论会计集中核算与国库集中支付

论会计集中核算与国库集中支付

继年月日××省在省级机关和直属机构率先推行会计集中核算制度后，公务员之家，全国公务员公同的天地从今年月日起省级个会计集中核算单位又全面进行国库集中支付制度试点，由会计核算中心统一组织实施、统一联网运行、统一规范运作，实现了两种制度的有效融合。

××省推行会计集中核算制度的基本情况

会计集中核算是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化的会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对行政事业或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。作为会计委派制的一种新的实现形式，于去年月日率先在××试点成功。

××省省级机关会计核算中心是根据中纪委四次全会关于推行会计委派制的要求，按照省委、省政府关于在省级部门和直属机构全面推行会计委派制并实行会计集中核算的决定，经省编委批准于年月日正式成立，是以会计核算和监督为其基本职能、采取“会计集中核算”的运作模式、实行“一厅式办公、柜组式作业”组织形式的一个专职会计核算机构。会计中心的基本职能是：在纳入中心集中核算单位的资金使用权、财务自主权不变的情况下，由会计中心按照“集中管理、统一开户、分户核算”的原则集中办理各单位的具体会计核算和监督业务。目前中心在编人，下设两个核算大厅，个核算部，个业务管理部。纳入集中核算的单位范围包括省委、政府、人大、政协、法检两院、派、人民团体共个。纳入集中核算的资金范围包括财政供给的行政经费、事业费及专项经费；中央部委的专项拨款；预算外资金；行政性收费、罚没收入等其他收入。中心按照不同的资金性质设立核算帐户套，平均每天处理原始凭证余份，签开支票份，银行资金拨付量万元。会计中心成立一年来，完成了组织机构、系统网络和业务开展等项建设内容，完成了纳入集中核算范围的全部单位资金和帐务的顺利移交，实现了会计集中核算的平稳过渡，保障了单位的正常业务需要。正式运行一年中，拒付各种违规支出次，涉及金额万元；纠正各种不规范原始凭证份，涉及金额万元，在规范会计基础工作，提高会计信息质量，加强财政资金管理，促进党风廉政建设方面取得了良好效果。

集中核算后资金运作中出现的问题

实行会计集中核算后，由于单位帐务的集中管理和银行帐户的统一开设，从各核算单位财务情况汇总中得到的信息表明，预算单位沉淀了大量的财政性资金，至年终时约有五亿多元，而同时财政总预算会计却遇到了国库资金不足，难以调度的困难。

国库外资金沉淀的产生是由于现行的财政国库资金拨付方式及资金存放方式形成的。现行的财政资金拨付方式，是由预算单位按照预算级次层层上报用款计划，再由财政部门按下达的预算将资金从国库拨付到一级预算单位，一级预算单位按照预算级次层层下拨到基层单位，基层单位根据预算确定的用途和财务管理有关规定及业务需要购买商品或支付劳务款项，形成财政资金实际支出。这种财政资金分散支付的制度，由于多环节拨付、多户头存放必然形成国库资金的大量库外沉淀和闲置浪费，也容易形成财政资金的截留和挪用。

财政资金使用过程中的一方大量沉淀、一方调度困难问题的出现，迫使××财政高层管理者提出了减少国库外资金沉淀以缓解财政资金调度困难的要求。

国库集中支付制度的基本内容

国库集中支付方式，是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。国库单一帐户体系包括财政部门在央行设立的国库单一帐户和财政部门在商业银行设立的用于工资支付、政府采购、经费支出等集中清算的财政集中支付专户，以及财政部门为预算单位开设的用于日常支出的零余额帐户。

国库集中支付的基本运作程序是：预算单位按照批准的用款计划向财政支付机构提出申请，经支付机构审核同意后在预算单位的零余额帐户中向收款人支付款项，然后通过银行清算系统由零余额帐户与财政集中支付专户进行清算，再由集中支付专户与国库单一帐户进行清算。在国库集中支付方式下，由于银行间的清算是通过计算机网络实时进行的，因而财政支付专户和预算单位的帐户在每天清算结束后都应当是零余额帐户，财政资金的日常结余都保留在国库单一帐户中。

