财税合规的重要性范文

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关键词：企业税务会计;财务会计;分离;必要性;对策

近年来，在市场经济全球化发展以及产业结构革新发展的背景下，随着我国税收体系、会计行业职能、财政制度、税收法律法规的深化改革与规范化发展，企业税务会计与财务会计之间的关系发生了变化，二者之间的工作职能、工作性质愈发明朗可辨。我国对会计行业以及财政部门的分离，进行了探索与实践。企业税务会计与财务会计有效分离不仅符合时展的需求，也在一定程度上提升了企业管理质量，对我国税收、财政、企业的发展均有重要推动作用。

1企业税务会计与财务会计的概述

企业税收会计是基于财务会计全面发展与逐渐完善的基础上，得以形成与发展的一门全新会计学科内容。企业税收会计，主要是指通过利用会计学基础理论与主要方式，在基于税收相关的法律法规制度以及会计领域的基础理论与会计学方法的基础上，实现对企业资金流动过程中关于企业涉及税收活动，包括纳税申报、税款计算、缴纳税收行为的监督与综合性、全面性、规范性、协调性、系统性管理的会计学科[1]。由此可见，企业税收会计与企业财务会计具有一定的关联性，同时也具有一定的差异性。财务会计是现代企业管理中的一项重点内容也是基础核心项目，对企业管理、经济规划、投资预测具有重要的影响作用。在百度百科中，对企业财务会计内涵的解释则为：以为与企业经济效益具有一定关联性的人员与机构(投资人、债务人、政府财政与税务等有关机构)提供企业财务实际发展情况以及企业经济运营能力等与经济、财务有关的信息为主要目标，从而对企业已完成的资金活动进行全面、准确、系统核算与监督的专业性经济管理活动[2].

2企业税务会计与财务会计分离的重要性分析

近年来，随着我国会计领域的全面发展，以及税收立法制度的细化，我国企业税收会计与财务会计的分离得到了进一步发展。企业税收会计与财务会计的分离对我国新时期社会经济体系的发展，以及行业建设具有重要意义。笔者结合有关资料与实际会计工作发展现状，对企业税务会计与财务会计分离的重要性进行了分析。

2.1企业税务会计与财务会计分离是我国会计体制深化改革的客观需求

在新时期我国市场经济体制改革发展的环境中，我国会计行业以及财务税收律法随着社会经济体制的改革取得了优化发展。会计在企业发展与建设中起到了重要影响作用，企业会计制度与会计准则越发明确，且实施更为灵活多变，这在一定程度上使企业财务会计与税法的目标，产生了差异性，与此同时会计行业管理与运行事项更具有针对性、独立性和客观性[3]。在此发展趋势下，将企业税务会计和财务会计实行有效分离，有助于企业财务会计迎合现阶段会计行业发展趋势，符合会计学发展规律，推动会计改革深化发展。

2.2企业税务会计与财务会计分离是我国税收制度不断完善的重要途径

在我国会计行业深化改革的同时，我国财务税收相关法律制度与税收体系得到了不断完善与细化，在一定程度上对我国财务管理与国民经济效益的提升提供了助力，为企业税收收入的强化、税务缴纳行为的规范以及纳税人税务会计监督与核算的稳定提供了执行标准。而传统的财税一体化企业会计管理模式，则无法准确性、全面性满足企业税征的各项要求，在一定程度上不利于企业资金流动的回转与优化。而企业财税分离则有助于推动企业税务会计依法、准确、合理、科学的核算，避免企业出现缴纳税收的争议、纳税行为的违法与纳税资金的浪费等现象，与此同时，对企业实行税收优惠政策，有助于减轻企业经营负担，并进一步推动我国税收制度深化改革的实行。

2.3企业税务会计与财务会计分离是我国企业国际化发展的重要举措

基于社会经济全球化的发展，国际贸易发展空间逐渐加大，外资企业的引进与投入日渐增多，并在我国经济发展体系中占有重要地位。因此，为迎合社会经济体系的发展需求，推动企业国际化发展，促进我国税收与国际发展要求的接轨，并有效保障企业利益与我国经济权益，构建良好的贸易发展环境，避免企业国际避税行为的产生，建立完善而独立的税务会计已成为社会经济体系发展的必然需求，对我国企业国际化发展具有重要影响作用。

2.4企业税务会计与财务会计分离是企业管理优化发展的必然需求

企业财务会计是对企业经济活动过程中资金流动与运行所产生会计信息的有效核算与监督管理，企业财务会计的开展主要目的在于，为企业提供准确、全面的会计信息，从而提升企业运营与管理的质量与效率。然而，企业财税一体化发展时，企业会计无法在基于会计理论、会计准则、税收的要求上提供会计信息，其会计信息存在一定的倾向性，不利于企业管理的优化发展[4]。这就需要将企业税务会计从企业财务会计中分离出来，使企业会计项目活动得到明确开展，为企业财务会计、税务会计各项信息的准确性与全面性提供可行性，从而保障企业经营与管理的科学与优化发展。

2.5企业税务会计与财务会计分离是会计学科科学发展的必然趋势

财税会计分离一直是我国会计行业与财政部门关注与研究的重要课题。近年来，随着我国会计原则、会计学理论的不断完善，以及税收机制的系统化发展，税收会计已实现从财务会计中的分离，并逐渐形成了独立且完善的会计体系，成为一门新兴的专业会计学科分支[5]。税务会计将财务会计的基本需求以及财政税收相关准则与法律实现有效的融合，由此可见，企业财税会计的分离，是企业行业与财政税收优化发展以及会计学科学发展的必然趋势，是时展的选择。

2.6企业税务会计与财务会计分离是企业信息管理质量提升的必然趋势

企业财务会计是在基于会计理论与会计原则的基础上，进行企业已完成资金运行的核算与监督，其目的在于为企业投资人、债务人提供会计信息需求。在基于我国经济体系的转型发展、经济政策的完善以及经济水平的提升下，我国税法得到了进一步完善与建设，在我国经济市场中，出现了多种经济并存的情况。在此发展环境中，如若依旧执行财税一体化会计模式，则会计人员将无法对会计信息进行全面、连贯、准确、科学的核算与监督，从而导致会计信息无法准确、客观、真实反映企业运营情况[6]。因此，要想实现会计信息质量的提升，企业应实行财税会计的科学分离，实现企业自主化管理，保证企业会计信息的明确性、客观性与真实准确性，为企业投资管理以及国家经济宏观调控提供便利。

3企业税务会计与财务会计分离的对策分析

3.1建立健全企业税务会计机制

要想实现企业税务会计与财务会计的真正分离，需在税收法律与会计准则的基础上，建立健全税务会计机制，实现企业税务会计的独立性构建，形成专业化税务会计模式。对此，国家有关部门应有效借鉴发展优秀国家的相关经验，制定出迎合时展需求与国际标准的税务会计制度与税务会计模式；政府有关部门应基于经济市场实际情况，明确经济职能，通过采用一定的政策与法律法规对市场经济与企业投资行为进行调控，用以保障企业会计工作的深化发展，实现企业财税会计的科学分离。

3.2加强高素质、高职能会计人才的培养

人力资源是保证企业建设与发展的重要资源，在企业会计管理过程中，高素质、高职能会计人才是保障企业实现财税分离的重要影响因素。道德素质与专业知识、专业技能优秀的税务会计人员，有利于提升企业税务会计质量与水平，推动企业税务会计独立、全面、完善发展。对此，可通过再教育、企业培训、高校培训、自我教育等形式与方法来转变税务会计人员的道德观念，强化会计人员的道德品质，促进税务会计人才综合素质与综合能力的提升。

3.3促进税务制度的深化改革

税务制度的深化改革对推动企业税务会计与财务会计分离具有重要推动作用。在当今企业竞争激烈、企业管理工艺改革发展的背景下，应从以下几个方面进行完善：首先，对企业所得税制进行改革，实现企业各项所得税税收的融合发展，构建统一的缴纳税收制度；对企业流转税制进行改革，实现流转税制的一体化发展，推动企业增值税的优化建设；对行为税、目的税、财产税等各项资源税进行科学、合理的调整与改革，实现资源税的规范化、科学化征收[7]。其次，我国财政部门应进一步完善税收相关法律法规，并规范税收征税行为，从而为税务会计提供有力支持。与此同时，相关部门应根据企业实际发展情况以及市场经济需求，建立多元化税收管理制度，从而保障企业税务管理优化运行，推动企业税务会计与财务会计的分离。

4结语

总而言之，企业税务会计和财务会计的分离，是我国会计领域与财政部门发展的重要研究内容，对我国社会经济发展以及企业现代化改革具有重要意义。近年来，随着我国会计领域的不断完善、会计学科规模化与系统化发展以及我国税收制度的细化，我国企业税务会计和财务会计的分离已成为时展的必然需求，是社会经济转型发展、企业结构优化改革的重要内容，也是会计领域与税收机制可持续发展的必然趋势。明确企业税务会计和财务会计分离的重要性，对其分离对策的研究具有重要意义。

作者:陈雨佳 单位:西南交通大学

参考文献:

[1]贾曦,廖彩霞.国企税务会计筹划及管理工作的问题研究——以重庆珠华光缆公司为例[J].中国商贸,2014(32).

[2]郏伟伟.企业财务会计与税务会计差异与协调探究[J].经营管理者,2015(02).

[3]赖新英.探究税务会计与财务会计分离的意义与企业税收[J].经济研究导刊,2016(21).

[4]吴其圆.财务会计与税务会计分离与协调路径探析[J].商场现代化,2013(23).

[5]邓志勇,朱婕.财务会计与税务会计分离的系统性评价研究[J].财务与金融,2013(05).

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由于环境保护具有很强的正外部效应,它是一种为社会提供集体利益的公共产品与劳务,它往往是集体给予免费消费,具有非竞争性和非排斥性。因此,环境保护完全依靠市场机制是难以进行的,需要政府制定法律、法规强制社会和企业对环境进行保护,并利用经济手段诱导经济主体对污染进行治理。在此过程中,财政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、国外研究情况；

国外的研究从基础理论到应用理论，再到税收实践，己形成基本框架。

1910年著名经济学家马歇尔在其著作《经济学原理》中首次提出外部性问题，为环境保护财税收理论的产生提供了直接的理论准备，但没有给出一个将外部成本内部化的有效方法。在马歇尔外部性理论的基础上，1920年英国经济学家庇古在《福利经济学原理》一书中，首先分析了私人净产出与社会净产出之间的差异，指出污染者需要负担与其污染排放量相当的税收，后人称之为庇古税。“庇古税”理论成为后人通过税收手段解决外部性问题的重要理论依据。这种传统价格理论的缺陷是没有考虑产权因素，环境资源产权合一，是“庇古税”理论的前提条件。所以污染者付费并不是在所有条件下最优，税收方案的选择最终要取决于方案实施的成本。由于边际成本难以计量，“庇古税”存在忽略代际公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大战后，随着经济的发展，西方工业化国家的环境问题日益严重，引起了更多的经济学家对生态环境问题的研究，保莫和欧兹提出环境与价格标准程序法(1971)，巴罗提出了逐步控制法(1979)。在税收方面，环境保护的财税政策制度问题逐渐成为研究热点。

20世纪80年代至90年代中期。这个时期与环境保护相关的税收种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、碳税等纷纷出现、其功能综合考虑了刺激和财政功能。各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政收入，同时，也希望其产生积极保护环境的影响。越来越多的国家将环境税收付诸实践。西方各国陆续开征了各种环境税种，不少国家建立了一整套环境税制，逐步引入生态税制己成为传统税制改革的一个重要方向。

20世纪90年代中期至今。这个时期是环境保护税收迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略，各国纷纷推行绿色的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的“绿色税制改革”。现在西方国家不仅普遍建立了绿色税制，而且绿色税收在许多国家己成为绿色政策中的主要手段。

