谨慎原则范文10篇

谨慎原则范文篇1

1.1谨慎性原则定义。谨慎原则又称稳健原则,指在处理不确定性经济业务时应持有的谨慎态度。如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时,应选择不导致夸大资产,虚增利润的方法。在市场经济条件下,企业会面临一些不可预计的风险和损失,如因物价下跌而造成商品存货的售价和成本倒挂;因科学技术,进步而使固定资产提前报废;因债务人破产或死亡而造成应收账款的无法收回,等等。按照谨慎原则,应充分考虑可能存在的风险和损失,合理加以估计,使之在发生之前予以化解。许多会计政策如计提坏账准备、计提资产减值准备、固定资产加速折旧等就是依据谨慎原则而设计的。

1.2新《企业会计准则--基本准则》规定“：企业对交易或有事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，嘀咕负责或者费用。”企业会计准则将谨慎性原则作为保证会计信息质量必须遵循的会计核算一般原则。会计人员应保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理，尽量少计或不计可能的资产和收益充分预计可能的负债，费用和损失。另外，新《企业会计准则--基本准则》规定：“资产是指过失的交易或有事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”这要求企业在会计核算中坚持谨慎性原则，对资产的质量状况进行分析判断，不能为企业带来预期利益或带来预期利益地狱帐面价值的资产进行定期检查处理，使资产符合能给企业带来未来经济利益的本质特征。

2谨慎性原则的形成与扩展

谨慎性原则是国际会计准则中一项重要的信息质量原则，在理论上亦被称为审慎原则、稳健性原则、稳健主义等。它起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，是保守主义观点在会计上的突出体现。二十世纪初至三十年代，在国际会计实务领域内，谨慎性原则是一项占支配地位的会计原则，其主要表现为对资产计价的保守与低估；二十世纪三十年代受世界经济危机的影响，谨慎性原则所体现的内容又扩大到对收益的确认和会计报表披露两个重要的会计实务环节，现在信息化的发展，会计环境产生了很大的变化，谨慎性原则又逐渐演化成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。

3谨慎性原则在应用中存在的问题

3.1会计谨慎性原则对资产计价的影响。在无形资产的确认和计量上，《企业会计准则一无形资产》第四条中规定只有满足以下两个条件时才能对无形资产加以确认：

1）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；

2）该资产的成本能够可靠地计量。准则的第五条规定：在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出稳健的估计。同时。自创商誉的确认上，由于不符合“可靠性”，如果将自创商誉作为一项资产予以确认，会引起会计信息使用者对企业前景盲目乐观，极不稳健，因此第十一条规定：“企业自创商誉不能加以确认”。这些规定的出台无不是谨慎性原则的充分体现。《企业会计准则一租赁》要求承租人对融资租赁固定资产计价符合谨慎性原则。在第三章融资租赁中承租人的会计处理中第十一条规定：“在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。”这一规定，明确了融资租赁资产的入帐价值不应包含融资过程中发生的相关费用，而且应本着谨慎性原则采用原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账。融资租赁的资产在资产计价上与通过其他方式购入资产不应有区别，否则，融资相关费用若计入资产原始价值就会造成资产价值虚增。同时，最低租赁付款额现值反映了资产实际购入成本，若低于租赁资产原账面价值，就应采用最低租赁付款额现值作为资产入账价值。对出租人融资租赁的核算确认上准则也广泛应用了谨慎性原则。

3.2谨慎性原则自身具有较强的倾向性。本期利润稳健了，对后期却不稳健。比如：对于存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，在财务上实行对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只对期末存货可变现净值过低估计，而无需在下年度大量冲回减值准备即可实现，因为具有更强的隐蔽性和更大的欺骗性。同时也为企业带来了一定的税收上损失。

3.3谨慎性原则作为客观性原则不存在时的补充原则，其和一致性原则相悖。在其运用方面容易导致低估资产、收入，高估负债、费用，从而影响净利润的正确反映。

3.4我国《企业会计准则》有规定，应收账款可以计提坏账准备金，坏账准备金在会计报表中作为应收账款的备抵项目列示、商品流通企业财务制度规定：企业可按月预提坏账准备金，于年度终了再按年末应收账款余额的3‰~5‰清算，计入当期费用。未计提坏账准备的企业所发生的坏账损失，据实计入当期费用。这样，就能保证在坏账发生时，不致引起企业生产经营和财务收支的困难，从而清除潜亏这一隐患。此外在《企业会计准则》其他的具体准则中都对谨慎性原则有着很多重要体现，例如：谨慎性原则在《企业会计准则—固定资产折旧》，借款费用等诸多具体准则中的广泛体现。

谨慎原则范文篇2

关键词：会计；谨慎性原则；会计制度

一、谨慎性原则的涵义

谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

二、谨慎性原则在会计制度中的体现

1.在资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，下面举例说明。首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备；最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。

2.在收入方面：如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。

3.债务重组方面：新制度规定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账。

4.投资及清算股利的应用：《企业会计准则———投资》中规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成本以非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目。如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。对于股权投资差额的摊销，有投资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10年的期限摊销。在清算股利方面，采用成本法时除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般应保持不变，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益。

三、谨慎性原则在会计中运用的两面性

1.谨慎性原则有以下几方面优点：有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；有利于做出准确的经营决策；有利于保护债权人和小股东的利益；有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力；有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。但谨慎性原则也有不足之处，具体表现为：（1）确认与计量难度较大。由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强，受会计人员业务素质、职业判断能力影响，会计信息很难验证。（2）计提被滥用，因为资产减值准备的具体比例由企业自行确定，而上市公司持续经营两年亏损将ST处理，三年连续亏损将停止上市，上市公司就可能少提减值准备虚增利润，而有些上市公司股东为了逃避债务而多提减值准备。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎，或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况。（3）由于注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等企业外部人员对企业的资产状态、使用价值知之甚少，所以对减值准备的再确认缺乏权威性。（4）现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定，当计提减值准备时，还需补交所得税，增加企业现金流出，限制了稳健性原则的运用。并且谨慎性原则与配比原则、历史成本原则、真实性原则，权责发生制原则、可比性原则、一致性原则存在相冲突的方面。（5）有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性，当市价高于成本时资产负债表不能反映资产的真实价值，可能会歪曲企业的年度收益状况，在短期内延缓国家税收，而且影响会计信息质量，管理者不能做出最优决策。并且在不同企业实际运用不均衡，只在上市公司计提减值准备，而占国民经济主导地位的非上市国有企业未明确规定。

四、我国实施谨慎性原则应注意的问题

1.对会计准则和制度进行不断完善，使相关的会计准则和制度应尽量具有可操作性。首先，在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。建立完善相应的会计准则和制度，使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。其次，为了解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政承受能力范围内，适当缩小税收政策和会计政策的差异。如各企业在会计政策范围内自行选定准备的计提方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。再次，逐步扩大谨慎性的运用范围，谨慎性原则在上市公司实施试点以后，应将其运用范围扩展到非上市公司，促使不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为真正决策的有效信息。最后，应在会计报表附注中更详细地披露谨慎性原则的运用情况，规范财务数据和非财务数据的披露范围，增加公司运用谨慎性的透明度。

2.提高会计人员的综合素质。会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。另外应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。

