注册会计师职业道德建设研究

一、注册会计师职业道德的基本要求

1.对独立性的要求

独立性要求注册会计师在从事审计业务或其他审阅业务的时候，要在形式和实质上保持独立性，不能因为自身利益而影响其独立性。只有真正地具备了独立身份，才能发表公正客观的审计报告，真正地维护社会公众利益。

2.对客观性和公正性的要求

客观性和公正性是对独立性的延伸，要求注册会计师在保持独立性的基础上，必须坚持客观、公正的态度执行审计业务。在审计的过程中，通过亲自调查、取证、分析、判断，以客观事实为依据进行判断，不将个人情绪和意见带进工作当中。同时，对于审计对象涉及到的各利益相关方，注册会计师也要做到公正公平，不偏袒任何一方。

3.对专业性的要求

注册会计师在接受一项新的委托业务之前，必须要充分考虑认识清楚，以自己的业务素质能否胜任，只有自身能力达到相关业务要求的时候，才可以考虑接受相关业务。目前，证券市场财务舞弊不断发生，常常与注册会计师的专业水平不足有关，这也是审计失败的一个十分重要的原因，因此，注册会计师很有必要，要不断地学习专业知识，努力提高自身专业技术水平，因为个人的专业水平终究有限，必要的时候还应该寻求其他行业专家的大力协助，借助专家的专业知识支撑审计工作的需要。

4.对保密性的要求

保密性也是对注册会计师的基本要求之一，而且是一项十分重要的要求。注册会计师的工作性质，使得其在执业过程中会接触到审计客户大量的内部资料和经济信息，一旦泄露，对审计客户造成的损失不可估量。所以，在未经法律法规允许的情况下，注册会计师不得公开客户相关信息，必须严守秘密，而且这一保密义务应该在审计客户的整个存续期间保持，必须十分认认真真的贯彻落实。

二、注册会计师执业道德受到内外部环境的制约

1.外部环境对职业道德的制约

外部环境的制约包括扭曲的委托机制，行政力量的干预以及虚假信息的需求旺盛。我国的市场经济机制还不健全，在上市公司里，投资主体以及治理层的缺位，使得公司管理层实际掌握着公司。注册会计师的服务对象就由公司整体变成了公司管理层，这就给两者相互联合获得非法利益创造了条件。而且很多地方政府出于就业和税收收入的考虑，往往对当地企业大户，尤其是“缴税大户”的财务欺诈行为睁一只眼闭一只眼，为其充当挡箭牌，给事务所施加压力，使其不能出具公正合理的审计报告。由于上市公司对虚假信息的需求，使得在市场上对于高质量的审计报告没有太大的需求，反而热衷于追求虚假的审计信息。在这种情况下，坚守职业道德的注册会计师不受市场的欢迎，在审计市场上形成了“劣币驱逐良币”的现象，违反执业道德的现象在很多情况下也是注册会计师的无奈之举。

2.注册会计师自身因素对职业道德的制约

除了外部执业环境的影响，事务所自身的原因也是不可忽视的。受到经济利益的驱动和违规成本较低的诱惑，很多事务所在执行审计业务的时候，高质量的审计报告并不是其追求的目标。相反，很多情况下事务所都是配合被审计单位造假，常常以会打擦边球自居，以获取自身利益。再加上我国目前对于审计行业监管不严，出具不实报告被查出的概率很小，即使被相关部门查处，处罚力度也不足以对事务所形成威慑。这就导致增加了事务所违规操作的气焰，职业道德的约束作用受到进一步的削弱。

