外资企业所得税合并分析

随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及中国加入WTO过渡期的结束，对内、外资企业实行不同的所得税税率已经不能适应新形势的发展要求。统一内、外资企业所得税，更有利于统一、规范、公平竞争市场环境的建立，促进国民经济更加健康、协调地发展。近期，十届全国人大五次会议审议的旨在统一不同类型企业所得税制度的《企业所得税法草案》将对我国的经济和税收产生积极影响。

一、企业所得税改革遵循的六大原则

企业所得税改革遵循六大原则：贯彻公平税负原则；落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展；发挥调控作用原则，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；参照国际惯例原则；理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入等。

二、《企业所得税法草案》的主要内容

按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，草案体现了“四个统一”：

1、内资、外资企业适用统一的企业所得税法

2、统一并适当降低企业所得税税率

我国现行内资和外资企业所得税税率均为33％，同时对设在经济特区、经济技术开发区等地的生产性外资企业实行15％、24％的低税率优惠，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档照顾税率，税率档次多，税负差距大。修改后的《企业所得税法草案》将内资、外资企业所得税税率统一设定为25％，这在国际上属于适中偏低的水平，有利于提高我国企业的竞争力和吸引外商投资。

3、统一和规范税前扣除办法和标准

目前，内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，比如：内资企业所得税实行计税工资制度，外资企业所得税实行据实扣除制度。《草案》统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，规定了公益性捐赠支出扣除的标准，明确了不得扣除的支出范围。同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除规定也做了统一规范。

4、统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系

针对现行企业所得税优惠政策存在规定不统一、内容不合理、优惠重点不太突出等问题，《草案》采取以下几种方式对现行税收优惠政策进行了整合：

（1）对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，扩大对创业投资等企业的税收优惠以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。

（2）保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。

（3）对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。

（4）取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。

其次，为减轻两税合并后部分曾享受税收优惠的老企业面临税负增加的困难，《草案》对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾，具体照顾包括。

三、“两税合一”的深远意义

改革现行企业所得税税制，统一内、外资企业所得税，具有重要的现实意义和深远的历史意义。

统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调发展；有利于提高我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设。

四、“两税合一”的主要影响

1、对内、外资企业的影响。新税法实施后，不同类型企业的税负将会有一定程度的变化。对内资企业来说，主要是减轻税收负担，内资企业所得税法定名义税率由33%下降至25%，降低了8个百分点；对外资企业来说，税负将略有上升，外资企业所得税法定名义税率也由33%降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24%或15%的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。

“两税合一”除了对对内、外资企业的税负产生影响外，也为企业营造了公平的市场竞争环境，解决了目前内、外资企业由于税收待遇不同造成的税负差异较大的问题，使内资企业在公平、公正的基础上与外资企业展开竞争，增强了企业的市场竞争力。从长期来看，必将促进市场经济规模的整体发展。

其次，实践表明，稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制环境和政府服务等，已成为吸引外资的主要因素，税收优惠只是一个方面，新税法的实施不会对吸引外资产生较大的影响。

2、对税务部门征管工作的影响。一方面统一内、外资企业所得税法，使企业所得税减免税管理制度化、规范化，更有利于税务机关依法征税、规范管理，提高执法效率。另一方面，税前费用列支标准放宽，税率降低，优惠政策对象调整，增加了税务机关征管工作的难度，同时也要求税务人员及时转变观念，不断提高和创新征管手段和征管技术，适应改革变化。

3、对经济产业结构的影响。目前我国产业结构总体发展不平衡，东部和中、西部经济发展差距大。经济发展相对落后的中、西部和老工业区需要引进大量资金和先进技术，这要求我国的产业政策包括税收政策向基础产业、高新技术等产业倾斜。而“两税合一”有利于引导资金和技术的正确流向，改善我国的经济产业总体结构。

4.对区域经济发展的影响。目前我国的外商投资企业主要集中在东部沿海地区，而内资企业主要集中在中、西部地区。内、外资企业所得税税负差异使区域经济发展差距不断扩大，造成国民经济发展不平衡。“两税合一”对缩小东部沿海地区和中、西部经济发展差距将发挥积极作用。

5、对政府财政收入的影响。“两税合一”后，由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，与现行税法的口径相比，会减少政府财政收入。

企业所得税“两税合并”改革，有利于促进我国经济结构优化和产业升级，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是促进经济社会可持续发展战略的配套措施，是中国经济体制走向成熟、规范的标志性工作之一，也是社会各界的普遍共识和呼声。