财务舞弊范文10篇

财务舞弊范文篇1

一、财务舞弊的内容及方式

财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。常见的方式有以下几种：

(一)利用伪造与虚构进行财务舞弊

伪造、变造记录或凭证。隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。虚构业务、记录虚假的交易或事项。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。

(二)利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊

如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款等；拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊，如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。

(三)利用计算机舞弊

盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。

(四)关联方交易舞弊

关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润。并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。主要有：关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等。

(五)利用不当的会计政策和会计估计舞弊

包括选用不当的借款费用核算方法、股权投资核算方法，不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。如利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊，为了调节利润而多摊、少摊或多提、少提“待摊费用”、“预提费用”等账户。

(六)掩饰交易或事实舞弊

掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。

二、财务舞弊产生的影响

舞弊行为会造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符，必然使内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益遭受巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。

安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，曾严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。而国内发生的郑百文、银广厦、科龙、草原兴发等财务造假事件也给社会造成了恶劣影响。在这种情况下，完善企业内部控制。加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

三、财务舞弊的防范措施

(一)公司应制定完善的内部控制制度

内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措。是一个企业防范舞弊的最基本的措施。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会。但从现实情况看。许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、营私舞弊等问题还比较突出。2007年3月。财政部印发了《企业内部控制规范——基本规范>和17项具体规范(征求意见稿)。规范中进一步强调了建立、完善公司内部控制制度的重要性。企业应以此为指引。结合本公司的实际情况建立、完善公司的内部控制制度。

(二)加强内部控制制度的执行力度

执行力度是内部控制发挥作用的关键。从一些已发生的财务舞弊案不难看出，不少公司已建立了内部控制制度，但由于没有得到较好的贯彻，造成恶劣的后果。因此，在进一步完善公司内部控制制度的同时。应注重加强公司内部控制制度的执行力度，在执行中发现漏洞和问题及时改进，并执行相应的惩罚措施，以使其发挥作用。

(三)完善公司治理结构

完善的公司治理结构可以强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质量。遏制管理舞弊。企业应当依据《中华人民共和国公司法》和其他相关法律法规的规定，结合企业章程和实际情况，建立规范的法人治理结构，促进企业内部控制的有效运行。

由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全，尚未形成有效的制衡机制，“大股东操纵”和“内部人控制”等现象为违规行为洞开了方便之门，从而损害了中小股东利益。资本市场上存在的如同“郑百文”、“科龙”等实例。相当一部分起因和不良行为都可以归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。如果再不加速改进公司治理结构。那么进一步规范和发展资本市场将面临很大困难。因此。要防范上市公司的管理舞弊行为，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起。

(四)健全内部审计机构，加强内部审计监督

健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围，真正发挥内部审计的监督、评价及控制作用。

(五)提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育

从一些上市公司的财务舞弊案看，部分会计人员缺乏职业道德是影响会计核算水平、发生财务舞弊的一个重要因素。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步提高会计职业道德水平。使会计职业健康发展，防范财务舞弊的发生。

(六)保持外部审计的独立性

财务舞弊范文篇2

一、在治理上市公司财务舞弊中，法务会计起到的作用

(一)对独立审计固有缺陷的弥补。独立审计和法务会计具有相同点，也存在不同点。相同点在于两者都需要在接收第三方委托和提供的信息资料基础上，审查上市公司相关财务资料，检验其财务信息是否真实合法，进而获得一定的证据把财务舞弊行为揭示出来。但在性质、目的和方式上存在着不同点。性质上，法务会计人员对舞弊审核的业务并不是一种审计服务，而是一种咨询服务，不会有时间和主体的严格限制;在目的上，法务会计是发现并且尽量减少财务舞弊造成的损失，而不会对其发表财务报告的合法性提出审计意见;在调查方式上，法务会计在委托人出具司法会计聘请书或者委托鉴定书的时候，就可以开展舞弊审核活动，而不需要提前告知犯罪嫌疑人或者被审核企业。(二)预防作用。在资本市场发展比较成熟的发达国家，和刑事诉讼以及行政处罚相比，上市公司对众多中小股东所提起民事诉讼的防范逾加重视。而在我国，由于没有完善的相关法律体系，上市公司很少因为财务舞弊行为而遭受刑事诉讼被追究刑事责任，行政处罚的力度也比较轻，同时，众多中小股民对相关的会计知识、法律知识不熟悉，而且很难得到相关专业人员的诉讼支持，想要诉讼很难拿到相应的法律证据;因此，想要得到应有的赔偿是很难的。所以，对于上市公司来说，财务舞弊的收益明显大于舞弊的成本，导致财务舞弊行为时有发生。相反，法务会计具有丰富的法律和会计相关知识，可以对上市公司进行深入调查，获得相应的法律证据，因而保护投资者和债权人的合法权益，这样一来就加大了上市公司财务舞弊的成本，在财务舞弊的时候会考虑收益和成本，进而减少粉饰财务报表。所以，对于上市公司财务舞弊，法务会计可以起到一定的预防作用。(三)控制作用。一般来说，投资者和其他债权人会对上市公司财务舞弊行为有一定的察觉，上市公司财务舞弊行为即使未被曝光，也是会存在蛛丝马迹，但是就算被察觉到了，缺乏相关人员和机构的支持，投资者和其他债权人无法获得及时的援助，无法及时调查上市公司，拿不到有力的证据，只有等上市公司财务舞弊行为被曝光或者损失发生后，通过诉讼等法律途径来维护自身的合法权益。但有了法务会计的帮助，投资者和相关债权人只要有需求，就可以委托法务会计调查上市公司，取得相应证据，而不用等到上市公司公布财务报表的时候才了解到上市公司的相关数据，这样一来，就能够及时发现上市公司的财务特殊情况，并在一定程度上，遏制上市公司的财务舞弊行为，尽可能降低投资者和其他债权人的损失。所以，对上市公司财务舞弊，法务会计具有一定的控制作用。(四)调查和取证作用。一旦发生财务舞弊行为，投资者和其他利益相关者需要掌握法律诉讼所提供的有关证据，才能最大程度的挽回自身的损失。通过相关信息获知上市公司发生财务舞弊行为或对财务舞弊行为进行审查需求确立之后，根据委托人的委托，法务会计开展会计调查，为证明上市公司舞弊行为客观存在搜集有力证据。同时，法务会计根据这些证据帮助委托人确定损失的数额和范围，并出具专家意见，让委托人获得诉讼支持。会计调查的步骤主要包括:认定客观存在的财务舞弊事实;搜集舞弊的相关证据;界定和计量投资者以及利益相关者的损失范围。

二、结语

总而言之，在治理上市公司财务舞弊中，法务会计可以弥补独立审计固有的缺陷，对舞弊行为起到预防、控制作用，并且在舞弊行为发生后，帮助投资者和其他利益相关人搜集证据，最大限度保护投资者和其他利益相关人的合法权益。与此同时，法务会计也面临巨大的挑战，因此，法务会计要在充分发挥自身作用的同时，不断总结经验，结合理论和实践不断创新应用，有效促进上市公司的良好发展和财务规范。

