流转税的税收筹划十篇

流转税的税收筹划篇1

本文首先阐述了流转税角度下建筑安装企业纳税筹划的基本理论、意义及对特别注意的问题进行分析，最后对解决策略作出了简要探讨。

关键词：建筑安装企业 流转税 纳税筹划策略

目前，随着我国经济体制改革的深入，建筑安装行业的竞争日趋激烈，而建筑安装企业必须尽自身最大努力来提升企业整体实力，不单是提升经济效益，更要科学的减少企业成本支出。建筑安装企业的流转税纳税筹划影响着自身未来的经营模式和发展方向，纳税筹划工作是企业需要研究的重要课题之一。

一、基于流转税角度，建筑安装企业的纳税筹划的概论

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划是在法律允许范围内合理地来降低税收风险和负担的一种经济行为，它是指纳税人以税法为导向，在既定的税制制度里，合理的规划纳税人的经营、战略、投资活动等，从而帮助纳税人实现涉税风险最小化和价值最大化的财税管理活动。

建筑安装企业指专门从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。建筑安装企业纳税筹划是降低纳税成本，有效的帮助企业实现价值最大化的最佳手段之一。而纳税筹划工作必须以合法为前提，筹划者要充分掌握财务、税收法律法规、企业运营等多种知识和技能，能够自觉地综合运用各种合法手段来最大限度的降低纳税成本。

（二）建筑安装企业流转税的内容

流转税，又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。我国的税制结构以流转税为主体，主要包括增值税、消费税、营业税和关税。

建筑安装企业涉税种类主要包括，营业税、增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、土地增值税、车船使用税等。从流转税的定义和建安企业行业特点来看，建筑安装企业的流转税主体是由营业税和增值税构成，主要内容包括，结算工程价款及其他业务收入所产生的营业税纳税义务；建筑安装过程中销售货物、材料所产生的增值税纳税义务；全国“营改增”试点改革所涉及的增值税纳税义务。

流转税是建筑安装企业纳税结构的重要组成部分，其业务繁杂，纳税金额较大，进行科学的纳税筹划非常必要。

二、基于流转税角度，建筑安装企业纳税筹划的重要意义

建筑安装企业的纳税筹划，不仅给企业节约了税收支付金、增加净收益以及提升了企业在投资、理财、经营等发面的预算和决策能力，而且促进了建筑安装行业的前进发展。但纳税筹划有着自身的局限性，任何种类的纳税筹划是历史条件下的产物，都必须以特定的经济活动为背景，在一定的时间、地区和法律法规等条件下进行，它有时效性和针对性，不可能在任何时候、地点适用，纳税筹划若一成不变，终会影响企业实现财务管理目标，损害自身利益。

总体而言，在流转税角度下，建筑安装企业的纳税筹划意义主要有以下几点：

（一）改变了国民收入的分配格局

流转税的角度来说，建筑安装企业的纳税筹划基本的目的是帮助企业节约税款支出，因此，在一定时期内，它增加了国民收入份额量，相应的减少了政府所分得份额，分配结构的改变影响着整个社会经济。

（二）有利于促进税制不断完善

总体分析，纳税筹划就是寻求低税点，而部分抵税制度就存在不完善性，通常在纳税筹划中体现。国家必须通过纳税筹划行为进行分析和判断，从而从中发现税制问题，不断促进税制的完善。

（三）有利于提高企业经济行为的判断决策能力，增强企业竞争能力

建筑安装企业流转税的纳税筹划，在合法的节税或非违法的避税基础上，不仅可以让企业节约税收成本，还在某种程度上，给企业提供了正确的投资、生产经营决策方向，从而保证了企业可持续发展能力。因此，建筑安装企业的流转税纳税筹划，对行业的发展有着重要的影响，不止为整个行业发展提供了资金保障，也提升了企业自身的竞争力。

三、基于流转税角度，建筑安装企业纳税筹划的策略

通过以上建筑安装企业纳税筹划意义的分析，它直接影响到整个行业以后的发展方向和经营模式。因此，基于流转税角度，以下是完善建筑安装行业纳税筹划的几点策略：

（一）利用营业额进行纳税筹划

应缴营业税= 应税营业额×税率，从营业税的计算公式可以看出，要想降低营业税的税负，最有效、合理的方式是降低应税营业额。在新《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。可见，纳税人从事建筑安装工作，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。但新的《营业税暂行条例实施细则》第十六条也同时规定，只有建设方提供的设备的价款不征收营业税。所以要在建筑安装合同条款里注明设备由建设方采购，其价值就不会纳入计税营业额，建筑安装企业可以适当采取这种方式，跟甲方商议好建筑安装设备的供应方式，从而可以实现营业税节税，降低企业成本。

（二）利用混合销售行为进行纳税筹划

新《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

根据此项规定，利用混合销售行为进行纳税筹划核心策略是要分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，从而避免应税劳务的营业额并入货物的销售额中去，现行应税劳务的营业税率为3-5%，如果不分别进行会计核算或者核算不清，将面临从高征收13%-17%增值税的风险，不仅企业会增加无法挽回的税负损失，还将面临主管税务机关的相应处罚。所以建筑安装企业对混合销售行为进行纳税筹划，必须吃透税法中的相关法律规定，建立完善的会计核算管理体系，准确地核算不同应税项目，以免从高适用税率，从而为企业合理规避税收风险。

（三）选择适合的纳税时间

新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”建筑施工企业尚未开工时收到的预收款项以及开工后收到的预收工程款，在收到的当天即发生纳税义务。所以建筑安装企业选择的结算方式必须建立在保证款项按期到账的基础上，尽量不要把预收款来当作结算时间，推迟结算时间，营业税纳税义务也相应的推迟，从而达到合理节约资金的目的。

（四）加强纳税筹划人才培养

纳税筹划是一种财务管理活动，它有着高层次、高智商的要求。工作人员必须具有专业的税收、会计、财务等知识，必须熟知投资、筹资活动和经营，选择一个最优的纳税方案。目前，在建筑安装行业里，完全能够胜任企业税务管理的人才并不多，从而影响了整个行业的发展。因此，继续要加强培养纳税筹划人才，打造一支复合型财务管理的团队，提高行业经营的核心竞争力。

（五）增强建筑安装企业的管理层意识

管理者的意识和能力极大程度上影响了企业单位的发展。建筑安装企业在进行合理的纳税筹划的前提下，提高企业管理者的纳税筹划意识势在必行的。管理层人员首先要掌握透纳税筹划的内涵及特点，充分的了解纳税筹划在建筑安装行业中的意义，只有这样，才能带动全体人员进行合理的纳税筹划，让员工获得最大化利益。

四、结束语

流转税角度下的纳税筹划是企业运营中重要的理财活动，也是合法纳税及获得最大化利益的核心。它不仅为国家提供了合法的税收，而且帮助了整个建筑安装行业中获得利益最大化，为未来的发展提供了资金保障。因此，本文在研究流转税角度下，我国建筑安装行业纳税筹划的特点及意义，分析了可能出现的问题，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供策略，也为其他行业的纳税筹划提供借鉴。

参考文献：

[1]《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

[3]苏万贵.浅论建筑工程企业纳税筹划的概念.目的与方法[J] .科技资讯.2010（01）

流转税的税收筹划篇2

关键词：税负；收益；税收筹划；财务管理

一、税收筹划对于财务管理的必要性

（一）税收筹划是完成财务管理目标的重要手段

使企业获得更多收益的途径有两个，一个是增加企业收入，一个是降低企业成本。当在企业收入不变的情况下，降低成本费用能够有效减少税务的支出。而税款作为一种应交费用，减少税费也就相当于降低了成本，所以税收的管理筹划是使企业获利的重要因素。税收筹划是通过对各种税基与税率关系的研究，从整体税负的角度出发制定科学的税收计划；通过与不同企业之间的税负行为的比较进行事先安排统筹，使得企业获得更多的利益。因此税收筹划是衡量一个企业经营与财务管理水平的重要标准。

（二）税收筹划是国家经济发展的需要

随着中国税法与税收政策的深入，企业的税负加重。税收筹划把认识理解各种税收政策与税法为基础，促进了国家宏观调控的引导作用。尽管税收筹划在目前降低了企业的税负，在短期进行税收筹划后，应纳税金有所减少，但是从长远角度来看随着企业税基的不断增加，整个税收的总量是在增加的。因此，作为一种不违反国家法律与政策的企业筹划行为，国家在一定程度上是支持鼓励税收筹划的。

二、税收筹划的内容

（一）避税筹划

避税筹划是纳税人通过综合考虑，在不损害国家利益与国家税法的前提下，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。因为其自身的避税行为并没有与税收的立法理念相违背，与那些利用法律的空子恶意避税的行为截然不同，所以避税筹划可以说是在纳税人对税收政策法规的理解之下进行的合理合法的纳税筹划。

（二）节税筹划

节税筹划是纳税人以国家税法为依据，以国家税收政策为导向的减轻税负行为。它是充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，随着财务活动的进行来安排或是更早于一些筹资或投资活动来安排，尽可能的达到少缴税的行为。其中要说明的是，节税筹划的主体是纳税人，而税收筹划的主体是国家及其税务机关，所以它们不是等价的。

