法》第十四条规定：“税务机关对建账户实行查账征收方式征收税款，建账初期，也可实行查账征收与定期定额征收相结合的征收方式征收税款。”该局根据此项规定，考虑到目前个体税户利润率低、征收率较高的现状，对如实建账户比照“增值税一般纳税人”的计税原理核定税款，采取查账与核定相结合的办法。即：以账面上反映的销售收入减去销售货物购进原价后的差额，乘以适用税率核定税款；应税劳务直接以销售收入乘以税务机关核定的毛利率，再乘以适用税率核定税款。纳税户实际申报时，以上述核定税款按适用征收率倒推销售收入额作为应税收入，进行申报征收。毛利率的核定和调整由该局按年组织调查测定。

（三）依托信息技术，合理设置流程。该局经过几个月试行后，发现核定的过程较繁琐且缺乏监控。在市局信息中心的支持下，开发应用了“个体税源管理系统”。该系统通过对原始申报数据的录入、审核、复审几个环节，测算出应纳税款，打印应纳税款核定通知书。同时将建账户“电脑定税”的税额录入“个体税源管理系统”，以“电脑定税”的税额作为最低控制标准，纳税户每月通过“个体税源管理系统”申报测定的税额如低于“电脑定税”的税额，系统自动按照电脑定税额核定应纳税款，并进入纳税评估环节。信息技术手段为查账与定额相结合的征收方式提供了一个操作平台。

（四）完善后续管理，提高建账质量。该局对使用收款机的超市、药店和建材商店，要求统一使用收款机专用发票，规定每天结束营业时必须从收款机内打印出销货清单，作为收入记账的原始凭证；每月申报销售收入都要与开具发票金额比对，开票金额超过申报收入一定比例的，列入超预警值范围进行纳税评估；对未按本办法规定设置、保管账簿或者保管记账凭证的纳税户，除按规定予以处罚外，并根据当地同行业、同等规模的纳税水平按月从高核定其应纳税额；对纳税人伪造、变造账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，一经查实，除对其实际经营额按照适用征收率进行查补外，并按照偷税处理。

三、工作绩效的评估

（一）建账工作力度较大。从2003年5月1日以来，该局通过宣传发动，学习辅导等方式，不断加大工作力度，将所有达到建账条件的个体经营者都纳入了建账管理。建账户数从开始时的16户发展到目前的77户，所有建账户均能按规定向税务机关报送申报表和库存商品盘点表，是我市个体建账工作推行力度最大的县局。

（二）税收收入增长较快。2004年个体固定业户实现税款104.45万元，其中建账户实现税款50.8万元，占个体税款总量的48.6%。从第一批建账的16户统计数据看，建账前平均月纳税合计为10120元，建账后平均月纳税合计为20104.83元，增长了98.67%（详见附表）；从原实行“双定”征收的33户纳税情况看，2004年全年入库税款36.6万元，按原定额计算应纳税款为22.34万元，增长了63.8%；从分行业看，五户超市建账前平均月纳税合计为5600元，建账后平均月纳税合计为10030.93元，增长了79.1%，5户加工修理户建账前平均月纳税合计为2040元，建账后平均月纳税合计为4302.14元，增长了111%；3户五金建材户建账前平均月纳税合计为1200元，建账后平均月纳税合计为2921.24元，增长了143.49%。

（三）纳税人反映普遍较好。由于对达到建账标准的个体经营者一律采用了查账与定额相结合的征收方式，对规模较小的个体经营者普遍采用了“电脑定税”，既较好地抓住了大户，又适时地规范了中小户，因此该局个体税收管理已逐步走上公平、公正、合理的轨道，纳税人反映普遍良好。我们走访了部分建账的纳税人，都认为这种征收方式是实事求是的，对按实际申报核定能够承受的纳税额，感到公平合理。经营医药的王志华说，现在市场竞争激烈，生意越来越难做，药品进价高了，而售价反而低了，建账后税负比以前重了，但通过建账，自己对经营状况始终心里有底，对规范管理有好处。同时，他们也担心万一改变了这种征收方式，而销售收入的情况又让税务机关掌握，心中总有一种不安。

四、完善和推广试点的思路

推行个体建账工作是进一步规范个体税收征管的需要，更是促进个体经济健康发展的需要，符合完善社会主义市场经济的大方向。但是，这项工作推行困难，矛盾众多，突出地表现为：征收率较高与经营毛利率较低的承受能力的矛盾；商业一般纳税人税负较低与个体户税负较高的公平竞争的矛盾；免税者众与纳税者寡的心态不平的矛盾；个体经营者素质较低与建账要求较高反差大的矛盾。在这样一个矛盾交织的形势下推行个体建账，必须从实际出发，积极稳妥、突出重点、区别对待、分步推进。祁门局在推进个体建账工作方面进行的有益尝试和成功经验，值得全市其他地区借鉴，应认真总结，加以完善，全市推广。总体思路为：

（一）突出建账重点。重点是盯住个体大户，坚持个体大户建账要求不放松。当前建账的重点应为个体商业超市，汽车维修，文具，摩托车销售等使用收款机或发票使用大户。可适当提高复式账或简易账的标准，初期以建简易账为主，账簿中又以收入账为主，条件成熟时逐步向复式账过渡。

（二）实施分类管理。对按要求建立复式账的，税务机关应当摒弃歧视政策，符合增值税一般纳税人认定条件的，可报经省国税局审批认定为增值税一般纳税人。对未按规定建账或建假账的业户，依法予以处罚，同时以行业最高税负水平核定税款；对建立简易账的，实行查账与定额相结合的征收方式，核定方法要依法、合理，比照一般纳税人计税原理核定的做法可借鉴，但面不宜过宽，应限定在进销凭证比较齐全、营业额较大而毛利较低的行业（如超市、家电、摩托车、建材、副食品批发等），核定的税款不得低于电脑定税核定的税额；对经核准建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置的其他纳税人，实行定期定额征收。同时，要建立查账征收户与“双定”户的税负比较制度，定期对建账户建账前后的税负水平及个体同行业、同规模的建账户与“双定”户税负水平进行对比分析，对税负明显偏低的，要作为调整税负或稽查的重点。

简易计税的账务处理篇3

一、增值税在教材中的编排现状和弊端

1.《会计基础》[2]在讲述应交税费这个科目的结构之后，直接讲述在交纳增值税的企业，该账号借方还应记录企业采购材料向供应单位支付的进项税额，贷方还应记录销售商品时向购货单位收取的销项税额，这样讲述，对于刚接触财经专业的学生来讲，就显得比较抽象空洞，什么叫销项税额?什么叫进项税额?为什么购买材料是向供应单位支付增值税而不是向工商税务等国家机关支付呢?

