医院管理会计体系建设论文4篇

第一篇:公立医院管理会计分析

【摘要】推进管理会计在公立医院中的应用，有助于推动医院财务职能向管理职能转变，使医院的各项资源得到合理配置，提升医院的综合效益。本文从公立医院应用管理会计的意义出发，研究管理会计在公立医院应用的价值，分析了公立医院现行管理会计应用现状和问题，并提出了相关建议。

【关键词】公立医院;管理会计;应用

一、引言

管理会计是会计的分支，与财务会计同是企业管理必不可缺的重要部分。管理会计在企业中应用成功的案例不胜枚举，且逐渐成为企业提升自身管理水平的重要方法与理念。公立医院管理会计理论及实践仍明显落后于企业。伴随医疗改革的持续进行和医院管理的不断发展，传统医院财务会计已经不能应对内外部环境的急速变化，制约了我国公立医院的发展，因此公立医院精细化管理势在必行。管理会计可以有效地将医院整体发展战略、医院运营过程及医院绩效衡量连接起来，通过对医院各项资源的合理配置及准确衡量、对医院的经营活动进行全过程的控制和监督，实现医院精细化管理及可持续发展的目标。在公立医院推行管理会计，主动发挥管理会计作用有着现实意义。本文对当前公立医院管理会计应用进行探讨，以期为管理会计在我国公立医院的应用提供借鉴。

二、公立医院推行管理会计的意义

（一）为管理层提供决策相关信息

医院管理的主要目标是实现医院的持续发展，而医院的发展在于科学合理的决策。医院管理层不仅要掌握已发生事项的财务信息，还要掌握有利于医院未来发展和提高经营管理效率的决策相关信息。财务会计主要是定期向外部使用者提供反映过去某一阶段、某一时期已完成各项经营事项的经营成果及财务状况。主要服务对象是外部信息使用者，不能满足内部管理层特殊化的信息需求。医院管理会计是会计与管理方法理念的结合，主要服务于医院内部管理层。基于管理会计本身的预测、决策、规划、控制作用，可以对医院各事项进行事前、事中、事后的控制，不仅能反映过去，而且可以预测未来。管理会计偏重对未来的规划，从而可以为医院将来发展提供科学的预测分析。因此，医院财务人员在掌握已发生事项财务状况的基础上应积极地收集、整合、编制各种信息资料，分析成本与业务量间的关系，为预测经营成本、编制预算、控制风险、绩效评价等提供决策信息依据。

（二）改善业绩考核与评价

对医务人员的业绩考核与评价是保证公立医院持久稳定发展的重要手段，是医院绩效管理工作的指挥棒。医院管理层对医院的经营过程进行全面监督，将计划执行与决策实施的各项数据，与最初的预算数据及医院整体目标进行比较，是进行业绩评价的基础与依据。利用管理会计中的战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、绩效管理等方法，对公立医院的经营活动进行实时及完整的事前控制、事中约束、事后评价，可以帮助管理层实现全面业绩考评（冯欣，2015）。利用管理会计相关方法还可以根据医院的整体目标和各责任目标，建立责任会计制度，对各科室的业务状况、工作职责履行状况进行评价，对成绩优异者进行奖励和表彰，对业绩不理想的人员找出原因并提出改进措施甚至给予一定惩罚，以此改善医院管理并激发员工工作热情。

(三)有利于综合效益的提升

公立医院是国家为社会公众提供基础医疗卫生服务的公益性组织，在追求经济效益的同时，更要加强对社会效益的关注。管理会计的功能是改善自身内部经营管理，通过对医院内部进行管理控制，监督和制约医院经营活动，从而提升公众信任度，增强社会效益。医院应用管理会计，可以计算出使经济效益、社会效益达到最优的指标。如资产收益率，床位平均周转率、医疗服务收益率等，可以帮助医院实现对经营效益的更全面判断（方霞波，2016）。此外，管理会计中的量本利分析、盈亏临界点及变动成本、边际贡献等方法，可以帮助公立医院进行定量分析，实现对成本的管理控制，从而实现社会效益与经济效益。

三、公立医院应用管理会计现状分析

（一）医院管理层关注度不高

管理层的关注是推进管理会计在公立医院中应用的基础，是管理会计顺利开展的重要保障。现行公立医院管理层大多由医界专业人员出任，更关注医疗服务质量、先进医疗工具方法的引入及应用、医院经济效益等方面，对财务会计、管理会计关注相对较少。管理会计主要为医院内部各层级管理者提供信息，服务于医院内部经营。如果医院自身没有精细化管理的要求，对成本控制、盈利能力提升关注度不高，对投资、预测、控制、决策重要度缺乏深刻认知，就不会对管理会计重点关注，会计也只满足于记账，制约管理会计作用的发挥，体现不出管理会计的价值。

