公路运输企业税负问题分析

[摘要]营业税和增值税作为两个重要税种，二者分立并行，党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发，颁布了营改增政策，旨在降低企业税负。然而在公路运输企业中，营改增却并没有发挥其应有的减负效应，反而加重了部分企业的负担。该文结合三明、南平两市公路运输企业的调研情况，分析营改增后公路运输企业税负不降反升的原因，提出扩大增值税抵扣范围，完善增值税抵扣链是降低税负的有效途径。

[关键词]营改增;公路运输业;税负

1概述

营改增，即营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或服务的增值部分纳税，减少重复纳税环节，从而达到降低企业税负的目的。从2012年1月1日起，在上海交通运输业及现代服务业开展营业税改增值税试点。2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，营业税退出历史舞台，增值税制度更加规范。营改增在公路运输企业中减税效果却并没有那么显著，甚至部分企业的税负出现不降反升的现象，与营改增政策的初衷背道而驰。据中国物流与采购联合会的报告，我国物流企业税收负担高于全国宏观税负水平，特别是在2012年国家启动营业税改征增值税试点以来，货物运输业税负大幅增加。与试点前相比，货运企业实际税负普遍增长85%～120%。交通运输业是物流业的支柱，而公路货运量占我国整体运输量的75%，公路运输是我国交通运输的主要方式，营改增能否降低运输企业的税负，将直接影响我国物流业的发展。营改增政策实施后，在纳税人应缴纳的税务资金上有明确规定。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税方式采用不同的计税方式，运输企业纳税人身份的转变、计税方式的不同以及适用税率的改变，都在不同程度上影响企业的税负，详见表1、表2。由表1可以看出，试点前后一般纳税人的税率变化较大，上升8个百分点，对企业税负影响较大。另外，笔者在三明、南平调研发现，两市道路货物运输企业数量较多，其中以中小型规模的企业为主，存在企业网点多、分布散乱，政府部门征管难度大等问题，税收体制的不完善导致企业无法享受到优惠政策。故下文主要对一般纳税人进行分析，结合在三明、南平两市运输企业的调研结果，探究公路运输企业税负增加的原因。

