权责发生制在会计核算的应用

我国有着庞大的事业单位群体，据统计相关工作人员超过3400万，是维护社会主义体制和市场经济稳定运行的重要保障力量，具有极为重要的作用。从其整体特征来看，事业单位具有规模大、种类繁多、涉及面广等特点，而且使用资金数额庞大，必须要对其进行更为有效的管理，提高工作效率，增强资金使用的实效性。作为事业单位的会计负责对单位内部的各种预算、支出资金以及营收性资金做全面的核算，是对单位财政状况的反映和监督，从而可以帮助各事业单位更好的提升资金的使用效率。目前大多数单位在会计核算过程中依然使用的是收付实现制，这种制度在相当长一段时间内确实推动了事业单位会计核算业务的发展，但随着社会发展其弊端也越来越多的暴露出来，难以满足会计核算工作要求，所以及时的引入权责发生制变得非常必要，对规范事业单位会计核算工作有着积极意义。

一、收付实现制在事业单位会计核算应用中存在的问题

1．无法全面还原工作事项实际情况。事业单位在进行会计核算工作时，如果使用的是收付实现制，则只会记录资金的使用情况，并不会对该项目的权责进行考虑，即使该项目并不存在，只有存在资金的使用和流动，便会将之记录到本期间的经济业务中来，也就是说，这项制度虽然可以对资金的使用情况有明确的记录，但是却不能保证资金的流向正确，甚至这项业务是否真正发生过，也就无法对工作的实际情况进行把握和还原，最终降低了会计工作的可靠性。2．无法全面还原单位资产实际情况。收付实现制下，事业单位的固定资产一般不做折旧计算，这样的话就很难对事业单位的实际资产进行准确核算，因为所有人都知道随着时间的推移，固定资产的不断损耗，其价值是在不断降低的，而收付实现制既不能反应固定资产的新旧程度，也不能准确的对资产的实际价值作出准确估量，虽然这些固定资产每年都会进行清查与维护保养，也在不断进行损耗补偿，但是这些都不是基于准确的价值基础上实现的，有时候偏差很大，影响了事业单位会计核算工作的准确性。3．不利于事业单位成本核算工作。成本核算是事业单位会计工作的重要一环，对单位的是否正常运行起着巨大的影响。一般来说，事业单位的业务主要由两大部分构成，即经营性业务和非经营性业务。很多事业单位为了简单，将所有业务都使用收付实现制进行核算，费用的分摊与核算模糊不清，失去了核算的意义。一般来说，经营性业务应该采用权责发生制来进行成本核算，这样可以更加清楚的掌握具体支出和收入，并准确核算成本，而非经营性业务则可以采用收付实现制。同时使用收付实现制的会计核算不利于事业单位开展绩效评价工作，影响成本核算的真实性与有效性。

二、权责发生制在事业单位会计核算中的应用

1．在收入方面进行权责发生制处理。随着事业单位改革的不断深化，增加单位自营性收入将变为单位正常运行的重要手段，要想增加收入，就需要对单位的经营性业务做到透明化管理，因此使用权责发生制是一种必然。首先，事业单位会计核算工作人员要根据财政部门的要求，严格执行业务规划设计标准，按照相应的规定来完成权责发生制的使用要求，进行相关业务的核算工作，尤其是有关于事业单位的资金出入项目时，更要紧扣原则，确保将收入和支出分开来进行核算，并进行最终确认。其次，资金的使用一定要做好预算工作，并对每个项目建立独立的项目账户，分设不同的科目，如事业收入、政府补助等都应该分别纳入核算体系，然后在此基础上做出年度预算，从而保证项目的可执行性和资金使用的准确性。最后，在核算工作过程中，要对每一项收入或者开支做好记录，详细的记录人员信息，发生时间，资金具体使用情况，并分每个小项独立统计，从而让核算工作更为全面准确。2．在支出方面进行权责发生制处理。权责发生制在支出方面的应用主要有两方面：一是借入款项利息支出方面，考虑到利息所具有的时效性，事业单位会计应该准确掌握本单位的借款信息，包括何时借款，利率是多少，然后结合事业单位自身的经济情况计算利息支出，考虑到部分单位规模比较大，人员和项目比较多的实际情况，可以结合收付实现制同时进行，从而可以在相对较短的时间内统计出单位的利息支出状况；二是用于事业单位区分资本性支出与收益性支出。当事业单位进行了一项经营性项目并支出经济成本时，会计核算人员就应该将该项支出纳入收益性支出中，从而全部计入该会计期间单位的支出科目中。3．在固定资产方面进行权责发生制处理。作为事业单位资产的重要组成部分，固定资产的价值核算能够帮助单位对自身资产情况做出准确的判断，进而做好资产的保养维护以及升级换代等工作。前面已经谈到，使用收付实现制在固定资产核算中所面临的种种问题，要想解决这些问题就需要积极引入权责发生制，帮助事业单位会计工作人员更好的对固定资产做好进出库管理记录和核算等工作。具体来说，事业单位会计核算人员要对固定资产的损耗进行核算，可以通过年限法和工作量法等工作方法对固定资产的实际情况进行分析，在资产原有价值的基础上进行减值，并结合同质产品的现有市场价值进行估算，做好相应的详细记录，使会计核算人员在后期核算时能够准确进行整体的核算工作。另外，由于事业单位多数都有着比较多的固定资产，为了提高核算的效率和准确度，应该对权责发生制的每一项做好归类整理，并做好详细记录，既提高了工作效率，又有利于提高结果的准确性。4．在会计信息披露方面进行权责发生制处理。在会计信息披露方面，事业单位在使用权责发生制时，要特别注意以下几个方面：一是资产负债表。要在原有基础上增加固定资产净值、累计折旧等相关科目，进而增强对经济项目的进出掌握，可以让工作人员更加准确的分析出单位的现有经济状况及活动热点区域，为今后的预算提供支持，并为单位的未来发展方向提供理论参考；二是收入支出表。该表的存在能够帮助事业单位及时地了解到资金的变动情况，包括哪些项目是处于盈利状态，那些项目处于收支平衡，哪些项目为亏损状态，帮助事业单位对各项经营性业务做出准确的判断，为今后的预算和改革提供理论和数据支持；三是事业单位现金流量表。现金流量表的存在能够帮助事业单位对自身的财务状况是否处于正常稳定状态做出评估，反映出单位的财务健康程度，有助于单位会计工作的规范化运行。

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作者:张滨 单位:临朐县财政局