无形资产的的摊销方式范文

导语：如何才能写好一篇无形资产的的摊销方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：无形资产；无形资产摊销；无形资产处置方式

2006年2月15日，财政部新会计准则体系中的无形资产准则，对原无形资产准则重新作了修订。新修订的无形资产准则结合其他具体会计准则，如资产减值准则、收入准则、投资性房地产准则等，与原无形资产会计准则相比更完善、更系统。

一、新旧无形资产准则相同之处

（一）定义基本相同

新无形资产会计准则对无形资产定义是，“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”而我国《企业会计准则――基本准则》将无形资产定义为“无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。两者相比，基本相同，都是指没有实物形态、长期的非货币性资产。

（二）无形资产的确认条件相同

新旧无形资产会计准则对无形资产的确认条件都是在资产确认条件基础上发展而来的，因此，它们规范的确认条件完全相同。确认无形资产时，都是要求无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。

（三）处置方式基本相同

新旧无形资产会计准则对无形资产的处置方式都要求在处置无形资产时，“应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益”。并且，要求“无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。”

（四）披露的内容基本相同

新旧无形资产会计准则要求无形资产都是要求披露如下内容：无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

二、新旧无形资产会计准则不同之处

（一）无形资产包括的内容不同

新无形资产会计准则将商誉排除在无形资产之外，认为“企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号――资产减值》和《企业会计准则第20号――企业合并》”。而原无形资产会计准则则把商誉包括在无形资产范围之内。

（二）无形资产计量模式不同

新无形资产会计准则既要求按实际成本计量，也要求按公允价值计量，甚至要求“购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”而原无形资产会计准则只要求一种计量模式――实际成本法。要求一切增加的无形资产都要按照实际支付的价款或发票价格计量。

（三）无形资产摊销方式不同

新无形资产会计准则规定，“使用寿命不确定的无形资产不应摊销”。而旧无形资产会计准则要求，“合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年”。

（四）会计处理方式不同

新无形资产会计准则要求，无形资产摊销应设置“无形资产摊销”账户，作为“无形资产”账户的备抵账户，核算无形资产累计摊销额。而不像原无形资产会计准则那样，直接冲减无形资产账面价值。

例1：1月31日，甲公司交付使用专利权一项，价格600000元。法律规定使用年限为10年，合同使用年限为6年。本年无形资产摊销处理如下：

1、新无形资产会计准则规定处理方式。

年摊销额=600000÷6=100000（元）

借：管理费用――无形资产摊销100000

贷：无形资产摊销100000

2、旧无形资产会计准则规定处理方式。

年摊销额=600000÷6=100000（元）

借：管理费用――无形资产摊销100000

贷：无形资产100000

（五）计提无形资产减值方式不同

新无形资产会计准则规定，“无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8 号――资产减值》处理”，即要求“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。而旧无形资产会计准则要求“只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回。转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。”

例2：2007年1月31日，甲公司交付使用专利权一项，价格600000元。法律规定使用年限为10年，合同使用年限为6年。年末，经评估，专利权可收回金额为450000元。次年末，经评估，可回收金额为40万元。其他条件不变。无形资产会计处理如下：

1、新无形资产会计准则规定处理方式。

第一年摊销额=600000÷6=100000（元）

借：管理费用――无形资产摊销100000

贷：无形资产摊销100000

计提资产减值额

=600000-100000-450000=50000（元）

借：资产减值损失――无形资产减值损失50000

贷：无形资产减值准备500000

第二年摊销额=4500000÷5=90000（元）

借：管理费用――无形资产摊销90000

贷：无形资产摊销90000

计提资产减值额

=600000-190000-50000-400000

=-40000（元）

由于无形资产升值，不得转回，不作会计处理。

2、旧无形资产会计准则规定处理方式。

第一年摊销额=600000÷6=100000（元）

借：管理费用――无形资产摊销100000

贷：无形资产100000

计提资产减值额

=600000-100000-450000=50000（元）

借：营业外支出――无形资产减值损失50000

贷：无形资产减值准备500000

第二年摊销额=450000÷5=90000（元）

借：管理费用――无形资产摊销90000

贷：无形资产摊销90000

计提资产减值额

=600000-190000-50000-400000

=-40000（元）

无形资产账面价值应为：

600000-100000×2=400000（元）

无形资产应转回摊销额

=400000-（600000-190000-50000）

=40000（元）

借：无形资产减值准备40000

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【关键词】无形资产；会计处理；投资合同；公允价值

1.无形资产的取得

企业取得无形资产的方式一般包括购入、自创、投资转入和接受捐赠等几种。无论采用何种方式取得，企业都应该按照实际成本入账。但是在确定实际成本的时候，取得方式的不同所带来的计量难度是不一样的，这使得会计上对无形资产的确认产生了不少争议。

企业从外部购入无形资产时，应按实际的购买成本入账，包括购买价格、相关税费（如咨询费、鉴定费等）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如果企业是以赊购的方式购入无形资产，且信用期限超过了正常的信用条件，那么企业应将无形资产的购入视为融资购入，应以购买价款的现值作为无形资产的成本入账。

与外购的无形资产相比，企业自创的无形资产的成本确定颇为困难。企业在自创无形资产的过程中会发生很多支出，由于研发之时并不知晓研发是否会成功，浙西额指出就很难在发生的当时被确定是否归属为某项无形资产的成本。因此，以往各国的会计准则都是比较倾向与保持谨慎的态度，对自创过程中发生的支出作为当期费用处理，而不计入无形资产的成本。而我国最新的无形资产准则要求区别自创过程中发生的研究和开发，将开发支出资本化，计入无形资产成本。

企业接受其他单位投资转入的无形资产，应当按照投资合同或双方协商确定的公允价值入账；接受捐赠的无形资产应按发票账单所列的金额或同类无形资产的市价计价入账了企业以非货币性质资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照想干的会计准则入账。

2.无形资产的摊销

由于无形资产所具有的价值的权利或特权在持续一段时间后最终会终结或消失，因而无形资产通常有一定的有效期限。因此，与固定资产一样，企业应将无形资产成本在这个有效期内进行摊销，以达成收入与费用的配比，合理地确定各个会计期间的经营损益。

要摊销无形资产的成本，必须明确无形资产有无净残值、总计应摊销的金额是多少、摊销期为多长、采用何种摊销方式？根据我国无形资产准则，使用寿命有限的无形资产不考虑残值，即将残值视为零处理，但是如果有可靠的证据表明无形资产在使用寿命结束时具有残值的，则要将成本扣除雨季残值后的金额作为应摊销的总金额。例如，有第三方保证在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者又活跃的市场可以得到雨季净残值的信息且这个活跃市场在无形资产使用寿命中止时仍然存在。