三、关注注册会计师职业道德，遏制财务造假的发生

1.改善注册会计师执业的外部环境

外部执业环境对职业道德的影响越来越大，根据我们目前审计市场的实际情况来看，执业环境已经成为影响道德环境的首要难题。很多情况下，注册会计师违反执业道德的行为往往是被迫而为之。所以，要加强职业道德建设，必须先从整治外部环境入手。具体措施如下：首先，改变审计委托关系。针对我国普遍存在的“一股独大”和“内部人控制”的情况，一方面需要增加流通股的比例，解决股东缺位的问题，从而为创建合理的公司治理结构创造有利的条件。另一方面，在增加流通股的基础上，加强董事会在审计委托中发挥的作用。董事会代表广大股东的利益，对管理层负有监督作用，可以作为企业的代表成为审计委托的委托人。董事会可以通过公开招标的方式，选择优质的事务所对上市公司进行审计，并积极配合注册会计师的审计活动，在这个过程中除了必要的询问之外，应该避免管理层不恰当的介入。这样一来。公司管理层无权决定会计师事务所和注册会计师的聘任与否，也无法决定审计费用，可以大大增加注册会计师的独立性，提高审计质量。其次，完善相关责任追究机制。通过法律手段明确注册会计师违规操作所要承担的法律后果，使其能够预期违规操作付出的代价和成本，这是防止注册会计师违反职业道德的有效方式。不断完善相关的法律法规条款，提高法律的可操作性，理清被审计客户和事务所在审计活动中的责任，对于规范注册会计师行为，遏制违规操作，具有非常重要的作用。最后，打击虚假信息市场。对虚假信息的巨大需求，也是造成职业道德问题频繁发生的重要原因。针对这种造假的行为，如何防止和杜绝，需要监管部门综合采取行政、法律、经济等手段，规范经济运行，对造假行为严厉处罚，增加其造假成本，充分显示威摄作用。

2.注重发挥会计师事务所自身及注册会计师行业自律的作用

（1）加强事务所自身管理。会计师事务所是注册会计师执行审计业务的载体，只有在事务所里，才可以执行相关审计工作。所以，事务所的公司文化以及上层的管理目标都会对职业道德产生重要的影响。在事务所内部应该建立通常的沟通机制，方便注册会计师之间以及与合伙人的沟通能够畅通无阻，方便他们对职业道德问题的交流能够顺利进行。同时，事务所还应该提高对职业道德的重视程度，将职业道德的表现程度与工作成果相结合，作为评价会计师的指标导向。在事务所内部建立严格的奖惩机制，对内部人员在审计业务中出现的失当行为进行处罚。同时，作为事务所的管理层，合伙人应该带头履行职业道德要求，在事务所内部树立典范，形成良好的激励作用。（2）充分发挥注册会计师行业自律组织的作用。注册会计师协会是行业的自律组织，应该加强监管，重视行业的职业道德建设。协会可以将会员代表大会和理事会的任期改为一年一次，这样一来方便协会能够对重大事项及时做出决策，并对违规操作者予以处罚，从而强化协会对行业的监管力度。同时，建议在理事会成员中适当增加一些职业会员和政府人员，加强协会和政府之间的联系。设立专门委员会和研究会，以应对纪律调查、执业责任鉴定、注册、考试以及审计准则等事项，并聘请特定领域的权威专家作为委员会成员，督促其积极参加协会的研讨活动，并提供咨询和参谋，为协会的决策机构做出重大决定提供政策建议。同时，协会还可以通过提高准入的门槛，并对入会申请者的资格条件进行全面、系统、科学的评估，确保执业人员的综合素质。如此一来，可以有效的树立注册会计师的职业道德，并规范其执业行为，从而保证事务所的规范发展。职业道德水平已经成为如何挽救行业的社会公信力的关键。由于造成职业道德问题的原因错综复杂，既包括外部执业环境的影响，也有事务所自身面临巨大竞争所做出的无奈选择。所以，应该综合运用多种措施有针对性地加强职业道德建设。对于注册会计师职业道德方面存在的问题，仅靠行业协会的努力是不够的，更多的是加强立法方面的工作，规范市场行为，创造良好的执业环境，同时，事务所也应该加强自身建设，提高专业性水平，以应付日益复杂的企业经济活动，确保注册会计师真正发挥市场经济卫士的作用。

作者:江华 单位:重庆市审计局市政处