2.《财务会计》对增值税的讲述分散在资产、负债、收入等章节中，在讲述存货的非正常损失时，损失库存商品是应交税费-应交增值税(进项税额转出)。在建工程领用本企业生产的产品时，是应交税费-应交增值税(销项税额)，同样是库存商品，为什么一个记进项税额转出，一个记销项税额?进项税额转出和销项税额到底有什么区别呢?在未讲述增值税之前，学生碰到上述问题确实理解不清。

3.《税法》则从法律角度讲述了增值税的概念、九个构成要素、计算以及申报。文字描述了增值税的特殊征税范围(八项视同销售行为)、销项税额五个特殊计税依据(折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金)、进项税额不得抵扣的七个条件等等，上述内容都是从税理角度讲述，比较抽象，有计算没有账务处理，有理论没案例，与会计基础和财务会计脱节，学生理解不深刻，学起来也枯燥无味。针对上述情况，笔者认为增值税在教材中的编排应进行适当调整以使学生能更好地掌握。

二、增值税内容在教材中的合理编排

1.《会计基础》简单讲述增值税的内容。主要介绍增值税的概念、销项税额、进项税额，了解增值税是以商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值为征税对象的一种流转税，是一种价外税，销售时，开具专用的增值税发票，因此，销售方增值税叫销项税额，购买货物取得增值税发票，购进方的增值税叫进项税额，同一个企业，有销项税额，也有进项税额，应交增值税额=销项税额-进项税额，会计基础只需要简单了解增值税，简单讲述应交税费-应交增值税的销项税额和进项税额的结构就可以了。

2.《财务会计》强调增值税的账务处理。传统的《财务会计》教材是按模块设计的，先资产后负债再所有者权益，项目化教学后讲解增值税要更加详细、深入，而且应将应交增值税的内容即负债的内容放在资产前面讲述，这样，购买存货，发生存货非正常损失以及在建工程领用材料、在建工程领用产品的账务处理就不会有疑问了，另外教材内容还应该分为一般纳税人和小规模纳税人的讲述。小规模纳税人，采用简易纳税法，其采购货物支付的增值税，无论在发票账单上是否单独列明，一律记入所购货物的采购成本，销售货物或提供免税业务应纳增值税率为3%。这样：小规模纳税人，购入材料，分录就为：借：材料采购，贷：银行存款;销售产品，分录就为：借：银行存款，贷：主营业务收入，贷：应交税费-应交增值税(销售额3%或含税销售额/(1+3%)3%)。一般纳税人，增值税的内容应不限于进项税额、销项税额、已交税金、出口退税和进项税额转出的一般文字表述，应增加每种明细科目的具体账务处理，另外，还应着重讲述不予抵扣的进项税额转出和视同销售的账务处理。进项税额中，还应补充运杂费的计税，具体顺序如下：①一般纳税人购买货物支付的增值税，作为可抵扣销项税额的进项税额单独记账，税率一般为17%，部分为13%，营改增后运费税率为11%。例：青山工厂从湘江工厂采购甲材料1000公斤、价款2000元，增值税340元，运费200元，用转账支票支付，材料尚未验收入库。该企业按计划成本核算。原来的分录为：借：材料采购2186。借：应交税费-应交增值税(进项税额)354。贷：银行存款2540。

运杂费实行新的计税后，分录应为：借：材料采购2180.18。应交税费-应交增值税(进项税额)359.82，贷：银行存款2540，进项税额340元再加上运杂费的进项税额19.82元应该为359.82元，计入采购成本的运杂费金额为200-19.82=180.18元。②购入免税农产品，可按买价13%扣除率计算进项税额。例：某企业采购农产品，实际支付价款为10万元，农产品已入库，该企业按实际成本核算，则分录为：借：原材料87000，应交税费-应交增值税(进项税额)13000，贷：银行存款100000。③购入货物增值税不予抵扣的各项目，教科书中只用文字表述，未作账务处理，账务处理如不写明，则学生对此印象不深刻。因此，应详细并分二步处理不予抵扣的项目。第一步，对于购入时即能认定进项税额不能抵扣的，增值税直接记入购入货物或劳务的成本，如购入发放职工福利物资，账务处理：借：应付职工薪酬，贷：银行存款。第二步，购入时不能直接认定进项税额能否抵扣，增值税则先计入应交税费-应交增值税(进项税额)中，等到这部分货物，按规定不能抵扣销项税额时则将这部分进项税额转入有关的承担者承担，通过应交税费-应交增值税(进项税额转出)转到待处理财产损益应付职工薪酬在建工程的借方，如：非正常损失的原材料，在产品、库存商品，借：待处理财务损溢，贷：原材料、自制半成品、库存商品，贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)，其中在产品、库存商品，按耗用材料占成产成本的比重转出税金的金额。如改变购进货物的用途(在建工程、集体福利领用生产用材料)。账务处理：借：应付职工薪酬、在建工程，贷：原材料，贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)。④销售应税产品，账务处理：借：银行存款，贷：主营业务收入，贷：应交税费-应交增值税(销项税额)，如销售额为含税价，则用含税销售额/(1+税率)计算出产品的销售收入。⑤视同销售的应交增值税，在教科书中未提及，但在讲述固定资产构建时，又有在建工程领用本企业产品的例题，为方便理解，应补充此项内容。如将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。账务处理为：借：在建工程或应付职工薪酬，贷：库存商品或自制半成品，贷：应交税费-应交增值税(销项税额)，如将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位。账务处理为：借：长期股权投资，贷：原材料、自制半成品、库存商品，贷：应交税费-应交增值税(销项税额)。增加了这些账务处理后既方便了学生的应试能力，同时为后续的税法学习打下了基础。

3.《税法》教材的内容主要从课税要素来设计的，税法教材内容偏理论，内容生涩难懂，在征税范围中八项视同销售行为应补充账务处理，增值税计算中，销项税额的计算五个特殊计税依据(折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金)应补充案例及账务处理，进项税额的计算中，不得抵扣的七个条件中应补充账务处理，出口退税要更加详细一点，既要有案例也要有账务处理还要有练习题。同时报税的时候要增加增值税发票的实际操作，如增值税发票的开具和装订，增值税的报税等等。这样就将原来散在财务会计的增值税账务处理和增值税税法的理论联系起来了，既全面又完善，既学习了新知识又复习了老账务处理。相当于对增值税的一个系统总结。

简易计税的账务处理篇4

根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：

一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。

同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：

一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。一句话，除了上述不能确认递延所得税资产的交易中的可抵扣暂时性差异外，只要有证据表明当前或未来很可能获得足够的应纳税所得额，可用来抵扣可抵扣暂时性差异的，都确认为递延所得税资产。

二、账户设置

根据新《企业会计准则第18号——所得税》准则第十条规定，企业对所得税进行会计处理时，应设置如下账户：

1、“应交税金——应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税；

2、“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用；

3、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回；

4、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。

三、所得税会计处理改用资产负债表债务法

所得税的会计处理，我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付税款法、纳税影响会计法、递延法或债务法。新《企业会计准则第18号——所得税》准则则要求企业改用资产负债表债务法。

例如，甲公司2000年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元。甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。假设甲公司会计制度规定，按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。2001年至2006年，各年均实现会计利润100万元，2001年至2004年，企业适用所得税税率为33%，2005年改为25%。有关会计处理如下：