如果企业已计提了无形资产的减值准备，那么应摊销金额还要考虑扣除这部分减值准备（无形资产减值准备的计提与固定性资产类似）。因此，企业首先应合理地确定无形资产的使用寿命。无形资产的使用寿命不一定是以时间单位来表示，也可以以产量等类似的计量单位数量来表示。如果企业无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当将之视为使用寿命不确定的无形资产，企业可不用摊销其成本；但是企业应当在每个会计期间对这部分无形资产的使用寿命进行复核，如果邮政局标明无形资产的使用寿命是有限的，则应当估计其使用寿命并摊销相应的成本。

企业所持有的来自与合同性权利后其他法定权利的无形资产，其使用寿命即为合同或法律所规定的使用年限；如果合同性权利或者其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业不需啊哟付出大额成本的，续约期也应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，通过聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及参考历史经验等方法，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

通常考虑的因素有：无形资产通常的产品寿命周期、可获得的类似自查使用寿命的信息；技术、工艺等方面的显示情况及对未来发展的估计；该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争对手预计采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力与其的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的有效控制期限，使用的法律或类似限制；与企业持有的奇特资产使用寿命的关联性等。

与旧的会计准则不同的是，新无形资产准则不再将直线法视为无形资产唯一的摊销方法，而是允许企业选择适合自己的摊销方法，只要这种摊销方法能合理反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式即可。如果企业无法确定无形资产经济利益的预期实现方式，则可以简单地采用直线法进行摊销。无形资产的摊销一般计入企业的当期损益（通常作为管理费用处理），同时直线冲减无形资产，而不必想固定资产那样专门设置抵减账户来反应。另外，企业至少应在每年年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，以便及时调整。

3.无形资产的处置

无形资产的价值具有很大的不稳定性，技术进步的加快和市场环境的瞬息变化很可能会使原本较有价值的无形资产变得一文不值。当企业与其无形资产不能为企业带来经济利益时，无形资产就丧失了确认的条件，企业应当将无形资产的账面价值予以转销。

如果企业是以转让的方式对无形资产进行处置，那么应当激昂取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业租让无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

4.当前知识经济下无形资产的计量

企业会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本可以可靠计量。

会计的核算是以历史成本法为依据。但是，从投入价值看，有些无形资产可能根本没有投入价值；有些虽可能有原始投入价值，随着时间推移或维护发展而使实际的未来经济利益流入远远不同于投入价值，不再适用。因此，历史成本法无法适应新经济形态需要，它已不能反映无形资产的实际经济价值和其所能提供的未来经济效益，使企业价值被大大低估。

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【关键词】 行业会计制度； 旧准则； 新准则； 研发； 摊销

2006年财政部新颁布的无形资产会计准则对企业无形资产的处理较以前有了很多变动，比旧准则更科学合理，考虑的更全面，并且与国际会计准则中的有关规定更一致。这说明我国在会计处理上对无形资产越来越重视，也反映了无形资产在企业中的重要性已越来越明显，对无形资产的处理已提出了更高的要求。过去我国长期工业经济时代的特点决定了企业中有形资产占很大比重，而无形资产在企业中占的比重不大，没有得到足够重视，所以在会计处理上比较简化。但是现在，随着知识经济时代的到来，知识产权、专利技术等无形资产在企业竞争中发挥的作用越来越大，如红塔山这一品牌就价值300多个亿，尤其是现在出现了一些高新企业如联想集团，其无形资产超过了总资产的60%，所以，各利益相关主体对无形资产也越来越关注，建立一套行之有效的无形资产核算体系势在必行。正是在这样的背景下，新准则对无形资产的处理规定得更科学合理，对过去的处理方式作出了很多变动。主要的几点是：

一、无形资产的定义越来越科学合理，并逐步与国际会计准则趋同

1993年陆续颁布的行业会计制度将无形资产定义为“不具备实物形态，能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产”。这时期的行业会计制度对无形资产的定义只是停留在对无形资产外部特征的描述上，没有触及定义应该揭示的本质属性。

2001年的《企业会计制度》和会计准则则将无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”、“无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉”。可见，《企业会计制度》和会计准则对无形资产的定义更具有合理性。

2006年新准则关于无形资产的定义是“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的可辨认性，而把不可辨认的商誉等排除在外，这对无形资产的定义更科学，也与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。

二、规定了无形资产的确认条件

行业会计制度没有明确地规定无形资产的确认条件。

而2001年《企业会计准则》对无形资产的确认条件则作了明确的规定。即无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。因为无形资产产生的经济利益具有很大的不确定性，确认时应持谨慎态度，对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。所以到2001年以后对无形资产的确认更符合谨慎性原则，在2006年新出台的会计准则中仍然执行这一确认条件，并且在这一基础上又增加了可辨认性的确认标准。

新准则不再明确无形资产的具体内容，虽然这意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应是无形资产，改变了以前范围过窄的弊端，但由于我国市场还不够完善，企业意识不到位，以及原准则的影响等因素，许多企业对拥有的无形资产“视而不见”，即使有些企业意识到这些资源的价值，实际确认时却又无法衡量其价值。所以，最好在明确规定无形资产确认标准的同时，列举无形资产的具体类别和内容，以便于实务操作。

三、逐步完善了对自行开发并依法取得的无形资产入账价值的核算

对自行开发并依法取得的无形资产，行业会计制度规定：应按开发过程中实际发生的支出数作为入账价值。但是自创无形资产是否会成功，事前很难确定。因此，2001年《企业会计准则》规定：只能按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等作为入账价值。比较来说，这一规定更符合谨慎性原则。但是这样的处理，显然是不合情理的，因为如果要资本化的话，研发费用才应该是无形资产成本的主要组成部分，而注册费、律师费仅仅是一小部分。所以新准则借鉴国际会计准则，把企业内部用于研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出两部分，并规定把研究阶段的支出费用化，于发生时计入当期损益；而开发阶段的支出可以资本化，在同时满足准则所列出的一系列条件时，确认为无形资产。这样的规定有利于增强企业在市场中的竞争能力，激励企业增加更多的研发投入，促进企业的技术创新，在会计政策层面对加大企业研发投入、增加自主知识产权给予鼓励，减少因取得方式不同而使无形资产入账价值产生差异，推动企业自主创新和技术升级。

但在实际应用时，要把企业的研发活动截然区分为研究与开发两个不同的阶段恐怕是很难的，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要正确地区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，其难度是显而易见的。因此，建议新准则借鉴国际会计准则的做法，根据我国企业研究开发的能力及所处的程度以列举的形式明确一部分研究和开发活动以方便会计工作者操作。

四、对无形资产的摊销作了较为详细的规定

行业会计制度对无形资产的摊销年限只是作了一般性的规定，即企业应将各种无形资产在受益年限内分期平均摊销。

而旧准则对无形资产摊销规定得较为具体、详细，即“无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销”，并对摊销年限也作了详细的规定，这在当时更具有可理解性和可操作性，更加符合我国企业会计人员的阅读习惯，便于掌握和应用，能够起到指导会计人员进行会计核算的作用。