3.企业外部环境需要进一步改善。应进一步健全信息、价格等市场机制，利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料，为计提各种跌价减值准备的可操作性、公允性和客观性扫除障碍。另外，加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

4.改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。改进资产减值准备与公司考核指标之间的联系，减弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。改变“八项准备”入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。

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一、谨慎性原则在预算管理中的运用

预算管理是高等学校财务管理的一个重要组成部分,它贯穿了高等学校预算编制和执行的全过程,是高等学校进行各项财务活动的前提和依据。《高等学校财务制度》明确指出:“高等学校编制预算必须坚持量入为出,收支平衡的总原则,收入预算坚持积极稳妥的原则,支出预算坚持统筹兼顾,保证重点,勤俭节约的原则”。

(一)预算编制依据谨慎性原则。在编制预算的过程中,应充分考虑学校各项事业发展规划与国家大的形势要求的关系;正确处理好学校事业发展和建设的需要与可能财力的矛盾;正确处理好国家、集体、个人三者利益关系。学校预算一经批复,便要严格执行,一般不能随意调整,因此预算编制的稳妥可靠显得尤为重要。高校应从谨慎性角度出发,分析比较本校连续几年的预算指标和实际完成情况,选择适当的指标作为标准,以保证预算数据的合理性和科学性。在编制收入预算时,既要算足收入,不打埋伏,又要本着谨慎的原则,对于不能确定的收入不列入预算。在编制支出预算时,要保证重点、兼顾一般,坚决不搞赤字预算。

(二)预算执行依据谨慎性原则。学校预算在执行过程中要维护其权威性和严肃性,预算调整要经学校最高行政领导会议集体讨论通过。建立明确的预算管理制度,并不断加以完善,以保证综合预算的“硬约束”。在确保收入预算圆满实现的同时,按照经费支出范围和开支标准以及专项资金的使用方向完成年度支出预算,严格控制无预算资金支出。预算执行上应建立相应的跟踪、分析和评价制度,对各部门的各项预算经费作出客观、具体的分析评价,对资金的使用效益也应进行正确、完整的评价,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。也为学校下一轮的预算编制提供详实、可靠的依据,积极稳妥的搞好预算管理工作。

二、谨慎性原则在筹资管理中的运用

高等学校办学资金来源从某种意义上讲是较为稳定的,但就其办学资金来源渠道和性质看,又具有不确定性。高校在筹资过程中应根据筹资的个性特点和资金需求的情况,严格遵循谨慎性原则,其具体表现在以下几个方面:

(一)坚持筹资数量适当的原则。不同时期高校的资金需求量是不一样的,高校在进行资金筹集前,要针对特定的项目或用途,运用科学的筹资方法,预测资金的需要数量,合理确定筹资规模。保证所筹集资金的数量与项目需要量的平衡,这样,既能避免筹资不足,影响学校各项事业的正常开展,又可以防止筹资过多,造成资金闲置。

(二)坚持筹资时间与用资时间相适应的原则。在确保资金需要量的同时,还应确保资金在筹集时间上与需要保持平衡,这样,既能避免过早筹集资金形成资金闲置,增大资金成本,又能防止取得资金的时间滞后,影响学校的建设与发展。学校要在确定了所需资金的时间后,合理安排,保证资金的及时供应。

(三)坚持降低筹资成本的原则。学校筹集资金的渠道和方式多种多样,采取多种筹资方式筹集资金,可以扬长避短,分散筹资成本。学校应该认真选择资金成本低的渠道和方式,力求将资金成本降到最低。并且应根据利率变化趋势及偿还债务能力,来确定长期债务与短期债务的合理比重,最好能合理搭配长短期资金来源,在保证资金供给的情况下,降低资金使用成本。

(四)坚持安全性原则。要对外筹集资金,就会有不同程度的风险。各级领导要增强责任意识和风险意识,构筑资金安全的保障体系,在筹资过程中充分考虑学校自身的承受能力,适时适量的筹资,使自有资金和借入资金所占比率适当,避免负债过大给学校带来沉重的压力。在选择筹资方式时,要预测其风险度,采取分散风险的策略,利用多种渠道和方式筹集资金,以增强筹资的安全度。

三、谨慎性原则在对外投资管理中的运用

高等学校通过对外投资(包括对校办产业投资)筹集部分资金,已经成为高等教育发展资金来源的必要补充。但投资与筹资一样必然存在风险,谨慎性原则在学校投资管理中也得到运用。有的学校在资金对外投资中,为片面追求资金的高收益,出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况,给学校造成了损失。因此,高校在对外投资时要分析自身的财力,明确对外投资的目的,通过可行性分析,慎重挑选投资对象。学校要向效益好回报高的校办产业投资,以扩大筹资能力。但对外投资必须经过严格、科学论证和专家评议,建立对外投资集体决策制度,并明确产业部门及其负责人加强对项目的管理,保证学校资金安全,确保对外投资的合法收益。学校非经营性资产转经营性资产,也应该按照国家规定程序履行报批手续,不能将国家财政拨款、上级补助收入和维持事业正常发展、保证事业任务的资产转为经营性资产。学校既可以采用购买国债,也可以采用以实物或无形资产等的形式对外投资,但不管投资方式如何,必须坚持既是投资对象所需要的,又不影响学校的正常业务活动的原则。高等学校对外投资分为直接投资和间接投资,对直接投资学校应参与被投资企业的重大经营决策,创造出高的投资效益,对于间接投资,学校则需要由专门机构或专家进行研究管理,才能获得所期望的高额回报。学校对外投资不包含股票投资和其他风险性债券投资业务,也不能为任何单位(含校办产业)或个人的经济活动提供担保。

四、谨慎性原则在基本建设财务管理中的运用

高校基建财务工作是学校财务管理的重要组成部分,实行“统一领导,集中管理”。随着各高校基本建设大规模的开展,有的学校出现了基建投资过热、背负巨额债务“举债兴教”的现象,基建工程“暗箱”操作等违纪违法现象时有发生,要克服上述问题,保证学校基建事业的正常、有序发展,也应在基建财务管理中遵循谨慎性原则,作到:

(一)学校要按科学发展观要求,制定科学合理的发展规划和校园建设规划,把握适当的发展速度和建设节奏。设立自筹基建项目要慎重,要根据学校自身财力情况予以安排,控制负债率在安全合理范围内,避免脱离实际财力盲目扩张,形成巨额债务,使学校不堪重负,影响学校教育事业活动的正常开展。学校新建项目主要应集中在提高教育手段,改善办学条件,保证后勤生活和学校运转的必要设施方面,要抑制其它建设项目投资过热,控制投资风险。校内兴建的学生公寓、学生活动中心、商业门面等配套设施可以采用引进外资互利互惠的方法,减轻学校基建资金压力,但资金的引进要建立科学严谨的评审制度,控制引资风险。

(二)建立健全项目工程的民主决策和监督检查制度。组成由学校主管领导、纪委、审计、计财、基建、水电等部门人员参加的基建项目招投标领导小组,对项目决策、招投标、概预算、工程量变更、价款支付、竣工决算等进行全过程、全方位的监督。严格基建计划管理和工程施工管理,在建设过程中,不得随意变更项目的建设性质、提高建设标准、扩大建设规模,对于确因客观需要增加投资的项目,要报经学校集体讨论批准,方可追加投资。明确各有关部门职责,形成相互制约、相互牵制的有效监督机制。加强工程项目内部控制,切实解决好项目决策控制、预算控制、岗位分工与授权批准、监督检查等几个关键环节的制度建设,杜绝工程项目管理的差错和舞弊行为。