（二）管理会计人才缺乏

公立医院体制发展及就业偏好等原因导致公立医院会计准入门槛低、财务人员自身专业知识与实际医疗服务之间存在严重的脱节现象。财务人员缺乏对管理会计的深刻认识，只是机械地运用相关方法。还有人员则缺乏对医疗服务及业务的了解，不能完整地获取有用信息。管理会计工作需要相对于财务会计更高的综合素质能力，从事管理会计的工作人员，在掌握财务会计各项知识的基础上，要熟悉医院运营及各项业务流程，同时还要掌握战略规划、成本管理、营运管理、价值管理等相关知识。而大多数公立医院缺乏这种综合素质人才，导致管理会计应用受阻。

（三）管理会计职能没有充分发挥

我国企业推进管理会计的应用并取得了显著的成效，而大部分公立医院并没有设置专门的管理会计部门或岗位，财务人员大部分时间用于账务处理、编制报表等传统财务会计核算，缺少对管理会计的认知及应用。管理会计中的成本管控、预算管理、绩效考核、内部控制等职能，没有得到有效的发挥。即使少数财务人员有丰富的管理知识，却很少参与医院战略决策的制定及实施，话语权小，管理会计提供决策信息的职能没有得到充分发挥。

（四）业绩考核制度不合理

数据显示，我国2015年财政补助收入占医院总收入9.2%，绝大部分医院收入均来自于医疗服务及药物收费。对公立医院的投入不足以使公立医院以公益组织的角色进入市场，以医疗服务收取病人的医药费、检查费等实现医院的创收，维持医院的发展。在纯经济指标为主的考核制度下，公立医院发放奖金通常与成本、收入核算结果挂钩，使医务工作者的思维一定程度地偏离了公益性服务轨道，开单返点、开单提成等频频出现。过于注重财务指标评测加上论资排辈等因素，导致公立医院业绩考核制度不合理，不能够激发员工工作热情。

（五）管理会计信息化建设落后

首先在医院中采用计算机解决一些数据问题的是美国，加上信息技术的发展，以计算机为手段进行医院信息管理已普遍出现在西方国家的医院。如美国的QMR系统、法国的HIS体系等。我国“金卫工程”的提出推动了卫生信息化进程，但相比国外，我国医院会计信息化制度建设方面仍然处于落后水平，财务管理信息化基础薄弱。公立医院财务软件多适用于财务会计体系，主要是事后核算功能，没有事前预测、事中控制的管理功能，导致管理会计所需数据及信息需要耗费庞大的人力、物力、财力资源，且数据准确度不高。同时建设管理会计信息系统需要医院付出较大的财力，还要配备相应的专业人才，使公立医院对管理会计信息化系统的建设热衷度不高。基于成本效益原则，公立医院的管理会计信息化程度普遍不高。

四、公立医院实施管理会计对策建议

(一)加强管理会计认识

政府卫生部门应该对公立医院主要管理层进行集中培训，使医院管理层学习、理解管理会计理论知识及方法，激发其对实施管理会计的热情。同时加大对医院管理会计实施的考核与指导。管理层首先应将所学管理会计思想通过座谈、定期培训等方式对医院全体员工进行宣传，从而在医院全体员工中建立管理会计理念。其次，公立医院应积极实施总会计师聘任制度，安排专人负责管理会计工作。管理会计领头人不仅要制定科学的管理会计工作方法、流程，还要对财务人员的管理会计工作加以指导。管理层应提高管理会计领头人的话语权，使管理会计工作的开展更具有权威性。最后，管理层应提高管理会计应用意识，从医院管理的各个层面加强管理会计的应用，特别是在成本控制、预算管理、内部控制等方面。推进形成以财务部门为主导、管理会计负责人带队为指导、各部门通力合作的局面，引导医院相关人员主动配合管理会计工作，促进管理会计工作的顺利推行。

(二)加强管理会计人才队伍建设

医院层面：一是提高会计人员的准入门槛，尽量招收高学历、跨学科的综合素质人才。严格审查人员职业资格并深入了解人员实践经验水平，从根本上加强会计人才队伍建设；二是定期聘请管理会计专家讲授管理会计理论知识及经验方法，对医院会计人才进行培训，不断提高管理会计人才水平；三是与科研高校结合，建立管理会计人才培训基地，加强会计人才的再学习、再教育；四是为财务部门及管理会计人员订有关管理会计的图书、报纸、杂志等，并定期举行读书讨论会，使会计人员主动参与管理会计知识的学习。人才层面：一是积极参加医院组织的各种管理会计相关培训活动；二是主动培养人员财务与业务有机融合意识，学习医院运营中相关业务知识，克服人员与医疗业务脱节现象，灵活运用管理会计方法。

