财务管理创新论文范文

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一、对军队进行经济业务流程重组

军队财务管理在网络经济下的创新,其实质是军队财务管理体制和制度的创新。建立军队财务管理网络信息系统不是单纯的技术问题,而是要建立集中统一的财务管理体制,在系统统一财务软件和建立计算机网络,建立军队财务结算中心,实行军队内部财务人员的集中管理,运用信息技术手段实现财务的集中管理与资金监控,改报表制为并账制,通过系统集成实现全系统一本账。要做到这些,就必须对原有的业务流程进行重组,对原有的管理模式进行改革,对现行的管理方式和财务制度进行规范。推进财务管理信息化建设,普遍建立财务管理信息系统,不只是用用计算机,搞搞网络,它是一项重大的管理工程,实施起来,涉及到军队管理的理念、模式、资金运作方式等诸多方面的变革。

二、建立网络财务活动相关的信用风险预测模型

军队在网络经济条件下增加了财务活动的空间,势必会给军队的财务活动带来极大的风险。因此,正确地对相关业务的信用风险进行预测是十分必要的。目前,信用风险管理领域有多种关于信用风险预测的方法,其中最重要的方法是KMV公司的CM模型。为了解决这种数据不确定性(模糊性)所带来的问题,拟将输人数据模糊化,通过扩展原理给出信用风险的模糊预测,从而为决策者提供一种弹性决策工具。

三、采用集中式军队财务管理模式

互联网的出现,使桌面管理转化成非桌面化的网络方式有了技术保证,也使得集中式管理成为可能。采用集中式管理,将会提高财务数据处理的适时性,减少中层管理人员,使最高决策层可与基层人员直接联系,管理决策人员可以根据需求进行虚拟结算,实时跟踪市场情况的变化,迅速作出决策。网络经济要求财务管理实现协同集中管理,以满足多方信息使用者的个性化需求,财务管理信息化的基本思想就是协同集中管理。在这种财务管理模式下,总后财务部门设置一个中心数据库,在军队内部各分支职能部门的子系统与中心数据库相联,当采购系统、生产系统和销售系统有物资流发生时,中心数据库通过内联网自动收集并传递给会计信息系统,会计信息系统进行动态核算,然后把处理过的会计信息传输回中心数据库,决策系统和监控系统随时调用中心数据库的信息进行决策分析和预算控制。

四、构建智力资本和财务资本相结合的财务管理体制

在网络时代,以数字化技术为先导,信息高速公路为主要内容的网络经济快速发展。管理者将具有高价值的知识和技能投入到军队,人力资产、知识产权资产成为军队财务管理的核心。因此,财务管理人员应跳出传统的财务资本框架,确立智力资本与财务资本并重的理念,并逐步地将财务管理的重心由经费、物质资源管理向智力资本管理转移,将智力资本的吸引作为军队财务管理提高的根本。

五、创建军队财务管理信息系统

以数字化技术为先导的网络经济,其经济活动可以通过互联网在线进行。因而产生的会计信息都是动态的,更具有不可捉摸性;同时,市场需求信息的公开化,形成了多层次、立体化的信息格局。创建基于互联网的财务信息系统,综合运用计算机网络的超文本、超媒体技术,使信息更形象、直观,提供多样化的各类信息,包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、物质层面的信息和精神层面的信息等,实现信息理财。财务信息化意味着计算机技术、网络技术在财务各个方面各个层次的全方位应用,实现信息的数字化收集、传输、共享。

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（一）财务管理方法落后

难以适应发展需要国有企业在改革开放后，取得了快速的发展，无论是在规模上还是营业额方面，都取得了历史性的发展，根据笔者的统计，在2000年至今，国有企业的营业额屡屡创出新高，净利润也持续增加，为中国特色的社会主义经济发展做出了巨大的贡献，最新的数据如下表所示，可看出国有企业近4年的发展情况。国有企业的规模很大，对于国民经济的影响十分广泛，但是在如此巨大规模的背后，国有企业管理却存在着不足，财务管理的手段较为落后，一些管理方法已经难以适应国企持续发展的需要，如果不及时的进行改善，可能会影响到国企的利润增长，制约国有企业的发展。

（二）内部控制执行不到位

企业的内部控制是指一家公司为了实现其经营目标，保护资产的安全完整、保证会计资料的信息正确可靠、确保经营方针的彻底执行等，在公司内部采取的自我调整、约束、规划、评价以及控制的一系列方法、手段和措施的总称，内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两方面。现代的公司是由一系列契约所组成，由于现实社会的复杂性、多变性等、有限理性等影响，这组契约常常是不完备的。虽然我国大多数国有企业都在不同程度上建立了内部控制体系，但是内部控制还很不健全，尤其是一些偏远地方的国有企业，内部控制制度的操作流程较为粗放，没有形成统一详尽且具有较强操作性的操作流程。造成职责不清，一旦出现问题经常是互相推卸责任。还有一些国有企业即使制定了内部控制制度，却不落实，使内部控制制度形同虚设，无法真正发挥其制约、监督的作用。其次，国有企业内部监督不到位是由于其公司的运行体制决定的，国有企业虽然是进行企业化经营，但是受到行政干预较大，内部的一些管理人员也受到行政指令的影响，管理人员的主观能动性、积极性等受到严重的制约，对于企业的经营业务按部就班，缺乏创新，或者完全按照上级的指令进行，没有自己的考虑，这就导致国有企业内部无法像市场中民营企业那样运行，负责内部控制、内部审计员工的积极性难以被调动，对于内部控制的监督也就自然不到位，很多的工作都是流于表面形式，为了完成上级的指令而工作，忽视了企业实际可能面临的情况，企业运行效率低下是影响内部控制监督的重要原因之一。

（三）财务管理目标错位

在现阶段，很多的国有企业财务管理目标错位，很多国企把财务目标当作财务管理目标，没有清楚的明白财务财务管理目标和财务目标的差别，在现阶段国有企业的财务管理中更多的体现了其宏观财务目标即国企价值最大化，使得国企把这一目标作为财务管理的目标。由于我国特色的市场经济，国企除了企业的职能之外，作为社会主体经济成分，还需要承担相应的社会责任，不能只是把目光放在盈利方面，还要为社会做出应有的贡献，如提供社会就业岗位、维护社会稳定等，这些都是国有企业应用的责任，国有企业不能够完全按照民营企业那样紧紧把盈利为财务管理目标。

二、完善国有企业财务管理建议

（一）强化财务管理意识

要强化国有企业的财务管理工作，首先需要提高财务管理的意识，让国有企业财务人员了解到财务管理工作的重要性。国有企业的领导在其中要发挥重要的作用，在国有企业中，只有领导足够的重视，才有可能让财务管理的工作得到单位其他人的重视。因此，需要对财务管理的重要性加以宣传，以具体的事例为基础，强调财务管理的重要性，以及财务管理在促进企业发展方面起到的重要作用，通过宣传教育，让工作人员了解到财务管理对于国有企业的重要性，从而提高财务管理意识，为发展、完善财务管理系统打好基础。尤其是对于风险较高的方面，一定要加强这方面的财务管理工作，强化财务管理人员在这方面的意识。另一方面，对于国有企业中财务管理系统比较完善的分公司，做出相应的激励，并且给予一定的精神或者物质奖励，对于内部控制系统缺失或者存在明显缺陷的机构，进行相应的惩罚，如减少奖金发放的金额或者适当减少一些福利等，以此提高员工对财务管理的重视，充分的做好国有企业的财务管理工作，让工作人员正确认识到财务管理的重要性，提高员工在财务管理方面的积极性。