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1.1谨慎性原则在会计核算中的运用

谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失，提供反映经营风险的信息，这样有利于保护投资人的权利，也有利于企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，使会计信息失真。因此，有必要对谨慎性原则的运用进行严格规定，以扬长避短，发挥其最大作用。《企业会计准则》第二章第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》（以下简称《制度》）第11条第12项规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”这是《企业会计准则》和《制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。

1.2谨慎性原则在财务分析中的运用

谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况。

（1）短期偿债能力分析中的运用。谨慎性原则在短期偿债能力分析中的作用是通过流动比率和速动比率来体现的。在计算流动比率指标时予扣除或根据具体情况按一定比例扣除。另外，在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债，如产品质量保证金、诉讼赔偿金等。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。

（2）企业资产营运效率分析中的运用。谨慎性原则在企业资产营运效率分析中的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。存货周转率指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。固定资产周转率指标越大，表示固定资产周转率越高。

2慎性原则在我国财务会计改革实践中的运用情况分析

谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议，主要表现为以下两个方面的问题：一是过度谨慎性。我国企业在实施承包经营过程中，为了自身利益，行为短期化进行掠夺式生产，而谨慎性原则成为企业承包者隐瞒利润，逃漏税收的秘密武器；另一个是谨慎性不足问题。我国企业谨慎性原则实施范围仍显狭窄，离充分谨慎性原则还有一定距离。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，导致后期销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。

因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。只有对基于谨慎性原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广大投资者才能进行更为准确客观的财务分析并最终作出正确的投资决策。

2.1谨慎性原则实际运用的局限性

由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。

（1）实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法或加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。

（2）固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。

（3）短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。

（4）企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。

2.2谨慎性原则在我国实际运用中的不均衡性

《制度》明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须按上述方法计提四项准备金。其他上市公司则只是参照执行，而对于占国民经济主导地位的非上市国有企业，则更未明确，因而谨慎性原则在我国的运用范围上就存在极大的不均衡性，这对于同为发行A股的公司和在同一市场竞争环境中的企业来说存在着苦乐不均；他们体现出来的业绩更存在着不可比性，因而同样经营效益的企业由于有着A、B股的区别，则有B股的企业不具备配股条件，而无B股只有A股的企业则具备配比股条件；同时，他们的市场形象、股票价格及信用等级也大不一样，这不能不说是谨慎性原则在我国运用的一大局限。

2.2.1《制度》中某些条款缺乏可操作性

目前，我国新颁布的《会计制度》与《会计准则》在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范，但是，随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显出，表现在：

（1）计提减值准备比例不规范。如《企业会计制度》第51条规定“企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。制度未对减值准备的计提比例作出明确规定。这就使某些情况相同或相似的企业在会计报告中出现较大差异，而企业在计提准备时没有披露充分信息，也使会计信息使用者对会计报告数据的可靠性和可比性产生质疑。

（2）制度要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。而某些差异，如固定资产折旧政策变更引起的差异进行追溯调整可能好几年甚至几十年，既要调整企业所得，还要调整所得税费用，操作难度及工作量很大。

（3）将计提准备作为盈余管理手段。《制度》明确规定企业在运用谨慎性原则时“不得设置秘密准备”，但某些企业迫于业绩考核、申请贷款、发行债券或配股等需要，将计提准备作为粉饰业绩、进行盈余管理主要手段。

2.2.2绩效评价体系不合理

目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。

2.2.3实务操作中带有主观臆断性

成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定，《制度》中表述为：“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。”这三个估计，任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。接受捐赠的固定资产（或无形资产）。在无取得发票账单和不存在活跃市场的情况下，《制度》规定：“按该接受捐赠的固定资产（或无形资产）的预计未来现金流量计算多少，折现率选用多大，都需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的宏观性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，为企业经营者调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。

3谨慎性原则的改进思路

3.1扩大谨慎性原则运用范围与适度运用相结合

通过逐步扩大谨慎性原则的应用范围，促使各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。应用谨慎性原则的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎性或谨慎性不够都会降低应用谨慎性原则的优点，使企业的财务情况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策等方面受到误导。可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在最小的范围内。当然，“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断，需要会计人员正确理解和把握谨慎性原则的精神实质与制约因素。因此，提高会计人员的素质是确保谨慎性原则适度运用的关键所在。

3.2对谨慎性原则的应用进行必要的约束

在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。例如，对存货应用“成本与市价孰低法”，制定了预期销售价格下降；制成和销售存货的成本将增加两项应用前提，并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用。此外，对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。由于这些约束条件限制，使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性，在一定程度上能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则冲突。

3.3推行谨慎性原则要循序渐进

由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，设计各个方面利益关系，谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则时，应指定若干事实细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。

3.4体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等，由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就“可变现净值”的确定问题指定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。

3.5加强诚信教育，提高会计人员职业水平和判断能力

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【关键词】新会计制度谨慎性原则全面运用案例分析

2000年12月29日，财政部颁布了《企业会计制度》；2001年1月18日，财政部又了无形资产、租赁和借款费用3项会计准则，修订了投资等5项会计准则，新制度和新会计准则（包括修订准则）已于2001年1月1日实行。新颁布的《企业会计制度》和具体会计准则对谨慎性原则的规定更加明确。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。而新制度则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备”。谨慎性原则在新制度和具体会计准则中较为全面、深入的运用，比较深入地体现了谨慎性原则的要求。本文主要对谨慎性原则在会计核算中的突出表现和全面深入运用进行初步探讨。

一、谨慎性原则在会计核算中的主要表现

新制度和具体会计准则较过去更多地体现了谨慎性原则，突出表现在以下几个方面。

（一）扩大了减值准备的计提范围。新制度和会计准则中规定了企业计提的减值准备由四项增至八项，即增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备和在建工程减值准备。这些减值准备的提取充分体现了谨慎性原则及其在会计核算中的全面运用。

（二）缩小了公允价值概念的使用范围，更多地体现了谨慎性原则。新准则针对当前国内尚不具备成熟的市场的现实和一些企业尤其是上市公司随意运用公允价值等手段粉饰会计报表的现象，严格限制公允价值概念的使用，并规定在非正常的经营业务交易中不确认收益，只确认损失。例如对于非货币性交易，不再区分同类交易和非同类交易，一律按同类非货币性交易进行处理，即视为盈利过程尚未实现，以换出资产的账面价值作为换入资产账面价值，除非涉及收到补价的情况，一般不确认收益；对于以非货币性资产对外投资的业务，新修订的投资准则规定，投资成本不再按非货币性资产的公允价值入账，而是按非货币性交易准则的规定，以非货币性资产的账面价值作为取得的投资的入账价值；对于债务重组业务，因债权人作出让步而减少的债务金额，不再作为债务重组收益计入当期损益，而是全部作为资本公积；对于以非货币性资产抵债的，也不再按照公允价值确认资产转让收益，而是将非现金资产账面价值和相关税费之和与重组债务账面价值之间的差额，确认为资本公积；以债务转为资本的债务重组，修订准则要求债务人将重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接计入资本公积，不再确认为债务重组收益；对于无形资产的入账价值，也尽最大可能避免了公允价值的使用，如对企业首次发行股票而接受投资投入的无形资产，规定按该无形资产在投资方的账面价值入账，而不再是公允价值。