2营改增后物流企业税负增加的原因

2.1可抵扣进项税不足。营改增的主要目的在于解决营业税中进项税额不能抵扣的问题，可抵扣的进项税项目越多、所占比重越大，降低税负的效果就越显著。从图1可见，在公路运输业的成本构成中，路桥费、人工成本费、以及燃油费比重高达70%，根据《财务部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税税收政策的通知》，有形动产经营性租赁服务其进项税可以进行抵扣，货运汽车燃油费、维修费、过路过桥费可以根据开具的增值税发票进行抵扣。除此之外，在企业中的人力成本、保险费、维修费、房屋租赁等在公路货运企业的成本中占较大比重的项目并未纳入抵扣范围，企业可抵扣进项税项目少，所占比重低，企业的税负依旧居高不下。由表3可见，在公路运输业中，固定资产购买进项税税额所占比例最大，高达95%，但是公路运输企业的固定资产主要包括机械设备和运输工具如车辆等，这类资产基本属于一次性投资且使用寿命长，在短期内不需要重复购置，企业无法通过重复购买固定资产获得大额的进项税额进项抵扣[2]。2.2公路运输增值税抵扣链不完善。公路货物运输具有相对灵活、投资成本较小等特点，个体户运输的数量逐年增多，运营能力也不断增强，占据了公路货运较大的市场份额。由于个体运输户数量多、流动性强，政府的管理难度也就相应增大。个体运输户没有办理税务登记的比例较高，存在车辆登记地与经营地不同，挂靠经营现象，不规范的市场状态使得企业无法满足增值税的严格规定，难以获得增值税发票进行抵扣[3]。其次，公路运输过程中，燃油费是企业主要的成本支出之一，加油站申请开具增值税发票的过程繁琐且需要准备较多资料，只有一些大型加油站、4S店等才能开具增值税发票，一些中小型加油站、维修站没有提供专票进项抵扣的能力。在增值税征收过程中，必须保持整个增值税抵扣链的完整性，在商品流转过程中，上一环节的销项税成为下一环节的进项税，下一环节的销项税成为下下一环节的进项税，这样上下环节通过销进项相连接，多个环节连接，环环相扣。如果增值税抵扣链在中间环节中出现断裂，这种传递就无法顺利进行下去。而增值税发票作为抵扣进项税必不可少的凭证，作为抵扣链上的重要环节，若无法获取增值税发票，也就无法降低企业的税负。2.3运输企业内部会计核算难度大。纳税方式由营业税改增值税后，企业的税务核计方式也要发生改变，由于增值税明细科目和结转环节较多，企业会计人员即使经过培训，在税务核算时也难免会出现一些疏漏。尤其是那些小型运输公司和个体户运输，在财务统计这一方面原本就较为薄弱，再加上对营改增政策不了解、解读不准确，在核算时也就无法充分发挥营改增政策的减税效应。营改增后，企业财务人员需要把相当大的精力投入到涉税事项处理中，包括纳税人身份认定、发票票种核定、发票领购等一系列活动，工作量大，在进行税务统筹时还会经常出现开具的发票内容不规范，原始材料不全等问题，使得企业无法进行进项税额抵扣[4]。2.4高速公路收费高。公路运输企业的过路过桥费是运输企业成本的一大支出。我国许多省份的收费公路通行费已经实现了进项税抵扣，然而在某些省份，政府还贷公路开具财政票据而不是税务票据，无法纳入进项税抵扣。以福建省为例，在福建省5000多千米的高速公路中，只有16%的经营性高速公路可以开具增值税发票，另外84%的非经营性高速公路只能开具财政票据，而财政票据不能作为进项税抵扣的凭证。目前，“营改增”政策还在不断改善的过程中，增值税体制也存在一些问题。任何一个政策都不可能一蹴而就，营改增正处于与各行各业磨合的阶段。在相关政策出台后，由于其中细化配套措施不到位，一些财政返还政策不统一、不明确、不可连续，加上相关部门原来承诺的相关奖励返回政策也因各种原因无法兑现，企业的税负依旧居高不下。