（三）转嫁筹划

税负转嫁是指直接纳税人将税负转嫁给他人，并在整个流程中仅充当税务部门与真正纳税人之间的中介，自己并不承担纳税义务。税负转嫁并没有使得国家利益受到伤害，也没有违反法律，所以，税负转嫁作为一种普遍的社会经济现象存在，也是纳税人青睐的减轻税负的方法。

（四）涉税零风险

很多企业会由于对国家的税法政策理解不到位，使得企业存在税收的风险问题。税收筹划则就是让企业避免这些问题，要做到纳税人账目、纳税申报、缴纳税款等各方面不会受到任何的法律处罚，及将税收风险减少到很低或是没有的状态。实现涉税零风险的途径主要是按照所有的规章制度严格执行会计核算，财务管理等一系列有关财务的行为。由于当企业税收存在风险时企业有可能受到经济与名誉上的损失,使得纳税人在精神上受到折磨（称为精神成本）。但当实现涉税零风险后纳税人便不用担心处罚，及精神成本得到减少，也相当于一种收益。

三、税收筹划在财务管理中的应用

（一）企业筹资的税收筹划

筹资活动是财务管理活动中的重要组成部分。而在税前与税后的企业资本结构是不同的，筹资的目的就是让企业的资本结构发生变动，配置企业的资本结构使得对企业收益产生影响。一般的筹资方式是债务筹资和权益筹资。债务筹资是以还本付息的方式，货币的时间价值及资金流出数额为参考，选择减少税负最多的方案。其中筹资的资金成本主要是利息，但利息可以作为期间费用税前扣除，所以具有抵税作用。权益筹资是一种社会筹资，筹资之前要考虑到发行股票时一系列的手续费。它的资金成本主要为股息，而发行股票所支付的股息不能列为期间费用，不得税前扣除只能从企业税后利润中支付，对税收筹划的要求更高。

（二）税收筹划在企业投资中的应用

投资是企业盈利的一种重要手段，在投资过程中进行税收筹划，需要从投资方向、投资地点、投资形式和投资结构等进行综合的考虑。投资方向要结合公司情况，了解被投资方的性质在纳税方面的不同。在投资地点上，由于不同的区域有不同的税收政策，正是这种差异为税收筹划提供契机，可为公司选择税率较低的地点进行投资。而投资形式可分为直接投资和间接投资。直接投资涉及到流转税、收益税、行为税等，当企业选择直接投资时需要考虑到无形资产与有形资产在税收方面的差别。而间接投资是对股票或债券等金融资产的投资，其中购买国债所得收入可以免交所得税，购买企业债券所得收入需要缴纳所得税，购买股票取得的股利不用交税。

（三）税收筹划在企业运营中的应用

企业的营运是企业主要的获利阶段。在这个阶段中存货、固定资产和流转的物资等都需要税收筹划。其中的存货与固定资产是一定要考虑到的。存货计价在企业会计准则中有加权平均、先进先出法、个别计价法等，不同的方法计算得到的成本不同,使得企业缴纳的税费不同。因此企业要根据实际情况选定一种计价方法。当企业盈利能力很强时可以采用加大材料费用的存货计价方法以减少利润减轻税负。固定资产在它的有效使用期内计提折旧，不同的折旧方法会影响当期的费用和产品成本。运用的折旧方法有直线法和加速折旧法，税收筹划中要从长远角度考虑采用哪种折旧方法。使用直线法会使企业每期应税所得相对均衡。可一般企业在发展时期采用加速折旧法，虽然企业各期的应税所得呈现递增态势，但是企业在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，这就相当于延期纳税。从货币的时间价值观念出发是等同于得到了一笔无息贷款的。

流转税的税收筹划篇3

【摘要】商业活动中存在大量平销返利行为,平销返利的纳税筹划有助于降低企业的税收负担。现有的文献多针对个别流转税进行平销返利的纳税筹划,忽略了与之有关的其他税种的税负效应。本文从整体税负出发,对商业企业平销返利的纳税筹划进行探讨;同时对商业性一般纳税人以外企业平销返利行为的处理提出自己的观点。

【关键词】平销返利;纳税筹划;税收负担

近年来,商业活动中出现了大量平销返利行为,即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。税收法规对商业性一般纳税人的平销返利流转税的处理有严格的规定。商业企业怎样合法地降低平销返利的税务成本?本文从整体税负出发,重点对商业企业是否采取平销返利购进,采取何种形式的平销返利,在何环节返利的纳税筹划进行探讨;同时对商业性一般纳税人以外企业平销行为的处理提出自己的见解。

一、对商业企业是否采取平销返利购进的纳税筹划

(一)税法规定

国家税务总局于1997年和2004年先后《关于平销行为征收增值税问题的通知》和《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(以下简称《通知》)。《通知》规定:商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

纳税筹划时,需将平销返利销售与收取价外费用相区别。《增值税暂行条例》规定,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用,但下列项目不包括在内:(1)向购货方收取的销项税额;(2)受托加工应征消费税的货物,而由受托方向委托方所代收代缴的消费税;(3)代垫运费。简而言之,价外费用是货物卖方向买方收取的,而平销行为返利是货物买方向卖方收取的。

多数研究认为,商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额无必然联系的返还收入的购进比平销返利购进税负更低。原因是:前者不属于平销返利,计算缴纳营业税;后者属于平销还利,计算缴纳增值税。营业税税率比增值税税率低,所以前者税务成本也就更低。笔者认为,此观点存在片面性,因为其只考虑了流转税,未考虑所得税。平销返利的纳税筹划既涉及流转税又涉及所得税,应从企业整体税收负担出发,不能只考虑个别税种,否则无法达到整体税收负担最低的筹划目标。

(二)筹划思路

对商业企业是否采取平销返利方式购进货物进行税收筹划时,将流转税和所得税结合起来分析企业的总体税收负担。一般情况下,在购货方收取的返还费用相同的情况下,以实物返利且开具增值税专用发票的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进税负要低。因为取得的增值税专用发票抵减了应交的流转税;其他方式的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进的税负要高,因为其他方式的平销返利不能取得增值税专用发票,且增值税税率比营业税税率高。所以商业企业首先争取获得开具增值税专用发票的实物返利购进以降低税负;若不能获得开具增值税专用发票的实物返利购进,则采取收取固定劳务收入的非平销返利购进。

二、对商业企业平销返利形式的筹划

商业企业平销返利的形式包括现金和实物两种,实物返利又分为供应方开具增值税专用发票和不开具增值税专用发票两种方式。如果商业企业只能采取平销返利购入,平销返利的形式也会影响企业的税务成本筹划思路:商业企业在可能的情况下,选择实物形式的平销返利购进,以达到能降低税务成本或迟延纳税的目的。

例2:商业企业C为一般纳税人。7月份,C企业以平销返利形式销售D食品生产企业提供的商品20万元,返利总额为

20000元,产品当月全部售出。以下分三种情况进行筹划。

方案一:若C企业按销售额的10%取得20000元的现金返利。

该方案属于平销返利。C企业返利的会计处理为:

借:银行存款20000

贷:主营业务成本17094

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2906

方案一因返利应交的增值税为2906元,所得税为4273.5

[(20000-2906)×25%]元,两税合计7179.5元。

方案二:供应方D以20000元的食品作为给C企业的返利,并开具了增值税专用发票。

根据例1中方案一的分析方法,该方案下企业因返利应交的增值税为0,应交的所得税为4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。两税合计4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元税务成本。

方案三:供应方D以20000元的食品作为给C企业的返利,未开具增值税专用发票。

根据例1中方案三的分析方法,该方案下企业因返利应交的增值税为2906[20000/(1+17%)×17%]元,应交的所得税为4273.5[(20000-2906)×25%]元,两税合计为7179.5元,应交流转税和所得税的总和与方案一相同。

以上三个方案相比较,实物返利且开具增值税专用发票的平销行为税务成本最低,是最佳的筹划方式。方案一和方案三本期应交的流转税和所得税相同。但是,方案三中取得的实物返利在以后的流转中记入相应的成本费用,从而降低以后期间的税收负担。

三、对商业企业平销返利环节的纳税筹划

商业企业平销返利的环节分两种情况,一种是在货物销售完毕后返利,另一种是在货物销售完毕前返利。返利的环节不同,对企业税负的影响不一样。在货物销售完毕后返利,返利扣除进项税转出部分后,余额全部冲减企业销售成本,从而增加了会计利润和所得税。如果在货物销售完毕前返利,因为购进商品未全部销售,未销售部分商品对应的返利不能冲减销售成本,待以后销售商品时再冲减销售成本,计算缴纳所得税,可以起到延迟纳税的作用。

筹划思路:商业企业尽可能采取货物销售完毕前返利的形式,以达到合法迟延纳税的目的。

例4:某商业企业M为增值税一般纳税人,2008年以平销返利购入商品20000件,每件成本10元,合计200000元,增值税34000元。供应方按价税合计的10%进行现金返利。

方案一:双方协议,采取购入商品销售完毕后返利的形式。M企业2008年度购入商品全部销售,按约获得返利。

方案一中,M企业2008年平销返利转出进项税额3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],冲减销售成本20000元(234000×10%-3400),因冲减销售成本计征的所得税为5000元(20000×25%),流转税和所得税合计8400元。

方案二:双方协议,采取购入商品销售完毕前返利的形式。M企业2008年只销售了购入商品的90%。

方案二中,M企业2008年应转出进项税3400元,冲减成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因冲减成本计征的所得税为4500元(18000×25%),流转税和所得税合计7900元,比方案一节省500(8400-7900)元。剩下的