目前对环境税的研究重点突出在环境税的设计与实施、环境税对社会经济各方面的影响等，尤其是对就业的影响成为争论的焦点。

2、国内研究情况；

国内对环境保护财税的研究，无论是理论还是实践，相对于国外都还处于起步阶段，但发展的路径与国外大体相同，正在转入对税制的协调构建研究方面。

①征税依据

大部分人认为环境保护税的征税依据是环境资源价值化和外部经济内部化;有的坚持经济生态综合平衡调节论;有的坚持环保资金调节论;还有许多专家从可持续发展调控方面来论述环境保护税收征税依据。税率的确定，有人认为，税率应该严肃性和灵活性相结合;有人认为税率应能体现市场价格和边际机会成本的差额部分。收入使用方面，有人认为应专款专用，但有的人不认同。国际比较方面，主要是对国外一些发达国家环境保护财税实施的介绍和借鉴性研究。

谭宗宪(2004)认为，社会经济可持续发展、我国环境状况的现实和国外先进经验说明:有必要建立我国的绿色税收体系.目前，建立我国绿色税收体系时机有利，基础有利，效率可行，还可以借鉴国外经验.应该通过改收费为征税、对传统税种的完善、开征新税种等措施逐步建立我国的绿色税收体系，调控、促进我国社会经济的可持续发展。

周文和与郭玉清(2007)认为，财税政策应在国债、税收、支出和配套等方面做出适时调整，从而更好地促进经济社会统筹发展，维护社会正义，使更广泛的人民群众共享发展成果。

②环境保护财税收的实施条件

有些学者认为，宏观上要加强立法，微观上要加快产权改革，建立现代企业制度。财政政策能有效地促进环境保护。当企业无力承担环境污染治理所需巨额资金和投资时,政府应给予一定的投资和适当的补助,以实现生态保护的目的。征收排污费对环境保护有双重的作用。一方面通过对排污企业收费,促进企业经济治理污染;另一方面,征收的排污费缓解了环境保护资金的不足,增强了政府和企业治理污染的能力。政府通过征税、减免税等手段来调节政府和企业与环境保护的投资关系。

东北财经大学的马冰研究了国际经合组织的税制绿色化的实践，认为我国的税制应该借鉴国际经合组织的税制绿色化。杨金田和葛察忠在《环境税的新发展:中国和OECD比较》一书中，经过大量的实例和调查研究，认为中国的改革要放到三种互补的方法上:取消或改革不利于环境的补贴和税收政策、对现行的税种进行调整、引进新的环境税。同时，财政部为了系统了解国外的税制并对其发展变化进行系统研究，于1999年设立了《税收制度国际比较》课题组，从2000年起对世界上20多个国家的税制进行了系统研究，陆续出版了美国、加拿大、英国、法国、德国、瑞典税制等丛书，对我国深化税制改革、完善税收政策体系、提高管理水平提供了有益的借鉴。

中国现行的财政政策对提供公共产品的激励不够,存在着对环境保护的财政投入偏低、排污收费政策和财政补贴制度设计不合理等各种问题。而作为一种公共产品,政府必须承担提供和保护环境公共产品的责任。因此,我们必须研究现行的财政政策以及财政政策效应,做出合适的财政政策安排。

林升(2007)认为，生态环境与资源的保护是国家可持续发展战略的重要组成部分，充分发挥绿色财税政策的和谐效应，进行深层次财税体制改革，是当前治理资源无序开发的根本措施。

③环境税收的现状

张俊，马力在《环境税立法的构想》(环境保护，2007年第7期)中指出我国环境污染的现状:我国环境污染与生态破坏的损失每年达2000多亿元。我国20世纪80年代前期环境破坏的损失约占GNP的6%。生态破坏的损失约为9%-12%:90年代前期约为GNP的2%-4%，表明1980-1995年环境破坏的速率低于环境增长率;到了90年代中期，由于环境污染造成的年度经济损失超过1380亿元，相当于当年GNP的2%-3%，生态破坏造成的年度经济损失为3845亿元，二者结合起来，每年的经济损失超过5000亿元。世界银行在1997年计算的我国90年代中期主要由空气污染造成的环境污染损失约占全球GN甲的7.7%，计4430亿元。

我国环境污染与生态破坏状况十分严重，很多问题亟待解决，而开征环境税是解决这一难题的有效措施。为此，很多学者提出了关于开征环境税的观点和看法。何学昌、张士云在《论当前我国生态税收政策的选择》(乡镇经济，2006年第4期)中指出，目前我国税制中尚没有专门的环境保护税，但确实有了一些环境保护效果的税种和税收措施。主要有:一是对环境污染实施排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实际上却有生态效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等。三是采取了分散在其他税种的税收优惠措施，如增值税对综合利用“三废”生产的产品适用低税率或给予税收优惠;企业所得税对环保企业给予税收优惠。农业税对改良土壤、提高地力、增加肥力、植树造林等有利于环境保护的农业生产活动给予税收优惠等。

郝佳佳在其硕士论文《促进循环经济发展的税收政策研究》（2007.5）中讲述到：目前，我国正在实施可持续发展战略，大力发展循环经济，积极探索国民经济的绿色GDP核算，而税收作为政府调控宏观经济的一种重要经济手段，具有优化资源配置、鼓励与限制产业发展等功能。

3、研究方法和创新之处

研究方法

①历史分析和实际分析相结合。在论述环境保护的财税政策的演变及发展，对我国的环境保护的财税政策进行描述。要在我国构建和完善环境税制就必须对历史上所采用的治污手段给出合适的评价，充分认识历史和现实因素对我国构建和完善环境税制的制约和影响。

②比较研究方法。通过国内和国外比较，结合我国实际，借鉴国外实践的成功经验，分析其教训，以其帮助我们构建我国的环境保护的财税政策体系。

③理论与实践相结合的方法。综合应用公共管理学、公共经济学、公共财政学、社会调查方法等有关理论知识和技术，对构建我国环境保护的财税政策的构想进行深入分析。

创新之处

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同志们：

今天，县委、政府召开全县财税工作会议，主要任务是贯彻落实全国、全区财政税务工作会议精神，分析财政收支形势，安排部署今年的财税工作，动员全县各级党政组织和财税系统广大干部职工进一步坚定信心、团结协作、克难奋进、强化征管，突出重点，抓好落实，全面完成今年的各项财税目标任务，为全县经济社会提速跨越发展提供坚强有力的财力保障。前面，文惠副县长传达了全区财政工作会议精神；进宝局长通报了全县财税任务完成情况；县人民政府对国税局、地税局进行了表彰奖励，并与5家涉税单位签订了目标责任书；财政局、国税局、地税局就抓好今年财税工作作了表态发言，大家讲的很好，表明强化税收征管、保障经济社会发展的决心很大，希望大家言行一致，会后认真抓好贯彻落实。下面，我就做好今年的财税工作讲六点意见：

第一、正确把握形势，切实增强为政为民聚财理财的信心和决心

，我县广大财税干部职工面对金融危机带来的不利影响和税收减免政策密集出台等减收因素，认真贯彻落实中央、区、市和县委、政府的决策部署，内强素质树形象、涵养税源保增长、强化服务抓征管、节流控支促发展，圆满完成了各项目标任务，取得了令人振奋的好成绩。主要表现出四个方面的特点：一是可用财力高位增长。去年，全县完成地方财政收入5.68亿元，为年度预算的157.7%，同比增长68.8%；其中完成一般预算收入2.52亿元，为年度预算的120%，同比增长32.3%，增幅位居全区川区八市县第2位，县级财政一般预算收入两年内翻了一番。二是税收比例显著提高。全年共完成税收收入18651万元，其中：国税局完成税收收入4392万元，为目标任务的109.8%；地税局完成税收收入12588万元，为目标任务的119.9%；财政局完成非税收入6548万元，为目标任务的100.7%，税收占到一般预算收入的74%，比上年提高5.3个百分点，收入结构更趋优化，财源基础更加稳固。三是争取上级资金数量大幅增加。全年争取中央及自治区补助收入99257万元、地方债券资金12760万元。特别是争取自治区财政厅对我县一般预算转移支付补助资金46721万元，专项拨款补助收入52536万元，有效缓解了财政支出压力，提高了资金供给能力，推动了经济社会持续快速健康发展。四是财政功能日益彰显。全年通过生产补贴、税费返还、规费缓缴等方式累计为企业减负注资3783万元，为16家企业争取自治区贷款贴息、电费补贴、项目补助等资金2800多万元；用于农业基础设施建设及特色产业发展方面的资金7800多万元，用于直接发放兑付到群众手里的各类保障、补助资金以及民生公共服务方面的投入达5.2亿元，资金额为近3年之和，促进了“保增长、保民生、保稳定”各项措施的有效落实。这些成绩的取得，是全县各级党政组织和广大干部群众砥砺奋进、扎实苦干的结果，更是财税系统广大干部职工勇于担当、奋勇拼搏的结果。在此，我代表县委、人大、政府、政协，向财税系统广大干部职工表示诚挚的慰问和衷心的感谢！

总的来看，近年来我县财税收入与全区各县市发展水平相比，整体呈现稳中有升的态势，但基数还不够大、增速还不够快。从全区情况看，我县地方财政收入增幅排全区第4位，比全区平均水平（35.41%）高33个百分点；占全区县市总收入的3.71%，占比较上年提高了0.7个百分点。财政总支出水平增幅快，但历史欠帐、人均支出水平还比较低。财政监管不到位，管理机制不够健全，绩效评价体系尚未形成，“重拨付、轻监管”的现象依然存在。因此，从全区经济社会大发展、快发展的格局中看，我县财政发展仍处于较低水平，与兄弟县市有着明显的差距和不足。希望财税部门高度重视并切实加强财税工作的领导，充分认识做好财税工作的重要性，切实增强做好财税工作的紧迫感和责任感，坚定做好财税工作的信心和决心，以此推动全县财税工作再上新台阶、再创新局面。

政以财立，国以财兴。是我县实现提速跨越发展、全面完成“十一五”规划任务、争创西部百强县的关键一年，也是各项事业全面发展、财政收支矛盾更加突出、更加尖锐的一年。今年全县财政一般预算收入的预期目标为3.2亿元，比上年净增6800万元。其中：国税局完成6000万元，比上年净增1608万元；地税局完成2亿元，比上年净增5747万元；财政局及交警大队、运管所共完成6000万元。可以说，全面完成以上目标任务，既面临着严峻挑战，又面临着重大机遇。

从不利因素看：一是受金融危机影响，国家减免税政策在短期内仍将继续执行，政策性减收因素依然存在，势必影响财政收入的高位增长。二是可用财力增长形势不容乐观。国家和自治区规定，10万吨以下煤矿全部予以关停，我县煤炭基金将面临摘牌停收的局面；为了推动重点工业项目建设和新区开发，土地出让金多数用于“放水养鱼”，削减了可用财力规模；随着县级招商引资政策的逐步兑现，一些成长性好的

税源短期内还难以发挥强有力的财力支撑。三是财政刚性支出大幅增加，当前我县已进入产业转型升级、城镇化加速推进的双加速战略机遇期，公共基础设施和保障民生投入需求日益旺盛，随着今年县委、政府确定的100项重点项目、60项重点工作的深入推进和五项民生行动的办理落实，财政支出压力将大幅增加；同时，近年来政府贷款陆续到了还本付息阶段，财政偿贷压力不断增加，资金需求将更加旺盛。从有利因素看：一是世界经济持续回暖、我国经济率先复苏，据国际货币基金组织预测，今年全球经济增长3.9%，我国经济增速将达到10%左右；加之中央继续实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策，计划投放财政资金10500亿元、信贷资金7.5万亿元刺激经济增长（加上去年沉淀在银行的1万亿，实际不低于9万亿），国内经济形势将持续好转。二是国务院在进一步细化落实29号文件的同时，即将启动实施西部大开发第二个十年规划，继续加大对中西部地区的投入。三是自治区今年将组织实施“四大工业园区”、“九大特色工业园”、“三大农业示范区”、“100个现代农业示范点”、“黄河金岸”系列开发以及特色小城镇等重大建设项目，这些都为我们争取上级项目资金创造了千载难逢的机遇。四是随着今年我县锦宁公司70万吨铝镁合金一期、万隆公司100万吨稀土彩钢板、隆基公司2800吨单晶硅二期等重大项目的陆续建成投产，中国枸杞博物园五星级酒店、枸杞加工城和柳青渠两侧等12个房地产开发项目陆续启动实施，以及中宁综合物流园、包兰铁路二线等重大工程的开工建设，将为我县财政收入增添新的税源。五是县政府正在积极争取将新上高耗能企业电费增值税及其附加留为地方征缴，还可增加地方财政收入。

