国际借鉴范文10篇

国际借鉴范文篇1

美国著名的会计学家C.杰克。贝洛各尼与洛贝特。J.林德奎斯特，曾对法务会计（ForensicAccounting）做出简明的解释。他们认为，所谓法务会计，就是“运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并给法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的还是民事方面的”。我国著名的会计学者李若山认为，法务会计是指“特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业”[1].

由此可见，对于法务会计的理解可归纳如下：从学科的角度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计与法学于一体的新兴的边缘会计学科；从实务的角度看，法务会计是为适应市场经济法制规范的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项的技术方法。

法务会计最早于20世纪70年代末80年代初产生于美国，它是因应大量内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻的出现而在美国发展起来的一门新兴行业。法务会计在西方发达国家发展得相当快，据《美国新闻与世界报导》杂志1996年开展的对美国21世纪20种热门行业追踪调查的结果，会计领域中的法务会计在这20种“热门行业”中名列第一。目前，一些大的国际性会计师事务所（如美国“五大”会计师事务所）纷纷在内部设置了法务会计部门，大量增加法务会计人员，其业务收入也迅速增长。

法务会计作为一门新兴的边缘会计学科，具有以下特点：

1.法务会计涉及学科领域广。法务会计与传统的财务会计、管理会计、成本会计等不同，它不是某个“单一会计”，而是更广泛意义上的会计。法务会计以会计理论和法学理论为基础，同时吸收了审计和统计的部分技术方法，融会计、法学于一体。与此相适应，法务会计人员须具备的专业知识要求包括：首先，必须具备丰富的会计知识和财务知识，这是了解经济事项的基础；其次，必须具备丰富的法律知识，这样才能利用自己的专业能力，配合律师的工作，维护法律的尊严和保障客户的利益；再次，必须学会运用审计技术和调查技术，具备独立的调查分析能力。

2.法务会计以经济纠纷中的法律问题为重点，涉及民事和刑事，一般多见于民事案件。针对企业经营过程中出现的问题，法务会计人员站在为当事人服务的立场上，通过调查分析，确定责任的发生原因及其归属，并通过法律手段来追究有关责任人的法律责任，以保护当事人的利益。

3.法务会计的最终目的是提出专家性意见，以作为法律鉴定或者法庭作证的依据。一般来说，法务会计的最后结果是一份报告，这一报告对企业的经济情况（尤其法庭所关注的问题）进行描述、说明、调查分析，并根据调查分析的结果提供专家性意见，作为法律鉴定或者法庭判决的依据。

二、国际法务会计的主要内容

法务会计的内容取决于法律法规体系的完善程度和法律、法规对经济活动、经济行为、资源、财产等规定的详细程度。由于上述因素的影响，各国法务会计的内容不尽相同，甚至在不同的时期一国的法务会计也会有所不同。综合各国法务会计的内容，其运用主要在以下方面：

1.企业税务会计。税务会计是以现行税法为准绳，以货币为基本计量单位，运用会计学的理论和方法，对应纳税款的形成、计算和缴纳进行连续、系统、全面核算和监督的专业会计[2].按照国家现行的税法对应纳税款的形成、计算和缴纳进行核算与监督和对涉税事项进行调整计算，然后将其结果通过会计记录融入财务会计之中是其内容的主要方面。在企业组建、投资、筹资、经营、改造等过程中，为减轻自身税负而进行的税务筹划，也应属于企业税务会计的范畴。法务会计人员的介入，有利于保障企业利用税法取得合法权益以及确保企业不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失。

2.司法会计。这一约定俗成的专用名词并非特指司法机关内的会计业务，而是泛指司法机关运用会计专业知识及其理论，对案发单位的财务资料进行勘验（即查账），发现犯罪线索，搜集、鉴定证据，确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性司法活动。司法机关的司法会计是法务会计的重要组成部分，它是由司法机关主持进行的一项法律诉讼活动。司法会计本身不属于会计活动（没有记账、算账、报账等业务），但其活动对象、内容等都与会计有密切的联系，而且从事这种法律诉讼活动的司法人员都要凭借其法律、会计、审计知识执业，因此，称之司法会计。在大量的违法违纪的经济案件、经济纠纷、民事诉讼中，由于大多与会计业务、会计资料密切相关，在进行这些方面的法律诉讼中司法会计起着十分重要的作用。

3.债权债务理算会计。在市场经济下，商业信用被广泛运用，企业因购销合同的履行、贷款结算等形成大量的债权债务结算关系。在结算过程中，可能由于对商业信用的违背等原因，会产生一些与之相关的法律诉讼，这就为法务会计的参与提供了基础。公务员之家版权所有

4.保险赔偿责任理算会计。经济的飞速发展，在一定程度上促使了保险业的发展，保险赔偿责任也随之增加，在此基础上，保险赔偿责任理算会计应运而生。保险赔偿责任理算会计一般根据保险法律对各类保险责任界定、保险赔偿标准、保险时效等的规定，依据会计资料、运用会计方法正确理算保险对象的总损失、理赔比例、理赔金额等，维护投保人的合法权益。

5.海损事故理算会计。经济的快速发展带动了海上航运业和保险业的发展，海损事故损失理算和保险理赔接受的产生，将会计与法律相结合的海损事故理算会计业务推到了会计实务的重要地位。海损事故理算会计一般根据有关国内法律、国际法律、国际公约（条约）等，对海事碰撞等海损事故的责任归属、是否加入某一国际公约、直接及间接损失数额等进行确认、理算。

6.物价利得会计。各国依据物价法、反不正当竞争法、反垄断法、消费者权益法等相关法规的规定，可以确定各种商品、劳务的合理定价标准、涨跌幅度，从而确认经营者的经营行为是否合法合规。法务会计可以使会计与法律有机酌结合，充分利用其专业素养的优势，克服传统会计人员不懂法律的缺陷。它对保障市场的正常秩序、维护消费者的正当权益具有举足轻重的作用。

7.社会福利保障会计。西方发达国家的社会保障体系建立历史非常悠久，随着完善的社会福利保障体系的建立，住房基金、养老基金、退休基金、医疗基金、教育基金等等逐步健全与完善起来，其形成、支用和结存也都需要相应的会计记录。在这方面特别需要既懂会计又懂法律的法务会计的介入，发挥法务会计涉及面广、政策性强的作用。

三、国际法务会计对我国的借鉴

21世纪的中国将是一个越来越健全的法治国家，同时会计也将面临越来越复杂、越来越完善的法律环境。在此情形下，我国对法务会计的需求更显迫切。

国外的实践表明，法务会计是治理财务报告舞弊的新型利器，是财务报告舞弊的克星，是企业治理“链”中新增的一外部环节。法务会计在西方发达国家的成功运用，有赖于其成熟的市场经济体系、健全的法律法规体系、高素质的从业人员、超前的理论研究等现实基础，而我国在这些方面明显存在不足和缺陷。有鉴于此，我国目前可以有选择地推广运用企业税务会计、司法会计、债权债务理算会计、保险赔偿责任理算会计等法务会计，这几个方面在我国实务中具有一定的基础；至于社会福利保障会计、物价利得会计、海损事故理算会计等，由于客观条件不甚成熟，可待条件相对成熟后再予以推广。

为使法务会计在我国顺利开展，可以借鉴西方发达国家的成功经验，从以下几方面着手加强。

1.加强宣传力度，使法务会计深入人心。目前，在我国少有人向津法务会计，甚至连许多会计理论工作者或专业人员也对此知之甚少。所以大力宣传法务会计、使法务会计深入人心是使其在我国顺利开展的关键所在。

2.加强法制建设，健全完善我国现有的法律法规体系，尽快完善司法体系，建立统一的法务会计鉴定技术标准。建立健全适应市场经济要求的法律法规体系是规范会计行为的前提，单凭会计知识难以正确处理市场经济条件下的所有会计事项，而法律对市场经济的规范也需要通过会计计量和记录。并在此基础上，建立符合我国国情的统一的法务会计鉴定技术标准，这一标准一般包括：鉴定证据的提取标准、对比检验标准、综合判断标准、鉴定结论出具标准等几个方面。

3.加强人员培养，提高从业人员素质。法务会计不再是传统意义上的会计，法务会计人员也不再仅仅局限于从事传统会计工作的人员，而应该是跨学科的复合型人才。除上述所应具备的专业素质外，法务会计人员还需具备以下素质：高尚的职业道德，保密、自律是从业者职业道德的最高要求；独立敬业的精神，以保证其执业行为及其结果的客观性和独立公允性，这是从业者综合素质的体现。

4.加强理论研究，以理论指导实践。在理论研究方面，可以借鉴西方法务会计并结合我国具体情况。我国会计理论界工作者应重视并加快有关法务会计的研究工作，建立在开展法务会计业务工作过程中应严格遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等完备的规范体系，使法务会计的开展有规可循、有章可依。

5.加强各相关机构、部门之间的协调、协作，恰当处理其关系。法务会计的开展涉及到诸多机构、部门，如作为需求方的政府、司法机构、律师事务所等，和作为供给方的国家审计部门、会计师事务所、注册会计师协会等。只有这些机构、部门之间通力合作，相互协调，才能使法务会计在我国的开展具有更为坚实的基础。并且，在法务会计的主体中应突出会计师事务所的地位，逐步将法务会计行使的权利归于会计师事务所，这既符合国际惯例，又符合独立性原则。

「参考文献」

国际借鉴范文篇2

美国著名的会计学家C.杰克。贝洛各尼与洛贝特。J.林德奎斯特，曾对法务会计（ForensicAccounting）做出简明的解释。他们认为，所谓法务会计，就是“运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并给法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的还是民事方面的”。我国著名的会计学者李若山认为，法务会计是指“特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业”[1].

由此可见，对于法务会计的理解可归纳如下：从学科的角度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计与法学于一体的新兴的边缘会计学科；从实务的角度看，法务会计是为适应市场经济法制规范的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项的技术方法。

法务会计最早于20世纪70年代末80年代初产生于美国，它是因应大量内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻的出现而在美国发展起来的一门新兴行业。法务会计在西方发达国家发展得相当快，据《美国新闻与世界报导》杂志1996年开展的对美国21世纪20种热门行业追踪调查的结果，会计领域中的法务会计在这20种“热门行业”中名列第一。目前，一些大的国际性会计师事务所（如美国“五大”会计师事务所）纷纷在内部设置了法务会计部门，大量增加法务会计人员，其业务收入也迅速增长。

法务会计作为一门新兴的边缘会计学科，具有以下特点：

1.法务会计涉及学科领域广。法务会计与传统的财务会计、管理会计、成本会计等不同，它不是某个“单一会计”，而是更广泛意义上的会计。法务会计以会计理论和法学理论为基础，同时吸收了审计和统计的部分技术方法，融会计、法学于一体。与此相适应，法务会计人员须具备的专业知识要求包括：首先，必须具备丰富的会计知识和财务知识，这是了解经济事项的基础；其次，必须具备丰富的法律知识，这样才能利用自己的专业能力，配合律师的工作，维护法律的尊严和保障客户的利益；再次，必须学会运用审计技术和调查技术，具备独立的调查分析能力。

2.法务会计以经济纠纷中的法律问题为重点，涉及民事和刑事，一般多见于民事案件。针对企业经营过程中出现的问题，法务会计人员站在为当事人服务的立场上，通过调查分析，确定责任的发生原因及其归属，并通过法律手段来追究有关责任人的法律责任，以保护当事人的利益。

3.法务会计的最终目的是提出专家性意见，以作为法律鉴定或者法庭作证的依据。一般来说，法务会计的最后结果是一份报告，这一报告对企业的经济情况（尤其法庭所关注的问题）进行描述、说明、调查分析，并根据调查分析的结果提供专家性意见，作为法律鉴定或者法庭判决的依据。

二、国际法务会计的主要内容

法务会计的内容取决于法律法规体系的完善程度和法律、法规对经济活动、经济行为、资源、财产等规定的详细程度。由于上述因素的影响，各国法务会计的内容不尽相同，甚至在不同的时期一国的法务会计也会有所不同。综合各国法务会计的内容，其运用主要在以下方面：

1.企业税务会计。税务会计是以现行税法为准绳，以货币为基本计量单位，运用会计学的理论和方法，对应纳税款的形成、计算和缴纳进行连续、系统、全面核算和监督的专业会计[2].按照国家现行的税法对应纳税款的形成、计算和缴纳进行核算与监督和对涉税事项进行调整计算，然后将其结果通过会计记录融入财务会计之中是其内容的主要方面。在企业组建、投资、筹资、经营、改造等过程中，为减轻自身税负而进行的税务筹划，也应属于企业税务会计的范畴。法务会计人员的介入，有利于保障企业利用税法取得合法权益以及确保企业不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失。

2.司法会计。这一约定俗成的专用名词并非特指司法机关内的会计业务，而是泛指司法机关运用会计专业知识及其理论，对案发单位的财务资料进行勘验（即查账），发现犯罪线索，搜集、鉴定证据，确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性司法活动。司法机关的司法会计是法务会计的重要组成部分，它是由司法机关主持进行的一项法律诉讼活动。司法会计本身不属于会计活动（没有记账、算账、报账等业务），但其活动对象、内容等都与会计有密切的联系，而且从事这种法律诉讼活动的司法人员都要凭借其法律、会计、审计知识执业，因此，称之司法会计。在大量的违法违纪的经济案件、经济纠纷、民事诉讼中，由于大多与会计业务、会计资料密切相关，在进行这些方面的法律诉讼中司法会计起着十分重要的作用。

