行政单位税收管理调研报告

随着改革开放以来国民经济的蓬勃发展，经多次费改税，很多收费项目减并，但是在国家城镇化建设日益加快之际，行政事业单位的功能日益增多加强，有些功能介于政企之间，为行使这些功能仍在收取一定费用，相关收费是行政性收费还是经营服务性收费、是否应税成为税务部门和其他行政收费单位争论的焦点。如果不加强管理，容易在社会上造成不良影响，因此，对地税部门而言，如何管理好行政事业单位经营服务性收费的税收，是一项工作难度很大的课题，笔者结合日常工作和调查的情况谈一些初浅的认识。

一、加强行政事业单位税收管理的意义和主要政策依据

1、行政事业单位的概念。行政事业单位是我们国家多年来沿袭下来的习惯提法，是指国家全额拨款的行政单位与事业单位的合称。因为事业单位有一种是财政不全额拨款的或不拨款的，故分出叫行政事业单位，这种事业单位一般具有一定的社会管理与公益服务职能。事业单位中有种特殊情况，就是该单位虽然是事业性质，但有政府职能，也就是说可以在社会上进行处罚，如卫生防疫站等，这样的单位属于政府全额拨款的具有政府职能的事业单位。行政事业单位按财政预算管理形式分为全额预算管理、差额预算管理、自收自支预算管理和实行企业化管理的单位。随着改革的深入进行，事业单位越来越少，改革的方向是事业单位改为企业。

2、加强管理的意义。一是有利于提高全社会的纳税意识，行政事业单位作为国家机器的一个重要组成部分，自身就是执法机构，其行为社会影响巨大。二是依法治税，应收尽收的需要，有利于规范税收管理秩序，保证市场经济体制的运行，同一经济行为在社会上各经济组织之间有充分的公平公正竞争。三是有利于构建社会护税协税网络，打破税务部门单一治税的局限，规范行政事业单位的收支票据也是社会协税护税的重要组成部分，可以营造出良好的护税协税环境。因此，加强管理对推进和谐社会进程具有重要意义。

3、主要政策依据。一是《税收征收管理法》及其实施细则，二是《中华人民共和国发票管理办法》，三是各单项税种法和各单项税种暂行条例及其实施细则，四是财政部和国家税务总局下发的税收规章，五是各地自行制定的通知文件等补充。

二、当前主要涉及地方税收的行政事业单位

1、行政事业单位的财务管理现状。一是统一实行报账制，由财政局会计中心统一记账，各单位不设会计，只设报账员，向会计中心报本单位费用票据。二是有些单位将相关职能归口科室，有些成立下属机构进行管理，但几乎收费项目均以财政行政事业性收费收据开具收取，实行由财政部门统一调控的财务管理制度，上缴市级财政预算后，再按比例部分返回。三是很多行政事业单位的收费项目中既有应税项目又有非应税项目，没有实行分别核算。四是行政事业单位发放的工资薪金有实物和有价证券以及支付给为其提供劳务的个人的报酬时，均未代扣代缴其应纳的个人所得税税款。

2、行政事业单位涉及地方税收的收费项目。行政事业收费包括行政性收费、服务性收费和经营性收费。当前各县级区域行政事业单位涉税收费项目主要有：一是在近几年的城镇化建设过程中，城建、土管、房产等行政管理部门收取的各项费用，如拆迁、规划、监理、评估、测绘、交易过户等项目收取的费用。二是具有公共管理职能的环保、矿产、劳动、公安、司法等部门咨询的收费项目。三是随着生活水平的提高，人们用于教育医疗方面支出大幅增加，文教卫生部门收取的培训费、借读费等。四是执行城市管理职能的市场管理、城管、城市绿化收取的管理费，广告位租赁费等。五是随着相关功能收取的各项基金。六是随着城市规模的扩大，原来偏僻的房产现在价值体现出来，单位将其出租取得的收入。

三、行政事业单位税收管理中存在的问题

1、部分行政事业单位的纳税意识淡薄，财务帐制不健全。一是以地方政府调控收入为借口，将政府调控的收入与非应税项目划等号，认为纳入地方政府调控的收入就是非应税项目，可以自由支配，不需按照《中华人民共和国税收征管法》及相关法律的规定计缴税款，而是直接作为经费使用。二是没有税收法制意识，长期以来，行政事业单位作为国家管理公共职能部门，行使公共管理职能，有很多法定减免税，导致部分行政事业单位税收法制意识薄弱，依法纳税意识淡薄，以自己是行政管理部门心态对待税收问题。有些单位将相关职能归口科室，有些成立下属机构进行管理，收取费用，名目繁多，标准不一。最为规范的则是政企分离，成立相应的企业进行运转。三是财务会计人员对税收业务知识所知甚少，分不清应税项目和非应税项目，更别说应税项目和非应税项目要分别核算，涉及征税的收费项目应申报缴纳相关税收。四是毫无企业所得税意识，新的企业所得税法明确规定：事业单位、社会团体是企业所得税的纳税人，因此凡经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位和社会团体其取得的生产经营所得和其他所得应一律征收企业所得税。有的片面地认为缴纳企业所得税是企业的事情，与自己风马牛不相及；有的开支随意、多列甚至虚列开支，从而达到少缴甚至不缴所得税款的目的。五是未代扣代缴个人所得税。一方面近几年来，国家对公务员工资经过几次调整，行政事业单位人员的工资有了较大的增长，部分行政事业单位的人员工资超过了缴纳个人所得税的扣除限额，有些直接由行政事业单位向个人发放的工资表外的各种津贴、补贴等未按规定计入工薪收入一并纳税；另一方面混淆单位性质，将实现的应税收入发放行政人员的福利补助，造成一人多饷，漏缴个人所得税。