作者:胡驰飞 单位:北京中外名人文化传媒股份有限公司

［参考文献］

财务舞弊范文篇3

一、财务舞弊的内容及方式

财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。常见的方式有以下几种：

(一)利用伪造与虚构进行财务舞弊

伪造、变造记录或凭证。隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。虚构业务、记录虚假的交易或事项。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。

(二)利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊

如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款等；拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊，如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。

(三)利用计算机舞弊

盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。

(四)关联方交易舞弊

关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润。并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。主要有：关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等。

(五)利用不当的会计政策和会计估计舞弊

包括选用不当的借款费用核算方法、股权投资核算方法，不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。如利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊，为了调节利润而多摊、少摊或多提、少提“待摊费用”、“预提费用”等账户。

(六)掩饰交易或事实舞弊

掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。

二、财务舞弊产生的影响

舞弊行为会造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符，必然使内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益遭受巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。

安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，曾严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。而国内发生的郑百文、银广厦、科龙、草原兴发等财务造假事件也给社会造成了恶劣影响。在这种情况下，完善企业内部控制。加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

三、财务舞弊的防范措施

(一)公司应制定完善的内部控制制度

内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措。是一个企业防范舞弊的最基本的措施。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会。但从现实情况看。许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、营私舞弊等问题还比较突出。2007年3月。财政部印发了《企业内部控制规范——基本规范>和17项具体规范(征求意见稿)。规范中进一步强调了建立、完善公司内部控制制度的重要性。企业应以此为指引。结合本公司的实际情况建立、完善公司的内部控制制度。

(二)加强内部控制制度的执行力度

执行力度是内部控制发挥作用的关键。从一些已发生的财务舞弊案不难看出，不少公司已建立了内部控制制度，但由于没有得到较好的贯彻，造成恶劣的后果。因此，在进一步完善公司内部控制制度的同时。应注重加强公司内部控制制度的执行力度，在执行中发现漏洞和问题及时改进，并执行相应的惩罚措施，以使其发挥作用。

(三)完善公司治理结构

完善的公司治理结构可以强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质量。遏制管理舞弊。企业应当依据《中华人民共和国公司法》和其他相关法律法规的规定，结合企业章程和实际情况，建立规范的法人治理结构，促进企业内部控制的有效运行。

由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全，尚未形成有效的制衡机制，“大股东操纵”和“内部人控制”等现象为违规行为洞开了方便之门，从而损害了中小股东利益。资本市场上存在的如同“郑百文”、“科龙”等实例。相当一部分起因和不良行为都可以归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。如果再不加速改进公司治理结构。那么进一步规范和发展资本市场将面临很大困难。因此。要防范上市公司的管理舞弊行为，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起。

(四)健全内部审计机构，加强内部审计监督

健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围，真正发挥内部审计的监督、评价及控制作用。

(五)提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育

从一些上市公司的财务舞弊案看，部分会计人员缺乏职业道德是影响会计核算水平、发生财务舞弊的一个重要因素。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步提高会计职业道德水平。使会计职业健康发展，防范财务舞弊的发生。

(六)保持外部审计的独立性

财务舞弊范文篇4

关键词财务舞弊；内部控制；防范措施

近年来发生的财务舞弊以及公司内部人员违法违规行为令人震惊，会计信息严重失真，不仅削弱了财务管理职能，而且严重误导了社会资源的配置。破坏了国民经济的健康发展。因此，治理财务舞弊已是势在必行。完善企业内部控制，加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

一、财务舞弊的内容及方式

财务舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。常见的方式有以下几种：

(一)利用伪造与虚构进行财务舞弊

伪造、变造记录或凭证。隐匿或套改凭证，如发票造假、伪造单据、虚开和伪造增值税专用发票等。虚构业务、记录虚假的交易或事项。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。

(二)利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊

如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款等；拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊，如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。

(三)利用计算机舞弊

盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。

(四)关联方交易舞弊

关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润。并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。主要有：关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等。

(五)利用不当的会计政策和会计估计舞弊

包括选用不当的借款费用核算方法、股权投资核算方法，不当的合并政策、折旧方法、收入费用确认方法及选用不当的减值准备计提方法等。如利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊，为了调节利润而多摊、少摊或多提、少提“待摊费用”、“预提费用”等账户。

(六)掩饰交易或事实舞弊

掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。

二、财务舞弊产生的影响

舞弊行为会造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符，必然使内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益遭受巨大危害，进而影响整个社会资源的有效配置。

安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，曾严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。而国内发生的郑百文、银广厦、科龙、草原兴发等财务造假事件也给社会造成了恶劣影响。在这种情况下，完善企业内部控制。加强舞弊防范成为经济社会发展的迫切要求。

三、财务舞弊的防范措施

(一)公司应制定完善的内部控制制度

内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措。是一个企业防范舞弊的最基本的措施。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会。但从现实情况看。许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、营私舞弊等问题还比较突出。2007年3月。财政部印发了《企业内部控制规范——基本规范>和17项具体规范(征求意见稿)。规范中进一步强调了建立、完善公司内部控制制度的重要性。企业应以此为指引。结合本公司的实际情况建立、完善公司的内部控制制度。

(二)加强内部控制制度的执行力度

执行力度是内部控制发挥作用的关键。从一些已发生的财务舞弊案不难看出，不少公司已建立了内部控制制度，但由于没有得到较好的贯彻，造成恶劣的后果。因此，在进一步完善公司内部控制制度的同时。应注重加强公司内部控制制度的执行力度，在执行中发现漏洞和问题及时改进，并执行相应的惩罚措施，以使其发挥作用。

(三)完善公司治理结构

完善的公司治理结构可以强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质量。遏制管理舞弊。企业应当依据《中华人民共和国公司法》和其他相关法律法规的规定，结合企业章程和实际情况，建立规范的法人治理结构，促进企业内部控制的有效运行。

由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全，尚未形成有效的制衡机制，“大股东操纵”和“内部人控制”等现象为违规行为洞开了方便之门，从而损害了中小股东利益。资本市场上存在的如同“郑百文”、“科龙”等实例。相当一部分起因和不良行为都可以归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。如果再不加速改进公司治理结构。那么进一步规范和发展资本市场将面临很大困难。因此。要防范上市公司的管理舞弊行为，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起。

(四)健全内部审计机构，加强内部审计监督

健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围，真正发挥内部审计的监督、评价及控制作用。

(五)提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育

从一些上市公司的财务舞弊案看，部分会计人员缺乏职业道德是影响会计核算水平、发生财务舞弊的一个重要因素。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步提高会计职业道德水平。使会计职业健康发展，防范财务舞弊的发生。

(六)保持外部审计的独立性

财务舞弊范文篇5

关键词：财务舞弊；长城国际动漫；风险因子理论

一、舞弊风险因子理论综述

1993年，伯洛格那等人以“GONE”理论的研究为基础，建立了舞弊风险因子理论。舞弊风险因子理论由两部分构成，因为其构成要素较其他舞弊原因理论更为科学、全面，所以被学界视为解析舞弊行为动因最完善的理论，具体如图1所示。（图1）其中，个别风险因子是指在组织管理范畴以外的个人影响因素，如财务舞弊者的个人影响，但每个个体可能都不尽相同，也因人而异，具体包括个性品德和心理动机。一般风险因子是指由机构或实体所掌控的各种因素，以及除财务舞弊者以外的环境因素，具体包含了舞弊机会、发现可能性和舞弊后受惩罚的性质与程度。该理论指出，当个别风险因子和一般风险因子结合在一起时，财务舞弊者觉得更有利，舞弊发生的几率就越大。

