财务审计前景范文

导语：如何才能写好一篇财务审计前景，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】财务审计 经济责任审计 管理审计

目前我国在会计财务审计上主要包括财务审计、管理审计以及经济责任审计，在审计中发挥了重要作用，为我国市场经济的发展提供了稳定的环境。随着我国经济的不断发展，这些基本的审计制度在我国作用愈加明显。传统财务审计是客观真实地评价会计工作的合法性，经济责任审计则是明确企业领导的职责与廉政，促进企业的良好发展。

一、财务审计和经济责任审计作用上的相同点

随着我国经济的稳定发展，各企业的经济活动变得井然有序，一些以往的经济违规现象已经越来越少，各企业间和平竞争，共同发展。同时，由此带来的企业财务收支审计工作深度就不断提升。随着计算机和互联网的高速发展，企业获得信息的途径变得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，从财务收支审计来看就是财务信息的实时性以及可靠性都大幅度提升。目前我国企业的财务审计已经实现向管理审计和效益审计延伸。受当今市场环境的影响，企业的经济效益是提高自身竞争力的根本保障，只有企业内部管理工作得到改善，经济效益才能有所提升，于是就需要将企业财务收支转变为管理审计与效益审计，以此满足企业在市场环境中的竞争需求，方便企业内部控制管理。

经济责任审计可以看做是一种针对领导干部的审计监督制度，该种审计方式不仅针对财务事项进行审计，还对相关责任人进行分析，是一种对事又对人的双重审计方式。实际审计过程中，经济责任审计更加偏向于对人的审计，其根本目的是实现对领导干部的有效监督，让领导干部在有效的约束中提高其工作效益。经济责任审计具有较强的政策性及强制性，审计范围较广，兼容审计、组织人事、国资监管、纪检监察和财政监督等综合性监督方式。为提高经济责任审计的有效展开，国家相关部门建立了而专门针对经济责任审计的制度，为经济责任审计提供了有力支持，实现了经济责任审计的法制化。除此之外相关部门还制定了科学有效的管理制度，使得审计过程中不同部门在各司其职的基础上实现了工作上的协力合作，有效促进经济责任审计工作的顺利展开。

从以上陈述不难看出，财务审计和经济责任审计的作用都是建立稳定的市场经济环境，明确全体工作人员的共同责任，促进全员参与，共同作业。审计工作的各个环节都必须执行到位，审计调查的科学性、审计方案的可行性、审计信息的准确性、审计成果的转化都必须在有效监督管理下进行，保证审计工作合理有效，实际提高企业的效率与竞争力。

二、财务审计与经济责任审计的不同点

（1）审计目的落脚点不同。财务审计的主要目的是对财务审计对象与财务相关的工作进行真实性与合理性分析，确定其是否符合企业发展的实际需求，为建立社会主义市场经济秩序奠定基础，促进我国经济持续发展，保障国民生活水平。经济责任审计主要针对领导个人，通过该审计工作客观真实的评价领导干部在过去一段时间的经济责任履行状况，从狭义上来说可以看做是对领导干部的绩效考评。通过经济责任审计能够真实反映领导干部在审计期间是否出现不真实或违背相关规章制度的行为，并需要对其所作所为承担一定的经济责任。其次，经济责任审计工作还能够克制领导干部以公谋私行为，为其日后的发展提供参考依据，若在审计中发现情节比较严重的经济违法行为将依法对其进行制裁。

（2）审计内容的侧重点不同。根基相关部门的规定，经济责任审计中的经济责任主要指相关领导干部在任期内在其领导部门所进行的各项经济活动（主要包括该部门的财政支出以及财政收入、企业部门的资产负债、经济损益等）的真实性以及有效性进行判断，在符合法律规定的基础上，判断该领导干部的行为是否能够为企业带来实际经济效益，且该干部在任职期间是否存在的现象，最后综合评价该领导干部对企业的实际影响。财务审计则是将审计侧重点放在各单位的财务支出以及财务收入上，在内容上更加广泛，且责任的承担由整个审计对象部门来承担，即使明确到部门人员也有主次之分，从这方面来看与经济责任审计区别较大。

（3）审计方法不同。财务审计过程中的审计方法主要有两种，一种是对各种书面材料的审查，主要包括审计对象部门过去一段时间的各种会计财务凭证以及工作过程中的各项报告记录。书面资料的审计方法多种多样，主要包括核对法、审阅法、分析法、比较法、抽查法等，验证书面资料的真实性，并通过对这些资料的审计了解相关部门在过去一段时间内的经营状况。另一种是对过去一段时间审计对象的实际工作进行审计。实际审计过程中通常将两种审计方法相结合，从而真实有效的反映审计对象的工作状况。经济责任审计则是在财务审计的基础上，对相关责任人的重大决策及主要的经济指标进行审计与核实，体现廉政、有效、可靠的工作方式。

三、审计项目互动，资源共享

财务审计和经济责任在存在一定的异同，实际审计过程中都具自己独特的优势，因此在实际运用过程中可以将二者结合，在审计过程中实现互动，共享审计资源。在审计过程中充分利用现有的审计资料，并结合经济审计重点内容以及相关领域，在财务审计过程中可以对项目中的重要责任人进行经济责任审计，实现资源有效共享，通过对财务的一次审计能够得到多项成果。另外还可通过将任期绩效评价工作与任期经济责任审计工作结合起来，起到良有效的监督作用，促进企业科学发展。

四、结束语

财务审计以及经济责任审计是我国经济审计中的两种重要形式，对企业的发展以及市场经济秩序的建立有重要意义。实际审计过程中必须明确二者之间的区别与联系，合理有效的利用两种审计方法的作用，促进企业的稳定发展。

参考文献：

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工程项目财务审计在工程建设中具有非常重要的作用，通过依法执行而展开的工程项目财务审计工作确保了工程投入的准确性、真实性。本文结合笔者多年的工程项目工作经验，分析工程项目财务审计的主要特点，浅谈工程项目财务审计的必要性。

关键词：

工程项目；财务审计；特点；必要性

一、工程项目财务审计的特点

工程项目财务审计是基于同时掌握财务审计能力与工程项目建设相关专业知识的审计工作者而展开的经济活动，审计工作者依据国家相关法律法规，以第三方公正的角度进行工作，因此它具有公正、合法、真实、准确等性质。而从另一个角度看，真实有效的财务审计管理，同时是满足国家经济建设的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程项目财务审计的必要性

(一)工程项目财务审计的真实性和准确性是项目评估的重要依据

工程项目的可行性是基于真实、准确的数据背景下分析研究所得出的，没有准确真实的数据支持的可行性分析报告只是一个空谈，不具有科学有效性。因此，通过工程项目财务审计的方式对可行性报告进行审查是十分必要的，它为工程项目的可行性分析提供有力的保障，是工程项目投资风险的重要规避措施。在实际的可行性报告审核过程中，应当注意以下几个方面的要点。工程项目建立依据的审查。一般包括工程项目的建立背景、工程概况、项目市场前景、投资金额、方式，以及财务分析等方面。工程项目可行性分析。项目可行性分析是在项目建立依据审查的基础展开的，通过项目建立依据的真实准确性审查，分析项目是否具备建设前景，项目建设是否存在竞争对手以及当前环境是否满足工程建设要求等，着重分析工程目标前景与投资的关系，尤其需要考虑工程目标是否存在竞争，以及工程的竞争力和工程风险的预测。工程项目的规模分析。项目规模分析应包括经济投入成本预测，项目目标收益预测，效益指标分析，工程风险说明，财务指标分析结果，以及阶段性经济投入预测等。可行性研究报告审核结论。工程项目可行性分析专家通过上述3项的审核结果，就工程可行性给出审核结论，并提出相应意见。工程项目可行性报告是工程建设开展的第一步，是必须经过有效的科学手段验证才可以作为有效的工程建设参考依据供企业高层决策使用。工程项目财务审计的真实性和准确性是体现在工程项目财务审计工作的整个流程之中的，它是工程的实际投入和产出的真实表现，是工程财务管理必不可少的手段。