3.债权债务理算会计。在市场经济下，商业信用被广泛运用，企业因购销合同的履行、贷款结算等形成大量的债权债务结算关系。在结算过程中，可能由于对商业信用的违背等原因，会产生一些与之相关的法律诉讼，这就为法务会计的参与提供了基础。

4.保险赔偿责任理算会计。经济的飞速发展，在一定程度上促使了保险业的发展，保险赔偿责任也随之增加，在此基础上，保险赔偿责任理算会计应运而生。保险赔偿责任理算会计一般根据保险法律对各类保险责任界定、保险赔偿标准、保险时效等的规定，依据会计资料、运用会计方法正确理算保险对象的总损失、理赔比例、理赔金额等，维护投保人的合法权益。公务员之家版权所有

5.海损事故理算会计。经济的快速发展带动了海上航运业和保险业的发展，海损事故损失理算和保险理赔接受的产生，将会计与法律相结合的海损事故理算会计业务推到了会计实务的重要地位。海损事故理算会计一般根据有关国内法律、国际法律、国际公约（条约）等，对海事碰撞等海损事故的责任归属、是否加入某一国际公约、直接及间接损失数额等进行确认、理算。

6.物价利得会计。各国依据物价法、反不正当竞争法、反垄断法、消费者权益法等相关法规的规定，可以确定各种商品、劳务的合理定价标准、涨跌幅度，从而确认经营者的经营行为是否合法合规。法务会计可以使会计与法律有机酌结合，充分利用其专业素养的优势，克服传统会计人员不懂法律的缺陷。它对保障市场的正常秩序、维护消费者的正当权益具有举足轻重的作用。

7.社会福利保障会计。西方发达国家的社会保障体系建立历史非常悠久，随着完善的社会福利保障体系的建立，住房基金、养老基金、退休基金、医疗基金、教育基金等等逐步健全与完善起来，其形成、支用和结存也都需要相应的会计记录。在这方面特别需要既懂会计又懂法律的法务会计的介入，发挥法务会计涉及面广、政策性强的作用。

三、国际法务会计对我国的借鉴

21世纪的中国将是一个越来越健全的法治国家，同时会计也将面临越来越复杂、越来越完善的法律环境。在此情形下，我国对法务会计的需求更显迫切。

国外的实践表明，法务会计是治理财务报告舞弊的新型利器，是财务报告舞弊的克星，是企业治理“链”中新增的一外部环节。法务会计在西方发达国家的成功运用，有赖于其成熟的市场经济体系、健全的法律法规体系、高素质的从业人员、超前的理论研究等现实基础，而我国在这些方面明显存在不足和缺陷。有鉴于此，我国目前可以有选择地推广运用企业税务会计、司法会计、债权债务理算会计、保险赔偿责任理算会计等法务会计，这几个方面在我国实务中具有一定的基础；至于社会福利保障会计、物价利得会计、海损事故理算会计等，由于客观条件不甚成熟，可待条件相对成熟后再予以推广。

为使法务会计在我国顺利开展，可以借鉴西方发达国家的成功经验，从以下几方面着手加强。

1.加强宣传力度，使法务会计深入人心。目前，在我国少有人向津法务会计，甚至连许多会计理论工作者或专业人员也对此知之甚少。所以大力宣传法务会计、使法务会计深入人心是使其在我国顺利开展的关键所在。

2.加强法制建设，健全完善我国现有的法律法规体系，尽快完善司法体系，建立统一的法务会计鉴定技术标准。建立健全适应市场经济要求的法律法规体系是规范会计行为的前提，单凭会计知识难以正确处理市场经济条件下的所有会计事项，而法律对市场经济的规范也需要通过会计计量和记录。并在此基础上，建立符合我国国情的统一的法务会计鉴定技术标准，这一标准一般包括：鉴定证据的提取标准、对比检验标准、综合判断标准、鉴定结论出具标准等几个方面。

3.加强人员培养，提高从业人员素质。法务会计不再是传统意义上的会计，法务会计人员也不再仅仅局限于从事传统会计工作的人员，而应该是跨学科的复合型人才。除上述所应具备的专业素质外，法务会计人员还需具备以下素质：高尚的职业道德，保密、自律是从业者职业道德的最高要求；独立敬业的精神，以保证其执业行为及其结果的客观性和独立公允性，这是从业者综合素质的体现。

4.加强理论研究，以理论指导实践。在理论研究方面，可以借鉴西方法务会计并结合我国具体情况。我国会计理论界工作者应重视并加快有关法务会计的研究工作，建立在开展法务会计业务工作过程中应严格遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等完备的规范体系，使法务会计的开展有规可循、有章可依。

5.加强各相关机构、部门之间的协调、协作，恰当处理其关系。法务会计的开展涉及到诸多机构、部门，如作为需求方的政府、司法机构、律师事务所等，和作为供给方的国家审计部门、会计师事务所、注册会计师协会等。只有这些机构、部门之间通力合作，相互协调，才能使法务会计在我国的开展具有更为坚实的基础。并且，在法务会计的主体中应突出会计师事务所的地位，逐步将法务会计行使的权利归于会计师事务所，这既符合国际惯例，又符合独立性原则。

「参考文献」

国际借鉴范文篇3

关键词：土地信托模式借鉴思考支持体系

土地信托指土地信托机构接受土地承包者的委托，在坚持土地所有权不变、承包经营权相对稳定的前提下，依据市场化、规模化、现代化的要求，按自愿、平等与有偿的原则，将村民拥有的承包地使用权在一定期限内依法、有偿转让给其他单位或个人的行为。

美、日土地信托模式及特点

（一）美国土地信托模式及特点

美国土地信托模式是开发者(委托人)购买一块生地(rawland)，再将该土地所有权信托给受托人，签订信托契约，受托人发行土地信托受益凭证，而由委托人销售该受益凭证给市场上的投资人，受益凭证代表对信托财产（土地所有权）的受益权，销售受益凭证所得资金用来改良土地，然后将土地出租给由该开发者组成的公司。受托人收取租金，负有给受益凭证持有人固定报酬的义务，并将剩余租金用来买回受益凭证。

该模式具有以下特点：通过资金的“集合”，解决了开发土地尤其是生地所需的巨额资金；为投资者提供了投资于利润丰厚的土地产业的机会，同时也降低了个体投资风险；投资人所拥有的受益凭证可以流动，具有较强的变现性。如图1所示。

（二）日本土地信托模式及特点

1984年，日本开展了对有效利用土地起积极作用的土地信托。1986年，《国有财产法》、《地方自治法》的修改以及同年《税法》的实施，大大加速了土地信托的发展。日本的土地信托是土地所有者将土地信托给受托人（信托银行），并从受托人管理和使用该土地的收益中获取信托红利。土地信托包括出售型和租赁型，前者指委托人将信托财产委托信托业者出售，受托人将出售所得，在扣除受托人的报酬及其它手续费用后，交付给委托人；后者指受托人无处分信托财产的权利，在信托期间信托业者应定期给付委托人信托收益，信托终了时，委托人仍保有原土地的所有权。

该模式具有以下特点：替代性，即通过土地信托方式解决了土地所有者具有土地开发的积极性，但无能力开发的现象，具有替代性；稳定性，即土地所有者将土地信托给信托银行，在信托期内如租赁信托可获取稳定的信托红利；高效性与多样性，即吸取民间土地信托制度能够高效配置利用土地的特点，使国有土地的管理与处置手段多样化。如图2所示。

我国推行土地信托制度的意义

土地信托是土地流转中的一项制度创新，是深化农村土地经营机制的必然需求，也是促进土地使用权规范有序流转的必由之路。土地信托制的有效推行必将在我国产生深远的影响。

（一）推行承包地使用权流转，可遏制土地抛荒现象

当前，尽管我国的土地使用权流转已取得了一定成效，但不容忽视的是，由于农业生产成本较高、农业的比较效益低下、农民进城务工增多等原因，无论是经济比较发达的东部及沿海地区，还是经济相对落后的中西部地区，土地抛荒在一定范围内仍普遍存在，而抛荒会危及粮食生产安全及造成社会紧缺的耕地资源闲置浪费等现象。河南省安阳县推行土地信托后，8000多农户信托的土地不但没有荒废，而且由转包人进行产业结构调整后，使当地农业走上了集约化、规模化的道路。

（二）有利于调整土地结构，提高土地利用规模效益

浙江省绍兴市于2001年2月在全国率先实行土地信托服务，不到半年时间，全县流转土地15.8万亩，土地流转率已超过了40%，土地集中到有能力、有资金、有市场的种养大户和工商业主手中，有50%的农田进行了种养结构的调整，土地产出量增加5到10倍，从而使土地得以发挥最佳效益。

（三）促进农地整理，增强市场竞争能力

据统计，我国每个农业劳动力经营耕地面积为3—10亩，而美国、加拿大、澳大利亚等国每个农业劳动力经营耕地面积为3000—10000亩，农业劳动生产力低下，导致国内农产品价格等于或高于国际市场的价格，不利于参与国际市场的竞争，通过土地信托，可打破农村土地承包责任制时形成的以户为单位土地分散、小块零星、手工为主的经营状况，使土地向种养大户集中，生产优势经济产品，并运用农地整理手段，提高机械化程度与劳动生产率，降低农业生产成本，增强农产品国内、国际市场竞争实力。

（四）加速农村人口流动，提高土地资源配置效率

近些年来，我国经济的高速发展，推动着产业结构的转换，第二、第三产业的比重迅速增加，农村人口转变为城镇人口的过程加快，城市化率已由1949年的10.64%提高到目前的40%左右，客观上为土地使用权流转提供了平台。同时，实现向市场经济的转变，促进劳动力、资金与土地等要素的流动。只有劳动力的流动，而无土地的流动，就会使土地处于闲置状态，只有成立土地信托机构，才能提高土地资源重组效率，使土地经营权依法、规范与经济流转。

（五）设立土地信托制，有利于维护农民的权益

农村问题的解决不在农村，要破解“三农”难题，必须从制度层面入手,土地信托制的创设就是其中有效措施之一。在土地信托制度下使农民将土地承包经营权作为信托财产，移转给土地信托机构，由该机构经营管理或承包给他人经营，既可实现土地的适度规模化运作，又使农民在向第二、第三产业转化的过程中摆脱小块土地的钳制，从而安心离开土地去创业、务工。在信托期限内，农民享有信托利益；信托终止，还可以恢复行使承包经营权，农民的基本权益有了较好的着落。

我国农村土地信托运作模式构建

（一）成立农村土地信托机构

农村土地信托机构应按照“依法、自愿、有偿”的原则，把分散在一家一户的土地集中起来，以解决部分农户“有地无力开发、有力无地开发”的弊端，在稳定承包权的基础上，加速经营权的流转，同时有效解决了土地供需矛盾，促进了农村产业结构调整。土地信托机构的主要职能包括：

1.信息传递职能。定期举行土地流转信息会，如浙江绍兴县柯桥镇“土地信托服务站”受13个村经济合作社的委托，向社会推介2200亩土地的使用权转让信息，公开招标高效农业开发项目，在不到一天的时间里，已有9家企业签订了投资协议，而原土地承包经营者将可获得土地信托分红。

2.中介服务职能。协调流转双方提出的有关事宜，在平等协商的基础上，落实合约关系，维护双方利益；发行收益凭证，为受托人融通开发资金服务，为投资者拓宽投资领域服务，并从中收取相应劳务酬金。

3.监督管理职能。对土地流转后的用途进行监督管理，以提高土地利用“三态”效益为目的，促进土地资源可持续利用为宗旨。

4.经营管理职能。土地信托机构可运用其信托基金，直接或联合从事土地的开发经营管理。

（二）建立土地投资信托基金

土地开发需要巨额资金，通过财政拨款、个人自有资金等途径往往受资金来源的限制而满足不了需求，建立土地投资信托基金可有效解决土地开发资金不足问题。土地信托基金是土地信托部门为开发经营土地而设置的营运资金，其主要来源有：银行等金融部门吸收的土地信托存款、政府发行的土地证券、企事业单体待用的土地信托基金、预算外自有资金等。借鉴美、日土地信托经验并结合我国农村土地产权实际情况（农村集体土地所有权不变、承包权相对稳定、经营权可合理流动），笔者认为土地信托可采用如图3所示的运作模式。

原土地承包者作为委托人与受益人将土地信托给土地信托机构，土地信托机构作为受托人既可将土地经营权以出租、转让、转包、入股等方式给土地开发经营者从而收取租金、转让（包）金或股利；也可以与专业土地开发公司通过签订土地开发合同，收取开发收益（开发公司按合同取得相应酬金），然后将土地使用权再进行出租、转让等活动。土地信托机构负责将信托红利给委托人。土地开发经营过程中所需的巨额资金可通过土地信托机构向金融机构贷款（农业贷款，政府扶持、利率优惠）来筹集，金融机构可通过出售贷款债权的方式向广大投资者再融通资金，既增加投资渠道，又分散金融风险。