二、案例回顾

（一）企业简介。长城国际动漫股份有限公司（以下简称为长城国际动漫）是一个在A股主板挂牌的以文化产业经营为主的中国企业，公司的原名是“四川圣达实业股份有限公司”。公司所属行业为传媒业，注册资本为32，676.03万元人民币，经营范围为软件和信息技术服务、技术推广服务、商品批发与零售等。目前，公司名下有湖南宏梦卡通传播有限公司（以下简称宏梦卡通）、东方国龙动漫影视动画有限公司（以下简称东方国龙）、杭州宣诚科技有限公司（以下简称宣诚科技）、北京新娱兄弟网络科技有限公司（以下简称新娱兄弟）、上海天芮经贸有限公司（以下简称天芮经贸）等多家子公司，公司致力于打造“东方迪斯尼”，建设跨区、域跨平台的动漫产业集群。（二）舞弊手段1、少计2017年营业费用事项。2017年6～8月，长城国际动漫子公司新娱兄弟共向“孙某岳”“高某倩”等12个自然人账号提供了389万元账款，作为与新娱兄弟活动有关的广告费以及宣传费，新娱兄弟虽将389万元账款于2017年核算为已预付账款，但并未列入实际营业费用，从而造成了长城国际动漫于2017年年报少计营业费用389万元，多计利润389万元。2017年3～12月，新娱兄弟向“孙某岳”的个人账户交纳新娱兄弟2017年游戏服务及促销费用398万余元，但由于新娱兄弟财务公司账内未做好会计核算，造成新娱兄弟2017年年报少计营业费用398万余元，多计盈利398万余元。2017年5～6月，新娱兄弟以支付长期股权投资融资款为依据向天津市某企业支付后，由天津市某企业以其303万资本作为实际支付的有关网络游戏业务广告费，新娱兄弟在财务账面将此核算为“长期股权投资”，后又调整为“预付账款”，但由于新娱兄弟最终并未获得天津市某企业股份及其他资本，也未能将303万元的资本花费据实确定为广告费用，致使2017年年报中少计营业费用303万元，多计净收入303万元。2、虚增2017年营业收入事项。长城国际动漫子公司天芮经贸在2017年对客户企业所确定的713万元经营总收入及所对应资金，均来自于天芮贸易董事长洪永刚，但天芮贸易在收到后又将其中704.5万元全部退还给了洪永刚，而相应的经营利润实际上没有流向天芮贸易，因此上述交易并不存在商业实质，致使长城国际动漫在2017年年报中虚增总收入602.15万元、成本费用309.01万元、经营收益210万元。综上，由于上述情况使得长城国际动漫在2017年年报销售收入净利合计为1，083万元，约占同期公布的净利的8.5%。3、未依法公开未能偿还到期主要外债。2018年11月～2019年7月，长城国际动漫多次出现无法偿还到期前主要欠款的情形，但长城国际动漫并未按规定披露。截至2019年7月18日，逾期欠款的累积数额约为4，883亿元，占净资产的144.11%。4、未按规定披露重大诉讼、仲裁。自2018年9月，长城国际动漫就融资款、借贷、租金等货款支出的合同纠纷产生了诉讼、仲裁。截至2019年3月7日，长城国际动漫已经出现三起案件，累计数额达到5，761亿元，占2017年末经审计净资产的比例约为11.93%。2019年3月11日，长城国际动漫又因款项争议而产生一起案件。不过迟至2019年4月20日，公司内部才对前述的四起案例进行第一次公开。

三、案例分析

（一）财务舞弊道德品质因子分析。财务舞弊事件发生时董事长为赵锐勇。虽然赵锐勇于2021年7月不再担任长城国际动漫的董事长，但实际控制人仍为赵锐勇。长城国际动漫主要股东以及持股比例如表1所示。其中，最大的股东为浙江清风文化公司（以下简称“浙江清风”），浙江清风文化实际管理人为赵锐勇，其持股比例为66.66995%，浙江清风也存在违反财产报告的失信行为。2018年9月，赵锐勇更加“变本加厉”，违规利用公司公章以企业名称进行担保，总担保数额约为3.5亿元，导致大量股份被质押。在有着财务舞弊经历的高层管理人员治理下，长城国际动漫发生财务造假事件也不足为奇。公司高层管理人员过于看重短期营业目标，注重表面上的绩效，掩饰了公司实际经营状况，是财务舞弊事件的主导人。公司管理人员作为公司的“领头羊”，如果缺乏道德诚信意识，未建立良好的企业文化，员工便觉得财务舞弊合理合法。公司上下勾结，是造成财务舞弊的间接原因之一。（表1）（二）财务舞弊动机因子分析。长城国际动漫以高达10.16亿元的价格收购多家公司，将主营业务向动漫产业转移。在交易价格以远远高于其账面价格的基础上连续收购了多家以动漫产业为主的公司之后，大部分被收购公司的净利润小于承诺业绩，如表2所示。（表2）表2中，长城国际动漫以远远高于账面价值的价格并购了多家公司，尤其是东方国龙、新娱兄弟、宣诚科技三家公司，高于其账面价格超过100倍。然而，高额的投资并没有换回等额的回报。按照收购时承诺的业绩，只有新娱兄弟和宣诚科技两家公司完成目标额。长城国际动漫这种大规模溢价并购行为虽然能实现进军动漫产业，使线上线下动漫结合，但随之而来的是公司资金运转出现问题。长城国际动漫转型后，2015～2017年营业净利润基本处于稳定状态，分别为1，838万元、-8，063万元、1.28亿元，但后三年的净利润皆为亏损，分别为-4.49亿元、-3.66亿元、-1，153万元。从图2可以看出，营业总收入每年都呈现下降趋势。（图2；数据来源于长城国际动漫2014～2020年年报）另外，长城国际动漫的偿债能力也出现问题。2015～2017年流动比率保持在较稳定的水平，但2017年之后，流动比率急剧下降，从2017年的0.91%减少到了0.20%，大量的债务使长城国际动漫不堪重负。具体如图3所示。（图3）究其原因，是以巨额收购的子公司经营方向出现问题。这些子公司的主要代表作都面向低龄儿童，有电脑游戏《王者捕鱼》《临海三打一》，动画《天狼星》《美人鱼》《兔儿爷008》《金丝猴神游属相王国》等，而动漫产业主要面向的人群则为青少年。这也导致了公司业绩不佳，最终以虚假数据伪造了2017年半年报与年报。（三）财务舞弊机会因子分析。公司财务流程不符合规定。业务用户仅按照上级的口头规定或工作惯例进行库存管理工作，财务人员并未对库存的核算明确项目，未制定出、入库单，完全依赖业务用户进行实物管理并按提供的数据进行会计核算记录，也并未对除上海以外的所有仓库存货进行实际盘点；且核算相关收入的会计凭证附件不全，有关协议、核算单据等资料都是在业务机构单位存档，因此财务机关也并未查阅、整理和留存上述的收款确认凭证。支付款项的审核控制不全，部分款项审核单未见董事长和财务总监的签署批准。这些操作流程的不规范都给了财务舞弊者可乘之机。企业内部管理存在漏洞，长城国际动漫没有健全的内部审核委员会。2012年4月～2014年8月，长城国际动漫内部审计人员仅有一个人，2014年8月后，由于公司的内部审计人员空缺，内部审计工作一直未能有效进行，至2015年9月才由证券部人员兼任内部审计职责。（四）财务舞弊发现可能性因子分析。长城国际动漫在2017年进行财务舞弊，但很长时间内未被内外部监管部门发现。2018年9月，时任董事赵锐勇、副董事赵非凡违规利用公章以企业名称进行担保，总担保数额约为3.5亿元。根据《上市公司信息披露管理办法》的规定，该担保事项应当于协议签署后的两个交易日内以临时报告形式，并同时在长城国际动漫定期报告中进行披露。因赵锐勇、赵非凡等人未能及时将该贷款事宜依法报送长城国际动漫董事长、股东大会审阅，或有意瞒报，未能履行报告义务，导致长城国际动漫未能依照约定及时临时报告，因原借款人长城集团到期后未能及时按照协议支付上述两笔贷款本息，原贷款人长城集团以及担保人长城国际动漫、赵锐勇、赵非凡、马利清等遂被分别起诉至人民法院，要求长城集团立即清偿贷款本息，长城国际动漫、赵锐勇、赵非凡、马利清均负有连带的清偿责任。杭州市中级人民法院、杭州西湖区人民检察院，先后做出了速冻中国集团公司、长城国际动漫、赵非凡、马利清储蓄存款人民币8，000余万元或查封、扣押其相关价值财物的判决，和速冻中国集团公司、长城国际动漫、赵锐勇、马利清银行公司储蓄存款2，000余万元或查封、扣押相关价值财物的判决。此事件引发证券市场与证监会的关注，证监会开始对长城国际动漫进行问询，财务舞弊事件才渐渐浮出水面，最终到2020年才被证监会处罚。这足以说明公司内部审计制度存在着漏洞，取证难度大，监管部门的事前、事中监管措施不力。（五）舞弊后受惩罚的性质与程度因子分析。财务舞弊事项被披露后，中国证监会对长城国际动漫责令整改，予以警示，并予以30亿元处罚。对赵锐勇、刘阳、李嘉嘉、俞连明、马利清、沈伟等予以严重警告，并依次处以30万元、20万元、20万元、3万元、3万元、3万元处罚。罚款的数量并未给企业和高层管理人员带来实质性的警告，远远小于财务舞弊事件所牟取的利益。处罚力度不强，震慑力不足。

