会计文化建设问题认知

一、会计文化研究的由来及意义

会计究竟源起于何时，学术界并没有统一的认识，一些史学家认为会计的产生可以追溯到人类社会的早期，远古时期简单的绳结和石刻计算已经标志着会计文化的产生。随着会计的产生，也就有了会计文化。会计文化的研究应始于会计理论研究，即对会计实践方法、理论的研究总结。如果以1494年卢卡•帕乔利出版《算术、几何、比与比例概要》作为现代会计的起点，它的历史也已经超过500年；20世纪20年代至60年代，是会计理论研究的第一个高峰，大量规范研究的著作问世；20世纪70年代起，实证研究推动了会计理论研究迈向第二个高峰，会计研究的领域也在不断扩展，有力地促进了会计文化的发展。1986年美国会计学会年会上提出了“会计文化”问题，标志着会计文化系统性研究开始，1989年国际会计师协会和1990年亚太地区会计学术交流会上都将其列为专题研究，到1990年，我国会计界也开始了对会计文化的研究。虽然会计文化经历了漫长的发展过程，但是，从理论和实务对它的研究却是一个短暂的历史。会计存在于社会一切组织当中。纵观人类社会发展史，人类社会在不断找寻信任的方式，包括通过通婚、交换人质、财产抵押等方式来强化信任。人们之所以制定法律、建立各种规章制度，都是直接或间接地与信任有关；会计信息是一切社会组织取信于社会的基本要素，因此，会计最基本的价值就是社会成本最低、适应范围最广的社会信用工具。缺乏信用不仅造成经济关系的扭曲，社会交易成本增加，而且败坏社会风气，影响社会经济健康运行，因此，社会经济越发展，会计越重要，只有不断加强会计文化建设，建立优化诚信会计秩序，才能形成良好的社会政治经济秩序，推动社会经济发展有序发展。