新准则在摊销问题上又作了很大调整，对取得无形资产的使用寿命先要进行判断，使用年限有限的，应就其摊销金额在使用寿命内系统摊销，摊销方法应反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的采用直线法摊销。对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。新准则允许企业选用不同的摊销方法，并将方法选择的依据建立在与无形资产有关的经济利益的预期实现方式上。而对于无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，则仍采用直线法摊销。多种摊销方法的可选性，一方面反映了会计准则的国际趋同和更全面性；另一方面也对会计人员的职业判断和专业素质提出了更高的要求。然而新准则没有具体规定有哪些摊销方法，所以准则中应具体规定企业可选用的无形资产摊销方法，并说明各种方法的适用情形。同时，应加强无形资产摊销的控制以增强不同经营时期的可比性。

五、对无形资产后续支出的处理作了明确的规定

行业会计制度对此未予明确，而旧准则则明确指出，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。因为在无形资产入账以后，可能要发生一些为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益的支出，如相关的宣传活动支出。这些支出要在发生当期确认为费用。新准则相比之下要复杂些，要求企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当再次区分研究阶段支出与开发阶段支出，按照研究与开发费用的处理方法进行确认。这样规定充分体现了客观真实性和统一性。但是再次区分研究阶段支出和开发阶段支出就过于复杂，增加了报告成本，可操作性差。可以按照该支出是否很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的范围，这样既符合确认资产的一般条件，也便于操作。

六、无形资产在有关财务会计报告中的披露

行业会计制度规定，在资产负债表中，“无形资产”项目反映企业各项无形资产的净值，根据“无形资产”账户期末借方余额（即实际成本―摊销价值）填列。

2001年的《企业会计准则》规定，“企业应披露以下与无形资产有关的信息：各类无形资产的摊销年限；各类无形资产期初、期末的账面余值、变动情况及其原因；当期确认的无形资产减值准备。对于土地使用权，还应另外披露该土地使用权的取得方式和取得成本。”在这一准则中，对无形资产规定的披露内容不够全面。

2006年的新准则规定：“企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的信息：无形资产的期初和期末账面余值、累计摊销额及减值准备累计金额；使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；无形资产的摊销方法；用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；记入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。”相比之下，新准则在无形资产的披露方面更明确地规定应按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，以便更能反映企业无形资产的真实情况，更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求。

但是在新准则中只有可辨认的无形资产才能加以确认，许多与无形资产有关的信息，也是对决策者极为有用的信息却被排除在了财务报告之外，因此，建议披露无形资产的信息时，应尽量实现它的完整性和相关性。

通过对上述无形资产在不同时期的比较，会发现新准则有了相当大的变化，更能体现无形资产的特点，满足决策者的决策要求，进而推动社会经济的发展，是适应当代经济发展的重要举措，并且新准则不断地向国际会计准则靠拢，这也预示了我国和国际接轨的趋势，有利于企业境外融资和减少对外贸易损失。当然，随着时代的发展、经济的发展，变动了的现实情况还会对无形资产的会计处理提出新的要求，这就要求广大的会计工作者努力完善会计处理方法，以满足时代的要求，推动我国经济的繁荣发展。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则―――无形资产》[M].北京：中国财政经济出版社，2001.

[2] 中华人民共和国财政部.《企业会计准则―――无形资产》[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[3] 中华人民共和国财政部组织翻译.国际财务报告准则2004[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

[4] 中华人民共和国财政部编.《企业会计制度》[M].北京：经济科学出版社，2001.

[5] 吴雅玲.新旧会计准则中对无形资产的比较与分析[J].财务与会计导刊，2007（09）.

[6] 孙晓宁.关于无形资产会计处理新旧准则的比较分析[J].商业会计，2007，（05）上半月刊.

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（一）无形资产累计摊销的性质与目的 无形资产累计摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它将无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。

（二）无形资产减值准备的性质与目的 无形资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，具有较大的不确定性。

累计摊销是对使用寿命有限的无形资产的价值分摊，并不表示无形资产价值的减少。而减值准备正是在累计摊销的基础上，确保无形资产现时价值计量信息的有用与相关。

二、无形资产累计摊销与减值准备核算范围的比较

（一）无形资产累计摊销的核算范围 《企业会计准则第六号

――无形资产》第十七条规定： 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。持有待出售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用的净值孰低进行计量。

（二）无形资产减值准备的核算范围 《企业会计准则第八号

――资产减值》中规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对使用寿命确定的无形资产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象时，才对其进行减值测试；而对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年应当进行减值测试。

累计摊销仅对使用寿命有限的无形资产进行分摊，而资产减值则不仅对使用寿命有限的无形资产的计量，还是对使用寿命不确定的无形资产的一种计量，其范围较大。

三、无形资产累计摊销与减值准备核算时间的比较

（一）无形资产累计摊销的核算时间 企业无形资产累计摊销一般按月计提，它是从其可供使用时起至终止确认时止，即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销金额计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产或者其他资产，其包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，无形资产的摊销费应计入相关资产成本。

（二）无形资产减值准备的核算时间 企业无形资产减值准备的计提也要分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种情况。对于使用寿命有限的无形资产要在资产负债表日判断其是否存在减值迹象，存在减值迹象时要进行减值测试；对于使用寿命不确定的无形资产无论其是否存在减值迹象，每年末都要对其进行减值测试。当有减值存在时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；无减值时，不作账务处理。由此可见减值准备与时间或者无形资产的使用没有关系，只与资产的价值变化有关，而累积摊销与时间的推移有着密切关联。

四、无形资产累计摊销与减值准备计提方法的比较

（一）无形资产累计摊销的计提方法 在无形资产的使用寿命内系统地分摊其摊销金额，存在很多种方法。这些方法包括直线法，产量法等。企业选择无形资产摊销方法时，应能够反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应采用直线法摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。

（二）无形资产减值准备的计提方法《企业会计准则第八号

――资产减值》中规定，首先，无形资产减值的测试。当无形资产不能收回账面价值时，减值损失就发生了，就应当对其存在减值的迹象进行判断；其次，无形资产可收回金额的计量。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。再次，减值损失的确认。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

由此可知无形资产摊销的方法要比无形资产减值的方法多，可供选择的面宽，且无形资产摊销只是针对使用寿命有限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不摊销；减值则与其不同，无论使用寿命有限与否，只要发生减值，都要对其计提减值准备。

五、无形资产累计摊销与减值准备账务处理的比较

（一）无形资产累计摊销的账务处理 摊销时，应考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或当期损益。提取时，借记“管理费用”“制造费用”等，贷记“累计摊销”。

（二）无形资产减值准备的账务处理 无形资产发生减值时，其相关账务处理为：借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。

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【关键词】新旧会计准则 无形资产 计量 信息披露

为进一步规范我国会计工作行为与秩序,提高会计信息质量,财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则。新准则于2007年1月1日起在上市公司施行,与国际会计准则趋同。新旧会计准则在很多方面存在差异,就无形资产准则来说,新旧会计准则在无形资产的定义、确认、计量以及信息披露等方面都存在着较大的差异。