（三）在通货膨胀时期，对于发出材料允许采用后进先出法计价，这比采用先进先出法更多地体现了谨慎性原则。在通货膨胀时期，材料成本呈上涨趋势，如果采用先进先出法，则会造成材料成本偏低，虚增利润，而用后进先出法则可以避免此问题发生。

（四）固定资产折旧处理采用加速折旧法也体现了谨慎性原则。由于技术进步，固定资产不仅存在有形损耗，也存在无形损耗。如果采用直线法，可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢。而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法，则可以实现加速设备的更新，同时计提折旧也会更符合实际情况。

（五）关注和反映或有事项的规定也体现了谨慎性原则。因为或有资产是由于过去的交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，因此，企业一般不予以反映和披露；而对于或有负债却必须据实披露，这也体现了谨慎性原则。

二、谨慎性原则运用实例分析

新制度和具体会计准则对谨慎性原则的规定，在会计核算中得到了全面、深入的运用，在此仅举一例，分析说明谨慎性原则的具体运用。

（一）案例假设红星公司2000年2月8日以一台设备对外投资。设备原值1，000，000元，已提折旧250，000元，评估确认价值900，000元。2000年12月1日，红星公司预计该项投资可收回金额为700，000元。2001年4月1日，红星公司因为财务困难，原欠银河公司货款950，000元无力偿还。经双方协商，红星公司同意以该项投资清偿债务。该投资的公允价值为920，000元（假设不考虑税金）。

（二）案例分析和会计处理

由于该案例涉及投资、非货币性交易和债务重组准则，而修订前后的上述准则体现的谨慎性原则是有区别的，为了比较有关准则修订前后的内容及其对谨慎性原则要求的变化，红星公司有必要分别进行会计处理以便前后比较。

1、按修订前有关准则规定进行会计处理

（1）2000年2月18日，以固定资产取得长期股权投资

以固定资产取得长期股权投资，不仅属于投资业务，而且属于非货币性交易业务。根据修订前的投资准则和非货币性交易准则规定：“投资成本以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积的准备项目”。不同类非货币性交易“应以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益”。据此进行的会计处理为：

借：长期股权投资——投资成本900，000

累计折旧250，000

贷：固定资产1，000，000

资本公积——股权投资准备150，000

（2）2000年12月31日，计提长期投资减值准备

修订前的投资准则规定，长期投资“如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失”。所以：

借：资本公积——股权投资准备150，000

投资收益50，000

贷：长期投资减值准备200，000

（3）2001年4月1日，以长期股权投资清偿债务

长期股权投资属于非现金资产，红星公司以长期股权投资清偿债务既属于投资处置，也属于债务重组。根据修订前的债务重组准则规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额首先恢复已冲抵的资本公积，剩余部分作为资产转让损益，计入当期损益。据此：

借：应付账款950，000

长期投资减值准备200，000

贷：长期股权投资——投资成本900，000

资本公积——股权投资准备150，000

投资收益70，000

营业外收入——债务重组收益30，000

同时：借：资本公积——股权投资准备150，000

贷：资本公积——其他资本公积转入150，000

2、按修订准则规定进行的会计处理

（1）2000年2月18日，以固定资产取得长期股权投资

新的非货币性交易准则不再区分同类与不同类非货币性交易，均以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。据此，长期股权投资的入账价值为750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。

借：长期股权投资——投资成本750，000

累计折旧250，000

贷：固定资产1，000，000

（2）2000年12月31日，计提长期投资减值准备

新的投资准则规定，由于投资市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，全部确认为当期投资损失，即为50，000（750，000-700，000=50，000）元。

借：投资收益50，000

贷：长期投资减值准备50，000

（3）2001年4月1日，以长期股权投资清偿债务

新的债务重组准则要求将重组债务的账面价值与转让非现金资产的账面价值之间的差额全部计入资本公积或当期损失。在本例中，重组债务的账面价值950，000元与长期股权投资的账面价值700，000元之间的差额250，000元全部计入“资本公积”。

借：应付账款950，000

长期投资减值准备200，000

贷：长期股权投资——投资成本750，000

资本公积——债务重组收益250，000

谨慎原则范文篇6

关键词：谨慎性原则；合理性建议

1谨慎性原则在新会计准则中的应用

(1)资产减值准备的计提。《企业会计准则第8号一资产减值》第四条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”具体应计提的减值准备有；存货跌价准备、投资性房地产减值准备、生物资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、交易性证券减值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明矿区权益减值准备等。资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。

(2)固定资产折旧的计提。《企业会计准则第4号一固定资产》第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地除外。”而旧准则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下t任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值。

(3)收入的确认。《企业会计准则第14号一收入》第二条将收入的定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此。收入具有以下基本特征：

①收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。

②收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。

③因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收

由此可见，《企业会计准则》中规定的收人确认标准更加稳健。如商品销售交易中。要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五个条件，才能确认收入。否则。任何一个条件没有满足，即使收到贷款或已发出商品，也不能确认收人，这些规定使销售商品收入的确认更加谨慎，可防止高估收入。

(4)或有事项的确认。新《或有事项》会计准则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定；如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：

①该义务是企业承担的现时义务。

②该义务的履行可能导致经济利益流出企业，

③该义务的金额能够可靠地计量。

或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。

(5)关联方交易的披露。《企业会计准则第36号一关联方披露》第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易，”具体要求如下：

①企业无论是否发生关联方交易。均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息。

②企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素，

③关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；

④企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

该准则的与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的行为。使企业提供的会计信息符合谨慎原则。有利于信息使用者客观地了解和分析企业的经营业绩。

2谨慎性原则在会计中运用的两面性

从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策。有利于保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。但是，同任何事物都具有两面性一样，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大，其会计提供的信息也会受到一定影响。

由于会计政策的可选择性较强。使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如：(1)实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价。是采用先进先出法，还是采用后进先出法或加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。(3)固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。(4)短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、按投资类别、按单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大(如占整个短期投资金额10％及以上)，应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。(5)企业计提坏账准备的方法(一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法)和比例由企业自定。诸如以上情况。都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。(6)由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后期却不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业(如房地产开发公司)来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。

3合理运用谨慎性原则的建议

谨慎原则范文篇7

一、对谨慎性原则的认识和理解

谨慎性原则的历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计入员认同和接受。

（一）研究者对谨慎性原则的经济起源提出了众多的解释，概括起来主要有三个方面

1.契约解释。按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不对称利益、有限的视野和有限的责任，会产生诸多机会主义行为。而谨慎性是对契约业绩的理想计量，它对利得有更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的冲突。2.诉讼解释。投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心。因此，公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于对收入与资产的高估而不是低估，会计入员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”，因而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。3.税收解释。税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机应用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认以及加速费用的确认而延期支付税收，可以减少税收支付的现值，增加公司的价值。