（三）推行土地信托运作模式的支持体系

1.政策法规支持。2001年4月公布的《中华人民共和国信托法》，使我国信托事业的繁荣和发展建立在较为完善的法律规范基础上。在国外，土地信托是信托业务的重要组成部分，然而，我国土地信托发展滞后，要真正促进土地信托经营业务的发展，尚需制定有关规范各种土地信托经营业务的政策法规及实施细则，特别是关于土地投资信托基金如何具体运作、土地信托红利确定的依据、土地信托经营业务的税费制度、土地信托产权的流转补偿与变更登记问题等。

2.市场体系支持。第一，支持培育土地流转经营者。农村土地产权流转根本在于解决“有地无人种、想种无地种”的问题即谁来种，因而培育土地经营者是土地产权流转能否顺利进行的关键。目前我国农村土地流转经营者主要有：一般农户、种养大户、工商业主等，主要经营形式有：大户承包型、农庄经营型、股份合作型、公司经营型、产业化经营型等，重点应支持种养大户与工商业主进行规模化经营，投资高效农业，以发挥其人力、资金、市场与技术的优势。第二，市场信息支持。流转土地的区位、数量、质量、地貌等条件以及补偿标准、流转形式均存在着较大的差异性，建立流转土地信息库，多渠道、多形式向辖区内外及时土地资源信息，可增强土地市场透明度，有助于土地高效流转。第三，监督机制支持。土地流转后的用途应遵循“不改变土地的农业用途，确保耕地复耕能力，确保耕地总量动态平衡，确保土地资源可持续利用”的原则。建立监督机制，依法查处土地流转后的违法用地行为，使流转后的土地利用真正做到合理与高效。第四，资金支持。据近年投资测算，目前每整理、开发、复垦1公顷的耕地需要投资4500—9000元；园地需要3000—5500元；林地、牧草地需要投资1800—2750元；渔业用地需要投资15000—28000元。随着土地整理、开发与复垦难度的递增，土地流转经营者所需投入资金量愈来愈大，为此需要财政部门、金融机构、民间组织等资金上的大力支持。

3.技术支持。由于土地开发整理内涵是随着时间的推移不断丰富的，如土地整理最具代表性的德国，19世纪以前的土地整理主要是针对农地分散、零碎等问题实行集中；20世纪初期，侧重于服务基础设施和公共建设实施土地整理；到了20世纪70年代又增加了景观生态和环境保护，以实现经济、社会、环境的协调发展。因此，土地开发整理技术也需要不断更新与完善，以适应土地开发整理内涵的需要。

现阶段我国农村土地信托制度需明确的问题

（一）是否需要进行特别立法

我国许多法规的出台，如《证券法》都是在实践中进行了探索后，才进行立法，这似乎是我国的一条立法“经验”。有人主张，先探索，再规范，并列举了温州等地先是在混乱中发展，在完成原始资本积累后，再回过头来依法运作且颇为成功的例子。笔者则认为，从成本与效益的角度分析，矫治坏习惯所支付的成本远大于一开始培养好习惯所支付的成本。在信托业较为发达的日本除了有《信托法》、《信托业法》、《兼营法》等基本法律外，还根据不同信托业务种类而创设信托特别法，如《贷款信托法》、《证券投资信托法》、《抵押公司债券信托法》及《土地信托法》等。

我国虽然出台了《信托法》，但其过于宏观，在现实中难以操作。在提倡依法治国的今天，一切行为必须置于法律和制度框架之下。我国土地信托应进行特别立法。在条件还不十分成熟的情况下，可以条例的形式出现，对“信托法”进行必要的补充，使我国农村土地信托事业健康、有序发展。

（二）土地信托委托人是村委会还是承包户

我国《宪法》、《土地法》、《农村土地承包法》等明确规定，农村土地属于集体所有，而有权代表集体的组织有：村民小组、村委会、乡（镇）集体经济组织。但究竟哪一个集体经济组织是集体土地的主体，事实上并不清楚。于是有的地方将集体土地所有权证发给村委会，村委会作为土地信托制的委托人也就顺理成章。因为信托制的委托人在绝大多数情况下均是财产的所有者，那么村委会以委托人的身份出现究竟可不可以呢？答案是否定的。

按照《土地承包法》的规定，土地承包经营权流转的主体是承包方，承包方有权依法自主决定土地承包经营权是否流转和流转的方式。村委会将土地发包给农民后，作为承包方的农民就自动取得了流转选择权，如果村委会作为委托人，那将是对农民承包经营权的肆意剥夺和对国家法律的严重践踏。笔者认为，农村承包地使用权人作为委托人较合适。

（三）对受托人是否有特别要求

信托成立时对受托人的约束应明确，对受托人的限制是：破产者不能充当受托人；未成年人、因精神病等无判断能力的人也不能担任受托人。在世界信托发展史上，受托人可以是个人，也可以是法人，那么我国个人或政府部门能不能作为受托人。

笔者认为，由于我国个人信用体系发展尚不成熟，所以个人作为受托人在近期不妥当，而由政府相关部门出资设立信托机构不宜提倡，因由政府相关部门出资设立的土地信托机构，行政力量容易介入，依靠行政手段向成员农户租用土地，再以土地入股经营或包给其他个人或法人单位经营，从而使这种流转变异为“反租倒包”。而“反租倒包”从根本上违背了农民的意愿，为《中共中央关于做好农户承包地使用权流转工作的通知》所明令禁止。由具有独立财产，能独立承担民事责任的法人充当较为适宜，该法人须是能履行土地信托职能、独立承担民事责任的中介组织，如土地信托中心、土地信托合作社、土地信托投资公司等中介组织。

参考文献：

1.乔志敏.我国房地产信托经营的发展模式.中国房地产，2002.6

国际借鉴范文篇4

一、国际合作与交流的时代背景

人类社会已经进入一个新的世纪，在经济、政治、文化方面的国际合作与交流日益频繁，经济全球化、公共行政现代化对政府能力提出了新的挑战，各国面临着许多共同性的课题。与此同时，由于文化的和历史的原因，当今世界依然存在着动荡和不安。国家公务员作为公共事务的管理者，其素质的提高受到各国的高度重视。

1、经济全球化

到20世纪末，世界经济发展呈现出新的变化，“科学技术突飞猛进，知识经济已见端倪”。以信息化、数字化和全球知识共享为基础的知识经济日益显露，全球化的竞争与合作逐渐加强。科学技术的进步、社会分工的深入和市场的扩大、跨国公司的发展进一步推动着经济全球化趋势的发展，各国在经济上的联系越来越显得密不可分。“我们已经可以清楚地看到超国家的、超国界的、全球性的力量在行动。”（注：秦言著《知识经济时代》，天津人民出版社1998年版，第82页。）随着知识经济的发展，人类社会将进入一个崭新的时代，经济和社会结构、生产和生活方式以及组织行为和公众观念等等都将发生重大变革，各国政府都将面临许多全球性的问题。

2、公共行政现代化

政府运行的外部环境和社会基础所发生的巨大变化，必将对政府提出更高的要求，如政府效率、创新精神和能力的提高，对外部环境的各种变化和公众的要求反应更加迅速，政府的决策和管理更加科学化、民主化，政府功能实现服务化等等。（注：朱丽兰、张志坚主编《知识经济干部读本》，党建读物出版社，第261页。）这些要求促使各国政府积极推进行政改革，“重塑政府”的公共行政现代化浪潮由此产生。自20世纪70年代末以来，欧美经济与合作发展组织的某些国家率先开始了与市场化的经济改革相呼应的行政改革，之后，其他国家和地区相继开始了行政改革。（注：《西方国家行政改革述评》，国家行政学院出版社1998年，序言第1页。）尤其是东亚和南亚，在90年代末爆发的金融危机中，政府与市场的关系问题日益凸显，行政改革成为各国政府的当务之急。

3、文化差异

尽管世界逐渐成为“地球村”，国与国之间的距离日益拉近，但各民族国家在文化上的差异依然存在，而且文化差异所产生的隔阂往往超过经济和政治本身，因此，加强国际间的合作与交流，提高彼此之间文化上的相互理解，对于世界的稳定与发展都有重大意义。“生活在一个拥挤的和脆弱的平衡的经济、社会和生态系统中，我们不得不互相依赖，同时也依靠我们所居住的地球。”（注：秦言著《知识经济时代》，天津人民出版社1998年版，第300页。）

4、历史启示

世界历史的发展规律表明，合作与交流对历史进步、文明的发展具有重大推动作用。当今时代的变革更是全球性的变革，人类面临的希望和危机远远超出世界历史上的任何时代，人类文明的发展日益取决于人类的合作与理解。从此意义上讲，各国政府所发挥的作用就尤为重要。

二、国外公务员培训的新特点

西方国家公务员制度发展历史较长，在公务员培训方面积累了许多有益的经验，形成了独具特色的培训模式。随着世界经济与政治形势的发展，尤其是信息技术的迅速发展，西方国家公务员培训在培训机构、培训者、培训对象、培训内容和培训方法上都呈现出许多新的特点。

1、培训机构从单一功能向多功能转变，政府导向与市场导向相结合

西方国家公务员培训机构按办学功能模式可分为三类：一类是短期、中期培训相结合，以短中期在职培训为主的独立培训机构，以英国和北欧诸国为代表，培训课程中往往穿插管理、政策方面的研究咨询活动；第二类是“招、培、考、任”相结合，以“招录—职前培训—考评—任用”一体化项目为主的独立培训机构，以法国国家行政学院（ENA）为代表，它以培养后备高级公务员为使命，把预选、招录、中长期培训、考评、任用结合起来，对新录用公务员进行在职前的定向培养，每个环节都按公平、公开原则层层选拔。第三类是以教育、培训、研究为主的大学研究生院，这些研究生院不仅开办全日制公共行政和公共管理（MPA）、公共政策（MPP）硕士研究生教育，还为公职人员开设非全日制的硕士学位课程和各种非学分制的短期培训课程。如美国锡拉丘兹大学马克斯维尔公民与公共事务学院（Maxwell）、德国施派尔学院（Speyer）等。这些机构都注重培训、科研和咨询三者的结合，呈现出从单一功能向多功能转变的趋势。俄罗斯国家公务学院（PATC）集第二学历教育、研究生教育、在职公务员短期培训、资格证书培训和科学研究于一体。

西方国家公务员培训机构如果按机构属性和运行机制又可分为三类：第一类是政府主导、财政支持的国家培训机构，如法国国家行政学院（ENA）、德国联邦行政学院（FHB）、日本人事院公务员研修所、韩国中央公务员教育院（COTI）、希腊公共行政中心、瑞士联邦公务员培训中心、西班牙国家行政学院（INAC）、加拿大管理开发中心（CCMD）等，这些机构中有些也在不同程度上依托市场机制运作。第二类是政府导向、依托市场机制运行的国家培训机构，如美国FEI，以短期课程“培养优秀行政官员，保证联邦政府工作的行政效率”，并“致力于为公众服务”为主要内容，其办学经费主要来源于学费收入。俄罗斯PATC，经费的70％靠学费收入。葡萄牙国家行政学院（INA），办学经费的一半从培训市场获得。第三类是市场导向的国家培训机构，英国公务员学院（CSC）奉行“顾客至上”准则，以500门短期课程为“商品”，每年举办2500项培训、研讨活动，参训3万人次。新加坡公务员学院（CSC）以220门课程、每人120新币／日的学费在培训市场上吸引着全国75％的公务员参训。（注：资料来源：张修学主编《国外著名行政院校概览》，国家行政学院出版社1999年7月第一版，第3～8页。）

中国公务员培训机构——行政学院基本上均属于第一类，即政府主导、国家财政支持，以短中期在职培训为主。中国国家行政学院隶属于国务院，主要负责培训高、中级国家公务员和培养高层行政管理及政策研究人员，学院经费由国家财政全额预算拨款。学院建院10年来（1988至1999年），共举办培训班104期，培训4600多人，各类培训以短期为主，单班平均培训期为34天。（注：《我院边建设边培训的十年探索》，摘自《国家行政学院教学调研资料》第29期，1999年1月20日。）行政学院在举行短、中期在职培训的同时，也在积极努力开拓培训市场，独立或联合开展其他形式的培训，这类班次主要以市场导向为主，社会效益与经济效益兼顾，这些班次的举办，为学院今后部分培训班依托市场机制运行作了有益的尝试。

2、专职教师与兼职教师相结合

作为独立培训机构的培训者或指导者，专职教师需要面对有实际工作经验的成人学员，起着组织、引导、协调、辅导的作用，必须具备管理项目、掌握研究班课程、主持专题讨论会的能力，要有丰富的阅历和公职经验。兼职教师一般是各相关学科专家、学者、知名教授，或者是相当一级的政府官员。由于培训项目类别、数量比例和在更高层次上的总体功能差异，大学研究院和独立培训机构，所拥有的师资力量和结构常常有很大差别。在机构规模有限、资源不足的条件下，从政府和社会聘用兼职教师和培训者已成为通行做法，也是提高培训课程实用性的有效措施。