一、新旧准则中无形资产定义比较

旧会计准则规定,无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。新会计准则规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新无形资产会计准则强调的是无形资产的可辨认性,从而明确地将不可辨认无形资产从无形资产准则中分离出来。企业自创商誉和内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。

与旧准则相比,新会计准则中关于无形资产的定义和适用范围更为准确和明确。新无形资产准则更为简单明了,既明确了无形资产必须是企业的资产,界定了无形资产是可辨认资产,又点明了无形资产没有实物形态,属于非货币性资产的本质。对于无形资产的适用范围,新准则不再对无形资产能否辨认进行区分。由于不可辨认无形资产专指商誉,这样就在无形资产适用范围中排除了商誉,直接设置“商誉”项目单独反映,并且只需要在年终进行减值测试,不再要求摊销。由于一般情况下,随着时间的推移,商誉的价值并不会逐渐减少,反而会逐渐增加,因此对商誉进行单独核算和不再进行摊销更符合经济业务的本质,能够更加真实地反映企业资产和利润等要素的相关信息,在一定程度上提高了企业会计信息质量。另外,与旧准则相比,新会计准则中对无形资产的定义更趋近于国际会计准则,使我国无形资产的会计处理与国际通例具有了可比性,有利于我国企业参与国际化的竞争,进一步融入到国际市场中,从而促进我国经济的发展。

二、新旧准则中无形资产确认比较

在无形资产确认方面,新准则中规定的无形资产基本确认条件为“与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业”、“该资产的成本能够可靠地计量”,与旧准则中规定的无形资产基本确认条件相同。但是,在投资者投入无形资产确认方面,新旧准则的规定明显不同。旧无形资产会计准则中规定,企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。新准则中则规定,企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产的入账价值,应按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;其他方式取得的无形资产,包括非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的无形资产的成本,以其取得时无形资产的公允价值确定。随着经济全球化的进一步发展,在对无形资产进行确认时适当采用公允价值,促进了我国会计准则与国际会计准则的接轨,并且突破了历史成本确认不能反映资产的真实价值,只能提供以前信息的局限性,有助于决策者更好的对企业前景进行分析,并做出及时正确的决策。

三、新旧准则中无形资产计量比较

企业无形资产的获取有多种方式,不同的方式其计量标准也不同,新旧会计准则中的相关规定也不同。

1、购入的无形资产

对于购入的无形资产,旧会计准则中规定,“外购无形资产应以实际支付的价款作为入账价值”。新会计准则中对此的规定为,“外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其他支出”,并且新准则中还增加了“购买无形资产的价款超过信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号――借款费用》予以资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。”

与旧准则相比,新会计准则在无形资产计量方面的规定更加明确、具体,有效遏制了企业利用无形资产的计量来虚增资产和提高营运能力现象的出现,提高了企业会计信息质量;并且随着国内市场的对外开放,具有融资性质的无形资产业务会越来越多,延期支付款项会成为购销双方都比较认可的选择。新会计准则的规定具有一定的前沿性,使这部分无形资产的处理更具有可操作性,为企业进行相应的会计处理提供了有效依据。

2、投资者投入的无形资产

对于投资者投入的无形资产,旧会计准则规定,投资者投入的无形资产应以投资各方确认的价值作为入账价值;对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,由于发行当时股票没有明确的市价,因此应以该无形资产在投资方账面价值入账。新准则中规定,“投资者投入的无形资产,应当按照投资合同或协议预定的价值作为成本,但合同或协议约定价值不公允除外。”取消了企业首次发行股票时接受的投资者投入的无形资产应以投资方账面价值入账规定。与旧准则相比,新准则更加注重无形资产投资核算的公允性,与国际无形资产会计准则接近,能更好地反映经济事实,有助于提高决策的有用性。

3、企业自身研发的无形资产

对于企业自身研发的无形资产,旧无形资产会计准则中规定,“自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。”新准则则将企业自身研发的无形资产分为研究阶段和开发阶段两个阶段,研究阶段的支出于发生时计入当期损益,开发阶段的支出在符合新准则规定的条件时才确认为无形资产,不符合条件时则计入当期损益。

旧无形资产准则规定研究开发费用全部费用化,与资产确认原则并不相符,这样处理容易引发开发阶段利润的下降,企业管理者为了短期利润目标,有时会采取减少开发经费支出的措施,虽然短期利润目标达到了,但却阻碍了企业科技创新和技术投入,损害了企业发展的长远利益。新准则规定无形资产开发费用资本化,在一定程度上减轻了企业管理者在开发阶段的利润指标压力,有助于提高企业的科技创新热情,促进企业开发新产品、新技术,增强技术创新能力,提高了企业的科技含量,使企业的市场竞争能力得到进一步增强。

四、新旧准则中无形资产摊销比较

对于企业无形资产的摊销,旧准则规定,“无形资产自入账之日起在预计使用的年限内平均摊销,计入损益。”“无形资产的摊销应当在其预计年限内进行,在预计使用年限超过了合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的情况下,则无形资产摊销应在受益年限和有效年限两者中较短的期限内进行。如果不存在受益年限或有效年限,则应在不超过十年的期限内进行摊销。”新准则将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销,且摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不予以摊销。

旧准则中认为,所有无形资产都应采用平均摊销的方法,显然,这种摊销方法不符合收入与费用配比原则。新准则对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法,企业可以根据预期消耗该无形资产所产生的未来利益选择摊销方法;并且,无形资产的摊销年限也不再固定。新准则对于无形资产摊销的规定扩大了企业的选择范围,增强了核算的灵活性,更能反映摊销的经济实质。

五、新旧准则中无形资产披露比较

对于无形资产的信息披露,旧准则要求企业应当披露以下信息:各类无形资产的摊销年限,各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因,当期确认的无形资产减值准备;对于土地的使用权,除应披露以上信息外,还应对土地使用权的取得方式和取得成本、用作抵押品的土地使用权的金额等进行披露。在新准则中,要求除以上内容外,企业还应对当期无形资产的累计摊销额,使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况和使用寿命不确定的无形资产的判断依据,无形资产摊销方法,作为抵押的无形资产账面价值和当期摊销额等情况,以及当期确认为损益和确认为无形资产的研究开发支出总额等进行披露。与旧无形资产准则相比,新准则披露的内容更加多样,方式也更加合理,尤其是在报表中增加的对当期确认为损益和确认为无形资产的研究开发支出总额的披露,更充分体现了相关性原则,为信息使用者提供了更多有用的会计信息,有助于其做出正确的决策。

在无形资产方面,新会计准则做出了较大的改进,使无形资产的处理方法更为规范化、具体化,不仅提高了我国企业会计信息质量,规范了我国会计工作行为和工作秩序,而且与国际会计准则更为趋近,增加了与国外信息的可比性,有助于我国企业更好地参与到国际市场的竞争中。

【参考文献】

[1] 潘敬宁:新无形资产准则颁布及相关影响探讨[J].现代商业,2009(2).

[2] 刘荣香:新无形资产准则的规定及其会计处理浅析[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2009(1).