（二）使用先进财务管理方法

随着市场的发展，国有企业在财务管理方面要借鉴现有的先进方式，不能还停留在在过去的财务管理体系中，国企过去的财务管理体系很多方面已经难以适应市场的变化，需要进行改进。如企业的融资和投资方面，传统的国企融资主要是银行借款或者上市融资，而根据融资优序理论，较为理想的融资次序是借款、债券、股权融资，这国有企业中，对于债券发行融资很少，尤其是大型的国有企业，资金的筹集基本是依靠银行借贷，融资渠道狭窄，在市场经济不断深化的情况下，难以适应外部变化的情况。可以借鉴国外发达国家大型企业的财务管理经验，结合自身的特点，运营更加合理的财务管理方法，强化国企的财务管理。

（三）强化内部控制健全

国有企业内部会计控制和管理控制制度，公司的内部控制体系可以从事前防范、事中控制、事后监督这三方面进行，首先，国有企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一系列相关的制度。在国有企业的经营管理中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，建立完善的财务控制和职能分离体系。充分考虑国有企业内部不兼容职务以及相互分离的制衡要求，形成内部相互制约、相互监督的格局。事中控制体现在保障资金安全性、完整性、合法性等方面，包括对现金、银行存款、其他货币资金等的控制。主要的包括账实盘点控制、库存限额控制等方法。在内部控制中，事后监督也是必不可少的一个环节。在每个会计期间或者每项重大经济活动完成之后，内审部门都必须按照监督程序，审计各项经营活动，及时发现内部控制中存在的问题以及薄弱环节。各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，存货的控制是否与指标相一致，资金、材料的使用是否和预算相符，产品在生产过程中是否根据计划合理进行安排等。通过以上措施，既保证了经营管理目标的适当性，也可根据生产经营中反馈的实际信息，及时的采取调整措施，以保公司的经营管理更为科学、合理、有效。此外，公司还需要将各部门的经营管理状况与部门的业绩考核指标进行联系，调动各管理部门和员工的积极性，更好的进行内部控制。

（四）明确财务管理目标

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关键词：知识经济企业财务管理目标创新

知识经济条件下的企业财务管理创新主要包括财务管理目标创新、财务管理内容创新、风险管理方法创新、融资管理创新、无形资产投资创新、资本结构优化创新、财务分析内容创新、财务分配方式创新、财务报告内容创新等。

一、财务管理目标创新

企业财务管理目标是与经济发展密切相连的，这一目标的确立总是随着经济形态的转化和社会进步而不断深化。世界经济向知识经济转化，企业知识资产在企业总资产中的地位和作用日益突出，知识的不断增加、更新、扩散和加速应用，深刻影响着企业经营管理活动的各个方面，使企业财务管理的目标向高层次演化。原有追求企业自身利益和财富最大化的目标将转向知识最大化的财务管理目标。因为，其一，知识最大化目标可以减少企业股东以外的人员对企业经营目标的抵触行为，防止企业不顾经营者、债权人及广大职工的利益去追求股东权益最大化；其二，知识最大化目标不排斥物质资本的作用，它实际是有形物质资本和无形资本在较短时间内最佳组合运营的结果；其三，知识最大化目标能兼顾企业内外利益，维护社会生活质量，达到企业目标与社会目标的统一。

二、财务管理内容创新

传统的财务管理对企业有形资产的确认、记录、计量、报告、评价，可以说是周密细致。然而，在知识经济时代，财务管理的基本要素面临着从财务资本向知识资本的扩展，财务管理的内容也将发生一些新的变化。例如，在知识资本的取得上，财务管理要关注从什么渠道用什么方式取得知识资本，如何降低知识资本的取得成本，怎样优化财务资本与知识资本之间的结构；在知识资本的运用上，财务管理要关注知识资本与财务资本如何结合运用，如何有效配置企业的财务资本和知识资本，提高知识资本的利用效率；在知识资本收益分配上，财务管理要关注知识资本如何参与企业收益的分配。

三、风险管理方法创新

风险是影响财务管理目标实现的重要因素。知识经济时代，企业资本经营呈现出高风险性，表现在：（1）开发知识资产的不确定性，会扩大投资开发风险。（2）企业内部财务结构和金融市场的变化使财务风险更为复杂，如人力资本产权的特殊使用寿命，知识资产推销方法的选择，会使现有资本结构不稳定，技术资本的泄密、流失、被替代或超过保护期可能导致企业的破产。（3）作为知识资本重要构成要素的企业信誉、经营关系等变化，使企业名誉风险突出。据统计，美国高科技企业的成功率一般只有15%～20%，而有些高技术项目的成功率只有3%，高技术产业一旦成功，可以为企业带来几倍、数十倍甚至数百倍的巨额收益。据世界电信联盟测算，信息技术每投入100美元可以获得1000美元的产出，相反一旦失败，则可能使企业遭受巨大损失。因此，必须运用现代管理手段加强风险管理，确定风险管理目标，建立风险的计量、分析、报告和监督系统，以便采取恰当的风险管理能力。可从三个方面着手：一是完善企业风险管理的三个过程。风险管理包括三个过程：风险识别、风险管理者应提高判断能力，对风险种类进行准确的识别和判断。采用数学模型、计算机系统等现代分析工具对风险发生的概率和风险损失进行分析和评价。采取适当的措施将风险控制在最低限度内，或将风险合理地转移到投资的其他方面。二是提高风险管理者的个人素质。在知识经济时代，风险管理者必须具备相当高的素质。他们必须对企业经营及所处的行业、部门有非常全面、深入的了解，并在财务管理及业务管理方面都有非常广泛的经历和体验；还必须具有敏锐的洞察力，能够对高新技术的市场走向及潜力进行准确判断。三是加强企业风险管理与其他管理的有机结合。风险管理与企业的其他管理密切相关、相辅相成。作为企业，应提供一种合适的组织形式，以使风险管理者能定期与其他管理人员就共同关心的问题进行商讨，如企业重大事项的决定、企业财产安全的切实保护措施和内部审计、库存现金管理等。

四、无形资产投资管理创新

传统观点认为，固定资产是企业重要的物质基础，是决定企业生产规模、收益能力的重要因素。因此，财务管理中一直把项目投资管理放在一个非常重要的地位。在知识经济时代，科学技术的研究、开发已成为企业发展的重要方式，成为企业竞争能力、发展动力和收益能力的重要标志，而体现知识和技术的“无形资产”将超过“有形资产”成为一种重要的资本形式。美国网景公司仅因为开发了可同微软公司的因特网浏览器相媲美的导航者浏览器，便成为唯一能与微软在这个领域一争高下的公司，而它的所有资产就是导航者浏览器这一软件。同样，世界驰名的耐克公司本身没有一家工厂，却称霸于世界运动鞋市场，它的所有财产就是：“耐克”商标、设计开发能力和市场销售能力。在这种情况下，企业投资战略将从过去主要投资机器、设备等有形资产调整到大量投资于无形资产上，财务管理也将把无形资产投资管理作为重要内容。加强企业无形资产的管理，首先，必须强化无形资产意识，用法律保护无形资产，企业应当建立专门机构负责无形资产的创新、设计、引进、应用的投资。其次，要对无形资产进行科学评估，为无形资产投资交易和共享创造依据，为企业资产的流动创造产权量化条件。再次，企业要加大无形资产投资，积累和扩大无形资产的价值和使用价值，不断扩展无形资产的范围，特别要注意对知识产权和流通领域的无形资产的积累和开发使用，提高人力资本的效率和增值能力。总之，应当根据经济发展和竞争的变化，以无形资产的增量去改造和带动有形资产存量效能的提高。

五、融资管理创新

企业融资决策的重点是低成本、低风险筹措各种形式的金融资本。知识经济的发展要求企业推进融资管理的创新，把融资重点由金融资本转向知识资本，这是因为：（1）知识资本逐渐取代传统金融资本成为知识经济中企业发展的核心资本，一些发达国家将科技人员和管理人员的知识资本量化为企业产权已成为现实。（2）企业经营范围的扩大，经济趋向全球化、市场化、拓宽可融通知识资本的空间。（3）金融信息高速公路和金融工程的运用，加快了知识资产证券化的步伐，为企业融通知识资本提供了具体可操作的工具。