综上所述，我们既要充分估计制约增收的各种负面因素和不利影响，更要看到经济形势趋好和我县后续财源带来的增收预期；既要有敢于迎接挑战、经受考验的精神准备，更要有抢抓机遇、战胜困难，做好财税工作的信心和决心，化压力为动力，化转机为契机，各乡镇、部门以及各企业都要发扬一种奋发有为、只争朝夕的精神和干劲，特别是企业，在保证好安全生产的情况下，加大马力组织好每一天的生产。在建企业要加快建设进度，确保企业早日投产，切实为自己也为全县的发展作出积极的贡献。总而言之，无论采取怎样的措施，今年我们的税收任务一定要完成，在这一点上大家一定要形成共识。只要财税部门下功夫努力去做，克服困难，发挥优势，乘势而上，就一定能完成今年的工作目标特别是税收任务，县委、政府对你们是充满信心的。

第二、强化调控功能，培育壮大后续财源

经济是源，财政是流，源远才能流长。全县财税部门要充分发挥财税杠杆作用直接、运用灵活、定点调控的职能优势，加快产业调整升级，扶持壮大特、优、新主导产业，千方百计做大做强财源基础，增强增收后劲。一是要大力培育工业骨干财源。当前，工业经济是我县财政收入的重要支撑，也是财政增收的希望所在。财税部门要紧紧围绕冶金、化工、建材、新材料等优势产业，用足用活以奖代补、政策贴息、减免税费等调控手段，及时落实优惠政策，引导支持锦宁公司、万隆公司、隆基公司、华夏公司等企业加快项目建设，力促早日建成投产，形成新的生产能力；继续支持天元集团、赛马公司、兴尔泰集团、金山公司等企业加快技术改造，推进节能减排，发展循环经济，提升经营效益，发展壮大园区集群税源，扩大工业税收基数。二是要着力培植三产新兴财源。以中宁综合物流园区和城镇开发建设为契机，进一步完善政策措施，加大扶持力度，培育发展现代物流货运组织和商贸服务企业，支持发展餐饮、商贸、文化、旅游等经济组织，深入推进全民创业，打造新的经济增长点，培育新型后续财源。三是要积极开发农业绿色财源。以发展精品农业、品牌农业为导向，紧紧围绕枸杞、红枣、苹果、硒砂瓜、供港蔬菜及生物环保养殖等特色优势产业，加大对产业基地开发建设、农产品加工龙头企业和新产品研发扶持力度，培育壮大农产品营销大户和经纪人队伍，加快发展农业应税产品和农产品精深加工，提高农产品加工增值创税能力；积极探索建立“中宁枸杞”、“中宁红枣”、“杞生源”等商标品牌有偿使用机制，着力夯实农业绿色财源。四是要深入挖掘城市公共资源财源。结合县城新区开发和旧城改造，进一步加强土地收储和经营管理工作，增加土地有效收益。要盘活行政事业单位闲置国有资产，进一步加强国有资产和政府资源监管运营。各乡镇、部门、单位要明确职责、加强配合，在区分非经营性国有资产、经营性国有资产和资源性国有资产、加强监管的基础上，有重点、有步骤地扩大国有资产资源运营领域，优化资产资源配置，促进保值增值，拓宽财政增收渠道。需要特别强调的是，要进一步加大对行政事业资产、城市空间资源等政府资源监管运营力度，规范运营行为，加强收益收缴和使用管理，进一步加强冠名权、使用权、广告权等城市无形资产资源的经营管理，努力拓宽收入渠道，防止政府收益部门化，努力做到管理、运营、支出“三规范”，为财政增收夯实根基、蓄积力量。

第三、严格依法治税，扩增公共可用财力

俗话说的好：“手中无米，唤鸡不来”。全面完成财政预算收入，是确保经济发展、社会稳定和民生改善的前提和基础。要坚持把抓好收入组织作为全县财税工作的中心环节不动摇：一要全力组织征收。财税部门要严格按照大税不丢、小税不放、应收尽收的要求，进一步健全完善税收征管体系，切实采取重点税源分级管理、建设项目申报登记、定额纳税定期核定等有效措施，加强对企业营业税、建筑安装税、房地产税等主体税源的动态掌控，加大车船使用税、出租房屋营业税、耕地占用税、资源税、契税等零散税种的征收力度，确保年度财税收入任务全面超额完成。二要强化税源控管。国税局、地税局要深入推进社会化综合治税平台建设，巩固已经取得的工作成果，充分利用信息技术系统，发挥牵头推动作用，加强与工商

、供电、发改、建设等部门、单位的联系合作，促进税源信息收集与分析利用，努力提高财税征管质量。要扎实推进行业纳税评估和税源清查工作，及时梳理掌握享受优惠政策企业和新落户企业信息，提高税源控管和分析预测水平。三要严格税务稽查。税务部门要切实加强发票管理，严格税收减免政策界限，强化税务稽查，及时查处偷、逃、漏、骗税行为，切实防止跑冒滴漏。要进一步规范行政事业性收费和政府性基金征管，加大对行政性收费和罚没收入等非税收入的征管力度，真正把体现政府职能和依靠国有资产取得的各项非税收入纳入财政管理范围，最大限度地把客观税源转化为现实财源。四要积极利用好信贷融资。财政部门要按照“防范风险、适度举债、超前发展”的要求，加强政府信用平台建设，管好用好政府偿贷基金，继续深化政银合作，积极争取国家政策性融资贷款，千方百计增加政府可调度资金。各企业要切实增强依法纳税观念和诚信纳税意识，不断规范财务管理，努力提高经营效益，积极履行纳税义务，为经济社会发展多做贡献。总之，今天会后，国税、地税、财政等部门要按照所签订的收入目标任务，迅速层层分解落实到位，排出进度表，层层签订责任状，实行领导包片、股室包所、干部包项目的“三包”责任制，切实做到任务、人员、责任、奖惩“四落实”，形成级级有任务，人人有担子的抓征收工作机制，同时要实行财税联席会议制度和收入动态报告制度，每月召开一次联席会，每季度给县委、政府提交一份财税征收分析报告。各乡镇和有关部门要积极支持财税部门工作，建立健全协税网络，共同营造良好的征税环境。各企业要认真履行纳税义务，积极配合财税部门工作，做到主动申报，定期缴纳，促进财税工作顺利开展。在财税收入的考核上，要以目标责任考核为抓手，进一步建立健全监督考核体系，完善监督考核机制，实行一月一通报，一季一考核，以阶段收入确保收入任务的完成落实。第四、严格支出监管，扩大资金使用效益

什么是公共财政？通俗地讲，就是聚众人之财办个体、市场

办不到的事。财政部门要把优化支出结构与增加收入放在同等重要的位置，严格按照“保吃饭、保运转、保民生、促发展”的要求，严格预算约束，紧抠预算安排，集中财力办大事，握紧拳头保重点。要在确保工资按时发放、乡镇机关正常运转、社会保障支出需求的基础上，把支持重点项目建设、促进经济发展作为财政工作的头等大事。要紧紧围绕我县特、优、新产业发展和5个现代农业示范区、8个优势产业基地建设，加大投入力度，完善投入机制，充分发挥财政投入的乘数倍增效应，着力吸引生产要素向主导产业聚焦、撬动信贷资金和民间资本向重点项目聚集，推动产业优化升级，促进经济发展方式转变。要以实施保障和改善民生行动为载体，着眼长远，注重效益，进一步加大对教育、科技、文化、卫生、社保、就业、保障性住房建设等民计民生方面的投入，认真办好各项民生实事，让公共财政的阳光更多地照耀到广大人民群众特别是困难弱势群体的身上。财政局要严格落实自治区《关于进一步加强财政工作的意见》和党政机关厉行节约的有关规定，加强对支出的审查管理，从严控制公用经费、大力压缩一般性和非生产性支出，确保行政经费开支“零增长”。各乡镇、部门、单位要牢固树立节俭意识，合理安排资金使用计划，切实把握好支出进度，尽可能地节约费用资金，建设节约型政府。对寅吃卯粮、突破预算安排，造成运转困难的，由各单位自行解决，县财政不再追加预算资金。财政及有关部门要加大与自治区相关部门的沟通与联系，掌握国家和自治区资金支持重点、动向和渠道，切实加大向上争取支持的力度，尽可能获得上级更多的支持，缓解我县财政收支压力。

第五、深化财政改革，完善科学理财体系

改革创新是财政发展的源泉和动力。要以建立健全促进科学发展、统筹协调的财政体系为主线，继续深化财政管理改革，不断提升县人民政府依法理财水平和提供公共服务均等化能力。要结合自治区财政厅《落实科学化精细化管理的实施意见》，进一步细化部门预算编制内容，加强项目支出预算编制，建立科学规范的政府收支分类体系、定员定额管理体系，努力提高财政预算精细化、科学化水平。要进一步严格非税收入管理，加强对国有闲置资产评估、拍卖、变现等环节的监管，坚决杜绝坐收坐支行为，严防国有资产流失，努力提高预算内外统筹能力。要严格按照《宁夏回族自治区政府性债务管理办法》，深入研究建立债务余额预警和偿债能力评估机制，科学编制政府举债计划，切实控制债务风险。要狠抓《中宁县政府投资项目管理办法》和《财政资金审批管理制度》等规章制度的执行落实，加强对政府投资项目的监督检查和投资评审，切实把握好支出力度和进度，增强预算执行的均衡性。继续推进国库集中支付改革，健全完善国库单一账户体系，推行公务卡支付制度，探索制定县本级公务运行补助定额标准，最大限度地节约财政资金，尤其要节约“人、车、会、话、网络、接待”等费用，降低行政运行成本。要按照“收支兼顾，内外并重”的财政监督工作方针，尽快研究制定专项资金监督管理办法，加强对财税政策执行情况和上级专项资金、重点项目建设资金、民生资金使用情况以及会计信息质量的监督检查，严肃查处各种违反财经纪律的行为，积极构建事前、事中和事后监督相结合的财政监督防控体系。对违反财经纪律、财务管理混乱的单位，除通报批评外，要实行严格的责任追究。继续加强“金财工程”建设，提升财政信息化水平，推进农村“三财”管理和村级“一事一议”财政奖补工作，切实为政府管好“钱袋子”，当好人民的“铁算盘”。

第六、加强队伍建设，提高依法理财水平

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【关键词】广电文化企业;体制改革;税收筹划

一、广电文化企业改制背景现状

(一)广电网络改制整合背景。随着我国改革开放的脚步日益加深，广电行业的经营管理和发展也逐渐兴起，原有的广电管理体制亟需改革和完善。在国家和政府的推动下，政府越来越强调文化对我国社会经济的重要性，并且提出了“深入推进文化体制改革”的要求以及现实意义。大批的文化企业的转企改制焕发了新的生命力，逐渐成为各地新的经济增长动力源泉。在这当中，将文化单位分成了公益性和经营性的，改革的重点就是经营性文化单位，其中包括了广电文化企业。本文研究的就是广电文化单位转制后税收筹划存在的问题分析及建议。(二)广电文化企业税收政策现状。1．特殊行业优惠。进入20世纪起，我国出台了相应有线数字电视的优惠政策，根据《关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知》(财税［2017］35号)的规定，自2017～2019年间，免征广播电视运营服务企业的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费的增值税。2．经营性单位向企业转制的税收政策优惠。根据《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税［2014］84号)，对转制为企业的经营性文化事业单位(“经营性文化事业单位”，是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位，转制的形式为整体转制或剥离转制)，有如下税收优惠政策:经营性文化企业免征企业所得税;有财政拨付经费的经营性文化企业的自用房产免征房产税;经营性文化企业获得的党报刊发行、印刷等收入免征增值税;企业转制中发生的资产评估增值、资产转让的税收收入可以享受相应优惠政策;处置库存呆滞出版物的损失可在企业所得税前扣除。3．高新技术企业税收政策优惠。我国的很多广播电视运营服务企业，都获得了高新技术企业的资质，根据国家相关税收法律的规定，高新技术企业可申请享受减至15%的税率征收企业所得税税收优惠政策，如有研发新技术、工艺和产品的加计扣除50%。