2000元返利在以后年度销售商品时再冲减销售成本,计算缴纳所得税。方案二采取货物销售完毕前返利使M企业本年度的税务成本减少了,起到了推迟纳税的作用。

四、对其他纳税人平销返利的纳税筹划

《通知》只对作为商业性一般纳税人的平销返利作出了规定,对商业性一般纳税人以外的其他纳税人,如生产性一般纳税人、小规模纳税人的平销返利未作规定。笔者认为,对其他纳税人存在的平销行为可参照一般纳税人处理。但是,小规模纳税人对平销返利计算的增值税不作为进项税额的转出,直接记入“应交税费——应交增值税”并缴纳;小规模纳税人取得的增值税专用发票上的进项税不得抵扣。对其他纳税人平销返利的纳税筹划,可参照商业性一般纳税人平销返利纳税筹划的内容和形式,从企业整体税负出发进行考虑。

【参考文献】

[1]盖地.税务会计与纳税筹划(第四版)[M].大连市:东北财经大学出版社,2008,9

[2]盖地.税务筹划(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9

流转税的税收筹划篇4

关键词：企业；税务筹划；方法；运用

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

一、税务筹划的概述

(一)税务筹划的概念。税务筹划，是指纳税人在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益，有利于企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税，还包括避税和税务转稼。税务筹划的行为主体是纳税人，其本身可以是税务筹划的行为人，也可以不是筹划的行为人，而是聘请税务顾问税务筹划。

(二)税务筹划的意义。从企业的角度来说，进行税务筹划起着积极意义：第一：减轻税收负担。第二：规避税务风险。第三：有利提升企业经营管理水平。第四：有利于塑造企业的良好形象。

二、税务筹划的方法

纳税筹划的方法非常多，可以从不同的角度来总结出各种各样的方法。从大的方面来讲，纳税筹划的基本方法有以下四种。

(一)税收优惠筹划方法。税收优惠，用现在比较通用的说法叫做税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给与某些特定纳税人以特殊的税收政策。

(二)选择最优纳税方案法。纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是“选择”的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。

(三)纳税时间筹划法。纳税时间筹划方法与企业的长远发展联系密切，强调纳税筹划活动要放在一个更加长远的时期中，其依据是货币时间价值。由于货币时间价值的存在，相同数量的税负在不同时点上的价值有差异，越是往后递延，价值就越大，因此企业可以利用这部分未缴纳的税额减少自身流动资金不足的损失，可以进行赚取收益，从而形成递延纳税的收益。

(四)税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。但是税负转稼并不是越多越好，企业在筹划时更应关注与之相关的经济活动收益的变化。

三、企业税务筹划方法的运用

税务筹划是一种理财行为，是纳税人行使的一项基本权利。企业如果想在激烈的市场竞争中立于不败之地，除了要有良好的产品之外，还必须降低产品成本，包括降低税务成本，避免多纳税。税务筹划不能仅仅靠财务人员，更需要全体管理者的关注和参与。因此，税务筹划是贯穿整个经营决定及日常生产经营活动过程中。

(一)税收优惠筹划方法的运用。充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。比如：A企业2012年6月欲将一套使用了2年的生产设备出售，该生产设备原值为2000，已计提累计折旧和资产减值准备为200万。此时有甲、乙两个企业愿意分别以1980万、2010万的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主？

方案1：如果将生产设备销售给甲企业，售价为1980万，低于原值，享受国家税收优惠政策，免税，A企业所获得的收益为1980万。

方案2：如果将生产设备销售给乙企业，售价为2010万，超过原值，按售价的4%减半征收。

应纳增值税=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(万元)

销售给乙企业，A企业所获得的收益为2010-38.65=1971.35(万元)

上述两种方案中，从表面上觉得销售给乙企业销售额更多，而通过税务筹划，充分运用税收优惠政策，果是销售给甲企业获得更多。

(二)选择最优纳税方案法的运用。选择最优纳税方案在企业生产经营过程中也是非常重要的。比如：A企业为一般纳税人，采购部分预计全年的采购费用为100万，其中物料消耗20万，有两种方案可供采购部门选择。一是自营运输；二是外购其他企业的运输劳务，从增值税的角度考虑，A企业应当如何组织运输？

方案1：自营运输，企业可以按照物料消耗取得的增值税专用发票作进项税额=20×17=3.4(万元)

方案2：外购其他企业的运输劳务准予按照运费的7%作进项税额，即进项税额=100×7%=7(万元)

由计算结果可知，A企业应当选择方案2，可以合理地避税。

(三)纳税时间筹划法的运用。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。比如：A企业有一台机器设备，原值40000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年。

方案1：平均年限法：每年折旧额=40000×(1-3%)÷5=7760(万元)

方案2：双倍余额递减法：第1年折旧额=40000×2÷5×100%

=16000(万元)

方案3：年数总和法：第1年折旧额=40000×5÷15=12933(万元)

按照企业所得税法规定，对于一些高腐蚀，强振动的固定资产可以采取加速折旧的方法计提折旧。以第1年折旧额为例，采用双倍余额递减法计提折旧金额最多，也说是说，在计算企业所得税时准予扣除的最多，比其他两种方法要节税。

(四)税负转嫁方法运用。税负转稼，就是纳税通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。

目前税负转稼的主要形式有：前转、后转等。1.前转：纳税在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者，这是税负转稼的基本形式。对于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。2.后转：纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。主要是纳税人通过压低购进原材料价格将税负转嫁给原材料生产者。一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。

流转税的税收筹划篇5

关键词　纳税筹划；原则；方法；内部税收管理

随着经济全球化进程的加快，我国越来越多的企业开始进入国际市场，参与国际化分工和进行国际化经营。企业生产经营面临着前所未有的复杂的国际政治、经济和法律环境，各国政府也对经济全球化和跨国企业国际化经营带来的税收征管方式方法进行不断的调整。了解和把握国际税收体制，加强税收管理。进行必要的纳税筹划。对于维护企业信誉、减少法律风险，降低税务成本。巩固和发展国际市场地位有着重要作用。笔者就国际化经营涉及的纳税筹划问题谈几点看法。

一、树立科学的纳税筹划观念，依法开展税收管理工作

纳税筹划是指纳税人在生产经营过程中，遵照税收法律法规，利用税法提供的优惠条件，通过对生产经营活动的安排和筹划。达到依法纳税、合法减轻税务成本、实现企业价值最大化的一种经营管理活动。

纳税筹划是公司管控和财务管理的重要组成部分。关系到企业和政府的利益分配，涉及相关法律责任和权利义务。直接影响企业成本和现金流量。纳税筹划在公司管控和财务管理中的地位日益显著和突出。

随着国际交流、国际贸易和国际资本流动的加快，企业面临复杂多变的国际税务体制，了解相关国家税法。依法纳税，科学开展纳税筹划。规避税务法律风险，是企业在国际市场立足、生存和发展的必要条件之一。

二、正确把握纳税筹划的原则，积极发挥纳税筹划的作用

正确把握纳税筹划原则。科学认识纳税筹划在生产经营中的地位，积极发挥纳税筹划的作用。可以规避法律风险，降低税务成本，实现企业价值最大化。

(一)严格守法原则

税法是纳税筹划的法律依据，纳税筹划是企业在税法框架内对各类经营、投资和融资活动的安排和筹划。了解国际税务管理体制，严格遵守经营和投资所在国有关税务管理的法律法规。厦定税法提供的筹划空间。是开展纳税筹划工作的前提。

(二)整体利益最大化原则

纳税筹划是公司管控和财务管理的组成部分，在法律框架内服务于企业整体经营发展战略。充分利用税收优惠政策和双边税收协定。对投资地点、注册类别、组织结构、经营规模、购销活动、服务类型以及会计核算方法等环节进行必要的筹划，使经营活动适合优惠的税收征管办法，可以减少整体税负，争取企业价值最大化。

企业跨国经营。形成多层次的组织结构，从事多样的经济活动。适用不同的税收征管方式方法。纳税筹划体系的制定和纳税筹划方案的选择应有利于企业整体利益和现金流量。模拟计算不同组织结构和经济交易对流转税和所得税的整体影响，避免因局部利益而损害整体利益。

(三)前瞻性原则

纳税筹划是对未来经济活动和应纳税事项的规划和安排，应提前做好相关调研工作，建立全面系统纳税筹划体系。科学地确立纳税筹划目标，细致地制定纳税筹划方案，合理安排经营、投资和融资活动。防患于未然。

(四)动态管理原则

国际经营环境风云变幻，国际资本流动和贸易交流形式多样，各国税收征管体制和政策不断变化，跨国经营应充分考虑经济、政治、跨国投资和税收征管等经营环境的变化。有针对性地制定和适时调整纳税筹划方案，进行动态的纳税筹划管理。实时跟踪税收政策法规变动。及时做出适当调整。确保纳税筹划目标的实现。

三、比选纳税筹划方法，降低整体税负

企业开展纳税筹划，应在严格守法和整体利益最大化原则下，前瞻和动态地对于投资、融资和生产经营等经济活动和纳税行为进行必要的安排和筹划，模拟计算，最终确定纳税筹划方案和方法，降低税务成本。

