会计信息质量标准内涵思考

摘要：会计信息的质量标准是评价、衡量财务会计信息质量的标准和尺度。如何设置会计信息质量标准来对会计信息质量进行日常检验，而不是等相关经济活动因会计问题而出现混乱时才对会计信息质量做出判断，仍是一个有待深入研究的课题。本文从研究会计信息质量标准的内涵入手，揭示了会计信息质量标准的具体要求，在此基础上，分析了会计信息质量标准的特征，并提出了实现会计信息标准的途径选择。

关键词：会计信息质量标准

我国《企业会计制度》中的会计信息质量标准实质是用来指导会计准则、作为财务会计概念结构组成部分的会计信息内容的质量标准。

一、会计信息质量标准内涵

会计信息质量标准指导着会计准则的制定，在一定程度上决定着会计信息的确认标准、计量单位、计量属性和计量方法等，从而影响甚至决定着会计信息的内容。所以我们将指导会计准则制定的会计信息质量标准，称为会计信息内容的质量标准，它是财务会计概念结构的组成部分。[1]我国《企业会计制度》中规定有13条会计的一般原则，其中前7条实质讲会计信息的质量标准，第1条可以概括为客观性或反映真实性、第2条可以概括为实质重于形式、第3条可以概括为相关性。笔者认为，财务会计对外报告的会计信息至少应符合以下质量标准：

1.决策有用性

企业财务会计的目标包括以下三方面：(1)提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息；(2)满足企业内部经营管理的需要；(3)满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。也就是说，财务会计报告的总体目标应该是向会计信息使用人提供用于决策的会计信息。财务会计通过会计报告向会计信息使用人提供的会计信息必须能服务于这些使用人进行各自决策的需要，这是财务会计报告目标所直接决定的，因而应作为会计信息最重要的、根本性的质量标准。

2.信息可理解性

会计信息的可理解性是指若要会计信息在制定决策中有用，那么会计信息使用人必须能够明白会计信息所表达的意思。我国《企业会计准则》明确规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和使用”。会计信息使用人必须首先能够充分理解会计信息，然后才能应用会计信息服务于决策。会计信息的使用者来自社会的各个方面，由于各自的利益不同、所处地位不同、视角不同、文化素养不同等，难免会对会计信息的理解产生偏差。因此，可理解性是会计信息所特有的质量标准是会计信息形成过程中就已具备的质量标准。企业提供的会计信息都应是假定会计信息使用人对会计的概念、方法和程序具有基本的而且足够的了解。会计信息这一质量标准要求，财务会计报告应严格按照公认会计原则和企业会计准则编制。

3.信息预测性和反馈性

会计信息预测性是指会计信息应该能够提高徽计信息使用人预测经济前景的能力。预测是决策的基础，是为决策服务的，也是决策科学化的前提条件。会计信息使用人为作出科学的决策，就必须先进行预测，而预测的一个最主要的信息来源便是财务会计所提供的会计信息、会计信息为满足信息使用人最终作出明智决策的需要，就必须保证会计信息能帮助投资人、债权人等信息使用人对过去、现在和未来事件的结果及其影响作出预测，从而具备在决策中形成差异的能力。

会计信息的反馈性是指财务会计所提供的会计信息应该能够帮助信息使用人证实、或者修正先前的期望。财务会计应该把决策执行情况的信息及时反馈给使用人，使之服务于信息使用人的进一步决策。

4.信息真实性和中立性

真实性是会计信息质量的基础和核心内容。会计信息真实性的质量标准是指财务会计计量尺度与被计量的重要经济现象之间应存在和保持一致。它要求财务会计运用货币为统一计量尺度依一定的计价方法对所发生的经济业务如实记录和报告，虽然经过一定的会计程序进行会计数据的加工处理，但所取得的会计信息依然能够客观地反映实际业务情况。中立性是指财务会计所报告的会计信息可以影响信息使用人的行为，应该是公平一致的、不偏不倚的，各信息使用者从财务报告中所获得的信息含量是相同的。由于会计与其社会环境的相互影响，所以会计信息中立且不执偏见就很重要。

二、会计信息质量标准的特征分析

会计信息是复杂的，不仅不同的会计主体有不同的会计信息，而且同一会计主体的会计信息还可以通过不同的形式来表达，更为重要的是不同会计信息使用人对同一会计主体的同一会计信息也会有不同的反应。因此，作为衡量会计信息有用性的会计信息质量标准也具有较为复杂的特征，对这些复杂特征进行深入的研究，对于设计科学合理的会计信息质量标准具有十分重要的意义。

1.会计信息质量标准的主体性

所谓会计信息质量标准的主体性是指不同会计主体的会计信息具有不同的质量标准。会计信息是反映会计主体运行状况的消息，会计主体不同，会计信息的质量标准也不同。会计信息质量标准的主体性源于会计主体性质的差异性。不同性质的会计主体所从事的经济活动不同，经济活动所涉及的利益相关者不同，所面临的会计问题也不同。

