公允价值会计范文10篇

公允价值会计范文篇1

“公允”是公正恰当，不偏袒。“在会计中，‘公允’一方面是作为会计原则或标准出现，比如公允反映。另一方面是作为会计对象或会计方法出现，比如公允价值、公允价值计量。从会计对象角度看，公允价值是会计反映的对象，从会计方法角度看，公允价值计量是会计计量的方法。”一项资产或负债的公允价值是指在自愿交易的双方间进行现行交易时所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。最能代表公允价值的是市场交易各方承认和接受的，由市场价格机制决定的市场价格。而公允价值会计主要是研究如何确认和计量会计要素。

随着资本市场成为企业的主要筹资场所以后，投资者和社会公众逐渐成为会计信息的主要使用者，公允价值会计因其提供的会计信息具有高度的决策相关性，会越来越多地受到人们的认同。如，针对衍生金融工具的大量使用，美国财务会计准则委员会颁布的第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》一文中，鲜明地倾向采用公允价值，并意图将其运用领域由金融工具扩展到其他领域。随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，会计作为国际通用的商业语言，提供的会计信息已经成为一种全球化资源分配的决策依据，国际财务报告准则的国际趋同已成为必然。因此，公允价值会计亦将成为我国会计发展的必然趋势。

2《企业会计准则》对公允价值会计的新发展

最新的企业会计准则立足我国国情，借鉴国际通行规则，审慎引入公允价值概念。

2.1强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，为引入公允价值概念奠定了基础。社会经济日益发展，资本市场逐渐成为企业筹资的主要场所，投资人和社会公众越来越关注会计信息的决策相关性。《企业会计准则——基本准则》第4条规定，“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”，明确指出为投资者和社会公众提供决策有用信息是财务报告的目标之一，这说明了引入公允价值概念的必要性；第42条规定，会计计量属性主要包括五种，公允价值是其中之一，明确了公允价值的法定地位，确立了我国公允价值会计的发展方向。

2.2给出了公允价值的定义。《企业会计准则——基本准则》第42条规定，公允价值是按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。从定义看，强调公平和自愿，排除了清算性或强制性的交易；熟悉情况指明了交易双方信息对称，不存在逆向选择，公允价值是金额而不是价格，表明公允价值可以是市价，也可以是依据市价和相关信息的估价。

2.3基于我国生产要素市场尚不发达的国情，对公允价值的应用采取审慎的态度。目前，我国部份生产要素二级市场尚不活跃，发育不完善、不统一。公平开放的的市场体系的建立尚需时日，一些会计要素不容易甚至不可能取得公允价值。因此，不可能对所有的会计要素的计量采用公允价值。主要表现为以下几个方面：

2.3.1强调了历史成本原则的主导地位如上文所述，基本准则第4条规定表明了会计的主要目标是反映企业管理层受托责任履行情况，表达了会计信息的首要特征是可靠性，因此，基本准则第43条规定，企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

2.3.2明确了公允价值计量的应用前提基本准则规定，采用公允价值计量的前提是所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠，即同时满足两个条件：一是该会计要素所在地有活跃的市场；二是能够从市场上取得同类或类似会计要素的市场价格及相关信息，从而对会计要素的公允价值做出合理地估计。这说明准则制定者为防止企业在实务中滥用公允价值，对应用公允价值给出了苛刻的条件。

2.3.3突出了公允价值的应用范围有限38个具体会计准则中，公允价值用于初始计量的有《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第16号——政府补助》等；公允价值用于后续计量的有《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第8号——资产减值》等；公允价值既可用于初始计量又可用后续计量的有《企业会计准则第10号——企业年金基金》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

2.3.4强化了公允价值的“参照物”的作用虽然对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但当成本显失公允时，应按公允价值计量，这时候公允价值则起到了“参照物”的作用，譬如，《企业会计准则第4号——固定资产》第11条，“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。但当成本显著低于公允价值的，应当按《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》相关规定确定入账金额，类似的还有《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》等。

2.3.5提出了我国公允价值估价的等级系统企业会计准则立足国情，将公允价值估价分为两个等级。一级估价是所参照信息是相同资产或负债的活跃市场价格，二级估价是所参照信息是类似资产或负债的活跃市场价格。同时，相关准则又规定，应根据市价和相关信息对相应的会计要素做出合理估计，而不是直接按市价入账。

2.3.6规定了采用公允价值计量的企业财务报告的披露内容披露内容包括：计量属性的选择、公允价值的计算方法、金额及其对当期损益的影响。通过这些信息的披露，使得会计信息使用者，尤其是投资者和社会公众能充分了解企业的相关情况，据此做出正确的决策。

3我国公允价值会计发展方向的深层原因

公允价值会计已获得了法定地位。《企业会计准则——基本准则》第九章对会计计量做出规定，提出五种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。作为第一层次的基本准则是用来指导各项具体会计准则的，在基本准则中提出公允价值，意味着当时机成熟时，公允价值可以运用于各项具体准则，一方面说明了会计准则体系的前瞻性，另一方面说明公允价值会计在我国具有广阔的发展前景。

包括公允价值在内的复合计量模式将在今后相当长的时间内存在。基本准则规定企业会计计量属性的首选是历史成本，只有当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠时，才可选择其他四种计量属性。充分说明在当前乃至今后相当长一段时间内，会计计量将采用以历史成本为主导的复合会计计量模式，公允价值计量是历史成本计量的重要的、有益的补充。

公允价值会计的发展有赖于我国市场经济的发展程度。公允价值的获取途径是市价，市价产生的前提是统一、完善的市场体系的建立。当前，我国市场经济尚处于完善阶段，只能对某些市场发育成熟的会计要素采用公允价值，这也是新准则对公允价值采取审慎态度的深层原因。随着我国市场经济的不断完善，具体会计准则必会越来越多地使用公允价值。

根据以上讨论，我们可以得出以下结论：①公允价值会计体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。②基于我国国情，新的企业会计准则继续采用公允价值，但对公允价值会计却采用了审慎的态度。③当前乃至今后相当长一段时间内，会计计量将采用以历史成本为主导的复合会计计量模式，公允价值计量是历史成本计量的重要的、有益的补充。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则—债务重组[M].北京:经济科学出版社.2002，153_158.

[2]吴江涛.谈公允会计：我的会计哲学观[J].财务与会计.2006.(3):65-66.

[3]黄中生.论资产计量[J].会计研究,2005,(4):15-19.

[4]于永生.美国公允价值会计发展的最新动态[J].财务与会计.2005，(3)56-60.

公允价值会计范文篇2

公允价值计量对会计信息质量的影响

会计信息也必须达到一定的标准才能为信息使用者提供有用的会计信息，以帮助投资者和债权人等更好地了解企业的财务状况和经营成果。由于会计信息的生成必须依赖于会计计量来完成，因此，会计计量属性成为众多影响和制约会计信息质量因素中至关重要的一个环节。在我国目前的企业会计准则中，除了传统计量属性之外又再次引入公允价值这一计量属性。毋庸置疑，公允价值计量属性的引入将对我国会计信息质量产生一定的影响。各种不同计量属性与会计信息质量的关系如表2所示:那么，究竟选用何种属性来计量所持有或控制的资产，如何保证会计信息能够具有相关性和可靠性?笔者以为，首先要考虑的是资产的用途和流动性，同时还要考虑会计信息的关联性和数据的客观性等因素。一方面，公允价值相对历史成本而言，在反映企业真实的价值方面，信息可能还是相对可靠的。在市场经济发达的国家，公允价值会计所依据的主要是相同或类似资产的市场价格。相对来说，这些市场价格还是具有一定的可靠性的。但如果市场上缺乏可比价格，就要估计和判断。此外，公允价值会计还对一些涉及到未来的交易进行了预测，其中不乏一些涉及金额巨大的交易，如衍生金融产品的未实现损益等。及时地在表内反映这些价值变化、在表外披露信息，将降低外部投资者所承担的风险。在具备成熟的估值技术的前提下，计算出来的价格具有一定的相关性和可靠性。另一方面，公允价值提供的会计信息同样存在着一些缺陷。公允价值虽然能够提供相对及时有用的信息，但在市场化程度不够完善，同时相关法规、估值技术尚不健全的情况下，公允价值提供的并不是绝对可靠的会计信息。此外，财务报告中披露的公允价值是报告日的公允价值，按公允价值计量的会计信息会随着时间而变化，倘若忽视这一因素而只披露某一时点或某一时段的公允价值变动额，就不利于使用者作决策。