（二）谨慎性原则得到广泛应用的原则

美国财务会计准则理事会（FASB）在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”我国新的《企业会计准则》规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”1.会计环境中存在着的大量不确定因素影响了会计要素的精确确认和计量，必须对其按照一定的标准进行估计和判断；2.因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；3.使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；4.可以抵销管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。

二、谨慎性原则应用中存在的问题

（一）谨慎性的模糊规定易造成原则应用中的主观臆断性

企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。

（二）税法制约了谨慎性原则的应用

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。

（三）市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用

目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产可变现值，市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。

（四）谨慎性原则与其他会计原则相冲突

谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得，将会违背真实性和可靠性原则，与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益，显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的正常利润，又与配比原则相冲突。在谨慎性原则下，成本与市价孰低法的应用，又是对历史成本原则的背离。另外，应用谨慎性原则还会与可比性原则和一致性原则发生冲突。（五）会计入员职业素质制约了谨慎性原则的应用

目前，企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。

三、完善谨慎性原则的思路

（一）增强谨慎性原则的明晰性和可操作性

要实现谨慎性原则应用的“初衷”——保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准，以便缩小信息提供者的“活动空间”，增强具体应用谨慎性原则的相对明晰性和可操作性。

（二）缩小税收政策与会计政策的差异

在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。同时，国家应成立专门的机构，担当沟通、协调二者关系的使命，使税收更为合理化，减轻企业因税收不合理导致的纳税负担，为企业发展提供良好的外部环境。

（三）完善市场信息报价系统

随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期向社会各类商品的价格，使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。（四）对谨慎性原则的应用进行必要的约束

在会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。这些约束条件的限制，使得稳健的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，可减少操作上的随意性，在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

（五）提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力

会计人员应系统掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对会计交易或事项做出谨慎的处理。

（六）加强审计监督，强化内在约束机制

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。同时，应强化企业内在的约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理应用。

谨慎原则范文篇8

一、在财务管理工作中遇到的问题及其对策。

《企业会计准则》第十八条规定“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。这是我国会计制度改革的一大突破。它充分体现了市场经济条件下企业自主经营、自负盈亏的客观要求。随着市场经济的深入⒄梗笠档氖谐》缦铡⒕缦铡⑼饣惴缦盏炔蝗范ㄒ蛩丶本缭龀ぃ诓莆窆芾砩隙蓟岽嬖诤芏辔侍猓渚咛灞硐衷谝韵录父龇矫妫?/SPAN>

1、企业短期行为。

企业经营中的短期行为是个普遍问题。我国经济是以国有经济为主导的社会主义市场经济，国家拥有国有资产所有权，企业享有经营权，考核一个企业经营者的能力通常只是看企业的经济效益。这就有可能造成某些企业经营者为了显示自己的业绩，只顾当前效益而忽视企业的长远利益，不对企业资产保值负责的短期行为。其表现主要有该摊的费用不摊、该提的折旧不提或少提等，导致成本不实，潜亏挂帐，利润增大，不良资产增加，资产保值增值出现虚假成分。按谨慎性原则要求进行资产计价，提足必要的准备基金，可以防止企业收入超分配，有效地遏制这种短期行为。

2、国有资产能否保持完整性。

长期以来，国有资产遭受的侵蚀十分严重表现在固定资产折旧率低，资产补偿不足，资产价值从分配渠道中流失；企业与外部债权债务关系日益复杂，呆帐坏帐损失随之增大，企业很多债权难以实现，虽已挂帐，却造成事实上的损失等等。若按谨慎性原则加以处理，不仅使资产价值得到足额补偿，而且呆帐损失也可以得到弥补，从而保证了国有资产的安全和完整。

3、会计信息质量的问题。

运用谨慎性原则，对可能发生的坏帐等潜在损失予以合理确认和反映，使会计报表等信息资料真实地反映企业财务状况，从而提高会计信息质量。因为，将可能发生的坏帐损失通过计提坏帐准备金，以坏帐准备的形式作为应收帐款的抵减科目在资产负债表上列示，可以提醒报表使用者资产负债表上列示的应收帐款并不一定就能实现，或者说，该资产的实际价值有可能低于报表数字。由此使资产负债表真实地反映出了企业的债权情况。

4、应该规范会计改革方法。

近年来，为适应市场经济的发展，国家对会计制度进行了一系列的改革。如国家为增强国有大中型企业活力，采取了在规定范围内适当提高折旧率扩大企业设备更新和技术改造的资金来源；为增强企业在市场经济中的竞争力允许企业计提坏帐准备金等做法，都已在不同程度上体现了谨慎性原则。谨慎性原则为上述方法提供了依据，从而使这些做法规范化、制度化。

二、慎性原则在会计中的具体应用。

目前谨慎性原则在我国会计工作中具体表现在以下几个方面：

1、关于存货计价。

传统的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法，由于近几年我国的物价水平普遍处于上升状态，因此又产生了比较科学的后进先出法。由于个别计价法的适用范围小，加权平均法的作用又介于先进先出法和后进先出法之间，所以我们重点对先进先出法和后进先出法加以分析。

先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。它的优点是存货成本流动比较接近于实际的货物流动，期末结存商品价值比较符合物价变动趋势，也使管理人员不能随意操纵收益变化，保证了会计信息的真实性。

后进先出法是假定以最后购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。他的优点是较好地使接近当期的成本与当前的收入相配比，从而计量的营业收益较为真实。

根据谨慎性原则的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的帐面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业帐面资产。这时如果采用后进先出法，在库存物资保持一定余额的条件下，帐面的存货计价永远是最初购进的高价，这就造成了存货成本的流转与实物流转的不一致。

后进先出法适用于市场价格处于不断上涨趋势的商品。因为采用后进先出法，发出材料的单价比较接近市场价格，而企业期末存货的帐面价值反映的是最初购进或发生的存货价值对物价呈上涨趋势的产品在计价上持稳健态度这样企业的经营利润能够比较客观合理地反映企业经营成果。这时如果采用先进先出法，则使早期的低成本与现在的营业收入配比，使毛利虚计，这样势必造成企业的短期行为，在企业较高盈利水平假象的背后隐藏着很大的潜亏因素，留给企业无法消化的历史包袱，增加企业经营风险。

因此，企业采用哪种存货计价方法，要视价格变动趋势而定。从谨慎的角度出发，宁可选择少计期末存货价值，高估发出成本的方法以便保证企业的存货重置能力，确定企业的真实利润。

2、关于固定资产折旧。

对固定资产采用加速折旧法是谨慎性原则的又一典型应用。固定资产的一个主要特征是能够连续在若干生产周期内发挥作用并保持其原有的实物形态，其价值通过提取折旧的形式逐渐转移到产品中去，实现价值补偿。长期以来我国对固定资产折旧一直采取平均年限法和工作量法，按固定资产使用年限或固定资产所能工作的时数平均计算折旧。忽视了由于技术进步而引起的价值上的损失及物价上涨因素。《企业会计准则》规定：“如符合有关规定，也可以采用加速折旧法。”行业会计制度进一步规定某些企业经财政部门批准可以在双倍余额递减法和年数总和法中选定一种方法进行加速折旧。

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用固定资产帐面上每期期初的折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期的固定资产折旧额的一种方法。