虽然现代会计理论研究的重心是以资本市场为背景的会计问题，但实践中由会计人员所从事并被人们广泛称之为会计的活动是丰富多彩的，不仅上市公司向社会上广大的非特定利益相关者披露会计信息的活动被称之为会计，就连只向个别特定的利益相关者直接报送财务报表的活动也被称之为会计。[2]显然，此会计非彼会计，虽然所提供的最终成果都被称之为会计信息，但其性质和功用是不相同的。正如生产不同产品的工业企业一样，不同产品有不同的质量标准，指导生产商从事产品生产的质量标准也不相同。

2.会计信息质量标准的可选择性

与一般商品的使用类似，会计信息使用人使用信息的目的是可变的，有的关心会计信息与自己既得利益的相关性，将会计信息作为维护自己现存利益的手段，有的关心会计信息与自己未来利益的相关性，将会计信息作为引导自己进行投资的手段。显然，前者更关心会计信息的真实性，后者更关心会计信息的相关性，正如一般商品的使用人那样，有的关心商品的耐用性，有的则关心商品的可观瞻性。因此，针对不同的会计信息使用目的，理应选用不同的会计信息具有质量标准。另外，会计信息具有同一质量特征的也可以用不同的质量标准来进行衡量，这一点也与一般商品的质量标准类似。

会计信息质量标准的可选择性源于会计信息使用人利用会计信息的目的差异，以及会计信息本身的多样性。对于不同的会计信息使用人而言，同一会计信息有不同的利用目的。以上市公司的股东及债权人为例，现金流量都是他们所关注的会计信息，但关注的目的是不完全相同的。前者主要关心的是企业获取现金的能力、企业适应经济环境变化的能力、利用投资机会的能力。而后者主要关心的则是企业资产支付现金的能力。在财务分析中，不管是衡量企业获取现金能力的指标，还是衡量企业适应经济环境变化的指标，也不管是衡量企业利用投资机会能力的指标，还是衡量企业现金支付能力的指标，都是根据现金流量表所提供的数据来进行计算的，但计算的过程及结果都是不相同的，因此，对现金流量表质量的评价应视会计信息使用人的不同，选用不同的标准。

对于同类性质的会计信息使用人而言，同一会计信息也可用不同质量标准来进行衡量。以上市公司的会计赢余为例，其相对于投资人的质量既可以用股票交易量来衡量，也可以用股票价格来衡量。当用股票交易价格来衡量会计盈余的质量时，可供选择的标准又有股票交易价格波动性指标、平均累计超额报酬指标及会计盈余与股票价格的相关系数等。

3.会计信息质量标准的客观性

从一般意义上解释，客观性是指事物不以人的意志为转移的特性，但作为会计信息质量标准而言，客观性的含义包括两个特定层次的含义，一是会计信息质量标准本身具有客观性，二是会计信息质量标准的应用具有客观性。会计信息质量标准本身的客观性是指无论选用何种指标作为会计信息质量标准，都要能够真实地反映会计信息的有用性，即会计信息使用人对会计信息的满意程度。会计信息符合标准的程度与会计信息使用人的满意程度呈正相关关系。会计信息质量标准应用的客观性是指无论什么人应用会计信息质量标准来对特定的会计信息进行质量检验，检验的结果都必须具有客观性，即只要应用的会计信息质量标准相同，检验的会计信息内容相同，检验的结果都必须具有唯一性，不会因为检验者的不同而出现不同结果。

会计信息质量标准的客观性源于会计信息所固有的特点及标准本身应具备的条件。虽然会计信息的用途具有不稳定的特点，不同的会计信息使用人或同一会计信息使用人在不同的条件下对同一会计信息的有用性具有不同的认定标准，但在既定的条件下相对于特定的利益关系人而言，某一会计信息是否有应用的价值以及价值的高低应该是确定的。作为衡量会计信息价值高低的会计信息质量标准应当能够恰当地对此予以检验，而且检验的结果不应受到检验人员、检验过程及检验所用的资料的影响，否则会计信息质量标准就会失去作为尺度所应具有的价值。

4.会计信息质量标准的历史性

会计信息是会计信息使用人决策所需的消息，随着会计主体运行环境的变化，衡量会计信息质量的标准也会随之发生变化。根据会计史学家的考证，在会计产生的早期历史阶段，会计主体的经济业务相对简单，会计的功能主要是通过刻记、绘图及书契等方式来记录经济活动的发生情况，以备查考，所以，会计的功能都主要体现在记事方面，因此，此阶段对会计信息(如果有的话)质量的要求应是及时性、真实性及准确性。在此后的相当长的一段历史时期，由于会计主体的组织结构相对简单，又没有严格的会计分期概念，人们对会计主体的认识大多集中在现金流量上，会计实践主要是通过一定的格式对会计主体的经济活动进行记录。[3]所以，这一阶段对会计信息的质量要求仍以及时性、真实性及准确性为主，这种要求在今天的政府及非赢利组织会计中仍有明显的体现。