(二)工程项目财务审计有效的反映了工程的经济性、效益性

工程项目的经济性和效益性是工程建设的核心内容，任何的项目都是建立在其为国家社会能够带来经济效益的基础之上，因此工程项目财务审计能够真实有效反映工程经济效益性的这一特性的重要性不言而喻。工程项目财务审计在工程的各阶段都具有不可或缺的重要性，具体体现在如下几点。在工程项目施工之前，通过结合工程设计资料以及国家建设相关法律法规进行工程预算，通过预算审计的方式，将工程的造价控制在设计所需的概预算范围内至关重要，是项目前期准备工作中的重要一环。通过预算审计、风险评估等方式将工程投资控制在一定范围内，制定阶段性工程资金投入计划，通过有计划的资金投入，可以减少不必要资金浪费，规避资金无计划投入带来的资金周转不周等情况，有效提高资金的使用效率。在工程项目的实施阶段，实时的工程项目动态投资审计则有效监控了工程的投入情况和工程实施进度。在工程的实施阶段，各种的突况产生的停工，设计变更造成的工程变更，以及应业主要求产生的工程变更等都会使工程的投资预算发生变动，通过审计将这些施工过程中发生的变更收集并记录下来，是工程最终经济评估的真实、有效性得以保证的不可或缺的依据；同时通过阶段性的工程审核，对阶段性的工程进度分析以及经济指标分析，可以实时的掌控工程进度，并针对当前工期进度、和经济指标实现动态调整，确保工程的按时完工和资金投入动态平衡，总投资可控。工程竣工前，结合工程预算、工程变更以及工程建设过程中的发生一系列经济活动，审核工程的最终造价。竣工决算的审计包括工程竣工图纸的现场复核，竣工图纸工程量审核，工程变更签证审核，以及工程合同项目单价外的项目单价审核、材料价格动态调差等，基于工程合同、有效的工程变更以及相关国家法律法规所得出的工程最终造价是真实、准确、有效的，确保了工程项目投资的资金使用效率，是工程项目经济效益的直观体现，是工程项目财务管理必不可少的重要环节。

(三)工程项目财务审计是依法进行的，是企业财务管理的必要手段

工程项目财务审计的基础是国家的法律法规，相应的法律法规对工程项目财务审计是一种约束也是一种规范，财务审计的真实、准确、有效也是通过法律法规的方式实现的。国家法律法规对财务审计过程起着主导作用，财务审计的主要工作任务则是依据法律法规对企业的相关经济活动进行监督和审核。在法律法规的约束下，经济活动应当符合以下内容：一、国家颁布的相关法律、法规以及各项方针政策、规章制度等，例如《中华人民共和国审计法》。二、国家及地方各级政府、事业单位等编制的预算计划，以及工程项目招标、评标、定标、合同签订等规范要求。三、满足国家现行行业规范，定额指标等。

工程项目财务审计是需要由获得国家相关职业任职资格的人员编制执行的，是需要相关审计工作人员承担相应责任的，因此它具有法律的普遍约束效力，是可以真实反映工作财务投资状况的财务管理手段。财务审计工作的成果上报给审计单位的高层领导决策、评价，并采用复审的方式，进一步确保工程项目财务的真实性，准确性和有效性，可以有效的降低工程项目的不必要资金投入、降低成本、提高效益。

三、结束语

总而言之，工程项目财务审计使工程项目建设财务管理中不可或缺的重要环节，通过合法有效的财务审计工作，可以有效保障工程项目投资的效益；是提高企业财务管理效率，促进企业经济和社会经济发展的必要手段。

作者：国庆斌 单位：菏泽市公路管理局工程三处

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    1简述基本建设项目的审计内容

    项目开工前期财务审计部门要对基本建设项目首先对其的可行性进行研究,对项目经济所做的决策进行研究,对建设工程中的资金来源及其概算进行审计,最后在招标、投标和合同确认的过程中也进行审计。项目建设时期,进行审计的内容包括项目资金的使用、工程资金的概算调整、建设合同的执行、工程建设中的内部控制、以及建设单位中相关的设计部门、施工单位、监控管理单位的监督和财务会计报表。建设工程完工后,财务审计要对竣工结算进行审计,对概算执行情况进行有效监督,对建设工程的资金以及资金使用的结余进行审计,让项目经济效益的审计执行更有效。

    2基本建设项目审计过程中存在的问题

    2.1基本建设工程在招标投标期间不规范

    在基本建设工程在存在着一些问题,特别是投标期间有些政府部门为了让自己的施工队伍中标,就非法操控其内部施工单位中标,也有建设方因为和施工单位存在利益或者其他关系时,将投标的内部信息透露给关系单位促使其中标。此外,一些基建单位的项目没有经过有关部门的批准没有经过招标就开始施工。这些不规范的现象,对于施工企业的公平竞争非常不利,达不到施工质量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。

    2.2工程建设中存在非法的转包、分包现象

    在施工建设单位取得建设项目以后,一些建设单位为了自己的私利将工程转包、分包给没有专业技术的建筑队或者承包个体,被分包转包出去的项目在那些不规范的施工单位或者人员手中又会重新被转包,一而再,再而三,最后进行承担施工的单位没有什么利润可以获取就只有在施工材料上做文章,进行偷工减料或者使用次等的材料充当好的,这样一来,工程质量会存在严重的隐患。

    2.3在编制过程中预算决算不合规范

    编制过程中,一些建设单位和施工单位没有按照国家工程建设规定进行编制和办理结算,工程造价上出现包干的现象,使得工程的造价不真实,工程质量得不到保障。再者,施工单位不按规定进行工程预算结算,在编制的时候没有具体化、细致化,加之没有进行认真审核。过高的估算价格和弄虚作假的现象普遍存在。

    3基本建设工程财务审计的有效控制措施

    3.1明确项目费用财务审计要点

    (1)会计核算。利用财务审计对财务收支进行审查,查看财务收支有没有按照会计准则的要求进行核算。

    (2)资金来源。财务审计要审查基本建设项目中的各项资金来源是不是属于正当使用,有没有在使用过程中出现缺口,在建设施工期能不能及时到位,在工程后期,投资有没有保证,存不存在资金拥挤和挪用的现象。

    (3)资金使用。一个建设工程的资金是否使用的合乎规范,在开支方面有没有扩大开支的情况以及存在截用资金挪用资金。铺张浪费等问题都需要财务审计进行审查。

    (4)债权债务。债权债务要清楚,施工单位、供货单位与其的往来的结算清理需要财务审计进行审查。

    (5)凭证账簿。财务审计要审查相关的会计账册、财务报表以及凭证是不是真实的、有没有缺损的地方,记录的合不合规范。

    3.2财务审计运行在建设项目阶段

    实施财务审计,在建设项目阶段需要有关部门进行密切的配合以展开研究调查,收集好相关的信息对建筑施工的环境进行分析,通过合理的科学论证,提出对建设项目也已进行选择的有效建议,在此过程中,要把握好三个重要的环节:第一,建设项目要符合社会的需求和发展前景;第二,项目设计的可行性和构思要综合分析和解读,给出合理的建议;第三,建设项目中有可能存在的现实风险和有关于安全生产、环境保护的方面建议要切合实际。

    3.3财务审计运行在建筑工程施工阶段

    施工阶段的财务审计的主要目标就是要控制好内部机制,保证施工阶段管理的合理化,制度规范化,确保施工质量,把工程建设成本尽量降低,减少施工过程中的损失浪费。这个阶段要进行审查的内容比较多,要做好这一时期的工作首先要严格控制好建设项目中的质量落实政策,注意不合格的建筑材料流入施工场地,注意没有专业技术的人员进行施工操作,其次,及时审查建设项目的财务状况,根据施工进度严格审查资金的使用权限和责任是否认真执行到位。

    3.4财务审计是工程结算阶段的重点

    基本建设项目是审计阶段的最后一个部分,属于事后控制,其任务是核算好工程的决算金额。一个工程从开工到完工到底需要多少资金,这是工程施工单位以及相关领导关心的问题和争论的焦点。在这个阶段,工程结算和合同内容的一致性问题市审计人员必须要认真分析和思考的,因此必须要从实际情况出发,摸清楚其具体情况,把企业的落实规范情况和审计制度有效结合,做好有效的监督和服务工作,把我号审计过程中的重点和难点,为全面控制基本建设工程项目的造价做好准备,提供良好的建设条件。

    3.5切实提高工程内部审计人员的专业水平

    建设工程中的基本建设项目根据其自身的特点要求相关的审计人员有较强的专业素养和业务水平,这也是做好以上几个方面工作的重要条件之一。要达到这一个要求,就要从两个方面开始着手:其一,对现有的基本建设工程的财务审计人员进行培训,使他们掌握建设工程中的基本知识,对国家的法律法规有一定的了解;其二,在财务审计的队伍中增加一些对工程技术熟悉的人员,必要的时候可以聘请相关专家进行协助,以便工作的开展,切实提高工程建设的财务审计质量,有效地控制审计风险。