二、会计文化的概念及内涵

我国开展会计文化研究时间不长，大多将会计文化归纳为三个组成部分，即会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化。要全面把握会计文化的内涵，首先要从会计发展历史和会计现象分析入手，找到会计文化的边界，然后进行归纳总结。会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，受到社会形态、经济状况和文化背景的影响。随着社会、政治、经济、科技、文化的发展，会计的发展主要体现在以下几个方面：会计手段从结绳、刻木到运用计算机进行信息处理，会计物质基础不断提高；会计职业化的形成和发展促进会计教育的不断革新；会计理论从传统会计理论研究到引进相关社会科学成果形成若干会计理论分支组成的会计理论体系；会计社会管理从无序到制度化、规范化、法制化，从单一的会计方法科学化到职业道德并重；会计工作内容从会计核算发展到财务会计、成本会计、管理会计直至参与经济活动各方面的管理，会计信息运用从账房先生到社会组织面向社会公开信息，会计行为从个体化到社会化；会计环境的差异形成各国家和地区不同的会计思想及会计模式。会计发展的过程，也是会计文化建设的过程，影响会计发展的因素，也是会计文化建设研究的内容。因此，会计文化是一个宏观的新思维，它渗透在人类的会计理论研究和实践活动之中，是影响会计发展的相关物质条件、社会组织结构、政治制度、经济状况、科学技术、人文科学作用于会计而产生的文化要素的总和。会计文化的基本组成要素为会计物质文化、会计理论文化、会计规范文化、会计行为文化、会计教育文化、会计环境文化、会计精神文化。会计文化这七个基础要素，相互影响、相互作用，构建了一个多元化、多角度的会计文化体系，为会计组织的和谐、健康的发展发挥各种功能和作用。会计物质文化人类会计实践中所创造的与会计相关的物质财富，包括会计工作、学习、生活环境及其与之相配套的设施、工具等物质资料，是会计文化赖以产生和发展的物质基础。随着知识经济时代的到来和科学技术的日新月异，尤其是网络技术在会计领域的应用，促进会计手段和会计方法先进化和科学化，极大地推动了会计文化的发展。会计物质文化受到社会生产力水平的制约，是会计文化发达程度的外在体现，也是会计文化中有形的物质财富。会计理论文化是会计理论研究成果的总和。会计本质观不同，会计理论研究的侧重点不同，会计学所包含的内容也必然不同。会计理论研究从账房先生到“工具论”、系统论、经济管理观，会计研究百花齐放，从基本会计理论研究，到结合相关科学拓展会计理论研究外延，如会计哲学、会计行为学、会计心理学等，丰富了会计理论体系。会计理论文化的拓展不仅来源于会计实践，也来源于社会、政治、经济、科技、文化发展成果的借鉴和运用，对会计文化发展起着引导和促进作用。会计规范文化是为了规范会计活动和会计行为而形成的会计组织制度文化，是基于一定社会经济基础之上，并受制于社会政治制度的上层建筑文化，由一系列具有不同层次结构的对会计活动过程、会计社会关系、会计行为等各个方面进行组织与制度上的规范与约束的、相互联系的、共同发挥作用的各种会计规范组成的完整体系。主要包括会计法律规范、会计理性规范、会计道德规范和国际会计惯例和社会组织内部会计控制规范以及会计工作规范。会计规范文化具有内容上的科学性和合理性，形式上的权威性和公认性，时间范围内的稳定性和统一性，发展方向上的前瞻性和先进性等特征，对会计实践最具约束了会计文化，是会计文化的重要组成部分。会计行为文化是一切会计行为（包括会计政策的制订和选择行为、政府的会计管制行为、会计信息的披露行为）行为动机、行为现象、行为规则的总和。会计行为既是具体个体的特定行为，同时又具有社会性和重大的利益相关性。出于不同的动机和环境，具体个体的特定行为存在着差异性，个体的会计行为、在总体中个体会计行为的相互影响、社会制度和会计行为的总体结构都是互相包含的，而会计行为的重大利益相关性，导致了政府对个体会计行为的管制，会计行为文化的重点是具体个体的会计行为与会计行为社会性和重大的利益相关性的统一，引导会计行为客观化、合理化、规范化、科学化。因此，会计行为文化是会计文化建设的根本点和落脚点，一切会计文化成果最终都需要通过会计行为文化得到体现才具有现实意义。会计精神文化即会计意识形态文化，是人们对会计环境、会计自然过程、会计社会关系等整个会计世界形成的价值观念、思想意识、法制观念、心理素质等，具体表现方式（内容）是多种多样的，其中主要包括会计价值观、会计道德观、会计心理等。一切会计行为都是在一定的会计精神文化的支配下开展的，会计精神文化直接影响会计行为，是会计文化不可或缺的组成部分。会计精神文化会计受社会文化、企业文化的影响，所以，会计精神文化建设不仅是会计工作者的使命，全社会都应给予关注与重视。会计教育文化是会计教育目的、内容、方法、模式等文化要素的总和。文化教育文化对会计发展的影响具体体现在：影响社会对会计的认识和理解及会计的社会地位；决定会计工作者的素质，影响会计社会作用的发挥；影响会计理论研究方法及会计的基本思想；影响会计工作的物质条件和基础，决定高新技术及先进设备在会计工作中的运用及运用效果。从某种程度上说，会计教育是会计发展的根本，会计教育文化的发展直接影响会计物质文化、会计理论文化、会计环境文化、会计行为文化和会计精神文化的发展，决定会计文化的传承和发展，是会计文化的重要组成部分，因此，发展会计教育文化，是会计文化建设中具有重大现实意义的基础工程。会计环境文化是对会计目标、内容、方法、规范、模式的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和。会计环境包括政治法律环境、社会经济环境、科学技术环境和文化教育环境等，会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，受到社会形态、经济状况和文化背景的影响，而社会、经济、哲学、和人类价值观对会计的影响又是综合的，不同的会计环境，产生不同的会计价值观、会计管理理念、会计信息的需求、会计程序与方法和会计管理模式，形成不同的会计环境文化，是导致不同会计模式和不同国家和地区会计差异的主要原因。我国社会主义市场经济体制的建立，政治体制、基本经济制度、经济管理体制、经济管理模式、社会意识形态决定了我国会计文化建设具有中国特色。

三、我国会计文化建设目标

坚持社会主义先进文化前进方向，以科学发展为主题，以建立有中国特色的会计价值观体系作为会计文化建设的核心，以促进会计行为客观化、合理化、规范化、科学化为出发点和落脚点，以改革创新为动力，借鉴国际会计文化建设经验，加强会计物质文化、会计理论文化、会计规范文化、会计行为文化、会计教育文化、会计环境文化、会计精神文化建设，先进会计物质，发展会计理论，健全会计规范，优化会计行为，改革会计教育，改善会计环境，弘扬会计精神，培育中国特色会计文化，并不断评估和提高各要素对整体会计文化质量的影响，构建与我国社会、政治、经济、文化、生态文明相适应的有中国特色的会计文化体系。四、会计文化建设路线

（一）以建立有中国特色的会计价值观体系作为会计文化建设的核心

价值观是文化的核心，会计文化的内容十分丰富，但其核心内容是会计价值观，会计价值观影响会计理论和会计实践的发展，决定会计文化各要素的发展方向。中国特色的共同会计价值观，就是以中国核心价值观体系和中国特色社会主义理论体系为导向，立足于中国会计行业特性和中国国情，坚持以职业道德为核心，坚持不断改革和创新，净化会计职业环境，提升会计从业人员综合素质，构建有中国特色、行业特性的共同会计价值观体系，包括会计职业道德观、全局观、团队观、社会观、秩序观、全球观。会计职业道德观是核心，是衍生其它五个子价值观的根源，全局观是关键，团队观是主导，社会观是根本，秩序观是依赖，全球观是辅助。政府及其会计管理机构要充分发挥其职能作用，参与会计政策和会计准则的制定，参与会计价值观的塑造与培育，确定会计价值观的主体意识形态，建立会计价值观教育机制、法律机制、激励机制，强化会计价值观的社会认可度，引导和推动中国特色的会计价值观体系建设。