公允价值计量与会计稳健性的关系及相互交融的途径

公允价值会计范文篇3

1.1公允价值的定义。从定义为衡量方法的国际会计准则研究中的术语定义，出现在交易的资产和负债中，交易的资产和负债的形式是公平的，甚至是讨价还价的相应金额。从这个定义来看，这是不难看出的，这涉及自愿，甚至讨价还价的原则。最终目的是确保双方都能用公允价值进行衡量，以避免双方当事人之间出现权利不平衡现象。1.2公允价值的基本特征。首先，公允价值本质上是对市场信息的评估，也是对资产或负债的价值市场的一种识别。其次，从定义可以看出，在公平价值的前提下，交易主体必须是自愿方了解情况，而对于具体交易或特征的两种物业都可以理解，双方可以自己的利益最大化贸易的角度。最后，公允价值是确认价格，而不是实际交易价格。在一定程度上，公允价值往往出现在实际交易不足的前提下，估值以活跃市场的报价为依据。

2在财务会计中使用公允价值的意义

2.1标志会计理论的转变。在财务会计中使用公允价值表明，中国的会计理论从原来的原收益表观转变为资产负责表观。在会计理论中，通常有两种资产，管理和收入。过去人们往往更注重企业的收入，大多数人支持收入的观点。在此基础上，一些经济学家认为，会计应正确衡量各企业的价值，每个企业的价值需要考虑企业的未来收支，公允价值基于此基础。这个概念就是表达对历史成本限制的批判，本质上是会计理论的变化。2.2标志中国会计国际化。在我们的会计准则中，明确规定了可以用于公允价值计量和核算，并使用公允价值计量表明，标志着中国的会计国际化。在我国使用公允价值一方面意味着我们从传统历史成本变化到公允价值计量模式的衡量和会计模式，多元化的历史成本，另一方面意味着中国的会计和国际会计准则。以往中国会计与国际会计准则的主要因素是中国唯一使用历史成本计量和会计核算的财务事项，不使用其他模式进行经济计量和会计核算。2.3侧面反映市场环境日益改善。在财务会计中，以公允价值计量且计量的前提是要有一个积极的市场环境。如果市场交易部门活跃，则公允价值在财务会计中无法计量和计量。在我国的会计准则中对使用公允价值计量范围做了具体规定，在一定程度上反映了中国的市场环境完善，市场交易环境活跃，所以才可以对部分事宜采用公允价值进行计量和核算。

3公允价值在财务会计中的正确运用

3.1正确的评估公允价值。根据公允价值的定义，公允价值是双方根据市场价格完成交易的价格。根据国际会计准则，公允价值评估步骤如下：首先，如果活跃的资产市场或负债价值，可以直接用于资产或负债的活跃市场价值，因此公允价值可以直接从活跃的市场；第二，如果没有活跃的资产市场或负责人直接使用活跃价值和类似资产或负责市场的价值，在相应的调整中，因此公允价值可以直接从活跃市场调整中获得；第三，如果没有活跃的市场，可以使用成本法和收入法估算公允价值，成本法是指根据资产公允价值的调整估计或当期成本或重置成本考虑资产或负债，负债，收益是指使用资产估算未来收益的资产公允价值。3.2正确理解和在财务会计中使用公允价值。在确保公允价值的正确金额时，公允价值可以在财务会计中进行计量和计量。在财务会计中，在衡量和计算公允价值的过程中，公允价值不能用于操纵企业的利润。与国际会计准则相比，中国在使用公允价值时更加谨慎。在会计准则中，明确了公允价值使用范围。在房地产投资方面，房地产只在市场环境中活跃，企业可以轻松从房地产市场交易环境投资房地产市场价值，采用公允价值计量和会计处理房地产投资。

虽然我国公允价值的计量和使用存在一些缺陷，但这个问题应该一直在解决。这意味着公平价值应该合理科学地应用，为决策者提供更有效的决策依据。而改善这一领域，不仅需要建立良好的外部环境，而且还要完善公司治理结构，提高会计从业人员的素质，使更多的人逐渐接受和应用公允价值。

作者:刘彤 单位:长江大学管理学院

公允价值会计范文篇4

一、公允价值的定义

FASB在《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》指出：公允价值是“市场参与者在计量日的有序交易中，假设将一项资产出售可收到或将一项负债转让应支付的价格”，IASB则将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。

我国会计准则中公允价值的定义是在IASB的基础上添加了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。新会计准则指出，公允价值应具备的三个条件：（1）信息公开；（2）双方自愿；（3）对资产或负债进行公平交易。由此可见公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价，也可以是基于假设性交易的虚拟价格。

二、公允价值会计的优点

支持者认为，公允价值会计提高财务信息的相关性，使会计信息更能反映金融资产和负债的真实价值。

财务报告的目标是以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。对决策有用的会计信息必须满足可靠性和相关性等一系列质量特征，会计信息的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，它主要取决于信息的预测价值、反馈价值和及时性。公允价值作为提高相关性的重要计量属性，代表着财务会计的发展方向。

早在上世纪80年代的储蓄和贷款危机中，历史成本会计就暴露了不能真实而迅速地反映金融机构财务状况，无法预防和化解金融风险的缺陷。公允价值会计反映当前经济条件下被投资公司资产与负债的价值，更加强调假定交易及其价格的市场属性，要求作为公允价值的交易价格是市场参与者对资产或负债价值的客观评价，反映市场对金融工具中的未来现金流量净现值的估计，能够真实地反映交易的实质，增进了财务报告使用者可获取财务信息的质量。公允价值的变化反映了经济情况发生的变化对金融资产或负债价值的影响。

三、公允价值会计的缺陷

反对者认为，公允价值会计是对主流会计模式即历史成本会计的严重背离，公允价值会计强调相关性但是缺乏可靠性，采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计，确认由价格波动引起的未实现利得或损失，导致企业利润剧烈波动，加剧金融市场风险，引发金融危机。

公允价值的使用在报表使用者和编制者之间加剧了信息不对称，其强调的相关性是不同财务报表使用者在股价数据的主观反映，公允价值的确定实际上是建立在客观事实基础上的主观决策，导致公允价值会计提供的信息缺乏可靠性，目前，国际财务报告准则缺乏为公允价值计量提供的指南。IFRS9没有要求以公允价值计量必须与客观环境相匹配，很大程度上受到人为的影响，用经验数据来指导准则制定本质上违背了物质与意识的辨证关系原理。如果按照这样的准则行事，管理层更有可能操纵报表进行盈余管理。当市场情况演变成螺旋式下跌时，价格严重背离资产价值，公允价值会计的“顺周期效应”会把问题严重地放大。此时如果仍然按照公允价值为计量基准，市场将持续失去信心，陷入恶性循环。

