低碳经济下的企业环境成本管理

在人类进入工业化时代后，各种生态环境问题浮出水面，例如空气污染、资源枯竭、水质污染、全球气候变暖等等。其中，全球气候变暖成为了世界焦点问题。而它是由于二氧化碳、二氧化硫等温室气体排放造成的，其深层原因就在于，20世纪的工业化运动以来，大量石能源的燃烧使得温室气体的排放量大幅度增加，造成温室效应。进入21世纪，全球各国都已采取各种有效措施来积极遏制全球气候继续暖化。其中最行之有效的措施就是控制温室气体的排放量。欧美地区的国家积极发展低碳技术，调整国家经济产业结构，欲夺取经济增长先机。在我国，2009年11月举行的国务院常务会议时，总理就将降低二氧化碳排放量定为一项重要指标来对国民经济增长情况进行约束性考核。随后，“十二五”规划提出了低碳发展的理念。究其原因，传统经济发展模式已经不能满足生产力的发展要求，而且破坏生态环境，与可持续发展的理念背道而驰。所以，企业必须合理地进行环境成本管理，切实推动低碳经济的发展。

2007年12月，为应对全球气候变化，联合国在巴厘岛举行了气候变化大会，制订了备受各国关注的“巴厘岛路线图”。该路线图提出到2020年发达国家实现减排25%，为人类向低碳迈进起到了积极的促进作用。它是人类应对气候变化征程中的一座新的里程碑。2005年8月，国际会计师联合会（IFAC）了指南《环境管理会计国际指南———终稿》。这份指南将企业环境成本划分为六大类，从产品生命周期的角度考虑了企业在生产制造销售等各环节对环境的影响，能够为企业管理者提供有关环境业绩的各类信息，使企业可以准确评估产品生产各环节相关的环境成本，便于对企业发生的环境成本进行有效的预测和控制。

经济学家张坤民（2008）认为，“低碳经济是一种以低排放、低污染、低能耗为基础的新型经济发展模式，低碳经济发展模式是一场革命，它涉及到人类生产方式、生活方式和价值观念的根本性转变。”方时姣（2009）认为，低碳经济是一种新型的经济发展模式，它与可持续发展观念、资源节约型和环境友好型社会构建理念存在一致性，是在节能减排和绿色经济的条件下产生的。环境成本是一个动态拓展的概念，当外部环境有了变化，出现了新问题，与之相对应的环境成本核算模式也要进行更新、拓展。目前，绝大部分企业对环境成本的核算还停留在最基本、最原始的几个成本指标上，完全忽视了低碳经济因素的影响，未能将环境成本核算的内容扩展到低碳效益与碳排放的各项成本上来。碳排放核算是全新的领域，没有经验，只有少量的理论基础，只能通过在实践中的不断探索、发现与总结来不断加以完善。这个领域从世界范围来看还处于起步阶段。放眼全球，碳排放成本在确认和计量方面的研究还比较少。碳排放的无形性及其对应的成本对象的不确定性造成企业在环境成本核算中相关的碳排放成本信息缺失，从而导致无法准确计量碳排放发生的成本。由于受诸多限制因素和条件的影响，碳排放成本核算体系构建相当缓慢，停滞不前。体系不存在，就没有标准，更谈不上核算和控制。我们以化肥行业作为分析的对象。中国是一个传统的农业大国，农业是我们这个世界上人口最多的国家赖以生存的基础产业。经过改革开放以来的重大发展，我国已经成为全球最主要的氮肥、磷肥生产国之一，我国的化肥产业对农业增产、农民增收和保障国家粮食安全起到了不可替代的作用。我国已经成为全球最大的化肥生产国家，化肥的生产量还在增加。化肥生产量的持续增加，归功于化肥产业的持续发展。经过半个多世纪的努力发展，中国建成了一套完整的化肥产业链，形成了一个年产值8000多亿元的重要产业。化肥作为粮食的“粮食”，是粮食生产的重要资料。就粮食的增长作用而言，据估计，2008年全球有48%的人口依赖于化学氮肥提供蛋白质（Erismanetal，2008）。如果考虑到中国人口众多与耕地面积相对缺乏的突出矛盾，这一比例应该高于全球水平。随着化肥用途的扩展，化肥的发展还支撑着畜牧业、林业、化工甚至是生物能源的发展。