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(一)对会计假设的影响

会计假设是根据会计环境提出的，在知识经济时代下会计环境发生很大变化，现行的会计假设也遭到质疑。

1、对会计主体假设的影响

会计主体假设指的是会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反应企业本身的各项经济活动。知识经济时代网络公司层出不穷，突破了以往的空间概念，改变了会计主体的空间范围，使会计主体不断外延，会计主体的界限难以确定，会计主体假设模糊。

2、对持续经营假设的影响

持续经营是指在可以预见的和将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。目前会计准则仍以会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去为假设条件。而现在的实体市场变化频繁，产品更新速度快生命周期短暂，企业合并、重组、破产、解散的现象可能随时发生，企业不断调整经营范围，不符合持续经营中不会大规模削减业务和停业的规定；网络联合公司虚拟性强，寿命不稳定，分合迅速，业务联合完成后又立即解散，持续经营不确定。

3、对会计分期假设的影响

持续经营假设的变动必然会影响会计分期假设。由于知识经济时代的财务报告采用实时报告系统，并且由于计算机在各个行业中的普遍运用，大量数据处理瞬间完成，不必等到一个会计期间结束，就可以获得最新的财务报告。在这种财务报告模式下，不需要进行会计分期假设，对会计期'间进行划分没有意义，甚至滞后于经济行为的发生。网络企业的生存期不确定，可能长期存在也可能完成业务后立刻解散，所以对于生命周期较短的企业没有划分期间的必要。

(二)对会计报告的影响

在竞争激烈的现代市场环境下，掌握最新最有利的信息对企业竞争和决策至关重要。知识经济时代会计信息时效性和多样性增强，财务报告使用者除了要求对财务信息了解,还要求会计报告披露非财务信息。传统的会计报告以资产负债表、损益表、现金流量表为主，对企业的资产结构、收益、现金流量信息进行确认披露。这些信息都是过去发生的，现在会计信息使用者更着眼于企业未来的、非财务信息，及时披露正在进行的经营活动’还要预测未来某些信息。

.(三)对会计人员素质的影响

知识经济时代企业的竞争关键在于人才储备的竞争，人才是企业发展的源泉。会计环境的变化必然对会计人员素质要求提高。由于经济、教育科学、社会文化、传统习俗等多方面的影响，目前我国企业缺少优秀的会计人才，要求会计人员不断接受新的知识，为企业决策者提供各种准确有用的会计信息。电子计算机的普遍应用和网络传媒技术的发展，要求会计人员熟练掌握电子技术和英语，熟悉国际会计知识，会计人员只有通过不断学习各方面的知识，才能适应知识经济时代的需求。知识经济的发展不仅需要有文化、有知识、专业技能强的会计人员，更需要遵纪守法、有职业道德的优秀会计人才，提高会计人员职业道德修养与素质也是会计工作者的重要培训内容。

二、会计创新改革

知识经济的到来对会计行业产生很大挑战，但同时也给会计创新发展带来动力。顺应知识经济的发展，进行会计改革是必要的。

(一)会计假设的创新

会计假设从理论上就必须要有突破，不能局限于传统的理论概念。对于会计主体假设应当拓宽会计的主体范围，会计核算和财务报告不局限于只反映一个企业的经济活动，而是记录、反映相关联合整体集团的业务。会计主体的界限需要合理划分，那些信息可以进入会计核算的范围可以由财务信息使用者的需求来决定。对于持续经营假设，针对目前有许多企业不能持续经营，可以以会计报表的出具来界定经营期。经营一个月、一个季度、半年的已经可以出月度报表、季度报表、年度报表，可以假设是短期经营；对于经营一年以上的则可以仍然维持原假设（持续经营）。持续经营假设的创新必然导致会计分期的创新，一般会计分期以年为准，在现在的环境下可以把会计期间细分，按旬（上旬、中旬、下旬）、月、季、半年、年来分类，对临时组织可以不进行会计分期假设，交易结束后编制会计报表即可。货币计量假设需要发展为货币计量假设与非货币假设共存的状态。

(二)会计报告的创新

会计报告所披露的信息应当完整地反应企业特定时期的财务状况和经营成果及相关信息，充分满足信息使用者的需求。在财务报告中不仅仅以表格数字化的形式来反应、表达财务信息，应当增加文字描述，分析相关数据给决策者提供一些建议性参考，弥补现在财务报告只提供相关数据，需要投资者自己分析企业的发展前景和投资风险的缺陷。企业可根据自己的发展和需求灵活出具报告，缩短制定、出具报告的时间间隔。在会计报表中披露人力资源信息，单独出具人力资源表，以员工的年龄、学历、技能为项目进行登记。

(三)加强会计教育工作，企业重视人才培养和储备财会研究

随地对各部门的财务进行审计处理，在一定程度上避免了企业内部的腐败问题，同时还能对审计的内容进行加密处理，保证财务信息的高度机密化，防止财务的相关数据的流失，并且还能加快审计工作效率，最大程度上所见审计工作时间，方便快捷，高效稳定的处理企业财务方面的任何问题。

(四)培养审计部门的审计人员的整体素质

对于企业的财务审计部门来说，再好的审计工作流程与规定，都不能全面的影响审计工作的顺利开展，对于审计人员方面的素质培养也能够影响最终的审计结果，对于现今社会的企业财务审计部门来说需要的是高素质，专业能力强，逻辑性思维良好。

三、结束语

随着现今社会经济的飞速发展，要想维持企业良好的健康形象，就要加大对企业财务审计工作方面的重视力度，通过利用企业财务审计特有的独立性，全面性，稳定性，透明化等特点，最大限度的避免企业管理层中的腐败现象，维护企业经营方面的公平公正，做到企业未来长久的可持续发展，保障企业的生产利益，企业财务审计在其中都起到着决定性作用。

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[关键词] 注册会计师 诚信 信息不对称

一、信息不对称对财务审计目标的要求

证券市场的参与者主要由三部分构成：筹资者(上市公司)、投资者(股民)及中介机构。中介机构作为连接投资和筹资的纽带，在筹资者与投资者之间传递和沟通信息，在证券市场上，诚信专业、超然独立的中介机构对于发挥证券市场有效配置资源的功能起着重要作用。

会计信息是证券市场信息系统的重要组成部分。会计信息的不对称主要表现为上市公司不能及时地为证券投资者提供决策有用的会计信息。会计信息的有用性包括会计信息的相关性和可靠性两个方面，即上市公司不但要披露与公司未来的经济前景(包括它未来的股利发放、现金流量和获利能力等)相关的全部会计信息，而且要保证其所提供的会计信息必须精确、不偏不倚。

财务报告是上市公司同投资者进行会计信息交流的主要方式。但是由于会计报表的特殊性和专业性，不是每个投资者对报表信息都具有甄别和理解能力，因此，由专业会计师对上市公司提供的财务报表进行独立审计，已成为现代资本市场制度保证会计信息披露有效性的一个非常重要的途径。虽然审计并不直接生产信息，但它增添了公司生产的信息的可靠性，经过注册会计师审计过的上市公司的财务报告具有更高的信息含量，能够有效地降低证券市场的信息不对称现象，从而更好地指导投资者进行投资决策。

二、诚信审计是防范信息不对称的惟一途径

审计报告增添了公司财务信息的相关性和可靠性，这建立在注册会计师具有专业、公正、诚信的执业能力的假设基础之上。如果该基础假设不成立，本应履行独立审计职责的注册会计师屡有失职，甚至与公司沆瀣一气、联手做假，审计报告非但不能有效防范信息不对称，还将进一步降低证券市场的有效性，使投资者完全丧失对证券市场的信心，甚至引起国家经济衰退。我国目前证券市场上的财务会计报告的披露情况也令人担忧。近年来证券市场爆发的一连串欺骗投资者的事件严重挫伤了投资者的信心，也使注册会计师行业的社会公信力遭受重创。独立审计制度是否有效，是否能够真正增加会计报告的信息含量，审计报告能否增强证券市场的有效性，很大程度上取决于注册会计师的职业操守和专业能力，即进行审计的注册会计师既要有专业胜任能力，又要具有超然独立的地位，并保持合理的职业谨慎。诚信是注册会计师行业基本的道德规范，注册会计师在执业过程中如果不以诚信为本，不遵循会计准则和会计制度，放弃独立原则而屈从于客户的要求，为上市公司出具虚假会计报告，最终将断送自己的职业前程。从湖北立华会计师事务所走向消亡的事实可以清楚的说明这一点。