(三)强化管理会计职能

医院对财务部门的职能要求不能局限在做账报账、简单的成本核算、税务申报等方面，还需专门设立管理会计岗位进行全面预算、成本管控、绩效考核评价等活动。明确管理会计岗位职责，拓宽管理会计范围是强化管理会计职能的重要手段。如管理会计人员广泛参与制定计划、管理决策、绩效管理等活动可以通过明确岗位职责来实现，这可以督促管理会计人员参与医院的各项业务活动，在给管理层订立并实施战略规划等提供决策参考信息的同时，不断丰富自身的实践经验。赋予管理会计工作人员相应的权限及话语权。管理会计工作人员的权限是保证管理会计工作顺利进行，管理会计职能充分发挥的重要基础。赋予管理会计工作人员更多的话语权,为其创造参与决策的机会，使其能够为医院的管理建言献策，帮助管理层进行科学的管理活动。

(四)建立综合业绩考核制度

对公立医院进行补贴。适当对公立医院进行补贴，维持其正常运营，可以改善医院以“逐利创收”维持其发展的局面，使其承担更多的公益性，有助于综合业绩考核制度的建立。完善业绩考核指标。财务指标反映了经营成果及财务状况，是以货币形式对医院整体业务运营情况、员工工作情况等方面的衡量。但以非货币形式衡量的非财务指标对于激发员工热情、完善考评制度、承担公益责任等同样具有重要作用。如医院员工服务质量、患者满意度、医德医风、医护安全程度等非财务指标，也应作为业绩考核指标。众多学者将财务指标与非财务指标融合，构建管理会计平衡计分卡方法对公立医院进行业绩评价，而且效果不错（田春华，2014；刘运国，2011）。业绩考核与职位分配、职位工作量挂钩。如岗位的重要程度，贡献大小等，使医院各部门员工都切实明确自己的职责，调动人员积极性，引导员工的行为。

（五）加强管理会计信息化建设

建立包括会计核算、成本管控、预算管理、绩效考核评价、财务状况分析等在内的一体化信息平台。运用信息技术对所需要的大量数据进行处理，实现数据共享，减少会计人员的工作量，并及时、准确地为管理层提供决策信息。加大医院信息化建设的投资比例。美国国会在2009年提出《电子病历激励计划》，并且专门拨款用于电子病历有意义使用的激励，促进全国性的卫生信息交换，极大地推动了医院信息化建设进程。由于我国公立医院由国家出资建立，具有政策先行性特征，国家对医院信息化建设有很强的引导作用。可以借鉴国外做法，加大政府对医院信息化的建设投资，通过经济激励激发医院对管理会计信息化建设的热情，调动积极性，缓解公立医院由于信息化建设所耗财力多而止步不前的情况。

作者:郭孟竺 王艳丽 单位:新疆财经大学

参考文献

[1]冯欣.公立医院应用管理会计的探索与实践——来自广东省某大型三甲综合性医院的案例[J].会计之友,2015（14）.

[2]方霞波.在公立医院精细化管理中实施管理会计[J].中国卫生经济,2015（6）.

[3]田春华.平衡计分卡在公立医院业绩评价中的应用[J].经济师,2014（12）.

[4]刘运国,黄芳.BSC在医院绩效评价中的应用研究——基于广东ZY医院的案例[J].财会通讯,2011（31）.

[5]钱有华.管理会计在公立医院的应用探讨[J].中国总会计师,2015（10）.

[6]孟焰,孙健,卢闯,刘俊勇.中国管理会计研究述评与展望[J].会计研究,2014（9）.

[7]陈新平.公立医院管理会计应用探析[J].财务与会计,2015（24）.

第二篇:在医院内部控制中实施管理会计

1管理会计概述

我国财政部在2014年颁布了管理会计体系建设的指导意见，明确指出管理会计建设的重要性。与此同时，我国医疗体制深化改革，从医院内控制度的构建入手，积极探讨管理会计的实施与应用，能够对医院的经营活动进行规划、控制、考评。一方面，有利于医院从财务职能转变为管理会计职能，全面统筹医院的发展;另一方面，有利于医院管理的精细化，从而更好地应对市场竞争，实现可持续发展的目标。管理会计是医院内部决策的重要依据，然而人们往往忽视了它在内部控制上的功能。在医院内部的经济活动中，管理会计的作用如下。［1］第一，实现信息之间的对接。在管理会计下，科室或医疗小组属于末级核算单元，内部成本的核算，能够对成本和资产进行监控，从而发现内部管理中的问题。例如，通过管理会计，可以了解科室的固定资产、资产账簿之间是否一致，了解各个科室的药物领取是否和库房的发放记录一致，从而明确管理上的漏洞，并实施改进措施。第二，有效控制采购成本。利用成本分析法，能够分析成本和盈亏情况，继而发现科室和物资成本之间的差异，并将其汇报至采购部门，从而促使采购部门控制成本、节约成本。第三，有利于发现潜在问题。财务会计工作的开展，核算主体是医院，对于核算单元的分析不深入，因此容易存在潜在性问题。举例来说，医院办公费用较之上年明显下降，从整体上来看说明费用节约;然而从微观上来看，可能多数科室费用降低、少数科室费用增长。通过管理会计，能够将这部分费用增长的科室确定出来，从而有针对性地加强成本控制工作。