四、长城国际动漫财务舞弊治理建议

财务舞弊范文篇6

一方面，在企业内部存在形形色色的契约，为了降低契约成本，中小企业就有财务舞弊的动机；另一方面，为了获得债权人的好感筹措资本，粉饰利润，或为了少缴税金，不计、少计收入、多列成本。在强烈动机的基础上，舞弊者还应有良好的机会，比如，信息的不对称、内部控制制度的缺失、外部监督的失灵。按照风险因子说理论，舞弊的成本取决于舞弊被发现的概率以及舞弊者受罚的性质和程度。

二、中小企业财务舞弊的防范策略

对财务舞弊的防范是一个系统工程。从国家层面看，应加强对财务舞弊的外部监督、查处力度和处罚力度；从企业层面看，应完善企业内部控制制度；从职工层面看，应提升道德品质，削弱舞弊动机。

（一）加强对财务相关者的职业道德教育

现代会计职业道德教育一般经历了三个阶段：一是以会计职业责任和义务为核心，重在社会对个人的“防范”，理论对欲望的“束缚”的他律阶段；二是以会计职业良心为核心，会计工作职责转变为会计人员内心行为准则的自律阶段；三是职业良心在职业目标的统帅下融为一体，职业道德的他律性与自律性高度统一和融合的阶段。所以，现代会计职业道德的制定、教育的实施不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。同时，会计职业道德的监测评价系统应该是会计职业道德系统的有机组成部分。应经常性地进行会计职业道德评价，对会计人员的职业道德制定一套可操作的评价标准，采用社会评价方法和自我评价方法，对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。

（二）健全中小企业内部控制制度

财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范）。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。笔者建议中小企业可以借鉴其中的内容。首先中小企业应完善控制环境，如建立健全组织机构、不相容职务分离、建立责权利相统一的激励约束机制；其次，中小企业应进行全面的舞弊风险评估。随时动态修订内部控制制度，建立内部监督机构，经常检查高风险区域，及时发现风险；再次，设立良好的控制程序，严格按经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干具体工作岗位，并根据岗位性质赋予相应工作任务和职责许可权，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准；最后，加强企业的内部监督。通过设置内部相对独立的审计机构加强内部控制的自我评估和监督。

（三）完善中小企业的外部监督机制

1.进一步健全记账制，强化对中介机构的监督和管理政府应引导中小企业改善和提高会计核算水平。笔者认为，中小企业最好委托中介机构记账而不是聘用兼职会计，从而解决目前中小企业会计核算欠规范的问题。针对一些中介机构的违法违纪问题，国家应加大对中介机构的检查力度和处罚力度，促进中介机构正常、有效的发展。2.进一步推行法务会计，通过财务预警信息分析防范财务舞弊完善的内部控制制度虽然可降低内部舞弊的概率，但不能完全消除中小企业内部舞弊行为（尤其是企业的合谋行为）。在信息时代，会计处理的网络化、信息化，使企业内部财务舞弊行为变得更加复杂和隐蔽，表现形式也更加多样化。因此，我们应改革现有的会计，在司法会计的基础上，进一步推行法务会计。法务会计是指法务会计人员运用会计学、财务管理学、法学、审计技术和调查技术等专业知识，对会计事项和法律问题进行调查、计算、分析、认定，并出具书面鉴定报告，为法庭提供相关证据。法务会计审核时更关注企业的“财务预警信号”，如会计异常、分析性异常、异常行为、暗示与投诉等。由于人类固有的局限性，大多数财务舞弊会留下蛛丝马迹，法务会计根据这些信号能及早发现财务舞弊行为。

（四）进一步健全相关法律，完善财务舞弊的事前预防和事后处罚制度

我国著名学者李若山曾指出，对于财务舞弊既可以通过事前预防，也可以通过事后处罚，但事后仅靠行政处罚和刑事处罚提高发现财务舞弊率是远远不够的。因此，要从源头上防范财务舞弊更应该通过事前预防，加大对财务舞弊惩罚力度，罚款要大到能够在事前遏制萌发舞弊的动机；在事后处罚制度中，应进一步修订相关法律，加大对财务舞弊行为的监督，让财务做假逃出法网的几率降到最低。同时加重对企业和直接责任人的处罚，使其舞弊成本远远高于舞弊收益，这无疑能增加财务人员在做假前的犹豫和畏缩的几率。