次贷危机爆发以来，金融界和会计界的论战结果虽然表明公允价值会计不是诱发金融危机的根本原因，但是公允价值会计仍然不能完全洗清罪名。

四、公允价值的推广与运用

公允价值会计范文篇5

关键词：计量属性；公允价值；现行市价；估价计量

在衍生金融市场高速发展的今天，关于衍生金融工具计量标准一直是会计界所关心的问题。通过一段时间的研究，以FASB与IASC为首的国际会计界认为公允价值是衍生金融工具计量标准的最佳选择。（FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》中明确指出：公允价值是计量金融工具的最佳属性，对于衍生工具而言，公允价值是唯一相关的计量属性。

以公允价值作为衍生金融工具计量标准，那么公允价值又如何确认呢？从定义上，公允价值是指在公平交易中，交易双方在熟悉情况并自愿的基础上进行资产交换或负责结算的金融。FASB进一步指出，活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。但是，笔者认为公允价值的概念比较抽象，有着广泛的外延。因此，简单地将公允价值归结为在活跃市场中的公开市场报价是不合理也是不正确的。只要在熟悉情况并自愿的基础上，在交易的双方同意下历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量贴现等，其中的任何一个都可以在交易中作为公允价值的具体表现。因此，相关报表编制者通过计量价格的选择来操纵公允价值信息，使公允价值的可靠性大大降低。那么在现实的经济活动中我们将采取哪种模式作为现实公允价值的计量模式？采取什么样的方式来提高公允价值的可靠性与可操作性呢？

公允价值定义的前提是假定企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件从事交易。如果交易对象存在于一个交易活跃、信息传递迅速、监管机制健全的市场上，那么现行市价反映了所有公开的信息。现行市价就是公允价值的具体体现。虽然衍生金融工具的交易价值变化频繁，同一品种衍生金融产品在不同的时间有不同的价格，但其价格是围绕其公允价值上下波动的。总体上它们是趋于一致的。但是，在高度发达的市场经济中现行市价作为公允价值并不是完美无缺的。我们可以通过一些非技术性手段利用市场的弊端（根据经济学的供给与需求关系原理，我们可以通过控制衍生金融产品的需求量与供给量达到控制衍生金融产品价格）使衍生金融产。品的价格背离公允价值。随着金融市场的发达与衍生金融工具估价计量技术的发展，特别是市场价格不能获得时，估价计量公允价值将发挥更广泛的作用（估价技术参考类似资产与负债的价格或者其它的估价模型）。在存在一个高度发达的证券市场中；有一个合理的计价模型；相关数据来自发达的证券市场且可以得到可靠地认证。这些将使估价的可靠性达到可以公允地表达财务报表内容的程度。也可以避免在以现行市价作为公允价值时，通过一些非技术性手段达到操纵公允价值的目的，从而影响财务信息的可靠性。随着市场经济的不断成熟和信息技术的不断创新（尤其是电脑技术的运用），相关的信息资料可以容易、可靠、完整地得到。根据当前形势的发展，估价计量公允价值将成为一种趋势。所以，我们应从以下几点做好准备：（1）继续建设与完善我国的证券市场。（2）健全与完善监管机构与机制。（3）建立专门机构对证券市场与相关数据进行评估。（4）建立完善计算机网络系统，运用计算机技术建立数据库，加强数据的管理。（5）加快计价模型的研究，根据现实情况对计价模型的前提条件进行调整使其假定性更加合理以及被计量的金融工具所隐含的变量更符合使用模型的条件，提高计价模型的可操作性。

对于部分处于市场缺乏活跃性，同时又不存在来自机构或者来自模型的估价或者交易规模较小的衍生金融工具，其公允价值就不能得到可靠地计量。在这种情况下或者在现行市价无法取得的情况下，如何确定衍生金融工具的公允价值呢？研究这一问题，对我国无疑有更为现实的意义。一方面，随着我国成功加入WTO，根据相关协议我国的金融管制将逐步放松（比如人民币可自由兑换、外国金融机构在我国扩大业务范围等）。另一方面，随着世界经济一体化的发展经济危机破坏力大大增强金融机构及至跨国企业集团防范、分散金融风险的需要不断加强，衍生金融工具交易将在我国的金融市场上占据重要地位；最后，衍生金融工具的发展是一个渐进的过程，它的实现完全取决于市场经济发展的程度，我国的金融市场存在着大量的问题，这些问题的解决也不是一蹴而就的。因此，我们不能不顾我国的特殊环境，简单地模仿发达国家的模式。

针对我国经济发展不平衡的特点和上述所提到的问题，我们应从我国的国情出发，以市场为基础来确定我国的计量模式。如果考察对象存在于一个交易活跃、监管机制健全的市场上，我们应按前面提到的方法进行确认；如果不存在活跃的市场，我们应将采取类似前面提到的方法。

第一，对于衍生金融工具所占比例较大或对经营业绩影响较大的银行和其它机构可以采取公允价值作为衍生金融工具的计量属性。

第二，对于一般的银行和企业，我们应按所持有衍生金融工具的目的和意图，在结合所持有的时间来选择计量属性。

1.如果企业因长期规避风险或长期套利所持有的衍生金融资产或衍生金融负债，原则上按初始确认的公允价值（即取得成本）计量，无需处理以后因公允价值变动而形成的损益。除非出现下列情况时需要调整确认损益：有证据表明企业所持有的资产可能遭受损失，例如无法按原定合约收回全部金额，这时企业可以按照预计能收回的金额的贴现额重新计量，差额应按所持有衍生金融工具的目的来进行处理。

（1）因避险目的而持有的衍生金融工具，按具体的避险目的来决定适当的会计处理：

（a）现金流量避险的衍生金融工具，其公允价值的变动不列入当期损益。

（b）公允价值避险的衍生金融工具，其公允价值的变动列入当期损益。

（c）规避国外投资汇率变动风险的衍生金融工具，其公允价值变动相当于外币交易部分的列入折算差额，其余部分列入当期损益。

（2）因非避险目的而持有衍生金融工具的，其公允价值的变动列入当期损益。

2.如果企业持有的衍生金融资产和衍生金融负债不属于上述目的，则按报表日的公允价值计价，因公允价值变动而引起的损益，计入当期损益。此时采用公允价值计量属性。

由于企业持有的一项衍生金融工具，目的是为了套期保值还是为了投机目的，有时很难断定，因此，在每一会计年度终结时，要对衍生金融工具进行分类，这就给企业带来了操纵收益的机会，进而增加了会计监控的难度。此外在采用混合计量模式时，产生了衍生金融工具所提供的信息是否可靠、相关等令人怀疑的问题。所以，采取此种计量模式备受责难。但是，如果我们不尊重我国的国情而盲目地推行全面以公允价值作为衍生金融工具的计量属性。那么，我们所得到的公允价值可能不公允，以市场价值或估价为基础的公允价值不能真正反映衍生金融工具的价值，这样不但不能解决问题，反而会带来更多新的问题，它所带来的危害会大于混合计量模式。我们在解决以公允价值作为计量属性所产生的问题之前，保持混合计量模式是非常有意义的。菲力普斯指出：“会计理论变革的核心实质是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构。”可以预计，在今后的一段时间内，我国将保持这一混合计量模式。但是我相信随着我国的资本市场的发展，市场经济的不断成熟，相关的监督机构与机制的建立与完善，计量技术的日趋完善，困扰我国全面推行“公允价值”计量属性的问题将得到解决。所以，我们应该以事实为基础逐步地引入公允价值计量模式，待到相关市场与机制进一步完善时，全面引入公允价值计量模式。

参考文献：

[1]美国财务会计准则[S].北京：经济科学出版社。

[2]国际财务会计准则[S].北京：财政经济出版社，2000.

