“营改增”对旅游产业税负的影响

摘要：旅游产业在营改增方面的新政策，对于降低企业税负，促进市场经济发展有了很大成效。本文分析营改增的税率、计税依据等方面对于旅游产业税负的影响，并提出相应的建议，以供业内人士探讨交流，为促进我国旅游产业良好发展提供理论指导。

关键词：营改增；旅游产业；税负

2012年开始在上海等地试点将营业税改为征增值税，2016年全面实施营改增。税改范围涉及广泛，包括金融、建筑、房地产等行业。旅游产业恰好是生活服务产业的一部分，能够得到这次发展的良机。由于旅游业是为游客提供交通、住宿、游览等一系列的综合性服务，涉及范围极广，所以这次税改对我国的旅游业有较大影响。

一、旅游产业营改增的背景分析

作为国家和地方认可的绿色产业，旅游产业是一个低耗能的服务产业。人们生活质量在经济迅速发展的今天日益提高，对于生活的享受也更加丰富，旅游也变得空前时尚，这也是近年来旅游业不断发展兴荣的原因之一。而在营改增之前，旅游产业征收的是以企业营业额为依据的营业税，造成了重复征收，企业税负严重的现象，成为旅游产业发展的桎梏。在营改增之后，将营业税改为增值税，不仅降低了企业的税负，还可以有效促进旅游产业的不断发展。

二、旅游产业营改增的必要性

第一点，就是在营改增之前，纳税主体的模糊、虚增成本费用和发票真实性不易辨识使得税收征管难度大，税收流失十分严重，如果企业税负率过低，就会引起税务局对企业进行调查，进而影响企业自身发展。第二点，市场管理机制不完善，导致了很多恶性竞争或是市场垄断，偷税漏税，违反税收法规。第三点，旅游企业自身机制不健全，尤其是财务管理方面，没有合法票据，记账与实际不一致等问题都造成了企业财务方面的混乱。所以，营改增对于企业重新建立自身有效管理具有十分重要的作用[1]。

三、营改增对旅游产业的税负影响

本文主要针对营改增前后，旅游产业在一些方面的不同来简单阐述营改增对于旅游产业的税负影响。(一)税率改变方面。营改增前，旅游业的营业税在3%-5%之间，以景区内的租金和物业管理费用为主，还有一些餐饮和纪念品的售卖，餐饮业和旅行社征收5%的税率，门票征收3%的税率；而营改增之后，小规模的纳税人只交3%的税率，一般纳税人根据规定缴纳不同比例的税率。仅从税率的改变来看，虽然表面有小幅上涨，但企业只要能够有吸引更多客户的旅游项，依托增值税的差额纳税政策以及通过足够的发票抵扣进项税，就可以大幅降低税负。2017年，桂林市两江、四湖景区总经理就对全面实施营改增做出评价，营改增降低景区餐饮、住宿等行业的税负，有效推动旅游业的发展，旅游人次突破8000万，旅游总收益更是达到了960亿元。(二)计税依据改变方面。上文提到，营改增之前，旅游业征收营业税的依据是企业的全部收入，重复征税；而营改增之后，则征收增值税，减少了企业税负压力。这一点的改变，对企业的税负有巨大的影响。就拿楚雄的案例来分析，云南世纪恐龙谷股份有限公司，在营改增之后，门票收入较2016年增长了3.12%，实现减税130多万。营改增在计税依据上的改变，一定程度上解决了营业税的问题。还有以黑龙江的冰雪旅游产业为例，截止2017年1月-10月，旅游业试点纳税人总体减税2183万元，2016年全面实施营改增后，到2017年11月实现缴纳增值税798万元，比缴纳营业税减少475.83万元，降幅接近37.4%。据黑龙江调查总队数据显示，2017年春节黄金周阶段，全省市县国内收入120.47亿元，同比增长12.11%。(三)纳税人身份改变方面。营改增前后，旅游业纳税人由营业税纳税人变为了增值税纳税人，同时，增值税中又分有小规模纳税人与一般纳税人。两者的区分标准是年营业额是否达到500万元，这之下是小规模纳税人，否则就是一般纳税人。小规模纳税人不能抵扣进项税，就是营业额与税率相乘来计算。但是一般纳税人允许抵扣进项税，是由销项税额与进项税额之差来计算应纳的税额。可见，对于小规模企业来说，只有不断发展才能够享受营改增带来的更多益处，而一般企业只有通过旅游者的消费来获取进项抵扣增值税的发票，才能尽可能降低税负。这虽然有一定的难度，但在一定程度上促进了旅游业的发展。(四)新增固定资产允许抵扣方面。对于旅游企业而言，建筑装修部分的费用可以抵扣对应的进税额。装修费用是旅游业一块较大的成本支出，尤其是在酒店和景区的建筑装修。营改增之后，这部分允许抵扣，在一定程度上降低了企业的成本，同时还可以增加旅游在税率方面的抵扣项，使增值税也有一定的下降。在旅游业实施营改增将有利于为税额发票的获取提供基础。广东省是旅游大省，自营改增全面实施之后，为广东旅游业带来了大规模的减税，增值纳税人共减税174.4亿元人民币。以广东长隆集团为例，在全面实施营改增试点后，其子公司广州长隆集团有限公司经营的的主题公园、酒店等获利巨大，2016-2017年实现减税8000多万元。(五)会计科目的改变方面。旅游企业在营改增之前的营业税，在核算时会计入“营业税金及附加”的科目中，而这一科目最终会进入利润表减少企业的利润；而营改增全面实施后，开征的增值税计入“应交税费”中，进入资产负债表，就不会进入利润表，这样看来，营改增还可以增加旅游企业的所得税[2]。