(一)税收环境调研

跨国经营应做好纳税筹划方案的前期调研工作，收集经营投资所在地和关联方所在地的相关政治、经济、法律以及行业状况等与投资经营有关信息，模拟计算综合税负。分析税务风险，为设计纳税筹划方案做好准备工作。调研内容主要包括：税收征管体系、税法及变化趋势；税收优惠政策及各类减免税措施；税种、税率、课税对象、税基和征收方法；鼓励投资和再投资政策；避免双重征收协定。

(二)利用税收政策

跨国经营应了解和掌握目标市场和经营投资所在国的税法等相关法律法规。利用减免税、成本扣除、流转税抵扣以及亏损弥补等税收政策。分析税收政策之间存在的差异。评估差异对税负的综合影响。税收政策差异主要表现为：不同国家税收法规政策的差异；同一国家内不同地区、不同经营模式适用的法规政策的差异；同一经营主体对同一经济行为适用法规政策的差异。

(三)利用避税地

避税地是指为了吸引外国资本流入，在一定区域和范围内，允许和鼓励国际投资，给予投资企业税收减免待遇的国家或地区。

通过在避税地注册公司，签署有关经济合同。进行中转销售、提供劳务或委托贷款等(转移定价)。可以降低税负或延迟纳税。在避税地注册公司前。应充分考虑企业长远规划、各类业务流程的配套。特别要深入评估避税地公司不再享受其它双(多)边税收优惠政策所产生的影响，可通过专业性中介服务机构协助设计实施方案。

(四)转移定价

转移定价是指关联企业按内部协定价格相互提品、劳务或财产，通过影响关税、增值税、所得税等，降低整体税负。

转移定价有利于控制资金流动方向和速度、税款交纳时间、实现利润转移。转移定价应参考经营和投资所在地市场价格，研究经营和投资所在地有关转移定价的法律法规，调整幅度应适当。避免关联交易审查风险。

转移定价具体形式包括：

1　采购定价：经营和投资所在地经营主体按内部协议价格向关联公司采购设备、机具和材料。通过影响关税、增值税，反向影响所得税，降低整体税负。

2　租赁定价：经营和投资所在地经营主体按内部协议价格租赁关联公司设备。避免或降低关税、增值税，通过调整租金价格，加快收回设备投资。

3　总机构管理费分摊：公司总部分摊总机构管理费用，境外机构按照所在国的有关总机构管理费扣除的规定和程序，争取税前扣除。

4　特许权和技术服务定价：通过签署许可或技术服务协议，确定内部特许权和技术服务价格，比较所得税与预扣所得税率差。降低整体税负。

5　委托贷款：将自有资金或金融机构借款。按照适当的利率委托金融机构贷给境外机构。实现利息费用的税前扣除。

6　资产投资定价：以有价证券、实物资产、无形资产方式出资，在取得共同出资人、评估机构认可的前提下，通过适度价格调整，提前收回投资。

四、针对不同经济活动，制定相应的纳税筹划方案

(一)投资活动的纳税筹划

企业在跨国投资时，应充分了解和掌握投资所在国家的投资法律法规、税法和税收优惠政策，设计投资方案，确定居民和非居民身份。选择投资地点，确定注册类别，改造组织结构，进行税收成本的模拟计算。权衡综合税负。选择常设机构或非常设机构形式开展经营活动。

常设机构主要有代表处(办事处)、项目部、分公司、子公司、合资公司等形式。非常设机构主要有项目部形式。常设机构和非常设机构在经营地均需适用流转税法律。非常设机构需要通过预扣方式清缴所得税；常设机构需要在经营和投资所在地进行所得税申报，―般在年度内预交所得税，年末进行汇算清缴。进行机构形式选择时应综合考虑投标主体和资质要求、市场战略和经营风险、结算货币和资金流动、纳税方式和综合税负等。

一般而言，如果投资适用优惠税率，设立子公司进行独立纳税将会减轻税负；如果投资适用较高税率。设立分公司进行汇总纳税将减少所得税。投资企业开办初期可能发生亏损，设立分公司与总公司汇总纳税可减少应税所得。

(二)资本并购中的纳税筹划

目前。越来越多的企业通过国际资本并购来加速发展，扩大经营规模。并购环节主要涉及所得税、流转税、资本税。通过并购享受优惠政策的企业。取得税收优惠；通过并购累计亏损的企业，可降低整体应税所得；在一国范围内。通过被兼并企业增值税进项税额抵减并购后企业的增值税销项税额，可降低增值税税负。

(三)经营活动中的纳税筹划

1　合同签订环节的纳税筹划。在合同中约定税收条款，可以规避税收政策变动风险；将一个整体项目按实施的业务环节、工作内容进行分割，拆分合同可实现预期利润在不同含同之间分配，降低整体税负。

2　志行出口环节的纳税筹划。出口环节主蔓涉及出口关税和增值税、出口退税。出口企业应跟踪出口退税等政策变化。合理申报物资类别，取得必要的退税申报材料，享受出口退税政策。

3　志行进口环节的纳税筹划。进口分为。永久进口。和临时进口，“永久进口”适用于商品购销、生产耗用、不再出关的自用设备等情况，主要涉及进口关税、增值税和消费税；临时进口适用于高价值成套设备、短期租用、采用永久进口税费较高、需要加速收回设备投资等情况，主要涉及进口关税、增值税、消费税和预扣税。临时进口可采用转移定价中租赁定价形式，通过调整租金价格。提前收回设备投资。

4　项目分包环节的纳税筹划。分包形式分为对内分包和对外分包。对内分包指分包商在经营和投资所在地以总包商内部单位的名义完成分包工作；对外分包指分包商在经营和投资所在地以独立经营主体身份开展经营活动，完成分包工作。分包主要涉及关税、增值税、营业税和所得税等。

对外分包，分包费可税前列支，并可取得进项增值税用于抵扣；对内分包，可避免分包环节重复纳税，但首先应考虑分包费在经营和投资所在地税前列支途径和其他税收成本。其次应考虑分包商境外所得在中国境内纳税问题。对内分包，分包商应积极配合总包商，共同做好纳税筹划工作。

5　特许权和技术服务环节的纳税筹划。特许权和技术服务主要包括专利、商标、版权、专有技术、特许经营、工程设计和专家咨询等，主要涉及预扣所得税和所得税。特许权和技术服务―般需要提供许可或服务协议、发票或结算单据、必要的资质证明等支持文件。签署许可或技术服务协议，应规定许可或服务事项、期限、收费标准、工作量确认方法、结算币种、支付方式等内容。

6　列支总机构管理费环节的纳税筹划。部分国家允许列支总机构管理费。列支总机构管理费―般应确定总机构管理费分摊依据。―般按境外机构营业收入占营业收总额的一定比例分摊。列支总机构管理费―般应提供总机构管理费分摊表和计算依据、会计师事务所鉴证报告等，部分国家还要求提供公证书、所在国驻华使馆认证书等。

7　利润分配环节的纳税筹划。税后利润形成后，在分配环节主要涉及红利税。可以利用鼓励再投资优惠政策。进行利润再投资，避免红利税；或通过其他适当的形式转移利润，减少可供分配利润。

8　会计核算活动的纳税筹划。企业跨国经营。应充分了解投资所在国家的税收法律和会计准则，遵循投资所在国的收入成本确认、资产计价折旧和费用预提摊销的处理惯例，根据生产经营特点以及利润和现金流量预测情况，选择确定收入成本、资产计价、资产折旧、费用预提和费用摊销的方法，合理合法地归集所属期间的成本费用，控制收入和费用确认的时间，调整应税所得。

9　存货计价方法的筹划。存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等。不同的方法计算的销售成本不同，对应税所得的影响不同。

10　资产折旧方法的筹划。固定资产折旧的方法有直线折旧法和加速折旧法等。由于计算方法和折旧期限不同，对应税所得的影响不同。

11　合同结算方式的筹划。通过购销结算方式的选择，控制成本和收入确认时间，合理归属财政年度，调节应税所得。

税法规定有扣除限额的成本费用，应准确掌握其允许列支的限额，通过成本控制和会计科目选择，争取全额扣除。

(四)融资环节的纳税筹划

融资分为内部融资、债权融资和股权融资，主要涉及预扣所得税和所得税。一般来说，一定比例的负债支付的利息在一定的标准内，可作为费用列支，在计算应税所得时予以扣除；权益资本筹资支付的股息不能作为费用列支和税前扣除。

如果允许内部融资利息税前扣除，优先考虑总机构与境外分支机构直接签署贷款协议；债权融资可采用转移定价中委托贷款形式，委托贷款协议应明确规定委托期限、金额、利率、资金结算程序和费率，贷款利率应参照经营和投资所在地利率水平；股权融资应考虑相关资本税、支付的股息不能税前扣除。

(五)汇总纳税环节的纳税筹划

汇总纳税可分为在同一国家内分支机构的汇总纳税和跨国汇总纳税。同一国家内跨区经营需要设立机构时，在分析税收连带责任可控的基础上，应考虑汇算清缴，实现盈亏抵补，降低整体所得税税基。跨国汇算清缴时，境外缴纳的所得税可选择“分国不分项”或“定率抵扣”的方法进行抵扣。“分国不分项”方法进行抵扣，应分国核算，及时取得境外完税凭证，以便办理国内抵扣手续。