年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。

加速折旧法的显著特征是在固定资产的使用年限内早期多提折旧，后期少提折旧，计提的折旧额逐年递减但并不改变固定资产的应计提折旧总额。因此加速折旧法符合谨慎性原则它不仅使固定资产的有形损耗得到补偿，由于技术进步引起的无形损耗也得到及时补偿，同时减少了货币时间价值的损失，加快了固定资产的更新换代，提高了企业的劳动生产率和盈利水平，而且增加国家财政收入。随着国家财政实力的增强，加速折旧法的使用范围会不断扩大，为大中小型企业创造更加平等的市场竞争环境。

3、关于无形资产。

所谓无形资产是指不具有实物形态，可供企业长期拥有其经济效益并具有高度不确定性的特殊资产。它的高度不确定性，具体表现在无形资产的计价、摊销两个方面。因此，无形资产在这两方面的核算应贯彻谨慎性原则。

1)、关于无形资产的计价。

无形资产可以在较长时期内为企业提供经济效益，但所提供的未来经济效益具有很大的不确定性，也就是说无形资产的价值使用量和使用收益不能准确计量。这一特征决定了对无形资产计价应遵循谨慎性原则。企业对无形资产的计价，应按照支出确指性、使用效益性的要求计价入帐。这样做对企业来说虽然压低了资产，抬高了费用，但也调低了企业当期利润减轻了企业当期税负，增加了企业自主财力，从而促使企业加速对无形资产的开发和利用，为企业提供更多的经济效益。

2)、关于无形资产的摊销。

按照《企业会计准则》规定，各种无形资产应当在收益期内分期平均摊销。其原因主要是：企业入帐的无形资产是将成本、费用资本化的资产，其价值量可以确定；尽管无形资产的有效期限难以确定，但企业拥有的各种权利特权通常是有限的。依据谨慎性原则，应当对无形资产在有效使用年限内进行摊销。

目前无形资产的摊销方法统一采用平均法即将无形资产的价值按有效期限平均分摊到各会计期间负担。但无形资产的内容较多，有专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等，虽同属无形资产但各自的具体特征又有所不同，即使是同一种无形资产，取得的途径也未必一致，因而摊销方法及摊销年限不应统一按上述规定来处理。象著作权、土地使用权等在其有效使用期限内所带来的经济效益基本上是稳定的，采用直线法较为合理。但若是专利权或非专利技术，就应区别情况予以处理。

4、关于坏帐准备。

坏帐是指企业无法收回的应收帐款，由此而产生的损失称为坏帐损失。坏帐的确认应满足下列两个条件之一：1、因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。2.、债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收帐款。

随着市场经济的深入发展，面对日益严重的“三角债”，每个企业都面临着部分债权成为坏帐损失的风险，对各种债权损失风险作出预测和处理显得越来越重要。过去，我们对坏帐损失，一般采取“实报实销”的做法，也就是“直接转销法”：在确认坏帐时，把坏帐损失一次计入当期损益。这种做法的缺点是不能把某一时期计列的坏帐损失与导致该项坏帐的赊销额联系起来，因而违背了收入与费用配比的会计核算原则，同时，资产负债表列示的应收帐款数额没有体现可能发生的坏帐，因而不符合谨慎原则的要求。现行会计制度规定，企业在赊销业务发生的当期，可采用备抵法核算坏帐损失，即按照一定的方法估算可能发生的坏帐损失列作当期的费用，形成坏帐准备，实际发生坏帐时再冲减坏帐准备并同时转销应收帐款，以弥补直接转销法的不足。

采用备抵法核算坏帐损失的估算方法，根据谨慎性原则和配比原则的要求，企业的应收帐款应以将来可实现的价值为准，对可能发生的坏帐损失估计入帐。目前我国会计实务中规定只能采用应收帐款百分比法，既企业可以于年度终了，按照年末应收帐款余额的3%--5%.计提坏帐准备金，计入管理费用，形成坏帐准备，实际发生坏帐时再冲减坏帐准备同时转销应收帐款。

坏帐准备是通过计提坏帐准备金，将离散性突然发生的坏帐损失，转化为连续性正常计提和确认的坏帐费用，从而对坏帐风险以及其对企业财务状况和经营成果的消极影响进行事前的控制，避免会计核算数据非正常的剧烈波动，而使各期利润水平基本保持正常、均衡和协调。但要顺利地完成事前控制任务需要一定的条件，即科学的预测性、计提的稳定性和核销的及时性等。预测的科学性指的是企业应根据自身生产经营的实际情况，结合历史资料和行业特点，在运用会计专门方法进行科学分析的基础上，合理估测坏帐风险的程度，以便确定适当的提取比例；计提的稳定性指的是在科学预测的基础上，按照确定的方法按期如数、有规律地计提坏帐准备金；核销的及时性指的是一旦发生坏帐，应该及时确认并予以核销，冲减坏帐准备金。

总之，备抵法克服了直接冲销法在发生坏帐时直接作损失计入管理费用，企业利润大起大落，导致企业财务状况恶化的弊端。提取坏帐准备使企业逐步消化坏帐损失，保证了企业利润的稳定性，增强了企业抵御风险的能力，避免了企业虚列资产，能够真实反映其财务状况，符合谨慎性原则和配比原则的要求。

5、采用权益法核算长期投资。

股票投资的核算方法主要有两种：成本法和权益法。成本法是以长期投资的实际成本作为登记“长期投资”帐户的依据，投资金额不受被投资企业权益变化的影响，不论被投资企业经营好坏，在投资期内均不作变动。

现行《工业企业财务制度》规定，企业若对被投资单位拥有实际控制权的应当采用权益法核算。所谓权益法就是按投资企业在被投资企业产权中占有的实际份额核算股票投资的方法。具体作法是：股票购入后按实际成本入“长期投资”帐，期末被投资企业盈利时，按投资比例计算出应享有的份额作为长期投资的增加；被投资企业亏损时，按投资比例计算出相应的数额减少长期投资的帐面价值，收到被投资企业分配的股利时，减少“长期投资”帐户的帐面价值。

企业长期投资的价值不取决于原始投资额而是取决于被投资企业的经营状况，经营的好被投资企业产权增加，投资回报率增加；经营不善被投资企业产权减少，投资回报率减少甚至回报率为零。采用权益法核算长期投资，被投资企业产权的增减变动即被投资企业财务报表上损益额和股利分配额的任何变化都会引起企业“长期投资－股票投资”帐户的帐面价值的相应变化，使企业随时预计可能发生的损失对长期投资的风险作出谨慎处理。

三、正确理解和运用谨慎原则，防止过度谨慎。

随着市场体系的发育和发展，市场机制作用的领域逐步扩大，市场竞争更加激烈，企业的经营风险随之增大。为此，必须大力进行企业制度尤其是产权制度的改革，通过理顺产权关系，使企业真正成为独立经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争主体。同时，要切实维护国有资产的产权，使企业承担国有资产保值增值的责任。改革开放的深入进行，客观上要求我们正确理解和运用谨慎性原则，对于过度谨慎应加以限制，以实现企业资产保值增值。