六、资本结构优化创新

资本结构不同资本形式、不同层次及不同时间长度的各种资本成分构成的动态组合，是企业财务状况发展战略的基础。知识资本日益突出，因而有必要按照知识经济的要求，优化资本结构。具体来说：（1）合理确定传统金融资本与知识资本的比例。（2）合理调整传统金融资本内部的结构。（3）明确知识资本证券化和种类及期限结构，非证券化知识资本的权益形式及知识资本中人力资本的产权形式等。通过对资本结构的调整，使企业各类资本形式动态组合达到收益与风险的相互配比，实现企业资本结构最优化。

七、财务分析内容创新

财务分析是评价企业过去的经营业绩，诊断企业现在财务状况，预测企业未来发展趋势的有效手段。随着企业知识资本的增加，企业经营业绩、财务状况和发展趋势越来越受制于知识资本的作用。因此，企业财务分析的内容应包括对知识资本的分析，即评估知识资本的价值，定期编制知识资本报告，披露企业在技术创新、人力资本等方面的变化和投资收益，使信息使用者了解企业知识竞争力的发展情况。同时，应设立一系列知识资本考核指标，如知识资本利用率、知识资本利润率、知识资本成本率、知识资本增长率、知识资本损耗率等指标。

八、财务分配方式创新

财务分配是由经济增长中各要素的贡献大小决定的，在工业经济时代，有形资本的多少决定利润分配额的多少。随着知识资本成为经济增长的主要来源，知识资产逐渐转变成为财务分配的轴心，因此财务分配方式也必须创新，确立知识资本在企业利润分配中的地位，使掌握知识及利用知识能力较强的职员在总体上分享更多的企业利润。

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[关键词]网络;电子商务;财务管理

一、财务管理环境的改变

(一)经济环境

在网络经济时代,信息产业已成为全球第一大产业,以信息产业为主导产业的全球经济渐趋知识密集化。因特网的建立,形成了全球单一的电子市场基础;企业的资源配置、产品的销售,都是在世界范围内进行;企业之间的合作与重组也跨越了国界。现在企业通过互联网不仅可以向提供咨询服务,而且可以从事网络经贸活动(即电子商务),所以众多企业纷纷在网上开设“网站”,树立网络形象。互联网的迅速延伸和扩展,使得一个全新的网络社会正在形成,使地球“缩小”成一个“地球村”。世界经济成为资源共享、高速运转、多元化发展的一体化经济,经济模式改变了人们的工作(如家庭办公)与生活(如网上购物),也改变了企业的运作方式(如虚拟企业的组建)和管理方式(如网络财务的)。全球经济的网络化、一体化,使全球的竞争更加激烈,同时改变了企业的竞争机制,使得在竞争中的合作变得尤为重要。全球网络化,资本、技术、智力的全球“流动”与“扩散”,使企业逐渐趋向“无界”经济。一些独立的厂商、顾客、同行的竞争对手通过信息技术联成临时的网络组织,以达到技术共享、费用分摊以及满足市场需求的目的,求得共同的生存与发展。技术变革要求企业变为松散、精简和更加灵活的结构。总公司重点从事设计、组装和开发市场,生产分包给公司,公司之间构成各种协作关系。大公司之间组成战略同盟,大公司与小公司构成几何网络企业。一种虚拟的动态联盟组织适应时代的需求产生,销形成一个完整的链条,企业的财务管理功能将延伸到企业之外。

(二)技术环境

以网络技术为主的各种信息技术为企业的财务管理提供了更广阔、更先进的技术手段与方法。企业可以以柔性技术为基础保护技术的领先,以信息网络为依托实现资源整合,将网络与财务相结合形成网络财务,并且开发网络财务软件,实行动态的、实时的财务管理。

(三)环境、社会环境

电子货币成了网络交易市场的主要货币流通结算工具,互联网的延伸使得全球外汇市场每天24小时都可以进行交易,人们可以在全球范围内将资金以“光的速度“从一个地方转移到另一个地方,并且流通费用、交易成本大大降低。电子货币形态的资金将成为企业筹资、投资、分配的主要形式之一。网上银行的建立为网络经济的正常运转提供了安全、可靠的金融保障。网络经济时代技术变革相应会带来社会变革,企业组织和工作结构、社会工种的改变也将到企业的财务管理。

企业财务管理环境的改变,是财务管理技术方法、职能、观念革新的前提,同时也是其直接影响因素之一。

二、财务管理技术方法的创新

(一)网络财务管理

它是指企业通过网络来实现财务管理的职能。企业将网络技术应用于财务管理中,从而实现解决一系列的财务活动无法解决的,如跨地区财务数据传递、报表合并、财务及资源状况的动态等,形成了一种全新的财务管理体系。网络财务管理依靠网络财务软件来执行完成,网络财务软件将完成财务与业务的协同管理、在线管理和对电子商务的管理。通过网络财务软件可以实现事中动态会计核算与在线经济资源管理,实现企业对分支机构的远程财务管理、物资管理及诸如远程报表、报账、查账、审计等远程控制行为。

(二)财务柔性管理

网络经济时代,企业为了增强其在不可预见的、多变的环境中的生存能力,必须实行企业柔性管理,推出新产品和个性化的产品,以适应动态的持续创新的网络经济需求。企业柔性管理包括生产、人员、信息等各方面的管理。财务的柔性管理则是从财务核算、计划、控制、分析的角度,通过网络技术实现财务信息资源的优化,其目的是使企业信息资源具有柔性,使企业提高各种财务信息资源以多种方式被使用的程度,从而促进企业的全面的经营管理。

(三)财务再生管理

企业流程再生管理的目标是重振企业活力,重建组织结构,重新进行战略规划的重启新生。财务再生管理是对财务活动及财务关系的革命性调整和财务资源的重新配置,目的是为了适应企业内外部的需要,并与企业管理目标相适应。财务再生管理是协助企业努力降低产品成本,提高经济效率的重要财务策略。电子商务的发展和网络财务软件的开发,使企业财务再生管理成为必要和可能。企业财务再生管理通过明确会计部门各工作环节,各相关人员的责、权、利,不仅减少了人力成本,提高了工作效率,同时也给企业管理工作带来了一系列新变化。如价值观念的顾客导向化、职工实行自主管理、绩效的衡量转为测定群体成果等等。财务再生管理给企业管理工作提出了新的机遇与挑战,同时也突出了财务管理的地位。

(四)财务虚拟管理

对以商务为基础的虚拟必须实施财务虚拟管理。虚拟企业是一种动态的短期的战略同盟,由几个有共同目标和使用协议的公司组成。以为依托,虚拟企业突破了企业的有形界限,虽然表面上有着生产、营销、设计、财务等功能,但企业内部却没有执行这些功能的组织。在资源有限的情况下,为取得竞争中的优势地位,企业只掌握核心功能,即把企业知识和技术依赖性强的高增值部分掌握在自己的手里,而把其他低增值部门虚拟化。财务虚拟管理就是以企业的核心功能为财务管理的中心,对各虚拟化的职能部门进行集中协调性的财务管理。虚拟企业的中层经理的监督与协调功能被机网络所取代,企业的组织结构趋向扁平化,财务虚拟管理是与之相适应的一种横向管理,可去掉很多中间环节,使价值的产生与确认直接相对应。财务虚拟管理还包括对通过网络进行虚拟经营、虚拟交易所产生的财务信息及其他信息的管理。财务虚拟管理是以网络技术为基础,全面创新的、以实现财务信息资源优化的一种财务管理策略,所以又是财务柔性管理、财务再生管理和网络财务管理等技术的综合。