纳税筹划贯穿经营活动全过程，各经营环节和经济行为涉及的税负相互影响，不能孤立地追求单一经营环节、单一税种的税负最低，应统筹经营活动和总体经营计划，权衡各税种的综合影响，争取整体税负最低。

有效的纳税筹划，需要健全的内部税收管理制度作为保障。设立税务管理岗位，明确税务管理的权限，规范税务管理流程，建立全员参与机制，对于防范税务法律风险，进行科学的纳税筹划至关重要。应从公司整体综合风险控制的角度进行纳税筹划风险控制。坚持事前规划、事中控制和事后评估，加强内部税务管理，主要体现以下几个方面：

一是严格遵照有关税务管理的法律法规，正确计算各项应纳税额，规范使用和保管各类申报表、缴款书、发票，妥善准备申报材料、税务申请和税务批复，按照税法规定的程序和时限，进行税务登记和纳税申报。

二是建立内部纳税管理制度，制定相关的发票管理、合同管理、会计档案管理、税收文件管理等办法，规范办税程序和涉税事项处理流程。

三是做好税务信息管理，建立税务政策信息数据库，及时更新税务信息，并向有关职能部门和运营项目通报。

四是参与生产经营决策，提供相关税务咨询、建议和支持，进行必要的税务成本预测和纳税筹划方案设计。

五是税务人员应和会计人员充分沟通，分析税收敏感费用和纳税筹划事项的核算方法，确保正确纳入相应的会计核算科目，减少成本费用核算中的税务风险。

六是建立与税收管理机构的有效沟通机制，加强业务联系与咨询，积极争取和企业相关的税收优惠，避免不必要的税务处罚和办税成本。

流转税的税收筹划篇6

关键词：房地产企业；税收筹划；风险

新的时期，国家对房地产调控越来越严厉，如何最大程度的降低房地产企业的成本，提高其竞争力，就变得异常重要。企业进行税收筹划，有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为的发生；有利于实现纳税人财务利益的最大化。税收筹划可以节减纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱；有利于提高企业经营管理水平和财务管理水平；有利于优化产业机构和资源的合理配置等等，总之，可以有效地降低企业成本，增加企业的直接经济效益。

然而，笔者通过在房地产业从事会计工作的实践发现，房地产业税收筹划运用地不很理想。其原因主要为观念陈旧、税制不完善、税法宣传不到位和税收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地产企业税收筹划的意识，并转化为企业税收筹划的行动，最终为房地产企业带来实在的利益，就显得非常必要。

一、房地产企业涉及的主要税种的税收筹划

1.营业税纳税筹划

根据营业税为流转税的特点，可以采用如下几种方法进行纳税筹划。

（1）通过减少营业税应税项目的流转次数进行纳税筹划

比如，A房地产开发企业向B银行借款1亿元开发房地产。借款期满后，A企业以100套住宅偿还借款。根据税法规定，应缴纳营业税500万元、城市维护建设税35万元和教育费附加15万元，合计550万元。而B银行取得住房所有权以后，再次出售以收回贷款，因而需要再次缴纳营业税等。该住房因流转了两次，因而也缴纳了两次营业税。如果A、B能达成协议，由B直接来代替A出售该房产，所得款项由B来优先受偿，则可以减少流通次数，因而减少税负。

（2）通过选择合作建房方式进行纳税筹划

比如，C 企业有一价值 12 亿元的土地使用权，由 D 企业提供资金，合作开发。开发所得的房产，约定由C、D两企业按一定比例拥有产权。比如双方各可以得到价值14亿元的房产。若C、D两企业简单合作开发，则按照税法的规定，“以物易物”方式下需征收营业税，此时 C 企业需要缴纳营业税额=12 亿元×5%=6000万元。相反，如果C、D两企业能够合资成立一“合营企业”，则可以无须缴纳营业税，因而有效降低税负。

2.企业所得税纳税筹划

企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。纳税义务人应当具备下列条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。

企业所得税的税率为25%。

应纳税收入总额指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。

准予扣除项目的基本范围包括纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

企业所得税应纳税额的一般计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额×税率

应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额

根据企业所得税应纳税额计算的特点，本文认为可以采用推迟房地产产权的转移时间及推迟成本费用等的确认时间的方法来进行纳税筹划。

（1）通过推迟房地产产权的转移时间进行纳税筹划 根据税法规定，只有在房地产的所有权发生变更时，才确认销售收入的实现。因而，房地产开发企业可以通过推迟房地产产权转移时间的方法，来推迟销售收入的实现，进而推迟企业所得税的清算时间，从而最终降低税负。

（2）通过推迟成本费用等的确认时间进行纳税筹划 在房地产开发企业的经营过程中，经常出现房产所有权已经转移，房产销售收入业已实现，但部分配套设施尚未竣工的情况。因而也无法准确核算成本、费用及损失等，进而也无法核算企业所得额。因此，通过推迟成本、费用等的确认时间来延期纳税，以降低企业税负。

3.土地增值税纳税筹划

根据土地增值税的计算特点，可以采用如下方法来进行纳税筹划。

（1）通过降低房屋的出售价格进行纳税筹划

在运用这种方法进行纳税筹划的时候，需要衡量因降低房价而减少的收益与因增值率降低而减少的税负之间的大小，如果前者小于后者，则可以进行纳税筹划。

（2）通过将销售合同与装修合同分离进行纳税筹划

因为装修费用在房屋售价中一般占有较大的比重，因而使其独立于房屋销售合同，则可以有效降低增值额，进而降低增值率，从而减少税负。

（3）通过选择恰当的利息扣除标准进行纳税筹划

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第7条第3款第2项规定：“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但址高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。”第3项规定：“凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。”这里所说的（一）为取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。这里的（二）为开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

根据以上规定，当该企业的利息费用较多时，应尽可能使其能够据实扣除。反之，如果利息费用不是很多，则可以尽可能使其按第3项规定的标准扣除。

除了以上的方法外，还有诸如通过代建房屋进行纳税筹划、通过合作建房进行纳税筹划等等，本文就不详细一一论述。

二、房地产企业税收筹划的误区

1.税收筹划以投机取巧、混淆事实为手段

税收筹划是通过对税收优惠政策的准确把握，利用税法中的漏洞或存在的缺陷及可选择性会计政策的灵活运用，来使企业的税负减轻。试图通过投机取巧、混淆事实的手段而进行的所谓“税收筹划”，是一种盲目的冒险行为，有可能成为违法的偷税行为。

某房地产企业通过将“营业收入空挂其他单位”，据此以《营业税暂行条例》的有关规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”为根据，该企业认为其尚不需要缴纳税款。

其实，该企业的上述做法从形式上看似乎并不违反有关的税收法规，但实质上该企业的目的是为了逃避纳税义务，因此根据“实质课税”和“实质重于名目”的原则，税务局以该企业将营业收入空挂到其他单位的日期认定为其纳税义务发生时间。该企业此所谓“税收筹划”以失败而告终。

2.税收筹划因过于注重个别税种税负的高低而忽视了企业整体税负的轻重

税收筹划应进行系统思考、整体筹划和长远衡量，不能把税收筹划的目标仅仅放在某一税种或者某几个税种在短期内带来的税负减轻的利益之上，而是应把税收筹划的目标放在企业整体、长远的利益最大化之上。 比如，某房地产企业在进行税收筹划时，以对其影响最大的土地增值税为判断标准，最终选择了土地增值税税负最小的税收筹划方案。但没有从整体考虑，企业最后的税后收益没有相应地最优化。 --！>

3.税收筹划的终极目标就是税负最低

税收筹划是通过降低税负而实现企业价值的最大化，因而降低税负只是税收筹划的手段而不是目标，税后收益最大化、企业价值最大化才是税收筹划的终极目标。其核心体现为财务利益最大化，具体体现为现金流最优。

三、房地产企业税收筹划风险的类型

税收筹划的风险是指企业的税收筹划工作因失败而付出的代价。本文认为在实践中，房地产企业税收筹划的风险主要有以下几种类型：

1.因税收政策变化而导致的风险

由于房地产行业对我国的经济及居民生活保障有着十分重大的影响，因而向来是国家调控的重中之重。随着经济的波动，房地产行业经常处在调控之中，因而相关的税收政策也是经常变化。所以，企业可能会因没有及时掌握最新的国家相关税收政策而导致税收筹划风险。

比如，基本法规：《中华人民共和国上地增值税暂行条例》、（实施细则）；其他主要法规政策：《财政部国家税务总局关于上地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）、《国家税务总局关于房地产开发企业上地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）、《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]91号）、《国家税务总局关于加强上地增值税征管工作的通知》（国税发[2010]53号）、《国家税务总局关于上地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）等，如果企业没有及时把握最新的相关税收政策，就很可能造成税收筹划的风险。

2.因税法层次较低而导致的风险

我国现有的税法层次一般较低，只有个别为法律，大部分为税收法规。不仅如此，对房地产企业实际行为产生最大影响往往是大量的部门规章。由于部门规章的数量比较大，相关部门又比较多，因而在实践中发生相互冲突、前后矛盾等现象就比较多，从而客观上提高了企业税收筹划的难度，进而增加了相应的税收筹划风险。

比如，目前在19个税种当中，仅“个人所得税”和“企业所得税”为法律层次，其他皆非法律层次。由于层次较低，相互之间发生冲突的可能性就会很大，因而也造成了税收筹划的风险。