（五）充分利用现代信息技术，推行“金税工程”的成果，实现反舞弊信息的共享

财务舞弊范文篇7

关键词：上市公司；财务舞弊；形成原因；治理对策

21世纪以来，全球经济的快速发展的同时，经济的快速增长的背后也出现了问题-财务舞弊问题。财务舞弊成为了困扰着世界经济和资本市场发展的最大问题。2002年美国发生了历史上最大的利润造假案，那就是世界通信被披露虚增利润16亿美元。尽管在我国的资本市场从产生到发展，时间短暂，但财务舞弊问题也一直层出不穷。在经济发展之初，深圳的原野集团、东方锅炉集团等出现了恶性财务舞弊事件。后来又涌出的郑州百文股份有限公司假报表上市、银广夏集团虚构财务报表等案件再次将我国上市公司财务舞弊问题曝光在百姓面前。近日的獐子岛公司在2016年财务上虚增利润约为1.31亿元，公司在2014、2015连续两年亏损，通过财务作假在2016年公司净利润转正，2017年虚减利润为2.79亿元。层出不断的上市公司财务舞弊事件，给经济发展带来了巨大损害且阻碍了经济的正常平稳的发展。它不仅让广大投资者损失惨重，大大降低了广大投资者对于投资的信心，更为严重的是，它严重破坏了以公平、公开、公正为标准的资本市场的准则，使国民经济可持续平稳的发展的目标遇到阻碍、而且更是进一步激化了社会中人与人、人与企业、企业与企业之间的信任危机。因此，上市公司财务舞弊问题及其治理应当引起社会的广泛关注。

1财务舞弊含义

在美国，注册会计师协会对财务舞弊有着这样的定义：财务舞弊是由公司在其中操作，将需要披露的重大事项有意的进行篡改或伪造，并且在财务报告中不会反映出重大差错，以达到欺骗该公司广大投资者等内外部信息使用人的目的。在我国《审计具体准则》中对财务舞弊也有一个肯定的定义，即企业财务报告中出现记录的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为。即使国内国外对财务舞弊有着不同的定义，但是其表达含义与重点基本都是相同的。

2财务舞弊的类型

财务舞弊参照会计信息的不同被分为两种大类型：资产的侵占和财务报告的舞弊。资产的侵占。资产侵占一般是企业的员工为之，为满足自身利益而将公司的资产侵占为个人使用或者占用。其行为主要包括盗用像库存现金或商品等资产，操控企业的现金流量等进而来达到自身利益的满足。财务报告的舞弊。这种舞弊主要由企业管理舞弊的方式，利用财务欺诈等这样的违法违规的手段制作虚假的财务报表，欺骗公司债权人和在市场中的广大投资者，使投资人造成巨大的经济损失的故意行为。其主要的体现是：伪造、编造会计记录或凭证；隐瞒或者删除交易事项；蓄意使用不当的会计政策；明知违背会计准则的规定但仍然编制财务报告；不应当确定收入、费用和成本以及通过关联方假装交易虚增利润等。

3上市公司财务舞弊动因

根据我国上市公司所面对的情景跟状况，上市公司财务舞弊的动因大概分为两类，一个是内部情况，另一个为外部环境。3.1内部情况。3.1.1信息不对称———财务舞弊的根本条件。信息不对称，在现代股份制企业制度下，财务报告是管理者向广大投资者以及债权人传递企业经营状况的主要媒介。管理者在会计信息的不对称分布中处于优势地位，从而在披露信息时，管理者会有向性为投资者及债权人提供对其有益的信息，隐藏一些不利消息。在这样的情况下，为实现自己的动机和欲望，财务人员或高层管理人员就会进行财务舞弊行为来满足自己的欲望。3.1.2公司治理结构失效———财务舞弊的温床。公司治理结构是分配权力和相互制衡的一种制度安排。其表现为明确划定股东大会、董事会、监事会和经理人员的职能作用。股东大会是企业决策的最高权力组织，董事会是管理企业主要力量，监事会负责监督董事会和经理部门并对此承担责任。股权的高度集中导致“内部人”控制，“内部人”没有明确到底有谁来真正行使财产所有者的权力，谁来真正承担财产所有者的责任，谁应既创造收益而且又能承担损失的责任。这正是我国产权制度的缺陷。股东大会“一股独大”中小股东利益被侵占，中小股东的参与决策权的影响微乎其微。再一是董事会缺乏独立性，大股东对于董事会成员变动的影响重大，这一现象导致董事会不再是股东的得力助手，而是转变为大股东利益的拥护者、中小股东利益的剥削者。这更激化了大小股东之间的矛盾，也不利于公司广泛采纳意见，形成最优决策。同时，有监察职权的监事会形同虚设，监事会本是对执行董事和经理层进行监视的中坚力量，但现在我国的上市公司监事会如同陪衬一般，监管职责落实不到位。这些问题到造成了公司治理结构的失效，这就促进了舞弊的产生和发展。3.1.3上市公司财务舞弊动的压力。财务的压力不仅是舞弊者的行为动机，更是有利益的直接驱动。其实任何的财务舞弊都有来自压力的原因，只是表现形式不一样罢了。目前，我国上市公司财务舞弊的面临的压力有主要有三点，一是融资压力。由于我国相关法律法规规定：发行股票的上市公司必须连续三年盈利，否则不允许发行股票。再者上市公司害怕其业绩大量下滑或亏损会使证监会执行摘牌或退市处理，所以上市公司会通过财务舞弊蒙混过关。二是为投合市场的预期压力。因为股票的价格变动受到企业财务状况的影响很大。三是运营业绩的压力、公司员工的薪酬与公司经营业绩挂钩。这使得一些会计道德信用不良好的工作人员走入财务舞弊的道路。3.2外部环境。3.2.1外部监管的相关法律法规不完善。目前这些法规仍然存在诸多待完善的地方，《会计法》、《公司法》、《证券法》这些法规只是阐述了一般性原则规定，强调了法规的原则性跟普遍适用性，缺乏明确具体做法量化的法规标准，缺少遇到相应问题时的实施细则，在工作中遇到问题实际解决起来比较困难。3.2.2外部监控机构监管不力以及对相应情况的处罚力度不够强硬。证监会是我国上市公司较为重要的监管者。但证监会有成立时间短、监管上还缺乏一些经验等弊端。再者，一些服务机构为自身利益缺乏责任感，不履行监管职责还帮着财务舞弊出谋划策，如出具虚假的会计报表和审计报告等。倘若一个公司内部监管不力，其监管有很多不到位的地方，而外部情况也不容乐观，对舞弊行为放任不管，那么这个市场将会变得越来越不公平。3.2.3我国出现财务舞弊后对公司的处罚力度较小。在当今资本市场中，按照我国现行法规只对出现财务舞弊的上市公司的管理者进行谴责、行政处分、罚款。但这些出发措施并不是十分严厉的处罚，没有起到他应该起到的错误案例的作用。这也是让上市公司财务舞弊现象层出不断的一个重要诱因。这些强度弱的处罚对于这些顶风作案的上市公司来说根本不值一提，因为财务舞弊所带来效应的利润远远大于此。3.2.4诚信责任感的缺少———职业道德缺失财务舞弊不仅仅是一种经济现象，而且也是现今资本市场上重要的社会问题。诚信和责任感是作为一个会计人员最基本的品质，这也是保证这企业诚信反映经营状况的根基。部分素质缺失的会计工作者不畏惧违反会计职业道德规范，全然不在乎自己触犯了法规，为追求个人或企业的利益，提供虚假的舞弊性财务报告。这是在根本上让财务舞弊现象屡禁不止的原因。