1、通过法律对谨慎性原则的运用加以科学的必要的限制。

我国实行的是社会主义市场经济，运用谨慎性原则，必须服从于其价值目标和利益关系因此国家必须通过法律对其加以科学的必要的限制，使其在正确的轨道上运行。

新企业财务制度对谨慎性原则作了相应规定。如允许企业按年末应收帐款余额3%--5%计提坏帐准备金；允许部分技术更新快的企业采用加速折旧法等，这些规定为谨慎性原则的正确应用奠定了一定的基础。但在实际工作中对谨慎性原则的应用还存在着一些问题，主要是过度谨慎的问题。随着我国社会主义市场经济的深入发展，企业的经营活动面临着更为严峻的市场竞争环境和经营风险。因此，国家应加强立法，内容上应明确指出运用时的限制条件，如不允许过分提取准备金，故意压低资产或收益，故意抬高负债或费用等，以防范过度谨慎的行为，堵住违法的漏洞，同时制定对违法的处罚条例，加强执法力度。尤其是在目前市场机制尚不健全的情况下利用谨慎性原则作为企业增强竞争能力的手段国家必须通过法律对其加以监督和管理。

2实行谨慎性原则应以当期财政能够负担为限。

既然谨慎性原则能够使企业利润在数额上和期间上发生变化，企业利润又是国家财政收入的主要来源，因此，必须处理好当期利润和国家财政收入的关系，实行谨慎性原则应当适度，其限度应当以当期财政能够负担为限。如果企业受短期利益的驱动，采用过度谨慎的方法，无限制地压低企业利润，就会使国家税收减少，甚至无税可收。

所以企业必须按照规定的范围和标准，正确运用谨慎性原则，在增加企业自主财力的基础上，加速技术进步的步伐，大力提高经济效益，保证国家财政收入的持续稳定增长。

3、从经济业务所处的环境和条件去分析考虑谨慎性原则的要求。

在西方财务会计中，谨慎性原则是作为主导原则加以应用的，也就是说当某一项经济业务同时涉及到谨慎性原则和其他有关原则时，都将以前者为主。在我国，则应该从经济业务所处的环境和前提条件去分析，在坚持会计信息的真实性和科学性的前提下，认真考虑谨慎性原则的要求。

我国经济是以国有经济为主导的社会主义市场经济，国家既是社会经济管理者，也是国有资产所有者。为了满足国家宏观调控的需要企业在选择会计核算方法时应遵循客观性、重要性、一致性、谨慎性的原则等，保证所选择的会计核算方法在符合企业实际经营情况的基础上提供的会计信息具备可比性和真实性。如果企业不考虑我国国情，不考虑经济业务所处的环境和前提条件，坚持以谨慎性原则作为主导原则来选择对本企业有利的会计核算方法就可能造成会计信息在一定程度上有失可比和真实。例如，对存货计价西方国家主要采用“成本与市价孰低法”，即当存货的成本低于市价时，存货价值按成本计算；当存货成本高于市价时，存货价值按市价计算。它的优点在于贯彻了谨慎性原则，保全了企业的资金营运，稳定了企业的经营实力，从而避免企业经营中的风险。但是它与存货的历史成本计价原则相悖不同项目的存货有的按成本计价，有的按市价计价；不同时期同一种存货在市价上涨时按成本计价，市价下跌时按市价计价，从而使企业存货在不同项目之间、前后期之间以及企业之间，丧失了可比标准，缺乏可比性。对国家宏观管理来说，就失去了宏观决策的可比依据

谨慎原则范文篇9

关键词：新会计制度;财务管理;谨慎性原则

自从我国改革开放以来，社会的形态发生了巨大的变化，经济水平也随着时代的进步得到前所未有的提升，国家原有的企业财务会计模式不能适应目前企业市场的激烈竞争，为了适应新的企业模式，保证财务会计的运行模式，从而推出新型会计制度。

一、新会计制度及谨慎性原则的简单概述

(一)新会计制度。我国自从改革开放以后针对社会存在的各种模式企业的管理技巧和方法进行系统的归纳总结，在原本的规章制度上，更加精细的进行分类总结，使会计工作进一步加深到企业管理中，帮助企业建立良好的管理制度。新型会计体制根据《会计法》当中的规章制度，结合目前市场的经济发展，推出了多种法例规定，进一步完善了新型会计制度，很大程度的发挥出新型会计制度的重要作用。(二)谨慎性原则。新的会计体制需要遵守谨慎性原则，也被称之为稳健性原则。国内众多企业在预防市场经济的变化时会遇见许多不确定因素，在遇见不确定因素时企业会提出比较稳定的处理方式。本条所提到的谨慎性原则是要求在岗的会计财务人员处理遇见的问题时，要保证自己以谨慎的态度去面对问题，尽最大努力做到零失误，在后期核算过程中计算到可能会产生的损失[2]。

二、新会计制度下财务会计管理中谨慎性原则的应用优势及缺点

(一)应用优势。1、会计会帮助企业制造利润。会计在工作时运用谨慎性原则能够帮助企业提升警觉度，调查企业内部运营多个层面的会计信息，总结所有相关信息进行较高的科学性、合理性、准确性正确抉择。在进行理论分析的基础上，能够有效的去除企业利润中的水分，保证账目清晰易懂，在工作时会计需尽最大可能降低投资风险。2、做到准确经营。在新型会计制度当中，所有企业统一面对市场需求加上国家所做出的经营决策，会计需谨慎的帮助企业预知风险度，在工作中临时出现了经营风险，需要第一时间进行预警，帮助企业领导人客观公正的分析利弊，保证结果真实有效。3、维护多方面利益。在任何一个企业当中不仅仅有领导者还有股东和各个岗位上的工作人员，抛出公司内部人员还有消费者与更多人的权益，这些人都是保证企业未来发展的关键因素。从谨慎性原则方面出发进行多种方位的思考，针对性的对损失进行计算，使权益得到良好的分配，科学的管理模式可以减轻企业发生各种诉讼危险。(二)应用缺点。谨慎性原则在实际应用中对财务会计管理有着十分深远的影响，既能指引领导者建立良好的规章制度，又能提升管理的强度，但是在谨慎性原则的应用过程中也存在许多的不足，对于企业而言存在许多负面影响。首先，会丧失客观标准。运用谨慎性思维偏多时，财务人员容易形成惯性的思维模式，在企业中使用者的目的以及管理需求目标的改变而产生多种实践形式，在原则实践重点上会产生极大的差距。其次，容易低估利润与企业资产状况。在新型的会计制度改革下，企业依旧会采用谨慎的分析利润及资产的情况，往往会导致结果与市场资产利润不符，财务报表在一定程度上会失去精准性，进而降低财务会计在管理中的作用，极其容易使企业内部的资金得到浪费，无法提升企业的经济发展，在资金没有得到提升的情况下将会缺少流动性，使企业的发展道路受到影响。