三、如何建设和改善注册会计师诚信执业的外部环境

要从根本上改变我国目前会计市场上的做假问题，防范上市公司会计信息不对称现象，光有好的注册会计师显然是不够的，只有建立有效的制衡机制，多管齐下，才能从根本上保证中国注册会计师行业的长治久安。

1.进一步完善公司治理结构

企业治理结构的不完善，为虚假会计信息的滋生提供了天然土壤。即使在公司治理相对完善的上市公司中，政企不分、政府干预上市公司的现象依然存在。注册会计师在诸如国有企业的审计工作中能够保持超然独立的地位异常困难。因此，要让注册会计师真正能够维护中小股东的利益，对上市公司实施公正独立的财务审计，首先必须改善我国上市公司一股独大的治理结构，彻底解决企业治理结构问题。

2.借鉴国外经验，增加违规处罚机会成本

我国应借鉴国外经验，逐步增加违规处罚机会成本，从经济层面对事务所的执业诚信进行约束。

美国对注册会计师不能诚信履职的惩罚是十分严厉的。安达信曾因对Sunbeam和Waste Management公司的审计工作存在严重问题，被迫向这两家公司提起集体诉讼的股东们分别支付了1.1亿美元和2.29亿美元。上市公司作为经济主体，其一切行为遵循成本效益原则。我国上市公司披露虚假财务信息亦可以从成本效益原则中得到解释。从“琼民源”开始，越来越多的上市公司似乎正在品尝违规的“甜头”。琼民源1996年年度报告虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.574亿元，严重违反了国家有关法律法规；此间琼民源的股价则从当年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。而中国证监会对于琼民源的处罚是：对相关董事处以警告；对出具“标准无保留意见”审计报告的会计师事务所罚款人民币30万元，暂停证券资格6个月；对负有直接责任的注册会计师暂停其从事证券业务资格3年。相对于5.4亿元的虚构利润和43亿元的市值差价，这样的处罚力度显然是不够的。

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一、事业单位财务管理与企业财务管理的概念对比

（一）事业单位财务管理

事业单位的财务管理指的是事业单位按照国家的有关规定、政策和财务制度等，对资金进行科学、合理的计划、筹集、分配和运用，并且在资金的运用过程中进行一定的核算、监督和管理工作。事业单位的财务管理工作是事业单位经济管理工作的核心，也是事业单位工作有效开展的重要保障。

（二）企业财务管理

企业财务管理是对企业生产过程中的财务活动和财务关系进行的管理活动，其对企业在经营过程中的各种财务活动和关系进行经济管理。企业财务管理的目标不仅是企业财务管理理论体系的基本构成要素，也是企业财务管理的行为导向。

（三）事业单位财务管理与企业财务管理的区别

事业单位的财务管理和企业的财务管理在财务管理的职能和财务管理的目标设定上存在一定的差距，事业单位的财务管理是进行大局上的资金筹集和资金分配，并且这项工作是有计划、有规则的进行的；企业的财务管理是在企业的生产经营过程中，对生产经营过程中资金的周转和使用进行一定的管理。

二、事业单位下属企业财务管理中存在的问题

（一）风险防控意识薄弱

就目前事业单位下属企业的发展情况来看，风险防控意识的缺乏已经成为事业单位对下属企业实施财务管理工作时普遍存在的问题。一方面，薄弱的风险防控意识使事业单位下属企业在生产经营活动中面临着一系列的财务风险问题；另一方面，事业单位由于缺乏风险防控意识，导致其在投资过程中很难对投资项目进行科学、准确的预测和测评，从而引发盲目投资的问题，下属企业也很难在实际的经营活动中完成预期的收益目标。

（二）财务监督制度不完善

事业单位对下属企业的财务监督需要完善的监督制度做保障，并且在监督过程中需要具有一定的时效性。目前事业单位对下属企业的财务监督工作还不够完善，监督制度的缺乏导致监督的执行力和时效性严重不足，并且很多财务监督工作都是流于形式，?е录喽焦芾砉ぷ饕恢贝τ诨炻业木置妗R虼耍?事业单位要大力构建完善的监督管理制度，对下属企业实行科学、完善的财务监督和管理。

（三）财务监管意识薄弱，监督效率低

目前事业单位对下属企业的财务管理处于分制状态，一方面，事业单位财务监管意识比较薄弱，导致对下属企业的财务监督权限不严格；另一方面，事业单位对下属企业的财务监督不够主动和积极，导致对下属企业的财务监督和管理效率较低。因此，事业单位要不断强化财务监管意识，通过联动监督管理模式的应用来提高监督工作的效率。

（四）财务预算编制不合理

目前，在下属企业的财务预算编订工作中，相关的事业单位的工作还未切实的落实，难以达到一定的准确性，往往出现和实际情况不符的缺陷。正是由于预算编定和落实情况差距甚大，致使在对下属企业具体的预算执行工作中，难以制定出健全的法规，最终使得在事业单位对下属企业进行财务预算编制工作之初，没有行之有效的参考标准，严重制约着预算编制的实效性，带给预算执行工作不必要的麻烦。

三、应对事业单位下属企业财务管理中问题的有效对策

（一）完善监督管理制度

事业单位的下属企业要不断完善自身的监督和管理机制。随着社会经济体制的改革和发展，很多企业的监督和管理制度已经不能适应企业发展的需要，因此，必须对财务管理的监管制度进行科学、合理的优化和完善。例如：可以实行委派制度，在事业单位财务人员充裕的情况下，定期委派相关的财务人员进驻下属企业进行一定时间的财务审计，同时这种委派制度需要长期坚持，这样可以在下属企业中树立一个严肃财务纪律的红线。委派的财务人员需要定期更换，因为长期的进驻企业进行财务审计，将可能造成人员心态变化，需要及时更换财务人员，使其思想变为行动之前，将其灭杀在萌芽状态。另外，强化下属企业的财务自查机制。因为企业需要实现盈利也需要进一步拓展对自己账面上流动资金的管理，实现财务运转的有效监督，因此，企业和其上级事业单位对财务监督有着一致性。事业单位需要进一步拓展下属企业自主进行财务监督。

（二）完善内部审计制度，切实抓好企业财务检查

内部审计工作在事业单位下属企业的财务管理工作中具有重要作用，内部审计不仅是财务管理的重要方式，还是财务监督管理工作的基础。因此，事业单位下属企业要不断完善企业内部的审计工作，并将审计工作进行科学的落实。为确保财务数据的真实性、生产经营的规范化，事业单位应对下属企业不定期开展内部审计工作，并通过财务检查，提高财务监督管理的有效性。建立健全例行检查制度，强化下属企业的自查自纠；并对下属企业的内部控制制度进行评价，确保下属企业财务内控管理规范化、制度化建设。

（三）放权让利，使权责明晰化

事业单位和下属企业之间权责利关系的不明确是事业单位下属企业财务管理工作出现问题的主要原因。因此，首先，要对事业单位和下属企业进行科学、合理的改革，明确事业单位和下属企业之间的权利和责任，实现事业单位下属企业财务管理工作的高效化；其次，就需要对下属企业探讨实施转换机制，进一步重组资产，吸引外来投资者的加入，促进其成为具备独立法人地位的市场主体；最后，针对一部分具有优良发展前景的下属企业而言，则需要制定一份行之有效的、具有长期发展战略的目标，构建一个良好的企业领导班子。

（四）加强预算管理

预算是一个单位对下一个年度、季度的资金使用进行的初步打算。事业单位要求加强对下属企业的财务监督，就需要进一步拓展他们对下属企业的财务预算管理。每一笔钱在花出去的时候，都有着充分的理由，在事前进行了有效的计划。坚持预算管理的同时，还需要进一步拓展预算的细化程度，这样可以对企业的资金使用有着更多的监督。

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关键词：大洋制造公司；接受客户；决策

一、决定接受该潜在客户时应考虑的非财务事项

主要包括：（1）管理当局的特点和诚信。（2）被审计单位的涉诉案件及处理情况。（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧及解决方案。（4）利害冲突及回避事宜。（5）内部控制的改进。（6）审计费用的支付情况等。

上述这些事项对客户接受决策的都有很大影响。这是因为，管理当局的诚信影响着审计的质量，如果弄虚作假审计的质量就根本没有保障；被审计单位存在案件未处理或者存在意见分歧，这些都会使得审计所涉及的部分业务很可能难以涉及到，影响审计质量；如果存在利害冲突及内部控制有问题，就会使得审计工作难以开展或者存在着审计失败的风险。