根据专、兼职教师的数量比例关系和专职教师占全校教职员工总数的比例，可以将公务员培训机构分为“学院型”、“社会型”和“中间型”三类。“学院型”专职教师绝对数量多，而且相对于管理、服务人员的相对数量也多，在功能模式上大多属于研究生院类型；“社会型”专职教师不仅绝对数量少，而且相对数量也少，靠经常、有效的组织联络工作来维系庞大的兼职教师队伍，如法国ENA；“中间型”则专、兼职教师数量成反比，在总体功能上有偏向于“学院型”的，也有偏向于“社会型”的。中国国家行政学院基本上属于“社会型”，师资队伍建设坚持“专兼结合、以兼为主”的方针。专职教师队伍按照“优化精干、结构合理和专业配套”原则组成，兼职教师主要从具有较深理论功底和丰富实践经验的省部级、司局级国家公务员以及高等院校、科研单位的专家学者中选聘，学院还根据需要聘请有关专家学者担任教学顾问，聘请国外专家、教授为客座教授。教师队伍建设实行专兼结合，保持主要课程兼职教师队伍的相对稳定，吸收兼职教师参加教学、科研和有关学术活动，使专、兼职教师协作配合、优势互补。

3、培训对象多元化

许多西方国家公务员培训机构在培训中高级公务员、在职公务员的同时，也对非政府工作人员进行项目培训，同时还直接面向社会招录人员。在以短中期在职培训为主的独立培训机构中，主要培训对象是中高级公务员。在以中、长期培训为主的培训机构中，以法国ENA为典型，培训对象包括28岁以下的大学毕业生，47岁以下、有5年以上实际工作经验的在职公务员，以及40岁以下、有8年以上实际工作经验的非政府工作人员。在大学有关专业研究生院中，培训对象大都是面向社会，公开招录的人员，如MPP、MPA教育等。培训对象的多元化对于我国公务员的培训和队伍建设具有启发意义。

中国国家行政学院除培训国家中、高级公务员和国有重要企业的领导干部之外，还面向各高等院校招录应届毕业生，作为国家公务员后备力量的培养对象。根据培训对象和内容的不同，培训班可分为：省部级干部专题班、司局级公务员任职班、香港和澳门高级公务员培训班、国有重要企业领导干部培训班、稽查特派员培训班、青年干部培训班等。从全国范围看，到目前为止，大部分行政院校还没有做到直接面向社会招生。

4、在职培训与学位教育相结合

西方国家公务员培训内容（项目）主要包括有：MPA学位项目、初任公务员培训项目、在职公务员培训项目和国际培训项目等。中国公务员培训则主要以初任培训和在职培训为主，相信MPA学位教育不久将成为中国公务员培训的一个重要的项目。

国外开展的公共管理专业学位教育已有许多年历史，最早起源于美国。1924年，美国马克斯维尔学院（Maxwell）启动了美国第一个MPA计划，面向公共行政或管理领域创办了综合性的教育与培训课程。之后，美国越来越多的大学、专业学校开办了MPA教育。70年代以后，美国的MPA教育进入规范化的发展时期。有关院校开始建立共同的组织，加强联系，相互学习，建立统一的MPA课程标准，对开办MPA单位进行审核、评估。据统计，现在全美开设MPA课程的院校有220多所，在学学生有30000多人，而且发展势头很好。之后，MPA教育在欧洲也发展起来。欧美MPA教育的发展及其成功的经验，受到世界其他国家的重视，不少国家正积极学习、借鉴欧美这方面的经验。可以预见，MPA教育在不久的将来会很快在世界范围内发展起来，具有与MBA一样的地位与声誉。

中国公务员队伍的现状对开办MPA教育提出了迫切的要求。530多万公务员中，具有大专及以上学历的占43.9％，35岁及其以下人员占56.8％，在受过高等教育的公务员中，也极少有受过系统的高层次公共行政教育的。（注：季明明：“国家公务员队伍专业化建设的一个途径——论我国设置公共管理硕士专业学位的必要性与可行性”，载《中国行政管理》1999年第3期。）而MPA教育则正是针对广大管理者，特别是政府公务员的，它重视实际能力与素质的培养，教学内容面向社会实际，尤其是政府管理中所面临的实际问题。因此，学习国外MPA办学经验，尽快开办行政院校的MPA教育，就显得尤为必要。

5、传统方式与现代手段相结合

西方国家公务员培训特别注重实践性，在方法上呈现出一些共同的特点：

（1）强调“实践”，紧密联系工作实际，适应政府改革需要。在培训内容上紧密联系政府工作的现实问题，或通过政府工作中的实际问题进行案例教学，或以政府当前面临的重大问题为研讨专题。法国、希腊行政学院还安排学员2次到政府部门或企业去实习，每次半年，法国将此比作培养“医师”的方法，因为高明的医生需要经历大量临床实践才能获得丰富的经验，而该学院的课程是让学员在不长的时间内获得大量经过提炼的、丰富的政府工作经验。

（2）强调“实用”，重视能力培养。国外著名行政院校虽也重视知识的学习与教育，但更重视以问题为中心，强调运用现有的知识、特别是新知识解决实际问题，重点培养学员分析问题与解决问题的能力。在职公务员知识更新培训以专题为主，坚持“短而精”，每次只针对一个专题，时间1周左右，有的只有2至3天，突出专题性和时效性。

（3）坚持“择优”，这是培养高级公务员的首要前提。以法国国家行政学院为例，其生源来自大学毕业生、在职政府公务员和非政府公共机构工作人员。他们都被要求参加激烈的竞争性考试，取得优异成绩后才能被录取。每次考试都要组成一个考官委员会，由行政学院、人事、司法、审计部门的高级官员和公共部门的高级职员与行政院校的教授组成。考试程序一般分为笔试和面试，笔试以考核考生运用丰富的知识分析和解决问题的实际能力为主，面试则检验考生是否具有较好的心理素质和随机应变的能力。

（4）实行“重用”，学成后凭成绩任职。这一点在法国表现得最为突出，法国公职部每年为行政学院提供多于毕业生数的职位，由长期班学员凭分数排名依次挑选，一般排名在前的毕业生可得到副司级职位，排名最后的毕业生可得到处级职务。“重用”原则有利于增加招生的吸引力，可在更大范围和人数中选拔优秀人才，同时也给学院自身加大了压力，使其必须千方百计地改进课程和改革教学，真正能培养出名副其实的能够担当重任的毕业生。

（5）方法“灵活”，实现传统形式与现代手段的相结合。国外行政院校的教学适应公务员的需求与特点，采用灵活多样的方式和方法，除传统的课堂讲授、案例教学外，还比较广泛地采用了研讨班、研讨会、实习、现场观摩、角色扮演与情景模拟等方式、方法，这样既适应了公务员培训的特点，也有利于学员能力的培养，不仅更新知识、提高技能，而且还从能力、动机和态度等方面作全面的培训。作为一种新兴的培训方法，参训者“角色模式转换”，已经成为世界公务员培训改革与发展的动向之一。

三、国际合作与交流的前景展望：公务员培训的信息化、网络化和国际化

1、公务员培训的信息化、网络化

新技术革命来势迅猛，虽然十多年前预测将出现的“课堂革命”并未发生，但信息技术（IT）渗入教育、培训领域的巨大势能已不可逆转。世界各国有2／3的政府功能与信息管理相连接，电子政务、政府上网对公务员教育、培训提出的要求日益紧迫。美国联邦政府根据克林顿1998年初要求“通过提高培训和学习技术含量，以完善现行联邦政府培训和学习”的执行备忘录，成立了“总统联邦政府培训技术特别任务组”，制定了建立高技术远程学习系统框架的工作计划，营造面向终身学习的远程学习技术市场。法国制定了《使法国准备进入信息社会》的政府行动计划，其中包括大力发展以多媒体技术为基础的教育、培训。公务员教育、培训在信息化过程中必将趋向网络化、数据库化，并从集中型培训转向分散型培训。从发达国家的先行轨迹看，其成功要诀在于：“三分技术、七分协调和管理”。

国际借鉴范文篇5

关键词：分部财务报告报告制度会计报表

前言

对外部信息使用者而言,合并报表难以具体反映不同行业和地区的经营情况，为弥补合并报表的缺陷和满足信息使用者不断扩张的信息需求,国际通行的做法是披露分部信息,并将其作为合并报表的必要补充，向报表使用者提供关于从事多种经营的企业在不同行业、不同地区经营的规模大小、利润贡献、风险水平以及发展趋势的资料,使他们对整个企业做出更有依据的判断。我国也制定了相应的分部报告披露制度，但和国际会计准则相比仍有差距，笔者主要结合国际通常做法，就如何完善我国现行的分部财务报告披露制度提出一些建议。

一、我国现行的分部报告披露制度及存在问题

1.1我国现行的分部报告披露制度。我国证券市场的迅速发展造就了一批跨行业跨地区经营的集团公司,从而形成了投资者对分部报告信息的客观要求。中国证监会在1994年1月颁布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则（以下简称准则1）中首次对上市公司分部的信息披露要求作了模糊的定性描述,要求上市公司在年度会计报告中披露具有分部报告雏形的分行业资料。1998年1月,财政部出台的股份有限公司会计制度（以下简称制度2）规定,提供分部信息的范围包括上市和非上市的股份有限公司,企业应按行业和地区提供分部信息,并规定以行业分部为第一级基础，地区分部为第二级基础。需要披露的信息包括营业收入、费用、营业利润或亏损、资产总额、现金净流量等13项指标。要求企业按年单独编制分部营业利润和资产表,并将其作为利润表的附表纳入财务报表体系。对分部的重要性判断标准仅要求从经营成果的大小考虑,即以行业收入是否占主营业务收入的10%作为分部披露的标准,而对资产规模未加以考虑,也未对分部的数量加以限制。

1.2我国现行的分部报告披露制度中存在的问题

我国目前对分部信息的有关规定体现出与美国和国际会计准则一定程度的接轨,但仍存在一些问题,主要表现在:对于分部标准规定的不一致。准则1中只要求按行业类别披露,而制度2中不仅要求提供行业分部信息,还要求提供地区分部信息。对于可报告分部的确定,只有准则1中要求公司的经营涉及到不同行业的业务,若行业收入占主营业务收入10%(含10%)以上的,则应按行业类别披露有关数据。很显然，该标准过于简单,不利于编报者筛选可报告分部,而且单一性的指标易于人为操纵,起不到分部报告应有的作用。另外,在需披露的信息指标的规定上也不尽合理,缺乏可操作性。准则1仅要求披露行业分部的营业收入、营业成本和营业毛利,其规定过于狭窄,信息披露不充分;而制度2要求披露13项分部信息指标,内容过于宽泛,不能体现重要性原则。由于缺乏分部报告的具体操作指南,分部收入、分部成本等重要指标的定义也不明确。

二、国际分部报告披露制度

2.1国际分部报告披露制度。为了规范分部信息的披露行为,各国会计准则制定机构及有关国际组织,纷纷准则制度,对分部报告的适用范围、分部标准、分部信息的内容等做出规定,形成了各自的分部报告制度。

2.2美国的分部报告制度。美国财务会计准则委员会(FASB)FASB145企业分部财务报告准则规定,披露分部信息的范围限定为公众持股的上市公司。企业应按行业、主要客户、国外经营和出口销售将分部划分为四类。可报告行业分部的判断标准是:分部的营业收入、营业利润(或亏损)、可辨认资产分别占企业合并营业收入、合并营业利润(或亏损)合并可辨认资产的10%或以上；要客户分部的判断标准是:其营业收入占合并营业收入的10%或以上；对国外经营和出口销售分部的判断标准其营业收入占合并收入的10%或以上。此外,还对分部的数量加以限制,要求所有可报告分部来自非相关客户的合并营业收入,最低应占所有行业分部相应合并营业收入的75%,但应编报的分部最多不超过10个。要求披露的分部信息内容为:行业分部应披露收入、获利能力、可辨认资产信息国外经营应披露收入、经营损益、可辨认资产信息;出口销售应按地区总额披露企业从母公司外销给国外非关联企业客户的销售收入;主要客户应逐一披露其销售情况。对于分部报告期间,美国注册会计师协会财务报告特别委员会认为,应在中期报告中披露分部信息,并建议按季度提供分部信息的披露方式是单独编制分部报告,纳入企业财务报表体系内,构成整套报表的一个组成部分。

2.3国际会计准则委员会对分部报告的国际协调。国际会计准则委员会(IASC)于1981年IAS145分部报告,并于1997年对该准则进行了修订。从准则内容看,IAS14与美国FASB14的要求比较接近,主要不同在于,它只要求企业披露行业和地区分部信息,未要求披露出口销售和主要客户的分部情况。在对如何确定可报告分部这项核心内容方面,IAS14的指南更详细,更具可操作性,如果企业同时适用行业分部和地区分部,要求把其中一种作为第一级基础,另一种作为第二级基础。对第一级分部则作充分披露,包括:销售收入或其他营业收入、成果、所用资产的置存价值、负债、本期购入资产的总成本、本期资产折旧费和摊销费的合计数、其他重要的非现金费用合计数及有关投资信息，对第二级分部作有限的披露。