2管理会计的系统构建

(1)理论支持系统。在我国，管理会计的研究较晚，在实际工作中更多的是借鉴国外的成功经验。然而，考虑到国内、国外的差异，这种做法具有局限性。［2］因此，首先要构建符合我国国情的管理会计理论支持系统。具体来说，该系统的目标就是要提高医院的经济效益和管理水平，将核心工作放在医院的经营决策上，内容则包括预测、决策、控制、评价等方面。与此同时，针对医院在经营发展期间的成果和经验进行充分利用，从而确保该理论的科学性、合理性。(2)人员组织系统。从计划经济体制转变为市场经济体制，财务管理工作的开展，必须采用管理会计和财务会计联合管理模式，以及相应的人员组织系统。就目前而言，随着医院的经营发展，均已基本配置了财务机构、审计人员，但是工作中存在的问题是把管理会计的诸多职能进行了分解，例如预测职能、决策职能、控制职能、评价职能等，分解到业务科室、审计科室、财务科室等。如此导致的结果是管理会计活动被割裂，难以发挥应有的作用。针对这种情况，应该在医院内设立管理会计科室，为管理会计工作的开展提供保障，从而监督各项经济活动，提供报告、预测、评价等信息资料，参与院内的工作讨论会议。(3)会计信息系统。会计信息系统主要包括两个方面的内容:一是会计核算，关注的重点是医院的外部经营成果，包括各种财务信息的变化，属于事后控制，目前应用普遍;二是管理会计，关注的重点是医院的内部经营情况，为领导的决策提供预测信息、决策信息，由于当前的应用少，因此没有充分发挥出职能作用。对于这种情况，应该不断提高员工的思想认识，重视会计软件的开发和应用，从而对各种信息进行充分掌握，科学预测医院的经营发展前景，为经营目标和业绩目标的实现提供信息支持，促使医院管理工作的持续提升。(4)队伍建设系统。对于会计人员而言，管理会计的应用要求更高，从知识面的掌握角度来看，一方面，要了解医院的财务运行，以及财务会计的操作要求;另一方面，要了解医院的各项经营和管理活动，能够根据目前已有的信息，对医院的经济活动进行预测。由此可见，会计人员应该掌握多个层面的知识，除了统计学以外，还包括经济学、管理学、行为学等，能够及时识别、收集信息，提高数据分析能力，为事前预测、事中控制奠定基础。从医院的角度来看，第一，必须加强会计人员的培训工作，提高业务水平和职业素养，切实满足管理会计的工作需求;第二，创新人才聘任方案，从高等院校中聘任财务专业学生，在管理会计队伍中加入新鲜血液，构建出高素质、懂管理的人才队伍。(5)业绩评价系统。考核系统的制定，应该以医院和科室的经营目标为依据，能够充分反映出经营效益和经营规律。具体到考核系统中，应该明确考核的内容、时间，以及相应的奖惩措施。在会计信息的指导下，严格开展业绩的评价和考核，保证责、权、利相互统一，充分发挥管理会计的作用，从而激发员工的主观能动性，促使经营管理工作更上一层楼。

3管理会计在医院内部控制中的应用

(1)预测与决策。第一，财务预算工作应该以目标为导向，同时不断扩展预算的范围。战略和预算相互依存，医院战略目标的实现，要求对各种预算目标进行分解和落实。在具体操作上，首先利用管理会计法扩展预算范围，不断优化医疗收入结构，降低医疗成本和患者负担，依靠患者数量来增加医疗收入。第二，对医院的工作量、收入情况等进行分析，采用本量利分析法计算目标成本和利润，从而制定预算年度财务指标体系。只有这样，管理会计的规划职能才能落实，避免经营活动的盲目性、随意性。第三，通过管理会计分析法的应用，对医疗设备的投资方案进行对比，以经济性为主要指标，确定最优的投资方案，做好资产购置的决策工作。(2)控制与调节。第一，对预算目标进行分解，对各个科室进行绩效考核。首先依据不同科室的工作内容和特点，制定合适的财务考核体系。然后制定考核监控机制，以绩效考核的平衡计分卡为切入点，对各个科室的绩效完成情况进行评价。针对绩效执行中存在的问题，要及时寻找相关原因，并制定针对性的改进措施。第二，分析资金成本的财务风险。注重医院的融资渠道，对资金结构进行优化，在提高资金使用率的同时，能够对财务风险进行调控，以加强内部控制效果。第三，对物资采购进行预测、决策。考虑到医院日常工作中对于各类物资的使用量大，库存积压会造成资源浪费，甚至导致资金周转困难。对此，应该科学分析各类药物的需求，制订合理的采购计划，并加强存货管控工作，从而提高资金使用率，促使资金流动畅通。(3)考核与评价。第一，对各个科室的收支成本进行核算，是管理会计的基础工作，因此必须对各种已经发生的费用进行审核，从而降低医院的经营成本。与此同时，还要采用绩效工资分配模式，来发挥管理会计的奖惩作用，实现成本核算目标。第二，保证绩效考核的严格性、周期性。绩效考核的结果，应该和薪资待遇、科室评优、职位晋升等相挂钩，从而提高员工的重视程度，一方面提高预算执行力，落实各项管理会计制度，实现医院的经营目标;另一方面有利于提高员工的积极性，树立正确的工作态度，促进工作绩效目标的实现。第三，评价固定资产的使用效益。针对大型的医疗设备，应该定期分析投资回收期、产出率等指标，并考核实际使用效果。针对利用率低、经常闲置的资产，识别后将其调剂到其他部门，实现资产的动态管理。