国库集中支付系统运行的基本条件

国库集中支付系统功能的实现，在财政系统必须建立连接财政业务部门、央行国库、集中支付机构、预算单位和经办银行的财政支付管理信息系统，该系统向有关各方提供实时的预算指标信息和支付指令信息；在银行系统必须建立连接央行国库、财政集中支付专户经办银行和所有预算单位经办银行的银行间清算系统，该系统在预算单位发生支付时能实时提供央行国库与财政专户及预算单位零余额帐户的资金清算。另外，国库集中支付制度的改革，还涉及到现行的预算管理、国库管理、银行结算等方面的有关法规必须进行相应的修改，以保证此项改革的合法实施与规范运作。

××推行国库集中支付制度的有利条件

由于财政支付管理信息系统和银行清算系统的建立及相关法规的修改完善尚需一定时间，因而按照国库单一帐户体系要求的运作条件目前在多数地方并不完全具备。而××省由于从去年月日起在省级部门全面推行了会计集中核算制度，按照“集中管理、统一开户、分户核算”的要求，预算单位的会计核算业务统一由会计中心承担，银行帐户也统一在会计中心核算大厅设置的银行营业部开设，因而为推行国库集中支付制度奠定了物质和技术基础。首先，会计中心是财政部门直属的事业单位，用于支付管理的预算指标信息和财政拨款信息传递是财政信息网络的主要任务，而财政内设业务处室和直属事业单位均属网络成员单位，可以方便快捷地实现网络资源共享，解决了国库集中支付中的支付管理信息传递问题。其次，会计集中核算单位均在中心结算银行开设帐户，会计中心用于清算的集中支付专户也在该银行同一营业部开设，解决了支付专户与零余额帐户的实时清算问题。其三，会计集中核算业务体系中已经建立的凭证审核、会计核算、业务监督、信息反馈、档案管理、网络系统等现有功能和训练有素的会计业务人员满足了集中支付系统的管理与人力需要。

××推行国库集中支付制度的基本内容

××省在省级会计集中核算单位推行国库集中收付制度的基本思路是，在目前央行的国库管理体制不变和银行结算制度不变的条件下，利用会计集中核算形成的业务和技术基础，建立集中支付专户和零余额帐户，逐步实行国库资金的直接支付，减少国库资金的库外沉淀，通过会计集中核算和国库集中支付两种制度的有效融合，最大限度地提高财政资金的使用效益。其主要做法是：在预算单位财务自主权和资金使用权不变的情况下，会计中心新开设一个国库集中支付专户（简称支付专户），同时为各预算单位新开设零余额账户；国库处给各预算单位的财政拨款根据批准的用款计划和实际支付进度分次拨入会计中心支付专户；预算单位用款时，由核算部在其用款计划指标内填开支付凭证将资金从预算单位零余额账户支付给收款人，同时按支付凭证汇总金额填开预算拨款凭证，将资金从支付专户拨入预算单位零余额账户。

××省实行国库集中支付制度试点的单位范围包括所有已纳入省级机关会计核算中心管理，实行会计集中核算的部门和单位。实行国库集中支付制度试点的资金范围包括省级财政安排给各部门、各单位由省级国库直接拨款的正常经费和专项经费。上述资金以外各部门、各单位的预算外资金、中央部委拨款、以前年度结余资金和其他资金暂不纳入国库集中支付范围，仍按现行方式管理。