[3]常勋。财务会计四大难题[M].北京：立信会计出版社。

公允价值会计范文篇6

从理论上讲，当企业所有的资产发生减值时，都应当计提资产减值准备，但是我国现行会计准则中，提取资产减值准备的资产范围包括存货、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。由此可见，提取资产减值的主要为非流动资产。在这里可考虑，提取资产减值准备的关键是如何确定可收回金额。按照企业会计准则的规定，要估计资产的可收回金额，就需要同时估计资产的公允价值减去处置费用的余额以及资产预计未来现金流量的现值，在此基础上按照下列原则判定是否需要计提以及计算应当计提多少资产减值准备：第一，只要上述两者之一的价值大于资产的账面价值，就不需要提取资产减值准备；第二，若资产未来现金流量的现值估计不太可靠时，应当以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额；第三，如果资产的公允价值减去处置费用无法估计，应当以资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。可见，资产减值会计的核心应当是资产期末公允价值的计算。无论按照现行的市价减去处置费用还是按照未来现金流量的现值计算，其实质都是计算资产期末的公允价值。按照我国企业会计准则的规定，在估计资产的公允价值减去处置费用的净额时，应当按照如下顺序进行：①根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定的资产公允价值减去处置费用的净额；②在资产不存在销售协议但是存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定；③在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础来估计公允价值减去资产处置费用后的净额。按照上述要求无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。可见，资产减值会计的计量核心，实质就是资产公允价值的计量，只不过是分别运用了公允价值估计的第一层估计、第二层估计和第三层估计。基于上述分析，笔者认为，资产减值会计的计量基础与公允价值会计的计量基础从本质上讲是具有一致性的。

二、资产减值会计计量与公允价值计量的关系

FASB认为，公允价值是熟悉市场情况的平等市场主体自愿进行资产交换和债务清偿的价格。要强调的是：一是不存在非自愿要素，交易双方应当是平等的市场主体；二是不存在关联方交易。无论FASB还是IASB都赞同，采用公允价值计量比采用历史成本计量使得企业提供的会计信息更具相关性。资产减值会计计量的实质是资产的后续计量，是对历史成本的纠正，其计量的基础也是公允价值计量。那么资产减值会计计量与公允价值计量到底存在哪些关系呢？1.两者计量基础一致。其核心都是对资产公允价值的估计，估计的方法都是运用公允价值的三层估计技术。2.两者的计算结果有差异。资产减值的计量是估计的公允价值减去预计相关处置费用的数值与资产账面价值的比较结果，也就是说资产的期末价值取它们两者中较小者。可见，资产的公允价值计量不一定等于资产减值准备的计量，因为公允价值没有考虑相关处置费用。比如，某项固定资产的期末账面价值为10万元，假定以前没有提取资产价值准备，期末市场价格为10.5万元，处置资产的相关税费为0.8万元。当采用公允价值计量时，资产的期末价值应当是10.5万元，而不是账面价值10万元。当计算减值准备时，公允价值减去相关税费后为9.7万元，低于账面价值10万元，所以要提取资产减值准备0.3万元。如果采用未来现金流量现值计算的现值为9.5万元，由于最后一年的净现金流量已经扣除预计的资产处置相关税费，所以此时未来现金流量的现值就等于公允价值。可见，资产的期末计量与公允价值计量的结果是否一致取决于资产减值的计算方法。3.两者的会计处理有差异。在资产减值会计中当公允价值减去预计资产处置费用后的余额小于资产的账面价值时，表明资产已经发生了减值，此时两者的差额计入资产减值损失当中，计入利润表。而当资产的公允价值减去预计资产处置费用后的余额大于资产的账面价值时，表明资产没有发生减值，就不需要做会计处理。可见，资产减值损失是预计资产减值时对企业利润的抵减，资产升值时不予确认。4.两者的会计理念不同。资产减值会计的出发点是谨慎性原则，其理念是宁愿低估资产也不愿高估资产，其主要目的是谨慎地估计可能实现的利润，但是对有信号实现的损失要明确予以确认。公允价值会计的会计理念是期末资产或者负债应当按照公允价值计量，所以无论资产减值损失还是资产增值的收入都应当予以确认，其出发点是相关性原则。从会计信息披露的角度讲，资产减值会计倾向于收入费用观，公允价值会计则倾向于资产负债观。

三、资产减值会计与公允价值会计的协调统一

如前所述，虽然公允价值会计与资产减值会计的会计计量基础都是公允价值计量，但是它们对计量结果的会计处理却是不一样的。既然公允价值会计的应用是为了使会计信息更具相关性，而资产减值会计的目的是使会计信息更具可靠性，基于同样计量基础的公允价值会计与资产减值会计有必要协调统一，而不是有两套不同的计量标准。1.应当以公允价值计量标准作为资产减值的计量依据。是否提取资产减值准备的判断依据是期末资产的账面价值与可收回金额的比较，而可收回金额则按资产的公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。当资产的可收回金额大于资产的账面价值，在公允价值会计计量的基础下应当调整资产的账面价值，此时确认为未实现的收益，计入利润表，而在资产减值会计基础下不做会计处理。当资产的账面价值低于可收回金额时，资产的账面价值应当调整至资产的可收回金额。可见，资产减值会计是公允价值会计的单向行为，更准确地讲是资产后续计量的减值行为，所以资产减值会计实质上是一种不对称的公允价值计量。这种差异应当是市场管理者与公司经营者之间博弈的结果。站在市场管理者角度看，因为有证据表明经营者有利用资产减值准备的计提与转回进行盈余管理的嫌疑，所以管理者有必要对资产减值准备的提取与转回进行规制。站在经营者的角度看，不允许长期资产减值准备转回，在满足会计信息可靠性的同时，在一定程度上也损失了会计信息的相关性。所以基于管理者的角度和我国资本市场的实际情况，笔者认为，资产减值准备的计提其实是对公允价值会计计量的补充，是一种单向的行为。那么在会计改革的总体趋势是财务报表的“价值观”下，如何理解资产减值会计？笔者认为，存在活跃市场、公允价值能够准确获得的资产采用公允价值计量，而在不存在活跃市场、公允价值较难获得时以减值会计进行调整，因为此时管理者没有证据表明经营者的资产没有被高估。但就资产减值会计而言，其核心是可收回金额的确定，也就是资产公允价值减去处置费用的净额与资产未来现金流量现值的确定，两者都是公允价值的估计。而后者的估计至少涉及两个核心要素：未来现金流量的估计、以无风险利率表示的折现率的确定。这两个要素都应当考虑风险要素，但是不能重复考虑。如果未来现金流量的计算已经考虑了风险要素，那折现率就应当不再考虑这些要素。当然，未来现金流量的估计和折现率的确定都具有很强的主观性，所以我国会计准则应当在会计概念框架内对公允价值计量统一进行规范，尽量减少公允价值估计的主观性。2.公允价值会计计量与资产减值会计计量结果的会计处理应当协调统一。在公允价值计量的基础下，当期末资产的公允价值大于资产的账面价值时，调增资产的账面价值，其差额计入公允价值变动损益，计入利润表，反之做相反的会计处理；在资产减值会计计量的基础下，只有资产的账面价值低于资产的可收回金额时，其差额计入资产减值损失，期末计入利润表。可见在期末资产发生减值时，如果期末资产的公允价值等于可收回金额，除了其差额计入不同的会计科目，对利润表的影响是一样的。因此，资产减值会计实质上是公允价值计量会计处理的一个特例，其核心的计量基础相同。按照IASB和FASB的观点，当前会计的改革方向是会计信息披露倾向资产负债观而不是收入费用观，而资产负债观的核心思想是企业的收益应当是资产的未来经济流入，当资产发生了减值，也就意味着资产丧失了预期带来经济利益的可能性，所以应当把发生减值的部分从资产中剔除；反之当资产的价值得以恢复时，则意味着此部分资产在未来能够带来经济利益的流入，在可靠计量的基础上应当将此部分计入资产中，在财务报表中予以披露。所以笔者认为，对长期资产提取的资产减值准备在以后资产价值升值时不予转回是不合理的，事实上，IASB也是允许将长期资产提取的资产减值准备予以转回的。那要如何避免公司管理者利用资产减值损失的转回进行盈余管理呢？我们对资产减值准备的会计处理稍作变更，就能避免这个问题。对市场不存在活跃市场的长期资产，当期末资产的账面价值高于公允价值时，其差额不计入资产减值损失而记入“资本公积———其他资本公积”科目中，当期末资产的账面价值低于公允价值时，会计处理的方向相反。当最终处置资产时，把原来累积提取的资本公积转回，处置价格与资产的账面价值、累积计提的资本公积、应交的相关税费的差额计入损益。这样的会计处理，很好地避免了资产减值准备的转回会提供盈余管理空间的问题，又避免了资产减值会计只是公允价值会计的一种单向行为，两者很好地统一起来了。当然对资产减值计入的资本公积应当在资产负债表中单独予以披露和说明。事实上，这种思想在我国会计准则中已经有所体现，比如当可供出售金融资产期末的账面价值高于市场的公允价值时，其差额是计入资本公积的，处置资产时再把原来计提的资本公积转回。3.公允价值会计与资产减值会计的目的应当协调统一。公允价值会计的主要出发点是使资产更符合资产的定义，从而企业披露的会计信息更具相关性。而资产减值会计的出发点是资产应当等于未来现金流量的现值，只有资产的价格等于或者高于资产未来现金流量的现值时，资产才是真正的资产。从会计学的角度看，就是不应当高估资产，凡是无法可靠计量的资产都不应当计入资产当中，从而企业披露的会计信息更具可靠性。可见公允价值会计的目的是强调信息的相关性，而资产减值会计的目的是强调信息的可靠性。这种会计理念的分离导致资产减值会计只是公允价值会计的单向行为，它只计量资产减值行为，而不计量资产增值行为。所以笔者认为，长期资产计提的资产减值准备不允许转回与FASB所提倡的会计信息的相关性思想是背道而驰的，IASB就认为允许长期资产减值损失转回将使提供的会计信息更为有用，更具相关性。