三、财务管理职能执行的新特点

(一)与传统的财务相比

首先,网络财务由于充分地利用了因特网,使得企业财务管理、核算从事后达到实时,财务管理从静态走向动态,在本质上极大地延伸了财务管理的质量。其次,网络财务管理下的会计核算将从事后的静态核算达到集中的动态核算,极大地丰富了会计信息并提高了会计信息的价值,因而能便捷地产生各种反映企业经营和资金状况的动态财务报表、财务报告。最后,通过与网上银行的连接,可随时查询企业最新银行资金信息,最大限度地加大资金流程,针对瞬息万变的市场,及时地掌握第一手信息,作出反应,部署经营活动和作出财务安排。

(二)通过网络的连接,企业能够实现整体管理

网络,可以对企业所有下属机构实现集中记账、集中资金调配,这样既可以减少下属单位的人员和费用支出,又可以整合整个企业的财务资源,能够实现财务与业务的协同,从而改变了过去财务与业务各行间非常松散的结合,使企业的财务资源与业务运用直接挂钩,实现资源配置的最优化,最大程度上节约人力资源。

(三)通过网络技术的,财务管理功能与其他相关功能可以集成履行

如实现传统的财务功能的同时,还能实现数据的远程处理、数据的及时传递、远程报表、远程报账、远程审计以及财务监控的同步运作,网上支付、网上催账、网上报税、网上法规及财务信息查询、网上服务、网上理财等都可与财务管理功能的履行同时完成。企业内部各部门之间及与外部各相关机构之间建立了一种密切的合作关系,极大地优化了企业的资源配置,管理者基于网络可以随时随地把握公司的财务脉搏及业务运作情况,在线办公、移动办公、家庭办公都可实现。

四、财务管理新观念

(一)合作竞争观念

全球经济一体化、网络化的,使得企业之间,一方面通过信息的快速传播与反映,加剧了市场竞争;另一方面又通过信息的网络化、技术的综合化,进行彼此的沟通与合作。因此,在网络经济条件下,就要求企业理财人员在激烈的市场竞争中,正确处理和协调本企业与其他企业之间的财务关系,使各方的经济利益达到和谐统一,实现企业间的双赢策略。

(二)目标协调观念

网络经济时代,全球经济成为一个整体,销各环节上的利益主体的利益息息相关,一个全新的财富创造机制正在形成,企业财富的创造完全依赖于各环节上的及时通讯,以及数据等的及时传递。企业理财人员应使企业经营为整个销链条上所有相关利益主体服务。网络时代需要企业通过网络建立自己的网上信誉、品质保证等,企业理财人员还必须考虑到企业经营的效应。

(三)风险观念

网络时代的风险观念不同于传统的风险观念,除传统投资带来的风险外,企业的信息技术与网络技术的创新与应用,会带来技术创新风险。此外,信息工具的创新,导致电子商务的出现、电子货币的出现、虚拟企业的组建等,都会带来新的财务风险。企业理财人员必须善于对环境变化带来的不确定因素进行科学预测,采取各种防范措施,使可能遭受的风险损失尽可能降到最低限度。

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(一)理论分析

医院财务管理主要是指医院资金在整个运行中所有活动的总称。医院财务管理的主要内容包括内部控制、成本管理、预算管理、筹资管理、资产管理、财务分析、财务报告与评价。医院财务管理的目标是提高资金使用效率，有效控制医疗成本，以合理的价格为群众提供优质的服务，保障医院的正常运转，实现医院收益的最大化。新医改的背景下，医院财务管理创新必须遵循以下几个原则，一是要坚持公益性与社会性相结合，不能将利润最大化作为财务管理的目标，要围绕公益性和社会性这一原则，改变医疗卫生制度，向群众提供满意的服务。二是要坚持以人为本的财务管理理念，确保人民群众的生命健康，解决人民群众反映强烈的看病难、看病贵的问题，建立起符合新医改目标的医院财务管理制度，充分发挥医院人员的积极性和能动性，探索出一条符合我国国情的公立医院运行模式。三是坚持政府主导与市场调节相结合的方式，将公平与效率放在首位，加强财务监督，提高医疗服务质量和水平。

(二)现状分析

一是财务管理制度不健全，各大医院未根据国家财政部和原卫生部颁布的医院财务制度制定符合医院自身实际的会计制度。二是医院预算管理成为与上级财政往来的申请书，只是流于形式，约束力和执行力不够。财务部门每一年度都编制相应的财务预算，但是缺乏相应的财务监督机构。在编制的方法中，主要采取增量预算的方法，此方法在新医院会计制度下容易导致预算不真实、财务预决算相差较大。三是成本核算不统一。医院成本核算方法和原则不是很统一，与现代会计制度相差较大，主要以医疗科室为相应的成本控制单位，管理费用一般很少计入科室成本中去。四是内部控制制度不健全，在资产采购、内部控制、不相容职务相分离等没有建立完备的财产管理控制制度，部分药品以领带支，流失现象严重。大部分医院在内部控制措施上缺乏规范性和统一性，内部控制混乱。授权审批制度不够完善，对资金的申请、审批及审核制度不够健全，资金审批不严格等。五是缺乏内部审计机构，人员的专业性不强，独立性相对较差，缺乏及时有效的审计监督。信息化水平较低，只是停留在会计分录的登记上，授权审批、财务分析与绩效评价等子模块尚未开发或使用。

二、我国医院财务管理创新定位及具体要求

医院财务管理创新的具体要求为，要建立和完善医院管理体制，完善管理机制、运行机制和监督机制，完善法人治理结构，加强管理和分工，建立高效有序的管理关系。优化内部控制，充分调动人员的积极性，提高医院服务质量和服务效率，缩短等待时间，推进新医改，完善补偿机制，加大财政投入，逐步解决以药补医、看病难、看病贵的问题。

三、医院财务管理创新研究

(一)新医院会计制度下的预算管理创新

当前，我国医院预算管理意识还较为薄弱，对于预算管理的相关规定不够具体，没有明确医院预算管理是为了申请经费和布置任务。在预算管理过程中，部门之间的协调不力，往往与计划相脱节。缺少科室人员的参与，资金得不到有效的利用和合理配置。预算考核不健全，激励与约束机制尚未建立。考核体系尚未以预算管理和考核结果为导向。在新医院财务制度下，预算管理要去除定额补助这一项目，可以采用定项补助。要根据定项补助的相关规定，加强医院卫生资源的监管。收入预算调整后，相应调增或调减支出预算,要取消必须采用零基预算的硬性规定，逐步采用全面预算管理，建立健全预算管理制度，要遵循财政部门和主管部门的相关要求，严格执行审批程序，及时编制预决算，加强预决算的分析和绩效评价。规范医院收入和支出范围，加强资源分配和监督管理，强化政府对医院资源的干预和分配，突出优化资源配置导向，将预算管理的目标定位于全面管理资金收支，优化资源配置，科学理财。

(二)新医院会计制度下成本管理创新

公立医院在成本核算过程中，更要注意公益性和社会性相结合的原则，要在保证提供优质医疗服务的前提下，科学降低单位成本。当前，公立医院对于成本核算对象的确定也有一定的差异。由于医药药品定价制度与成本核算配合不够完善，医药成本与费用与收入不相匹配，医药成本可比性较差。医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准确认。医药价格与新医改存在一定的不匹配性，这就要求各医院要按照新医改的要求，完善医药定价制度，加强成本核算和控制。要逐步建立成本核算与控制体系，明确成本控制目标和控制要求，严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准,做好科室、后勤管理及药品等成本核算，加强对成本的控制和分析，健全成本管理体制。加强成本预算管理，创新医疗成本核算方法，加强成本绩效管理。

(三)新医院会计制度下内部控制创新

医院内部控制主要是保证业务活动的正常进行，保证资产的完整与安全，及时发现和纠正财务舞弊行为，确保财务行为和财务报告的真实性、合法性和完整性。财务内部控制主要包括内部会计控制、财务监督控制、资产管理控制、预算监督控制和信息沟通等。实施内部控制制度，对于发挥财务管理作用，树立相互制约与约束机制具有十分重要的意义，有助于提高经济效益和社会效益。