4结论

综上所述，在医院的经营发展中，将管理会计应用在内部控制工作，能够实现信息之间的对接，有效控制采购成本，有利于发现潜在问题。文中从理论支持、人员组织、会计信息、队伍建设、业绩评价等方面，介绍了管理会计系统的构建。在医院内部控制工作中，应该实现预测与决策、控制与调节、考核与评价的功能作用。

作者:戴莉莉 单位:宁波市鄞州区第二医院

参考文献:

［1］谭海菁.财务会计与管理会计在医院内部控制中的作用［J］．行政事业资产与财务，2015(34):20，52.

［2］王平.会计电算化对企业内部控制的影响及建议［J］．财经界，2014(12):195－196.

第三篇:口腔医院管理会计之思考

南京市口腔医院作为南京一家市级大型口腔专科医院，通过全面预算管理对管理会计的应用，推动了医院目标规划的实现，使管理会计工作在满足财务管理要求的同时，也满足了医院内部管理需要，取得了较好成效。

1应用管理会计的必要性

《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。财政部在《管理会计基本指引》第三条指出：管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。可见，加强管理会计工作，全面推进管理会计体系建设，是会计改革和科学发展的必然选择。对医院而言，应建立管理会计与财务会计并轨运行的管理模式，包括全面预算管理、医院成本管理、绩效管理等在内的管理会计工具方法的运用。

2管理会计应用实践与探索

2．1应用管理会计实施全面预算管理

我院通过应用管理会计工具实施的全面预算管理，初步实现了医疗资源的有效配置和医疗成本的合理控制，其主要做法包括：一是将原有的传统预算管理向下延伸至业务科室，建立由业务科室、归口职能部门、院务委员会、职工代表大会构成的预算管理体系。二是将发展规划转化为业务预算。医院预算分为总预算、项目预算、部门预算三级。一级预算是根据医院事业发展计划和目标编制的医院收支总体预算；二级预算是归口职能部门根据医院年度发展思路编制归口管理的项目预算；三级预算是各业务科室根据工作量、次均费用、材料占比等综合评估体系编制的部门预算，同时将二级预算中相关支出按所承担的医疗工作量分解至各业务科室。业务科室的设备购置预算，由各业务科室根据资产使用状况、新项目引进及技术开展情况进行申报，在考量专家论证意见综合评判后最终确定。三是预算经历了“三上三下”的论证过程。即医院预算初稿同业务科室协调与沟通过程；业务科室对预算的论证及审议过程；职代会审议通过预算的过程。财务部门对预算编制中存在的问题进行梳理汇总并加以说明，各科主任也在年度的发展研讨会上汇报上一年度预算执行情况及预算年度工作计划，对预期实现的工作目标进行分析讨论，保证下层目标支持上层目标和部门之间的横向协调。四是预算的绩效考评。将预算按业务科室分解融入到医院制定的“综合目标管理责任制考核标准”中，并对各部门、各科室及各环节进行全面管控，形成全方位的预算执行责任体系。结合科室负责人签订的目标管理责任书，在预算执行中不断提升管理水平和考核力度，定期对经济运行情况进行综合分析，查找和研究预算执行中存在的突出问题，提出改进措施。对预算执行效率、成本管控效果和目标的实现均纳入到绩效考评体系中。

2．2全面预算管理有助于战略目标实现

我院通过全面预算管理，让临床科室参与进来，可细化目标并融入到医院的战略目标管理中，从点到面逐步强化科室的管理理念，从而达到一种共识，实现医院全面、科学、精细化管理，提高核心竞争力。医院的业务量逐年上升，业务收入保持平稳增长，牙椅使用率、病床使用率、病床周转次数等工作效率逐年提升，出院病人平均住院日逐年缩短，药占比、百元医疗收入材耗比逐年下降，病人的次均费用水平得到有效的控制，病人满意度大幅提升。近年来在我市卫计委第三方满意度调查中，患者对我院的满意度均名列首位。2015年在全省三级医院第三方满意度调查中我院获得第二名，南京地区第一名。由此可见，通过应用管理会计工具实施的全面预算管理发挥了作用，有助于医院战略目标的实现。