二、广电文化企业税收筹划中存在的问题

(一)重视不足。我国广电文化企业虽然进行了改制和整合，但发展初期仍对于资金管理业务存在效率和水平低下的问题，自建国发展以来，税收筹划工作的起步比较滞后，大部分企业管理者对于税收筹划的认识不足，加上广电文化企业的任职人员仍然是改制前原单位的人员，企业高层大多都是原单位的领导，长期以来体制内的工作机制，导致管理者对于税收筹划的不够重视。(二)缺乏专业的高素质筹划队伍。转制后的企业仍然面临着人员招聘的名额缺失问题，人员编制有限，且统一的招聘体制，缺乏科学化、合理化、个性化的招聘设计，难以找到专业化、高素质的、懂得根据企业实际发展合理筹划税收的高端人才。如果缺乏专业的人才，对企业的税收筹划的目标制定不科学、盲目引用一些已经淘汰和过时的税收筹划方面的经验等，可能导致税收筹划的成本增加，筹划混乱，甚至会影响公司的经营状况和战略发展，同时也可能会给企业带来更多的风险。广电文化企业就面临着这个问题，对于专业化、高素质的人才，一种情况是人才“进不来”，另一种情况是人才“留不住”。人才缺口的业务部门在上报所需人员的资质条件的时候往往是由本部门的领导进行主观判断，没有进行客观评估，且很容易出现一些以人配岗，一定程度上造成了人员和岗位的不匹配。并且企业所有招聘的岗位职能、条件和待遇都是统一的，很多有丰富工作经验的专业人才进入企业后，无法获得自身价值的认同和使命感，很难看到上升和发展的空间，最终导致人才流失的情况比较严重。(三)认识的落后性、狭隘性问题。认识的落后性主要体现在企业对于税收筹划的认识不足，对于税收筹划误认为是在做一些偷税、逃税的行为，敬而远之，甚至认为这会影响国家税收的全局性和统筹性，是和改制国企的初衷相违背的。既然国家对文化体制进行改革，就是希望能够发挥市场经济的作用，实现资源有效配置，激发企业活力。认识的狭隘性是指，企业在税收筹划时更多的是考虑上级安排业务保障为重点，以眼前的利益为出发点，没有和公司的战略发展相结合，导致税收筹划更多是流于形式，并未实现合理控制税收、有效降低企业纳税负担、提高经济效益的目的。(四)税收筹划缺乏与时俱进。近几年来，国家逐渐加大了税收体制改革的力度，通过税制设计和税制结构的改变来增进社会福利。税制改革是一个活物，不同的时期、经济和政治背景下，有不同的优惠税收政策，是一个不断变化的进程，因此对于税收筹划的态度应该是要保持一个灵活的、不断创新和改进的认识，而不是一成不变的。(五)税收筹划的风险管控缺失。由于税收筹划工作涉及到的相关专业内容较复杂，在遵循以税法为主的同时，还会涉及到各个方面，在控制税收筹划风险时，企业提供给税收筹划的相关资料的真实性和可靠性也取决于企业内控的实施和执行情况、财务人员的会计核算能力以及企业的财务管理水平，如果利用不可靠的涉税资料进行筹划，就很可能导致筹划方向的扭曲和失误，从而增加了税收筹划的风险。(六)机构设置和职能分配不合理。广电文化企业的改制作为推进文化体制改革发展中的重要一步，以其中的广电网络公司发展为例来看，目前全国各地的大部分广电网络公司已经推行了转企改制，实现一省一网整合，完成了股份改造。但是各地的广电网络公司在整合改制后以省为单位来统一管理广电网络，各分公司和职能部门在工作职能分工和安排上会产生较大的分歧和意见，相互业务部门间缺乏足够的协调和配合。(七)道德和信誉风险。企业的管理者对于公司道德风险的认识不足，在税收筹划进程中可能会为了某些既得和眼前利益而错误决策，采取一些违法手段，以达到增加利润、降低税负的目的。同时，税收筹划工作人员对风险的认识和筹划工作需要达到的效果也会受到其个人道德水平的影响。我国的税收法律政策，通常具有一定的弹性空间，因此才会有对税收进行合理筹划的空间，实际情况中，税务机关对于企业纳税事实的认定会有一定的松紧度，企业提供的税收筹划的方案是否合理、合法可能会随着当地税收任务的轻重、当地的税收政策的变化以及当地税务机关执法人员的专业素质能力等而发生不同的变化，如果企业的税收筹划方案难以被税务机关认同，就很可能被当做是偷税、漏税的行为，而产生信誉风险，一旦被认定为有相关的违法行为，就会给企业建立起来的品牌和形象带来污点，影响企业今后的经营和发展。

三、合理进行税收筹划的建议

(一)高层重视，改变观念。对于改制后仍旧属于划归国有管理的企业，高层领导由政府安排任职，跟普通民营企业对比起来，管理者的意见对于公司的发展是决定性的，因此需要从管理者角度出发，提升管理者对于税收筹划的认识、学习和了解，从思想、意识上转变对于税收筹划的认识，积极地投入到这项工作，合理地进行规划。(二)设计合理招聘制度，引进优秀财税人才。税收筹划的工作者除了要具备非常专业和丰富的财税知识储备外，还要有很强的业务实践能力和专业素养，人才是企业最宝贵的资源之一，企业应放开对于专业特殊人才的招聘权限和名额，并能根据高端人才的需求设计个性化的招聘条件和待遇，以吸引专业人才，来更好地为企业提供优质的税收筹划服务。应构建全面、完善和独立的税务工作人员体系，税收筹划工作专业性很强，建立独立的税务会计岗位或者部门，明确地划分清楚税务筹划人员的工作职责、工作内容、工作目标和制度，以便保证税收筹划工作更加规范、高效、优质。(三)全员参与，加强学习。税收筹划工作并非一个部门或几个部门就能完成的，而是企业上下都要积极参与和配合的工作，要发挥企业员工的积极性，一般由财务部门牵头，其他部门配合，构建全员参与的良好条件和学习氛围，推进税收筹划工作的有序发展和高效优质进行。除此之外，还应加强对于税收筹划工作的理论学习，利用专业人才的有效资源，结合企业发展的实际情况进行分析，来加深企业全体员工对于税收筹划的深度认识，消除对税收筹划狭隘性的认识，正确理解税收筹划对企业发展的重要性，如税收筹划方法、筹划成本、风险控制、税收筹划的原则和内容、最新税收政策注意要点等相关理论知识的学习。(四)税收筹划信息化。随着我国当前的发展，大部分行业已经进入了信息化时代，广电文化企业更是信息化时代的引领者，更应引进先进的信息化系统，适时建立企业税收信息化平台，及时国家最新税收政策、企业所属地区对接的税务联系人员信息、公司的税收筹划方案等，可根据不同职位开放不同的权限，利用信息共享，提高信息的利用率。(五)保持学习和与时俱进。随着社会的发展和不断变革，税收筹划工作虽然在我国起步比较晚，但是会发展得越来越成熟，广电文化企业要适应时代的脚步，除了要做到保持终身学习的态度、与时俱进的精神，还应多关注我国发展中经济、政治、文化、科技等多方面的背景，从源头了解税收改革的原因和影响，尤其是在国家深化税收体制改革的背景下，要能够适应税收政策不断更新和变化的脚步。(六)设置风险控制机构，加强法律监督。任何一个企业的发展，都必须在法律的约束下。对于税收筹划的工作开展，是建立在税法基础上进行的，所以法律风险是企业必须要能避免和控制的。企业应设立专门的风险控制部门，规划对于税收筹划中涉及相关法律法规的合理性的监督和审查，在增加企业对税收筹划工作的积极性的同时，还要有法律约束力、执行力和威慑力，使税收筹划工作法制化，便于及时发现问题、解决问题，避免出现一些违法行为，降低筹划和法律风险。要能预见一些可能发生的风险，及时作出调整和采取应对措施，平时要与税务相关部门做好沟通，在遇到问题时，要汇报公司风险控制部门，及时联系税收管理部进行咨询和解决，避免因个人行为所造成的违法问题。(七)优化企业内部职能部门设置。广电文化企业经过整合改制后，很容易造成一些职能部门的工作界限不清不楚，尤其是税收筹划工作，更需要企业内各部门、各分支机构间协同配合。除此之外，企业的组织结构也要考虑到对税收负担的影响，企业在扩大经营规模时要根据税收筹划来选择子公司或者分公司的组织形式，对于广电文化企业来说，一方面，企业经营连续几年盈利且它的企业所得税享受到税收优惠政策时，建议成立子公司，分离业务，降低企业整体的税负水平;另一方面，近几年，国内几个省的广电文化企业已经实现了上市，对于上市企业来说，子公司的设立可以帮助总公司分散一定的风险，有利于企业的对外融资和筹资。(八)综合决策。在对企业的税收进行筹划时，应该要做到综合决策，既考虑要达到税收筹划的税后收益最大化的目标，也不能忽视税收筹划中隐藏的容易被人忽视掉的一些潜在利益和机会成本。税收筹划的目标是实现税后利润的最大化，若过分的强调税收成本的降低，可能会忽略了因该方案的实施带来的其他税费的增加或其他收益的减少，从而使纳税人的绝对收益减少。

四、结语

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巩固全区食品安全综合整治成果，为全面贯彻落实国务院和某市人民政府关于加强食品安全工作的要求。保障人民群众食品安全，扎实推进“健康某”平安某”建设，根据《某市人民政府关于进一步加强食品安全监管工作的意见》渝府发〔〕72号）精神，现就进一步加强我区食品安全监管工作提出如下意见。

一、提高对食品安全重要性和紧迫性的认识

一）人民群众对改善生活质量有了新期待、新要求。民以食为天”已由吃得饱上升为吃得好、吃得营养、吃得安全。因此，确保食品安全是全面建设小康社会的关键环节。随着经济社会的发展。切实维护群众的饮食安全，深入贯彻落实科学发展观的具体体现，坚持以人为本、执政为民、提高政府行政能力的基本要求，也是有效实施“十二五”规划、全面建设小康社会的重要任务。

二）食品工业是永久的朝阳产业，提高食品安全水平是转变经济发展方式的必然要求。食品是人的第一需求。食品和食品工业也比其他产品和产业影响大、质量要求高。但长期以来我区食品产业组织化、规模化水平不高，增长方式比较粗放，难以适应进一步发展的需要。不解决食品安全问题，就很难拓展市场，影响产业结构优化升级，影响劳动者素质提高和科技进步。因此，能否保证食品安全，对我转变经济发展方式决心、意志和效果的重要检验。

三）因此，做好食品安全工作是加强社会管理的重要内容。食品安全是人命关天的大事。食品安全不仅关系经济发展方式转变，而且关系社会稳定和谐。各街道办事处，镇人民政府、各有关部门要本着对党、对国家、对人民高度负责的态度，下更大的决心、以更加扎实有力的行动与举措做好食品安全工作，坚持市场调节与政府监管相结合、法律约束与道德规范相结合、政策扶持与机制创新相结合，切实把食品安全工作作为加强和创新社会管理、保障和改善民生的重点工作来抓，推动食品产业转型升级，提升全区食品安全水平，努力使我区成为食品最安全的城市之一。