（二）以会计工作者为主体，动员社会全员参与会计文化建设

会计文化建设是一个系统工程。从影响会计文化发展的因素来看，包括政治法律、社会经济、科学技术和文化教育等各方面；从影响会计文化发展的群体来看，不仅包括会计工作者，也包括各社会组织及会计信息的相关者，从某种程度来说是社会全员；从会计文化发展过程来看，既包括历史文化的传承，更需要根据政治法律、社会经济、科学技术和文化教育的发展予以创新。因此，会计文化建设需要依靠社会各方面的力量，采取多种措施来实现。政府尤其是主管会计工作的财政部门要制定会计文化建设纲要或规划，以指导会计文化建设；会计工作者要以加强会计文化建设为己任，积极投身会计文化建设，自觉学习和实践先进的会计文化，不断提高自己的内在价值，包括人生观、职业道德观、法制观以及会计知识水平和会计实践能力；企事业行政单位要结合本单位的实际情况，建设和实践先进的会计文化，健全评价体系和激励机制，以充分调动会计人员的积极性和主动性，激发会计人员学习、实践、创新会计文化；教育机构要加强会计文化教育改革，加强会计人才建设，巩固会计文化建设队伍基础；全社会要改善会计环境，为会计文化建设创造物质和文化条件，推动会计文化建设。（本文来自于《湖北经济学院学报》杂志。《湖北经济学院学报》杂志简介详见.）

（三）借鉴国际会计文化建设经验，吸收其他自然科学和社会科学发展成果，培育中国特色会计文化

会计文化的构建要着眼于创新，一方面要在本民族文化的土壤中充分汲取营养，继承和发扬民族传统文化和会计文化中的精华，去除那些消极的、不利于发展的文化因素；另一方面必须加强会计文化交流，借鉴和吸收其他国家和民族传统文化中的有用部分，使法制文化、民主文化、科技文化、会计文化等相互沟通和融合，形成多元文化相辅相成的互补结构。还要注意对其他自然科学和社会学科优秀成果加以吸收和运用，创新会计文化，逐步建立具有中国文化特色的会计文化体系。

（四）建立长效机制，促进会计文化建设长期有效发展

中国会计文化建设的改革与发展是一个长期、持续的工程，会计文化的建设除了强调自身的历史继承性，还要要根据社会、政治、经济、科学技术、人文教育情况的发展变化，因时制宜，不断研究和解决会计文化建设创新过程中的新情况、新问题。因此，会计文化建设创新须要建立长效机制。

1.制定国家会计文化建设发展纲要和中长期、短期发展规划，拟订各阶段及会计物质文化、会计理论文化、会计规范文化、会计行为文化、会计教育文化、会计环境文化、会计精神文化各要素会计文化建设发展内容、目标和措施，统一规划会计文化建设。

2.搭建会计文化建设平台，推动会计文化常态建设。专门设立会计文化研究机构，常年从事会计文化研究与建设，树立会计文化建设的权威性；国家和地方设立会计文化建设课题，由财政给予专项资金扶持，提高会计文化建设的专业性；由专门机构定期会计文化建设年度报告，公布会计文化建设成果及发展方向，增强会计文化建设的社会性；全面开展会计文化的职业教育和继续教育，巩固会计文化建设的群众基础。

3.建立会计文化建设激励机制，鼓励会计文化建设创新。对会计文化建设突出贡献的单位和个人给予奖励，专家享受政府津贴；全国和地方会计主管部门定期表彰会计文化建设先进单位和个人，并给予精神和物质奖励。

4.建立会计文化建设监管机制，预防和纠正会计文化建设偏差。加强会计法律、法规、制度建设，健全会计职业社会管理体制，建立健全与会计文化建设配套的运行制度、考核评价制度和动态管理制度，对会计文化建设工作情况进行定性定量分析，做出科学合理的评价，及时纠正会计文化建设中出现的偏差，把监督检查作为推动会计文化建设的有力保障，实现会计文化建设制度化。会计文化具有丰富的内涵和广阔的外延，会计文化建设既具有广泛的社会性和群众性，又具有较强的政策性和专业性，会计文化在实践中发展，在理论上升华，在制度上巩固，构建与我国社会、政治、经济、文化、生态文明相适应的有中国特色的会计文化体系是必须的，也是可行的。

作者：周凌寒刘迅工作单位：湖北经济学院会计学院湖北会计发展研究中心