三、借鉴国际经验，完善我国分部报告披露制度

3.1从国际协调和我国经济发展现状出发,将行业分部和地区分部作为划分分部的标准

当前,我国证券市场上跨行业的资产重组发展迅猛,主营业务多元化成为一种趋势,因而按行业分部更符合国情。但目前对行业的分类多种多样,缺乏相对统一的行业分类标准,这使得行业分部报告中的行业显示了明显的随意性。因此,有必要设立上市公司行业分类标准,避免企业操纵分部信息。另一方面,为了推动均衡发展,政府给予经济特区、经济开发区特殊的税收政策,给予中西部地区一定的政策扶持,因此,按地区分部报告信息对投资者正确认识跨地区经营的集团公司的经营成果有积极意义。随着我国跨国经营的企业不断增多,按地区分部披露信息更为必要。长远来看,行业分部和地区分部的主次关系可以打破,如公司销售地分布在具有不同风险和报酬的地区,可以选择销售地表述的分部信息为主要模式,其他形式的分部信息为次要模式。

3.2确定可报告分部的三个标准。

对于可报告分部的确定,可参照国际惯例,依次通过收入、利润(或亏损)和资产三个指标的重要性测试。只要一个分部满足测试中的一项或多项,就认为它是应报告分部。对于管理水平高的企业可借鉴IAS14的详细指南,把对外报告建立在内部报告的基础上使其更具效率。

3.3根据重要性原则,选择关键指标进行披露

这些指标包括营业收入、营业成本及营业收益;分部之间的转移价格、可辨认资产等。同时财政部应尽快分部报告会计准则及具体操作指南,以明确关键指标的含义,指导编报人员进行操作。

分部信息披露制度在我国还处于不断摸索的阶段，随着经济的持续发展与企业规模的日益增大,社会公众对企业分部信息的需求将不断提高,分部报告制度将在实践中不断得到发展和完善。

参考文献:

[1]王德升.白肇鲁.阎金锷.国际会计.中国审计出版社,1995年"

[2]桑士俊.关于企业分部财务报告[J].会计研究.2000,(2):26-301

[3]颜敏,张永国.我国上市公司分部财务报告的披露[J].上海会计.2000,(11):35-361

国际借鉴范文篇6

（一）财产课税体系的比较

广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。

（二）财产税比重的比较

据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。

（三）财产税制要素的比较

1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。

2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。

3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。

4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。

二、我国财产税制的现状及存在的问题

目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。

我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。

三、国际财产税制借鉴

（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。

（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。

（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。

（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。

（五）建立内外统一的财产税制。

四、改革财产税制的建议

（一）合理设置税种，增加税种覆盖面

1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基础。

2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。

3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。

（二）扩大财产税征收范围

1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。

2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。

（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据

1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。

2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。

（四）合理确定各财产税的税率

1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自主权。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。

2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。

（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系

1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。

2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。公务员之家

（六）财产税的税收优惠问题

1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。

国际借鉴范文篇7

1.制定明确的战略发展目标,进行总体规划.

政府根据经济情况制定与产业发展相联系的贸易和投资政策,如确立高科技产业和知识密集型产业为重点出口产业,确立国家吸引外资的行业选择和海外投资的区位,可从国家战略的高度引导外资的流向和产业发展的方向.美国按照"国家出口战略"的要求,成立了由19个职能部门组成的"贸易促进与协作委员会"及"出口援助中心"和"出口倡导中心",通过政府各部门间的合作,强化政府的商贸信息服务和金融服务功能,为企业提供便捷的商务查询和速效服务,以帮助企业占领国外市场,获得海外大笔合同,特别是外国政府的大宗采办项目.

2.通过各种政策激励,扶持企业开展贸易和投资活动.

(l)运用产业政策促进贸易活动.用产业政策对国内的与进口商品进行竞争的行业依法支持,是可以被国际社会接受的一种做法,因而得到了广泛的应用.可选择对本国未来国际竞争力有重大影响的产业作为出口重点产业,通过金融、财政、税收、信贷等一系列的优惠政策给予支持和扶助,如给予高技术产品出口补贴、63税收减免、出口融资等优惠.通过一定程度上的产业倾斜,确保本国出口产业的国际竞争力(2)运用各种优惠金融、财税等政策促进出口和吸引外资流入.各国政府为促进本国产品出口,往往积极拓宽融资渠道,不仅以财政拨款作为援助基金,还尽力协助出口企业获得来自各种国际金融机构的融资支持.如美国每年从联邦政府资助出口计划中为进出口银行用于贴息而增拨专款1.5亿美元,作为大型项目的出口援助基金.新加坡贸易发展局的市场开拓援助制度,鼓励新加坡公司产品进人出口市场.日本金融机构根据政府各个时期制定的法律向电子等基础工业和新兴工业部门提供重点贷款,特别是对重点产业部门的大型企业提供特别优惠贷款.日本的开发银行就是一家主要对企业提供长期低息贷款的银行,它长期稳定的6.5%左右的低利率刺激了民间企业高技术投资的积极性,促进了企业从国外引进新设备、新工艺.

(3)进行政府采购.政府本身就是贸易产品、尤其是高科技产品的一个非常重要的用户,尤其是在技术不确定性与市场不确定性倾向于限制新产品的发展时,政府的采购政策是非常重要的,因为一定量的需求是企业投资的先决条件.虽然WTO规定政府采购不能歧视外国企业,但政府采购实际上仍是用各种方法支持本国企业,尤其是高技术企业的方法.例如在世界客机市场上,欧洲各国政府就是通过政府订单等激励形式,支持空中客车公司通过创新提高产品的国际竞争力,来同美国波音飞机制造公司抗衡的.可见,政府的需求引导了生产的方向,并且稳定的国内市场成为产品保持国际竞争力的强大后盾.)3.对贸易和投资活动进行协调管理.

(l)完善各项生产服务体系.一方面表现为完善港l、保税区及墓础设施建设,为贸易和投资活动创造良好的硬环境;另一方面通过采取一系列的措施向社会提供充分、迅速和便利的信息服务.美国政府在这方面堪称典范,美国商务部几乎在所有的城市都设有贸易促进中心,向当地的企业提供世界各国的贸易环境、国际市场状况、贸易途径和商业信息等.下设有出口管理局和国际贸易管理局,主要负责对外贸易,是外经贸信息的主要部门,其中国际贸易管理局还专门设有国际贸易信息中心和出口支持中心,汇集了100多个政府采办项目的资料供出口企业查询,并注重提供各国需求最大的商品和服务部门名单供企业参考.

(2)保护知识产权,为技术贸易创造良好的法律环64境.政府通过制定健全的法规保护知识产权,如《专利法》、《商标法》、《着作权法》,反对不正当竞争,这样可以维持本国高技术产业的竞争力,促进和鼓励发明创造及其有序的技术扩散.美国建立了一套完整的保护风险投资和技术发明创新的法律体系,80年代以来先后颁布了《史帝文森怀特勒创新法》、《小企业技术创新发展法》、《加强小企业研究发展法》、《联邦技术转移法》等,形成了对风险投资、知识产权、技术转让、技术扩散等强有力保护的法律体系.

(3)以进口保护来促进出口.促进贸易自由化是大势所趋,但是由于各国竞争力不同,自由贸易体制受益的程度不同,出于对本国利益的考虑和对本国产业的保护,贸易保护主义从来就没有停止过.一个受到保护的国内市场使国内厂商能够借助有保障的国内市场来扩大生产,使利润足以覆盖和补偿研究、开发成本,从而降低边际生产成本,获得静态的规模经济效应,为进一步打入国际市场奠定了基础.这样,进口保护不仅起着进口替代的作用,而且发挥着出口促进的战略作用.

二、行业协会等民间商务性的中介机构在贸易促进和投资促进中的作用作为企业与政府的桥梁,企业和市场的中介,行业协会等机构在促进各国开展贸易和投资活动方面也发挥着重要作用.这是由它的两大基本职能所决定的.

1.为行业内企业提供服务.

随着产业的逐渐发展成熟,国内市场的进一步开放,国内外竞争加剧,市场变化及其前景预测,往往是单个企业难以把握的.行业协会凭借自身与政府和相关单位的特殊关系,可以帮助企业开展同世界各国经贸界的联系,特别是发展同对口商会、工商会、其他经贸团体以及有关国际组织的联络和合作,负责与外国在本国的对口组织办事机构和商(协)会的联络工作;协助本国政府组织经贸洽谈、招商引资及其他形式的促进经贸交流与合作的活动;组织和承办各种经贸研讨会、洽谈会、技术交流会、展览会、博览会;接受海外企业、团体的委托,代办在本国设立代表处或办事处;为海内外企业开展市场调研与分析,提供企业资信调查报告;出口商品商标海外注册;为企业提供与对外贸易及投资相关的咨询服务等.

2.规范行业内企业的商业行为.

(l)规范本国企业的贸易和投资行为.企业出自盈利的驱动性和认识上的偏差,在树立企业形象、打开产品市场方面可能存在一些短期行为,导致了低价倾销等无序竞争行为的发生.这对企业树立长期的良好形象是极为不利的,也不利于行业整体的良性发展.行业协会通常会依据政府的有关法令、政策,拟订行业标准,加强国内有关产业部门之间的协调和沟通,建立良性的产业协调机制,通过调整产业布局、合理配置资源,解决行业内企业之间的利益矛盾;通过保证执行国家政策的广泛性和公正性,建立起平等的竞争环境,维护企业与消费者之间的合理权益,提高行业的整体素质.

(2)创造公平、有序的国际竞争环境.行业中介组织规范出口经营秩序,完善外贸出口的监测预警,从源头上遏制倾销等无序竞争的出现;还适当运用反倾销措施抵制进口产品不正当竞争,来保护本国产业部门利益;并协同政府和企业共同组成反倾销应诉体系,在一些国家和地区滥用反倾销措施,搞贸易保护主义倾向的情况下,及时运用世贸组织框架内的争端解决机制,使本国的利益得到充分保护.如印度在商业部、反倾销管理总局和行业协会的共同努力下,鼓励国内企业采取反倾销和"反"反倾销措施,很好地维护了国内厂商的利益三、贸易和投资促进的国际通行做法-可供借鉴的经验入世以后,我国各项产业更大程度的开放是我国促进贸易和投资活动的一大契机,贸易和投资的自由化并不排斥而且更加需要政府和行业协会的引导和协调.以下贸易和投资促进的国际经验总结,为我国今后开展投资贸易促进活动提供了借鉴.

1.建立WTO全球性的多边贸易开放体系,扩大各类产品的出口市场.

实行开放的自由贸易战略和开放的资本、劳动力市场,可以使发展中国家充分运用其丰富的劳动力资源,发达国家充分运用其资本和技术优势,使国际贸易市场上产品的交易、资源的配置达到最优.目前,发达国家致力于参与和推动全球贸易自由化进程,以维护其在新的国际贸易和投资格局的利益份额.如美国作为WTO和GA竹的创始缔约国,一直倚仗其超级强国的实力,利用全球多边贸易谈判,在国际贸易领域主导着游戏规则的制定,迫使其他国家降低关税,为美国产品进入外国市场创造有利条件,从国际贸易体系中获得了巨大的经济利益.而积极开放、审慎保护则是发展中国家的主要贸易战略.各国政府在对外关系方面开展多边谈判,积极参与WTO的创建活动,减少贸易和抽资的障碍,通过产品市场、资本市场和劳动力市场的逐步开放,获得更多产品以及服务贸易领域的市场准人.

2.通过区域内或区域间经济合作,促成服务市场的进一步开放.

随着经济全球化,特别是信息技术和金融服务领域的贸易不断增加,近年来各国兴起了以双边或区域形式签订的自由贸易协定,以此作为WTO框架的必要补充.这种新经济合作形式代表了新时代多边贸易体系发展的方向,就WTO框架未作出明确规定的领域,如投资、人员流动、环境问题、技术合作和竞争政策等提供了适当规则和制度保证.

从全球范围看,欧盟和北美自由贸易区已发展比较成熟,日本一贯推行的仅强调多边贸易自由化的基本贸易政策近期出现向多、双边并重转向的趋势,转变的重要标志是与新加坡签订《新时代的经济合作协定》,其主要内容不在商品贸易领域,而是侧重包括资讯科技、金融服务与投资等新领域.2000年底东盟-中、日、韩旨在加速贸易、投资和技术转让的东亚"10十3"合作机制已开始启动.世行研究表明,90年代以来地区贸易协议在整体上减少贸易壁垒,增加了贸易政策的协调性,在促进扩大全球贸易中所起的作用起来越大.尤其对发展中国家来说,这类协议有助于促进经济改革和市场经济的发展,为降低关税提供了可能性,扩大了出口市场,增加外资流量,增加技术转让,并带动其他部门的发展.

3.加强知识产权保护,用创造发明、取得专利、商标保护来积极占领国际贸易市场.

知识产权制度既是有效保护知识成果的重要制度,又是激励知识生产、传播和应用的制度.世界贸易组织已把知识产权列为世界贸易体系的三大支柱之一.正因为如此,美国、日本和欧共体成员国等工业发达国家,为了争得更大的市场份额,拥有在高技术及其产业竞争中的主动权,纷纷研究制定面向21世纪的知识产权保护战略,并将其纳人国家经济、科技的总体发展战略.如美国301条款授权总统采取适当的行动消除违反国际协议或影响美国贸易的外国贸易壁垒,其目的在于加强对美国专利、商标等知识产权的保护.美国在国际半导体市场的激烈竞争中,正是运用这一条款,向日本施加压力,迫使其开放半导体市场,使美国对日本出口的半导体增加了20亿美元.