二、HD会计师事务所主要审计风险类型

1.客户经营风险

（1）企业财务状况及其发展趋势

大洋制造公司2011年12月31日未经审计的财务报表报告的总资产为7600万元，销售收入为14500万元，净利润为340万元。在过去，公司未曾试图激进地扩张或者开辟新产品生产线，而是一直专注于通过提供中低价位的可靠产品维持公司的稳定增长。管理层强调，过去3年中，公司的盈利每年都有显著地增长，公司的产品在小型家庭用具市场的认可度不断攀升。从这里我们可以看出，被审计企业当前的财务状况处于一个盈利水平，且每年都在增长。2011年总资产净利润率=340万元÷7600万元=4.47，销售收入净利润率=340万元÷14500万元=2.34%，两个指标都处于一个较低的水平，反映了企业的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入亏损的不利境地。

（2）长期发展规划及战略

大洋制造公司是一个中小规模的家庭用具制造厂商，该公司生产的产品包括电饭锅、食品加工机和垃圾收储箱。近年来，公司开始向三个全国性连锁店供应大批量的产品，其中两个大型零售连锁店连年前开始购买该公司的产品。为了应对销售的增长，该公司大大地提高了其生产能力。公司现在希望通过未来股票公开发行募集的资金将公司尽快地有地方性公司扩张为全国性公司。该公司主要是以向个人拥有的用具商店小批量出售的方式实现产品的销售。从上面我们可以看出，被审计企业大洋制造公司有一个很详细的长期发展规划及战略，尽快能够上市募集资金使得企业能够扩大再生产是企业近一段时期的一个战略发展目标，且企业已经朝着这个方向发展，公司开始向三个全国性连锁店供应大批量的产品就是一个很好的例证。

（3）行业状况发展状况

在过去几年中，国内家庭用具行业一直保持稳定的增长。该行业有各种类型制造厂商（如国内与外资）构成，产品销售给数量繁多的批发商和零售连锁店。产品的市场拓展一方面反映了技术改进的成果，更直接的是与房地产市场的增长相联系。批发商和生产厂商的代表都为零售连锁店提品与服务。从这里可以看出，被审计企业所在行业的市场前景看好，主要是随着我国逐步进入小康社会，城乡居民的收入有了较大提升，对生活住房等条件的改善需求处于一个较高的水平，家具的需求和更新速度会加快。

（4）客户诚信状况及管理水平

事务所对诚信状况好的企业进行财务审计，其需要承担的审计风险较小。同理事务所对管理水平高的企业进行财务审计，其需要承担的审计风险也较小。用这个标准来对照，大洋制造公司的诚信状况存在着一定的问题，第一，更换会计师事务所一个原因是不愿意配合企业来调整有些账目，3年前，公司由于收入和应收款方面的问题，被审计师出具了保留意见的审计报告。在过去的12年终，公司曾经3次更换审计师。第二，5年前，公司的财务副总裁曾经因为参与非法而受到，后当事人支付了罚款被撤销。

2.重大错报风险

（1）客户内部控制

企业内部控制的完善程度对重大错报风险有着较为重要和直接的影响，在其他因素不变的情况下，企业内部控制完善，重大错报风险出现的可能性就越低。也就是说企业内部控制完善程度与重大错报风险之间是一种反比例关系。

对于大洋制造公司来说，第一，一体化集中的新会计系统不能有效正常使用。2011年年初，该公司采用了一体化集中的新会计系统。新系统实现了存货、应收账款、应付账款、薪酬、总账软件模块的一体化。去年全年完成了原有系统向新系统的转换，转换工作主要有前任财务部长负责。但遗憾的是，向新系统转换的工作没有得到有效的管理；第二，存货追踪、成本归集、应收账款账单发送和账龄分析、薪酬的税收抵扣、应付账款和资产负债表项目分类方面，系统都存在一定的问题。公司在2011年4月停止了老系统与新系统的平行运行。由于未经训练人员的失误和发生的几次系统失败，传统的审计线索没有得到保留。第三，公司内部预算报告、存货状况报告以及客户应收账款账单的发送经常都是不准确、不及时的，且货物发送的截止期几次都被错过。所有这些问题的存在，就会使得企业内部控制就差，重大错报风险、财务造假风险就会上升；第四、在产品的存货控制似乎没有得到很好的组织管理，公司使用复杂的加工成本混合方式进行存货成本的归集，并计算在四条主要生产线生产的、跨部门转移的在产品成本。

（2）管理层舞弊的可能性

被审计企业管理层若存在故意造假行为，重大错报风险会变得非常高。事务所在与新的意向顾客建立合作关系时，要注意防范企业管理层财务造假的可能性。当意向顾客因非标准意见而终止与上一任会计事务所的合作关系，转而寻求与新会计事务所合作时，该企业存在财务舞弊行为的可能性较大。与这样的企业合作事务所要特别当心。从对大洋制造公司高管和前任会计师事务所约谈调查我们可以看出，为了获得标准意见，公司不得不对收入和应收账款进行调整，由于这些会计问题的存在，前任会计师事务所不能够对公司的财务报表出具标准意见的审计报告，导致双方合作不愉快，走到解除合作关系的地步。这里不排除大洋制造公司为了达到上市目的，企业管理层财务造假从而解除与其不配合的上一任会计事务所的合作关系，转而寻求与新会计事务所合作的不良动机。

（3）客户经营业务及交易

从大洋制造公司经营业务及交易的复杂程度来看，公司的销售、应收账款系统每月处理2900-3400笔经济业务，包括对1200多家活跃的信用客户的销售和付款业务。六家最大的客户应收账款所占比例约为15%。其他客户的应收账款金额在1500元到32000元之间，平均应收账款金额约为8000元。现代社会经济细分程度高，市场环境极其复杂，企业间的经济交易活动复杂而频繁，产生重大错报风险的可能性也就越大。

（4）法人治理结构

从大洋制造公司经营来看，2011年10月，该公司经历了管理层的巨大变动，因为个人原因离职，公司负责经营的副总裁和财务部长因到其他城市工作而辞职。新的公司副总裁伍德是11月招聘进来的，新的财务部长则是上个月初加入公司的。伍德具有MBA学位和一年本行业经验。新的财务部长李红几乎没有相关的经验，而且看上去对公司新的IT系统感觉茫然。从这里看出，大洋制造公司公司治理结构对重大错报风险有着直接影响，存在诸如无人管理、人员业务不熟悉等情况，这种情形下大洋制造公司的管理层可以直接影响HD会计师事务所本次审计工作的收入情况，审计工作的独立性和公正性无法保障，审计风险较大。

3.归纳总结

从上面的分析来看，HD会计师事务所方面没有家庭用具行业的客户，也从未审计过安装了类似大洋制造公司所使用的IT系统的公司是其不利方面。从行业规定来看，会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

从大洋制造公司角度来分析，客户经营风险方面问题不大，企业的行业发展状况及前景都处于一个较好的状态。重大错报风险方面存在很大问题，包括企业内部控制、管理层舞弊的可能性、客户经营业务及交易、法人治理结构等方面都存在较大薄弱环节和问题。

参考文献：

[1]李雁樵.会计师事务所审计风险控制及防范[J].新经济，2015（Z1）.

[2]杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究[J].中国注册会计师，2015（03）.

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一、内部审计概念

美国内部审计师协会（IIU）在1990年颁布的《关于内部审计责任的声明》（修订版）规定：“内部审计是一个组织为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效履行职责。”在此基础上，1999年6月该协会通过了对内部审计的新定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。”新老定义对比，最为突出的一点是，老定义强调内部审计的检查与评价功能，新定义更加凸现其增值功效，为内部审计彰显了更为广阔的活动空间和发展前景。

二、我国企业内部审计现状

（一）管理层逐渐重视内部审计，但内部审计功能没有充分发挥。在一项关于民营企业内部审计的调查中，在42家接受调查的企业中开展内部审计工作的有22家，在22家内部审计企业中，有14家企业实施的是财务审计，有8家实施了经济效益审计。我国的民营企业内部审计总体还处于发展的初始阶段，审计领域偏重财务审计，这与目前西方公司制企业的内部审计差距较大。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，在1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计，其余时间转向了经营审计。

内部审计的功能发挥与内部审计人员的素质密切相关。内部审计人员的认识技能，包括完成工作所必需的技术技能、分析技能和确认技能及行为技能。如，个人技能、沟通、人际关系技能、组织技能等，很大程度上影响了内部审计的质量。目前，公司内部审计的职位多由从事会计工作的人员担当，其缺乏相关的审计技能，影响了内审质量。