三、新会计制度下谨慎性原则在财务会计管理中的应用措施

在不断地实践过程中，新型会计制度在企业引导方面具有较大的优势，在进行谨慎性原则时新的会计制度在引导企业方面占据很大的优势，企业利益、资金、股东及各方面的权益都得到了保障。现在的制度与原有的制度相比，新的会计制度可以给原有的经济带来管理与指导的作用，为众多具有规模性的企业带来更多的经济效益，同时能够推动我国的全面经济发展，进而改善我国社会生活状态。(一)遵循谨慎性原则，拓展实用范畴。经过各国多年的努力下，基本上已经实现了地球村的理想状态，从而导致了各个国家企业的互相交流。在一些方面很大程度上增进了我国企业的快速发展，逐渐与国际化企业接轨，不仅能够学习国外的先进技术还能学习到各国优秀的管理模式，将学习到的知识应用在我国企业之中，增加各个企业之间的相互竞争力。(二)提高财务管理人员素质。企业的发展主要依靠于财务运转，财务管理工作与财务人员是不能分开的，只有职业素养较高的管理人员运用新的会计制度管理模式，通过谨慎的原则带入到实际应用中去，才可以在日渐提升的时代经济发展中更上一层楼。职业素养较高的会计管理人管才能充分适应现代经济的发展变化，财务人员需要不停的学习进步，综合企业具体情况进行科学的财务分析，在挫折中进步，重点把握现在社会的经济发展，增强企业专业度。(三)完善的财务计划。现代的企业竞争逐渐激烈，部分企业在竞争中不断强大，财务人员需要分析企业自身的发展情况与社会的经济形势，在调查清楚后制定相对完善的财务管理计划与企业整体的经济发展模式。财务人员需要进行自我认知与社会发展认知，现代经济的变化方式每天不同，一个准确的财务管理计划能够在企业的发展过程中掌握正确的方向，通过企业管理人员与财务人员的不断学习，才可以让企业在激烈的竞争下保持进步，赢取更大的利益。(四)改善企业外部环境。在确保自身企业具备良好发展的前提下，对市场需求进行调查研究，进一步确定社会经济发展的大方向，通过对外部的发展如：政策方面的支持、企业的宣传文化、民众拥护等方式，将企业自身品牌形象向社会。进行推广，为企业今后的发展做铺垫，与此同时，企业的管理人员需对企业进行监督，确保企业的发展战略，避免在财务方面出现纰漏，为促进企业未来的良好发展做铺垫。(五)财务管理透明化对于企业的财务管理工作具有一定程度上的风险性，如果财务人员工作时进行造假，给企业会带来不可避免的损失，在财务管理工作满足谨慎性原则的前提下，务必将财务管理信息进行透明化处理，管理人员必须负责的落实各笔进账出账的去向，明确财务人员自己的工作岗位，采用相应的奖罚措施，为企业更好的发展打下坚固的基础，提升企业的综合竞争能力。

四、结束语

综上所述，在社会不断发展的情况下，国际市场的要求逐渐提高。在日益激烈的市场竞争下，为了保证企业能够进行科学稳定的发展，各个企业都需结合市场需求情况，不断提升自身竞争能力，加强对会计整改的要求，认清自身企业的不足之处，挖掘自身企业的核心竞争力。

参考文献

[1]潘久红.新会计制度下的企业财务管理分析[J].中国商论,2020(07):129-130.

[2]张勇梅.新会计准则下事业单位财务管理对策分析[J].商讯,2020(10):55+57.

谨慎原则范文篇10

关键词：谨慎性原则；会计核算；会计信息

1运用谨慎性原则的必要性

1.1企业生存与发展的需要

谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用，同时它还可引申为经营者的一种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势，拓展生存空间，在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。

1.2对会计信息可靠性与相关性原则的必要补充

谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，20世纪初至30年代前是一项占支配地位的会计原则，当时主要表现为对资产的低估。经济危机之后，谨慎性原则所体现的内容扩大到对收益的确认和会计报表披露。随着会计环境的变化，会计目标从报告经管责任向为信息使用者提供决策有用的会计信息转化，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性特性的会计信息的修订性原则，是在客观性原则的条件不存在时的补充原则。

1.3谨慎性原则的本质

企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则的本质包括两个方面：

（1）以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按谨慎的会计处理可能会与某些企业的厂长、经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营的企业中，某些厂长、经理总希望在自己的任期内完成承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。

（2）收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。

2谨慎性原则在我国现代会计中的具体运用

虽然谨慎性原则在会计核算上不很起眼，但却十分重要，以企业会计基本准则为指导的企业会计准则中，谨慎性原则运用得非常广泛。

2.1在核算资产类科目中的运用

企业在核算固定资产时，明确了可以采用加速折旧方法计提折旧，在加速折旧法下，每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，体现了谨慎性原则。因此，允许一些行业、一些企业根据实际情况，可以在双倍余额递减法和年数综合法中选定一种方法进行加速折旧，是完全必要的，即体现了国家的产业政策，又可以促进经济的发展。

谨慎性原则在新修订的企业会计准则的企业制度中得到了更充分的体现，以坏账准备的计提为例，一是计提的比例发生了变化，由企业自行确定；二是计提范围内得到了扩大，修改后的会计制度规定应收票据转为应收账款后也可计提坏账准备，预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位或劳务供应方破产、撤销等原因无望再收到货物或劳务的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款后方可计提坏账准备。

2.2计提坏账准备的核算

应收账款是基于商业信用采取赊销方式而发生的将来才能收回的债权，其中就隐含着债权不能收回的可能。企业可以根据自身的实际情况确定坏账的计提方法和标准。从理论上讲，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，以致偿债能力越差，发生坏账的可能性就越大。为了准确地反映企业的流动资产状况，维护报表使用者的利益，从谨慎性原则出发，企业应计提坏帐准备，但应注意“度”，否则会使企业的财务状况得不到准确揭示。《企业会计制度》扩大了计提坏账准备范围，即除应收账款外，其他应收款也列入了计提的范围；在计提比例（原行业会计制度规定0.3％～0.5％）和计提方法（原行业会计制度规定采用应收账款余额百分比法）上，由企业自行确定，这就给企业增加了选择的空间，有利于企业抵御坏账损失产生的风险。

2.3对资产提取减值准备

新会计制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩大了谨慎性原则的实用范围。在原来计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。而且，在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大，如扩大了坏账准备的提取范围和比例，在提取方法及比例上更加灵活，原会计制度规定必须按国家统一规定的比例计提，已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账、坏账长期挂账，造成企业资产不实，固定资产也存在类似情况。新会计制度则规定，坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这样真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。

2.4收入的确认与计量

《企业会计准则—收入》规定:收入必须同时符合以下4个条件，才能确认:(1)企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方;(2)企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对己售出的商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。以上4个条件缺一不可，充分体现了谨慎性原则。

3运用谨慎性原则应注意的几个问题

谨慎性原则是一种原则性规定，为了防止出现过度谨慎和滥用的潜在危险，在实际工作中应注意以下几点：

（1）对谨慎性原则运用必须有法律或规范性的约束，就目前来说，要求我国在制定具体会计准则时，对具体会计处理程序和报告要加以规范，既要便于企业针对各自的情况有选择的余地，又要使谨慎性原则在具体运用中有一定限制。

（2）从企业角度来说，应在准则允许的范围内，选择适合本企业情况和各项会计政策的处理程序，制定严格的会计制度，并认真执行。

（3）对于某些运用谨慎性原则处理的会计事项，应在会计报表报告中加以阐明，不但要反映影响金额，而且应揭示会计事项的真实情况和会计人员的处理方法，以使信息的使用者明确事实，独立判断。

（4）对企业的内部管理者而言，应认识到谨慎性原则的运用是会计中对风险加以防范和管理的一个环节，它相对于经济业务而言具有事后性，所以管理者不要过分信赖。