4.实行以出口为导向的贸易发展战略.

一贯推崇自由贸易的欧美政府在帮助企业拓展海外市场方面,开道护航,不遗余力.发展中国家也十分重视出口,采取了多种鼓励措施.如泰国规定免除外贸企业、公司所得税3一8年;出口企业直接或间接用于出口生产的进口投人可免除进口税、商业税和地方税;对用于出口生产的国内材料投人,其间接税可以减少;有潜力的出口产业可得到政府贷款计划的支持;发展出口加工区;提供营销资助,为大型私营外贸企业建立良好的银行服务支持系统等.这些措施促进了对外贸易的发展,特别是出口的不断扩大,对泰国经济发展和产业结构的调整起到了巨大的促进作用.韩国早在1962年就提出了"出口第一"和"贸易立国"的口号,大力实施以出口为导向的发展战略.韩国首先降低国内具有一定竞争力的产品的保护,人关不久就将名义关税税率和工业品关税税率分别下调至14%和12%,并相应放松外汇和金融方面的管制,银行业加快对外开放,政府和企业都积极采取加快经济国际化的措施,从而使韩国出口贸易规模急剧扩大,大量外资流入,推动了经济发展.

5.建立完善的投资环境以吸引国际资本的流入.

首先,完善市场和法制环境是吸引外资必不可少的条件.一方面,通过扩大基础设施和城市化投资,创造更多适合企业发展的条件和市场机会;在着手进行大规模基础设施建设的同时,把重点放在见效快的投资项目上,以实现资本的快速积累.另一方面,给予外资优惠待遇.如印尼政府1999年恢复鼓励投资的"免税期"政策,对纺织、化工、钢铁、机床、汽车零件等22个行业的新设企业给予3一5年的所得税免征;对于以超过30%的规模进行扩大再生产的项目,减免其资本货物以及两年生产所需原材料的进口关税;国家优先出口项目和有利于边远地区开发的项目,政府将提供一些税收优惠;对出口加工企业减免其进口原料的关税和增值税及奢侈品销售税;对位于保税区的工业企业政府还有其他鼓励措施.印度对外商投资的税收优惠主要有减免关税、减免公司所得税和酌情延长免税期等.

从1995年开始,对交通运输设施建造项目采取BOT方式的,还有5年的不纳税优惠期.

其次,推进服务业自由化进程,扩大市场准人.各国存在的服务业贸易障碍,以限制外资股权比例为最多,且普遍存在于金融、保险及电信等行业.东盟各国在经历了亚洲金融风暴之后,除着手进行金融服务业重整外,已经加速放宽外资股权比例,积极研究修改有关投资法令,以吸引外资进入,恢复经济成长.例如,马来西亚提高了外国人保险业及批发零售业的持股比例;泰国开放外国人经营批发零售业;印尼允许外商与印尼业者合作设立拍卖公司,经审核合格的批发零售业和已登记注册的新银行外资可拥有100%股权.

6.加强外国投资管理,保质保量的引进外资.

各国多有一套严格的外国投资管理体系,外资进人必须首先接受政府的审查和批准,有些行业和活动是禁止外资进人的,外资的股权比例也受到限制.通过这些规定,政府可以有效地调控外资的流向,防止资金雄厚的外国大企业冲击和威胁本国的中小型企业和不发达产业,还可以保证外汇收支的平衡.比如印度汽车工业就得益于政府的投资政策,外国汽车公司在印度投资必须和当地公司合作,联合开发生产的新款车型既部分实现国产化,又保留国外原车型的优势,在价格上与交纳了较高关税的进口车相比又有较大的优势,避免了印度国产汽车市场受到外国产品的过大冲击.

马来西亚对外资在一些重要领域的参股作了十分明确的限制,如在电信业和银行业,外资的股权限额为30%,在保险业,外资的股权限额为51%.菲律宾在向外资开放本国市场方面,十分注意循序渐进,充分利用世贸组织给予发展中国家的缓冲期,如金融业方面,外国资本虽然可以拥有个别银行的全部股份,但外资在菲律宾整个银行业中的投资比重则不许超过60%.菲律宾的零售业也是长期保留给本国人经营,直至不久前才决定有条件地对外资开放.韩国单纯劳动密集型和保税加工产业的外商控股权限制在50%以下,全部出口的产业和代替进口的产业中对其他行业技术影响较大的产业以及与韩国企业的投资合作需相当长时间的产业,允许外资投人占50%以上.

7.利用全球和本国产业结构调整的机会,吸引外资和进行海外投资.

经济全球化的产业结构调整和升级的浪潮在发达国家、先进工业国家和发展中国家间形成了一条产业转移的链条,发达国家制造业的成熟化使实际生产过程具备被剥离和转移的可能.20世纪80年代,美国通过产业结构调整将产业发展重点从制造业转移到服务业,将具有国际竟争力的资源要素从边际生产率低的国家向边际生产率高的国家转移,从而带动了技术权利使用权转让和金融服务业输出,并促进了资金流动以及原材料商品交易.东亚是发达国家制造业向外转移的最大受益者,从60年代到90年代初,整个东亚地区的制造业迅速崛起,其产值已占全球制造业产值的三分之一,成为世界制造业中心之一.以此为基础,东亚逐步扩大了区内贸易,到90年代中期区内贸易已达到东亚外贸总额的一半.在制造业的发展过程中,东亚依赖产业转移形成了一种被称为"东亚模式"的增长机制,形成一了一条特殊的产业转移链,"亚洲四小"作为中间环节,接受工业发达国家转移来的产业,同时将自己失去竞争力的产业转移到东盟和中国大陆.随着"亚洲四小"的制造业逐步向周边地区转移扩散,使其制造业在经济中的地位开始下降,服务业同时相对上升.与之相应,中国大陆和东盟国家的制造业吸引了大量的外商直接投资,在经济中的地位不断上升,并成为世界中低档制成品的重要生产基地.

8.发展风险投资业,吸引国际创业投资机构到本国运作以吸引高技术产业的投资

风险投资政策,是科技与金融相结合的投资机制,由风险投资机构将大量的社会闲散资金聚集起来后通过严格的筛选、评估,向具有专门技术而无法筹得资金的极具增长潜力的高科技企业投资.由于科技成果转化阶段市场、技术等不确定性的存在,加大了投资风险,迫切需要风险资本的投人,为企业进人高新技术领域提供资金支持.成熟的风险投资体系不仅吸纳了国内的闲置资金,其自由的退出机制还吸引了国际资本流人高科技产业.各国政府发展风险投资的主要经验之一就是建立体系完善的法律环境.如美国的《小企业技术法》和《技术创新开发法》,英国制定的《贷款担保计划》和《企业扩大计划》,日本制定的《小企业法》等,不仅为高技术科技成果向商品的转化提供了法律保证,而且将政府有关税收减免、信贷担保等政策以法律的形式规定下来,保证政策的稳定和贯彻实施,另外,实行强有力的税收、政府补贴等政策支持措施.美国80年代后期对税制进行了改革、规定风险投资额的60%免征税,其余40%减半征税,使总风险投资税率由49%降到20%.新加坡在创业投资税收优惠方案中规定,创业投资机构在当地开始运营的前5一10年间完全免除所得税.韩国政府给所属的创业投资公司增加低利贷款1000亿韩元,专门用于对风险企业的投资.

国际借鉴范文篇8

近年来，为经济发展提供保障功能的保险业在我国已获得长足发展。保费收入明显增长，且增长速度逐渐加快.2004年达到了4318亿元；保险深度由1994年的1.14%增长到2004年的3.16%，增长了近2.77倍(根据我国统计局公布的1994年和2004年全国年度统计公报数据计算得出)。在保险业发展良好的形势下，要更好地发挥保险业对社会经济进步的支持作用，需要进一步借助市场的力量，并在保险监管制度的规范引导下实施。这是研究新形势下我国保险业监管战略调整的意义之一。

在全球化浪潮中，特别是伴随我国加入WTO，国内保险将以商业存在。跨境交付、自然人流动等方式走出国门，提供境外消费服务。同时国外保险业机构也将以类似方式进入国内保险市场为本国提供消费服务。不可否认，跨境的保险服务形式将给我国的保险监管提出新的课题，研究我国保险监管战略调整的意义之二在于探索如何增加保险监管机构对保险实施有效管理。

当今世界是一个科技进步、经济管理方式不断革新的时代，保险业的经营管理模式也在不断调整。世界主要发达国家的银行、证券。保险等金融机构纷纷相互融合，业务相互渗透，逐步由分业经营走向混业经营。但是就我国而言，完备的分业经营分业监管体制才得以确立不久.需要探索如何使国内目前的分业经营分业监管体制与国际的混业经营混业监管体制相协调一致，这正是研究我国保险监管战略调整的意义之三。

伴随经济的迅猛发展、保险经营方式的转变.需要探讨与此相伴的监管思路、法律体系、规章制度及监管机构体系等保险监管理念和内容能否适应形势的变化，这是研究我国保险监管战略调整的意义之四。

二、美、英、日三国保险业监管之比较

美国、英国、日本是当今世界保险业最为发达的三个国家。其保险监管无论是在理念上还是实践上都走在世界前列。因此，对美英日三国保险业监管进行比较分析，有助于我国保险业监管的转型与世界接轨。

(一)相似之处

1.都拥有较为独立健全的保险业监管体系。无论是美国。英国还是日本，都建立了以政府监管机构牵头。社会中介机构监管和行业自律为辅、保险公司内控为基础的一整套完备的保险业监管体系。如美国联邦保险局州保险署、保险监管协会、保险评级机构组织控制委员会的COSO模型，英国的贸工部、财政部。金融服务局、劳合社董事会，日本的大藏省，金融厅等组织。

2.保险监管法制化。三国保险监管均以完备立法的形式实行。美国务州有自己的保险法，备州保险局在州管辖范围内行使保险监管权，以保险公司偿付能力和保险投保人利益为主要监管内容，且各州保险法对承保过程的各环节都有严格的规定，充分体现了美国保险监管的广泛性和严格性。虽然美国各州的保险法多达55部，但在全美保险监督官协会的努力下，内容上已无多大差别，各州法院通过对保险法的司法审查也发挥着一定的监管作用。英国现行保险立法是《保险经纪人法》、《1982年保险公司法》和与之有关的保险条例：《1983保险公司财务条例》、《1981保险公司条例》、《1983年劳合社保险条例》以及贸工部关于收费标准的法律文件《1990年保险公司法律费用保险条例》和《保险公司修改条例》，日本的保险立法主要是《保险业法》，包括对保险业的监督法规和有关经营者的组织及行为的规定。

3.保险监管的内容及方式大体相同。三国保险监管内容包括对保险公司的偿付能力、保险合同、财务检查市场行为，其中核心是保险公司偿付能力的监管。监管的方式大多采用现场检查和非现场检查方式。

(二)差异之处

1.监管体制不尽相同。美国是联邦制国家，实行两级多头管理体制，中央和地方都有权对保险业进行监管。美国联邦政府成立联邦保险局，，只负责联邦政府法定保险，如联邦洪水保险、联邦农作物保险等。根据《麦克云佛戈森法案》。每个州都成立保险署并被赋予监管本州保险业的权力。美国联邦保险局与各州保险署之间不是隶属关系，而是平行关系。任何一家保险公司必须获得州保险监管部门的批准后方可在该州营业。为了对各州的监管进行协调，美国成立了全国保险监管协会，其主要职责是讨论保险立法和有关问题，并拟定样板法律和条例提供各州保险立法参考。英国采取的是一级监管体制。1997年以前金融业的监管由九个机构分别承担，其中的贸工部负责对上市公司的监管，其下属保险局负责对保险机构的监管。1998年金融服务管理局成立，将英国原有的八个金融机构合为一体，集银行、证券和保险监管于一体。英格兰银行作为中央银行，不再承担对商业银行的监管职责r”。日本属于集中单一的监管体制。大藏省是日本保险业的监管部门。大藏大臣是保险监管的最高管理者。大藏省下设银行局，银行局下设保险部，具体负责保险监管工作。由于日本金融危机加剧，金融机构倒闭频繁，为了加强金融监管，日本成立金融监管厅，接管了大藏省对银行、证券、保险的监管工作。后金融监管厅更名为金融厅，将金融行政计划和立案权限从大藏省分离出来。金融厅长由首相直接任命以确保其在金融监管方面的独立性。

2.保险监管基于的理念不同。美国的监管以严格的法律为基础。美国的两级多元、分权制衡的保险监管模式现实决定了美国对保险业的监管是建立在严格而完备的法律基础之上的。美国的联邦政府及州政府都有权制订相关的法律。全美50个州、哥伦比亚特区和4个托管区均有自己的保险署.都有权通过立法调整州内的保险业。这些立法包括对保险公司的设立、业务范围、准备金率、保费率、保险资金运用、市场退出等监管范围都有严格的规定，各州保险公司都必须在严格遵守各州保险法律基础上实施日常运营。联邦保险公司按照联邦保险法律实施运营。英国的保险监管以高度自律为基础。英国的保险业发展历史悠久，自律管理的理念已深入保险行业。正是因为英国一贯存在高度的自律管理，政府部门的行政监管则采取了较为温和、宽松的方式，即政府监管部门只通过立法规定保险人偿付能力的最低标准和计算方法、保险人必须公开接受监督，其他则依靠行业自律。日本对保险业的监管则主要依靠行政手段来实施。日本是保险业最为发达的国家之一，但其保险监管却量具行政色彩。长期以来，日本的大藏省对国内保险行业实行严格的行政管制，保险业长期严格的市场准入约束.使得保险市场一直控制在少数保险公司手中，外资保险公司很难进入日本市场开展保险业务。