（二）内部审计人员独立性程度不够。现阶段，公司一般采用总经理负责制。然而，内部审计结果的真实、客观、公正不仅要求内部审计人员独立于公司职能部门以及各子公司，而且要求内部审计人员与被监督对象无利害关系。如，管理与被管理，薪酬方面的关系等。总经理作为公司经营事项的执行人，自然是内部审计的监督对象。由总经理来领导内部审计机构，必然导致总经理担任“运动员”与“裁判”的双重角色，内部审计的有效性可想而知。同时，在公司内部，员工对内审机构的功能未能充分了解，视内审人员为“坐探”与“警察”，对内审人员的工作不配合，甚至采取抵制态度，使内审人员往往成为众的之矢。在公司的日常事务执行中，往往人情比法制更重要，经济责任的划分不明确，这些因素联合影响了内部审计的独立性。

（三）内部审计往往为事后审计，传统的内部审计功能往往为查错纠弊。在公司内部，内部审计往往处在一种屡审屡犯、前审后犯的一个尴尬状态，内部审计的事后性，往往被员工视为“马后炮”，对公司的日常经营业务没有明显的指导意义，而使公司缺乏对内审工作的重视，使内审人员地位相对较低。

（四）内部审计成本过高，许多企业往往将内部审计外部化来降低成本。公司设立审计部门，每年都要付出固定的运行经费及内审人员工资，而社会审计人员业务熟练、审计速度快，专业素质也优于内部审计人员。同时，内审人员自身能力有限，没有发挥内部审计的作用，无法想单位所想，在机构改革中，往往内部审计机构首

当其冲。

三、完善内部审计对策思考

（一）充分发挥内部审计在企业的作用。由国际内部审计协会对内部审计的重新定义，即将内部审计范围延伸到公司治理与风险管理，可知内部审计在企业增值中发挥着日益重要的作用。

公司治理是现代公司制企业在权力机构、决策机构、监督机构和经营管理者之间的一种监督与制衡机制。公司治理结构，从西方国家来看，包括董事会、管理层、外部审计师和内部审计。在这个层层相扣的权利链中，其机制的正常发挥，内部审计是保证。在内部审计机构设置与科学定位上，要考虑企业的实际情况。因为内部审计机构的职责不应仅仅局限于审核企业账目，应扩展为稽查、评价内部控制制度是否完善，审查企业内部各组织机构执行指定职能的效率和效果，并向企业最高管理部门提出建议和报告。规模大、经济业务复杂的企业，应同时设置审计委员会和审计部。其他企业则应根据成本效益原则，选择同时设置审计委员会和审计部或仅设置审计委员会或审计部。从公司治理的角度来看，审计部（审计委员会）对董事会负责这一制度安排，能有效减轻董事会职权分化，内部人控制现象严重的局面。另外，在业务上，接受监事会指导能够在一定程度上产生对董事会的制衡。

风险管理是指组织为达到目标而确认和分析相关风险，在此基础上对风险进行控制的过程，因风险存在于实现目标活动的各个层次、部门、岗位及各个环节上。在正常情况下，风险具有隐蔽性、积累性和扩展性。一旦风险隐患积累到一定程度，风险就扩散爆发出来时，给组织目标的实现造成的损失和后果是巨大的。建立风险管理部门，组织风险管理人员适时检查、发现风险存在的因素是风险管理的前提条件。内部审计部门需要有高度的职业责任和敏锐性，努力扩充自己的相关专业知识，通过对企业风险的甄别、评估、控制和防范、计划和实施审计工作，促使并协助企业改进整个内部控制系统。同时，内部审计部门可以成为风险管理的专门组织，而内部审计人员则可以成为风险管理的专家，通过向董事会和管理层提出建议和忠告等途径，为企业提高组织安全性，并合理利用风险机会，实现价值增值做出贡献。

（二）学习外国先进的内部审计理念。由海湾加拿大能源有限责任公司首创的控制自我评价理念构筑了一种新型的内部审计环境，使传统的内审人员独立检查单据、实施符合性测试的工作方式，转变为在内审人员指引下，由管理部门和员工共同探讨，提出最佳改进措施的工作范围。由于任务实施中有管理层和其他员工的同步参与，控制自我评价理念拓展了内部审计的业务空间，使其与被审计单位的主客管理变为相互合作的伙伴关系。内审人员在开放环境下收集真实、充分的证据，同时在宽松氛围下，审计人员的外在压力也会减少，在更高层面上评价企业的内部控制系统，做到对“控制的再控制”，成为企业管理方面的“良医”与“顾问”。由于我国企业的人情味比较浓，控制自我评价在我国企业有较大空间，动员全民参与，倡导人人有责，将会极大地提高内部审计的效果和效率。

（三）内外合璧，提高审计效率

1、外部审计与内部审计在企业发展中的作用同等重要，二者是相互补充、相得益彰的。内部审计机构具有一些社会机构无法比拟的优势。首先，内部审计人员更了解本单位的情况。内部审计工作是为实现组织目标提出建设性意见，这建立在对组织目标和对组织内部情况深入了解的基础之上。而对组织深入了解的基础是一个潜移默化的过程，社会审计人员对组织的了解一般仅限于审计工作过程中，无法像内部审计人员那样长期深入了解组织的目标和组织内部的情况，从而影响到为实现组织的目标发挥作用。其次，工作更加机动灵活。在实际工作中，组织有时会遇到一些计划外的紧急审计任务，内部审计人员可以根据需要立即停止手头的工作，投入到紧急审计任务中去，如果要委托社会审计去做，则需要首先与会计师事务所联系，约定时间介绍与审计项目有关的基本情况、讨论审计费用、签订业务委托书。如果遇到会计师事务所业务繁忙的时候，可能会出现联系不到合适的会计师事务所的情况。最后，内部审计是培养管理人员的摇篮。

2、内部审计的独立性差，并且近期无法改善。在这种情形下，内部审计人员受制于他们，又要监督他们并客观地向所有者报告企业存在的问题，这种尴尬境地造成内部审计往往偏向企业管理层，别离内部审计初衷，通过内部审计与独立性较强的外部审计接户可以大大提高内部审计的独立性、提高内部审计质量、确保内部审计效果。其次，内部审计员素质低，近期无法更好地发挥内部审计的作用，通过内审外包，可以精简岗位，提高内部审计人员的整体素质，把审计人员的信息优势同外部审计人员的专业优势结合起来，降低交易成本、提高效率，更好地发挥内部审计的作用。小企业规模较小，很可能承担不起常设内部审计机构的费用开支，通过内审外包，企业在开展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，协助完成内部审计工作，这样既可以减少不必要的费用，又可以较好地发挥内部审计的作用，保证内部审计质量。

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    一、小微企业内部审计的必要性和重要性

    按照内部审计之父索耶的定义,小微企业内部审计指对企业各项经营业务和内部管控进行客观、独立评价,以确认小微企业是否遵循公认的原则和程序,是否合乎管理规定和操作标准,资源利用是否高效经济,组织目标是否有效实现。内部审计的参照遵循依据有:国家政策法规、企业管理制度以及财务管理和会计核算制度,审计水平观测点则是信息真实、合法、合规、内控制度健全、有效。内部审计旨在是通过对小微企业资产负债、成本收益真实性、合法性和效益性的审计,从而有利于小微企业改进经营管理,逐步建立健全内控机制和自我约束机制。小微企业资本金少、组织规模小,业务范围窄,随时面对风险多变和激烈竞争的市场,市场环境迫使小微企业必须着手改善管理,将内部财务审计工作置于企业核心地位,管控风险、约束越轨、预防失范行为。小微企业建立健全内部审计制度,凭借审计行业的信息管理与分析软件工具,依托专业的技术和方法,经过全过程内部审计,能够预测风险并及时预警,评价风险并改进风险管理,控制风险、治理风险,使得小微企业从容应对市场风险、操作风险,从而保证其稳健应对“两高两难两门”:成本高、税负高;用工难、融资难;玻璃门、弹簧门。

    二、小微企业内部审计的主要问题

    (一)内部审计机构在企业处于弱势地位。

    小微企业规模小,成本缩减、投入受限,所以组织机构精简、人员配备简单,少有专业内审机构与内审人员。管理者主要精力集中于日常生产与销售等常规事务,故其认识上存在偏差与短视,片面认为内部审计是企业内部的非增值环节,不能创造直接的经济效益,未能认识到内部审计在改善管理、风险控制、参与价值创造方面的积极作用。其实内部审计通过增加组织价值,能从根本上实现小微企业预设的组织目标,进而实现自身成长。而现实中小微企业内部审计要么全无设置、要么形同虚设。小微企业内部组织设计中没有赋予内审机构对同级财务部门、管理部门的监督权,在其业务管理流程中也未深度嵌入内部审计监督的制度设计。