4上市公司财务舞弊的治理对策

面对如此严峻的财务舞弊情况，结合上述讨论的财务舞弊的成因，为此想出几点浅薄的治理对策。4.1上市公司内部治理如何改善。4.1.1明确各职能机构的权力与职责。公司“所有权与控制权分离”而造成的信息不对称问题一直以来也是《公司法》需要解决的核心问题。针对此公司董事为展现优秀业绩而刻意隐藏不利信息等做法，我认为要更加明确公司内部各个机构的职责和相互关系。股东大会选举公司董事、监事，公司董事会与监事会平行，其相互影响、相互制约，董事会聘请经理具体管理公司，监事会对其执行监督的职能。（1）股东规范董事选聘机制。为防止出现大股东实际操纵董事选聘人选或董事与股东利益明显背离，股东应规范董事的选聘机制，严格的按照公司法和公司章程来选聘，从而消除内部控制情况的出现。（2）强化监事会的监督职能。强化监事会的监督职能，保证股东大会、董事会、经理层之间的权责关系明确。及时了解公司的发展状况，若出现一些违法行为提议召开临时股东会议。并且要确保监事会有一定的独立性与专门专业性，使其更好的发挥监督职能。4.1.2完善股权制度。我国上市公司中大股东绝大多数都是国有股，其余股份则分散在各个中小投资者手中，那么国有股占绝对的话语权，小股东的意见及提议往往被忽略，其反对往往无效。这对于董事会及经理层的工作也有一些干预的影响，造成内部干扰。因此，我认为我国应对部分公司减少国有持股，增强小股东的股权实力，提升其在公司决策中的话语权，形成多样化的意见，从而推进决策更加的合理化、创新化。4.1.3完善内部审计制度。笔者认为可以将公司审计部门单独拿出来作为第三方连接公司与外部审计工作，其审计需要透明公开，严格挑选有资格的员工来担任本公司的审计人员，并直接对股东负责，直接体现股东的利益。经数据统计，公司内部审计是非常重要的一个环节，有利于审查公司内部是否存在舞弊现象，是公司内部最后一道关卡，也是保证公司不出现财务舞弊的一道屏障。因此要重点整顿内部审计，使审计行为更加规范，增加公司内部审计次数。4.2外部审计如何加强。4.2.1全面规范会计师事务所轮换制度。这一提议自上个世纪60年代就有提出。审计师轮换政策已经在一些国家具体实施，并且效果较为明显。因此在这里我们强调会计师事务所轮换制度。会计师事务所实行轮换制度是指一组审人员不能连续审计同一合伙伙伴企业或关联企业超过五年。实行审计轮换制可以有效的避免会计师事务所与客户形成密切的联系，防止恶意串通。其次，可以避免被客户收买。长期的合作可能会导致审计师形成思维定式，容易在工作中产生懈怠，不易发现一些细小的问题，工作上一时的疏忽就会为企业提供舞弊发生的温床。4.2.2引进同业互查制度。同行业在市场中既有合作也是竞争对手。为了维护一个良好的社会市场环境，给不同行业提供公平公正的平台来依靠自己的企业策略获利，可以引进同业互查制度，各企业间互相监督，互相激励，正确引导企业与企业之间，企业与监管部门之间互联互通，相互监督，共同进步。更有利于促进良好的社会风气。4.2.3推进法务会计的实施。举例来说，法务会计可以通过分析企业固定资产的变化，找出舞弊者。一个没有舞弊的企业固定资产一般是不会有很大变动的。因此，可以通过调查一个企业固定资产的变化情况从而找出舞弊现象。4.2.4加大对财务舞弊的惩罚力度。首先可以先对进行财务舞弊行为的公司加大惩罚力度，对其采取一些诸如取消优惠的方式、加重罚款等方式促使公司自我反省；其次，要对公司管理者加大惩处力度，使其承担公司因财务舞弊而造成的损失，形成连锁反应，起到震慑作用；第三，对财务主管进行处罚，将其列入黑名单，为他的失信行为承担责任；最后对审计人员也要加强惩罚力度，是审计人员意识到问题严重性。4.3加强诚信建设，推进素质提升，树立职业道德。随着社会上财务人员不断增多，我们对高层次财务人员的要求也越来越高，高端人才供不应求。但在对财会资格证有高要求的情况下也要重视人员的诚信建设和人员的素质教育。在对人员进行考核时，我认为对其职业道德素质也要有一定的了解，在相同水平的两个财会人员中要选择求真务实、明德守信的人选。在学校中要深化德育教育，提高学生的整体素质。在企业中，大到董事长、总经理，小到部门员工，都要培养员工从内心深处将诚信作为财会行业的精神指引，莫做财务舞弊等有违道德风尚的事情。

5结束语

本文讲述了财务舞弊的含义以及财务舞弊的类型，综合分析了上市公司财务舞弊的成因，其中内部因素分为信息不对称，公司治理结构失效以及上市公司自身所面对的压力动机，外部原因包括着监管的法规不健全，外部监管力度不够和处罚力度较小，会计工作者的自身职业道德的缺失等因素。对此，我们提出了对公司内部加大治理力度，加强外部的监管以及审计的强度，最后提出加强诚信建设，对会计工作者加强素质建设，树立职业道德。

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财务舞弊范文篇8

一、村干部财务舞弊的主要表现

村干部财务舞弊是指村干部使用欺骗手段侵占村集体经济组织资产的故意行为。主要表现有：（1）贪污收入款项（通过不入账、少入账等方法将收入占为己有）；（2）盗取货币资金、实物资产，或者将实物资产私下转让或者出租并将收取的款项占为己有；（3）以虚列费用或者虚构购买商品、劳务支出方式贪污资金；（4）将村集体经济组织资金、资产挪为私用；（5）其他舞弊手段，例如与村集体经济组织进行不公平交易（包括低价购买、高价卖出等），用村集体经济组织资金安排本人及亲属旅游，低价承租或者无偿占用村集体经济组织房屋、车辆及其它物品等。

二、村干部财务舞弊的因素

根据现代审计理论，舞弊因素包括动机或压力、机会、借口等三个方面。

（一）村干部财务舞弊的动机或压力主要有：家庭生活困难；本人或者近亲属遇到天灾人祸、重大疾病或者新建房屋而急需资金；通过拉选票等非法手段当选的要把实惠捞回等。

（二）村干部财务舞弊的机会是指村集体经济组织的内部会计控制不健全或者失效，主要表现为以下几个方面：

1.不相容职务没有分离。例如村主要干部兼任会计或者出纳，还兼管钱管物，一个人办理采购、销售、货币资金收付的全过程；有的村财务人员变动频繁，账目不交接或者交接不清楚；有的村财务人员长期固定，未视具体情况进行岗位轮换；有的村会计出纳由一人兼任或者会计出纳之间分工不合理，出纳兼任账目登记、实物保管职务；有的村在建设项目管理上，由村主要干部自己审批、自己经办，造成批准、经办、记录、财产保管等职务兼任，给该村干部利用村建设项目的资金、实物建造自家的房屋建筑物创造了机会。

2.授权批准制度不健全、执行不力。有些村的授权批准制度没有明确规定授权批准的范围、权限等内容，或者制度未能得到执行，造成村主要干部权力过大，所有支出全凭一两个人说了算。