第一种账务处理方法：

2001年年末，有关所得税会计处理：

（1）会计年折旧额=90/5=18（万元）

（2）税法年折旧额=90/6=15（万元）

（3）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=（75—72）×33%=0.99（万元）

（4）所得税费用=100×33%=33（万元）

（5）应交所得税=（100+3）×33%=33.99（万元）

借：所得税33

递延所得税资产0.99

贷：应交税金——应交所得税33.99

2002年——2004年，会计处理同上。

2005年末，所得税税率改为25%时的会计处理：

调整2001年至2004年递延所得税资产：

递延所得税资产调整额=0.99×4÷33%×（25%—33%）=—0.96（万元）

借：所得税0.96

贷：递延所得税资产0.96

按新所得税税率进行账务处理：

借：所得税25

递延所得税资产0.75

贷：应交税金——应交所得税25.75

2006年，税法规定不再计提折旧，递延所得税资产转回。所得税会计处理：

借：所得税25

贷：递延所得税资产[15×25%]3.75

应交税金——应交所得税[（100—15）×25%]21.25

第二种账务处理方法

2001年末至2004年末账务处理同上。

2005年末，账务处理：

（1）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=[（90—15×4）—（90—18×4）×25%—0.99×4=—0.96（万元）

（2）所得税费用=25.75＋0.96=26.71（万元）

（3）应交所得税=（100+3）×25%=25.75（万元）

借：所得税26.71

贷：递延所得税资产0.96

应交税金——应交所得税25.75

简易计税的账务处理篇5

目前，我国关于支付个人现金的法律法规主要是国务院于1988年了《现金管理暂行条例》。其中第六条规定“开户单位之间的经济往来，必须通过银行进行转账结算。根据国家有关规定，开户单位只可在下列范围内使用现金：第一，职工工资、各种工资性津贴；第二，个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；第三，支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；第四，各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；第五，收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；第六，出差人员必须随身携带的差旅费；第七，结算起点以下的零星支出；第八，确实需要现金支付的其他支出。”但随着我国经济社会的发展，部分规定已不适应经济发展情况。比如对能替代现金的金融工具的使用未加以规定。随着金融工具的不断创新,个人支票、个人本票、银行、网上银行、个人结算账户等的推出和使用，其在单位工资奖金的发放、个人劳务报酬的支出等方面，完全可以替代现金的使用，但由于《现金管理暂行条例》及《现金管理暂行条例实施细则》未及时进行修订，对这些金融工具替代现金使用缺乏相关规定，导致某些单位假借这些名目，支取现金挪作他用而不易被银行监管。

二、支付个人现金会计处理的主要问题

1.程序简化造成现金管理成本增高

目前针对个人的现金支付，程序比较简化。主要是由支取现金的个人履行签字手续，经有关审批人批准后就可领取现金。虽然方便、快捷，但也存在诸如现金支付量大，现金清点工作量大，现金安全管理成本增高诸多管理的问题。

2.程序简化造成监督成本较高

有些违法违纪单位往往利用支付个人现金程序简化的特点，采取伪造现金支领表、模仿个人签字等手段，虚报、冒领、骗取国家资金等违法行为。但由于支付个人现金的会计处理相应简化，事后辨别是否是某个人的签字还是别人代签比较困难，给财务监督和审计监督，造成困难，不便于监督检查。检查往往要延伸至每个现金领取人时，才能发现违法行为，监督检查成本较高。

3.程序简化造成银行核查不利

由于支付个人现金程序简化，使得大量现金支付不经过银行核算，容易造成单位“坐支”现金行为。不便于银行核算和监督，不利于金融发展和创新。

三、改革支付个人现金会计处理的思考

支付个人现金会计处理是现金管理的重要内容，需要财政、审计、金融等社会各方面的配合和支持，本文认为应进一步改革和完善支付个人现金会计处理。

1.应进一步减少和规范现金的使用范围

可以借鉴工资财政统发和粮食直补等成功经验，针对个人支付的金额大小和人员性质，分类设定科学、统一的金额限额，超过限额标准和经常发生支付个人款项的通过银行结算办理。使在结算起点之上的向个人支付款项和经常发生支付个人款项通过支票、汇票、本票、向个人结算账户转账等方式支付（目前，由于工资财政统发和粮食直补等，干部职工和农民工在银行都拥有个人结算账户，并且个人开立银行结算账户很便捷，所以，个人都比较容易拥有个人结算账户）。同时，要加大对结算工具的宣传力度，增加公民的金融意识，提高使用结算工具的自觉性，引导转帐结算，减少现金使用，以达到有效控制利用现金进行洗钱等不法交易的目的。

2.创新支付个人现金会计处理方式

在单位应增加有关与支付个人款项相关的个人账户信息的备案资料（如个人姓名、身份证号、开户行、账号等信息）。单位支付个人现金时除采取原来履行签字手续外，还应增加单位通过银行结算办理的转账资料。单位对支付个人现金业务进行会计处理时，附件资料包括个人签字的现金支领表或有关报销凭证、开户银行盖章转回的支付个人现金银行结算明细表等。

四、改革支付个人现金会计处理的优点

1.改革支付个人现金会计处理有利于各单位重视和完善现金管理，堵塞漏洞。提倡转账等新型金融手段，方便、安全、快捷减少各单位现金占用量，减少现金保管成本和现金清点成本。

2.便于完善会计处理，减少违规和虚报、冒领情况发生便于日常财务监督和审计监督。如发生违规案件，便于审计监察部门，审计检查追踪。

3.有利于完善银行结算体系，维护银行资金监管。促进金融发展与创新。

4.有利于税务机关个人所得税征缴便于税务机关及时地掌握与纳税人相关的个人收入相关的信息，解决税务机关“税源信息不对称”的问题。便于单位和个人增强纳税意识，从而引导单位和个人自觉自行申报缴纳个人所得税。

五、结语

简易计税的账务处理篇6

关键词：递延所得税负债、举例、商誉

随着新会计准则的执行范围越来越广泛，对会计从业人员来说掌握新会计准则就成为眼前的任务，在此，只就第《企业会计准则18号―所得税》的递延所得税负债项目做一浅显的探讨，希望对大家尽快掌握新准则有所帮助。

所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税，递延所得税资产、递延所得税负债作为新会计准则核算下的会计科目越来越多的出现在企业的财务报表中，相对于递延所得税资产科目来说，递延所得税负债科目出现较少，大家对其较为陌生，在此，对其形成过程做一简单介绍。

企业会计准则规定：“递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。因应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。”

以下将对递延所得税负债的形成几种情况举例说明：

例1、2010年12月7日，某公司自公开市场以每股4元买入股票A（税费略）1,000,000股，公司账务处理时作为交易性金融资产核算，2010年末，该股票市值7元/股。（假定公司所得税率为25%），账务处理如下：

买入股票时：

借：交易性金融资产-成本4,000,000.00

贷：银行存款4,000,000.00

2010年末，确认股票价格变动：

公允价值变动额=1000000*（7-4）=3000000

借：交易金融资产-公允价值变动3,000,000.00

贷：公允价值变动损益3,000,000.00

财政部 国家税务总局《关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号文）规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”依据上述规定，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，公司股票计税基础不变，还是其取得成本4,000,000元，期末交易性金融资产账面价值为7,000,000.00元，账面价值与计税基础之间的暂时性差异3,000,000.00在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，因此，2010年末应确认递延所得税负债。