内部控制是贯穿于财务活动中的，建立完善的内部控制和评价体系，才能更好地发挥财务管理职能，促进医院的正常发展。在医院内部控制和管理的过程中，主要存在医院人员职业判断能力不足，内部控制意识不强，仅仅扮演审核员的角色，不能参与深层次的内部稽核和控制角色，部分医院内部控制制度不健全，控制环境不稳定，风险评估与评价机制不健全，信息沟通与交流不畅通。内部审计独立性较差，机构不健全，工作效率较低。创新医院内部控制，必须建立基于风险导向的内部控制体系，在信息沟通、环境建设、风险评估、内部审计、控制活动等方面加强建设，提高风险管理和控制水平。

(四)新医院会计制度下资产管理创新

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网络经济是基于Internet为载体而运行的经济形式，也是电子商务充分发展的经济。由于经济活动的数字化、网络化，出现了许多新的媒体空间，如虚拟市场、虚拟银行等。许多传统的商业运作方式将随之消失，取而代之以电子支付、电子采购和电子订单，商业活动将主要以电子商务的形式在互联网上进行，使企业购销活动更便捷，费用更低廉，对存货的量化监控更精确。这种特殊的商业模式，使得企业传统的财务管理的缺陷暴露无疑。

1.不能满足电子商务需要

在网络环境下，电子商务的贸易双方从贸易谈判、签订合同到货款支付等，无须当面进行，均可以通过计算机互联网络在最短的时间内来完成，使整个交易远程化、实时化、虚拟化。这些变化，首先对财务管理方法的及时性、适应性、弹性等提出了更高要求；并使得企业财务分析的内容和标准发生新的变化。传统财务管理没有实现网络在线办公、电子支付等手段，使得财务预测、计划、决策等各环节工作的时间相对较长，不能适应电子商务发展的需要。其次，分散的财务管理模式不利于电子商务的发展。

2.不能满足新的管理模式和工作方式的需要

财务管理传统的结算资料主要来自于财务会计的成果，借助经济数学和统计学的一些基本方法，对以财务报表为核心的会计资料进行处理，并据以预测未来经济条件下企业可能达到的损益状况。而在网络环境下，电子商务能在世界各地瞬间进行，通过计算机自动处理，企业的原料采购、产品生产与销售、银行汇兑等过程均可通过计算机网络完成。因此，要求财务管理从管理方式上，能够实现业务协同、远程处理、集中式管理等管理模式；从工作方式上，能够支持在线办公、移动办公等方式，同时能够处理电子单据、网页数据等新的介质。然而，传统的财务管理使用基于内部网的财务软件，企业可以通过内部网实现在线管理，但是它不能真正打破时空的限制，使企业财务管理变得及时、迅速。

3.不能避免财务管理出现的新风险

在网络经济下传统企业财务管理首先遇到的是网络交易安全问题。由于财务管理中涉及到的交易用户由传统的面对面的交易改为了通过互联网进行交易，而互联网体系使用的是开放式的TCP/IP协议，并且以广播的形式进行传播，交易用户的信息很容易被窃取和篡改，即使是合法身份的交易人，由于采用无纸交易，交易对方也可能会抵赖交易，从而给网络交易安全带来了极大威胁。传统的财务管理多采用基于内部网的财务软件，没有考虑到来自互联网的安全威胁，而企业财务数据属重大商业机密，如遭破坏或泄漏，将造成极大的损失。其次遇到的是身份确认和文件的管理方式问题。网络经济条件下，商业交易均在互联网上进行，双方互不见面，这就需要通过一定的技术手段相互认证，保证电子商务交易的安全。而传统的财务管理软件一般采用口令来确认身份。如果继续沿用这种口令身份验证方式，那么随着互联网用户和应用的增加，口令维护工作将耗费大量的人力和财力，显然这种身份验证技术不适合基于互联网的财务管理。

二、网络经济下企业财务管理的创新

网络经济的重要标志之一是人类生产经营活动和社会活动网络化。财务管理必须顺应潮流，充分利用互联网资源，从管理目标、管理内容和管理模式进行创新。

1.财务管理目标的创新

传统财务管理目标以“利润最大化”、“股东财富最大化”或“企业价值最大化”为主，它是基于物质资本占主导地位的工业经济时代物质资源的稀缺性和使用上的排他性等原因产生的，体现了股东至上的原则。然而，在网络经济下，人力资源、知识资源在企业资源中占主导地位，企业相关利益主体发生了改变，若财务管理的目标仅归结为股东的目标，而忽视其他相关主体，必然导致企业相关主体的冲突，最终损害企业的利益。因此，财务管理的目标应向高层次的多元化形式演变。原来以追求企业自身利益和财富最大化为目标者，必须转向以“知识最大化”为主体的综合管理目标。

2.财务管理内容的创新

(1)融资、投资创新。在传统经济形式下，企业的融资是指以低成本、低风险筹措企业所需的各种金融资本；投资资金的运用，主要指固定资产投资和项目投资。而在网络经济下，人力资本、知识资本的管理是企业财务管理的重心。因此，企业的融资、投资重心将转向人力资本和知识资本。目前，在网络经济下企业的竞争是人力资本和知识资本的竞争，谁拥有了人力资本和知识资本，便拥有了发展、生产的主动权。因此，筹集知识资本和储备人力资本将成为网络经济下财务管理的重要环节。

(2)资本结构优化创新。资本结构是企业财务状况和发展战略的基础。而网络财务中资本结构优化创新包括以下几个层面：一是确立传统金融资本与知识资本的比例关系；二是确立传统金融资本内部的比例关系、形式和层次；三是确立知识资产证券化的种类、期限，非证券化知识资产的权益形式，债务形式以及知识资本中人力资本的产权形式等。通常情况下，企业资本结构的优化创新是通过投资与融资管理而实现的。只有优化资本结构，使企业各类资本形式动态组合达到收益与风险的相互配比，才能实现企业知识占有与使用量的最大化。

(3)收益分配模式创新。在网络经济下，企业资源的重心转向人力资源和知识资源，有知识的劳动者成为企业的拥有者。企业的资本可分为物质资本和知识资本。企业的拥有者发生了变化，收益分配模式必然发生变革。收益分配模式由传统的按资分配变为在企业的物质资本和知识资本的各所有者之间分配，按照各所有者为企业做出贡献大小及所承担风险大小进行分配。

3.财务管理模式的创新

在互联网环境下，任何物理距离都将变成鼠标的距离，财务管理的能力必须延伸到全球任何一个结点。财务管理模式只有从过去的局部、分散管理向远程处理和集中式管理转变，才能实时监控财务状况以回避高速度运营产生的巨大风险。企业集团利用互联网，可以对所有的分支机构实行数据的远程处理、远程报账、远程审计等远距离财务监控，也可以掌握和监控远程库存、销售点经营等业务情况。这种管理模式的创新，使得企业集团在互联网上通过网页登录，即可轻松地实现集中式管理，对所有分支机构进行集中记账，集中资金调配，从而提高企业竞争力。

三、网络经济下财务管理创新的实施构想

企业财务管理创新是网络经济全球化的客观要求，也是企业发展的当务之急，在此笔者提出几点实施财务管理创新的构想：

1.树立新的理财观念

网络经济的兴起，使创造企业财富的核心要素由物质资本转向人力资本和知识资本。因此企业理财必须转变观念，不能只盯住物质资本和金融资本。首先，企业财务只有坚持以人为本的管理，充分调动员工的积极性、主动性和创造性，才能从根本上提升企业财务管理的水平。其次，企业财务人员必须树立正确的风险观，善于观察和面对复杂的竞争环境，能够科学准确的预测市场环境下的不确定因素。再次，要重视和利用知识资本。企业既要为知识创造及其商品化提供相应的经营资产，又要充分利用知识资本使企业保持持续的利润增长。