[3] 孙向宇、王竞雄:新旧无形资产会计准则比较与分析[J].商业经济,2008(4).

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1 无形资产的概念

无形资产，是指企业过去的交易或事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的、没有实物形态的可辨认非货币资产。无形资产按经济内容分类主要有：商标权、专利权、非专利权、著作权、土地使用权和特许权等等。按来源途径分类主要有：外购无形资产和自创无形资产。按经济寿命分类主要有：期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。我国企业会计准则所定义的无形资产是可辨认的无形资产。也就是说，其中不包括不可辨认的与企业作为一个整体而存在的商誉。所以，商誉不能作为企业的无形资产单独入账。

2 无形资产的确认

企业想要把一项资产确认为无形资产，其必须满足无形资产的定义以及无形资产的确认条件。与企业确认其他资产的条件类似，一项资产想要被确认为无形资产通常要满足两个主要条件：

2.1 与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

这是所有资产的必要确认条件，如果一项资产有关的经济利益不大可能流入企业。或是该项资产不能为企业带来经济利益。那么企业就不应将该资产确认为自己的资产在资产负债表中反映。

2.2 该项无形资产的取得成本能够可靠计量

由于无形资产的价值稳定性较低，加之缺乏一个进行无形资产交易的有效市场。无形资产的准确计量常常伴有很高的难度。为了客观，准确的反映无形资产的价值，对于无形资产我们采用的是历史成本计量。企业要确认一项资产为无形资产这项资产的取得成本就必须能可靠地计量。

3 无形资产的计量

企业取得无形资产后通常要确定无形资产的使用寿命和净残值。无形资产的使用寿命通常是该无形资产的实际寿命、该无形资产受法律保护的年限以及该无形资产预计会给企业带来经济利益年限这三者间的最小值。在一般情况下，无形资产的净残值为零。若企业与其他企业达成协议在将来某一时点以一定价格将其拥有的无形资产转让给其他企业的，该无形资产的净残值为双方约定的转让价格。企业常常可以根据与无形资产有关的经济利益实现方式来选择无形资产的摊销方法，主要有直线法、工作量法、加速摊销法。对于企业不能确定其相关经济利益实现方式的，应采用直线法进行摊销。

此外，对于有的无形资产，企业无法确认其为企业带去经济利益的期限。则企业应将其视为使用年限不可确定的无形资产。不对其进行摊销。但应在每个会计期间对其进行减值测试。

4 无形资产的处置

如果无形资产不再为企业带来经济利益或者企业放弃对无形资产的控制权，企业应当终止确认无形资产。具体的，若企业将无形资产转让给其他企业，企业因按照无形资产账面价值与转让无形资产所得金额之间的差额确认转让损益。若无形资产预期将不再给企业带来经济利益，企业应注销该无形资产。

5 自创无形资产成本入账成本确定对企业的影响

自创无形资产通常分为研究和开发两个阶段。我国企业会计准则明确规定，企业属于研究阶段的支出计入当期损益，属于开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本条件的计入当期费用。我们都知道无形资产的研发费用涉及大量的资金技术投入，如果将其全部一并计入当期损益会直接降低企业当期收益实现的水平。将符合资本化条件的支出资本化形成企业的无形资产，这样一来企业所发生的研发支出分期分别进行摊销，对企业当期实现收入的冲击将大大减小。

6 无形资产的摊销方法对企业的影响

企业一般按照无形资产相关经济利益的实现方式来确认无形资产的摊销方法。而大多数情况下，企业常常难以确定无形资产的正确摊销方法，而直接采用年限平均法。对于某些资产，企业甚至不能确定其具体使用年限。

对于企业可以确定使用年限但不能合理确认相关经济利益实现情况的无形资产，企业只能选择年限平均法对其进行摊销。而由于科技的发展，许多无形资产通常在前几年可以为企业带去大量的收入，随着时间的推移其很快被新的技术所取代，带来的价值将会逐渐减少，这样一来，无形资产相关的经济利益流入就不能与其摊销相配比。企业就会经常给人一种营业状况不佳的信号。除科技发展外，影响无形资产使用年限的因素还有市场喜好等许多不确定性因素，这为企业确定准确的无形资产摊销方法带来了许多的不确定性。

对于企业不能合理确定的无形资产，虽然企业会在会计期间对其进行减值测试。但是受各种不确定因素的影响，企业通常很难正确估计无形资产的账面价值。在企业没有测试出减值的年份与测试出减值的年份之间，企业的营业情况可能差别较大，这常常会给投资者造成一种企业经营情况不稳定的感觉。

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关键词：无形资产；新企业会计准则；国际会计准则

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）25-0176-02

一、无形资产含义的比较

国际会计准则委员会（IASC）于1998 年10 月1 日的《国际会计准则第 38 号——无形资产》（IAS38）将无形资产定义为：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。”符合无形资产的定义应满足可辨认性、对资源的控制性和未来经济利益性。国际评估准则中无形资产的定义是：“ 以其经济特性而显示其存在的一种资产；无形资产无具体的物理形态。”

中国现行无形资产准则是在充分借鉴国际经验、对2001 年准则修订的基础上于2006年2月15 号制定并颁布的。该准则规定：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”新准则不再将无形资产区分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并明确规定把商誉排除在外。同时，新准则还规定，作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》，这与国际会计准则规定及中国日益市场化的趋势相吻合。

另外，新准则还增加了无形资产的可辨认性标准：“（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。”

可见，国内外对无形资产概念的认识基本一致。中国新准则充分借鉴了IAS38 的思想，取消了旧准则中时间长短的限制，加了“可辨认”的条件，规定无形资产应为“可辨认非货币性资产”。反映了无形资产的“没有实物形态的”、“可辨认”和“非货币性资产”三大基本特征。

二、无形资产确认的比较

首先，对于无形资产的范围，国际上通过列举的方法来说明。IAS38 的1条、2条、5条、8条、15条、16条、108条等规定中，反映出无形资产包括如下：（1）商标名称；（2）报刊刊头；（3）计算机软件；（4）许可证和特许权；（5）版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权；（6）处方、配方、模型、设计和样板；（7）金融资产；（8）保险公司与保单持有人之间签订的合同；（9）递延所得税资产，雇员福利所成的资产；（10）融资租赁而持有的无形资产：电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利；（11）企业有受法定权利保护的，因培训形成、能导致未来经济利益、有技术专长的一组熟练员工；（12）有法定权利保护或其他方式控制的，企业拥有的客户单、客户组合、客户关系、客户信赖、市场份额、进口配额；（13）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出等；（14）抵押服务权、捕捞许可证。

由此可知，中国无形资产旧准则确定的范围较窄，2006 年的新准则扩大了无形资产的外延，使得与国际上无形资产的确认范围更近一步。在商誉的处理方式上，大多数国家认为商誉是一类特殊的资产，应与一般意义上的无形资产区别开来，因此未将商誉纳入无形资产范围加以规范。

其次，对于无形资产的确认，IAS38 第18 条规定，无形资产确认的三个条件为：（1）满足无形资产的定义；（2）归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本可以可靠地计量。