3降低税负的政策建议

营改增后企业税负的增加，说明政策还存在不足之处，根据上文提到企业税负不降反升的几个原因，政策随之作出相应的变化。建议财政部、国家税务总局及交通部门等能够在兼顾安全与效益的前提下，综合考虑各方面的因素，针对不同的行业的不同情况，对营改增政策进行合理的调整。3.1创新抵扣方式，扩大抵扣范围。进一步放宽增值税抵扣范围，将占公路运输企业成本较大份额的人工成本费、房屋租赁费、保险费等纳入增值税抵扣项目。由于企业的固定资产更新周期长，虽然不能通过重复购获得大额的进项税抵扣，但可以采取更加优惠的固定资产加速折旧政策。3.2完善增值税抵扣链。完善对个体运输公司、小型运输公司的管理制度,为这些小规模的企业设计一款行业内的专用发票，以减少因无法开具增值税发票导致企业进项税额抵扣不足的问题。其次，对于加油站点申请开具增值税发票难的问题，政府应出台一套完善且简易的申请流程，并设有专门的人员来负责，为企业答疑解惑，以求妥善解决加油站难开发票的问题。还可以在加油站设置网络开发票试点，货车司机先在加油站通过网络系统开出普通发票，然后税务部门再在网上对这些信息进行审核，符合条件的就可以将普通发票换成增值税发票，之后企业工作人员只要前往指定地点换取增值税发票，燃油费就可作为进项税抵扣。3.3优化企业纳税筹划系统。营改增后，税务体制发生变化，企业的纳税系统也应随之改善。通过营改增政策，实现企业内部优化、节约资金，在最大程度上减轻税负，这是优化企业纳税系统的最终目的。一方面，企业应深入了解一般纳税人和小规模纳税人的税务计算方法，根据自身发展需求，合理转化纳税身份，优化企业纳税筹划系统，提高企业纳税筹划人员的工作能力，工作人员正确解读营改增政策，了解并灵活应用国家颁布的一系列优惠政策，减少税务会计核算时的失误，在最大程度上实现营改增政策带来的减负效应[5]。另一方面，政府应该在中小型企业税务核算上给予更多帮助，加大对企业会计人员的培训力度，全面解读营改增政策。3.4降低高速公路收费。调整高速公路收费标准，建议高速公路尽快回归公益属性。各省级交通运输主管部门要打破地域和区域分割，与周边省份并轨，统一开具税务发票。各公路收费经营管理单位，包括交通运输局、税务部门等要凝心聚力，协同配合，切实解决高速公路增值税发票开具难的问题。现在是互联网时代，政府部门要积极支持互联网收费系统改造，结合ETC联网、ETC卡统一付费,获取电子发票[6]，简化高速公路上开具增值税发票手续，健全客户服务体系。3.5企业内部优化。对于物流企业来说，营改增对企业的组织架构、营销模式产生重大影响。妥善利用营改增这一契机，顺应改革的风潮，通过对企业内部的调研与分析，发现企业自身存在的问题，并调整企业的管理方式、营销模式，提高组织能力、适应政策需求，强化企业内部管理。车辆是交通运输企业的核心资产，企业对车辆采购及运营费用进行适当的筹划，可以为企业减轻税负，享受“营改增”试点带来的减税优惠。企业管理层应深入研究相关政策法规，时刻关注政府动态，及时掌握营改增政策的变化，全面把握营改增政策对物流企业的影响，并及早做好应对措施。同时，应该向那些成功应用营改增政策降低自身税负的物流企业学习，把握住营改增这一时机，降低税负，增加企业盈利。完善营改增政策，通过加强与企业之间的交流，了解企业在营改增过程中遇到的问题，确保改革后的政策能够更加有效解决企业的税负问题；对于政策在实施过程中存在的不明确问题，在公共平台上要作出统一、权威的解答，避免因对政策的不同解读，导致企业的损失；加强政府各个部门之间的协调合作，政策的实施往往牵涉多个部门，要加强部门之间的沟通联系，使政策有效运行；完善营改增财政扶持政策，设计合理的财政补贴范围，规范补贴标准，避免企业因应有的补贴无法得到兑现而增加税收负担。

4结论与展望

营改增政策实施后，运输业受到了极大影响，由于进项税实际抵扣不足、增值税发票难开具、政策细化措施不到位等原因，在实施过程中出现了企业税负不降反升的现象，在试点问题暴露出来后，政府也在不断探索、积极改进，希望通过增加进项税抵扣范围、解决增值税发票难开问题，建立与完善财政补贴政策，以及通过企业自身不断优化，解决物流企业税负增加这一问题，达成营改增政策的初衷。

总之，“营改增”是我国税收制度的一次重大变革，对于我国的经济发展、产业结构优化、产业升级都会产生重大影响。营改增是针对我国现有税收制度的弊端，对税收体系的优化。营改增税率及其结构的调整，对物流业以及其他产业来说都是一次机遇，一次挑战，只有及时调整企业的内部组织、结构，适应营改增政策，从而从最大程度上享受营改增政策的优惠。同时，营改增还在不断完善过程中，保留原有政策的优势之处，再根据不同行业的特点作出相应的配套措施，相信在政策不断完善和企业积极配合与谋划下，营改增政策将会发挥出更大的作用，有利于现代物流业的发展和专业化的分工，促进我国经济又好又快发展。

参考文献：

[1]李伟,李卫平.营改增对交通运输业上市公司税负和财务的影响研究[J].上海经济研究,2016(1):61-70.

[2]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报,2013,28(1):43-49.

[3]宫庆翠.“营改增”存在的问题及对策研究[D].济南:山东大学,2015.

[4]梁晓蓉.浅议“营改增”对公路货运企业的影响及对策[J].财政监督,2015(8):62-64.

[5]赵智宇.营改增后的企业纳税筹划研究[J].财会学习,2017(13):169-171.

[6]王安琪,潘盼,张琼.浅析公路货运业“营改增”后税收负担与发展[J].特区经济,2015(10):101-103.

作者:陈虹 单位:福州大学经济与管理学院