四、结语

公允价值会计范文篇7

关键词：公允价值；企业会计准则；运用

随着世界经济的快速发展，我国经济也随之迎来机遇和危险。企业会计准则引入公允价值能够全面提高企业会计信息质量，避免潜在风险的发生。企业会计准则引入公允价值，不论是对企业经营活动，还是对企业会计信息都起到了极其重要的作用。然而，公允价值在企业会计核算应用过程中仍然存在一些不足和问题，影响和阻碍了公允价值实际作用的充分发挥，局限了企业的持续经营与发展。

一、公允价值概述

1.内涵公允价值就是指在交易基础上，交易物品或有价值的物品受到商品市场公共认可的价格，又被称之为公允价格或公允市价。公允价值所对应的不但是当前的市场经济，还对应着未来的市场经济变化情况。首先，公允价值是建立在公平交易下的，代表交易双方的共同意志；其次，在购买或消费记录当中需要准确记录。要确定一个交易物品的公允价值，必须应用到会计人员的职业判断，但是一般来说通常是由专业机构对该交易物品进行价值评估。公允价值的形成是有条件限制的，主要为以下几点：首先是交易信息公开、透明，其次是双方对交易物品熟知。公允价值牵涉到交易双方的利益，因此公允价值的应用应该是在交易双方处于一个平等地位下开展会计计算或者企业合并等交易行为，交易双方对本次交易必须是自愿，如果交易双方地位不对等或者非自愿，则不能形成公允价值，而是资产或负债。2.特征公允价值的特征分别为交易自愿、条件公平、价格共识，以及信息对称。公允价值在新会计准则当中被定义为一个计量属性。除此之外，公新会计准则当中还包括现值、历史成本、可变现净值以及重置成本这四个计量属性。在企业会计计算当中，公允价值的特征决定其作用与地位。在交易过程中，公允价值由于具备公平公正的特征，因此成为交易时企业会计计算中的重要组成部分。在企业现实盈利当中，在计算企业盈利时需要充分应用到公允价值，一旦公允价值发生变化，企业就会随之出现获利或亏损情况，反映出企业的经济变化情况。公允价值具备虚拟性与真实性，原因在于公允价值在价格计算时是以市场价格作为基准，会随着市场价格的变化而发生相应的变动。一般来说，市场变化属于一种现实生活中的变化，因此公允价值具有真实性。公允价值也兼具主观性与客观性，客观性主要是公允价值的内涵表明公允价值具有公平性，且公允价值的变化是随着市场经济变化而变化，不会受到人为因素等方面的干扰，因此可以确定其客观性。但是在交易过程中公允价值受限于交易双方，如果双方皆人为这一场交易属于公平、公正、价格合适的交易，则属于主观改变公允价值，因此公允价值又具有主观性。另外，公允价值还兼具静态性与动态性。动态性表现为公允价值会随着市场经济变化而发生相应的变化；静态性则表现在将公允价值应用在会计计算当中，或者将其应用于财务报表中。

二、公允价值计量模式的应用必要性

1.充分体现出科学资产负债观会计计量模式主要有五种，其中包括公允价值与历史成本。历史成本通常是指对过去价值的一种反映，而不是现在的价值变化情况，因此具有滞后性，在应用过程中也会有一定的局限性。国民经济的不断发展会影响到企业资产与负债价值的变化，在这一背景下，会计工作中，财务报告想要充分表现出企业的资产负债情况就须要计算出企业目前所拥有的资产与负债情况，据此了解企业的盈利能力。公允价值的应用可避免发生资产负债统计不准确情况，将企业的资产与负债情况清晰、直观地反映在领导与外界面前，便于以此确定企业的资产条件。2.公允价值在会计准则中的地位显著公允价值原本并不应用于会计核算当中，公允价值在我国的发展比较复杂。从1999年到2001年这段时间中，公允价值成为我国会计核算当中的提倡计量属性，但公允价值难以得到市场、会计行业等方面的认可。从2001年到2006年这段时间中，针对会计准则当中的部分内容，我国财政部正在不断修订、改正，账面价值重新引入，公允价值逐渐无人问津，淡出人们视野。2006年，我国财政部将公允价值列入会计计量当中，成为第五种会计计量属性，进一步奠定公允价值在会计准则中的地位。因此，公允价值应用于企业会计准则当中是大势所趋，不但能满足企业各方利益共同体的需求，还能保证企业经营成果的准确性。3.可以适应不断出现的新业务需求企业金融工具的创新速度已经跟上社会科技的发展脚步，在新型金融工具面前，应用历史计量模式无法充分确定其合法地位只能初步认定其合法性。公允价值的应用则能有效解决这一问题，对企业的后续发展奠定良好的基础，同时还能有效控制企业潜在财务信息风险。

三、企业会计准则引入公允价值的重要性

1.有利于提高会计信息相关性，方便经营决策企业经营日渐复杂，虽然市场价格缺乏可比性，且影响企业价值变动，比如自创商誉、技术、专利等，这些都是历史成本难以进行计量和如实反映的。同时，其所产生的会计信息难以为会计信息使用者提供需求，并且还会影响会计信息使用者的判断。而公允价值应用，不但能够反映市场经济状况，同时还能够对会计信息进行披露，有效提高了企业会计信息的准确性和相关性，更有助于会计信息使用者进行企业经营决策。2.有利于提高会计信息可靠性，计量经济性质公允价值同历史成本相比，更能真实反映出企业的获利能力和市场价值；而其同现行成本相比，公允价值对实行条件要求更为严格，现行成本则未有明确要求，采用公允价值计量更具实践性；而其同现行市价相比，公允价值计量能够依据资产或负债性质选择市场价格定价，现行市价只能依据负债性质选择市场价格定价。通过种种比较可以发现，公允价值有易于提高会计信息可靠性，且更能够满足计量经济性质。