中国无形资产旧准则规定确认无形资产时需满足：“（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。”新准则在保留上述两个条件的同时，对第一个条件做了补充说明：企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计。

可见，中国新准则已开始和国际接轨，对于外购无形资产的确认，中国和国际上基本一致，只是表述有所区别而已。

三、无形资产研究与开发支出规定的比较

IAS38 对于无形资产的开发，将其形成过程分为研究与开发两个阶段。第42 条规定“研究或内部项目的研究阶段，不会产生应予确认的无形资产，相关支出应在其发生时确认为费用。第43条规定“当且仅当企业可证明以下所有各项时，开发或内部项目的开发阶段产生的无形资产应予确认：（1）完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行。（2）有意完成该无形资产，并使用或销售它。（3）有能力使用或销售该无形资产。（4）该无形资产预计产生可能的未来经济利益。（5）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售无形资产。（6）对归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

也就是说，研究费用在发生时计入当期损益，而开发费用是计入当期费用还是计入无形资产成本，则视情况而定。

中国新准则借鉴国际会计第38号准则，改变了旧准则将研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，规定企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，能同时满足下列条件的，确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量，实现了国际趋同。

四、无形资产初始计量的比较

IAS38 规定，对于外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；对于投资者投入的无形资产、非货币性资产交换产生的无形资产、企业合并中取得的无形资产、以政府补助形式取得的无形资产等，统一以公允价值为基础进行计量。

中国新准则亦详细地描述了购入、投资者投入、非货币性资产交换产生、企业合并中取得、以政府补助形式取得等各种方式取得的无形资产的计量方式，对于购入的无形资产，中国新准则规定：外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号──借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 这一点与IAS38 一致。对于投资者投入的无形资产，中国新准则规定应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于企业合并中取得的无形资产，中国新准则将合并分为“非同一控制下的企业合并”和“同一控制下的企业合并”，非同一控制下的企业合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的按照公允价值计量；同一控制下的企业合并中取得的无形资产，按照合并日被合并方的账面价值计量。对于以政府补助形式取得的无形资产，按照公允价值计量，公允价值不能可靠计量的按照名义金额计量。

可见，国际准则和中国在确定无形资产的初始入账价值时，基本都遵循历史成本原则。

对于后续价值的确认，IAS38 第63 条和64 条规定无形资产应以其成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面金额，也可以以重估价作为其账面金额。

五、无形资产摊销规定的比较

IAS38规定：（1）摊销期，IAS38 第79 条规定，无形资产的应折旧金额应在其使用年限的最佳估计期限内系统地摊销。并且规定无形资产自可利用之日起，其使用年限不超过20 年。第83 条规定，在极少的情况下，可能存在令人信服的证据表明某项无形资产的使用年限是一个长于二十年的特定期间，在这些情况下，使用年限通常不超过二十年的假定应予反驳。（2）摊销方法，IAS38 第88 条规定，所使用的摊销方法应反映企业消耗无形资产的经济利益的方式。如果该种方式不能可靠地确定，那么应采用直线法。第89 条规定，摊消方法包括直线法、递减余额法和生产总量法。（3）残值，IAS38 第91 条规定，除非满足一定的条件，无形资产的残值应假定为零。

中国新准则将无形资产区分为使用寿命有限和使用寿命无限的无形资产，只有使用寿命有限的无形资产才予以摊销，通过估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量来确定推销期限，且对推销期不做具体的长短约束。对于摊销方法，新准则规定，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。对于残值，中国新准则规定，使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但两种情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；二是可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

可见，中国新准则与国际会计准则在无形资产的摊销方面是有所区别的。在摊销方法上，对于使用寿命有限的无形资产是相同的，均以直线法等方法摊销。在摊销期限上，中国准则强调“使用寿命有限”和“不确定”之分，而国际上无此区分。

总之，财政部颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》，在无形资产的含义、确认、计量、摊销等方面与原准则相比做出了较大的修改与完善，在实现国际趋同的同时也反映了中国的实际情况，符合中国当前经济发展的时代特征，为中国企业正确有效的反映无形资产的变化及实际情况提供指导，更具现实意义。

参考文献：

[1] 刘胜强，王予尧.对中国新无形资产准则的探讨[J].财务与会计，2010，（9）.

[2] 张学谦.国际会计准则与惯例[M].北京：中国商务出版社，2005.

[3] 刘林.无形资产准则之中外比较研究[J].重庆交通大学学报：社科版，2007，（8）.

篇8

关键词：无形资产； 确认；计量； 研究与开发费用

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）03-0164-02

1 无形资产的概念

根据我国新颁布的《企业会计准则第6号――无形资产》，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对无形资产新的定义与国际会计准则一致，较旧准则“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产”来说更加准确和科学地对无形资产进行了定义。准则规定企业自创商誉己以内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

2 我国无形资产会计确认与计量

2.1 无形资产的确认

无形资产必须在满足以下条件时，才能予以确认：

（1）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计，提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入，是否可以确认为无形资产。

（2）无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时，明确企业内部研究开发项目的支出，正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。

2.2 无形资产的初始计量方法

无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。

（1）外购无形资产的计量。外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

（2）自行开发无形资产的计量。自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产，达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.3 无形资产的后续计量方法

无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。

（1）无形资产的摊销。

①无形资产的摊销时间。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

②无形资产的摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。

③无形资产的摊销金额。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

（2）无形资产的减值。

对于有使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象，应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。因企业合并而产生的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

3 关于我国无形资产会计确认与计量的分析

3.1 无形资产的确认范围过于狭窄

我国《企业会计准则第6号――无形资产》的确认范围相对于旧的会计准则而言虽然有了扩大，但是比较《国际会计准则第38号――无形资产》仍然停留在传统的意义上，确认范围狭窄，难以适应知识经济条件下企业对会计核算的要求。目前我国列入无形资产的范围包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等几项，相对于IAS38号而言，一些构成企业核心能力的要素并未确认。

3.2 无形资产初始计量方法单一，计量金额不够全面

（1）外购取得的无形资产。新旧准则对外购或者单独取得的无形资产都以成本进行计量。但是，当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时，新准则规定无形资产的成本为其等值现金价格。IAS准则规定与此大致相同。而旧准则一般不考虑现值对资产计量的影响，直接以实际支付的款项进行初始计量。相比较，新准则的计量方式更加合理，计量结果也更接近公允价值，更真实地计量了无形资产的初始价值。

（2）自行开发的无形资产。新准则规定，自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产定义以及确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。也就是说，自行开发的无形资产的入账价值不仅包括依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，而且包括符合资本化条件的开发阶段的支出；旧准则仅仅将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确认为该项无形资产的入账价值。虽然新准则相对于旧准则而言对自行开发的无形资产的入账价值更加科学，但是依然有其局限性，其具体表现在：

首先，无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大，如果只将开发费用进行资本化，而研究费用不予资本化，从谨慎的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，但是这种会计计量方法本身并未真实地反映自创的无形资产的价值。导致其账面价值远远低于其实际价值，不能正确揭示无形资产的实质。

