谈地质单位财务管理工作的强化

财务会计部门应邀请各部会资深财务管理人员组成工作圈，收集预算执行、财务效能低落、财物及出纳管理等类型的失误案例，就各层面探究其发生的原因及潜存的问题，并刊载于地质单位信息网站上，以确保及时发挥案例参考效益，随时补强相关人员的专业知识与警觉性，从而达到防范的功效。第四，设立管理机制，以健全财务管理控制。鉴于地质单位内控偶有失控的状况，导致财务弊端时有所闻，为防杜弊端的发生，并强化财务管控及审核相关管理机制观念，财务会计部门应制定“健全财务秩序与强化财务管控实施方案”，从而说明财务管控的重要性，并要求地质单位应进行财务查核，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等。地质单位应将方案精神纳入内部各项管理规范，除主管地质单位应实施查核外，还应进行决算查账等再查核工作，确保方案能落实执行。成立专门的财务管控工作执行部门。财务审计首先应构建财务管控推动及督导小组，负责财务管控相关规范的审议、备查及督导落实财务管控的执行；其次构建工作分组，负责财务管控规划、推动运行及综合财务管控推动及督导小组各项行政业务最后构建了财务管控专案小组，由各部门分别组设，负责推动及执行财务管控相关工作[2]。

强化教育培训及宣导。为增进财务管理人员对财务管控等专业知识与实务的了解，使其在地质单位财务管控体系中足以发挥财务监控可靠性功能，财务会计部门应针对各层级的财务管理人员规划不同财务管控课程，包括新进、资深甚至主管财务管理人员，均可按其所需地参与培训，以确保地质单位妥善运用经费及提升预算执行绩效，发挥较高的效益。另为方便财务管理人员更深入认识如何改进财务管控工作，还应预定开办“地质单位机构内控的理论及实务研习班”，以方便财务管理人员熟悉地质单位组织的内控环境、准则规定、治理与风险及控制架构、内控技巧与实务运作情形。

明确会计稳健性与多期盈余的关联性

(一)会计稳健性与多期盈余的关联性

Basu认为会计性稳健原则是由于相较于坏消息(未实现损失)，认列好消息对财务报表的影响(未实现利益)时，倾向需要较为严谨的验证所致。基于此，Basu推论会计盈余在反映坏消息的时效上将较好消息迅速，造成会计盈余认列的不对称性。Basu以固定资产剩余耐用年限改变的情况为例说明会计盈余认列的不对称性，例如若固定资产剩余耐用年限增加(好消息)时，其所产生的未实现利益将通过逐年折旧费用的减少认列实现利益于会计盈余，在没有立即将全数未实现利益反映于当期会计盈余的情况下，其及时性较差，另一方面未实现利益将持续认列于续后会计盈余，则其持续性较佳；相对地，若固定资产剩余耐用年限灭少(坏消息)时，其所产生落后股票价格反映经济事项，因此当期经济事项的影响将先立即反应于股票价格，造成股票价格的变动，后期经济事项的影响再依其实现程度认列利益或损失于会计盈余，这也即价格领先盈余反应的现象。换言之，当期股票价格的变动具有解释及预测当期及未来盈余的能力。此外，再就股票价格变动与盈余变动之正、负向关系进行分析，则可以合理预期一旦公司营运发生好消息而产生未实现利益时，其好消息的影响将立即反应于股票价格，造成股票价格增加，产生正股票报酬率，另一方面未实现利益将认列于当期或未来各年度的会计盈余，致使会计盈余认列数也增加，反之亦然，就此可以推测股票报酬率与当期及未来盈余间为正相关。承上所述，基于价格领先盈余反应的现象，经济事项的影响将立即反映于股票价格，造成股票价格的变动，后期公司再依经济事项影响的实现程度逐期认列利益或损失于会计盈余，但随着当期股票价格与未来会计盈余间相隔期数的增加，当期经济事项所产生的未实现利益或损失逐期认列于会计盈余后，二者关联性将随的下降，因此可以合理预期股票价格能提前反应的信息内涵将随盈余落后期数增加而减少，最后当全数的利益或损失均认列于会计盈余后，当期股票报酬率及未来盈余间将无明显的关联性，基于上述当期股票报酬率及未来盈余间关联性的强弱变化，可以断定相隔期数越久，当期股票报酬率与未来盈余间的关联性越少。

