财务会计环境变革研究

一、会计环境变革

（一）资本环境的变革

资本环境的变革主要指的是资本范畴的扩大化，具体来说即由传统意义上的财务资本扩大为广义资本范畴。当前在商品经济社会环境中，可持续发展、知识经济等会计环境的相关理念与环境正在不断深入人心，而与之相对应的资本范畴也逐渐呈现出了扩大化的趋势。传统意义上的财务资本转变为广义资本，广义资本则包括财务资本、人力资本、社会资本等。

1.人力资本

在信息时代中，人是生产要素的关键组成部分，一方面，人代表着生产者，另一方面，人都代表着财富的创造者。而人力资本的特殊性就在于，人力资本无法与人本身相分离，却可以随着所有者进行随意的流动。人力资本在企业中的地位和作用是巨大的，在资本环境中，要充分发挥人力资本的优势，就应当不断地进行知识的创新和学习，不断地完善和丰富已有的人力资本。

2.组织资本

组织资本指的是生产要素的组织，而这种“组织”对于企业来说并不是简单的生产要素的聚合，而是相互作用相互影响的一种有机融合。对于一个企业而言，其组织资本的行为要以个人的人力资本为发展根基，在发展过程总，企业必须明确，组织资本并非单纯的人力资本的叠加，它更注重的是对已有人力资本的一种重新整合与分配。因而，组织资本是企业的稳定财富，并不会随着员工的任意调遣、离开而失去效用。

3.社会资本

企业在从事经济活动时，必须将自身置于一个大的现实背景与发展环境下去全面考量。企业的发展离不开国家政策、社会环境、与社会各组织之间的关系网络，而这些社会关系网络实际上也是一种能够产生经济收益、具有资本属性的资本，即社会资本。企业的社会资本产生的根源较广泛，包括相关规范制度、价值体系，而企业在与外界打交道的过程中，确保自身的社会资本在发展过程中立于不败之地的法宝就是市场经济活动中的相互信任。

（二）资本主体的多元化

资本主体的多元化，与我国改革开放的伟大决策和市场经济的发展规律是有密切联系的。在社会主义市场经济的总蓝图下，传统的单一资本主体已经不能满足商品经济社会中人们日益增长的经济交流与贸易沟通。而资本主体多元化变革的发生，一方面有赖于国营经济的影响作用，另一方面也与外商投资经济、个体私营经济、中外合资经济等混合所有制经济的重要组成部分息息相关。由于资本主体的范围出现了扩大化的趋势，在市场经济中，不同的资本主体会为了各自的经济利益而展开激烈竞争与冲突，而这一结果实际上繁荣了社会主义市场经济的发展。

（三）会计结构的变革

会计环境在发生翻天覆地变化的同时，其内在结构也随之产生了变革。会计内在结构的变革使得企业在会计活动中能够更为及时与精准地确定会计对象与目标，进而发展创新了新型会计信息技术。由于会计结构发生了变革，传统的会计原则、会计报告模式、会计计量也需要进行自我的调整与发展创新，进而与会计结构共同足够成健全的会计信息体制，以充分发挥出会计信息体制在信息社会中的突出作用。

二、财务会计理论创新

（一）会计报告与要素创新

在传统财务会计活动中，事后报告的方式不利于企业及时掌握和理解最新的市场动向及其信息，通过以实时报告的方式替代，将实时报告信息置于网络系统中，进而帮助企业根本自身的实际发展需求对信息进行针对性地筛选和抉择。这就有力地扭转了传统意义上进行定期财务报告之后再进行信息数据收集的繁琐工作局面，大大节约了相关人力物力，同时也提升了信息的传送速度。另一方面，发展创新后的财务会计报告是建立在实物资本的基础上。由于当前在财务报告的发展过程中出现了越来越多的变化和问题，实物资本虽然能够给企业带来实时收益，然后人才与知识才是企业获利的根本。因而会计报告的创新一方面引发了企业对于非货币性资本信息的必要关注和重视，另一方面也更加强调了人才和知识的地位和作用，推动了财务报告在新时期的发展进程。会计要素的创新则体现在对要素的侧重点发生了明显的变化。当前的会计要素主要包括六类，即成本、利润、收入、费用、所有者权益、负债及其资产。在传统的会计要素发展利用观念中，通过对上述六种要素进行会计核算，能够基本满足工业经济时期企业发展的需要。而在信息时代，会计核算的内容需要依据社会发展的具体特点进行相应的变革。知识资产、人力资产等要素应当逐渐地提高其比例，而财务资产相对而言则需要减少一定比例。会计要素的创新既包括对六大要素的重新调配与合理使用，又包括强化人力资产的地位和作用，将人力资产作为企业发展战略的重点与核心，进而构建完备的财务会计核算体系，充分发挥跨级要素的积极影响作用。