3.因理解政策不透而导致的风险

因为税收筹划涉及法律、财务、生产经营等等多方面的专业知识，并且还要时时掌握最新的税收政策变化，所以具有比较大的难度。如果企业缺乏这一方面的专业人才，而仅仅从某一个角度出发进行税收筹划，导致税收筹划风险的机率就会比较大。

四、房地产企业税收筹划的风险防范

为了防范企业的税收筹划风险，企业应从多个方面着手尽可能地减少因税收筹划而带来的风险。针对以上对税收筹划风险的分析，本文认为企业应该重点从以下几个方面着手进行防范。

1.通过聘请专业人员进行风险防范

税收筹划涉及法律、会计、税收、财务管理、企业运营等多方面的专业知识，因而也只有复合型的高级人才才能进行。为此，企业应聘请具有税收筹划能力的复合型专业人才进行税收筹划，只有如此，才能有效地防范税收筹划风险。

2.通过规范会计核算进行风险防范

税收筹划的前提是规范进行会计核算，否则就有可能成为违反法律的偷税行为。因此，只有通过规范会计核算而进行的税收筹划行为才能有效地防范税收筹划风险。企业必须依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理，只有如此才能通过纳税检查，才能为提高税收筹划的效果，提供合法的依据。

3.通过把握税收政策进行风险防范

因为房地产业涉及的税收政策相对较多，并且经常发生变化，因此房地产企业要时刻关注最新的税收法律及政策，只有这样才能使企业的税收筹划行为合法进行。所以，房地产企业在进行税收筹划之前，必须首先了解最新的相关税收法律及政策，从而做到有的放矢，有效地防范税收筹划风险。

4.通过优化筹划方案进行风险防范

税收筹划是一个系统工程，不能仅仅以税负最小为税收筹划目标，而是应以减少税负为手段，以最终长远地提高企业价值最大化为目标。所以，在选择税收筹划方案时，要全面长远地考虑该方案的成本及相应的收益，只有当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。所以，通过优化筹划方案可以有效地防范税收筹划风险。

5.通过获得税务机关认可进行风险防范

税收在现代市场经济条件下，既有财政收入职能，又有经济调控职能。某一税收政策往往因时因地有着一定的自由裁量空间，房地产企业应全面及时了解税务机关的执法规范和工作程序，通过有效的沟通，尽量在税法的理解上与税务机关取得一致，从而有效地防范税收筹划风险。

6.建立有效的风险预警机制

由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。（作者单位：清合寿山股份有限公司）

参考文献

[1] 陈玉玲.浅谈房地产企业的税收筹划[J].投资与合作，2011（11）

[2] 林松池.房地产企业税收筹划的风险与防范[J].商业时代，2010（28）

[3] 汤兴江.房地产企业税收筹划的风险与防范[J].新财经（理论版），2012（12）

[4] 王立.房地产企业税收筹划风险探析[J].会计之友，2012（9）

流转税的税收筹划篇7

关键词：企业税收筹划；节税；提高收益

随着市场经济的发展与成熟，税收筹划将越来越受到关注。在企业实际运用中，企业通过合理的税收筹划方式，通过对国家税收政策的学习研究和运用，实现合理合法地节税，让企业实现利润最大化。

一、税收筹划的概念及现实意义

税收筹划在内容上应包括三个方面，一是采用合法手段进行的税收筹划；二是用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划，三是归整纳税人账目，即根据税法规定，整理合法账目，按税率不同项目分离开进行明细核算，做到核算准确真实，从而避免会计核算不准确不符合税法要求而增加的涉税风险，实现涉税零风险。

这种以节税、避税、转嫁料现涉税零风险为代表的纳税筹划有其可行性，不同税种间的税负差异，不同税种间计征依据、计征方法、税率、减免税规定等各不相同，使得企业经营行为差异下，纳税人的税负差异也很大，企业的经营行为可由企业自主调整控制，企业的经营行为根据税法相关规定进行统筹安排，为纳税筹划提供了可行性。

二、工业企业的流转税纳税筹划

（一）企业内部方式

1.通过固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划

按照（国税发[2002]47号）的条款，西部地区新办的企业，如果是外商投资企业，其投资时所约定的经营期在十年以上的，在获利年度起的第一年至第二年是不征收企业所得税的，在第三年至第五年时是减半征收企业所得税。

在新《企业所得税法》出台后，新的税收优惠条款中对于外国投资者规定也进行了调整。如据现行《外商投资企业所得税法》第十条相关条款：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款，再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。企业依然可以继续利用税收优惠政策进行筹划，从而为企业提高效益。

2.通过运费进行纳税筹划

如果企业是一般纳税人，企业在运营中，企业自己生产运营使用的车国辆所耗用的油料、配件、及正常修理费用等项支出，可以抵扣掉17%的增值税；企业如果采用外购的形式来进行运输运营，按规定则可以扣7%的进项税，按规定要交3%的营业税，如此算来，运费总的抵扣率只有4%。

上述情况，假设可抵扣的增值税率相等，我们可找到运费扣税平衡点，如果按运费全额抵扣7%的进项税和按物耗的17%来抵扣进项税，则抵扣税额是等同的。

（二）总公司与分支机构间的纳税筹划

1.公司通过改变核算流程、利用转让定价进行纳税筹划

如果集团公司的各关联企业所使用的比例税率是统一的，如果各关联企业在财务有利润的情况下，转让商品的定对企业的利润不产生影响。如果集团公司的各关联企业有盈有亏，通过纳税筹划，把收入转移到低税负公司，或把费用转移到高税负公司，可通过合理的方式实现利润的平衡及减轻税负的目的。

运用转让定价原理，通过集团公司与分公司的合理的纳税筹划，对企业节税有较大的影响，可节省较多的税额。如在操作中，某集团公司毛利率为5%的销售收入，各种费用相对不变的情况下，集团公司通过这种纳税筹划方式，可应交的所得税由32.24万元变为零，实现整个集团公司的税负的合理的降低。

2.公司与关联公司间融资的纳税筹划

企业通过与关联方的借贷款业务来实现较便捷、费用较低的融资目的，但依照规定企业从关联方取得的借款金额过多，超过了企业注册资本的50%时，对于超过的部分所发生的利息支出是不允许在税前扣除的。企业所发生的筹资渠道是多种多样的，比如吸收投资、通过金融部门融资等。当贷款金额大于限制金额时，可以采用适宜的其他的方式进行。

结论

纳税筹划方案是企业在经济发展中所采用的方式，随着企业税制改革的进程及国家经济发展的大环境影响，通货膨胀、劳动力成本上涨、物价普遍上涨使得企业的生产成本、经营成本加大。企业在适应当前的发展形势下，通过税筹划活动，采用合理合法的方式有效的降低纳税成本。企业要站在较高的高度上来对纳税活动进行筹划，要在研究理会税法精神上，积极的学习研究运用税法，及时的关注财税法规的变化，依照国家的税法政策的方法，做到事前规划，采用适时的税法条款对运营活动进行合理的安排，根据流转税的不同税种的各种特点，通过不同角度的设计，来制订切实可行的筹划方案。同时要合理合法的运用政策，防范风险、规避风险、控制风险、化解风险，通过有效的方式来对企业的税务进行筹划，对企业内部的财务管理水平进行提升，完善企业的财务制度，积极努力提高企业税务管理水平，通过合理合法的手段，获得延迟纳税的资金时间价值或降低纳税成本的成效，以实现企业的价值最大化。

参考文献：

[1]王晓灿，邹国金.筹划“临界点”简便又易行.中国税务报，2003-6-3

[2]查方能.纳税筹划.大连：东北财经大学出版社，2009

[3]毛夏鸾.纳税筹划.北京：机械工业出版社，2009

流转税的税收筹划篇8

关键词：税收筹划；成本控制；房地产业

在金融风暴席卷全球的背景下，我国经济也不可避免地受到影响，特别是地产置业，房地产市场萎缩，投资增速回落，预售情况不佳，再加上前期宏观调控的压力，房地产企业现金流出现几乎枯竭的状态。

在不违反税法的前提下进行精心的税收筹划，规避潜在纳税风险，节约合理纳税成本，是企业的合法权利。据专家测算，企业有15％~20％的节税空间。房地产开发项目是典型的资金密集型行业，进行必要的税收筹划，对企业有效降低运营成本，增加收入利润，具有相当重要的意义。

1房地产开发企业税收筹划的必要性

企业缴纳的税款是企业的运营成本之一，有效地进行税收筹划、合理合法地减少企业缴纳的税款额，是一条有效降低企业运营成本的途径。下面以一个案例进行说明：

某公司2005年3月在湖南注册成立，注册资金2000万元人民币。该公司的主营业务是汽车租赁，年营业额达1000万元人民币。按照5％的营业税率，该公司每年至少交50万元的营业税；按照10％的租赁行业利率，该公司每年应缴纳33万元的所得税；加上每年约5万元的附加税，该公司每年应缴纳的总税额在88万元左右（见图1）。其税收筹划解决方案：

（1）通过安置下岗失业人员获得税收优惠。财税2002年208号文件规定，如果服务性企业安置下岗失业人员达到其员工总数30％，可以免3年营业税、3年企业所得税和城建、教育等其他附加税种。该公司主营业务是汽车租赁，属于服务性行业，对招收员工的学历知识水平的要求不会太高，完全有能力招收一部分失业下岗人员作为员工。因此，如果该公司能够安置超过30％的下岗失业人员，就可以免缴3年的营业税、企业所得税以及附加税。