二、着力构建食品行业良好发展环境

四）制定我区财税扶持政策。加大财政资金投入，加大财税政策扶持力度。重点支持农业规模化、集约化生产和经营，支持农产品流通体系建设，鼓励推广农副产品质量认证，设立食品安全质量举报奖励专项资金，加强食用农产品和食品检验检测能力建设；切实减轻食品行业税负，对食品行业给予企业所得税、车船税、房产税和城镇土地使用税等税收优惠政策，免征金融机构农户小额贷款的货款利息收入相关税费；减免市场摊位费用和公路通行费，降低农产品经营租赁物业费用和物流成本；待市政府出台相关政策后及时制定我区相关财税扶持政策。努力将我区打造成为全市食品（食用农产品）行业税费最优惠、运营成本最低、消费环境最好的城市。

紧密结合我区现代农业园区、现代畜牧园区、沙田柚种植园区和、两个生态区增收工程等重大项目，五）培育安全农产品品牌。实施以保障安全为核心的农业品牌化战略。抓好农业产业化、规模化、标准化，提高农业生产的组织化程度。突出种养结合，以种定养，以种植业消纳粪污的能力确定养殖业的数量及品种，形成高效、优质、生态、安全、绿色、可持续发展，加大对无公害农产品、绿色食品、有机食品和地理标志农产品的扶持。

扶持一批农业产业化龙头企业领衔建立蔬菜、生猪、奶牛等农产品生产经营产业链，六）打造农产品安全产业链。加大财税和金融等政策支持力度。探索建立农业、流通、加工、销售上中下游一体化的产业运行模式，改变大宗农产品分割、涣散的生产格局，建立起食品生产各个环节质量集中控制体系和食品质量安全责任的可追溯制度。鼓励和支持大型超市、饮食、加工食品等企业建立自己的农产品生产基地。

三、强化落实食品安全责任

七）落实食品安全监管人员和经费，强化地方政府责任。各街镇要对本辖区食品安全工作负总责。负责制定本区域食品产业发展规划，组织实施食品安全监管，建立食品安全工作长效机制。

认真履行食品安全监管职责。卫生部门承担食品安全综合协调、组织查处食品安全重大事故等职责，八）明确监管部门责任。各食品安全监管部门要严格依照《食品安全法》农产品质量安全法》和《某市食品安全管理办法》等法律、法规和规章。农业部门负责食用农产品生产环节质量安全监管，质监部门负责食品生产加工环节监管，工商部门负责食品流通环节监管，食品药品监管部门负责餐饮服务环节监管，其他有关部门在各自职责范围内负责开展食品安全监管工作。按照“谁许可、谁负责”原则，对无证生产经营食品行为由各职能部门分别进行查处；对食品安全职能交叉和监管空白问题以及难以界定的复合型食品生产经营业态等，由区食安办结合实际情况，指定部门负责监管。

保证食品安全。探索实行重点食品（食用农产品）供应基地（区域）市场准入“连坐制”检测发现该基地（区域）一户企业食品（食用农产品）质量不达标，九）落实经营者主体责任。食品生产经营者必须严格依照法律、法规、规章和食品安全标准和规范从事生产经营活动。取消整个基地（区域）食品的市场准入资格，促进食品行业生产经营者的相互监督。

四、完善食品安全工作保障机制

3年内建立覆盖18个街镇的食品安全风险监测网络，十）加强风险监测。建立全区食品安全风险监测体系。加大快速检测设备投入，加快快速检测能力建设，重点推进区疾控中心食品安全检测能力建设，打造成为我区食品安全检测中心，使食品安全从事后监管向以预警机制为主的事前监管转变。每年定期组织开展对全区食品生产加工、流通、餐饮服务环节的食品安全风险监测，以粮、油、蛋、奶、肉、蔬菜等食品为重点，加强对食源性疾病、食品污染物以及食品中有害因素的监测。及时分析全市食品安全风险监测数据，强化风险预警，提高主动发现、事前干预的防范能力。

也是监管部门依法行政的重要基础。要结合我区食品行业实际，十一）完善标准体系。食品安全标准是食品生产、加工的法律底线。加大食品安全标准执行力度，特别是食用添加剂标准，并逐步实现与国际惯例接轨，增强食品行业市场竞争力，促进我区食品行业的不断壮大和健康发展。

建立年度考核制度。引入群众测评机制，十二）强化工作考核。区政府把食品安全工作纳入各街镇、部门经济社会发展目标和领导班子、领导干部实绩考核内容。将群众满意度作为考核食品安全工作的重要指标，将考核结果与评优晋级和干部任用挂钩，强化考核的激励约束作用。

对因食品安全监管行政不作为、乱作为和失职、渎职行为造成后果的根据情节轻重，十三）严格责任追究。建立并实行严格的食品安全责任制和责任追究制。加大对各级政府、各有关部门食品安全监管工作的责任追究。给予相应的纪律处分；涉嫌犯罪的依法追究刑事责任。

五、营造良好的食品安全社会环境

增强群众维权意识和能力，十四）加强宣传教育。认真贯彻落实《食品安全宣传教育工作纲要（2015年）对全区所有食品生产、加工、流通和餐饮消费服务的经营管理者和从业人员进行食品安全法律法规、职业道德和法定技术规范培训；进一步加强对消费者食品安全法律法规和科学知识的宣传普及。建立食品安全群众有奖举报制度，推动食品安全工作的全民参与。

对食品生产经营违法犯罪行为造成重大食品安全事故的依法追究企业直接责任人、主要负责人、实际控制人的法律责任。按照《刑法修正案（八）规定和某市高级人民法院《关于依法从严审理食品药品安全案件的意见》加大对危害食品安全犯罪被告人的财产刑适用力度，十五）打击违法犯罪。进一步加强食品安全行政执法与刑事司法衔接配合。保持打击食品安全违法犯罪行为的高压态势。

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文章选择黑龙江省作为研究循环经济的对象，探讨政府主导下的激励机制设计，也是新形势下对黑龙江省经济结构转型升级在可持续发展层面上的考虑。

2循环经济激励机制基本理论的概述

2．1循环经济激励机制内涵

循环经济激励机制是以调动政府、企业和公众参与循环经济的自觉性和积极性为目标，按照政府引导、市场驱动、社会参与的原则，通过经济与非经济的手段和措施，形成政府、企业和公众利益与循环经济发展目标相结合的综合性运行模式。循环经济激励机制按照实施主体和作用机制的不同，分为经济激励机制和非经济激励机制。

2．2黑龙江省建立循环经济激励机制的意义

激励机制的建立是打破经济主体“路径依赖”痼疾和使外部性内在化的合理途径，也是在经济社会中推广循环经济理念的有效方法。此外，黑龙江省产业结构落后，发展循环经济也有利于推动产业结构优化。

3黑龙江省循环经济激励机制的现状

3．1市场机制不健全

首先体现在资源和环境的产权不明晰，对资源和环境产权界定工作的缺失是黑龙江省资源滥用和环境恶化问题久治不愈的根源；其次交易机制的“短板”则限制了诸如排污权等先进治污理念的运用。

3．2法律制度有待完善

发展循环经济离不开法律、法规的保障。目前，黑龙江省关于循环经济的法律法规还不是很健全，还没有专门制定与节能相关的法律法规，主要执行国家的有关规定，但相配套的政策措施不完善，没有制定中长期的节能规划。

3．3政绩考核制度不合理

不可否认，黑龙江省仍然存在将GDP作为官员政绩考核和职位升迁的主要标准的惯性思维。但事实证明，对数据的极端偏好会限制执政者视野，影响地区经济社会的长期可持续发展。

4黑龙江省发展循环经济激励机制的构建

循环经济激励机制包括经济激励和非经济激励两个方面。经济激励机制更多地强调以物质利益来调节经济主体的行为选择，将发展循环经济与企业追求利润最大化的目标相联系；非经济激励机制则以法律法规和宣传舆论为主要激励和约束工具，通过对经济主体有针对性地引导和规范，提高其参与循环经济的自觉性和积极性。

4．1经济激励机制

经济激励机制以经济主体利益为核心，主要运用价格、财税、信贷、排污权交易等手段来激励和约束经济主体的行为选择。（1）加大对发展循环经济的财政扶持力度，制定以财税为主的激励机制。政府通过财政购买性支出、财政补贴、税收等财税手段来影响经济主体发展循环经济是经济激励机制最重要的内容。在购买性支出方面，政府以绿色采购的形式来鼓励和引导企业发展循环经济；在财政补贴方面，对企业主动研发清洁生产工艺和自觉进行节能减排给予一定的财政补贴，支持企业建立循环经济生产系统；税收政策下的激励机制分为正、反激励两部分，即正激励体现为政府对发展循环经济有建树的企业给予税收的优惠政策，反激励则是对企业的环境污染和滥用资源行为征收惩罚税。（2）充分运用价格调节机制促进资源节约，发挥市场对资源配置的决定性作用。在价格机制的作用下，资源会流入到生产效率最高的行业和投资回报率最高的领域。而目前我国资源价格机制的最大问题就在于市场价格仅反映资源市场的一般供求状况，资源的稀缺性价值和开发利用行为带来的环境成本却没有在价格上得到有效反映。使资源节约的意识贯彻到厂商的生产流程中，最直接的办法就是调整资源价格———将资源的稀缺性成本和负外部性成本纳入资源的价格体系中。当资源价格回归到合理区间时，对成本和利润的敏感性会促使企业在生产经营过程中注重生产工艺的改进和生产设备更新换代。（3）建立绿色信贷制度，引导企业对循环经济项目的投资选择。绿色信贷是银行业按照国家制定的环境及产业政策，对开展循环经济、生态农业、开发新型能源及开展防污治污作业的企业和机构给予优惠利率的贷款，而对于高污染、破坏型的企业控制其贷款数量及给予惩罚利率的贷款。相对于财税政策带来的财政收支增减变化，这种以优惠的信贷制度为表现形式的货币政策显然更具成本优势，在融资方面对企业的投资项目选择加入激励机制，也能更深刻地影响企业长远的经营发展计划。（4）发展排污权流通市场，建立阶梯式累进排污量收费制度。发达国家的实践证明，排污权交易具有治理污染成本最小化和可操作性强等优点，是控制和治理污染物排放的有效制度创新。但在排污权流通市场之外，政府可以借鉴应用在电力市场和自来水市场上的阶梯式定价原则，把阶梯式累进排污量收费制度引入排污治理的整体规划中。短期内，高排放、高能耗的企业能依靠排污权的市场交易解决燃眉之急，但从中长期看自觉安装排污装置和更换先进生产设备会是这类企业的必然选择。事实上，当政府执行阶梯式累进排污量收费制度时，会给企业的节能减排发出强烈信号，经济主体也就有依据和动力去做出趋利避害的行为选择。