四、公允价值的应用范围与限制条件

从我国目前应用的会计准则体系当中来看，有20项左右的会计准则都在不同程度引入了公允价值，这些准则对公允价值的定义以及使用条件均进行相关限制，基本与国际会计准则相同。将公允价值引入到会计准则当中，其涉及范围与国际会计准则基本一致，充分体现出我国会计准字与国际会计准则的趋同性。在30项涉及会计要素计量的会计准则当中有19项在不同程度上应用到公允价值计量属性，涉及范围广泛。我国在会计准则当中引入公允价值的主要目的在于提升会计信息的相关性，如果应用范围较小，则会影响到这一目的的实现，还可能无法保证会计信息的可靠性。由于企业向外界提供的会计信息通常是分项目披露的，但总的来说这也是一种汇总信息，这种汇总信息应该基于可比、可靠的分项目会计信息上，如果只有个别会计准则项目应用公允价值计量属性，将会影响到整个会计信息的可比性，进而降低会计信息的质量。我国虽然在会计准则中应用到广泛的公允价值，但在应用过程中也有条件限制，同时要谨慎对待，其限制条件主要有以下两点：1.公允价值的非主导性我国会计准则当中有明确规定：企业在剂量会计要素时通常采用历史成本。这一规定实际上是在强调历史成本在会计计量中的地位，这也进一步说明我国会计计量是以历史成本作为基础、前提条件的。在这一基础上引入现值、可变现净值、重置成本以及公允价值计量属性，公允价值的非主导地位也在会计准则当中有具体的体现。例如：所有引入公允价值作为会计计量都必须以成本作为计量，只有满足一定的条件之后才能计量公允价值。2.限制条件苛刻会计准则中针对公允价值的应用设定比较苛刻的条件，其中明确规定：企业需要在资产负债表日应用成本模式对投资性房地产进行后续计量工作，如果有确凿的证据证明其公允价值能持续、可靠取得，方能应用公允价值进行后续计量。同时还规定应用公允价值模式计量必须要满足两个条件：首先是企业能从房地产交易市场上取得类似或一样的房地产市场价格及其信息；其次是投资性房地产所在地要具备活跃房地产交易市场这一条件。另外，会计准则当中还有相关规定：可应用公允价值计量非货币性资产交换，但在此期间具有商业实质且换入（出）资产的公允价值能够可靠计量。

五、公允价值在企业会计准则中运用过程中存在的问题

1.公允价值可靠性难以保障从当前我国企业会计准则应用来看，生产资料市场、产权交易市场等其产品价格难以得到真实反映，多大数资金的公允价值可靠性难以得到有效保障。虽然相关资产价值可在市场中通过运用现值技术来对公允价值进行估计，但现金流量和折现率信息的缺乏，也使得公允价值判断存在不确定性。一方面，企业公允价值明确存在主观性，会计信息可靠性难以得到保证，所以会计信息使用者会对公允价值可靠性产生怀疑；另一方面，企业经济情况、财务风险等因素存在也会对公允价值计量造成影响，因此影响了企业管理者的经营决策。由于当前我国相关会计准则仍然不够健全，所以给公允价值运用带来一定的难度，极大地降低了会计信息可靠性。2.公允价值操作性明显缺失自企业会计准则引入公允价值以来，其应根据不同行业企业需要进行相应的运用。公允价值同历史成本相比较，其不管是在技术方面还是在人才专业知识方面都对企业会计工作人员提出了更高水准的要求，并且极大地增加了企业所需投入的管理成本。当前企业会计准则下的公允价值运用，需要专业技术更完备、工作更为诚实守信的会计工作人员。企业公允价值计量和会计核算工作逐渐趋向于复杂化，也只有具备高水平、高素质的会计人才才能够对公允价值进行操作，且完成相关会计处理。但就目前我国各行业企业公允价值运用现状而言，大多数企业会计工作人员的业务素质和专业能力并不乐观，其公允价值操作性明显缺乏，难以对公允价值进行合理化运用。3.公允价值易成利润操纵工具由于企业公允价值确认大多是一个估计的结果，所以，其在企业实际应用过程中极易被利用成为操纵利润的工具。同时，企业会计准则不是一种技术手段，不同准则会生成不同的企业会计信息。企业公允价值变动被计入到当期损益之中，其对企业的实际经济收益情况造成了改变，比如当企业交易性金融资产公允价值发生变动时，其将会使得企业产生经济利得或造成经济损失，从而改变企业的短期投资，且只确认了资产的减值，并未确认资产的升值收益；而企业衍生金融工具，其不但能够增加企业的资产或负债，同时还能够直接对企业当期损益情况造成影响。4.计量成本高企业应用公允价值进行计量会产生一定的成本，如工作人员的人工费、收集市场信息的费用等。就实际情况来说，我国市场化水平相对较低，许多企业难以在活跃的市场上取得资产负债项目的公允价值，只能通过专业机构评估，这样一来，企业要想应用公允价值进行计量就会产生一定的成本。同时，公允价值信息的获取难度越大则成本越高，如果企业要招聘能熟练掌握公允价值计量方法的财务人员，聘请的费用也就越高，大大提升公允价值计量成本，影响到其应用。

六、加强公允价值及其在企业会计准则中的运用措施

1.扩大市场，获取公允价值准确信息首先，各行企业应根据自身实际需要，吸引具备高水平、专业技能强的专业型人才，确保其能够在企业会计准则要求下，利用专业知识操作能力，结合企业会计核算要求，对公允价值运用后的会计信息准确性、有效性给予提升。同时，对企业会计工作人员专业能力进行全面培养或定期开展专业知识学习讲座。其次，政府应加强对市场经济和公允价值运用等方面监管。政府部门应确保市场交易体系公平、公正，为公允价值计量提供保障；同时，明确政府相关部门重要监督职能，严格对企业公允价值计量进行全面监督与管理，维护市场交易秩序。再次，制定相关严格的惩处机制，有效规范企业公允价值计量人员行为，确保公允价值得到公正、客观确认和计量。最后，通过利用企业会计信息平台，实现社会公众对企业资产、负债公允价值定价的监督，并对企业公允价值信息进行披露，使得会计信息使用者能够及时获取企业公允价值准确信息。2.提高意识，增强公允价值可操作性企业会计准则引入公允价值以来，其在企业会计核算中发挥了重要的作用。一方面，企业应对公允价值运用给予足够的重视，企业各部门应全面开展學习公允价值相关知识培训，了解并掌握公允价值在企业经营过程中的实际运用和作用，提高公允价值在企业会计核算方面的可操作性；另一方面，结合企业会计准则相关规定，制定符合企业各部门职责的管理制度，构建公允价值运用环境，为获取公正、公平、公开的公允价值信息提供保障，为公允价值实现操作提供所需用会计信息。3.完善结构，避免公允价值利润操纵规避公允价值被个别企业进行利润操纵，应从两个方面进行加强。一方面，加强公允价值运用环境。根据企业会计准则相关规定，全面规范各行业市场秩序和管理，提高公允价值相关信息准确性和有效性，加强市场经济建设，建立健全资料市场和资本市场，为公允价值计量构建公平交易氛围，为各行业企业提供实物、金融以及无形资产等公允价值信息交流平台，降低企业利用公允价值进行利操纵机率。另一方面，加强市场经济信息化建设。随着我国各行业企业经济快速发展，会计信息不断提高和增多，通过利用高新技术对公允价值信息的可靠性和可操作性进行加强，完善市场经济结构，实现资料市场与资本市场的信息交流与共享，拓宽公允价值核算渠道。4.适当降低公允价值成本企业可根据成本效益原则选择公允价值数据，但不能为了节约公允价值计量成本忽视对财务人员的相关培训。同时，企业某一类资产项目的公允价值计量会对其产生较大的影响，不能盲目降低公允价值计量成本。因此，企业的领导者、管理者应该密切关注同行业相似的资产负债情况，重视公允价值计量方法与理论的学习，建立先进的市场信息平台，从而降低公允价值成本。