（二）会计目标理论创新

会计目标理论创新主要指的是会计目标观念上的创新，即从传统的绩效观到权益观的创新。在传统的财务会计目标观念中，经济中效率观念对于有着深远的影响，效率观念要求企业在设立会计目标使应当以追其经济效率为基础，然而这种观念实际上却忽视了公平的伦理观念，容易造成公平的缺失，进而影响财务会计目标的确定。财务会计目标主要包括受托责任观和决策有用观。受托责任观要求财务会计在确定目标时应当准确掌握受托人履行经济资源管理的具体情况，通过向委托人进行财务报告，帮助委托人实施掌握到经济资源的被使用情况，从而为委托人对受托人进行考核与评价提供重要依据；决策有用观则要求财务会计需要在确定目标使实施掌握投资者与债权人进行投资决策活动的具体信心状况，通过实时的财务报告，帮助投资者与债权人了解企业的实际价值，进而做出相应的决策活动。受托责任观与决策有用观在财务会计目标中着重点都是放在经济资源的有效利用和资源配置的高效率两方面上面。而财务会计服务的目标在于经济资源利用率的最大化的配置效率的最优化，由于以追求经济效率为中心，因而实际上也可以将其称之为会计目标的绩效观。绩效观下的财务会计在设立目标时，暴露了一些自身无法回避的问题，例如，过于偏重生产力而实际上忽视了生产关系的重要性、过于侧重于经济效率而忽视了社会公平与生态效率之间的关系。针对这些问题，为了更加体现公平性的经济价值和伦理价值，这就要求财务会计在设计相应目标时应当根据时代的需求进行调整与创新，完成从绩效观到权益观的转变。权益观具有绩效观所不具备的优势特点，主要包括两个方面。具体来说，首先，权益管与绩效观关于企业财务资本的认识大相径庭。绩效观一般认为，财务会计目标的价值在于为财务资本所有者提供及时有效的信息以供所有者进行决策。而权益管则认为财务资本所有者的地位与影响并不是最重要的，人力资本、社会资本、组织资产等其他资本应当放置于与财务资本所有者相平等的地位，在此基础上企业有用公平的权益。这就要求财务会计应当不偏不倚、公平公正公开地为所有的利益相关者都提供能够满足其个体生存发展需求的特殊信息。相对于绩效观只是单纯地反应一个企业的财务状况与经营成果而言，权益管更注重多样化信息的汇总和整合。资本所有者的产权对企业的绩效有着至关重要的影响作用，而实际上企业绩效的好坏与资产所有者权益的实现，二者之间并不存在直接的联合，因此企业为了追求自身利润，就有可能出现压榨工人合法权益的现象发生。权益观的提出，正是针对企业可能出现的这一实际问题。通过推行权益观，一方面弱化财务资产所有者的地位，一方面强调以人力资产为代表的其他资产的重要性，最终实现企业内部各资产要素的合理分配与合作共赢。其次，绩效观更为注重的是生产力与经济效率，而权益观则将重点放在生产关系和社会公平上。生产关系对生产力有重要的反作用力，新时期下尤其不能忽视生产管理的合理调节。而社会公平既能减少企业内部可能出现的诸多信任危机，同时也是财务会计信息首要的质量特征。

（三）会计对象理论创新

会计对象理论创新指的是会计活动的对象发生了变化，具体来说即从传统意义上的资金运动转变成了产权价值运动。在财务会计基本理论体系中，财务会计对象理论是其中的核心组成部分之一，财务会计的对象对于财务会计的内容有着直接的决定作用。一般来说，关于会计对象的理论，传统意义上存在着多种说法，例如财产说、过程说、资金运动说等。其中资金运动说是较受认可的一种观念，它认为，会计活动的对象一般而言都处于商品生产过程的价值运动中，也即是说，在当前的商品经济条件下，企业在进行经济活动时，能够利用货币进行价值运用。而在社会主义市场经济蓬勃发展的今天，价值运动直观地表现为资金运动。在现代企业理论中，企业的契约性被强调到了一定的高度，因而对于企业而言，契约问题和所有权问题是关乎到企业生死存亡的严重问题。企业的整个经济运行过程就是一个由一系列的产权进行交易、通过签订并履行契约的活动过程。企业的契约具有平等性，这种平等性要求在签约过程中，每一个签约人都是独立平等的产权主体，都在企业拥有基本的产权权益。在这一情况下，企业就需要向更为广义的资本所有者提供相关的权益实现与保障的基本信息情况。企业要将资金运动转变为产权价值运动，就要在企业产权交易的整个过程中，将其视之为自己的对象，着重以资金运动实际上呈现出的产权关系为交易重点进行经济活动。产权交易的活动始于契约形成，终于契约接触，这就说明产权交易的本质特点在于契约的旅行过程，因而实际上这一过程又可以称之为产权价值运动。

三、总结

会计环境是会计理论结构中的重要组成部分，对于财务会计相关理论的发展和创新具有重要的影响作用。当前在时代新浪潮的影响下，会计环境发生了深远的变革，而这一变革又带来了财务会计理论的创新发展。我们只有深刻了解到会计环境的变革与财务会计理论的创新，才能够真正地满足不同层次消费者的需求，满足企业在市场经济下条件下的新型发展需求，切实推动企业的发展进程。

作者:张凌云 单位:阜阳师范学院