递延所得税负债=应纳税暂时性*所得税率=3000000*25%=750,000.00

账务处理：

借：所得税费用750,000.00

贷：递延所得税负债750,000.00

例2：延用例1中有关资料，除公司将买入股票作为可供出售金融资产核算外，其他不变。则企业账务处理为：

买入股票时：

借：可供出售金融资产-成本4,000,000.00

贷：银行存款4,000,000.00

2010年末，确认股票价格变动：

公允价值变动额=1000000*（7-4）=3,000,000.00

借：可供出售金融资产-公允价值变动3,000,000.00

贷：资本公积―其他资本公积3,000,000.00

确认相关的递延所得税负债时，根据准则的规定，“确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时………与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益………”，而可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益。因此，可供出售金融资产公允价值变动所形成的递延所得税负债应直接冲减所有者权益（资本公积）其账务处理为：

借：资本公积―其他750,000.00

贷：递延所得税负债750,000.00

例3、A公司以800万元购买B公司80%股权，购买日B公司账面净资产600万元，公允价值1000万元，A公司在编制合并会计报表时，由于B公司的资产、负债需要按照公允价值进行调整，在合并报表中账面值与计税基础存在暂时性差异，故需要确认相关的递延所得税负债。

账务处理（合并报表时）：

递延所得税负债=暂时性差异*适用所得税税率=（1000-600）*25%=100万元，

借：递延所得税费用1,000,000.00

贷：递延所得税负债1,000,000.00

上述处理，是符合准则规定的，但是会形成商誉的变化，如本例所示，在未确认递延所得税负债时，B公司净资产的公允价值为1000万元，A公司以800万元购买其80%的股权，金额上不会形成差异，不形成商誉。而在确认递延所得税负债后，B公司净资产公允价值变动为900万元（1000-100），其80%股权公允价值为720万元，合并成本800万与720万元的差额会形成商誉80万元。根据准则规定，商誉要求在每个会计期末进行减值测试，但是其可操作性较弱。

这样操作的话，个人理解，虽然在非同一控制下的控股合并中，如果采用一般性税务处理，则母公司由此形成的长期股权投资的计税基础是以该项股权投资于购买日公允价值确定的，但是由于被购买方并不因此改变其企业所得税独立纳税人的地位，是持续经营的法人实体，因此在所得税税务处理方面，其各项可辨认资产、负债的折旧、摊销、成本结转等，仍然以其原先的计税基础为依据计算确定，税法上并不认可在计算税前可扣除的折旧、摊销、处置所得或损失时以购买日公允价值为基础。根据《企业会计准则第18号――所得税》对资产、负债计税基础的定义：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额”；“负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”，也就是资产、负债的计税基础都需要以税法的规定为基础确定。由于企业所得税是法人税，所以同一资产或负债在其所属法人（子公司）的个别报表层面和该子公司所属合并集团的合并报表层面的计税基础应当是相同的，不会出现计税基础的差异。也就是说，在购买方合并报表层面，对被购买方的各项可辨认资产、负债以购买日公允价值为基础持续计算的金额计量；而在这些子公司进行纳税申报时，计税基础仍然以原先的取得成本等为基础确定，并不因为企业合并事项而改变。因此，这些可辨认资产、负债在购买方合并报表层面的账面价值与计税基础之间仍然存在差异，且该差异源于企业合并，因此于购买日应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，并调整商誉。该商誉可理解为被购买方在评估时需考虑未来期间存在应纳税义务的问题，即被购买方公允价值就是900万元，100万元会形成未来期间的应纳税义务，因此会确认80万元的商誉（100万的80%）。

简易计税的账务处理篇7

根据2009年1月1日实施的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为。视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

上述视同销售不同于一般销售货物，表现为有些视同销售并没有给企业带来经济利益，仅仅是货物在企业内部转变资产的存在形式或者其转移出企业，为了避免企业通过货物的内部流转造成税款流失，税法规定需视作销售并按正常售价计交税费；有些视同销售虽然能为企业带来经济利益，但所带来的经济利益没有直接以货币资金的形式流入企业，而是以其他非现金资产的形式流入企业，不容易直接认定收入实现，税法为避免歧义，明确规定无论会计上是否确认收人，税法上均视作销售并按正常售价计交税费。

对于这些视同销售行为是否需要确认收入，会计实务上通常有两种处理方法：一是对视同销售行为按公允价值确定收入同时结转相应成本。二是不确认收入，对减少的货物直接以成本结转并计人相关资产成本，并按正常售价计税。

对于前述八项增值税的视同销售业务，应选择采用哪种处理方法，是否确认销售收入，并没有统一的会计准则和制度进行规范。有学者通过视同销售业务实质分析，具有销售实质的视同销售行为，需要确认收入，不具有销售实质的视同销售行为，无需确认收入。有学者根据各种视同销售行为的特征具体分析，看其是否符合收入确认的条件来确定是否需要确认收入。甚至还有学者按照是否涉及货币流量来分析，凡是涉及货币流量的，应作销售收入处理，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金。

由于视同销售业务种类繁多，实务中经常出现两种会计处理方法错误使用的情况，视同销售业务本身就不同于一般的销售业务，难以较直观明了的辨别其经济实质，最好的解决思路应该是提供一种简便易行的、可以统一处理各种视同销售行为的通用的思路和办法。根据笔者对新企业会计准则的学习理解，认为基于交易、事项的视角来选择视同销售的会计方法正是这样一种简便易行的通用思路。

二、交易或事项视角下视同销售业务的经济实质

事实上，“交易”与“事项”是我国习惯上统称为“经济业务”的符合国际会计惯例的具体称谓，即我国过去习惯将“交易”与“事项”统称为“经济业务”，而国际上通常将会计需要确认的各类“经济业务”具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。其中，会计交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；会计事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间到仓库领用原材料、自然灾害导致财产受损等。可见，交易与事项虽均属于需要会计确认的经济业务，但本质上是有区别的，交易是发生在两个不同会计主体之间的价值转移，作为转移价值货币化表现的价格通常是公允的，一般需以实际交易价格或公允价值作为计量标准；而事项则是发生在主体内部各部门之间的资源转移，内部转移的价格通常不是公允的。一般需以账面价值作为计量标准。

根据交易、事项的不同计量标准，对于上述八种视同销售业务可以划分为交易类的视同销售业务和事项类视同销售业务两大类。其中交易类视同销售业务是指发生在企业会计主体与主体之外的其他单位或个人之间的视同销售业务，包括前述八项视同销售业务中的：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费中用于个人消费的部分；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。事项类视同销售业务是指发生在企业会计主体内部的视同销售业务，包括前述八项视同销售业务中的：(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费中用于集体福利的部分。