2．3全面预算管理有效降低了科室成本

我院是一所大型口腔专科医院，与综合医院有所不同的是在科室医疗成本管理中更多的是卫生材料管理。为做好卫生材料使用管理，我院在信息系统中建立了物资材料管理模块，形成预算管理、材料领用、会计核算、成本核算等财务一体化管理系统，构建了数据网络化管理体系。在编制预算时，根据百元医疗收入应占用卫生材料比例拟定了控制目标落实到各业务科室，并将控制目标融入到目标管理责任制考核中。同时将设备维修等相关费用，按所承担的医疗工作量分解至业务科室并与绩效分配挂钩，使成本管理更加精细化，有效地控制了运行成本，提高了医院资金使用效率。

3对当前医院管理会计的应用探讨

3．1应重视管理会计发展

在医院财务管理中不能只重视财务会计工作而忽视管理会计作用的发挥。医院管理会计是医院会计的重要分支，主要服务于医院内部管理需要，是加强医院财务管理的一项基础性工作。医院的管理会计重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价医院的经济活动。通过推进管理会计，有助于关注和重视医院管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、流程控制，提高管理效能，有助于推进医院加强全面预算管理、绩效管理、经营分析和评价工作，推动医院实现现代化经营理念，进而推动医院实现管理升级，增强医院在市场中的核心竞争力和价值创造力。

3．2推进管理会计发挥主体作用

管理会计主要服务于医院内部的管理需要，一是要从领导到全体职工充分认识管理会计的重要性，树立管理会计理念，培养管理会计思维，增强推进管理会计的主动性；二是要将管理会计工作纳入本单位整体战略，周密部署，积极稳妥推进；三是要切实加强管理会计的体系建设，把管理会计嵌入单位自身管理和发展中，增强推进管理会计的内动力；四是要将管理会计信息化需求纳入医院信息化规划，结合医院实际，加强面向管理会计的信息系统建设，以信息化为手段，实现会计与业务、管理活动的有机融合，推动管理会计功能的有效发挥；五是要及时跟踪、梳理本单位管理会计工作开展情况，做好案例总结、经验介绍等管理会计相关工作，同时学习其他单位先进经验做法，做好分析评价和总结提高，不断提升本单位管理会计应用水平。

3．3应加强医院管理会计人才队伍建设

医院管理的精细化和宏观决策的预见性需要加强管理会计人才队伍的建设。医院的会计人员是医院管理会计工作的主要践行者。作为管理会计人员，其一，要立足本职工作，不断学习管理会计新理论、新知识，拓展知识领域，丰富知识结构；其二，要学以致用，将管理会计理论知识与本单位实际相结合、与工作岗位相结合，不断提升管理会计专业能力水平，推动单位管理会计的应用发展；其三，要勇于创新，勤于思索，注重总结、提炼实践经验，探索客观规律，推动管理会计实践创新。作为医院的总会计师、财务负责人应发挥好引导、带动、组织、培养作用，结合单位实际情况，有计划、有目的地为本单位会计人员创造管理会计理论和实践的学习和锻炼机会，为会计人员创造更加良好的职业发展路径。

作者:李建军 单位:南京市口腔医院发展办

第四篇:管理会计在医院经济管理中的作用

摘要：本文通过剖析当前医院专题财务分析中存在的问题，提出专题财务分析应当为医院管理提供有价值的对策和建议，从而发挥管理会计在医院经济运行管理中的重要作用，并从五个方面论述了如何写好专题财务分析，要求财务人员不断提升专业知识水平和素养，提高职业判断力，能运用各类财务分析方法和分析指标，提高写作的深度与广度，进而提升专题分析的写作质量和水平。

关键词：专题财务分析;管理会计;医院

经济管理在当前的社会经济环境中，医院作为一个独立的经营主体，处于激烈的市场竞争中，随着医改的深入推进，药品零差率、医疗资源双下沉、社会资本办医等，都对医院的经济管理提出了更高的要求，因此，发挥管理会计的作用也越来越受到重视。管理会计通过对医院以往的数据进行分析对比，为医院各项决策提供方向性指引、有效规避财务风险、优化资源配置、节约运行成本等。财务分析作为其中一种有效的分析工具，在医院各项运行管理中得到了充分的应用，也是管理会计作用得以充分发挥的必要手段。通过总结过去的经验，挖掘问题出现的原因，并对未来的经济运行形势进行预测，从而在医院的经济管理中发挥重大的作用。财务分析按分析范围、分析重点的不同，可分为综合财务分析、简要财务分析和专题财务分析，其中，专题财务分析是针对医院某一时期运行管理中的某些关键问题、难点问题、重大经济措施或薄弱环节等进行的专门分析，具有不受时间限制、一事一议、易被管理者接受、收效快的特点。财务人员在总结过去、预测未来的同时，对相关经济事项提出合理化对策或建议，引起医院领导和相关业务部门的高度重视，以提高医院的精细化管理水平。