2.加强财务人员的网络技术培训

在以数字化技术为先导的网络经济下，财务管理创新的关键是对于网络技术的普及与应用。而对财务人员进行网络技术培训，可提高财务人员的适应能力和创新能力。因为，对于已拥有经济和财会理论基础的财务人员学习现代网络技术，就可将经济、财会、网络有机地结合起来，从多角度分析新经济环境的需要，制订合适的财务策略。同时，通过技术培训可使财务人员不断汲取新的知识，开发企业信息，并根据变化的理财环境，对企业的运行状况和不断扩大的业务范围进行评估和风险分析。只有这样财务管理人员才能适应网络经济发展的要求，实现财务管理的创新。

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关键词：知识经济企业财务管理目标创新

知识经济条件下的企业财务管理创新主要包括财务管理目标创新、财务管理内容创新、风险管理方法创新、融资管理创新、无形资产投资创新、资本结构优化创新、财务分析内容创新、财务分配方式创新、财务报告内容创新等。

一、财务管理目标创新

企业财务管理目标是与经济发展密切相连的，这一目标的确立总是随着经济形态的转化和社会进步而不断深化。世界经济向知识经济转化，企业知识资产在企业总资产中的地位和作用日益突出，知识的不断增加、更新、扩散和加速应用，深刻影响着企业经营管理活动的各个方面，使企业财务管理的目标向高层次演化。原有追求企业自身利益和财富最大化的目标将转向知识最大化的财务管理目标。因为，其一，知识最大化目标可以减少企业股东以外的人员对企业经营目标的抵触行为，防止企业不顾经营者、债权人及广大职工的利益去追求股东权益最大化；其二，知识最大化目标不排斥物质资本的作用，它实际是有形物质资本和无形资本在较短时间内最佳组合运营的结果；其三，知识最大化目标能兼顾企业内外利益，维护社会生活质量，达到企业目标与社会目标的统一。

二、财务管理内容创新

传统的财务管理对企业有形资产的确认、记录、计量、报告、评价，可以说是周密细致。然而，在知识经济时代，财务管理的基本要素面临着从财务资本向知识资本的扩展，财务管理的内容也将发生一些新的变化。例如，在知识资本的取得上，财务管理要关注从什么渠道用什么方式取得知识资本，如何降低知识资本的取得成本，怎样优化财务资本与知识资本之间的结构；在知识资本的运用上，财务管理要关注知识资本与财务资本如何结合运用，如何有效配置企业的财务资本和知识资本，提高知识资本的利用效率；在知识资本收益分配上，财务管理要关注知识资本如何参与企业收益的分配。

三、风险管理方法创新

风险是影响财务管理目标实现的重要因素。知识经济时代，企业资本经营呈现出高风险性，表现在：（1）开发知识资产的不确定性，会扩大投资开发风险。（2）企业内部财务结构和金融市场的变化使财务风险更为复杂，如人力资本产权的特殊使用寿命，知识资产推销方法的选择，会使现有资本结构不稳定，技术资本的泄密、流失、被替代或超过保护期可能导致企业的破产。（3）作为知识资本重要构成要素的企业信誉、经营关系等变化，使企业名誉风险突出。据统计，美国高科技企业的成功率一般只有15%～20%，而有些高技术项目的成功率只有3%，高技术产业一旦成功，可以为企业带来几倍、数十倍甚至数百倍的巨额收益。据世界电信联盟测算，信息技术每投入100美元可以获得1000美元的产出，相反一旦失败，则可能使企业遭受巨大损失。因此，必须运用现代管理手段加强风险管理，确定风险管理目标，建立风险的计量、分析、报告和监督系统，以便采取恰当的风险管理能力。可从三个方面着手：一是完善企业风险管理的三个过程。风险管理包括三个过程：风险识别、风险管理者应提高判断能力，对风险种类进行准确的识别和判断。采用数学模型、计算机系统等现代分析工具对风险发生的概率和风险损失进行分析和评价。采取适当的措施将风险控制在最低限度内，或将风险合理地转移到投资的其他方面。二是提高风险管理者的个人素质。在知识经济时代，风险管理者必须具备相当高的素质。他们必须对企业经营及所处的行业、部门有非常全面、深入的了解，并在财务管理及业务管理方面都有非常广泛的经历和体验；还必须具有敏锐的洞察力，能够对高新技术的市场走向及潜力进行准确判断。三是加强企业风险管理与其他管理的有机结合。风险管理与企业的其他管理密切相关、相辅相成。作为企业，应提供一种合适的组织形式，以使风险管理者能定期与其他管理人员就共同关心的问题进行商讨，如企业重大事项的决定、企业财产安全的切实保护措施和内部审计、库存现金管理等。

四、无形资产投资管理创新

传统观点认为，固定资产是企业重要的物质基础，是决定企业生产规模、收益能力的重要因素。因此，财务管理中一直把项目投资管理放在一个非常重要的地位。在知识经济时代，科学技术的研究、开发已成为企业发展的重要方式，成为企业竞争能力、发展动力和收益能力的重要标志，而体现知识和技术的“无形资产”将超过“有形资产”成为一种重要的资本形式。美国网景公司仅因为开发了可同微软公司的因特网浏览器相媲美的导航者浏览器，便成为唯一能与微软在这个领域一争高下的公司，而它的所有资产就是导航者浏览器这一软件。同样，世界驰名的耐克公司本身没有一家工厂，却称霸于世界运动鞋市场，它的所有财产就是：“耐克”商标、设计开发能力和市场销售能力。在这种情况下，企业投资战略将从过去主要投资机器、设备等有形资产调整到大量投资于无形资产上，财务管理也将把无形资产投资管理作为重要内容。加强企业无形资产的管理，首先，必须强化无形资产意识，用法律保护无形资产，企业应当建立专门机构负责无形资产的创新、设计、引进、应用的投资。其次，要对无形资产进行科学评估，为无形资产投资交易和共享创造依据，为企业资产的流动创造产权量化条件。再次，企业要加大无形资产投资，积累和扩大无形资产的价值和使用价值，不断扩展无形资产的范围，特别要注意对知识产权和流通领域的无形资产的积累和开发使用，提高人力资本的效率和增值能力。总之，应当根据经济发展和竞争的变化，以无形资产的增量去改造和带动有形资产存量效能的提高。

五、融资管理创新

企业融资决策的重点是低成本、低风险筹措各种形式的金融资本。知识经济的发展要求企业推进融资管理的创新，把融资重点由金融资本转向知识资本，这是因为：（1）知识资本逐渐取代传统金融资本成为知识经济中企业发展的核心资本，一些发达国家将科技人员和管理人员的知识资本量化为企业产权已成为现实。（2）企业经营范围的扩大，经济趋向全球化、市场化、拓宽可融通知识资本的空间。（3）金融信息高速公路和金融工程的运用，加快了知识资产证券化的步伐，为企业融通知识资本提供了具体可操作的工具。

六、资本结构优化创新

资本结构不同资本形式、不同层次及不同时间长度的各种资本成分构成的动态组合，是企业财务状况发展战略的基础。知识资本日益突出，因而有必要按照知识经济的要求，优化资本结构。具体来说：（1）合理确定传统金融资本与知识资本的比例。（2）合理调整传统金融资本内部的结构。（3）明确知识资本证券化和种类及期限结构，非证券化知识资本的权益形式及知识资本中人力资本的产权形式等。通过对资本结构的调整，使企业各类资本形式动态组合达到收益与风险的相互配比，实现企业资本结构最优化。