4．2非经济激励机制

非经济激励机制是政府利用自身行政主体的地位和优势，结合行政管理的特点，采用的有别于经济激励的其他奖励手段和激励政策，如在法律规范、政绩考核、宣传教育等方面加入政府干预措施，促进循环经济的发展。（1）完善政府在资源环境产权和节能减排目标方面的法律法规，为循环经济发展提供法律支持。循环经济立法第一个方面的内容是界定资源和环境产权：野蛮开发资源、肆意排放污染物的行为之所以屡禁不止，一个重要原因就在于资源和环境的所有权不明晰，相关利益主体（主要是居民）不能利用法律来合理维权，最终只能以环保部门的事后调节和企业的有限妥协告终。科斯认为只要产权的归属是明确的，就能以谈判的方式解决外部性问题。因此，解决黑龙江省资源和环境利用方面问题的第一步就是以法律的形式明确此类物品的产权归属。循环经济立法第二方面内容是建立健全黑龙江省关于循环经济的法律法规，除了执行国家的一般法律外，黑龙江省应专门制定适应地方实际情况的行政法规，完善相关配套政策措施，并建立中长期的节能减排规划。（2）改革官员政绩考核标准，将循环经济发展水平引入评价体系。关注GDP总量和增长速度没有错，因为它反映一国或一地区的发展状况和居民收入水平。但问题在于，不少执政者片面追求经济增长甚至不惜以严重的生态破坏、环境污染和资源浪费为代价，这种发展模式显然是不可持续的。要转变执政者的发展思维就必须要变革对官员的激励规则———弱化GDP作为考核官员政绩和职位升迁标准的重要性，同时把资源消耗和环境影响纳入到各级政府的评价体系中去，建立健全针对政府的促进循环经济发展的奖惩机制。（3）积极开展宣教活动，引导民众参与循环经济。民众是环境问题最大的利益攸关主体，也是决定循环经济政策最终实现效果的最大影响变量。形成循环经济的发展模式，至关重要的环节是增强人们关于绿色消费的意识，提高民众参与循环经济的自觉性和积极性，才能保证循环经济政策落到实处。而宣传教育是实现这一目的的重要途径，宣教活动一方面，要引导消费者形成生态环境意识和资源意识，使人们认识到人与自然之间的依存关系，认识保护生态环境和资源节约的责任和义务；另一方面，则致力于影响消费者的消费观念，促使消费者形成注重消费效益和从消费中得到更多的精神满足的新理念。

作者:袁雪刚 王晓楠 刘艾迪 阮德煌 刘小凡 单位:哈尔滨商业大学

参考文献：

［1］宝艳园，王积超．循环经济激励机制研究［J］．兰州学刊，2015（7）：134－135．

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今天召开全县财政工作座谈会，主题十分明确，就是集中精力抓攻坚，全力以赴抓收入，千方百计保质量，确保实现“双过半”。这次会议既是鼓足干劲、加压奋进的动员会，又是分析形势、找准差距、强化措施、狠抓落实的工作会。上半年有效工作时间就剩20多天，可谓时间紧，必须抓住当前；目标任务完成差距大，可谓任务重，必须高度重视。刚才，一财两税局长对前五个月组织收入情况进行了通报，就完成各自工作任务进行了安排，我都同意；各乡镇长、办事处主任就完成“双过半”任务都做了很好的表态发言，我都支持。下面，我再就财政工作讲两点意见：

一、认清形势，加压奋进

今年以来，各乡镇、办事处，各征管部门紧紧围绕年初确定的财政工作目标，在县委、县政府的正确领导下，认真落实科学发展观，牢固树立全力抓收入、拼命抓税收的思想，强化税法宣传，加强部门配合，完善协税护税，严格依法治税，抓收入的干劲是足的，抓税收的意识是强的，抓进度的劲头是大的，各项收入较上年有不同程度的增长，取得了一定的工作成效，为实现全年财政目标奠定了良好基础。总的来说，前五个月全县财政工作是平稳的，保障是有力的，全县上下为此付出了辛勤的努力和汗水。但是，与收入进度比，与兄弟县区比，我县的整体收入形势仍然十分严峻。

纵观前五个月的收入形势，可以说是有喜有忧，但忧大于喜。喜的是:①财政收入总量及增量均创历史同期新高。截止5月底，全县一般预算收入累计完成6826.3万元，较上年同期增收1413万元，增长26.1%，创历史同期最好水平。②小税种增收显著。截止5月底，小税种累计实现税收1663.3万元，占全部税收收入的42.8%，较上年同期增长113.3%。其中契税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税等小税种分别完成年度目标的41.3%、49.3%、61%、157%，均达到或超过序时进度。小税种占税收收入比重在全市县区排名第一。忧的是：①与目标任务比，差距很大。对照今年的目标，前五个月每月的收入进度均慢于序时进度。到5月底，一般预算收入较序时进度慢了9.8个百分点，短收2086.4万元。21个乡镇、办事处全部未达到序时进度，完成年度收入任务20%以上的乡镇仅2个，完成年度收入任务10%-20%的乡镇仅6个，完成年度收入任务不到10%的乡镇多达13个。在税收征管上，税收收入完成3886.8万元，仅完成年度任务的31%，短收1341万元；主体税种仅企业所得税达到均衡进度，部分税种不增反降。各个部门组织的收入都没达到序时进度，国税部门短收244万元，地税部门短收1158万元，财政部门短收684万元。进度之慢，让人忧心。②与上年同期比，差距很大。一是差在收入进度和增幅。5月底，全县财政一般预算收入完成31.9%，增长26.1%，分别较去年同期慢了0.7个百分点和5.3个百分点。二是差在税收比重上。5月底，税收收入占一般预算收入的比重为56.9%，较上年同期下降1.1个百分点，比全市低近10个百分点。在黄淮四市39个县区中，潢川县税收比重排名倒数第八。三是差在主体税种上。5月底，主体税种完成2223.5万元，比上年同期减收135.5万元，同比下降5.7个百分点，营业税、个人所得税均呈负增长态势。下降之巨，让人揪心。③与周围县区比，差距很大。从4月份全市通报的情况看，全县一般预算收入总量在全市县区排名第四，而收入进度在全市县区排名第九，收入增幅在全市县区排名第八，税收总量在全市县区排名第七，税收占比在全市县区排名第八，主体税种占税收收入的比重在全市县区排位倒数第一。位次之低，让人焦心。

总的来看，当前收入形势非常严峻。截止5月份，我县的GDP增幅，固定资产投资的增幅和规模企业的增幅都在全市排名第一二位，但从税收成效上看，在全市都是倒数位次。深层次分析问题存在的原因，主要是主观原因，还是人的问题，是思想的问题，表现在部门不集中，乡镇不努力，协税不到位。我们务必要高度重视，把抓收入、抓进度作为当前头等大事抓紧抓好。抓好财税工作，不仅是实现县域经济加快发展的需要，也是争取转移支付的需要，更是构建和谐社会的需要。当前形势逼人，任务催人，不进则退，小进即后退。各征管部门不要有任何犹豫，要视困难为机遇，变压力为动力，集中领导，集中力量，以坚韧不拔的毅力，不达目的誓不罢休的精神，扎实有效地推进增收工作，坚决实现“双过半”目标，为实现全年目标打下坚实的基础。

二、围绕目标，奋力赶超

当前的主要任务，就是要把抓收入、赶进度作为当前全县工作的第一要务来抓，以责任落实任务，以力度保证进度，确保实现“双过半”目标。具体讲就是要重点抓好六个方面工作：

（一）抓攻坚

针对目前形势，县委、县政府决定，把六月份作为财政收入的攻坚月。一是制定方案。各乡镇办事处、一财两税部门负责同志要充分认识到财政收入攻坚工作的重要性，从工作实际出发，围绕收入目标和欠收任务，查找薄弱环节，积极研究对策，制定切合实际的攻坚方案，确保攻坚活动取得实效。二是明确任务。要实现“双过半”，在6月份务必要完成收入3870万元，其中：财政部门要完成1656万元，国税部门要完成390万元，地税部门要完成1825万元。从分级来看，乡镇要完成1931万元，平均每个乡镇需要完成近100万元；县直征管部门要完成1939万元，任务异常艰巨。因此，各乡镇、办事处和各征管部门务必要高度重视，及时将下欠收入任务分解到条条、块块，落实到税种、税源，明确到单位、责任到人，确保攻坚活动稳步开展。三是营造氛围。要加大攻坚活动的宣传，充分利用广播电视等媒体宣传税收政策，宣传财税攻坚的目的、意义和要求，营造浓烈的氛围。

（二）抓部门

组织财政收入，需要部门协作，各单位、各部门要牢固树立全县一盘棋的思想，齐心协力，加强配合，与财税部门一起，共同做好组织收入工作。工作中，要突出三个方面的作用：一是突出征管部门的作用。征管部门要实行局领导包片、科室包重点税源大户、征管人员包户的办法，实行包保责任制，确保“双过半”任务的全面完成。财政部门要加强契税和耕地占用税的征管，特别是要进一步摸清二手房交易情况，确保土地、房产契税及时足额入库。要依据新的耕地占用税《条例》规定，确定我县征收标准，并足额征收到位。国地税部门要对前五个月收入情况进行“回头看”，进行税收大分析，对纳税户进行大排查，对收入进行大盘点，抓住重点税种和重点纳税户，一户一策，一税一策。要进一步加强税源普查和排查，改进征管方式和征管手段，对纳税户实行跟踪管理、动态管理，随时更新增减对象和税收数额，建立健全有效的税源动态监控机制。要强化征管手段，征管是否到位，要心中有数，要想出一些办法，拿出一些措施开展工作。二是突出保障部门的作用。公、检、法、司、审计、监察、工商等部门要加大护税力度，大力支持财税部门依法查处违法、违纪案件，对那些妨碍财税部门执行公务的不法分子，要依法严厉打击，决不能姑息迁就，以维护财税法律法规的严肃性。三是要突出工作联动的作用。金融部门要落实专人负责税款的划缴工作，保证税款及时入库，严禁占压资金。交通、建设、房产、土地等部门要强化协税作用，定期沟通联系，及时向财税部门提供信息，确保税收及时足额入库。

（三）抓乡镇

抓收入是我们政府永恒的主题和职责，各乡镇要切实担当起这个职责，任何时候都不能偏离。目前乡镇的财政收入完成很不理想，均没达到均衡进度。形势严峻，问题突出，必须引起高度重视，要切实通过攻坚活动，全力征收，努力增收，强力赶超，确保实现“双过半”。一是建立组织。各乡镇、办事处要迅速成立财政收入攻坚月活动领导小组，乡镇长、办事处主任亲自挂帅，亲自抓，抽调精兵强将，全力配合财税部门征收，形成合力，务求实效。二是制定方案。乡镇、办事处要结合辖区实际，认真制定攻坚月活动方案，强化任务，细化责任，严格措施，确保攻坚月活动顺利开展。三是强力增收。要组织好财税部门，对薄弱税种进行彻底清查，登记造册，分类排队，组织力量逐街道、逐户征收到位，抓大不放小。四是协税护税。关于协税护税工作，近期，县治税办要组织人员下去检查，看看各乡镇、办事处协税护税办公室到底建立起来没有，协税护税组织到底成立没有，税收台帐、税收制度到底完善没有。《关于进一步加强协税护税工作意见》已经下发了2个多月，协税护税经费也已按月下拨，你再搞不好工作，那就是你工作能力的问题，是你态度问题。千条理由，万条理由，没完成任务就没有理由。不管遇到多大困难，务必千方百计完成好半年任务，不能讨价还价。

（四）抓治理

抓治理具体要抓好以下四个方面：一是开展税源清查。严格按属地、按行业细分税种、税源，找准突破口，以点带面，登记造册，全面清查。要采取定额征收、核定征收、评估征收、查账征收、驻厂征收、以票控税、先税后费、预征补欠等措施，堵住征管漏洞。要硬起手腕，铁面无私，确保征收到位，确保快查快征快入库。二是开展工作稽查。财税部门要对所分管的税种进行检查，对重点行业和税种要重点查，通过对重点行业、重点税种、重点纳税户的稽查，清理欠税，找出漏税，查出骗税，打击逃税，通过稽查、检查，促进财税增收。三是开展全面检查。由政府办牵头，抽调财税人员，成立专门检查组，深入到乡镇、办事处进行全面检查，发现措施软、进度慢的乡镇及时予以通报。四是开展专项整治。要用铁的面孔、铁的心肠、铁的手腕、铁的纪律，严厉打击偷、逃、欠、骗、抗税等各种违法行为。，针对钉子户、难缠户，要采取罚款、扣交、加收滞纳金、税收保全、按照征管程序银行直接扣款、电视曝光等强制手段，发现一户，解决一户，形成震慑力，防止税收流失。