其次，在财务报告中会低估资产价值，影响投资者对企业未来的合理判断。按照新准则的规定，自创无形资产的计价只包括符合条件的开发费用和注册费等费用，其结果会使无形资产在企业资产负债表中处于微不足道的地位。从而低估了企业资产总价值。同时，由于在财务报告中不能反映企业在这方面的大量投入，低估了企业价值，也将影响投资者对企业未来的合理判断。

再次，会抑制企业管理当局进行研究与开发活动的积极性，增加操纵利润的机会。因为从本质上讲，无形资产的研究与开发是为了获得未来的经济利益，研发费用支出目的是为了获得未来潜在的经济利益，研发活动一旦成功，就能为企业未来的连续几个会计期间带来收入。而与当期利润无关。因此，对研究开发费用的处理必须在谨慎性和真实性之间做出一种权衡的选择。

3.3 对无形资产的后续计量不便于管理、控制

新准则对无形资产后续计量只包括摊销和减值，没有对后续支出进行规定。由于新准则的规定较为灵活，对于后续计量的许多方面需要专业的判断，如：摊销年限、残值、减值等，并且主观性较强，这就导致了在管理技术上难以控制和加大了操纵利润的空间。

（1）无形资产摊销的会计处理。新准则的规定其更加接近国际惯例。

①摊销范围。新准则规定，只对使用寿命有限的无形资产摊销，这样的规定更符合实质重于形式原则。

②摊销的年限。新准则对摊销年限的确定十分灵活。摊销年限对于不同性质的无形资产往往不同，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

③摊销方法。新准则认为企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。这一点，我国会计准则与国际会计准则基本趋同。

④残值。新准则规定，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除非：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买此无形资产，可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。旧准则对无形资产摊销时，不考虑残值的因素。

⑤摊销金额的会计处理。新准则规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。可见，新准则区分了不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道，更符合配比原则。

（2）无形资产减值的会计处理。与以往的会计制度相比，对无形资产计提减值准备是新颁布的无形资产准则的一大特色。这表明我国会计准则的制定更加接近国际惯例。

但是，从资产减值能否转回来看，我国《企业会计准则第8号――资产减值》中明确规定：已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。而《国际会计准则》规定，无形资产减值可以转回。可见，二者在这一问题上具有实质性的差异。虽然减值的可转回性在会计理论中更加科学，但是结合我国目前的情况，规定减值不得转回的主要原因是资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性。人为操纵利润现象频频发生，减值准备曾一度成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。

4 完善无形资产会计的构想及思路

4.1 拓展无形资产的核算范围

传统会计体制下，无形资产的确认以权责发生制为基础，重点要求以事项的发生为依据，这就使无形资产确认范围过窄，即只包括：专利权、专有技术、土地使用权、商标权、著作权。这就导致企业外购、接受投资的无形资产可以确认，而大量无形资产由于没有相应的交易活动在会计上无法确认。最典型的是商誉问题。虽然理论上认为它符合资产的定义，但是因为没有一笔或几笔经济业务与它直接相关，所以在会计上不确认商誉。此外，人力资本、商业秘密等也都应纳入无形资产的核算范围。总之，在知识经济环境下，无形资产地位的提高使得人们必须重新审视传统确认方法，扩大无形资产的确认范围，使无形资产能够得到充分全面的反映。

4.2 对无形资产的研发费用计量方法实行多样化

而知识经济时代，产品更新、技术更新越来越快，研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线，企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。具体到会计实务中，建议统设“研发成本”一级会计科目，主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”；开发不成功的项目若数额较高，转入“其他递延支出”，对其进行摊销，可平衡各期支出，鼓励企业加大研究与开发的投入，开发不成功若数额较低，则费用化直接计入当期损益，以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目，按不同的无形资产要素设置，主要包括：从事研究开发人员的工资、福利；研究开发中消耗的材料及劳务费；研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外，在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露，这样可使报表使用者准确地了解企业在研究与开发上的投入。这样，一是自创无形资产开发成功后账面上的成本能够反映开发过程中实际发生的全部支出；二是可以解决研究费用全部费用化造成利润减少、经营者为确保利润而放弃研究开发的问题；三是会计核算能够直接反映企业在科技创新上投入的程度。

4.3 加强和完善后续计量管理

主要是要加强减值的管理。规定减值不得转回，是为了防止利用减值操纵利润的目的，这终归不是长久之计，这种方法过于呆板，不能体现会计核算的公允性和客观性。要改善这种状况，首先，应该进一步健全和发展信息市场和价格市场。我国的信息市场和价格市场尚不完善，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循。其次，应该加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一道防线，因此注册会计师以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者充分注意，保证会计信息质量。

总之，关于无形资产的确认与计量的会计处理，还有很多方面值得探讨研究，例如：商誉的处理、无形资产信息的披露、无形资产的处置和报废等等，今后要根据无形资产确认和计量的变化再进一步研究、探讨。

参考文献

［1］中华人民共和国财政部．企业会计准则――无形资产［M］．北京：经济科学出版社,2001：1-3．

篇9

 

关键词： 无形资产摊销

知识经济时代的无形资产，无论是数量还是种类都比工业经济时代要多得多，而不同种类的无形资产会呈现出不同的特点，在这种情况下，一律按直线法对其进行摊销就失去了合理性。在进行实务操作时，企业可以参照固定资产的折旧方法，对无形资产的摊销采用直线法、产量法和加速摊销法。此外，本文根据品牌等无形资产的价值损耗特点，设计了一种新的摊销方法：抛物线法。以下将具体论述几种摊销方法及其运用。

一、直线法

直线法又称平均年限法，是将无形资产的应摊销金额均衡地分配于每一会计期间的一种方法。其计算公式如下：

无形资产年摊销额=

这种方法的优点是计算简便，易于掌握。缺点是就符合会计的客观性原则和配比原则的要求而言，不够理想。对稳定性强的无形资产，如商标权、著作权、土地使用权等适合采用这种摊销方法。

例1：2010年1月，甲公司以银行存款12000000元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用权年限为20年。

该土地使用权每月摊销额＝12000000÷20÷12＝50000（元）

二、产量法

产量法是指按无形资产在整个使用期间所提供的产量为基础来计算应摊销额的一种方法。它是以每单位产量耗费的无形资产价值相等为前提的。其计算公式如下：

每单位产量摊销额=

每期无期资产摊销额=每单位产量摊销额×该期实际完成产量

如果无形资产在整个使用期间所提供的工作量可以采用产品的生产产量或工作时数等进行确定，则适合使用这种摊销方法。

例2：2010年4月，甲公司与乙公司签订一份协议，依据协议，甲公司取得一项特许权，即可以使用乙公司的配方生产某产品10000件，特许权的取得成本为4800000元。4月份，甲公司使用该配方实际生产产品100件；5月份，甲公司使用该配方实际生产产品120件。