（2）通过安置退伍军人获得税收优惠。财税2004年93号文件规定，如果服务性企业安置军队退役士官达到其员工总数的30％，企业可以免缴3年营业税、企业所得税和其他附加税。因此，如果该企业租赁公司能够依此招收部分军队退役士官作为其员工，就可以在3年内免缴营业税、企业所得税和附加税。

以上是税收筹划方式的一个小的运用，可带来可观的经济效益。随着我国社会主义市场经济日趋成熟，由于纳税风险、税收制度的多变以及税收筹划知识的广泛传播等因素的存在，税收筹划将越来越被智慧的企业家们所接受。税收筹划正走上经济前台，成为企业控制成本的利器。

2房地产开发企业税收筹划的可行性

2．1从税收政策看税收筹划的可行性

国家关于房地产行业的税收政策，虽然不断完善，但由于行业发展快，会出现一些新的情况和问题，因此税法可能存在覆盖面上的空白点、衔接上的间隙处和掌握尺度上的模糊界限等。加之会计处理方法与税法之间存在着差异，因而企业如何纳税，往往存在多个可选择的方案。企业可以通过对自身行为的调整，避开税收所要限制的方面，达到国家规定的政策条件。

2．2从纳税观念看税收筹划的可行性

计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，却忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中有不可估量的作用，研究企业纳税筹划的思想障碍已经基本消除。

2．3从合法地位看税收筹划的可行性

随着市场经济的发展和国家税法体系的完善，国家对企业的税收筹划行为也持肯定和支持的态度。2001年，国家税务总局正式公开承认了税收筹划的合法地位，并且在其主管的专业报纸《中国税务报》上开辟《筹划专刊》，专门讨论税收筹划的理论和实践知识。

3房地产开发企业税收筹划的具体做法

房地产开发企业涉及的税种比较多，但并不是所有的税种都适合进行税收筹划。当前房地产开发企业可以进行税收筹划的主要有：营业税、上地增值税、企业所得税。由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及收益也不同。

3．1营业税筹划

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。

3．1．1合作建房筹划法

所谓合作建房，就是指一方提供资金，一方提供土地使用权，两方共同建造房屋的行为。合作建房有纯粹“以物易物”和成立“合营企业”两种方式。两种方式纳税义务不同，纳税人可以利用这些规定中的差异进行税收筹划。以“以物易物”方式为例：甲乙两企业合作建房，甲提供土地，乙提供资金。两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经评估该建筑物价值4000万元，甲乙各分得2000万元的房屋。此时，甲企业通过转让土地使用权拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税，其转让土地使用权的营业额为2000万元，甲应缴纳的营业税＝2000×5％＝100（万元），而乙企业则无须缴纳营业税。

3．1．2承包合同筹划法

工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将适用不同的税率。承包公司与建设单位签订合同时，建房属于建筑业，适用3％的税率；不签订合同时，只是负责工程的组织协调业务，属于服务业，应缴纳5％的营业税。根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装工程合同。这样，其承包收入只需按建筑业适用3％的税率。否则，其承包收入就需按服务业适用5％的税率，营业税、城市维护建设税、教育费附加的税负也会相应加重。

3．1．3减少应税项目流转次数筹划法

我国税法规定，房地产等不动产转让属于营业税的纳税范畴，而营业税是按次重复征收的，转让次数增加便会导致重复纳税。如：甲企业曾为建筑房屋向乙企业借入2亿元人民币，约定到期后以开发的部分房屋充抵借款。最终，甲企业用300套住宅抵顶借款，依据税法规定应纳营业税1000万元，城市维护税70万元及教育费附加30万元，以上二项税合计1100万元。而乙企业接受这300套住宅后为收回欠款，转手销售，再次支付相关税1100万元，乙企业实际只收回欠款1．89亿元。300套住房被销售了两次，所以交纳了两次营业税。若乙企业帮助甲企业销售这300套住房，并约定住房销售后，销售款优先偿还原先欠款。这样使300套住房仅被销售一次，只需交纳一次营业税，乙房地产企业实际可以收回的借款就是2亿元了。

3．2土地增值税筹划

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得增值额征收的税种。

3．2．1成本核算对象的筹划

房地产开发企业可设立一家独立的装饰公司，专门为购房户装修。具体可与购房户签订两份合同，一份是开发企业与购房户签订的房地产销售合同，另一份是装饰装演公司与购房户签订的装修合同。房地产开发企业只就销售合同上注明的房款的增值额缴纳土地增值税，而装修合同上注明的金额属于劳务收入，缴纳营业税，不缴土地增值税。通过分散经营收入，从而减少税基，降低税率，节省税款。

3．2．2利息扣除方式的筹划

《土地增值税暂行条例实施细则》规定，房地产开发企业的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5％以内计算扣除；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不能单独计算，而应并入房地产开发成本中一并计算扣除。房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10％以内计算扣除。房地产企业据此可以选择：如果企业开发房地产项目主要依靠负债筹资历，利息费用所占比例较高，则可计算分摊的利息并提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资历，预计利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。

3．2．3合理确定增值额进行筹划

根据《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免缴土地增值税；如果增值额超过扣除项目金额的20％的，应就其全部增值额按规定纳税。同时对纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。土地增值税适用30％~60％的超率累进税率，价格越高，相同条件下增值额越大，适用税率越高，有些情况下价高未必利大。因此，在确定房地产销售价格时，要全盘考虑，既要考虑价格的竞争力又要考虑企业的最终收益。

3．3企业所得税筹划

与营业税等流转税筹划相比，企业所得税筹划的效益更大也更直接。因为流转税筹划的效益并不是最终的节税效益，只有扣除对企业所得税的影响后才是真实的效益。

3．3．1选择投资地区筹划

选择投资地区进行税收筹划，是伴随着国家对部分地区的税收优惠政策出台而产生的，符合国家宏观经济政策，因此得到官方承认与支持。纳税人经过核算其成本和收益，可在经济特区、经济开放区、高新技术产业开发区、西部地区等税收优惠政策较多的地区注册。如果企业已经在无优惠政策的地区成立，则可通过一定的策划，与某些能享受优惠待遇的企业或产业挂靠，使自己也能符合优惠条件。

3．3．2选择从属机构筹划

企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。

流转税的税收筹划篇9

一、企业集团税收筹划的作用

集团税收筹划是指在企业集团管理活动中，通过对企业集团涉税事项进行系统的规划，制定行之有效的纳税方案来节约企业集团税收成本，进而提高企业集团的经济利益。与单一企业相比，企业集团的税收筹划更具复杂性，因为企业集团是以集团公司为核心、由众多成员企业构成的庞大的企业联合体，其组织架构层级繁多，经营业务多元化，加上集权与分权相结合等，增加了企业集团税收筹划的难度，但同时也给企业集团带来额外的收益，即协同效应。企业集团税收筹划的特点是规模巨大，一般需要跨部门、跨地区、甚至跨国度的合作，实现联合税收筹划。进行企业集团税收筹划主要有以下五个方面的作用。

（一）有利于降低企业集团税收成本

企业集团缴纳的税收构成了企业集团很大一部分成本，税收的高低直接关系到企业集团的成本战略。通过税收筹划减少企业缴纳的税款或者延迟税款缴纳时间，为企业集团减少成本或节约资金成本。

（二）提高企业集团管理水平

税收筹划是企业集团财务管理的重要组成部分，要做好税收筹划工作，企业集团就需要对生产经营活动有较为全面的分析和评估，需要对企业集团管理制度进行全面梳理和完善，从一定程度上推动了企业集团的管理水平的提升。

（三）提高货币资金的时间价值

税收筹划的另外一个功能就是推迟纳税时间，企业集团通过税收筹划使某一笔或几笔税款延迟，这就相当于企业集团从银行免息获得贷款，税款金额越大，时间越久，企业集团获得的资金时间价值就越大。

（四）有利于完善企业集团税收管理制度，防范税收风险

企业集团要进行税收筹划，首先必须建立完善的税收管理制度。企业集团要根据国家有关税收政策，结合实际情况，制定出适合企业集团的最新税收管理制度，这些税收管理制度对国家最新出台的税收政策的详细解读，并将其流程化，有利于实际操作。这些新的税收管理制度是企业原有的税收管理制度的补充和完善，从而有效防范税收风险。

（五）产生财务协同效应

企业集团税收筹划以集团为主体，具有全局性和整体性，比一般企业更具优势，还能够发挥财务协同效应，获得额外的经济利益。

二、目前企业集团税收筹划存在的问题与不足

（一）企业管理层没有足够重视

当前许多企业集团特别是民营企业，对税收筹划没有引起足够的重视。管理层对企业的决策直接关系到企业集团的效益。由于管理层对税收筹划重视程度不够，没能多倾听财务部门关于税收筹划方面的意见，与财务部门无法达成共识，导致企业税收成本上升，丧失了一定的经济利益。

（二）企业集团税收筹划水平较低

许多企业集团税收筹划，没有系统性，没有将税收筹划意识融入到整个企业集团的生产经营活动中去，缺少前瞻性，属于被动性的税收筹划。这种税收筹划停留在较低层次，由于缺少统筹考虑，无法实现最大化的筹划效益。