一、专题财务分析的内容

专题财务分析的内容很多，大致可分为以下四类。（1）医改专题分析。如针对药品零差率的实施，就公立医院实际补偿率进行分析；针对中药饮片差价的前期政策调研，预测中医医院的经济运行状况；单病种支付方式改革的测算及管理对策、PPP模式的发展战略等。（2）医院管理重点分析。如卫生材料管理分析；国有资产出租管理分析、大型设备使用效益分析；住院病人欠费管理分析；医院经济合同管理分析等。（3）预算管理专题分析。如财政资金预算执行情况分析；医院整体及部门（科室）预算执行情况分析等。（4）部门（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一业务科室的绩效分析。

二、专题财务分析的方法

专题财务分析方法多样，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等，各种分析方法的运用需视具体情况而定。（一）比率分析法比率分析法是专题财务分析最基本的工具，将同期财务报表上存在关联的若干重要项目的数据进行比较，求出比率，并与行业标准或医院预计标准进行比较，分析其变化及内在原因，评价医院运行的合理性、有效性等，如资产负债率、预算执行率等。（二）因素分析法针对某财务指标数据的变化，对构成该指标的各个要素进行连环替代分析，从而发现各要素对于指标变化的影响程度，如对收入的增减变化常常需要考量工作量人次和均次费用两大因素的变化情况。（三）比较分析法通过实际数据与基期指标数、行业指标数等进行对比，揭示差异，并对差异形成原因进行分析，据此了解医院运行管理的成绩或问题。（四）结构分析法对经济系统中各组成部分所占比重及其变化情况进行分析，从而揭示该经济系统的内在特点和变动趋势，如医疗成本支出中人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金及其他费用等占医疗成本支出的结构分析。（五）趋势分析法通过对不同时期的相同财务指标数据进行对比，分析财务指标的变动方向、数额及幅度，从而揭示医院财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比如今年某一时期的数据与上年同期比较或与环比数据比较。以上各种专题分析的方法可以单独使用，也可以结合使用，具体视专题分析的内容而定。一般各种方法会综合运用，以全面揭示问题、分析问题、解释问题，从而做出较为准确的评价和判断。

三、目前医院专题财务分析存在的问题

（一）立题脱离实际需要财务人员在选择专题分析的主题时，未能抓住医院管理者重点关注的内容或当前医院发展迫切需要解决的问题，仅从财务工作的角度，为“分析”而分析，脱离实际工作需要，如同“无源之水、无本之木”，失去了专题财务分析的意义。（二）分析方式角度单一部分财务人员专题分析视角过于单一，立足点仅围绕财务数据本身，忽略了与医疗业务的结合，忽略了对非财务指标的分析，忽略了同类型、同规模医院的对比。同时，分析方法的运用比较单一，未根据具体情况选择不同的分析方法，长此以往将影响到对实质性问题的探究和解决。（三）财务人员整体素质不高管理会计对当前财务人员的整体素质提出了更高的要求，需要财务人员全面了解医院经济运行规律，了解医院所处的社会和经济环境的变化趋势，了解国家多项医改新政、财经纪律的规定等，如此才能写出有深度的专题分析，并提出切合实际的对策或建议。但目前财务人员的整体素质不高，影响了管理会计的有效实施。（四）对策或建议针对性不强财务人员在进行专题分析时，往往会出现总结问题很“丰满”，如何解决问题很“骨感”的情况，所提出的对策或建议针对性不强，或浮于表面、或不切实际、或达不到理想效果。而医院管理者希望财务分析不仅要善于发现问题，更要提出解决问题的对策或建议。（五）分析语言过于专业化专题财务分析属于财务专业分析的一种类型，具备一定的专业特点，但要让医院管理者能够看懂、接受并认可，要将专业化的指标用通俗化的语言来表达，这样才能达到撰写者和使用者在理解上的一致性。而目很多专题分析的语言过于专业化，从形式上拉开了与分析使用者的距离，使分析成为“束之高阁”的理论作品。