三、交易或事项视角下视同销售业务的会计处理

从交易、事项的视角分析视同销售业务的经济实质，将上述八项视同销售业务的分析会计处理分述如下：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销这类视同销售业务涉及委托方与受托方两个不同会计主体，属于交易业务，需要确认收入。在会计实务上，有两种代销业务的核算方法。一种是视同买断的代销，一种是收取手续费的代销，两种核算方法对于委托方而言，在计税和确认收入上均无区别，只是收取手续费的代销需要多处理一笔将手续费计入销售费用的业务。其会计处理如下：发出商品时：借记“发出商品或委托代销商品”，贷记“库存商品”；收到代销清单确认收入时：借记“应收账款――受托单位”，贷记“主营业务收入”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”；结转成本时：借记“主营业务成本”，贷记“发出商品或委托代销商品。”如果是收取手续费的代销，在收到代销清单确认收入的同时，还需要确认手续费：借记“销售费用”，贷记“应收账款――受托单位”；收到代销商品款时：借记“银行存款”，贷记“应收账款――受托单位”。

(二)销售代销货物与视同销售第(一)项“委托代销商品”类似，也涉及委托方与受托方两个不同会计主体，也属于交易业务，同样需要确认收入。不过在会计实务上，有视同买断和收取手续费两种代销业务的核算方法，这两种方法在计税上没什么不同，但在确认收入上有所不同。视同买断的代销，受托方将所销商品视为购进商品销售，其销售收入全部列为受托方的营业收入。只收手续费的代销，受托方只将手续费收入列为营业收入。会计处理如下：收到代销商品时，两种代销业务的会计处理均相同：借记“业务资产(或受托代销商品)”，贷记“业务负债(或代销商品款)”；销售完成并开出代销清单时，两种代销方式的会计处理不相同：(1)视同销售的代销：销售完成时，确认收入：借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”；同时结转成本：借记“主营业务成本”，贷记“业务资产或受托代销商品”；收到对方开具的增值税发票时：借记“业务负债或代销商品款”和“应

交税费――应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款―委托单位”。(2)收取手续费的代销：销售完成时，计税但不确认所销商品收入：借记“银行存款”，贷记“应付账款――委托单位”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”，同时确认手续费收入：借记“应付账款――委托单位”，贷记“主营业务收入或其他业务收入”；冲销业务资产(或受托代销商品)与业务负债(或代销商品款)：借记“业务负债或代销商品款”，贷记“业务资产或受托代销商品”收到委托方开具增值税发票时：借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款――委托单位”；转账付款：借记“应付账款――委托单位”，贷记：“银行存款”。

(三)统一核算的两机构间货物交易设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。这类视同销售业务，由于货物移送是在两个不同县(市)的分支机构之间，往往也是两个不同会计主体之间，因此也属于交易业务，同样需要确认收入。移送发出时：借记“应收账款――××”，贷记“主营业务收入”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”；结转成本时：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”；结算贷款时：借记“银行存款”，贷记“应收账款――××”。如果货物移送是在同一县(市)的分支机构之间，则属于同一会计主体内部不同部门之间的货物移送，税法上不作为视同销售业务，不涉及纳税，会计上也不确认收人。

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目这类视同销售业务，一般属于内部会计事项，不涉及外部会计主体，无需确认收入。以将自产产品用于在建工程为例，会计处理为：借记“在建工程”，贷记“库存商品”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”。需要注意的是，如果是将外购材料或商品用于非应税项目，不属于视同销售，不必确认收入，也不必计算销项税额，但原购进时记录的进项税额需要作转出处理。以将外购材料用于在建工程为例，会计处理为：借记“在建工程”，贷记“原材料”和“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费这类业务要分为两种情况，一是用于集体福利的，二是用于职工个人消费的。其中前者是将自产、委托加工的货物用于单位内部的集体福利项日，通常属于事项，不必确认收入，只需按成本转账的同时按正常售价计税，后者因为职工个人属于企业以外的会计主体，因此属于交易，则需确认收入。(1)将自产、委托加工的货物用于集体福利，属于事项，无需确认收入。如以自产产品用于建造职工食堂为例，会计处理为：借记“在建工程”，贷记“库存商品”和“应交税费一应交增值税(销项税额)”(2)将自产、委托加工的货物用于个人消费的，属于发放非货币利，属于交易业务，需确认收入，应做如下账务处理：公司决定发放非货币利时：借记“生产成本、管理费用等”，贷记“应付职工薪酬――非货币利”；实际发放时，确认收入：借记“应付职工薪酬――非货币利”，贷记“主营业务收入”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”；同时结转成本：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个人这类视同销售业务涉及企业与其他单位或者个体工商户两个不同会计主体，属于交易业务，一般需要确认收入，会计处理为：借记“长期股权投资”，贷记“主营业务收入”和“应交税费一应交增值税(销项税额)”；同时结转成本：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

如果企业与被投资方形成合并关系的根据照《企业会计准则第2号――长期股权投资》，需要划分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，分别采用购买法或者权益结合法进行企业合并投资的会计处理。同一控制下合并，合并双方可视为同一集团会计主体的内部单位，同一控制下企业合并的投资，也可视为事项，按账面成本进行结转，无需确认收入，非同一控制下合并双方应视为不同会计主体，非同一控制下企业合并的投资，应视为交易，需按公允价值确认收入。

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者这类视同销售涉及企业与股东或投资者两个不同会计主体，属于交易业务，需要确认收入，其会计处理如下：分配时：借记“应付利润”，贷记“主营业务收入”和“应交税费――应交增值税(销项税额)”；结转成本：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

简易计税的账务处理篇8

“账外账”是指企业违反《中华人民共和国会计法》及国家有关规定，未真实记录并全面反映其经营活动和财务状况，在法定账册外另设一套账用于违法活动的行为，用于逃避政府执法部门的监管。

（一）“账外账”偷税的主要特点。从税务检查情况看，“账外账”有以下两种形式：一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额，采用这类“账外账”偷税的主要是规模小、业务少的企业；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细，采用这类“账外账”偷税的主要是具有一定规模、业务频繁的企业。无论“账外账”形式如何，一般具有如下特点：一是隐蔽性强。用来向税务机关申报纳税的假账，随时都可拿出来应付税务机关的检查。而核算准确的真账却存放隐蔽处（一般不存放在公司），令执法部门不易查证，难以发觉。二是知情范围小。为了减少偷税风险，一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。三是使用范围广。由于“账外账”设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，成为偷税最常用的伎俩之一。四是人员挑选严。采取“两套账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。五是现金交易多，不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。

（二）“账外账”偷税的主要手法。“账外账”偷税手法真可谓五花八门：一是“一真一假法”，即“一套账”是对企业经营过程的真实反映，另“一套账”是对企业经营过程的虚假反映，从表面上看，假账真做、天衣无缝，但原始凭证往往只有企业自制的虚假内容的费用报销单据。二是“半真半假法”，两套账都是核算企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在真账中反映，不利的则在假账中反映，一般采取抽单做账或者部分现金收入分离。三是“人机分算法”，除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同企业中因管理方法的不同而有所区别，有的企业计算机账反映的是真实情况，有的企业人工账是真实账。四是“机内分流法”，有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到偷税目的，“账外账”偷税已向智能化方向发展。

（三）“账外账”偷税行为危害大。从税收来看，企业做“账外账”，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为自己有，变成企业的利润，坑了国家，肥了自己。同时，这种偷税行为也极易引发全行业、配套企业偷税的连锁反应，会严重扰乱正常的税收秩序。从大局来看，近年来，一些公司为了获取上市资格，大做假账，上市之后，继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。假账的大量存在，使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。