四、全面实施营改增对旅游业的影响

首先，税率与计税依据的改变使在这一方面的计算工程更加复杂，面对财务上的更严格更全面的要求，旅游企业要抓住这次机遇，迎接挑战，建立健全财务管理制度，尽可能地利用国家税制改革所带来的福利。其次，一般纳税人的旅游企业需要更严格的发票管理，选择提供增值税的专用发票，努力实现各个环节的有效衔接，来尽可能地抵扣进项税额，实现利益最大化。再次，营改增健全了旅游市场的机制，促进了企业之间公平竞争，统一管理，实现了将劳动密集型产业向技术密集型产业的过渡。最后，营改增后，税收依旧存在风险，需要企业更加重视税收的准备工作，提前做好筹划准备和相关工作，未雨绸缪，尽可能降低风险所带来的负面影响[3]。

五、旅游企业全面实施“营改增”的建议

(一)加大对人员素养的提升。“营改增”的全面实施，税制改革的平稳过渡需要旅游业深入了解各项政策，做好宣传工作，并对相关服务人员进行专业化培训，学习新的专业知识与技能，提高职业素养。(二)提高自身管理。在营改增之后，旅游企业的纳税方式和核算方法都发生了改变，这就需要旅游业的财务人员与时俱进，加强自身管理，避免不必要的错误发生。同时旅游企业需要提高自身管理，建立完善的管理考核机制，达到企业内部互相监督的效果。(三)转变发展观念。首先，增值税的专用发票与营业税的发票大不相同，比以往具备了抵扣的功能，所以旅游企业需要转变发票管理的观念，尽快适应和掌握增值税的专用发票相关知识和使用方法。还可以配备专门的人员对发票进行管理。(四)积极应对新政策的实施。由于营改增对纳税人进行重新划定，这就需要旅游企业积极配合国家展开新政策实施，及时准确确认纳税人身份，填写相应的纳税申报表，并在享受国家新政策待遇前要做好相关准备工作[4]。

六、结束语

全面实施营改增后，计税依据的改变，税率的变化等对旅游企业的发展产生不确定影响。面对这种不确定性，旅游企业需要提高自身安全意识，做好准备工作，尽可能规避风险。除此之外，加强内部管理，规范经营、提质提效，实现各环节的有效衔接，才能努力做好进项税额的抵扣工作，降低企业税负。要想更好的促进旅游产业健康持续发展，企业只有享受营改增全面实施带来的减税效应才行。

参考文献：

[1]杨金梅.全面实施“营改增”对旅游产业税负的影响研究[J].当代经济，2018(11)：130-131.

[2]张佩佩.“营改增”对不同行业的税负影响解析[J].时代金融，2018(02)：39-43.

[3]瞿晓玉.“营改增”的实施对服务行业的税负影响[J].财经界(学术版)，2016(24)：329-331.

[4]赵方，袁超文.“营改增”对各行业税负的影响效应——基于投入产出表的分析[J].上海经济研究，2016(11)：31-35.

作者:陆瑞娟 单位:南京中山陵经贸发展有限公司