四、写好专题分析的建议

一份好的专题财务分析，能有效地促进医院提高管理水平，挖掘内部潜力，规范经济行为，提高资金使用效益。如何写好专题财务分析，是财务人员需要深入思考的问题，笔者结合多年的医院财务管理实践，就如何写好医院专题财务分析提出以下几点建议。（一）找准切入点是关键写专题财务分析的目的在于发现管理的热点、难点问题，因此，找准分析的切入点至关重要，因为它是专题财务分析的核心所在，起到统领全局的作用，此后分析的过程包括信息数据的收集、分析方法的选用和结果的原因分析等，都需要围绕这个核心来完成。要分析医院内外部环境变化因素，着眼于医院管理者密切关注或需要关注的内容，提高专题财务分析评价的有效性。（二）运用合理的分析方式财务人员在明确分析的切入点后，需采用适宜的分析方式。（1）分析要注意点与面的适度结合。不仅要立足财务角度，还要站在管理者的角度来分析思考问题；不仅要立足财务数据的分析，还要从质量、创新、社会效益等非财务方面进行分析。（2）要不断改进专题财务分析方法。充分注意将不同的分析方法结合运用，如比较分析与比率分析相结合，结构分析与趋势分析相结合，纵向分析与横向分析相结合，以便充分发挥多种分析方法的优势，提高财务分析的整体效果。财务人员要把不同的分析方法运用到专题财务分析的各个阶段，挖掘不同财务指标之间的内在联系，从而探究其深层次的原因所在。同时，财务人员要注意，根据报表所获取的财务信息存在一定的局限性，要寻找更深层次的原因，还需深入到业务科室进行调查、沟通和研究。（3）对发现的问题要有科学合理的分析和解释，探求事物本质，找出事物间的联系。分析的顺序可采用逆查法，从反映出的结果去探寻原因，这种方法主要是运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点逐个进行追踪检查，并在追踪过程中，找出事务规律，总结实践经验。财务人员在进行分析时，一定要秉承实事求是的态度，熟练运用多种不同的分析方法，才能使专题财务分析更加科学合理。（三）熟悉政策依据，把握医疗行业经济运行规律医院的经济活动有其科学性、系统性和复杂性的特点，财务人员必须熟悉医疗行业相关政策和医院经济运行规律，运用科学严谨、扎实有效的方法对医院的专项经济活动进行充分合理的分析，才能深入了解医疗活动中所反映出的财务运行情况。同时，随着国家层面多项管理措施的出台及持续性强化，医院所处的社会经济环境更加透明化、规范化、法制化，如药品零差率的实施、医保支付方式改革、药品流通领域改革、加强全面预算管理、完善政府采购、规范招投标、严格控制“三公经费”等，都在不同程度地影响到医院的经济运行。因此，财务人员要多了解国家宏观经济政策，密切关注社会经济环境的变化，站在管理者的角度，熟悉宏观经济政策变化，把握医疗行业经济运行规律，关注同行业兄弟医院的管理方法以及应对环境变化所采取的有利措施，从而科学进行原因分析和预测。财务人员要加强职业道德修养，不断提升专业知识水平，提高职业判断能力，能运用各类财务分析方法和分析指标，提高写作的深度与广度，提升专题分析的质量和水平。同时，医院也要注重财务人员的素质提升工程，尽可能创造条件给予财务人员更多的培训、交流和锻炼，加大信息化投入，使财务人员能借助先进的分析软件，提高工作质量与效率。（四）分析的亮点在于提出对策或建议写专题财务分析的目的不仅是为了揭示问题，更重要的是如何去解决问题。因此，专题财务分析的最大亮点在于针对分析中发现的问题，提出改进的对策或建议。（1）针对药品零差率的实施，医院内部应通过药师查房、处方点评、各医疗组药品收入占医疗收入的比例公示等措施，控制药品收入的不合理增长；鼓励医疗新技术、新项目的开展，鼓励非药物治疗手段的应用，提升医疗技术水平，调整和优化收入结构。（2）针对卫生材料消耗中的低效管理问题，建立责任追究制，将医院的百元医疗收入卫生材料消耗指标分解到各临床科室，落实各类材料物资的归口管理，并与绩效考核相结合，加强材料成本的管控。（3）针对住院病人的欠费管理问题，在制度规定的基础上加强监督执行，落实相关环节的管理责任，运用信息化手段实施余额不足预警、欠费系统控制等。（4）针对病人挂号、付费排队和多次排队付费的问题，引入自助医疗费用结算机，通过采用诊间结算、支付宝微信付费等多种现代化支付手段，在方便患者的同时，完善财务对账流程，保证资金安全；还可以通过互联网医院的模式，让患者实现在线诊疗和在线付费结算。专题财务分析对于医院加强管理、改进工作、挖掘潜力和提升效能等方面发挥了积极的指导作用。因此，财务人员在开展医院专题财务分析时，一定要牢牢把握完善医院经济管理这个中心思想，提出对医院管理有帮助的对策或建设性意见。（五）文字表达要恰当准确专题财务分析的目的是引起管理者的重视，提出切实可行的合理化建议。因此，医院管理者对财务分析的理解和认可，是对财务人员的鼓励和支持。财务人员在写专题财务分析时要条理清晰，层层深入，语言要浅显易懂，文字表达恰当准确；对财务指标的执行情况要表述清楚，化繁为简，不能一味沉醉于自我数据分析的海洋；要明确专题分析需要达到的目的，让分析的使用者能看懂、接受并赞同，从而实现专题财务分析的价值。

五、结束语

综上所述，专题财务分析在医院经济管理中发挥着重要的作用，能促使医院完善财务管理办法，规范财务行为，清理库存积压，降低资源消耗；对国有资产实行监督管理，确保国有资产保值增值；还可以通过专题财务分析，为医院领导提供经济决策参考。因此，财务人员一定要把握好专题财务分析写作要点，坚持客观、公正的分析原则，“一针见血”地提出医院经济运行中存在的问题，真正发挥管理会计在保障医院经济运行、促进医院健康可持续发展过程中的重要作用。

作者:戴秀兰 单位:浙江省卫生财会管理中心

参考文献：

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