3.财务人员未以合法有效的凭证为记账依据。主要表现为：白条入账现象严重，例如招待费金额较大，都是白条入账，白条上也不写明招待的时间、地点和客人名字等内容，只笼统的写“吃饭”、“烟酒”等，无法审核是否发生过招待业务，也无法审核是否多报销或重复报销；有些付款凭证上没有领款人的签字；原始凭证上经办人、审批人签字不全的也予以报销。

4.建设项目没有编制预算，未能对项目材料、机械、人工费用进行控制；完工后也没有进行竣工决算与竣工审计；也未指定专人保管工程物资，未建立工程物资验收、入库、出库制度，也未进行详细的记录，更加没有定期盘点、账实核对，无法确保其安全、完整。

5.部分村民主理财小组工作不力。表现为：检查工作不力，检查时只是对账目进行重新计算，复核其计算是否正确；注重凭证账簿记录的核对一致，不重视获取账外资料，不重视对原始凭证的真实性和业务的真实性进行审核；对银行存款未逐笔核对银行账户而仅核对一下余额，未盘点核实实物资产；有的村没有做到每月（或每季度）检查一次，有的村甚至一年检查一次都做不到，检查次数少，未能及时发现问题。

6.财务公开不规范、力度不够，例如虽然将财务收支情况张榜公布，但是公布内容不够详细，不列具体的收支项目，或者以较大金额的“其他收入”、“其他费用”掩盖实质性的内容；有的还搞假公开，暗箱操作，例如公开的内容与账面内容不一致。

（三）村干部财务舞弊的借口主要有：有的村干部法律意识和民主意识淡薄，认为自己既然是村干部，花村集体的钱是理所当然的，吃点拿点是天经地义的；有的村干部认为当干部待遇差、报酬低，与自己做的大量工作和为村集体作出的贡献相比，太吃亏了；有的村干部存在“有权不用，过期作废”思维方式，认为在位的时候不捞点是傻瓜；对于通过拉选票等非法手段当选村干部，认为自己当选后捞回本钱是应该的。

三、村干部财务舞弊审计的特殊考虑

（一）查清村干部财务舞弊是村集体经济组织财务审计的主要目的

村集体经济组织财务审计涉及到三方关系人，即审计人员、涉嫌舞弊的村干部和要求查处舞弊的干部、村民。换届选举是村集体经济财务审计主要动因。对于村民来说，希望查清现任村干部是否存在财务舞弊，以免在换届选举中再次推选存在财务舞弊的人；对于未涉嫌舞弊的村干部和其他候选人来说，希望审计查出现任村干部的财务舞弊，可以打倒存在财务舞弊的干部，并提高自己当选的可能性；对涉嫌舞弊的村干部来说，希望通过审计来证明自己是清白的、不存在财务舞弊的。另外，在任期内的现任干部被怀疑存在财务舞弊是村集体经济财务审计另一个动因。这种情况下，往往是村干部内部或者部分村民掌握了涉嫌财务舞弊村干部的一些证据或者线索，迫切希望通过审计证实这些村干部的财务舞弊，以达到赶这些干部下台的目的。

（二）对审计质量要求高、审计压力大

村民是村集体经济组织的成员和所有者，村干部财务舞弊直接损害其切身利益，因此村民对审计有很高的差错防弊、保护财产的期望。村民往往以查出多少舞弊作为评价审计工作质量的唯一标准，并以此作为评价审计费用支付是否值得的唯一标准。在村集体经济财务审计中，审计人员应该充分考虑到村民的不讲审计过程、只讲审计结果的思维方式，尽力将存在的舞弊查出来；如果存在舞弊而没有被查出，将可能被视为是业务水平低下，并将造成审计人员的信誉损失。由于舞弊涉及违法违纪，对于被查出存在财务舞弊的村干部，轻者会得到党纪政纪处分，重者可能涉及刑事责任，如果该村干部确实存在财务舞弊的，特别是存在严重财务舞弊的，审计人员就成为村内各种矛盾冲突的焦点。无论是否查出财务舞弊，在审计过程中都必定会受到各方的压力。

（三）重要性水平低、审计风险高

由于财务舞弊涉及涉及违法违纪，无论金额大小，只要被查出存在财务舞弊的都将受到一定的处理，性质上都是重要，因此审计中重要性水平是很低的。重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员将重要性水平确定为很低，就意味着审计风险是很高的。在实务中发现，舞弊者以村党支部书记和村委会主任为主，一般情况下均与财务人员串通，甚至内外串通，对舞弊行为加以精心掩盖，有较高的应对审计的水平。例如舞弊者将侵占的资金加以分解，使得金额变小、笔数增多，并且在平时有计划有步骤均匀入账核算，增加虚假会计记录数量和会计科目的范围，使得各笔会计分录、各个会计科目、各种经济业务都可以成为隐藏舞弊的场所。加上审计取证权利的限制（比如在检查虚假支出时，由于审计人员不能采取强制办法取证，在对方单位拒绝配合甚至帮助隐瞒的情况下就无法查清问题），查出村干部财务舞弊不是件容易的事，因此审计风险是很高的。

四、通过询问以发现村干部财务舞弊的线索询问的对象包括被审计村的干部、民主理财小组成员、村民、镇政府、镇农村经济经营管理站等。了解的内容为：

（1）内部控制的设计以及执行情况，包括针对舞弊设计的内部会计控制，财务公开情况，平时财务检查情况以及检查中发现的舞弊迹象，群众举报、控告情况等。

（2）村集体经济组织收入情况，包括土地承包款收入，集体资产租赁款收入，集体经营收入，土地补偿费收入，捐赠款及捐赠物资收入，上级拨款收入，上缴款返还收入，扶贫救济收入，依法向群众专项筹集的建设资金收入等。其中上级拨款收入和上缴款返还收入应该与镇政府、农村经济经营管理站等有关部门核对一致。

（3）村集体经济组织支出情况，包括土地补偿费支出、福利费支出、捐赠款及捐赠物资支出、扶贫救济支出、各项建设开支（包括购建固定资产等支出）、公益福利开支（包括合作医疗支出等）等。由于村干部可能存在财务舞弊，审计人员对于村干部的答复和解释应该保持职业怀疑态度，将其他人的答复和村干部的答复进行对比、印证，如果发现存在不一致的，表明可能存在财务舞弊。

五、针对村干部财务舞弊的进一步审计程序

审计人员应该将通过询问发现的舞弊线索确定为审计重点，并设计有针对性的详细审计程序。确定进一步审计程序的原则是：有意识地避免被村干部预见或事先了解。在实务中可以考虑采取下列措施：

（一）依靠群众、走访村民以及有关部门审计之前审计人员应该要求召开党员会议、村民代表会议、村民座谈会等会议，并在会议上将审计时间、审计内容和目的等加以通报；审计过程中，应该经常有针对性的走访村民以及镇政府等有关部门，多作调查、询问。

财务舞弊范文篇9

论文摘要：本文提出了解决上市公司财务报告舞弊问题要从制度建设、监管执行、公司治理环境改善等多层面综合治理。分析了证券市场发行制度、再融资制度与退市制度对上市公司财务报告舞弊动机的影响，指出上市公司财务报告舞弊的利益驱动有其特殊的规律．其动机是为获得上市资格条件、再融资资格．提高股票发行价格，避免被特别处理或退市等。