本例中，特许权有特定产量限制，并且每个月的产品产量不一致，所以适合采用产量法进行摊销。

每单位产量摊销额=4800000÷10000=480（元）

4月份摊销额=480×100=48000（元）

5月份摊销额=480×120=57600（元）

三、加速摊销法

加速摊销法是相对于每年摊销额相等的匀速直线摊销法而言的，是无形资产在使用的前期多计摊销，后期少计摊销，摊销额逐年递减的一种摊销方法。采用加速摊销法，目的是使无形资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。加速摊销方法有余额递减法和年数总和法。

1、余额递减法

余额递减法是在前期不考虑无形资产预计残值的前提下，根据每期期初无形资产的成本减去累计摊销后的金额和若干倍的直线法摊销率计算无形资产摊销额的一种方法。下面以双倍余额递减法为例予以说明，其计算公式如下：

年摊销率=

年摊销额=年初无形资产账面净值×年摊销率

其中，无形资产账面净值=无形资产成本－累计摊销额。在双倍余额递减法下，无形资产在后期的账面净值可能会低于其残值，因此，应在摊销年限到期前两年内，将无形资产成本减去累计摊销额再扣除预计残值后的余额平均摊销。

2、年数总和法

年数总和法是将无形资产的成本减去预计残值后的金额乘以逐年递减的摊销率计算每年摊销额的一种方法。摊销率的分子代表无形资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式如下：

年摊销率=×100%

或者表示为：

年摊销率=×100%

年摊销额=(无形资产成本－预计残值)×年摊销率

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关键词:无形资产 会计处理 思考

在市场竞争环境不断加剧的时代背景下，无形资产的重要性已经成为了企业管理者的共识，很多企业都已经开始或者准备开始加大无形资产的投入力度，由此带来无形资产会计处理这一问题。无形资产的会计处理在会计领域一直是一个讨论的焦点，国内外学者对于无形资产的会计处理进行了深入的研究，但是由于各国国家以及区域之间经济环境的差异，有关无形资产会计处理的问题并没有形成一个统一的标准。与此同时，伴随着无形资产会计处理环境的改变，也客观上对无形资产的会计处理带来了一定的冲击，鉴于此，对企业无形资产会计处理进行思考，进而提出适合我国企业实际的无形资产会计处理理论具有重要的现实意义。

一、我国无形资产会计处理存在的不足

我国在无形资产会计处理领域暴露出诸多问题，这些问题的存在对于企业的无形资产会计处理是一个负面的影响，不仅仅不利于无形资产的有效核算，同时对于企业的发展也极为不利，总结无形资产会计处理中存在的问题主要突出的表现在以下几点：

(一)无形资产的确认范围有待进一步拓展

对于无形资产的确认范围世界各个国家以及地区都不尽相同，目前我国无形资产的确认范围与英美等发达国家相比，其范围还比较狭窄，根据国家新会计准则的规定，目前我国纳入无形资产确定范围的主要有十几项，这与国外二十多项相比，还有不小的差距，无形资产确认范围的狭窄意味着企业的有些支出不能够被纳入摊销范围，这对于企业的发展而言是不利的。举例而言，伴随着人力资源作用的不断凸显，是否将人力资源纳入无形资产的范围是一个值得思考的问题，毕竟人力资源的资本化在未来是一种发展趋势。

(二)无形资产的计量原则已经与实际不符

无形资产在在计量过程中按照企业所费成本来进行计量的，这就违反了企业的客观实际，很多企业的无形资产的比重在不断的增加，一些企业的无形资产要远远超过有形资产的比重，这种情况下，企业无形资产的处理如果还局限于按照所费成本来计量，则会导致会计信息的严重失真。与此同时，企业无形资产的会计处理也不符合一致性的原则要求，对于自创无形资产而言，会计处理要求不能超过无心资产的耗费成本，而对于购买的无形资产而言，则是采用的市场价或者评估价进行入账，这违反了会计的一致性原则。

(三)无形资产的摊销存在明显不足

无形资产的或缺，无论是通过自创方式也好，还是外购方式也好，都是需要耗费一定成本的，对所耗费的成本进行摊销是无形资产会计处理中的一个主要问题。无形资产的摊销涉及到两个方面：一方面是无形资产的摊销方法的选择，另外一方面就是无形资产摊销的期限的选择。目前我国无形资产的摊销在方法上局限于直线折旧法，而对于加速折旧法等，新会计准则虽有规定，但是也设置了一些条件，这给企业无形资产的加速折旧带来了障碍。而在无形资产的摊销期限方面，目前无形资产的摊销一般要求不少于受益年限或者有效年限二者之中的较短者。

二、对我国无形资产会计处理的若干思考

鉴于无形资产重要性的不断彰显以及无形资产在企业资产中所占比重不断提升，有必要对未来我国无形资产会计处理的发展方向进行一个展望，根据我国企业的实际情况，在借鉴国外无形资产会计处理发展趋势的基础之上，本文认为无形资产的会计处理应朝着以下几个方向发展：

(一)会计确认方面

在无形资产的确认方面，目前的会计准则有关无形资产确认范围较窄的现状急需改变，无形资产会计确认范围扩展具体包括两个方面：一方面是无形资产的时间限制方面，即无形资产的确认条件应排除时间长短这一条件，时间长短不应成为无形资产的确认依据，这就为某些资产被归类为无形资产扫除了障碍；另一方面有关无形资产的内涵应进一步拓展，既有的无形资产的确认采用的是“合同性权利以及其它权利”，但是这种规定依然存在不足，因此有必要对于权利的内涵进行进一步的规范与界定。

(二)会计计量方面

在无形资产的会计计量方面，目前新会计准则规定，无形资产的入账是以取得此项权利所耗费的成本为记账依据，这种计量模式有一定的缺陷。鉴于此，企业在无形资产的会计计量层面应更多的考虑到货币的时间价值，在无形资产的成本处理中应纳入机会成本的理念，采用现值的模式来进行无形资产处理，这样才能更加符合实际情况。

(三)会计摊销方面

在会计摊销方面，由于新会计准则规定了多种摊销方法，企业应根据企业的实际情况灵活选择摊销方法，无形资产的摊销应在符合会计准则规定的前提基础上，从企业利益最大化角度出发来进行方法的选择。未来应进一步放宽加速折旧法的适用范围，从而给企业进行研发支出或者品牌建设提供更大的支持力度。

在知识经济时代，企业的资产结构已经发生了很大的变化，无形资产的比重正在不断的上升，这给企业无形资产的会计处理带来了巨大的挑战。在此背景下，企业应投入更多的时间与精力来进行无形资产的会计处理工作，企业会计工作人员应在遵守新会计准则的前提下，在借鉴相关企业在无形资产的会计处理经验基础上，结合企业的实际情况进行灵活调整，从而提升企业无形资产会计处理的水平。

参考文献:

[1]王赟智.新准则下无形资产会计处理解析[J].会计之友，2009(25)

[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006

[3]宋迪.关于无形资产会计处理的探讨[J].中国集体经济，2010(10)