随着经济的发展和社会的进步，会计主体的组织结构及其经济活动也日益复杂化，特别是随着资本性支出的大量发生，需要将资本性支出在不同的期间进行分配，以保证收入与支出相互配比，最后计算会计主体在短于资本性支出回收期的特定期间的经营成果。要保证会计信息的真实性只有采用收付实现制来记录经济活动，而收付实现制又难以满足会计信息使用人的需要，因而以权责发生制来记录和反映会计主体的经济活动就显得尤为重要。在这种情况下，会计信息的真实性将在一定程度上变得失去意义，因而提出了相关性这一新的会计信息质量要求，认为会计信息必须与使用人的要求相关。这一概念的提出不仅高度概括了以往的会计信息质量要求，也为会计理论开辟了广阔的研究领域。

5.会计信息质量标准的可操作性

从实用的角度来看，会计信息的质量标准还应具有可操作性及经济性。由于会计信息质量的高低最终只能由会计信息使用人来判断，会计信息提供人一般情况下很难对会计信息质量高低进行预先认定，因此，会计信息的质量检验过程实际就是会计信息使用人对相关会计信息的态度进行调查和判断的过程。显然，与一般商品的质量检验相比，会计信息的质量检验过程，特别是最为社会所关注的上市公司的会计信息质量检验过程具有相当的复杂性。

就上市公司而言，会计信息使用人通常情况下是不确定的，基于个别会计信息使用人的态度来确定会计信息质量标准不仅会使检验过程变得十分复杂，而且检验成本也将变得十分高昂;就其他经济组织而言，虽然个别组织的会计信息使用人通常都有确定的范围，基于个别会计信息使用人的态度来确定会计信息质量标准不仅将使检验过程变得较为简单，而且检验的成本也将变得十分低廉，但这种检验只能确定个别经济组织的会计信息质量状况，难以对所有组织的同类会计信息质量进行检验，要检验所有经济组织某类会计信息的质量仍然面临与上市公司类似的问题。所以，会计信息质量标准必须简单实用，不可行或应用成本高昂的会计信息质量标准是没有意义的。

三、会计信息质量标准的实现途径

实现会计信息的质量标准，是一个系统工程，需要加强财会工作各环节的工作才能完成，其中应主要抓住以下方面:

1.增强社会责任感

本着对会计信息使用人高度负责和促使有限的人类经济资源得到最优配置和合理利用的心态，严格履行会计人员的职业道德责任和义务，建立和健全各项规章制度，客观科学地考核和评价会计人员的工作业绩，并与物质利益密切挂钩。

2.加强会计基础工作

从严格地填制和审核会计凭证的真实性、合理性和合法性入手，

按所选定的会计程序和方法进行确认和计量，严密会计工作手续制度，到在规定的时限内提交会计报告，这一完整的会计循环的每个环节都必须保证制度严密、手续完备、处理规范、计算准确、方法恰当、信息及时。

3.强化会计管理的领导，提高会计人员业务素质

从实施领导角度就应体现提高会计信息质量的强烈意识和愿望;采用各种方法手段，促使会计人员加速提高业务素质和业务能力，加速知识更新。当前应强调会计制度改革和国家税制改革后的知识更新，以适应经济体制改革的形势，提高适应经济、政治、法律等社会环境的能力，提高会计对社会的有用程度。

4.利用科技进步的成果

大力推行电算化会计，乃至提高到推行会计信息系统，实现会计工作手段的现代化，解决财务会计领域普遍存在的取得比较准确的会计信息与需要用比较大量工作时间、投入较多人力的方法、经常出现会计人员不堪负重的矛盾，既提高会计信息的准确性、及时性，又大大减轻会计人员的工作负担、减少会计信息成本，从而为会计信息质量的进一步提高提供可能。

5.加强会计监督，切实提高注册会计师服务质量

会计监督是提高会计信息质量必不可少的重要环节。要增强注册会计师实质上的独立性，提高注册会计师的职业道德水平，使其能以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，发现舞弊行为，从而提高会计信息的真实性。首先，要优化会计师事务所的组织形式，使其成为负有有限责任乃至无限责任的社会中介机构，形成自主执业、自主经营、自负盈亏、自担风险的机制。其次，要规范质量控制，加强风险意识，严格执行《中国注册会计师审计质量控制准则》，自觉遵循职业道德和专业标准要求。当前特别要强调谨慎选择被审计单位，深入了解被审计单位的品质，形成以防范审计风险为核心的社会审计机制，以保证整个审计业务的质量。

参考文献

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