3.保险混业经营趋势下的混业监管体系不同。保险混业经营突出表现在两个方面：一是财产、人寿险业采用子公司的形式相互渗透；二是银行、证券，保险和信托投资之间相互渗透。美国在1999年出台了《金融服务现代化法案》，标志着美国进入了银行、证券、保险混业经营的新时代。同时《金融服务现代化法案》对新的监管模式作了如下规范：规定美联储为银行控股公司的伞型监管人(Umbrellaregulator)，负责银行控股公司的综合监管.同时银行控股公司附属各类金融机构由功能监管人分头监管。即证券、保险，货币监理署等监管部门按业务功能分别负责监管银行控股公司的特定子公司。银行监管与中央银行分离，也为实现混业监管定了基础，这样既可以适应银行、证券、保险业务相互渗透、交叉的发展趋势，又可以避免监管真空或重复监管，合理利用监管资源，提高监管效率r41。英国1997年10月以前.英国政府对金融业的监管是按照分业模式进行的，其中保险监管是由当时的贸工部负责的，之后过渡到财政部。1999年1月1日再由财政部委托给新成立的金融服务局(FSA)，金融服务局由过去分别监管银行。证券、保险等。8个行业的监管机构合并组成。现在FSA一共监管着全英国550多家银行，70家住房协会，650家信用合作社、270家友好合作社、820家保险机构、4100个财务顾问、1300家投资银行，1100家基金管理公司、8个市场及证券交易所等各类金融机构”，。至此，英国金融监管体系前后经过3年的调整期从分业走向了统一。英国统一监管模式强调用最节约和有效地使用资源的方式实行监管，减少了监管成本。日本在1996年11月以后也逐步由分业经营走向混业经营，其金融业的监管一直实行统一监管模式即由现在的金融厅对银行、证券，保险等金融业务实行全面监管。

三、我国保险业监管的国际借鉴及战略调整思路

每个国家的保险监管制度，在一定程度上都与一个国家的文化背景、保险业的发展历史长短有关。现代意义的保险业在我国是一种新兴产业，保险业监管历史较短，但是目前我国的保险业却面临着市场经济转型、加入世贸、国际化接轨等新的形势和背景，过去的保险监管在理念、目标、思路以及监管实践等方面与国际化、市场化格格不入甚至；中突。因此，当务之急应是借鉴一些国家保险监管的先进做法以灵活应对我国国情。

(一)保险监管理念应从依重行政监管转变为依靠法律来实施监管。从前述三国的保险监管理念来看，英国高度保险自律的传统在我国这样一个保险业新兴国家暂时还不存在，日本浓厚的行政监管却是我国正在所扬弃的。在实践中，美国的相关保险法规已经过多年的改革与完善，日趋成熟，无论是在监管机制，监管内容，监管方式，监管责任等方面都有明确的规定，保证了保险行业的健康发展。因此，我国可以借鉴美国以完备的法律作为实施监管基础的理念，依靠完备的法律制度来加强保险业监管。但就我国目前实际情况而言，保险立法还明显滞后于社会。经济的发展，尤其是我国即将加入WTO，外资保险机构的大量涌入将对我国保险业提出严峻挑战：其一，如何对外资保险机构进行监管?我国目前对外资保险机构监管的专门法规只有1992年《上海外资保险机构暂行管理办法》(以下简称《办法》)。缺乏全国性的、专门性针对外资保险机构监管的法规。并且《办法》的有些规定明显和WTO规则与我国入世的承诺不相符合，还有一些条文与其后制定的保险法不相协调，造成内外资保险监管法规的不统一，其二，保险法的一些规定，如偿付能力监管、再保险监管、保险投资监管、保险公司高级管理人员任职资格的审查和保险违规的处罚等如何落实。对此，保险法的规定过于笼统，又没有相应的配套措施或实施细则，在保险实践中可操作性不强。这些都表明，我国的保险监管法律法规有待进一步完善。因此，我国要加快制订保险业法的步伐，把所有的业务都逐步纳入法制化轨道，如制定有关保险电子商务等新兴领域的法律，以免造成法律的空白；有针对性地制定监管方面的法律法规，全方位地对保险监管部门的监管行为进行规范；完善保险监管责任制，进一步量化保险监管工作目标，实施严格的责任追究制度，促进保险监管部门和监管人员增强责任意识，提高监管水平，避免无作为和越权行为的发生；保险监管机构要与当地金融监管部门建立稳定的磋商制度，把保险执法逐步纳入国家法律体系。

(二)保险监管重心应从针对保险公司市场行为的合规性监管，转变为针对保险公司财务保证保险公司的偿付能力的监管。从美英日三国保险监管实施来看，对保险监管普遍采用松散监管模式，保险监管主要内容的核心已转向保险公司的偿付能力。而我国长期以来习惯于对市场行为的合规性监管，而忽视了保险公司风险评估和风险管理，特别是缺少对保险机构财务状况的跟踪分析。针对我国保险业监管目标错位问题，我国可以从以下几个方面完善对保险公司的财务监管：一是建立保险风险评价、预警监控系统，对可能出现问题的保险公司及时警告并督促其解决这些问题；二是正确划分保险公司的资产类型，合理界定保险公司的实际资产和负债比率；三是吸取日本保险监管的教训.对保险公司的财务状况实行披露制度，接受社会监督；四是借鉴美国的保证基金制度，维护保险市场的稳定，促进保险业的健康发展。通过健全的财务管理机制，使保险公司的偿付能力得以保证。

国际借鉴范文篇9

关键词：自由贸易港；自贸区；经验借鉴

自由贸易港是各国外向型经济发展过程中，为满足贸易投资便利化而设立的特殊经济监管区域。截至目前，国际上发展相对成熟的模式，有受地域特点影响，以物流转口为主的香港、新加坡自由贸易港模式；还有覆盖综合保税区职能的荷兰鹿特丹港和比利时安特卫普港模式。

一、国际自由贸易港管理模式及特点

（一）对自由贸易港内货物实行“境内关外”管理。对出入转口货物的报关、报检不需行政审批，只做数据统计。如香港特区，对于转口和转运的货物，不需报关，货主需要提前备案货物信息，使监管部门可以追根溯源，避免货物非法流转造成对港口商业名誉的损害。在税务处理上，免征相关关税及进口环节增值税，但免征税费货物仅限定在允许经营商品范围内。(二)外资企业在自由贸易港内准入设立限制少。香港特区对外资企业实行积极的不干预政策，外资企业准入无行业、注册资金和持股比例方面的限制。仅针对部分行业准入时提高要求：在允许经营行业中，业是受政府管制最严格的行业；电讯、广播等少数行业有条件进入；银行、保险少数特殊行业需申领牌照进行设立。香港特区对公司注册资金无金额限制，公司成立后也可随意增加注册资本，手续便捷。新加坡自由贸易港对企业经营范围没有限制，除国防相关行业和个别特殊行业外，新加坡对外资进入没有行业限制，商业、外贸、租赁、营销、电信等市场完全开放；对外资企业进入金融、保险、证券等特殊行业需向主管部门进行备案。禁止新增外资银行进入本地零售业务市场、限制外资银行对本地银行的持股比例；限制新闻业、广播业的外资持股比例。在注册资金方面,新加坡公司法规定设立公司最低注册资本10万新元，实行认缴制，股东可随时决定提高注册资本和缴足资本，且只需在商业注册局填写表格和交纳费用即可。（三）金融市场开放程度高。国际自由贸易港开放资本管制，资金汇兑自由、金融服务发达。香港特区允许国际投资者自由投资当地发行的债务工具。在资金跨境结算自由，对包括外资本金和股金调回没有限制；完全放开了黄金和外汇市场。贸易融资渠道通畅，对借贷无额度限制，金融服务覆盖面广。新加坡自由贸易港金融市场监管经历了由离岸市场分离转变为离在岸一体管理模式，外资企业按照银行要求提供文件即可开立银行账户并向金融机构申请融资业务。（四）良好的监管环境。一是跨部门联合的网络一体化数据管理体系。如新加坡通过“一站式”网络通关系统，连接海关、检验检疫、税务、军控、安全、经济发展局、企业发展局、农粮局等35个政府部门，与进出口、转口相关的申请、申报、审核、许可、管制等都可通过该系统进行。二是完善的报关、通关、配额、检验检疫配套监管制度。香港特区内豁免报关商品无须报关；豁免报关商品以外的商品，承运人只需向海关报告商品相关信息并提供相应资料即可。进出口配额环节限制少，检验检疫局环节便利。三是健全的法制体系。香港法律体系以经济法为主，构成了自由竞争的法律体系。新加坡继承了相对完整的英国法体系，《自由贸易区法》是新加坡自贸区运行的核心法律，对自贸区定位、功能、管理体制、优惠制度、监管制度等进行了全面的规定。

二、对我国自贸区发展启示

（一）有步骤的提高外资进入境内自贸区的便利化水平。当前，我国的自由贸易试验区对外商投资准入实行负面清单管理，按照当前管理措施，禁止对部分行业投资并存在持股比例要求外无其他限制。目前，我过改革开放程度不断加大，风险防控能力与国际先进水平尚存在一定差距。结合我国外贸发展现状，逐步放宽外资准入部分行业的条件，同时减少行政干预，提升政府事中事后监管能力，放宽市场竞争自由度水平，扩大金融市场开放水平，促进贸易便利化同时防范外部风险。（二）完善金融宏观审慎管理，提升金融服务水平。发展离岸贸易是当前各自由贸易港区金融发展目标之一，离岸金融主要服务于离岸贸易，为交易主体提供便利、高效，个性化的金融服务。提升自贸区外汇资金的宏观审慎管理水平。借鉴新加坡自由贸易港发展初期的金融市场监管模式，建立对自由贸易试验区离岸、在岸业务宏观审慎的管理框架，设立离岸、在岸业务“防火墙”，防止境外金融交易活动影响或冲击境内金融体系。在完善事中事后监管框架的基础上，鼓励自由贸易区内金融机构开展金融创新。借鉴美国金融机构危机预警机制，监管部门可责令高危险金融机构退出离岸金融市场。（三）完善自贸区法律法规监管体系和网络技术支持。当前，国际自由贸易港都有专门立法，贸易自由、投资自由、金融自由等日常管理都以法律制度为基础，且不断修改完善。国内自贸区自由化推进过程中，风险防范体系机制有待进一步增强。搭建跨部门的综合监管模式，实现监管信息共享，统一监管，进一步完善自由贸易区内监管法律体系，营造具有公平、公开、公正经商环境。目前，各地主推的综合服务平台为各地企业带来便利，实现了海关、商检等部门的接入，但各地搭建进度、全国统一化程度，比照新加坡“一站式”网络通关系统仍存在一定差距。推进自贸区法律体系与网络技术的发展，是提升自贸区监管效率和贸易自由的基础。

参考文献：

[1]王淑敏、陈晓，《中国自由贸易港发展离岸贸易的必要性及可行性问题研究》，海关与经贸研究，2018.03

[2]佟家栋，《中国自由贸易试验区的改革深化与自由贸易港的建立》，国际商务研究，2018.01

[3]黄建中、文娟，《探索建设自由贸易港蓝皮书》，中国经济出版社，2018.03

国际借鉴范文篇10

[关键词]医疗保障体系；基本医疗保险；商业健康保险；医疗救助

医疗保障体系建设是我国社会保障体系建设的重要环节，对维护人民群众健康服务的可获得性和公平性起着至关重要的基础性作用。近年来，随着社会经济的高速发展，人口老龄化进程的加快，疾病谱的转变，我国医疗保障体系建设面临新的挑战。《“健康中国2030”规划纲要》明确提出“健全以基本医疗保障为主体、其他多种形式补充保险和商业健康保险为补充的多层次医疗保障体系”。对此，有必要总结不同国家多层次医疗保障体系的做法与经验，为我国医疗保障体系建设提供借鉴。