关键词：财务报告舞弊；融资制度；上市公司

研究我国上市公司财务报告舞弊问题，不可脱离证券市场特殊的融资制度背景。研究中国证券市场的融资制度，就可发现上市公司财务报告舞弊具有如下特殊的动机。在我国，证券市场经历了十八九年的发展，但目前还不尽成熟、不尽规范。近年来不断发生的上市公司财务报告舞弊案就是我国证券市场所存在问题的突出反映。财务报告舞弊，是相关当事人在对利弊得失权衡后作出的选择，是人的趋利行为和特定制度背景下的产物。

一、为获得上市资格条件

根据我国《证券法》《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律的规定，申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件，如发行股票前必须具有持续盈利能力，财务状况良好。因此，一些业绩并不是十分好的企业，为了达到上市资格条件，实现上市融资的目的，必然通过各种舞弊手段进行会计处理．以确保公司连续三年盈利，使之符合上市所需的财务上的要求。还有许多公司在上市前进行了大规模的上市改组，将一些劣质资产剥离出去，上市前三年的业绩就有可能并不是公司盈利能力的真实表现，而只是人为操纵的业绩。

二、为提高股票发行价格

新股发行公司除了千方百计获得上市资格达到“圈钱”的目的外．还存在着多“圈钱”的强烈动机。一家公司能够募集资金的多少是由股票发额度和股票发行价格决定的。在中国，新股发行是稀缺资源．股票发行额度受公司的影响较少．新股发行价格就自然成为公司操纵的对象。在利润指标为基础的定价模式下．公司必然会以种舞弊手段虚增利润，以期达到抬高发行价，使公司筹集到更多资金的目的。

在1996年之前，股票发行价格是根据发行年预测的每股净收益和发行市盈率计算的。市盈率是由证券主管部门确定的，许多公司就高估利预测，以达到提高发行价格的目的．造成一些司上市当年的实际利润远远低于当初的预测数1996年．中国证监会调整了股票发行价格的计公式：发行价格=发行新股前三年每股净收益平值×发行市盈率。许多公司又开始对发行前三年会计报表进行操纵。1997年，中国证监会针对多公司操纵发行前会计报表的情况，又将新股发行价格的计算公式调整为：发行价格=每股税利润×市盈率。其中每股税后利润=发行前一年股税后利润~70％+发行当年摊薄后的预测每股后利润x30％。这种政策的改变，并没有消除新发行公司操纵利润的动机，一些公司又开始在年会计报表与当年盈利预测报表上同时操纵1999年中国证监会再次调整股票发行价格的价方法，即按照股票市场上行业相同或相近、规相近、盈利水平相近的10家左右已上市公司股的平均价格来定价，与前面的几种定价方法相比这次的定价方法比较客观，但是同样有公司为取得较高的发行价格，虚报发行前一年的盈利能力。2001年至2005年又重新采用控制市盈率的办法对发行价格进行控制。由此可见．只要盈利能力还是决定股票发行价格的一个重要因素．上市公司就存在虚报盈利能力的动机。2006年结束了新股固定价格的方式，提出新股询价制度．是我国股票发行市场化的一大进步。

三、为获得再融资资格条件

配股或增发新股对于上市公司是十分重要的再融资工具。然而，中国证监会对上市公司配股或增发有严格的要求。对上市公司配股资格的认定主要是以净资产收益率(ROE)为限制条件，并在近年来进行了多次调整：1994年中国证监会了《上市公司配股的通知》，规定上市公司配股的必备条件之一是“最近三年内连续盈利，公司ROE三年平均在10％以上”。1996年中国证监会将原来申请配股的条件修改为“最近三年内ROE每年都在10％以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于9％”。1999年中国证监会又对ROE进行新的规定：三年平均ROE不低于10％，每年ROE不得低于6％。2001年，证监会要求拟配股公司最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6％。

为了满足中国证监会有关配股条件的要求．以达到配股资格．上市公司大都需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到配股资格线。一些达不到净资产收益率要求、但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的。在证监会1993年至2007年处罚公告中披露的因财务报告舞弊而被处罚的78家上市公司中，有22家上市公司的46份舞弊年报所披露的净资产收益率符合当年证监会关于配股的要求(见表1)。

由此可见，由于政府对配股行为的行政干预，倘若上市公司的净资产收益率低于配股资格线，在配股压力的驱使下，自然会设法采取各种手段来提高净资产收益率I2]。另外。由于许多上市公司是经过“包装”获得的上市资格．在上市时就先天不足，上市后面临着盈利能力下降、亏损或公司正常经营资金短缺的困境。这些上市公司都迫切希望通过实现配股和增发新股等再融资方式筹集到更多的资金，以期能够使公司摆脱困境。

四、避免被特别处理或退市

公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，这意味着公司将丧失一种宝贵的稀缺资源，公司及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失。这显然是上市公司及相关利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避惩罚，不愿意因连续三年亏损而退市，一些处于盈亏临界点附近的公司。具有巨大的利益驱动粉饰财务报告，隐瞒亏损，避免被ST或PT处理。

《公司法》第157条规定，上市公司如果“最近三年连续亏损”将由国务院证券管理部门决定暂停其股票交易。第158条又进一步规定，上市公司若有上述情形，且“在限期内未能消除，不具备上市条件的，由国务院证券管理部门决定终止其股票上市”。除此之外，沪深证券交易所制定的《股票上市规则》对“上市公司状况异常期间的特别处理”作了规定．“当上市公司出现财务状况或其他状况异常，导致投资者对该公司前景难以判断，可能损害投资者权益的情形”，交易所将对其股票交易实行特别处理。这里的“财务状况异常”指的是以下两种情况：①最近两个会计年度的审计结果显示的净利润均为负值；②最近一个会计年度每股净资产低于股票面值。也就是说，如果上市公司连续两年出现亏损，或者是由于出现巨额亏损导致每股净资产低于股票面值的。都被视为财务异常，将受到特别处理。如果一家公司因连续两年亏损被特别处理后，第三年仍然亏损，交易所将暂停其股票交易，并向中国证监会提交暂停其股票上市的建议。从《公司法》和《股票上市规则》的有关规定可以看出，上市公司一旦出现亏损。有可能受到证券监管部门的三种处理，即特别处理、暂停上市或终止上市。而这些处理将对上市公司及有关的利益关系人产生严重的影响。当初，政府有关部门、母公司千辛万苦争取到公司发行股票和上市资格这个壳资源，其中的一个主要目的是希望利用股票市场的直接融资功能．以扩大公司的规模、提高公司的经济效益，发展地方经济而公司一旦因亏损原因而被暂停上市、甚至终止上市。

财务舞弊范文篇10

一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆

任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。

以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。

我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。

二、执行分析性程序

一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。

任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：

1.报表的主要项目及前后各期发生异常

上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。2.报表反映的主要财务指标严重不合理

上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。

3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡

某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。

4.非经常性损益占利润总额的比重较大

一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。

5.不良资产数额较大，资产质量低下

由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。

6.会计利润与应纳税所得额差距过大

若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。

7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整