七、结语

综上所述，公允价值是有利于企业经营和会计信息的一种价值计量方式，在企业会计信息核算过程中有着极其重要的作用，其不但能够有效平衡交易双方经济利益，同时还能够让交易双方对交易价格进行正确判断。企业会计准则引入公允价值，应提高其意识、规范市场秩序以及完善经济结构，为公允价值运用构建健康良好的市场经济环境，进而全面加强公允价值在企业核算中的实际效用，增强企业会计信息有效性，为提升企业经济效益奠定基础。

参考文献：

[1]沈冰，范桂萍.关于公允价值及其在企业会计准则中的运用分析[J].中国商论，2016，（9）：43～45.

[2]温清海.公允价值计量模式在现行企业会计准则体系中的运用及其完善[J].绿色财会，2011，（9）：21～22.

公允价值会计范文篇8

[关键词]企业会计准则公允价值运用

我国财政部于2006年2月了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系,并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值的引入更是吸引了许多业内人士讨论与分析，这也是新会计准则与国际会计准则接轨的最大变化。

一、公允价值的涵义

新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

按照国际会计准则的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。如果金融工具在活跃和流动的市场上交易，其标明的市价（需经实际交易发生的交易费用调整）提供了公允价值的最好依据。

我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。

二、公允价值在我国会计中的运用回顾

公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。

在我国,公允价值的应用起步比较晚,公允价值最早运用是在1998年财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》中,准则中允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益,并在利润表中反映。此后,公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。然而,这三项准则中刚刚使用这种计量属性不到两年内,公允价值的使用就发生了很大变动。这主要是基于当时我国相关的公允价值难以真正地显现出“公允”,证券市场不够发达,且流动性不强,不能流通的国有股占较大比重,还不像西方发达国家那样有较为完善的会计和证券监管体系保证会计信息的真实公允。2001年1月,财政部对这几项准则都进行了修订,对于有关经济业务事项的处理尽可能的回避了按公允价值计价,而改按账面价值入账。

2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则——基本准则》中再次引入公允价值的计量模式,这次重新应用公允价值是国内环境与国际环境共同作用的结果。而且,此次公允价值在新准则中的应用十分谨慎,与《国际财务报告》准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情。

三、公允价值在新企业会计准则中的运用

此次新颁布的会计准则,公允价值计量主要体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面,其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显:

1.投资性房地产的公允价值计量及其应用

《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。

在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

在目前房地产价格处于持续上涨的背景下如果一个企业购买商品房进行房地产投资,在原有会计制度下此房地产应按历史成本记入企业的固定资产,并按其估计使用年限提取折旧。显然,这种方法在很大程度上低估了房地产的市场价值,扭曲了企业投资的真实含义,不利于会计报表使用者了解企业的真实情况,极大地损害了会计报表使用者的利益。

2.金融工具确认、计量和披露中公允价值的应用

随着近两年我国金融及金融衍生工具的推出,其在金融企业内的作用日益突出,如何初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性,所以采用历史成本等其他计量方法是不能正确反映市场价值的,而用公允价值计量则能更好地反映其市场价值。

远期合同、期货合同、互换和期权等被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量可以被认为是一把“双刃剑”，与旧准则使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。

3.企业合并中公允价值的运用

“公允价值”对会计信息的影响还体现在《企业会计准则第20号——企业合并》中。非同一控制人之下的企业合并，经营主体发生重大变化，对被并购方资产负债的记录，以“公允价值”体现，不影响一致性和可比性原则，所得税方面，也没有处理上的很大争议。因为在并购交易的过程中，实现“当期收益”的可能性不大，即使实现，其金额也有限。

企业合并中，“公允价值”是必须采用的方法，主并方公司支付的并购溢价，分配为两部分：(1)资产负债按照“公允价值”入账，(2)支付对价超过“公允价值”的部分，记录为“商誉”，主并方公司未来资产折旧的基数，将超过合并各方企业的简单加总，因而产生所得税递延的效果，这是产业整合的结构性利好。

除了以上几项以外,在存货、长期股权投资、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、企业年金基金、股份支付、收入、政府补助、套期保值、金融资产转移和首次执行企业会计准则一系列其他准则里,公允价值计量都或多或少有所涉及,共计17项。此次在企业会计准则的修订中扩大了公允价值的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。

四、公允价值在我国运用需注意的几个问题

1.注意公允价值的获取和使用问题

由于采用公允价值的价值波动是通过损益表反映的,它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性,因此公允价值的确定办法有待于进一步规范。但是有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。

公允价值本身是合理的,我们不能因为公允价值难以计量就放弃其在新准则中的运用,解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件,优化其存在的基础。

2.大力提高会计人员的专业素质

公允价值的表现形式有多种,内容相对比较复杂。由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由交易双方自己来确定,公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场,以及会计人员较高的职业判断能力,稍有偏差,就有可能成为企业调节利润的手段，公允价值可能再次成为会计造假的工具。因此,为了保证会计信息的有效性和可靠性,全面提高会计人员的素质势在必行。

3.正确处理公允价值计量与历史成本计量的关系

公允价值和历史成本两种计量属性没有绝对的优劣之分。历史成本计量属性的采用是基于会计的可靠性,而公允价值计量属性的应用则是基于会计的决策相关性和有用性。在现阶段是两种计量属性并存的事实,即在历史成本计量属性的基础上,尽量采用公允价值,以求得会计信息有用、相关和可靠,并且在外界经济环境不断发展和完善的过程中,由历史成本计量逐步向公允价值计量过渡。

总之,从发展的眼光看,按照公允价值进行计量是必然趋势,而不能仅仅看到公允价值容易被操纵的局限性。公允价值能够不断满足外部投资者对公司价值信息的需求,我们应该在总结前期经验的基础上,加大对公允价值研究的力度并促进研究成果在我国会计准则中的运用。

参考文献:

[1]财政部:《2006企业会计准则》.《经济科学出版社》,2006

[2]王乐锦:《我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征》.《会计研究》,2006.5

公允价值会计范文篇9

关键词：公允价值；新会计准则；暴露出的问题；相关的解决措施

一、公允价值的计量

为了推动会计行业的发展，制定合理且严谨的关于会计属性方向的相关规定是尤为重要的。公允价值是指当事人双方在自愿且公平的市场环境下以合理的价格进行的交易，也是目前市场比较常见的交易方式。在不断趋于完善善的市场经济中，我国主要采用公允价值的计量的概念来结算公允价值。交易双方必须严格按照相关的法律法规进行合理的交易。新会计准则能够在一定条件下保障会计信息的合法与真实性，不但能够使得公允价值的计量在实际操作中更加规范，还能促进我国会计行业的长期发展，提升我国在会计领域的实力。