七、财务分析内容创新

财务分析是评价企业过去的经营业绩，诊断企业现在财务状况，预测企业未来发展趋势的有效手段。随着企业知识资本的增加，企业经营业绩、财务状况和发展趋势越来越受制于知识资本的作用。因此，企业财务分析的内容应包括对知识资本的分析，即评估知识资本的价值，定期编制知识资本报告，披露企业在技术创新、人力资本等方面的变化和投资收益，使信息使用者了解企业知识竞争力的发展情况。同时，应设立一系列知识资本考核指标，如知识资本利用率、知识资本利润率、知识资本成本率、知识资本增长率、知识资本损耗率等指标。

八、财务分配方式创新

财务分配是由经济增长中各要素的贡献大小决定的，在工业经济时代，有形资本的多少决定利润分配额的多少。随着知识资本成为经济增长的主要来源，知识资产逐渐转变成为财务分配的轴心，因此财务分配方式也必须创新，确立知识资本在企业利润分配中的地位，使掌握知识及利用知识能力较强的职员在总体上分享更多的企业利润。

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会计是经济的晴雨表，经济与信息技术的发展，必然促使会计改革发展。会计控制作为会计管理的重要组成部分，固然也需与时俱进。在国外，二十世纪初，R.H.蒙哥马利（1912）在《审计――理论与实践》书中提出了“内部牵制”理论；五十年代，美国注册会计师协会（AICPA）（1949）首次阐述了“内部控制”的概念，该协会下属的审计程序委员会（1958）了《审计程序公告第29号》，重新修订了“内部控制”的概念，将内部控制划分为两类――内部管理控制和内部会计控制，并明确了会计控制是企业内部控制中非常重要的控制方式；六、七十年代，很多数学家、工程师与会计学家从内部控制、信息控制等四个方面进行研究和实践，使得会计保护控制延伸到指导控制；八十年代以后，信息技术促进了企业组织架构的优化调整，使人们开展了管理时空的秩序研究，探讨组织及所有权与会计控制关系等，逐步将会计控制延伸到经济效益控制，加拿大会计学家霍华德・阿米塔奇（1984）提出财务会计的重点已经集中在对会计信息系统的控制上。美国的哈默教授（1990）提出了“企业流程再造”（BPR）的思想，卡普兰等人提出了核心流程再设计（CPR）的概念。美国管理咨询专家汤姆・科普兰（1998）提出了分层实施价值链管理。美国会计学家霍兰德 （1999）指出会计人员应参与企业业务流程重组。正如AICPA主席罗伯特・梅德尼克 （1988）所说，信息技术能否有效运用关系到会计行业的生存和发展。在国内，对内部会计控制的研究可追溯到二十世纪八十年代，虽然是后起之秀，但取得了丰硕成果。著名会计学家杨纪琬、阎达五教授（1980）提出了“会计管理活动论”，从会计“监督观”提升到了“控制论”；杨时展、郭道扬教授作为会计控制论学派的主要代表人物先后撰写了多部相关著作；杨周南教授率先开展了会计信息系统控制的研究；汤云为、陆建桥（1997）提出要构建适应信息技术环境下的新型会计模式；傅元略（1997）提出建立会计决策支持系统；阎达五教授（2003）首先提出 “价值链会计”理论；阎达五、张瑞君（2003）提出了网络环境下会计实时控制的理论框架；李光凤认为，应该建立事件驱动型财务业务一体化的实时信息处理流程；孔冬梅认为，需利用先进的信息技术，借鉴REAL会计、事项会计，构建业务集成、实时控制的会计信息系统。

财政部等五部委联合了《企业内部控制基本规范》（2008）（以下简称基本规范）和《企业内部控制配套指引》（2010）（以下简称配套指引），共同构建了中国的萨班斯体系，标志着我国的企业内部控制规范与国际发展潮流保持了协调。然而，基本规范与配套指引并没有对信息环境下的控制目标和控制活动进行明文规定。COBIT（信息系统和技术控制目标）的诞生，为企业目标和信息化治理目标之间搭建了桥梁，并成为最权威、最先进的信息技术管理和控制的标准。信息化会计控制作为企业内部控制中最重要的组成部分，固然要遵循基本规范和COBIT的要求，但也有其个性展示的一面，本文拟将探讨信息化条件下的会计实时控制，构建会计实时控制的框架体系。

二、会计实时控制框架体系的构建

会计实时控制是在信息化环境下，财会人员利用三量（货币量、实物量、劳务量）会计信息和非会计信息，对企业经营活动的全过程进行24小时动态跟踪、实时比对和分析，从而指导、约束、促进经营活动，为提高企业经营效率和效益服务。作为一种新的会计控制理论与方法，会计实时控制有着丰富的内涵和严谨的框架体系，包括：会计实时控制的IT环境、会计流程再造、会计实时控制机理、会计实时控制方法、会计实时控制模式、会计实时控制的风险管理等部分，限于篇幅，本文仅从控制机理和控制方法两个方面深入探讨IT环境下如何实现会计实时控制，使会计实时控制真正成为优化企业价值链的管理工具。

（一）会计实时控制机理分析 具体而言：（1）会计实时控制的物理模型。会计实时控制系统至少应该包括IT环境、受控对象、探测器、分析器、执行器等基本要素。IT环境包括计算机网络、数据库和管理信息系统。受控对象是指企业的经营活动。探测器是收集企业经营活动信息的设备，包括采购、销售、应付、应收、总账等功能模块。分析器的主要功能是：将实际经营信息与标准信息或控制准则进行对比分析，从而对经营活动进行自动控制，包括刚性控制和柔性控制。执行器是一个人机结合系统，是指业务人员在授权范围内，依法实施柔性控制。上述各要素构成了一个人机结合的闭合环路。（2）控制准则与控制标准的设计。商品化管理软件（如ERP、MRPII）包含了会计实时控制的基本要素，内置了业内大众化的控制准则。然而，每个企业的业务流程和管理模式不尽相同，商品化软件中不可能具备全部企业的个性化控制标准或准则。这就需要财会人员分析和总结出本企业实时控制的标准和准则，在此基础上设计出实时控制方法，并将其嵌入软件系统中。控制标准是衡量控制效果的准绳。将实际数据与控制标准作实时比较，发挥会计调控经营活动的作用。按照层次不同，控制标准可分为战略层、管理层、业务层控制标准。通常将管理层和业务层控制标准作为信息化实时控制的标准。控制准则是可以嵌入信息系统并支持自动控制的结构化规则。所以，结构化规则有可能转化为控制准则，并由系统自动控制。无论多么复杂的结构化控制准则，均可运用判定表、盒图、问题分析图、流程图、HIOP图、PDL、结构化语言等工具表达。以下将以结构化语言为例，介绍结构化控制准则的设计思路。财会人员常用三种结构（即顺序结构、选择结构（简单分支结构、多分支结构）、循环结构（当型循环结构、直到型循环结构））及其组合与嵌套设计各种结构化控制准则。例如银行对账处理事件用结构化语言描述为：

do

{

企业银行存款日记账为基准，对比对账单中的条目;//企业银行存款日记账中每条非真记

//录需要与对账单中的所有非真记

//录进行对比

if（企业银行存款日记账条目==对账单条目）

相应企业银行存款日记账和对账单条目设为“真”；

else

{

企业银行存款日记账当前记录设为“假”的借方记录；

对此记录求和，存于变量Sum1D；

企业银行存款日记账当前记录设为“假”的贷方记录；

对此记录求和，存于变量Sum1C；

}

}while（企业银行存款日记账指针非文件尾）

Sum1D写入余额调节表的“企业已收银行未收”款项的金额栏中；

Sum1C写入余额调节表的“企业已付银行未付”款项的金额栏中；

do

{

扫描对账单条目；

if（条目为非真即空值的借方记录）

对此项求和，存于变量Sum2D；

if（条目为非真即空值的贷方记录）

对此项求和，存于变量Sum2C；

}while（对账单指针非文件尾）

Sum2D写入余额调节表“银行已付企业未付”款项的金额栏中；

Sum2C写入余额调节表“银行已收企业未收”款项的金额栏中；

d=企业银行存款日记账调节后的余额;

c=企业银行存款日记账调节前的余额; //将企业银行存款日记账账面余额导入余额调节表中

//“企业银行存款日记账调节前余额”的金额栏中

d=c+Sum2C-Sum2D;