（五）抓质量

突出财政收入质量，是考核各级政府和财税部门工作绩效的一个重要标准。因此，我们要把提升质量作为一项核心工作常抓不懈，在狠抓提量的同时，我们也要抓好质的提升。一是拼命抓税收。要找出税收薄弱环节，明确努力方向，强化征管手段，着力在税收增长上下工夫。要逐行业、逐税种、逐区域进行研究，坚持抓大不放小，做到主体税种上规模，零星税种能做大，提升财政收入质量。二是全力抓收入。组织收入是财税工作的首要任务，是增强财力、保障支出、促进改革与发展的关键。要继续突出抓收入这个主题，咬定收入增长目标不放松，确保实现序时进度。在拼命抓税收的同时，也要进一步加大非税收入的征缴力度。今年县乡财政体制改革时，将非税收入列入乡镇收入任务，但从目前情况看，只有伞陂镇入库了5.9万元，其他乡镇没有一分钱进账。要务必引起高度重视，这不是乱收费、乱罚款，以费挤税，该收的必须收、该罚的坚决罚，坚决不让收入流失。县乡财政部门在积极协助税务部门搞好税收征管的同时，要硬起手腕抓好非税收入征管，做到应收尽收。

（六）抓进度

财政收入是硬任务，一天不能放松。保进度要立足三个方面：一是细化任务保进度。各乡镇办事处、各征管部门要根据下欠任务，排出攻坚进度表，报县治税办。收入进度要实行日报制，进行周分析、月总结，对完成任务好的通报表扬，对完成任务差的通报批评。二是强化督查保进度。财税部门实行局长包片、班子成员包乡镇、股室包税种的责任制度，乡镇要集中时间、集中精力搞好税源分析，组织好机关干部，大干一个月，确保完成攻坚任务。政府办要组织督查组对乡镇进行督查，及时反馈进度情况。三是严格奖惩保进度。攻坚活动期间，财税部门要全员取消节假日，全员收入与工作绩效挂钩。各乡镇、办事处要全面落实协税护税责任，全面完成上半年收入。完成不了的以罚代促，半年算账，缺一扣一，超额的进行奖励，年终算总账，全力调动各部门、各乡镇、办事处组织收入的积极性，把一点一滴的经济成果反映到财政增收上来。

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一、不同税务会计模式的比较

不同的国家根据其所处的政治、经济、法律和环境的不同，会采取不同的会计模式。目前结合各国税法的具体情况，学者们一般将税务会计的模式分为三类：

（一）以英美税务会计模式为代表的“财税分离”型。美、英两国的经济体制是一个高度自由的市场经济体制，其证券市场发展完善，政府基本上不干预经济生活，而按照美国公认会计准则确定的财务报表只能满足股东的需要却不能满足税法和政府的需要，因此税务会计便从财务会计中分离出来。在这一模式下，财务会计是完全独立的，财务会计与税务会计之间的差异并不是在财务会计的基础上进行调整，而是按照其建立的税务会计理论框架为基础进行纳税调整、计算应缴纳的税款。其优点在于可以为不同的信息需求者提供所需的信息，财务会计为投资者服务、税务会计为纳税人服务。但由于财务会计和税务会计是按照不同的原则进行的，因而企业应当根据不同需求者编制不同的报表，相应的会增加企业的成本。

（二）以法德税务会计模式为代表的“财税统一”型。法、德两国的经济体制是计划的市场经济，企业的组织形式多为股份制企业，其资金来源主要依靠银行和政府投资，因而股东对财务信息的需求往往与政府相一致，因此没有必要分开编制报表。该模式是以税收为导向，而财务会计只是从属于税务会计，税法对纳税人财务会计中所反映的收入、成本、费用和收益的确定有着直接的影响。此模式的纳税申报应与财务报表中的信息保持一致，无需再根据会计利润调整应税利润。由于此模式是以政府为导向，在会计准则的制定和使用过程中，政府起着重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的获得者。如此一来，企业无须另外的核算体系来调整会计利润，因而在一定程度上降低了成本，但该模式会使企业的自主权大大受到限制并且不利于国际交往。

（三）以日本税务会计模式为代表的“财税混合”型。日本是一个政府干预的市场经济体制，政府制定经济计划和产业政策，在经济活动中有着较大的影响。该模式强调税务会计与财务会计的协调，即企业应按照税法的要求调整财务报表中的收益，计算应纳税所得，从而再进行纳税申报。也就是说项目的调整必须以税法为准绳。这种模式相对前两种模式实用性较强，但同时会增加纳税人的成本。

二、我国税务会计模式的选择

由于社会环境的不同，各国税务会计模式不尽相同，鉴于以上三种税务会计模式，我国学者也提出了不同的观点。虽然各学者对于我国税务会计模式的选择众说纷纭，但笔者认为，根据我国目前的实际情况，证券市场起步较晚，经济活动中还存在政府的干预，英美的财税分离模式并不是最理想的选择。大多数支持财税分离的学者，其主要出发点还是为了顺应国际发展，逐步与国际趋同。我国的现行经济体制是社会主义市场经济体制，一方面发挥市场经济的调节作用，另一方面还有政府干预，因而我国目前应选择混合模式并强调财务会计与税务会计的协调发展。随着我国企业股份制的改革以及证券市场的发展，从长远来看，税务会计与财务会计分离亦是必然趋势。

三、我国税务会计理论框架的构建

20世纪70年代，美国已经建立了从税务会计目标开始，以确认收入和费用的会计方法为基础的税务会计理论框架，如图1所示。

本文借鉴美国税务会计理论框架，并结合财务会计概念框架，初步讨论我国税务会计的理论框架。

（一）税务会计目标。税务会计的目标是税务会计理论框架的起点，其总体目标是遵守税收法规，具体来讲就是向信息使用者（税务机关、投资人以及债权人）提供相关信息，在财务会计资料的基础上正确填报纳税申报表，使其使用者能够更好地进行税收决策、实现最大涉税利益。其中，企业管理当局是税务会计信息的供应方，而税务机关、投资人以及债权人是税务会计信息的需求方，在这场经济活动中管理当局与企业的利益相关者进行着博弈。例如，管理当局为了获得更多利润可以提供真实或不真实的税务信息，而税务机关作为监管机构有监管与不监管的选择，只有双方达到平衡状态，即在不违反税法的状态下，尽可能选择税负轻的方案，从而完成税务会计的目标。

（二）税务会计基本假设。

1.税务会计主体。税务会计主体应该是直接负有纳税义务的企业和单位，其涉及的内容只能是该主体的税务信息，而不能是其他主体的信息。税务会计主体不应当包括纳税主体中的自然人，例如，集团公司中只有合并纳税的集团公司才是税务会计主体；再如，个人所得税的扣缴义务人是企业，则税务会计主体是企业，而纳税主体则是个人。

2.货币时间价值。相同数额的一笔资金，在不同的时点有着不同的价值，随着时间的推移，这笔资金会发生增值，这就是时间价值。由于税务会计与财务会计对纳税事项的确认时点有差异，因而纳税人可以利用这个暂时性差异来完成纳税筹划。

3.修正的权责发生制。税务会计的确认和计量以修正的权责发生制为基础，即权责发生制与收付实现制相结合。例如，采用收付实现制时，企业发生的一次性的资产租金支出，按照税法的要求不能将其一次性扣除，而应当在租赁期内分摊；采用权责发生制时，企业取得的一次性的资产租金收入，按照税法的要求，应将其收入全部作为当期的应税收入，而不能够分期摊销。

4.纳税会计期间。纳税会计期间是指纳税人按照税法的要求选定纳税期间，我国的纳税会计期间是指从公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间与纳税期限不同，像增值税、企业所得税等大的税种，税法有明确规定的纳税期限。另外，纳税人在一个纳税年度的中间开业，应以实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应以清算期间为一个纳税年度。

5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计的基本前提。征税只是针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果，后续事项将在其发生的年度内考虑。

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（三）税务会计信息的质量要求。传统的财务会计的信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性。这些要求也是从事税务会计的基本要求，但是税务会计有其自身的特殊性，因而笔者认为税务会计也应有其特殊的信息质量要求，如以税法为导向性和筹划性。税法导向性是指税务会计应以税法为基准，在财务会计确认和计量的基础上，以税法为准绳重新确认和计量，履行纳税义务。筹划性是指税务会计要进行税务筹划，尽可能的获得最大的税收利益。

（四）税务会计要素。税务会计要素的分类要服从于税务会计的目标，按照涉税事项的特点和税务信息使用者的要求将税务会计要素分为资产、收入和费用。

1.资产要素。在财务会计中，对资产的定义是指“企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”而在税务会计的角度，资产应为计税资产，即企业由于过去的交易或事项形成的资本性支出，该支出应在当前或以后纳税期间按照税法认可的方法进行摊销并且作为税前扣除项目。由此可以看出，财务会计中的资产强调未来经济利益，而税务会计中的资产强调未来的抵税支出。

2.收入要素。这里所指的收入为应税收入，即纳税人从事生产、运输、服务等取得的全部收入。与财务会计中的收入相比，其在确认上存在差异，如视同销售，财务会计并不将其确认为收入而税务会计却确认为收入。另外，税法对某些应税行为采用收付实现制。

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一、世界典型国家装备制造业的发展概况及促进政策

为了全面展现工业发达国家装备制造业发展状况及先进经验，本文选取具有代表意义两个发达国家――美国和日本，以及一个发展中国家――印度，对三国装备制造业的发展历程及促进政策加以系统对比，以寻求可资借鉴的成功经验。

(一)美国装备制造业发展状况及促进政策

美国是当今世界的头号经济强国，更是装备制造业大国。从上个世纪20年代起，美国以轿车工业、军事工业为代表，一度执世界装备制造业之牛耳。尽管在20世纪70年代后期，由于受“第三次浪潮”的影响。在世界装备制造业领域的排名有所下滑，然而，从80年中期开始，美国政府采取了多项政策措施，成功重返世界装备制造业强国之位。

在促进技术创新方面，美国政府强调发展制造技术，将制造业的科技创新作为国家关键技术创新的前六大领域之一，并出台了大量的法律法规来支持科技创新。据统计，自20世纪80年代以来，美国颁布的关于鼓励技术进步和科技创新方面的法规达20余部。美国政府主动出面组织、协调和支持产业技术的发展，成立了国家制造业科学中心和制造信息资源中心，相继出台了促进制造技术发展及推广应用的“先进制造技术计划”和“制造技术中心计划”。在人才培养方面，美国政府不仅极为重视基础教育，而且还通过“引进人才战略”吸引了大量世界各地的优秀人才，为国内产业的振兴提供了必要的智力保障。在鼓励出口方面，美国政府制定了各种出口计划，以提供贷款担保、出口补贴、允许制造商结成出口贸易联盟等方式，鼓励本国企业的出口。此外，美国政府还成立了由19个职能部门组成的“贸易促进与协作委员会”、“出口援助中心”及“出口倡导中心”，为企业提供便捷、及时的商务查询和融资服务，帮助企业成功占领国外市场。在财税政策方面，美国政府尽可能降低机构的研发负担，规定科研机构作为非盈利机构免征各项税收，企业研究开发费用也实行税收优惠。美国政府还制定了《购买美国产品法》。规定无除外情况时，美国政府必须购买本国的货物和服务。经过若干年的重整，美国的汽车、数控机床、工程机械等装备制造产品的国际竞争力明显增强。

(二)日本装备制造业发展状况及促进政策

日本是仅次于美国的制造业大国，也是较为成功地运用法律、政策等手段实现装备制造业振兴的国家。二次世界大战后。日本的制造业面临着包括装备陈旧、技术落后、劳动生产率低下、企业规模小、市场狭小等诸多问题。为了改变这种状况，实现制造业的现代化，日本政府实行了一系列的产业振兴政策，

在财税政策方面，对机械设备和机械研究实验用设备实行“特别”折旧制度：对重要机械设备实行免税进口：对进口最新机械设备的企业给予奖励补助金，进口价格的一半由政府承担；对重要机械产品免除法人税，等等。这些政策都极为有效地促进了装备制造业的现代化。在贸易政策方面，日本虽然采取措施鼓励最新机械设备和技术的进口，但却通过“关税”等贸易保护措施限制普通产品的进口，并通过出口所得税扣除制度、开拓海外市场准备金等制度积极支持本国产品的出口。以此来保护并支持国内产业的健康发展。