我们熟知的化肥主要是分为氮肥、磷肥、钾肥及复合肥四类。我国的氮肥以尿素为主，硫酸铵、硝酸铵、氯化铵为辅，国内生产的尿素由于生产工艺的不同分为大颗粒尿素及小颗粒尿素，以氨气及二氧化碳为主要原材料，通过合成、分解分离、吸收、蒸馏、分离、干燥造粒等步骤合成尿素。我国的尿素产量一直居于世界前列，每年有大量尿素出口到亚洲，南美洲，拉丁美洲等。我国的磷肥主要以磷酸一铵，磷酸二铵为主，以磷矿，焦炭，硅石为主要原材料，通过电炉，热冷凝塔，冷冷凝塔进行分离，除渣，精制，得到可以使用的磷肥。由于我国钾肥的资源探明采集以及生产工艺的局限性，我国的钾肥大部分依赖从美国，加拿大，俄罗斯等国的进口，国内自产钾肥的比重不足20%。复合肥的原材料为尿素、磷铵、氯化钾，通过造粒、干燥、冷却、筛分等环节，得到成品。化肥的生产依赖于大量的能源，资源消耗，同时其生产与施用还产生大量污染物。化肥生产高度依赖于资源和能源的消耗。2011年，中国化肥生产消耗的能源约为1.1亿吨标准煤，占全国能源消耗的3%左右。化肥生产所用的煤主要是优质无烟煤（占全国优质煤的55%），用于化肥生产消耗的电能约为64亿千瓦时，占全国电力消耗的3%；天然气约为109亿立方米，占全国总消耗量的30%。化肥生产消耗了我国80%的硫资源，目前国内硫资源已经无法满足需要，需要通过进口来满足生产需求。

化肥的生产过程中还会产生大量的污染物，对环境造成影响。氮肥工业是受人们高度关注的高污染行业，其废水排放量大、环节多、成分复杂等特点。污水主要来源是造气含氰污水和合成氨环节含氨氮污水。污水中氨氮、化学需氧量（COD）、氰化物和挥发酚等污染物浓度偏高。氮肥工业生产过程中产生的大量污染物被排放到环境中，不但会污染土壤与空气，更使得大量水资源因超过地表水五级水质标准而丧失使用功能。另外，农田氮肥施用会引起NH3、N2O、CO2等的排放，进而加剧温室效应。大量的化石能源在生产过程中被用来为蒸馏、干燥等环节提供动力。而在工厂的能源结构中，煤的比重要远远大于天然气的比重。天然气是相对清洁的能源，并且成本要低于煤炭。在化肥制造的大国美国和中东地区，大量使用天然气作为主要的供能原料，使得生产厂家大大降低了生产的成本，另外，这些国外厂家投入大量资金研发及购入优质的机器设备，不仅提高生产效率，也能保证化肥的高质量，因此，输出到欧美这些高利润率地区的化肥通常不会产自中国，中国的化肥大部分都出口到亚洲，拉丁美洲等低利润率的地区。在我国，化肥厂家的每吨化肥的利润空间，以尿素为例，在化肥行业利润率普遍偏高的2010—2011年，每吨净利都不超过百元。而国外厂商的利润率往往是我们5—6倍。这就是在化肥出口贸易的报价中国外厂商的报价要往往低于我国化肥厂商报价的原因。而一旦国际市场行情出现动荡，国外厂商能够进行压价的空间也会比我国的化肥厂商大很多，例如在2011年前后几年，美元币值发生动荡，中国的化肥出口贸易商大部分都出现了亏本的情况，但国外厂商的情况就比我们好很多。在2013年之后，我国化肥产能出现严重的过剩，市场状况持续低迷，大量小型化肥作坊面临停产倒闭风险，加上在2015年我国海关取消关税窗口期，实行全年统一关税的政策，国内化肥市场竞争更加惨烈，出现了“生产就赔钱，不生产赔的更多”的局面。我们开始面临着调整能源结构，优化产品生产设备的问题。使用优质、环保的能源，加大科研力度与投入，已刻不容缓。

以上行业中环境成本管理存在的问题，是长期经济不均衡发展所造成的恶果，不能够动用一种手段或方式进行改造，其改造必将是一个长期而漫长的过程。从国家的角度，严格控制对环境有污染的企业的开立，加快对环保法律法规的设立脚步，加大执法力度，对环境产生严重污染的企业，加大处罚力度，提高企业污染环境的恢复成本，对污染小或以新技术代替污染技术的企业加大政策支持或补贴。从企业自身来说，加大研发的力度，加大资金的支持，将治理环境的资金转化到预防污染的方式上来，改变以前先污染后治理的生产方式。另外，将企业环境成本管理体系系统化，以适应企业发展的方式引入企业，以求切实的为企业服务，降低企业的环境成本，为建设可持续发展的新型经济模式，作出实际的贡献。

作者:崔宇涵单位:哈尔滨商业大学