为了办理国库集中支付业务，会计中心成立资金部，其主要职责是负责收集各预算单位的预算文件和月度用款计划资料，及时登记预算指标账；负责支付专户资金拨付的会计核算；负责向国库处提出支付专户资金申请；负责定期向国库处、各业务处提供预算执行情况表。目前资金部设置预算指标登记、预算拨款记账、预算拨款审核、业务主管等个业务岗位。在办理国库集中支付业务中，会计中心各核算部的主要职责是负责控制预算单位月度用款计划的执行；负责按财务制度和支出规定审核预算单位支出票据；负责填制预算单位零余额账户支付凭证和支付专户预算拨款凭证；负责及时向预算单位提供预算指标使用情况。目前会计中心设置两个核算大厅、个核算部，配备名会计人员，承担个部门及直属机构的会计核算任务，同时配备名行政管理、综合文秘、后勤保障和系统维护人员，保障会计中心业务的正常运转。

××推行国库集中支付方式的主要特点

与原有的拨款方式比较，××目前做法的主要特点是：①变过去国库向预算单位的多户头拨款为向支付专户一个户头拨款；②变过去按用款计划每月一次拨款为在用款计划指标内按支出进度多次拨款；③变过去预算单位按银行存款数掌握支出为按财政部门核定的用款计划指标控制支出；④变过去预算单位存款账户月初一次拨入、月内均衡支用、账户始终有存款余额为预算单位随用随拨、账户每日存款余额为零。目前，会计中心在光大银行开设了个集中支付专户，各预算单位按资金性质不同共开设零余额账户个。从试点开始的月日至月日，会计中心资金部共收到并登记各预算单位用款计划指标万元，国库处向会计中心支付专户拨款次，拨款金额万元，单位实际使用资金万元，比原拨付方式增加国库资金结余万元资金节约率为。

与完全规范的国库集中支付方式比较，××省目前的做法主要实现了财政支付专户与预算单位零余额帐户之间的清算，预算单位的银行帐户已实现了零余额帐户，财政支付专户虽未实现零余额，但其资金沉淀量大大减少，符合国库集中支付制度改革的基本目标。待央行国库单一帐户清算系统启用后，通过单一帐户与财政支付专户间的实时清算，实现支付专户的零余额，即达到了单一帐户体系的最终目标。而后一步的实现，主要是银行的管理体制和银行清算系统功能的扩展问题，在操作技术上的难度比较小。

两种制度融合创新的必要性评析

国库集中支付制度的推行是今年财政改革的重点内容之一，由于其政策性强，涉及面广，非一时一地轻易取得成功，从××的实践情况看，在会计集中核算的地方采取两种制度融合的方式，实现制度优势互补，更有其可取之处。

其一，两种制度的操作主体一致。会计集中核算是按照会计委派制的要求，由财政部和中纪委共同提出，中纪委二、三、四次全会和历次财政会议多次部署的一项工作，作为源头治理腐败的一项重要措施由各级财政部门负责实施的。国库集中支付也是按照财政部和中纪委的要求，中纪委五次全会和去今两年财政会议具体部署的，同样也作为源头治理腐败的重要措施由各级财政部门负责实施的。同一部门组织实施的工作，在具体运作过程中应当考虑其有机结合，考虑其已有物质、技术、信息、人力资源的有效利用。

其二两种制度的承担对象一致。会计集中核算工作的主要对象是党政机关及直属机构，其制度作用的具体对象是财政资金的使用过程；国库集中支付工作的对象及制度作用的具体对象与会计集中核算制度的对象完全一致。

其三，两种制度的最终目标一致。会计集中核算制度是通过改革会计人员管理体制和会计业务处理程序，强化会计核算和会计监督，杜绝胡花乱用和铺张浪费，达到提高财政资金使用效益的目的；国库集中支付制度则是通过改变国库资金拨付方式，解决国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费，达到提高财政资金使用效益的目的。两种制度的出发点尽管不同，但最终归宿是完全一致的。就目前基层单位财政资金使用效率不高的情形看，胡花乱用和铺张浪费造成的资金损失远比资金闲置造成的资金损失大得多。

因此，采用会计集中核算和国库集中支付两种制度融合的形式，由同一操作主体对同一操作对象实施业务运作，在管理成本节约的情况下，既解决资金使用过程的胡花乱用问题，又解决资金拨付过程的闲置浪费问题，通过制度创新，共同实现提高财政资金使用效益的最终目的。