将d写入余额调节表的“企业银行存款日记账调节后余额”的金额栏中。

f=对账单调节后的余额;

e=银行对账单调节前的余额;//将银行对账单余额导入余额调节表“银行对账单调节前余额”

//的金额栏中

f=e+Sum1D-Sum1C;

将f写入余额调节表的“对账单调节后余额” 的金额栏中。

基于结构化语言描述的控制准则越多，可供融入信息化环境的控制准则就越丰富，系统就能更多地实施刚性控制。

财会人员将制定的控制标准和准则存放在数据库（控制标准库和控制准则库）中，并随着经济管理环境、控制方法的变化，及时调整控制准则和控制标准。控制程序模块从控制标准库和控制准则库中动态、实时地提取所需信息，从经营活动数据库中捕获数据，按照设置的控制方法与方式进行比对分析和控制。信息化环境下，无论经营事件何时何地发生，都可被探测器实时收集，连同控制标准和准则存放在相应的数据库中，供企业每个有权限的用户共享；分析器、执行器可以延伸到任何经营活动的现场，实现异地实时控制。

（二）会计实时控制方法设计 信息化环境下，财会人员根据控制标准和准则及其与业务流程有机组合可以设计基于传统会计控制措施和先进会计控制措施的实时控制方法。

传统的内部控制措施包括会计系统控制、授权审批、不相容岗位分离控制等，如何将其嵌入管理信息系统，是会计实时控制方法设计的重要环节。下文将从会计基本数据处理规则、业务处理规则、授权审批三个方面介绍会计实时控制方法的设计。会计数据处理规则包括：会计恒等式、试算平衡、记账规则、财务报表数据之间的勾稽关系、制单与审核职能分离等。这些通用规则已经嵌入信息化环境中，使过去由财务人员完成的控制工作转化为系统自动实时控制。业务处理规则是指导和控制经营活动按正确的轨道运行的规范。若某项经营活动符合业务处理规则，就可进入下一个环节；否则，系统将自动制止，并给出拒绝的原因。如：基于运输合同的实时控制等。财会人员可以将业务处理规则转化为控制准则，并保存到信息化环境中。授权审批控制要求企业明确各岗位办理业务的权限范围、责任和审批程序，主要包括：权限控制和审批流控制。权限控制是指用户必须在规定权限范围内处理业务，不能越权操作，例如：凭证审核权控制、结账权控制、担保权控制、采购权控制、系统管理与维护权控制等。信息化环境下，许多权限控制是在系统开发、初始化或日常维护中设置，系统依照进行实时、自动控制。审批流控制是指业务发生后，依次经过各个部门审批人的审核批准，才可以继续下一环节，如：借款流程控制、财务报销流程控制、请购流程控制等。财会人员可以将审批流与控制准则和标准嵌入到管理信息系统中。

除了基于传统会计控制措施的会计实时控制方法之外，预算控制、标准成本控制、责任会计控制、作业成本控制等一系列新的会计控制方法也可与信息技术相结合，发展和完善会计实时控制体系，提高企业经营管理水平。（1）预算实时控制。传统预算控制存在两个主要的弊端：一是难做出合理的预算方案。预算编制是一个参与部门多、范围广、跨学科的复杂系统工程，许多预算指标之间存在勾稽关系，由于手工作业，导致预算编制工作常常是在历史资料的基础上进行估算和推演的过程。二是很难对预算执行过程进行实时监控。由于缺乏信息技术的支持，无法实时获得经营业务数据，更不能对各部门、各岗位进行预算标准的实时跟踪与控制，以致于预算控制只是事后核算与监督，无法发挥事先控制与事中控制的作用。预算实时控制弥补了传统预算控制的不足，将现代信息技术嵌入预算管理的制定、运行、分析、控制、评价等整个环节。通过预算控制准则和控制标准的编制、控制方式与方法的设置并融入到管理信息系统，系统自动实现实际数与预算数的差异分析，并进行实时控制。以作业为基础的预算实时控制得到了迅速发展和广泛应用，其主要过程如下：设置预算单位与项目，财会人员依据企业管理需要设置各层次的预算单位（从作业、工序直到整个企业）和项目（直接材料、直接人工、制造费用等项目），将责任落实到进行作业的部门和个人，做到精细化预算管理；确定预算标准，财会人员与业务人员协作，运用零基预算法确定预算标准、细化预算项目和内容，设置工作和预算内容的映射关系，使系统能实时在线反映和调控工作计划的进展情况；设定系统控制规则，控制规则主要有两部分：自动审批和人工审批的区分标准、自动审批的依据。自动审批包括项目管理、金额管理和数量管理三个主要模式；实时反馈，系统对于不能自动控制的特殊事件，要实时通知财会人员进行控制，财会人员要及时回应；修改完善预算报告，系统自动生成的预算分析报告比较粗浅，需要财会人员与业务人员深入分析，以便后续的预算或经营过程做出合理的调整。（2）标准成本实时控制。在手工方式下，成本分摊计算不够准确，成本控制效果差，使得传统标准成本控制就象“聋子的耳朵”。信息化环境下，标准成本控制是以作业成本法为基础，将作业视为基本的核算对象和成本控制单位，这样可以获得实时、准确的成本数据，达到良好的成本控制效果。其主要过程如下：设置成本计算规则，财会人员确定产品成本项目及其成本费用的计算方法（如滚动累加法），并转化为管理信息系统的规则；建立标准成本体系，制定标准成本可以采用经验估计法、技术计算法、统计分析法等不同的方法，通常可达到的标准成本较为可行，在这个过程中要注意：一是在明确责任和方便核算的前提下，科学划分作业中心和成本中心，二是设计成本与费用指标，并将其分解到各工序和各时间段；实时监控，系统按事先设置的成本标准限制各项成本费用的发生，实时显示节约或超支，以便于财会人员对系统进行在线调整；成本分析与考评，财会部门要按期组织各部门召开成本分析例会，通过成本分析和考核，及时总结经验和教训，为以后降低成本提供新思路。（3）责任会计实时控制。在传统责任会计下，班组和部门作为单位的成本中心，不能满足精细化管理的要求。另外，大部分企业财务管理仍是处于手工阶段，使企业信息输出迟缓，难以发挥责任会计及时反馈与控制的作用。而信息化环境下的责任会计控制系统则是面向业务流程的过程控制，把生产和业务系统与责任控制集成到一个平台，将企业的总体目标分解转化为各责任中心的责任预算，各责任中心贯彻落实企业的计划和目标。其主要过程如下：首先，在系统中设置利润中心、成本中心、作业中心，建立新的责任成本制度。其次，制定责任考核标准，包括：财务、时间、效率和质量等指标。第三，对于各责任中心之间相互提供劳务、材料和产品的，应按确定的内部结算价格进行交易，以便准确考评各责任中心的业绩。第四，设计好系统报告输出的规则，使考核数据即时可得。最后，运用时间、质量、效率等多种指标进行定量与定性分析，对各责任中心做到实时信息输出，以便对经营过程进行实时监控，并根据责任会计预算的完成情况对各责任中心进行必要的奖惩。在信息化环境下，只有将先进的结构化控制方法、业务流程融入管理信息系统中，系统才能够实现实时控制，减少了人工干预，提高会计信息质量和企业经营管理效益。

参考文献：

［1］阎达五、张瑞君：《会计控制新论――会计实时控制研究》，《会计研究》2003年第4期。

［2］张瑞君、邹立、封雪：《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》，《会计研究》2004年第12期。