2、地方政府不重视不支持，未形成社会协税护税机制。地方政府习惯将行政事业单位视作自己的后花园，大包大揽统筹收支，将所有行政事业单位的所有收入都纳入预算管理，不支持税务部门对应税项目进行征税，以避免因征税造成地方利益受损，因此对建立行政事业单位协税护税机制和体系毫无兴趣，只有税务机关单兵作战，势单力薄，力不从心。

3、税务部门管理缺位，漏征漏管现象严重。一是税务机关的思想认识存在一定偏差，自身未履行相关职责，由于很多部门与税务部门有千丝万缕的关系，税务部门碍于情面，没有依据税法规定进行深入管理，没有要求将行政事业单位纳入正常的税务管理，应税收费项目必须使用税务发票，对违规使用的行政事业性收费收据，甚至是自制收据的行为没有进行查处，助长了行政事业单位偷税漏税的违法行为。二是税收管理员的素质和责任心所限，当前对行政事业单位收费是否应税的认定确实要求很高，基层税务机关人员能够准确把握的少，加上有些人员责任心不强，抱着多一事不如少一事的态度，遇到有争议的就撒手不管，就更加不能管理到位。

四、改进行政事业单位税收管理的对策。加强对行政事业单位的税收管理亟待摆上地税管理分局的工作日程，国家要对收费项目进一步清理，减少规费。

1、理顺纳税服务与规范税收管理秩序的关系。良好的纳税服务与规范税收管理秩序并不矛盾，是一对特别需要处理好的关系，不能因为诸如政风行风评议之类的活动而弱化了税务机关的执法刚性，不能因为一些行政事业单位有行风评议投票权而姑息迁就甚至纵容其违反税法的行为，这样往往只能适得其反，得不到尊重，在他们的内心里只会留下税务机关执法随意性强、自由裁量权大的不良印象，从长期来说得不偿失。营造一个公平、公正、公开的税收征管秩序就是最好的纳税服务。

2、引起地方政府的重视，健全协税护税网络。让地方政府充分认识到这项工作的重要性，由政府出台相应的管理办法。如规范行政事业单位个人所得税代扣代缴工作，所有单位均必须履行扣缴个税的义务；规范房屋出租行业税收，可委托各地国有资产管理经营公司。

3、加强税收政策宣传力度，提高纳税意识和加强纳税辅导和纳税评估。税务部门应加强对行政事业单位的税法宣传，有针对性地制作税收宣传材料，努力提高行政事业单位的纳税意识，特别是要提高行政事业单位领导和财务人员的纳税观念，强化其依法纳税意识，根除其以自己是行政管理部门的心态，改变其开支随意、多列甚至虚列开支的不良财务习惯，帮助其加强财务核算工作，提高财务人员在管理活动中的话语权,降低纳税风险，能认真履行代扣代缴代收代缴税款义务。税收已经走进千家万户，要通过辅导和评估进行税法宣传，使各类行政事业单位都了解税法，知道哪些业务属于纳税范围，如何依法进行纳税申报，逐步提高他们的纳税意识。可以开展行政事业单位专项培训，不要搞形式主义，走过场，对每年的汇算清缴培训工作加以改进，要适应新陈代谢的时展潮流，将行政事业单位纳入汇算清缴培训之中。通过纳税辅导和纳税评估，提高行政事业单位纳税意识，降低税务管理的难度，同时可以通过纳税评估促进税收管理员对企业的日常管理。

4、贯彻发票管理办法，实行以票控税，加大奖惩力度。以票控税一直是税务部门强化税收征管的有效方法，要要求行政事业单位经营性收费及服务性收入一律使用税务部门监制的税务发票，纳入正常管理并实行严格的登记制度。同时，税务机关要加大对票据使用的检查力度，对应使用税务发票而仍使用收款收据代替的，除补缴税款外，视同白条予以处罚。促使有应税收费的行政事业单位能自觉到税务机关领取发票，并按规定使用、申报纳税。

5、展现税法刚性，加大对偷逃税的处罚力度。充分运用稽查的惩处职能，发挥税法刚性，维护税法尊严。对有偷逃税行为的行政事业单位要从重处罚，对符合条件的案件要移送司法机关，追究相关责任人的刑事责任。同时，税务机关要定期税务违法案件公告，通过媒体对违法案件进行曝光，起到查处一个，教育一片的作用，形成对税务违法犯罪活动的强大威慑力量，切实引导和规范行政事业单位依法申报缴纳税款，推进和谐社会建设。