会计制度建立新账时应关注问题

摘要：十八届三中全会，正式拉开了政府会计改革的序幕。财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、政府收支分类、国库集中收付，完善转移支付制度、国有资产管理、政府采购等一系列的财政改革，为政府会计改革奠定了扎实的基础，以有助于政府会计改革顺利推进。政府综合财务报告制度改革方案、政府会计基本准则、4项具体准则、固定资产应用指南、政府会计制度和新旧会计制度衔接问题处理的规定相继。2019年1月1日，政府会计制度正式施行，行政事业单位必须严格按照制度的规定进行会计核算、编制财务会计报表和预决算报表。

关键词：事业单位；政府会计制度；建立新账

一、政府会计总体概述

此次政府会计改革全面引入权责发生制会计核算原则，重新构建了新时代政府会计核算模式，适应了当代经济社会的发展，满足了新时代新形势下资产管理、部门预决算管理以及编制权责发生制政府财务报告的需要，为切实反应政府受托责任的履行情况，提升政府的治理能力夯实基础。基于“双系统、双基础、双报告”的政府会计体系，适度分离又相互衔接，既要以权责发生制为基础形成财务会计报告，又要将涉及预算会计经济业务以收付实现制为基础形成决算报告。新的政府会计制度能清晰、全面的反映单位财务状况及预算执行信息。适度分离原则，政府会计基本准则明确了“3+5”要素的会计核算模式，政府预算会计包含3个要素：预算收入、预算支出和预算结余；政府财务会计5要素：资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计包含26个一级科目，财务会计包含77个一级科目。相互衔接，政府会计制度采用平行记账的形式，通过编制《本年预算结余与本年盈余差异调节表》体现两种报表之间的勾稽关系。现行事业单位的会计核算并非严格意义上的收付实现制，而是既有权责发生制为基础核算的经济事项，也有以收付实现制为基础核算的经济事项，对固定资产的折旧和无形资产的摊销采取虚提的形式。所以，在2019年1月1日，以政府会计制度建立新账，需要按规定调整账务，做好新旧制度衔接工作。

二、设立新账时应注意的几个问题

（一）信息化建设与改革同步。随着现代社会经济和技术的发展，我国事业单位已告别了手工记账的时代，全面进入会计信息化时代。新制度要求单位会计核算既具备财务会计核算功能，同时也需要平行记录预算会计，这种双功能的特征使我们财务工作者的工作量大大增加。同一经济业务原始凭证需要同时记录两套账务中，如果简单的用手工关联，不仅工作量大，且容易出错。单位应当重视会计信息化的应用，及时调整会计信息系统，按要求更新、调试会计信息系统，实现数据正确转换，确保单位利用会计信息技术进行会计核算生成的凭证及报表符合政府会计基本准则、具体准则和政府会计制度的相关规定。（二）新旧账科目余额衔接。按新制度规定，设立2019年度新账时，需编制新的科目余额表作为2019年度的初始数据。新账科目余额包括财务会计科目余额和预算会计科目余额。能直接结转的科目按原制度生成的科目余额直接转入新账财务会计账的科目余额，并平行登记新账预算结余会计科目余额。对原制度财务账中未登记入账的经济事项，按新制度规定对新账科目余额进行调整。（三）新旧账会计科目衔接。1.直接转入类。新制度会计科目及核算内容与原制度基本一致的，在建立新账时直接将原账套中的科目余额转入新账中。其中单位涉及到有委托资产或受托负责的，需要根据新制度的规定将委托资产的金额记入新账中“库存现金”科目下的明细科目——“受托资产”；受托负债也是做相似处理。2.分拆类。新制度对部分核算科目进行了拆分细化，如对原来只通过“银行存款”科目核算的资金增加了“其他货币资金”科目，单位应当对原账中的“银行存款”核算的内容进行梳理，区分哪些是属于新制度规定的其他货币资金的范畴，分类转入新账中。3.合并类。政府会计制度将原制度中的部分会计核算科目进行了整合，如“应缴国库款”、“应缴财政转户款”科目核算的内容，新制度由“应缴财政款科目”核算。（四）政府会计制度新要求。1.计提坏账准备。新制度要求各单位应对应收类款项（应收账款和其他应收款）提取坏账准备。在新旧制度转换时，单位应该按照2018年12月31日相关科目的余额计算应该计提的坏账准备金额，分录如下：借：累计盈余贷：坏账准备2.权益法核算长期股权投资。事业单位大多都存在对外投资事项，原会计制度是使用成本法对投资事项进行核算，且部分事业单位的对外投资事项是按主管部门要求进行，对投资对象并未有深入了解，只管将资金拨出，对该投资的收益和投资对象的发展状况不清楚，变相的导致了国有资产的流失。现改革后，新制度明确采用权益法核算的长期股权投资事项，这就隐形要求我们的投资主体要对投资对象有充分的摸底了解，明晰投资对象的经营状况，未来发展方向等。单位建新账时，需要在“长期股权投资”科目下新设“新旧制度转换调整”的明细科目，按照事业单位所享有被投资单位的份额及被投资单位在2018年12月31日所有者权益账面余额，计算应享有或应承担份额，调整该科目的账面余额，分录如下：借：长期股权投资——新旧制度转换调整贷：累计盈余或借：累计盈余贷：长期股权投资——新旧制度转换调整3.补提折旧和摊销。事业单位在原账中对固定资产和无形资产尚未计提折旧和摊销，在编制政府财务报告时也是通过虚提折旧、摊销，编制调整分录的形式编报。新制度中明确要求行政事业单位应按规定对单位的固定资产和无形资产计提折旧和摊销。在根据新制度建账时，要对旧账中没有计提的折旧和摊销的固定资产、无形资产补提折旧和摊销，并按照补提金额做如下会计分录：固定资产：借：累计盈余贷：固定资产累计折旧无形资产：借：累计盈余贷：无形资产累计摊销

三、小结

政府会计制度改革，统一了行政事业单位会计核算原则，不再区分行政单位会计与事业单位会计，均使用同一制度进行核算。改革前事业单位是采用收付实现制为主、权责发生制为辅的形式进行会计核算，没有严格意义上以收付实现制为基础，所以此次改革不仅涉及到财务会计的转换衔接，亦涉及到预算会计的转换衔接，改革工作时间紧、任务重，抓好新旧账转换衔接工作，促进政府会计改革顺利实施。

作者:刁杰 单位:重庆市南岸不动产登记中心