1医疗保障体系建设的国际经验

国际医疗保障体系萌芽、建立、发展、改革的过程就是多层次发展模式的形成过程。总体来说，国际医疗保障体系主要经历了以下三个阶段。医疗救助阶段（17世纪初到19世纪中下叶）。17世纪初，英国圈地运动导致贫民急剧增加，威胁社会安全。1601年，英国通过《济贫法》（世界上最早的济贫制度），规定对穷人提供医疗救济，使贫困人群的医疗救助成为主流。俄国、德国等也相继实施贫困人群医疗救助，但没有形成体系化的医疗保障计划。主体医疗保障制度阶段（19世纪末到20世纪70年代）。19世纪末，工业革命增加了传染病传播与工伤发生率，劳动力损失严重，国际工人运动爆发后，各国开始采取措施保障和改善工人健康。1883年，德国颁布了世界上首部社会保险立法———《劳工疾病保险法》，建立了社会医疗保险制度，对国际社会产生了广泛影响；20世纪末，全球实施社会医疗保险制度的国家占比达65%以上[1]；二战后，英国以贝弗里奇报告（《社会保险和相关服务》）为蓝本建立了首个全民健康保险制度，直接影响了加拿大、澳大利亚等英联邦国家以及大部分北欧国家；20世纪70年代，各国纷纷建立覆盖全体或大多数国民的主体医疗保障制度（各国制度模式各不相同），医疗救助制度逐渐演变为辅助角色，发挥保底作用。商业健康保险深度参与阶段（20世纪70年代以来）。商业健康保险最早产生于19世纪的英国，20世纪以来，随着工业化和商品经济的高速发展，居民健康风险因素增加，进一步刺激了各国商业健康保险的产生与发展。20世纪30年代，首个真正具有现代意义的商业健康保险计划———美国“蓝十字”和“蓝盾”计划出台。20世纪70年代以来，各国开始进入医疗保障体系的市场化改革时期，为了提升医疗保障体系的运行效率，让商业健康保险参与公共医疗服务的竞争和管理成为各国改革的重要措施，如荷兰、英国、德国的公共医疗保险体系引入了市场化管理和竞争，美国建立了健康维护组织（Health-maintenanceOrganisation,HMO）等[2,3]。近年来,各国卫生费用呈明显上涨趋势，提升医疗保障体系效率是遏制卫生费用不合理增长的有效手段，各国不同程度采取了各项措施优化医疗保障制度，如实施医保支付方式改革，通过病患身份标准化、数据共享与交换等措施优化管理模式，建立更加完善的医疗保障体系。纵观国际医疗保障体系的建立发展，不同国家各有特点，体现了多主体、多层次特征。当前，美国、英国、德国的医疗保障体系发展成熟且具有代表性，对我国多层次医疗保障体系建设具有借鉴意义。

1.1美国：市场为主体的多支柱型

美国医疗保障体系是典型的以市场为主体的多支柱型保障体系，以商业健康保险为主体层，公共医疗保障为保底层，市场运作为主，政府保障为辅[4]。2018年，商业健康保险作为主要保障模式覆盖了全美62%的人口（见图1）。美国医疗保障体系的亮点如下。（1）对低收入人群的连续保障衔接机制。美国公共医疗保障体系对收入在联邦政府贫困线100%~400%的中低收入个人/家庭的保费实行分段补贴。（2）用过渡机制解决职工医保的纵向衔接问题。美国商业医疗保险由职工个人（10%）和雇主（90%）共同购买，当职工更换雇主时，可以由原雇主提供最长18个月的过渡政策，避免出现医疗保障“真空区”。（3）促进主体与保底层的合作共赢。美国政府根据商业健康保险运营能力，对保险公司实施税收优惠、委托管理等服务，提高政府投入的保障效能和效率，同时促使商业健康保险公司加快技术开发与更新换代，进一步为保底层提供技术支撑。（4）建立良好的信用体系和医疗信息沟通机制。美国商业医疗保险注重对参保人员的信息收集、隐私保护以及高效的信息共享，进一步降低保险风险，提高服务效率。

1.2英国：国家主导的全民医保型

英国全民医疗保障体系是以国家卫生服务体系（NationalHealthSystem，NHS）为主体、医疗救助制度与商业健康保险为补充的多层次医疗保障体系（见图2）。其中，NHS是国家主导的福利性医疗保障，为全民提供免费的基础医疗；医疗救助主要是对特殊人群提供特殊的医疗服务，按需救助[5]；商业健康保险是补充保险，2017年覆盖人数仅占总人口的10.4%。英国医疗保障体系的亮点如下。（1）建立了必要的低收入群体补贴机制。英国除了为全民提供免费医疗外，还对低收入群体制定了免除就诊处方费、差旅费等方面的补贴政策。（2）加强商业保险与公共医疗保险的承接管理。在政府外包服务采购计划下，英国商业保险公司可承接社会保障体系的部分或全部管理工作，从而减轻政府的管理压力。（3）公共医疗保障与私营机构合作。英国公共医疗保障机构可在审核资质的基础上，与部分私营医院达成协议，报销部分医疗服务项目，以此分流患者，弥补公共医疗资源相对不足的缺陷，提升服务质量与效率。（4）认准高收入人群，找准商业健康保险的市场定位，丰富产品体系。

1.3德国：政府主导的多层次型

德国医疗保险体系是以法定健康保险为主体，福利性医疗保障与商业健康保险为补充的政府主导的多层次型保障体系（见图3）。2017年，德国法定健康保险覆盖了89.3%的公民，商业健康保险覆盖率为34.3%，福利性医疗保障仅针对特定群体，如公务员、警察、军人等。德国法定健康保险由政府和非政府组织协作管理，设立疾病基金会，形成制度统一、管理分散、社会自治、图1美国医疗保障体系构成非营利性医疗保险公司营利性商业保险公司HMO（管理式医疗组织）商业健康保险Medicare（老年人医疗保障计划）Medicaid（医疗救助计划）特殊人群医疗福利保障计划公共医疗保障62%90%—雇主10%—个人9%无保险29%主体保底德国医疗保险体系的亮点如下。（1）精准定位医疗救助群体。德国法定健康保险的保障水平与公民收入挂钩，能够精准保障低收入群体。（2）强调产品与服务创新。德国公民可在固定保费下自由选择疾病基金会，疾病基金会只有以客户为中心，不断创新产品和服务，才能获得市场竞争优势。（3）发展“保险+医疗”服务模式。德国允许商业健康保险公司经营承办医疗服务机构和健康管理机构，为公民提供更优质和连续性的预防保健、基础医疗以及保险服务。（4）发挥商业健康保险的社保替代功能。在保证管理主体的严格筛选和监管下，部分社保基金可投入市场，形成良性竞争。综上所述，发达国家医疗保障体系各具特色，多层次的保障制度并行，各层次之间互为补充、甚至竞争，以适应不同群体的差异化保障需求。具体来说，表现出以下共同特征。（1）坚持底线思维。公共医疗保障制度由具有普遍性与基本性特征的社会保障向保障底线公平的社会保护转变，并在维持较低保费的情况下广泛覆盖，强调社会参与和责任分担，将个性化保障留给补充保险。（2）扩大保障范围。除医疗服务外，将预防、保健、护理等服务纳入保障范围。（3）提升保障效率。引入私营医疗保险机构，促进公共医疗保障体系的市场化，提升服务与管理效率。（4）创新保险产品和服务。强调商业健康保险的产品创新，并细分风险领域，为需方提供全方位、多层次的医疗保障服务。

2我国医疗保障体系建设现状与挑战

当前，我国已初步建立了以基本医疗保险为主体，城乡医疗救助保底，其他多种形式补充保险和商业健康保险为补充的多层次医疗保障体系（见图4）。其中，基本医疗保险作为主体层已覆盖全国95%以上人口。但目前我国多层次医疗保障体系在建设发展过程中仍面临较大挑战，具体表现在以下4个方面。

2.1医保政策统筹不足

一是我国各项医疗保险制度的目标人群存在交叉，造成重复参保问题，在浪费医保基金的同时增加财政负担，导致医保体系运行低效；二是不同医保制度的筹资模式与水平不同，给付待遇差距较大，补偿比例差异显著；三是同一保险类型下筹资公平性欠佳，如城乡居民医疗保险采用统一筹资标准，未考虑缴费责任与个人能力之间的关系，也未考虑农村居民的医疗服务可及性，造成城乡居民医疗服务利用与待遇享受的相对不公平，难以发挥制度改革效应[7]；四是当前我国基本医疗保障体系仍以市级统筹为主，统筹层次较低，风险分摊池较小，降低了横向公平，影响居民异地就医。

2.2各层次之间衔接效率较低

由于各层次医疗保障发展不均衡、融合进程不一、数据信息割裂，我国现阶段医疗保障体系的衔接效率较低。首先，我国基本医疗保险筹资水平不断提升，如城乡居民医疗保险人均筹资由2000年的20元提高到2019年520元，保障水平也随之提高，但保底层的医疗救助制度和补充层的商业健康保险发展较慢，各层次之间发展不均衡，降低了相互之间的衔接效率，难以充分保障不同人群的健康需求。其次，2018年成立了国家医疗保障局，对基本医疗保险和医疗救助职责进行整合，将主体层与保底层纳入同一部门融合管理，但商业健康保险仍分属其他部门监管，在管理上缺乏与公共医疗保障体系的有效衔接，降低了整个保障体系的运行效率。同时，基本医疗保险与医疗救助在保障对象、服务项目及保障水平等方面缺乏有效衔接，降低了医保基金和医疗救助资金的使用效率。此外，我国基本医疗保险与商业健康保险由于举办主体不同，数据信息难以互通，缺乏有效的沟通交流机制，进一步降低了各层次之间的衔接效率。

2.3层次内资源整合力度不大

首先医保资金池割裂，主要体现在医疗保险基金的地域分散上，经济发展水平较低的地区，医疗保险筹资能力、保障能力也较差。其次，我国医疗服务价格增长迅速，以药品、耗材为主的费用结构不合理，存在过度医疗问题，不合理的价格体系、服务体系和药品供应体系进一步影响了医保基金的使用效率，威胁基金安全[8]。此外，由于城乡分割、统筹层次偏低以及技术和标准的差异[9]，同一层级医疗保险数据信息管理分散，信息难以互联互通，降低了管理效率。

2.4医疗保障与其他保障制度的衔接不足

医疗服务常常与老年人疾病防治、工伤治疗等联系紧密，因此，医疗保障体系除了内部面临挑战外，还面临如何与养老保障、工伤保险等相关保障制度实现良好衔接的问题。与养老保障制度衔接方面，随着我国人口老龄化的加剧，老年人医疗与养老服务需求进一步释放，当前我国医养融合发展尚不成熟，医疗与养护界限不清、互不衔接[10]，医疗保障与养老保障之间缺乏制度衔接，威胁医保基金安全；与工伤保险制度衔接方面，长期以来工伤保险与医疗保险均使用《国家基本医疗保险、工伤保险和生育保险药品目录》，两项制度存在较大的交叉性，需要进行沟通协调，但当前两项业务由人社和医保部门分管，亟待建立有效的衔接机制。

3我国多层次医疗保障体系建设展望

3.1抓住社会变革机遇，顺应时展要求

近年来，我国人口老龄化问题日渐突出，2019年末65岁以上老年人占比达12.6%，慢性病、重大疾病发病率与患病率明显升高，不同人群对多层次健康保障的需求激增，亟需调整完善我国多层次医疗保障体系，扩大保障范围与保障水平。同时，随着我国经济水平不断提升，国民消费预期升级，居民在消费能力范围内追求更好的治疗方案成为趋势，因此需充分重视作为补充层的商业健康保险体系建设，提供更加优质的个性化保险服务。在我国科技不断进步的时代背景下，应激发医保对服务与产品实施战略性购买，发挥医保的价值导向，提升整个服务与保障体系的运行效率[11]。

3.2医疗救助体系精准化，实现底层保障

目前，我国医疗救助以避免疾病造成灾难性影响为主要目标，定位于基本医疗需求。要实现底层保障，需进一步对医疗救助体系实施精细化管理。从救助对象来说，建立健全家计调查制度，科学界定医疗救助对象，并根据社会经济状况和特定人群健康状况，动态调整救助范围，有条件的地区可针对边缘群众和流动人群制定特定救助计划；救助思路方面，实行综合医疗救助，提前干预，防止或减少疾病的发生与迁延，减轻疾病经济负担；救助标准方面，定位于基本，巩固底线思维，保障贫困人口的基本医疗需求，扩大有限的医疗救助资金覆盖面，提高资金使用效率，真正实现底层保障。

3.3基本医疗保障一体化，巩固主体层发展

基本医疗保障作为我国医疗保障体系的主体层，要巩固优化体系发展，进一步推进体系内部一体化。理顺和优化相关部门职能职责，实现基本医疗保障内部制度的有序衔接，避免引发新的不公；出台规范化、标准化和制度化政策，形成一体化管理模式；改革医保支付方式，充分发挥医保的价值导向，进一步提高医保基金使用效率，保障基金安全；此外，充分利用互联网信息技术，构建统一的医保信息管理平台，利用云计算、大数据、互联网等，建立有效的层次内部与不同层次之间医保信息共享交流机制，提高医保管理水平。

3.4商业健康保险专业化，形成多层次互补

在实现底层保障、巩固主体层发展的基础上，进一步鼓励商业健康保险发展主线业务，增强其专业性，满足多样化的医疗保障需求，为公共医疗保障提供更多的管理和技术支撑，形成多层次医疗保障体系。具体来说，商业健康保险要以疾病、医疗、护理、失能收入损失保险业务为主线，融合健康管理服务，拓展发展空间；探索与医疗服务提供机构的直接合作，或直接经营医疗机构，为参保人提供更加优质与便捷的“保险+医疗”服务；此外，可充分利用其管理优势、市场化运行机制以及高水平技术，为社会医疗保险提供专业化的经办管理服务，优化市场竞争[12]。

参考文献

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