二、“账外账”偷税成因分析

（一）追逐高额非法利益是“账外账”偷税行为存在的根本原因。随着市场经济的发展，经济主体日趋多元化，一些不法纳税人为追逐个人经济利益最大化，能不缴税就不缴税，能少缴税就少缴税，而最简单方法就是设置“账外账”，一些企业负责人为了追逐企业经济利益最大化，不是通过改善管理、提高劳动生产率、降低成本来实现其目的，而是在税收上做文章，指使财务人员做假账，导致“账外账”偷逃税款现象屡见不鲜。

（二）对“账外账”偷税行为惩处不力在一定程度上助长了不法行为的发生。从近几年稽查情况来看，税务部门对涉税违法行为的查处率及处罚率较低，案件处理的弹性大，无形中助长了“账外账”偷税行为的发生。一是由于税务稽查选取稽查对象欠准确，检查面较小，人员查账技能参差不齐，办案手段有限，一般只能查出一些账面记录，难于发现深藏不露的“账外账”；二是由于“账外账”行为比较隐蔽，多与现金交易，销货不要的营业收入不入账有关，事后税务稽查取证界定难，要查证他们的偷税行为难度很大；三是由于税务稽查部门没有搜查权，对藏在暗处的“账外账”，一般要依靠群众举报提供线索及公安部门协助，才能取得内账等违法证据，有限的执法手段阻碍了“账外账”的有效查处；四是不少政府部门（税务部门也不例外）都存在不愿行政复议、诉讼，担心行政复议更改原先处理决定、行政诉讼败诉，导致执法刚性不强；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求严格、繁琐，而且工作量及风险较大，因此有些税务机关宁愿采取息事宁人的态度，尽量避免涉税案件的移送，导致对不法分子难以起到应有的震慑效应。由于对“账外账”偷税行为惩处不力，诱使纳税人抱着“查到了是你的，查不到是我的”的侥幸心理，容易形成“账外账”偷税长期存在的局面。

（三）金融结算方式存在漏洞为不法分子提供了便利。目前，在经济活动中大量存在现金交易行为，由于现金交易隐蔽性强，交易记录难以跟踪监控，为设两套账和做假账偷逃税提供了极大便利，尤其是面向终端消费者的饮食娱乐业、批发、零售、中介服务、建筑装修等行业。各金融机构竞争激烈，为了拉客户、争储蓄，对纳税人的多头开户、资金使用睁一只眼闭一只眼，致使现金巨额流通及资金体外循环等现象普遍。同时，各种信用卡的出现，也为企业进行账外经营提供了方便。

（四）信息不对称给“账外账”偷税者有机可乘。随着纳税主体的多元化，其隐匿税基信息的手段也越来越隐蔽复杂。尽管我国的税务干部队伍也在不断发展壮大，征管力量不断加强，但税务机关搜集、掌握经济税源信息的能力仍然落后于经济的发展形势，与纳税主体的多元化趋势不相适应。而受利益的驱使，纳税人绝不可能将自己掌握的税源信息向税务机关全盘托出，政府各部门有关纳税人生产经营收入信息未实现联网共享，税务机关无法掌握真实的纳税信息，导致在确定纳税人的应纳税额时，不得不迁就纳税人，很大程度上依据纳税人自己提供的扭曲了的税源信息来核定。

三、“账外账”的治理对策

“账外账”违法行为的大量存在，严重干扰了税收征管秩序，造成了国家税款的大量流失，也破坏了市场经济公平竞争的原则，笔者认为应从以下几个方面加强对“账外账”行为的监管。

（一）加****律法规宣传，营造依法诚信纳税的氛围。首先，加强社会主义税收“取之于民，用之于民”、“纳税人是国家的真正主人”等方面的宣传，提倡纳税人对政府行为进行合法监督；大力宣传依法纳税的先进典型，切实提高遵纪守法纳税人的社会地位。要形成依法纳税者受益，不依法纳税者受损的良好社会氛围；其次，要强化会计、税务中介机构的日常监督管理，加强对企业法定代表人及财会人员依法诚信经营的正反面宣传，重视会计职业道德建设，真正做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息，从源头上遏制“账外账”的违法行为的发生。

（二）完善金融法律法规，构建协税护税信息化系统。首先，要建立纳税人纳税号码识别制度，在金融账户和交易实名制的基础上，借鉴一些市场经济发达国家的经验，尽快建立全国统一的纳税人纳税号码制度；其次，要完善现有金融法律法规，加强银行账户管理无论单位或个人均需凭全国统一纳税识别号码开立账户，杜绝匿名账户、假名账户，严防多头开户，控制现金交易，禁止账外交易；再次，各政府部门与纳税人取得收入有关的所有活动均必须使用纳税识别号码，政府各部门、金融机构、机关团体等方面系统信息通过计算机联网汇集到税务部门，税务机关运用计算机进行集中处理，便可准确掌握纳税人的各项收入情况。同时积极推广货币资金支付电子化，限制和减少大量的现金交易，税银电脑系统实现联网，加大对纳税人资金流动实现全方位、全过程的管理和监控。

（三）加强部门协作，合力遏制“账外账”涉税违法活动。“账外账”是不法分子偷税的惯用伎俩，由于其牵涉面广、隐蔽性强，因此必须通过政府各部门综合治理，才能有效遏制偷逃税行为的发生。首先，要加强财政、国税、地税、银行、公安等部门交流和合作，采用科技手段，尽快建立信息通报系统，实行相关信息的共享，形成合力打击“账外账”涉税违法行为的长效机制；其次，建立一套“严管理、重处罚”的税收法罚则，进一步提高“账外账”偷税案件的查获率、查罚率及移送数量，对已查实企业有意利用现金交易、账外账偷税违法行为的，要严格按照税收征管法有关规定，给予从重处罚；对偷税数额达到移送标准的，要坚决移送公安部门追究刑事责任，要通过增加企业的偷税成本，震慑涉税违法犯罪分子；再次，要充分发挥社会舆论作用，加大对“账外账”偷税行为的曝光力度，形成做假账就会受到社会谴责的局面。

（四）防范和打击并重，加强日常税务管理。一要完善、健全建账建制工作。在日常税收检查中，我们发现一些企业财务制度比较混乱，这些企业的财会人员业务水平都比较差，税务机关要与有关部门协调加强对企业财会人员的业务辅导、培训和监督，促进和规范企业建账建制工作。二要加强对企业发票监控管理。要严格执行发票管理制度，加强检查监督，防止出现利用虚开代以及接受虚开代来实现企业账外销售偷逃税款行为的发生。三要加强纳税评估力度。调查掌握本地区不同产业、行业税收负担状况，对企业税收情况进行纵向、横向比对，及早发现纳税人存在的异常现象，让纳税评估真正成为预防税收犯罪的“前哨”。四要提高税务人员素质，切实加大对税收法制知识、业务知识和稽查技能等方面的教育培训力度，积极营造热爱学习、自觉学习、终身学习的氛围，把检查人员培养成熟悉行业运作的“行家里手”。