    (二)内部审计缺乏独立性、客观性。

    独立即为“审计机构无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”,独立是内部审计的必要条件,也是保证内部审计效果和绩效的重要要求,独立程度的高低一定程度上决定了审计综合职能的作用范围和实施效果。遵守独立性有助于达到客观性,审计机构独立是为了保证审计结果客观,独立是手段,客观是最终目标。内部审计部门提出的改进经营管理与流程控制的分析与建议是客观的,才能有助于现实组织目标,提升小微企业附加价值。小微企业的特殊组织结构与运作体制决定了其决策、管理、执行与监督高度融合,四位一体边界模糊,难以相互独立、相互制衡,既导致内部审计活动、审计人员失去独立性,又导致审计结论丧失客观性。实践中专业的审计技术和审计方法难以充分应用,大大减损了审理效果和效率,最终导致从查错防弊到验证财务报表的公允性、服务高层决策的内部审计目标都无从实现。

    (三)企业内控机制薄弱,会计审计基础差。

    小微企业极易从主观上简单化的进行成本—效益核算,千方百计减少人力物力投入,牺牲必要的“安全性、保障性”投入,导致财务管理基础薄弱;同时没有依照现代企业制度投入资源建设内控机制,内部监控管理也随之失去依凭、流于形式。

    据不完全统计,三成以上小微企业财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度没有落实;没有执行不相容业务分离原则。会计制度执行非常不严格、不规范,会计操作随意性强、出入较大,很难做到账物相符、账账相符,会计基础工作及其薄弱,甚至个别小微企业至今从未建立明确的成本核算方法与制度。

    此外内部审计长期受忽视,决策管理层认识存在严重偏差,内部审计部门往往附属于财务部门,既没有独立性,有没有权威性,导致内控机制软弱无力,低能无用。

    (四)业者水平与素质普遍不高。

    一般的现代中大型企业都是所有权与经营权相分离,因此传统的内部审计在很大程度上是为了降低成本而设计的。但是小微企业业主往往集投资者、经营者于一身,所有权与经营权的高度统一,这种企业运行模式势必给内部审计带来负面影响。大部分小微企业业主专业水平不高、缺乏现代财务管理意识,对审计理念和方法缺乏基本的理解和重视,又喜集权揽权,又致使其动辄越权行事,处处干预,监审不分,使得内部审计地位不显,作用不彰。

    此外,由于小微企业的职业前景、薪酬待遇、劳保水平等方面社会认可程度低,其对优秀审计人员的吸引力远不如中大型企业。实践中小微企业内部审计人员普遍素质较低,专业知识与技能训练既系统又不扎实,基本的业务能力尚付阙如,这使得内部审计人员在实务操作中囿于能力,很难发现深层次问题。

    三、改善小微企业内部审计的对策建议

    (一) 转变观念,重塑内部审计的核心地位。

    小微企业内部审计效果在很大程度上取决于业主,小微企业的投资人、管理人应重新发现内部审计对小微企业的贡献,尽管此种贡献往往是无形的、长期的且不可精确测量。在高度竞争且成本“过敏”的市场环境下,小微企业负责人应重塑内部审计的核心地位,充分发挥其检查、鉴证、评价职能,努力创造良好的内审

    计工作环境,不断提高内审的独立性和权威性。

    (二)内审工作方式逐步标准化,实现独立性与客观性。

    小微企业应学习行业服务机构如咨询管理公司走专业化、标准化、信息化道路,,建立标准化内部审计体系,在企业内部开展综合审计业务,加强内部审计管理工具部署,适时利用IT工具、审计软件对财务报告和合规性审计进行自动分析,进行系统化、专业化的风险分析与识别。

    在此基础上,小微企业坚持内审的独立性和客观性。在决定审计范围、开展工作及形成结论、汇报成果时不受干涉,这是独立性要求。国际内部审计师协会提出以下原则以确保客观性:(1)禁止内部审计师参与任何有可能影响其出具公允的评估结论的活动或关系;(2)防止内部审计师接受任何可能影响或假定会影响其职业判断的东西;(3)向内部审计师披露全部重要事实,确保审查不被歪曲。

    (三)扩大内审风险管理职能,提升人员素质。

    小微企业虽有船小好调头的优势,但面对内外部环境的高度不确定性,企业风险暴露、风险敞口仍大量存在。大中型企业惯有的资产流失、资源浪费和无效使用等现象在小微企业同样存在,财务信息不足、审计标准贯彻失败是其自身固有的风险积累点,面对国际金融危机、国家政策调整、消费者偏好变化等外部不可预知、不可克服的风险,迫切需要小微企业建立内部审计系统,扩大风险管理职能,用科学规范的方法来评估风险、改进风险治理。

    小微企业成长性强,人员素质的不断提升应是重要的支撑因素。内部审计与风险管理岗位要求从业人员专业知识结构合理、综合素质全面,既能宏观掌控全局,又能微观剖析细节,因此内部审计成为准经理培养的重要步骤,审计师、风险官最有可能成为准经理的候选人。小微企业应通过内部审计与风险管理机制培养职业经理人,增强[lunwen.1KEJIAN. com 第一论文 网]内部审计职位吸引力并进行有效的职业生涯培养。

    (四)改进内审组织方式与手段。

    促进内部审计职能组织由分散化向集中化转变。小微企业内部审计集中化有助于标准化的审计流程执行简单易行,同时有利于企业审计资源调度更加有效,也增加了内部审计独立性、权威性及方便小微企业负责人对内审的直接管控。

    推进内部审计外部化。随着分工的细化与专业化,在小微企业内部部署所有需要的审计技术及资源变得既不可行又不经济,因此出现了许多企业从外部购买内部审计服务,服务仍在企业内部进行,同时并未完全放权给外部服务机构。内部审计外部化在降低成本、保持企业的合理规模、使得领导者专注于提升核心竞争力、加强质量控制与专业保障方面独具优势,从根本上可以提升组织价值、实现组织目标。

    (五)内审向管理导向转型,最终增加企业价值。

    小微企业内部审计不能局限于财务会计审查,应该扩展到管理运营的方方面面,将重心从传统的“查错防弊”转移到内部管理、决策上来。内审人员要实现角色转换,从传统的合规监控角色转向管理角色、服务角色。管理审计业务应成为未来内部审计的基本职责,促进内审重点由财务审计向管理审计转变,通过流程审查和系统分析来增强小微企业效率,确保对流程再造和结构的战略性塑造,实现内部审计职能的转型。

    内部审计角色定位于提供独立、客观的鉴证和咨询服务,旨在增加价值并改进企业的经营。这就要求内部审计积极参与价值创造活动,尽管内部审计对价值创造的贡献往往是间接的,但其关注的焦点跃升至组织整体的层次,能从价值链整合来思考问题、解决问题,促进合作,这就实质扩展了内部审计的价值。

    参考文献:

    [1]秦荣生.内部审计[M]. 中国财政经济出版社,2000.

    [2]陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J].审计研究.2007,(06).

    [3]董华.基于公司治理的内部审计模式研究[J].财会研究. 2007,(07).