日本政府还制定了一系列有助于提升制造业竞争力的法律，如《振兴机械工业临时措施法》和《特定电子工业和特定机械工业临时措施法》。这些法律规定，产业主管部门根据实际情况制定发展规划，在资金、技术上提供支持，并在产品品种、原材料和技术等方面给予适当限制，通过加快技术改造和设备更新，提高装备制造业的设备质量和现代化水平。

(三)印度装备制造业发展状况及促进政策

与中国相比，印度制造业的很多发展条件和状况不尽如人意，但在高科技领域特别是信息技术方面占有优势。印度政府选择以资金和技术型制造业为先导，优先发展汽车制造业、钢铁制造业、医药化工业、电子制造业等产业，推进整体制造业的发展，走的是一条靠研发、自主技术和自有品牌发展知识型制造业的道路。利用“后发优势”，印度制造业发展迅速，取得了举世瞩目的成就，正在崛起成为全球制造业的一支生力军。

印度制造业的发展是从2003年开始的，特别是2004年辛格政府上台后，一直希望借鉴中国模式来发展制造业，争取使印度成为另一个“世界工厂”。为了加快制造业的发展步伐，政府先后出台了多项政策措施。2004年9月，辛格在就任4个月后宣布成立“国家制造业竞争力委员会”，专职负责“确保制造业的快速及持续发展”：同时政府加大引资力度，为制造业注入新的活力。2005年9月26日，印度国家制造业竞争力委员会首次了《印度制造业国家战略》白皮书，提出印度的目标是“与中国竞争全球制造业中心的地位”，建议政府修改劳工法、改善基础设施以及改革进口关税体系等。目前，印度政府已采取了改善基础设施、减少政府干预、减少劳动保护、降低关税、吸引外资以及建立经济特区等政策。

印度制造业的主要动力来自外资企业的大量资金投入。2004年印度外资政策被认为是“印度制造业发展的里程碑”，主要做法是提高外国投资者的控股率，扩大FDI的投资领域，简化投资手续，允许外国机构投资者在股票和债券市场上进行组合投资，取消进口配额，等等。印度逐步取消对外国直接投资控股的最高限额，发电、输电、配电以及公路、机场、港口、民用航空等领域允许100％外国直接投资，海外企业对印度本地移动电话公司的投资所占的比率由原来的49％提高到74％。此外，印度还充分利用自身优势，把握制造业全球转移新机遇，积极承接目前的技术和资本型制造业转移。

二、国外装备制造业促进政策的经验及对我国的启示

(一)装备制造业发展水平是决定一个国家或地区竞争实力的基础

装备制造业是为国民经济各行业提供技术装备的战略性产业，对国家或地区的经济发展有着举足轻重的作用。美国曾是装备制造业大国，由于片面强调第三产业的发展，曾一度失去其制造业国际霸主地位，在体会了装备制造业对国民经济的重要性后，又千方百计地支持本国制造业发展。日本也是一样，战后日本经济的腾飞在很大程度上来自其汽车、电子等制造业的振兴。可见，装备制造业的发展对国民经济有着重要的影响，因此，我们应重视装备制造业的发展，并

结合我国的实际情况，积极促进装备制造业的发展，充分发挥其对我国经济增长的带动作用。

(二)以立法形式，推动装备制造业发展

很多国家都通过立法的形式，出台各种法律法规来支持装备制造业的发展。美国颁布了20余部用以促进装备制造业发展的法律法规。日本在1956～1985年的30年间，相继制订和实施了4个有关机械、电子工业的振兴法，以推动装备制造业的发展。借鉴典型国家的做法，我们也应考虑通过立法形式，为装备制造业的发展提供完善的法律保障。

(三)努力提升产业科技水平，增强自主创新能力

科技水平与创新能力是决定一国装备制造业发展水平和前景的关键因素。通过回顾美、日、印制造业的发展历程，不难看出，科技创新才是发展之路。美国采取了以技术进步战略为主的发展方式，日本采取了“技术引进”加“自我创新”的方式，印度则依靠以信息技术为代表的高新技术，走新型工业化道路。我们在制定政策时也应考虑通过财政、税收、金融等政策工具，鼓励企业加大对科研的投入力度，促进“产学研”模式的推广应用，以全面提升产业的科技水平，尤其是增强企业的自主创新能力，为装备制造业的发展提供持续动力。

(四)重视教育和人才培养，提高劳动力比较优势

当今和未来的国际竞争，说到底是人才的竞争。美国不仅重视基础教育，持续增加对教育体系的投入和扶持力度，而且还利用“人才引进战略”成功地吸引了全世界的优秀人才，这些人力资本在美国的经济社会发展中发挥了至关重要的作用。日本政府通过鼓励学习基础技术和稳定雇佣政策，为制造产业提供了大量稳定高效的基层技术人员。我国必须重视教育和人才的培养，拥有更多高素质的人才，我们才能在未来的竞争中立于不败之地。

(五)实行产业倾斜政策。提升装备制造企业的国际竞争力

美、日、印政府都重视装备制造业的发展，综合采用贸易、财税、金融、人才等政策，提高本国装备制造企业的国际竞争力和产业地位。我们应该强化产业和企业的扶持政策，取消对外企的特殊优惠。此外，应按国际惯例，建立在招标和采购中对本土企业的优惠待遇。提升中国企业特别是私营企业的竞争力，考虑在实现规模效应的前提下，形成一批具有国际竞争力的世界级跨国公司。

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论文摘要：上市公司要建立健全以财务管理为核心的管理体系 ,选择合适企业发展的财务政策，有利于改善和提高工作效率及经济效益。从企业财务政策概念及内涵出发，分析财务政策选择的外部影响因素。 

1 企业财务政策概念及内涵 

财务政策一般指财务主体利用一定的办法有意识地改变财务对象，以达到企业理财目标的指针。 

就国家主体而言，财务政策是国家以财务规则、制度等形式对企业财务方面所作的规范，它是一种强制执行性的财务政策。其基本目标是作为宏观经济政策的一种配合，对企业财务活动进行规范和限制。从财务政策的内容上看，主要包括资本金的来源形式和管理的规定、现金管理办法的规定、固定资产折旧办法的规定、成本开支范围和标准的规定、利润及其分配政策的规定等；从财务政策的表现形式上看，主要是《企业财务规则》和各行业的财务制度。 

就企业主体而言，财务政策是企业在国家财务政策的指导下，根据企业的总体目标和现实要求所制定或选择的一套自主的理财行动指南，它是一种自主选择性的财务政策。其基本目标是配合企业经营政策，调整企业财务活动和协调企业财务关系，力求提高企业财务效率。从财务政策的内容上看，主要包括风险管理政策、信用管理政策、融资管理政策、营支资金管理政策、投资管理政策和股利管理政策等；从财务政策的表现形式上看，它是一套自主的、灵活的内部财务制度。 

 

2 财务政策选择的外部影响因素 

（1）经济周期因素的影响。 

在经济全球化的今天，随着社会主义市场经济体制的建立，作为市场经济主题的公司被推向市场，不仅要自主经营，同时要承担盈亏责任。市场经济不同于以往计划经济，她有着一定的周期性，即必然要经历复苏、繁荣、衰退、萧条这四个阶段的循环。与此相对应，上市公司在不同阶段所选择的财务政策也不同。一般来说，在繁荣期，市场需求旺盛，市场供给也成上升趋势，投资政策选择上应增加投资以扩大生产，同时要在短期内筹集资金来满足投资需要；在萧条期，由于整个宏观环境不景气，市场需求减少，可能给上市公司造成大量产品库存，企业现金流不畅，并且难以找到新的可行性投资项目，促使企业采取紧缩的财务政策。 

（2）产业政策因素的影响。 

产业政策是国家制定的关于产业结构、产业组织、产业发展方针和策略。随着我国加入wto，我国上市公司要走向国际市场，参与国际竞争，这就加快了我国产业结构的调整，原有一些受政府保护的传统产业受到冲击，而依靠新技术优势发展起来的高新企业日益壮大，这种产业结构变化必然导致社会资源的转移，毫无疑问，不同的上市公司面对这些政策性导向，会选择有利于自身发展的财务政策。一般来说，对于受政府保护的传统行业，它们积聚了大量国有资本，在政府逐步放开管制的背景下，上市公司的融资、投资、资金营运都应采取较为谨慎的财务政策，以便成功适应转轨时期，防止国有资产流失，减少经营风险；而对于科技含量高、发展前景好的优质企业，应顺应国际形势，充分利用政府的政策，寻找最佳突破点，合理选择各项财务政策。

（3）金融环境因素的影响。 

随着政府行为的减少，外资金融机构准入限制的逐步开放，上市公司融资渠道、方式呈现多样化，金融市场，金融货币政策、金融体制等金融环境的变化，制约着企业投融资政策的选择。如作为企业投融资场所的金融市场，其规模的扩大和市场的逐步完善，为企业投融资提供了多种可供选择的组合方式，上市公司不仅可以在国内市场上融资，也可以在国际市场上融资，融资工具的日益丰富，既可以单独选择股权融资或负债融资，也可两种融资方式并用。相应的，这就加大了金融风险，如利率风险、汇率风险、通货膨胀风险等。一般来说，上市公司在选择融资方式时，应对不同的融资方式所产生的资金成本进行比较，选择资金成本较低的渠道来融资。当然。除了资金成本外，还应考虑融资渠道的资金潜力、约束条件、风险率的大小以及公司本身的资金结构、投资方向，不要从事高风险的投融资事宜，以免公司资不低债，甚至破产。 

（4）财税政策的影响。 

财税政策作为收入分配政策，对上市公司资金供应和税收负担以及生产经营和财务效益有着重要影响，若公司在一定时期内税赋增加，其利润必然减少，因此财务政策的选择离不开财税政策的影响。一般来说，当国家紧张时，有可能会增加税收，公司就应当采取适当的投资方式和规模，由于无论投资什么形式的公司或是何种项目及业务，都不可避免的要面临不同的税收政策，这时上市公司可以选择投资国债，因为购买国债的利息可以免税，在融资政策上，可以采取负债融资，因为负债融资的利息费用可以税前扣除，在股利分配政策上，应处理好积累和分配的关系，既要满足再生产的需要，又能保障股东的基本利益；而当国家财政宽松时，税收的减少使公司财务政策选择更为灵活。此外，应根据国家财税作好纳税筹划，这有利于选择出最佳的融资方案、投资方案、资金营运方案和利润分配方案。 

（5）法律环境因素的影响。 

法律环境主要是指影响企业理财的各种法律因素。随着经济和社会的发展，依法治国的思想逐步形成，国家对企业的干预由原来的行政手段转变为经济、法律手段，特别是法律手段正不断增强。如今，我国已制定了很多经济法规，从各个方面对企业财务行为进行了规范，同时也为企业正常的理财活动提供保证。因此，在这样一个法制环境中生存的上市公司，其财务政策的选择必然受到影响。一般来说，只有充分认识法律环境，在法律容许的范围内从事理财活动，避免一些违法、违规行为的发生，才能使上市公司持续发展。比如税法的重要性就不言而喻，公司地处不同的地区，经营不同的产品，属于不同行业，其承担税赋各不相同，如何通过各项融资、投资、利润分配组合以达到企业税赋最轻，是进行财务政策选择时需要研究的。此外，还应不断增强财务政策选择过程中法律、法规意识，充分利用法律手段来维护其利益。 

（6）外部利益相关者因素的影响。 

①政府。政府作为社会管理者，通过制定一系列的法律制度和公共规划、提供优化信息指导、改善生态环境、建立公共设施，为企业的发展提供了大量的支持，这就要从企业的剩余中获得税收。不可否认，政府是影响企业财务政策选择的最重要的外部利益相关者。一般来说，企业在选择财务政策时，除了要实现企业自身的经营目标，还应关注企业的社会效益，树立良好的企业形象，担负起应有的社会责任。