简易计税的账务处理篇9

一、新旧准则的主要差异

（一）计量模式的变化。旧准则在非货币易会计处理的计量标准中，明确规定非货币易以账面价值作为计量标准，它仅在收到补价方确认其换入资产的入账价值和交易收益时才被加以考虑。旧准则淡化了公允价值的计价基础作用，对非货币易的会计处理具有很好的规范作用，避免了企业发生过度调账的行为。但是，旧准则拉大了与国际惯例的差距，给会计的国际协调工作带来不便。

新准则将“非货币易”名称改为“非货币性资产交换”，并提出了两个计量模式。一个是非货币性资产交换在符合一定条件的情况下，可以采用公允价值进行计量；另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值进行计量。但是，新准则在引入公允价值计量模式时，增加了两个限定条件，以此防止企业利用非货币性资产交换蓄意虚增利润。

（二）损益确认方式的变化。旧准则要求一律以换出资产的账面价值计价，企业只有在收到非货币性资产交易的补价时，才能确认收益。同时，这种收益也仅以收到的补价为限，至于未产生补价的非货币易则均不计算损益。因此，旧准则的施行，避免了部分企业利用换入资产公允价值确定的会计弹性来操纵利润，但是又出现了与国际会计准则不协调的问题。

新准则规定，非货币性资产交换损益的确认与所采用的计量模式直接相关。随着计量模式的变化，损益的确认也发生了变化。在以换出资产账面价值来进行计量的情况下，不管是否发生补价，都不确认损益；以公允价值来进行计量的情况下，不管是否发生补价，都应确认损益。因为公允价值和账面价值之间必然存在差价，这个损益实际上就是重估损益。企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，不涉及补价的非货币性资产交换，以换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。发生补价的，应当分别按下列情况处理：第一，支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；第二，收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

（三）披露内容的变化。在准则的披露范围方面，旧准则仅仅规定了企业发生非货币性资产交换时应当披露“非货币易”中换入、换出资产的类别及其金额。

新准则规定，企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：1、换入资产、换出资产的类别；2、换入资产成本的确定方式；3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；4、非货币性资产交换确认的损益。

可见，新准则一方面缩小准则的适用范围；一方面扩大对相关交易的披露范围，充分体现对企业“非货币性资产交换”业务监管的强化，进行这样的调整和变化是保证准则顺利实施和遏制企业以此为手段来进行利润操纵。

（四）引入“商业实质”的重要概念。满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。可能会涉及到以下几种情况：风险、金额相同，时间不同；时间、金额相同，风险不同；风险、时间相同，金额不同；或者风险、时间和金额均不相同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。从市场参与者角度来看，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度来看，两者的“企业特定价值”可能不同。并且，预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。

在实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，应当着重关注同类非货币性资产之间的交换业务。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

二、新旧准则会计处理差异举例

旧准则规定：企业对于不涉及补价情况下的非货币易，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。支付补价的，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。收到补价的，应在确认换入资产的入账价值的同时确认相关损益。

新准则规定：如果该项非货币性资产交换具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以换出资产公允价值（或换入资产公允价值），加上（或减去）补价，加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。发生补价的，应当分别按下列情况处理：支付补价的，换入资产成本减去换出资产账面价值、支付补价、应支付的相关税费之和为当期损益；收到补价的，换入资产成本加上收到补价减去换出资产账面价值、应支付的相关税费之和为当期损益。如果该项非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益；发生补价的，应当分别按下列情况处理：支付补价的，换出资产账面价值、支付的补价、应支付的相关税费之和为换入资产成本，不确认损益；收到补价的，换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费为换入资产成本，不确认损益。

案例2006年10月黄河股份有限公司决定以库存商品十台电脑交换长江股份有限公司的库存商品两台复印机。十台电脑的账面余额为80000元，两台复印机的账面余额为95000元；黄河股份有限公司销售电脑的公允价值为100000元，长江股份有限公司销售复印机的公允价值为140000元，以公允价值为计税价格，两公司适用的增值税税率都为17%；假设黄河股份有限公司没有为电脑计提存货跌价准备，长江股份有限公司没有为复印机计提存货跌价准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。

按照旧准则规定，黄河股份有限公司的账务处理如下：

借：库存商品――复印机73200

应交税金――应交增值税（进项税额）23800

贷：库存商品――电脑80000

应交税金――应交增值税（销项税额）17000

长江股份有限公司的账务处理如下：

借：库存商品――电脑101800

应交税金――应交增值税（进项税额）17000

贷：库存商品――复印机95000

应交税金――应交增值税（销项税额）23800

假定该项交易具有商业实质，按照新准则规定，黄河股份有限公司的账务处理如下：

借：库存商品――复印机93200

应交税费――应交增值税（进项税额）23800

贷：主营业务收入100000

应交税费――应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本80000

贷：库存商品――电脑80000

长江股份有限公司的账务处理如下：

借：库存商品――电脑146800

应交税费――应交增值税（进项税额）17000

贷：主营业务收入140000

应交税费――应交增值税（销项税额）23800

借：主营业务成本95000

贷：库存商品――复印机95000

由此可见，黄河公司按照新准则确认的换入资产复印机的成本比按旧准则多20000元，从而使得资产负债表中的固定资产价值增加20000元，与此同时，主营业务收入与主营业务成本之间的差额20000元，为当期确认的收益，使得企业利润表中的利润总额增加20000元，继而会影响企业当年的应纳税所得额。而该20000元恰恰是黄河公司换出电脑资产的公允价值与账面价值之差。长江公司亦存在同样的情况。

三、新准则对企业纳税影响举例

按照相关税法的规定，以非货币性资产换取其他非货币性资产，实际上是一种有偿出让资产的行为，只不过换取的不是货币，而是货物或其他经济利益，应将非货币性资产交换分解为出售或转让持有的非货币性资产和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理，分别计算缴纳相应的流转税和所得税。

另外，国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。上述资产转让所得如果数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得额中。

可见，对于非货币性资产交换，会计与税务处理存在明显的差异：如果交换具有商业实质，且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量，两者的处理一致，均以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产账面价值的差额确认为当期损益或所得；如果交换未同时符合具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的，会计上不确认损益，以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，而税务上仍应当按照换出资产的公允价值与账面价值的差额确认财产转让所得或损失，并以换入资产的公允价值确认其入账价值。

承前例，假定黄河公司与长江公司的交易不具有商业实质，并且2007年2月黄河公司决定将投入的复印机出售，价款为120000元（不含增值税）。黄河公司2006年对上述交易不确认损益，而税务上确认主营业务收入100000元，主营业务成本80000元，即确认交换所得20000元。因此，黄河公司在申报2006年企业所得税时，应调增应纳税所得额20000元。此时，换入复印机的账面价值是80000元，计税基础（成本）是100000元，根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，两者之间的差额属于可抵扣暂时性差异。如果甲公司2006年实现盈利100000元（无其他纳税调整项目）所得税率为33%，且在2006年12月31日，黄河公司有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，这时应当确认递延所得税资产6600元＝（100000－80000）×33%。