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【关键词】 兼并； 尽职调查； 重组

煤化工企业是指以煤炭为原料，采用气化、液化、干馏等化学方法将煤炭转化为气体、液体或固体产品，而后进一步加工成化工、能源产品的企业。煤气化在煤化工产业中占有重要地位，煤气化生产的合成气是合成液体燃料和许多化学品的原料，是清洁能源，有利于保护环境和提高人民生活水平。煤直接液化，即煤高压加氢液化，可以生产人造石油和化学产品。随着世界石油资源的不断减少，煤化工企业有着广阔的发展前景。

兼并煤化工企业是指通过股权收购或增资扩股等形式取得煤化工企业控制权的经济行为，是快速发展煤化工产业的捷径。截至目前，阳煤集团共兼并七家煤化工企业，分布在山西、河北、山东三省，主要产品有合成氨、尿素、碳酸氢氨、氯化氨、甲醇、纯碱、丁辛醇等，主要产品实物产能达到1 000万吨，其中合成氨240万吨，尿素270万吨，甲醇80万吨。

兼并是企业快速发展的捷径，然而，许多案例证实，兼并不慎，就可能成为企业衰败的根源。为此，下面结合阳煤集团发展煤化工产业的实践提出兼并煤化工企业应注意的问题，以期为同行提供一些有益的借鉴。

一、选择目标企业应注意的问题

选择目标企业是兼并煤化工企业的第一步，应重点从企业的地理位置、生产能力及采用的核心技术、设备综合成新率等方面进行分析，初步判断兼并目标企业的可能性。

（一）确认目标企业所处的省市是否符合集团公司的发展战略，是否符合铁路、公路的运输流向，与居民区、道路、河流的距离是否符合安全、环保、消防等的要求和城市发展规划

兼并煤化工企业是为了充分发挥煤炭企业的优势，实现强强联合、产品互补和延长产业链，提高企业集团的综合竞争力和市场话语权。如果目标企业所处的省市与集团公司距离较远，运输成本超过联合优势，或者运输流向不符合铁路、公路管理部门的安排，运力受限，则兼并就难以发挥集团优势，得不到整体效益，达不到预期效果。

同时，煤化工产业属高危高污染行业，对安全距离、环境条件、消防要求等要求非常严格。根据安全生产的相关规定（各省具体要求略有差异），一般煤化工生产厂区距离村庄或居民区不得低于1 000米，距离公路、河流不得低于500 米。对于不符合安全距离和环境条件、消防要求的企业，兼并后将面临诸多停产、整改或搬迁等问题。其次，对于符合安全距离、环境条件、消防要求的煤化工企业，要进一步关注城市的发展规划。随着城镇化发展速度的加快，今日的农村明日可能就会变为城市。一些现在符合安全距离的煤化工企业，可能在两三年以后就会划入城镇的范围，不得不停产搬迁。

（二）确认目标企业的生产能力及所采用的核心技术是否属于国家淘汰或限制发展的范围

当前的煤化工产业属于产能严重过剩行业，国家在不断提高准入条件来淘汰落后产能，控制产能过剩。因此，对于低于国家准入条件或接近国家准入条件的企业，不论价格高低，条件如何优厚，都不能盲目投资。

对于生产能力符合国家规定的企业，要进一步关注所采用的核心技术是否在当前同行业中具有竞争优势。煤气化技术是煤化工的关键技术。我国是世界上煤气化技术应用最多的国家，目前已经应用的国内外煤气化技术有十多种。国内的技术有灰熔聚气化技术、多喷嘴对置式水煤浆气化技术、航天炉粉煤加压气化技术等；国外的技术有德国鲁奇、美国德士古、荷兰壳牌、德国GSP等。国内的水煤浆气化技术已经达到世界先进水平，并在大型工业化生产方面具有独特的优势。

（三）观察目标企业主要生产设备的综合成新率，初步判断目标企业的投资价值

主要生产设备的综合成新率是选择目标企业应考虑的主要因素之一。原则上，目标企业主要生产设备的综合成新率在75%左右投资比较合理，最低不得低于60%。

煤化工企业属于资金密集型行业，投资额巨大，少则几个亿，多则几十亿甚至上百亿。如果主要生产设备的综合成新率偏低，就会对兼并后的整合发展造成巨大的投资压力。

二、尽职调查阶段应注意的问题

通过以上的分析和判断，初步确定兼并目标企业后，就需要对目标企业开展较为详细的尽职调查，进一步判断兼并的可行性。

（一）查阅研究目标企业的历史沿革，确认企业合法设立，各股东出资到位，产权清晰

通过工商部门调档、查阅财务账薄等方式，认真查阅目标企业的历史沿革，确认企业在设立和历次变更中的批准文件齐全，程序合法；查阅验资报告，核实各股东历次出资到位的时间、方式和金额，确认各股东出资已足额到位；查阅公司历次股权转让、转增资本（包括资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本）的相关资料，确认历次股权转让、转增资本合法规范，产权清晰，各相关方已足额纳税。

（二）查阅目标企业生产经营证照和财产权利证照，确保目标企业对主要财产拥有所有权或控制权，并在可预见的未来持续经营

生产经营证照包括企业法人营业执照、组织机构代码证、税务登记证、安全生产许可证、排污许可证、危险化学品运输许可证、节能项目节能或综合利用证照等。财产权利证照包括土地使用权证、房产证、专利权证等。通过逐一查阅证照原件和年检标志，确认目标企业合法生产经营，并在可预见的未来持续经营。

对于在建项目要查阅立项（或备案）批准文件及安全预评价、环境预评价、能源预评价、消防预评价等相关手续。对于试生产项目要查阅安全、环保、消防等相关部门的验收报告及试生产许可证等。

（三）认真组织财务审计与资产评估，公允确定交易价格

财务审计与资产评估是尽职调查的重点，也是兼并行为最关键的一环。组织财务审计与资产评估应重点注意以下几点：一是在中介机构的选择上，既要符合国有资产管理部门的要求，也要关注中介机构的声誉和业绩，评价执业人员的职业道德和专业水平。二是在财务审计与资产评估过程中，兼并方要选派专业知识强、工作态度诚恳、敬业精业的人员全程参与。三是充分关注目标企业对外提供的担保情况，对于未提供有效反担保措施的对外担保事项合理确认预计负债。四是在中介机构提供专项审计报告和资产评估报告后，兼并方要组织相关专家进行审核，根据审核结果与中介机构交换意见，修改报告。五是兼并方或被兼并方属国有资产的，评估报告要报国有资产监督管理部门备案或核准。

（四）科学预测企业经营情况，谨慎编写投资可行性分析

根据目标企业近三年的经营情况，结合当前市场情况和对未来市场的预测，科学测算未来三至五年的现金流量，应用财务方法从静态计算投资利润率、投资回收期等指标；从动态计算净现值、内部收益率等指标，根据指标情况分析判断，谨慎编写投资可行性分析报告，为领导决策提供依据。

三、重组阶段应注意的问题

通过以上工作，确认目标企业合法设立、股东出资到位、产权清晰，生产经营和财产权利证照齐全，持续经营，且交易价格合理，则在履行内部决策程序和外部审批程序后，就要谈判兼并的具体问题，确定兼并的方式是收购股权还是对目标企业增资或二者同时进行，商定各股东的持股比例，确定交易时间，签署股权转让或增资协议，办理价款支付和产权过户等。

（一）根据投资目的，确定持股比例

对于侧重追求投资回报的兼并行为，如目标企业经济效益良好，高于同行业平均水平，则持股比例可相对偏低，采用参股或相对控股的形式（即持股比例不超过50%）。对于既追求投资回报，又注重产业发展的兼并行为，持股比例原则上要达到绝对控股（即51%以上），有条件的可提高到三分之二（即67%以上）。这样有利于企业发展重大问题的决策。

（二）完善投资协议，约定未了事项

投资协议是兼并中最重要的法律文件。在投资协议中，除明确约定兼并的具体事项外，还应对以下几方面的事项进行约定：一是评估基准日至资产交割日之间的损益分配。二是对于未确认或有负债的对外担保、未决诉讼等有可能形成负债或损失的事项，约定反担保措施或明确负债、损失的承担主体。三是兼并重组后一定时期内发现的属于评估基准日或资产交割日之前的负债（如目标企业在资产交割日之前为其他企业提供的银行贷款担保在银行贷款到期后不能按时归还就要履行担保义务）的责任归属。四是对税法规定有代扣代缴义务的行为（如股权转让价款支付给个人的行为）要依法约定并据实代扣代缴个人所得税。

（三）依据《公司法》制定《公司章程》，健全公司法人治理结构，规范公司运作

按照《公司法》和现代企业制度的要求组建公司制企业，健全公司法人治理结构，制定严细紧密的《公司章程》，是兼并的重要内容。《公司章程》是公司规范化运作的大纲，也是平衡和调节股东利益的准绳。通过制定严细紧密的《公司章程》，将股东会、董事会、监事会、总经理的职责和权限加以细化明确，有利于促进公司规范化运作，调动一切资源实现经营目标最大化；同时可以保证股东通过行使表决权来维护自身利益。

（四）制定公司战略目标，明确公司发展方向

股东的分歧主要发生在企业发展上。小股东主要看重的是企业的当前利益或近期利益，要求按时分红等，而大股东尤其是国有企业主要看重的是产业发展和行业地位，要求做大做强，提高市场占有率和话语权。通过制定公司一定时期的发展战略和发展目标，明确公司发展方向，有利于统一股东意见，促进公司健康、快速发展。

【参考文献】

[1] 吕秋菊.煤炭企业兼并重组整合方式探析[J].中国煤炭，2011（9）.

[2] 刘远.资本经营中的股权收购与资产收购[J].经济问题，2002（2）.