营业税改革后的企业筹备

本文作者：蔡赛梅工作单位：州青州集装箱码头有限公司

一般纳税人可以每月计算增值税进项税额与销项税额，而进项抵扣销项之后的余额即是缴纳增值税的应交税金，对于小规模纳税人就不能够抵扣进项税额。不过，需要明确的是，对于从事交通运输的小规模纳税人来说，因为原来营业税的税率也是3%，因此，改革后的税负影响不大，但由于上下游企业需要抵扣，尽管税负低了，但仍然会影响到企业发展，考虑到以上因素，应该慎重选择纳税人的身份。除此之外，对于一些利润率较高的企业或者可抵扣项较少的企业而言，税负还有可能会加重。因此，企业应该依据自身情况，合理选择纳税人身份。

1．争取取得每一笔可产生进项税额支出的增值税专用发票2．重视并掌握开出或取得增值税专用发票的时间，从而得到延期纳税所产生的资金时间价值在会计实务中，经常会有某些业务在月底发生或者得到确认，财务人员在处理此类业务时可与客户进行沟通，推迟几天再确认业务，从而使原本应该在当月开具的发票向后推迟，这样一来，就是下个月发生的业务，也就是说，在不对销售额在各个月份之间平衡产生影响的条件下，便能够取得延期缴纳增值税的优势。另外，企业若是在月底产生采购或其他行为，财务人员应该尽量在本月得到增值税专用发票，这样便可以增加当月能够进行抵扣的进项税额，并实现延期纳税的目标。3．企业兼营不同税率业务，要分项进行兼营业务的核算以公路运输企业为例，因其车队庞大，要想有效进行车队管理，应该同时建立车辆维修厂。而《中华人民共和国增值税暂行条例》对此作出了明确的规定，即纳税人若兼营不同税率的货务或者应税劳务，则应该分别对不同税率的货物或应税劳务的销售额进行核算，对于没有分别核算销售额的企业，应该适用高税率。例如，公路运输企业在税改后，其公路运输业务应适用于6%或11%的税率，车辆维修业务则属于“提供加工、修理修配劳务”，应适用于17%的增值税税率。若企业未对此二项业务进行分别核算，那么，两种业务的销售额便均按照17%的税率来计算销项税额。所以，兼营不同税率业务的企业要清晰地分项核算不同种类的业务，以降低税负。4．注意固定资产采购的时间节点和获得不同发票对增值税应纳税额之影响此次税改没有明确由于固定资产采购所发生的进项税额应该怎样抵扣，但是，由固定资产所形成的进项税额却是一笔很大的数目。例如，公路运输企业，每年都会更新自有运输车辆，也往往由于业务量的增加而采购固定资产。而那些还没有进行税改又预计会纳入试点的企业，应该在税改前尽可能地避免采购大批量的固定资产，等到该地区正式纳入试点范围之后再开始大批量地进行车辆的更新换代。需要注意的是，采购固定资产时间节点的选择还应该以企业的实际情况为依据，满足采购方面的实际需求。若目前企业的运输工具已然老旧，还是为节税而故意推迟采购时间，那么势必会导致企业维修成本的上升。由此可见，应由财务部门和车辆管理部门一起按照企业的实际情况来评估采购固定资产时间节点。以公路运输企业为例，在采购固定资产的实际业务中，企业得到的发票通常是一些单独开具的车辆配件普通销售发票，而普通销售发票又不能够用进项税额去抵扣销项税额，在会计处理中，配件是与车辆主体共同购买的和车辆不可分离的。所以，其价值也应计入固定资产原值中计提折旧。在这种情形下，企业应该让供货商把车辆销售额和汽车配件销售额开在同一张发票上，这样一来，便能够增加可抵扣的进项税额。5．合理进行销售定价，将增值税税负部分转移给下游企业因为营业税改征增值税后，小规模纳税人的税负明显下降，大部分一般纳税人税负也略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。因此，对于企业来讲，经营成本相对降低，在市场激烈竞争的促使下，一些商品和服务就可能采取降价措施，来获得更多市场份额，从而挣得更多的利润收入。也就是说，营改增后，企业可以适度降低产品的销售价格，这样不仅可以降低增值后的税负，而且因为成本没有降低，其部分增值税税负还可以转嫁到下游企业。6．做好政策解读工作，合理进行新旧合同的过渡及新合同的签订工作营改税实施办法中明确规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。因此，对于企业新旧合同的过渡，应以提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天来确定是否需要更改税种。同理，企业在签订新合同时也应该注意以上问题。

综上所述，总体来看营业税改增值税会减轻企业的流转税负，而税改后企业毛利率均呈现上升的趋势。另外，税改对企业的管理与运营也提出了更高的要求，也就是说，企业只有强化管理，规范运营，方可真正实现税负的降低。目前，税改仍处在试点阶段，在这一关键时期对于那些已经税改的企业，要实现精细化核算，进行增值税税务筹划，从而有效地减少流转税负，提升毛利率的水平，而对于那些没有税改的企业，要充分利用好时间，对企业成本结构进行仔细地核算分析，制定税务筹划方案。总而言之，企业要充分认识到营业税改增值税后面临的一切机遇和挑战，提高企业实力，促进企业健康长远的发展。