二、新会计准则下公允价值的使用

1.金融会计准则下公允价值的运用。在我国会计制度还没有发展到一定的成熟阶段时，公允价值是在经济市场中被运用的最为广泛的一个理念。由于早期因为会计人员的专业性、相关制度的匮乏导致公允价值在实际的操作中出现了许多的问题，因此公允价值的运用被局限于金融会计中。此后随着我国逐渐加大了对会计行业的重视，相关人员也积极制定和完善了会计方向关于公允价值的规章制度，完善的制度推进了治理理念的运用，除了在金融会计中的一些使用，财务会计也用公允价值计量来处理一些日常的问题。与此同时，相关的会计人员也针对公允价值在实际操作中所暴露出的信息不对称等问题提出了一系列的改进措施。2.其他项目会计准则下公允价值的运用。我国目前的金融会计和财务会计广泛的使用着公允价值计量。但由于我国存在着地域上的差异，一些会计准则没有保持着完全的统一。国外对于非流动资产的评估问题也存在着歧义，然而我国对处理非流动资产的评估问题没有表示明确的反对或同意，而是具体问题具体分析。在会计初期，主要的计量方式是历史成本，是因为出现了各种各样的问题，公允价值才得到了广泛的运用。目前公允价值也被运用于资产减值中，是资产减值问题中主要的核算方法，随着市场的相关的会计条例逐渐趋近完善，公允价值也得到了更加广泛的运用。

三、新会计准则下公允价值存在的问题

1.公允价值取得的可靠性不能保障。公允价值的核心在于双方在交易时是处于一个公平且活跃的市场环境下的。虽然我国的证券市场目前已经取得了较大的进步，但外国目前的市场环境不能确保双方在交易时始终是活跃状态，因此在交易的过程中交易的市价无法得到准确的判断，因此在交易环境不活跃的状态下，只能根据自己所掌握的情况对相关商品进行合理的估计，由于是主观判断的，存在一定的风险，并不能保证公允价值的准确性，也无法保障它的可靠性。因此大多数的违法行为都是发生在不活跃的市场中的，由于会计的真实性无法得到保障，不仅对社会造成了不良的影响，也阻碍了经济的发展。2.滥用公允价值计量。由于公允价值会计入当期损益，许多企业为了从中获取更多的利益从而违规操作，产生了大量的违法行为。比如企业向外界提供不切实际的财务报表，影响了投资者的判断。另外，由于会计人员的专业水平良莠不齐，也造成了公允价值在使用的过程中存在一定的错误。会计人员是接触公允价值的直接人，如果由于自身业务能力的不足或者对公允价值的理解不够透彻，再或者由于自身的疏忽对数据的敏感度不够，对平台的操作系统不熟练导致了不能满足公允价值的相关规定，是会对企业的长远发展造成影响。3.公允价值计量信息披露不够具体。我国在新会计准则里明确规定了在相关的运用中，公允价值必须按照相关的法律法规具体对外披露的，不能存在不披露、不完全披露的情况。根据最近几年的调查数据显示企业在对信息进行披露的方面还在许多问题，越来越多的公司只披露对公司有利的信息而隐瞒影响公司发展的信息，这违反了我国相关的法律法规。因此，证监会对于公允价值的披露方向加大了惩戒力度，但未能完全杜绝公允价值在披露方面存在的问题。

四、新会计准则下公允价值的对策建议

1.健全公允价值运用的市场环境。证券市场想要维持长期稳定的发展，就必须保障其市场经济交易的活跃度，公允价值需要在活跃的环境中才能体现其作用，才能保证交易的公平和双方的合法权益和成本的可控性。在活跃的市场中公允价值并不能作为市场价格的完全根据，但是确实公允价值的属性体现，所以我国只有不断的针对暴露出的问题及时的改进和完善相关的会计制度，通过健全货物的交易市场来提高我国经济交易市场的活跃度，才能减少不对称的现象发生，保证信息的真实完整。除此之外相关部门也要明确自身的职责，加强管理，明确自身不能主导市场上的价格，定期审核和完善财务系统，即使处理暴露出的问题。只有这样才能发挥公允价值的最大价值，并且提升我国经济市场的活跃度。2.规范化、标准化公允价值获取体系。企业应当委托第三方机构定期对企业的公允价值系统进行审查，以此来保障企业在公允价值的使用中符合相关的规定。不仅如此，相关单位应当保障监督机制的有效性和规范性，定期对企业在公允价值操作的过程中存在的违法行为进行处理和教育，以此来保障会计信息的真实完整。相关的会计人员应当不断的加强自身的专业度，职业灵敏度，才能为企业的长期发展做出贡献。综上，利益的最大化是企业发展的目标，企业应当加大对相关会计人员的教育投资，建立监督体系，才能使得公允价值在企业的日常操作中得到合理的应用。

参考文献：

[1]刘春梅关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].中国商贸.2015.

公允价值会计范文篇10

1公允价值涵义辨析

我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。

2新准则下的公允价值计量

2.1公允价值对金融工具计量的影响

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。

同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移至表内反映。这就要求上市银行和证券公司为了避免给财务报告带来过大的波动，应当考虑表内化将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，以及衍生金融工具对报表的影响。

2.2公允价值法对投资性房地产的影响

《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。近年来房地产市场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价值体现的公司账面资产，其参考价值大大提高。

2.3公允价值法对债务重组的影响

旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。应该说，这一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计寻租行为的决心，并且在一定程度上维护了证券市场的健康发展和市场经济的公平规则，少数企业将无法借债务重组达到操纵损益，欺骗利益相关人的目的。新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入），企业或公司可以因此而获巨额利润。执行新的债务重组准则意味着，一些无力清偿债务的公司，一旦债权人让步，获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升每股收益水平。

2.4公允价值法对非货币性资产交换的影响

《企业会计准则第7号——非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。我国先前的非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值法，基本不产生利润。这对于投资性房地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市价反映账面价值，将直接大幅提高公司的估值水平。

3应用公允价值计量的几点建议

在1998年，公允价值计量出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。所以在2001年修订后的准则中，公允价值被我国的监管层限制使用。但是在今年新颁布的新准则体系中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的会计准则中均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。公允价值是否难达“公允”，是否极有可能再次成为利润操纵的工具？过去发生的“故事”是否会重演？我们应该怎样的对待公允价值？在此笔者提出自己的几点建议

(1)公允价值可以并且应该适度地运用。

所谓适度，包含两层意思：首先，新会计准则仍是站在历史成本的基础上，并不是所有的都是用公允价值计量。其次，运用公允价值计量要有一定的限制条件。

新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本满足公允价值运用的必须条件。当然，新准则没有专门设置公允价值一项，对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散在不同的业务中加以规定。这样的结构也使新准则更具有开放性和拓展性。

(2)加强对公允价值的监管：统一规定。

我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件是不同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快对公允价值的定性和定量给予明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则一致性。

(3)提高会计人员的素质。会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。

(4)完善市场体系以促进公允价值的推广。

必须完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，以保证公允价值的可靠性与公允性。首先，企业应有较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产或负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负责、定时按既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次，外部制约力量应加强，确保公允价值的真实。一方面，政府应不断完善公司法，刑法，会计法等与公允价值有关的法律，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。另一方面，中注协、财政部应加强注册会计师的行业自律，对于企业财务报告中用公允价值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。这样才能给公允价值的实施创建一个良好的环境。

4结论

综上所述，我们认为虽然前些年，我国曾出现过利用公允价值操纵利润的现象，但我们不能因为有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值是利润操纵的一个手段，而非其根源。随着我国新会计准则的出台，准则体系更加完善，同时通过增加对资本市场上会计造假行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护,加强对上市公司、证券公司的监管力度，严厉打击对会计准则的恶意误用，提高会计人员职业判断能力等手段多管齐下，减少利用公允价值进行利润操纵的可能性，保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用，使我国企业的会计信息更加公允、可靠，对信息使用人更加有用。

参考文献

［1］段全虎、王云莉.公允价值会计计量模式的分析［J］.生产力研究，2005，（3）.

［2］刘延军.公允价值与会计职业判断［J］.会计之友，2006，（7）.