借：所得税33000

递延所得税资产6600

贷：应交税金――应交所得税39600

2007年2月黄河公司将复印机出售，增值税销项税额＝120000×17%＝20400（元）

借：应收账款140400

贷：主营业务收入120000

应交税金――应交增值税（销项税额）20400

同时，结转相应的成本：

借：主营业务成本80000

贷：库存商品――复印机80000

2007年会计上对这笔业务确认主营业务收入120000元，主营业务成本80000元，即确认销售利润40000元；而税务上确认销售收入120000元，计税成本100000元，即确认商品转让所得20000元。会计处理比税务处理多计收益20000元（40000－20000）。因此，黄河公司在申报2007年企业所得税时，应调减应纳税所得额20000元。

如果黄河公司2007年也实现盈利100000元，无其他纳税调整项目。

借：所得税33000

贷：应交税金――应交所得税26400

递延所得税资产6600

四、新准则与国际会计准则的趋同

简易计税的账务处理篇10

一、加强中小企业税收管理的重要意义

一是有利于保障国家税收收入、保护纳税人合法权益，营造公平纳税环境，促进经济和社会发展。

二是促进中小企业提高会计信息质量。我国中小企业会计信息的外部使用者主要是税务部门、银行、工商部门，其中税务部门的税收管理需求成为小企业会计信息最主要的外部需求。

三是有利于提高中小企业信用水平，进一步解决融资难问题，促进中小企业健康发展。

贷款难一直是制约发展的主要问题。当前中小企业资金主要来源是民间融资和自有资金，融资规模小、成本高、风险大。大部分中小企业因流动资金不足而达不到设计生产能力，因资金不足而难以扩大生产规模或进行技术改造。银行“惜贷”的主要原因是中小企业管理不规范．财务制度不健全．信用水平较低，银行信贷风险大。中小企业信用水平的高低取决于会计信息质量水平，信用水平提高则融资难问题就会相应缓解。

二、中小企业税收管理存在的主要问翘

(一)中小企业税收管理难度大

表现为纳税申报率低与低申报。中小企业人员素质、技术和管理水平相对较差，对征纳双方的权利与义务不明确，不重视正常纳税申报．造成纳税申报率偏低，并且一些中小企业长期隐匿销售收入、加大成本费用。偷逃税现象严重，低申报、零申报，甚至负申报现象时有发生。

(二)税务稽查检查处罚力度小

中小企业由于规模小、数量多、分布广，加上会计核算不健全，税务稽查检查难度较大。各地税务机关稽查检查的关注点是重点税源大中型企业。对中小企业的检查则以抽查为主、抽查户少、检查质量低，发现问题大多不够处罚数量标准，实际处罚力度较小。处罚警示作用不明显。

(三)网上办税普及度不高

由于网上办税对所需硬件和软件设备的要求较高，对会计人员素质与会计核算水平也有一定的要求，中小企业网上办税普及度并不高，这也使中小企业尤其使私营企业无法享受到与大企业一样的实行电子化办税的好处和便利。

(四)查账征收范围较小

我国现行的税款征收方式包括查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等。其中查账征收适用于生产经营正常、财务制度健全、会计核算准确。能够提供准确的财务报表等纳税资料的企业，后三者则适用于那些纳税人不设账薄或账目混乱或申报的计税依据明显偏低的企业。但从各地实践看，查账征收的企业数不足三分之一。主要是由于中小企业会计核算不健全与税务机关管理简单化所致。查定征收、查验征收、定期定额征收等方式无法反映企业实际经营状况，易造成应纳税款与实纳税款严重脱节。

(五)查定征收、查验征收、定期定额征收等方式征税标准随意性较大

地方税务机关在税法原则下可以根据地方发展的特点较为灵活地调整征收细则规定，如根据企业营业额的一定百分比征收营业税等。但这种调整的度很难把握，运用不当或导致国家税收收入的流失，或加重企业的负担。地方税务局在实际执行中征税的标准随意性较大，易导致不合理的征税，加重中小企业负担。

(六)个性化纳税服务方式较缺乏。很难满足中小企业发展的需求

税务机关宣传的纳税服务存在一定的表面化，没有意识到中小企业的重要性。未能根据地方发展的特点为当地的中小企业健康发展提供一些有针对性的纳税服务。

三、中小企业税收管理存在问题的内外原因分析

(一)内部原因分析

1.中小企业大多是私营企业或者个体工商户，在企业管理中可能会出现家族式的管理。这不仅容易导致内部管理混乱，内部制度不规范，而且很难吸收家族以外优秀人员的加入．使企业在经营管理上缺乏长远技术管理和扩张能力，更缺乏科学性和计划性。

2.会计核算不健全，建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。大多数中小企业或者不建账。或者根据需要建多套账、建假账，财务会计报告严重失真，收入、费用凭证不全与失真、记账不规范。税款难以查实。中小企业在购买或销售商品时，要不要发票存在着不同的价格．若要发票价格较高。不要发票价格较低，两者的差价是税款。商品交易中常采用现金方式交易，交易中存在回扣、截留、不开票、多开票等问题。因此会计核算中最重要的原始凭证不真实、不合法问题严重，这也给税务稽查检查带来难题。

(二)外部原因分析

1.我国现行的中小企业税收政策大多以暂行条例、通知、补充规定等形式，随意性大、人为干扰因素多，不同地区税收政策差异较大。

2.征收管理模式不能及时适应中小企业的需求而变化，有些基层税务机关为图简便，往往选择查定征收、查验征收、定期定额征收等简单方式．而不管企业是否设置账簿，这种做法造成应纳税款与实纳税款严重脱节，也影响了中小企业建账建制的积极性。

3.纳税服务体系存在很大的缺位。税务机关对中小企业纳税人的服务意识不强。表现在税务机关在处理企业税收方面存在着“重大轻小”、“重惩罚轻服务”等观念。

四、加强中小企业税收管理的几点建议

(一)中小企业方面

1.树立依法纳税、自觉纳税的思想是提高企业信用水平的重要保证。

2.应自觉提高中小企业内部管理水平。中小企业应该不断加强自身管理，建立健全会计核算制度以及内部财务控制制度，做好发票、账簿等会计档案的管理工作，提高会计信息质量，为建账建制、查账征收、纳税评估、纳税人信誉等级评定做好准备。

(二)税务机关方面

1.要加大税法宣传力度，定期公示对违法企业的处罚。增强中小企业依法纳税、自觉纳税的意识。

2.积极推进税收征管体制的改革．加快税收征管的信息化进程。应优化征收方式，推进查账征收，简化纳税环节；大力推行网上办税，加快信息化平台建设。

3.积极开展中小企业纳税评估。评定与公布纳税人信誉等级。纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。税务机关通过对纳税人纳税申报、税款缴纳、发票使用、财务管理等依法纳税情况的评估，对纳税人信誉等级进行评定，全面对纳税人实行A、B、C、D四等级管理。应定期公布A类、D类纳税人名单，对A、B两级企业具备准确核算能力的依法诚信纳税的企业加以宣传与政策上支持，对一些不具备正确核算能力、有意偷逃税款、不具备诚信纳税意识的C、D级纳税人则加大税收检查力度，促进C、D级纳税人提高核算能力向A、B级纳税人靠近。