（三）对税收风险不够重视

企业集团管理层对税收风险的认识不够，对进行税收筹划的机构设置、人员配备不到位，对于重大的涉税事项很少在管理层会议中进行讨论，导致企业集团对税收风险的整体把握不足。由于人员配备不到位，筹划的人员不具备相应的能力和专业技能，对税收风险把握能力较弱，无法对税收风险进行有效防范，从而加大了企业的税收风险。

（四）税收筹划相关制度不健全

目前我国在税收筹划上的相关制度并不健全，税收制度的不完善，导致许多企业集团曲解有关税收筹划的涵义，对税收筹划的“度”不易把握。一方面，如果税收筹划的自由裁量权过大，就会损害税收法律的严肃性和统一性，可能会被定义为“偷税”；另一方面，如果对税收筹划的理解过于狭隘，就会造成企业集团税收成本的不合理，加重企业的税收负担。

三、完善企业集团税收筹划的措施建议

（一）提高企业集团的税收筹划意识

企业集团进行税收筹划，首要的是管理层要高度重视，切实提高税收筹划的意识，将税收筹划作为一项系统工程来抓。只有管理层对税收筹划足够的重视，才能真正做好此项工作。由于税收筹划涉及众多的部门和环节，为了各部门能够更好地沟通协作，更加充分地调动企业的资源，企业集团还需将税收筹划的意识至上而下地传递到各级管理层及相关的岗位，以确保税收筹划工作贯彻执行到位。

（二）提高企业集团的税收风险防范意识，构建有效的风险防范体系

企业集团要重视客观存在的税收风险，对涉税事项要保持高度警惕。一份税收筹划方案如果存在税收风险，而管理层又觉察不到风险及其严重的后果，就会给企业集团带来重大的经济利益的损失，严重的可能会使企业破产倒闭。例如，企业对相关税收法规政策的理解出现偏差，使企业出现偷税漏税的现象，一旦被税务局查出，一定会给企业带来严重的后果。企业集团的管理层要高度重视税收风险，在成员企业间利用现代化网络技术，构建有效的风险防范体系，建立快速的税收预警系统，对筹划过程中存在的风险进行实时跟踪和监控，做到事前有分析、事中有落实，事后有反馈。另外，上一轮的税收筹划的分析总结还可以为下一轮的税收筹划提供宝贵的经验借鉴。

（三）通过业务培训，培养税收筹划专业人才

财务部门作为税收筹划的主导部门，提高财务人员的素质，是进行税收筹划的关键。财务人员对税法的理解以及应对税务检查的能力，都会影响企业的税收筹划工作。通过业务培训，使财务人员熟练掌握税收相关法律法规，增强洞察税法动向的能力，制定出符合集团战略的税收筹划方案。另外，对各业务部门的骨干也要加强相关培训，提高他们对税法的理解能力，落实税收筹划的执行力。

由于税收政策变化极快，每年都会有新的税收政策出台，要想理解并吃透这些新的税收政策，光靠自学是不够的，还要通过请进来与送出去相结合的方式，对财务人员及相关业务部门骨干人员进行专门的培训，提高他们对政策的理解，避免由于信息不对称对企业的税收筹划带来一定的风险。

（四）对风险无法把控的税收筹划，实行业务外包

税收筹划对筹划人员的要求是非常高的，不仅要求他们懂得财会和税法知识，还要精通企业的生产经营活动流程。由于企业集团并没有配备专门的税收筹划人员，一般是兼职的，时间与精力不够，加之人的能力是有限的，不一定能对税收筹划的风险进行有效把握。此时，就需要借助于外部中介机构的力量，由中介机构对税收筹划方案进行风险评估，进而将税收风险转移到中介机构，规避企业的税收风险。另外，中介机构作为旁观者，加上他的专业知识，可能还会为企业制定更为合理的税收筹划方案，从而为企业带来经济利益。

（五）选用合适的方法进行税收筹划，实现税收效益最大化

企业集团的经营活动非常复杂，涉及的环节非常多，如何根据自身的生产经营活动的实际情况，选用行之有效的税收筹划方法，使企业集团降低税收成本，提高经济效益。

1. 分环节进行税收筹划

企业集团作为一个庞大的系统，涉及采购、仓储、生产和销售等诸多环节，每个环节都会牵涉到税收问题，因此企业集团应该分步骤地对每个涉税环节进行税收筹划。比如，采购环节是企业生产经营活动中的一个重要环节，不同的采购政策直接影响到企业的税收成本，企业集团应该对各成员企业的采购活动进行系统筹划，不仅要考虑采购价格还要考虑供应商的资质信誉等，对于采购合同实行企业集团统一模板，对发票类型、税率及提供时间进行周全的计划，确保实现最大化税收效益。

2. 降低企业集团的计税基础或延迟纳税期限

通过选用不同的会计核算方法，在满足税务认可的收入与成本费用确认的条件下，通过增加成本费用，减少营业收入，从而降低纳税所得。实务中，对收入的确定，选用分期收款销售商品、按完工百分比等方法来推迟收入确认的时间，进而降低当期营业收入。对成本费用，一般通过选用存货计价方法、费用分摊方法等加大当前税前列支的费用额度。通过收入的降低与费用的提高，降低企业集团的计税基础，进而减少应纳所得税的目的。

收入推迟确认和前期多列支成本费用，在不违反税法规定的前提下，达到合理调整企业利润实现的时间，从另一方面也相当于推迟了纳税期限。另外，收入的延迟确认，使流转税当期少交或不交，从而延迟流转税的缴纳时间，这就无疑为企业集团争取了一笔免息贷款，税款的金额越大，时间越久，为企业获得的货币资金的时间价值就越大。

3. 制定企业集团的合理转让定价机制，实现税负转嫁

企业集团应该根据实际情况制定合理的转让定价机制，实现集团内部利润的转移，从而达到节税的目的。通常来讲，集团的转让定价，不受市场供求关系的影响，通过转让定价，可以把集团内部的利润转移到税率较低的成员企业，达到高税区成员企业利润降低，进而减少缴纳所得税，低税区企业虽然利润增加，由于税率低，增加所得税肯定小于高税区减少的所得税，进而达到企业集团整体税负的降低。另外，集团也可以将利润从盈利的成员企业转移到亏损的成员企业，进而减少盈利企业的所得税，亏损企业只需就补亏后的所得缴纳所得税，降低整个集团的税收负担。

4. 充分利用税收优惠政策进行税收筹划

流转税的税收筹划篇10

关键词：纳税筹划 财务管理 关系

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）06-179-01

纳税筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。本文把纳税筹划与财务管理的相关性作为研究起点，试图从企业财务管理的角度来正确认识纳税筹划。

一、纳税筹划与财务管理目标

纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。纳税筹划既受财务管理目标的约束，同时纳税本身又对财务管理目标产生影响。其影响点表现为以下几个方面：

1.多种纳税方案的存在。现实经济生活中，在税法规范的前提下，企业往往面对着一个以上的纳税方案的选择。不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同，甚至相差甚远。所以，企业如果不进行纳税筹划，对各种纳税方案进行对比分析，就有可能面临更重的纳税负担。同时，也不能因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。

2.税收利益的存在。从企业的角度来看，税收利益的取得源于两个方面：一是政府提供的税收优惠政策；二是纳税期的递延。在现代税收制度中，国家往往都会制定一些税收优惠措施。税收优惠是政府主动放弃一部分税收收入，是政府给予特定的纳税人的税收利益。递延纳税是指纳税人在法律允许的范围内，推延纳税期的行为。纳税期的推延并不会减少企业的税额，但是，它相当于企业获得了一笔零成本的资金，考虑到货币时间价值，则有利于增加股东权益。

3.纳税对企业偿债能力的影响。提高获利水平和偿债能力是企业经营理财的基本出发点，可以说，提高获利能力是企业财务管理目标实现的本源，而能否有效地维持适度的债务偿付能力则是财务管理目标顺利达成的行为依托。从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是一般性商业债务的清偿；另一类是纳税债务的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的，只有纳税才具有完全现金支付的刚性约束，必须运用现实的现金才能予以完成。一旦企业既存现金匮乏而又无法予以融通时，就会增加企业不必要的纳税成本和损失。一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚；另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低。

4.纳税是企业履行社会责任的具体体现。作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的支持，反之，将受到政府的处罚。因此，为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。

二、纳税筹划与财务管理对象

财务管理的对象是资金的循环与周转，资金只有在企业里不断循环周转，从一个阶段转入另一个阶段，企业才能进行正常的生产经营。

企业的应纳税金不具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的纳税筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。

三、纳税筹划与财务管理职能

财务管理的职能包括财务计划、财务决策和财务控制。财务计划工作是指针对特定期间的财务规划和财务预算。财务规划是个过程，对于纳税筹划起指导和制约作用，而纳税筹划作为财务规划的组成内容，它反过来要为财务目标服务。财务预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。在这些预算中都离不开对税金的预算。

纳税筹划是财务决策的重要组成部分。决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；还有筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，纳税筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，纳税筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。

纳税筹划落到实处离不开控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。作为纳税筹划来说，对于已作出的筹划方案，在组织落实时，也离不开切实可行的监控。同时要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统，以保证筹划目标的实现。

四、纳税筹划与财务管理内容

筹资、投资、营运资金管理和股利分配是财务管理的四大内容。纳税筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。又如，加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支付能力。还有，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要纳税筹划。总而言之，纳税问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各内容之中。