(二)会计稳健性原则下前后多期盈余的不对称性

参考Basu的论述，可将经济事项进一步区分为好消息及坏消息，并以会计盈余反映好、坏消息影响时的不对称性作为衡量会计稳健性原则的依据。当期股票价格的变动可视为对当期经济事项不偏反应，即若当期股票报酬率为负，则视为公司营运发生坏消息；若当期公司股票报酬率为正，则视为公司营运发生好消息。依上述讨论，经济事项(正、负股票报酬率)将持续与当期及未来盈余发生关联性，但受到会计稳健性的影响，当期及未来会计盈余在反映好、坏消息的时效上预期将产生不对称性[3]。综上所述，会计稳健性原则下好、坏消息对前后多期盈余的影响可以合理推测，由于好消息对会计盈余影响的持续性较佳，因此当公司股票报酬率为正(好消息)时，正股票报酬率与未来会计盈余具关联性期间较长；反之，坏消息因须于短期内全数认列于会计盈余，因此当公司股票报酬率为负(坏消息)时，负股票报酬率与未来会计盈余具关联性期间较短，基于此可以判定：相较于负股票报酬率(坏消息)，正股票报酬率(好消息)与盈余间具关联性的期间较长。受到会计稳健性原则的影响，好、坏消息反映于会计盈余上的及时性也不同。如前所述，好消息对会计盈余影响的持续性较佳，因此可以预期未来盈余仍将持续受到当期好消息的影响，随好消息的实现程度陆续将未实现利益认列于会计盈余，好消息倾向分期认列的结果，致使各期盈余均未能反映全数好消息，是以相对于坏消息而言，各期会计盈余对正股票报酬率(全数好消息)的反应系数因而较大；反之，由于坏消息须及时将全数未实现损失认列于会计盈余，坏消息倾向当期认列，致使当期盈余中已反映大部分坏消息的影响，据此可以预期当期盈余对负股票报酬率(全数坏消息)的反应系数因而较小，未来各期盈余不受坏消息影响，其反应系数也较小，基于这一推论，可以判定：相隔同样期数下，同单位盈余对正股票报酬率(好消息)的反应系数较高、对负股票报酬率(坏消息)的反应系数较低。

强化财务管理人员职业道德教育

所谓的财务管理职业道德方面的教育是整个社会道德性教育的重要构成部门，进行这种教育所主要依赖的是已经被广为共识的财务管理从业规范。在这种规范的约束下，财务管理职业道德教育人员应当进行较为系统的规划设计，采用有针对性的措施对财务管理人员的职业道德进行教育，以确保财务管理从业人员内心中形成较为完善的社会职业道德理念，为开展科学正确的财务管理工作提供必要的指导。与此同时，进行财务管理职业道德教育工作也能够从根本上革新财务管理从业人员的精神状态，将各种正确的世界观与价值观融合到财务管理从业人员的日常工作当中，最终在潜移默化中塑造具有完备人格的财务管理工作者。财务管理行业作为市场经济活动中的一项重要职业，在整个国民经济中占有重要地位。财务管理职业的主要任务就是为社会公众提供真实、公正的财务管理信息。由于财务管理工作与社会生活的方方面面都有密不可分的联系，因此，其服务质量的好坏不仅直接影响着经营者、投资者和广大社会公众的利益，还进一步影响着市场经济秩序的有效运行和社会的稳定与和谐发展。而高质量的财务管理服务水平在很大程度上取决于财务管理行为主体的道德品质。因为任何行为都是行为主体在一定的思想意识支配下实施的。财务管理行为人的道德品质高，他就会自觉地做出符合社会发展规律、对社会有益的行为；反之，一个道德品行低劣的财务管理行为人自然会从一己之利出发，选择不道德的财务管理行为，从而对社会、对公众造成危害。由于财务管理行为人的道德品质不是先天就有的，也不是自发产生的，而是经过后天的长期学习和反复磨练才能形成。

伦理道德在财务管理工作的使用具有十分丰富的内涵，其不仅是一种优秀的社会价值观与道德观，而且与我国社会主义现代化建设中所遵循的科学发展观思想一脉相成，并且也能够为确保新财务管理准则在企业企业财务管理工作中得以很好的实施，体现出时展的特征。因此，如何将伦理道德的诸多理念深入到具体的财务管理人员工作当中，并对财务管理人员工作进行有效的运用十分必要。事实上，伦理道德对财务管理人员工作的影响与指导作用并非是孤立的，这种财务管理伦理的出现也受到很多的条件约束。总的来说，财务管理工作人员自身所拥有的价值观念与道德观念、自身所拥有的道德水平状况、外部环境的影响都会对伦理道德对财务管理行为的影响产生作用力[4]。财务管理信息披露制度的有效创新不仅需要将伦理道德加以融入，而且也成为了伦理道德对财务管理行为影响的重要基础，最终也规范了财务管理各从业主体的道德约束与规范。总的来说，伦理道德对于财务管理行为的影响作用十分显著，因此对于财务管理工作不仅需要技术与制度的创新，而且也需要不断的将道德因素融入到各项财务管理工作当中，最终形成企业独有的财务管理伦理，指导总体的财务管理工作。

作者：陈晓红单位：广东省地质科学研究所