绝对控制范文

导语：如何才能写好一篇绝对控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

作者简介：

埃里克・哈里森在老特拉福德球场工作了将近20年，他作为教练带领“92一代”获得了青年足总杯，在他的指导下，吉格斯、贝克汉姆、斯科尔斯和内维尔兄弟的球员生涯获得了飞跃。哈里森在埃弗顿先后担任青年队和一线队的教练，并且在马克・休斯执教威尔士时担任该队的助理教练。哈里森本人在低级别联赛中参赛超过550场。作为麦当劳的总教练，哈里森现在在英国各地讲学，开展“草根教练指导计划”。

巡视一下英超赛场的边线附近，现在的球队都装备着统计数据、战术板和听筒，过去可不是这样，从前的球员们只是被派上场然后就开踢。

那时给中场球员的指令简单得很：“上去吧孩子，能覆盖多大场地就覆盖多大，能铲多少脚就铲多少脚，并且试着来几脚射门。”

这种景象一去不复返了。今天的职业球员会被详细地告知以哪种方式和在哪个区域从事自己的行当。眼下，现代中场球员的角色被一分为二。有马尔布兰克、卡西尔和C・罗纳尔多那样具备创造力的球星，同时场上也有这些球星的沉默而能干的伙伴，这些人渐渐开始出名，被称为“控制型球员”。

经过近年来的发展，这个位置现在已经成为球队中最重要的一环，踢这个位置的球员必须头脑机智，有能力阅读本队的行动。在对方发起反击时做好准备防守空当，在狭小空间里抢断和护球，并且擅长铲抢和分球。

回顾从过去到现在足球运动的大师级人物，我关注了中场这一角色是怎样随时间的变化而发展的，并且分析了一下这一位置的代表人物是怎样为球队发挥作用的。

邓加DUNGA等

评论

这篇文章虽然篇幅不长，但是信息量可观，内容引人入胜，比如开篇时作者谈到跟过去相比，现在的足球比赛一些有趣的变化，训练和临场指挥更加科学、更加系统，借助了各种高科技手段。的确如此，曾带领英格兰队夺得世界杯的拉姆塞，经常使用盐和胡椒等调料瓶来演示球员的位置，而现在的教练早就鸟枪换炮了，借助计算机软件，他们可以获得球员跑位和触球点的分布图，还能掌握从跑动距离到铲球次数的各种数据。

篇2

[关键词]决策；风险；控制

中图分类号：V412.41 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）34-0327-02

有很多的事例可证明可预见风险是可以通过人为影响以达到避免的目的，而不可预见风险也是可以通过人为影响以达到减少损失的目的。例如，虽然我们不能阻止地震、山体滑坡的发生，但我们可以通过各式各样的方法来预测它们发生的时间、区域、大小等，从而对其可能事件的影响程度做适当的评估，拿出相应的减少损失的措施，比如人员转移、财产转移、准备救援等等。

目前项目决策研究多应用于金融和特大型项目方面，比如长江三峡工程、南水北调工程等，在更多的领域里还没有得到广泛的应用，应值得重视。

本文所指的项目是一个广义的概念，不仅仅代表一个项目本身：可以是一个企业、可以是一项科研项目、可以是一个计划目标。

1 项目决策研究的重要性

据全球性统计，倒闭企业85%以上是由决策失误引起的。一个项目从立项、设计、施工到投入运行，国家或建设单位注入了大量的资源。但项目建成后能否按设计要求运行，能否达到预期效果（如产能大于销量、质量达不到要求、当产品进入市场的时候消费方向已发生转变等）有很多不尽人意的方面，甚至有的项目建成后的总体规划及功能根本达不到要求。这都是先期决策研究没有考虑周全或是虽然有决策案但措施没有落实到位的情况。换言之在项目决策过程中对风险因素考虑得越是全面则项目运行中所遇到的风险就越小。

项目运行过程中必须考虑抗风险措施，这不仅仅是对项目本体而言，对项目以外的风险环境，项目本身也不能无能为力。项目以外的风险环境就是项目决策应重点考虑的因素，因为这种风险的不可见性、不确定性、突发性对项目的影响实在巨大。

对风险的把握无论从大到国家小到人身安全，都有其绝对的意义，所以对风险的控制在决策方面显得尤其重要。金融界流行的“投资有风险，风险是投资的回报”这句话佐证了风险回报的因果关系，可以确认：正确把握控制风险是投资回报成败的直接因素。

项目决策研究的重要性有两个：即预见性和可控性。这两种性质必定是相互独立又是相互联系的：预见性是为可控性提供条件，可控性为预见性提供方法，没有谁轻谁重之分，一个完整的决策是由这两点共同组成。

1.1预见性

什么是预见性？笔者认为：预见性是从现实事物呈现的现象中把握发展态势，并对现实中可能出现的复杂问题作出阶段性的预测，以达到获得工作主动权的目的，从而达到对新情况、新问题、作出较为符合实际的判断。

“凡事预则立，不预则废”，任何一项成功，无不建立在预见的基础之上。《孙子兵法》云：“成功出于众，先知也”，也说过：“预见就是看到前途趋向”。可见预见在各类决策中的特殊地位。随着科技与经济的发展，各种信息铺天盖地，导至在决策面前的复杂性、突发性情况增多。可见提高决策预见是增强决策有效性的终极方法。

1.2可控性

决策的可控性是基于决策预见合理的基础上提出的有效方法，简单、实用、可靠、是可控性的基本要求，它需要对预见性决策做系统研究和深入分析：从全局、区域、阶段三个方面提出一个或是几个有针对性的可备选方案，在使用时可根据具体条件的变化而确定用何种方案。

2 项目决策研究的内容

项目决策研究的具体内容必须根据项目所在的地理环境、人文环境、企业规模大小、企业文化、企业优势、合作伙伴、阶段环境联系起来做综合考察，它不局限于某个领域研究，这是一个综合性很强的课题，它的影响面可能是一年或是几年，也可能是几十年或是几个时代。所以它的目标设定应是一个长久的，与时俱进而不仅仅是为某个项目本身服务。

2.1可行性项目决策研究

可行性项目决策因市场需求而产生，其风险与利益共同存在，其决策研究的宗旨就是判别和评估风险与利益的平衡关系，从而确定是否立项，决策的可靠性就是项目实施后的抗风险程度是否符合利益的需求。

决策研究的内容可概括为虚拟决策和实体决策。

所谓虚拟决策就是本来没有某产品，现在假定生产和销售某产品应具备的设定功能所采取的方案和措施；实体决策就是根据现有的某产品功能来评估将来可能产生的影响而采取的方案和措施。相对而言实体决策比虚拟决策在实施方面要容易并且具体，虚拟决策比实体决策影响范围更大更远，实施也比较复杂。

A 虚拟决策：是实施可行性项目的研究。

这是决定项目立项或不立项、对立项项目的规模大小和产能多少做决定的范畴，它至少包括了一个或一类产品预计经营期限的决定，这个范畴是项目产能及市场消化产品量的概括，同时也是确定项目投入总量的概括。

一般虚拟项目决策分为四个阶段：

第一阶段是信息收集、整理、分析、评估，其渠道各式各样，可能是一个现象，甚至可能是一句话信息，所以很难确定这个阶段时间的长短；

这个阶段的信息决定项目立项与不立项，如果不立项也应明确一个问题，那就是现实中虽然需要这类产品并且确定可以按一定的规模生产，只是因为某些条件制约而不能立项。这样做的好处是，当一些条件向有利方向转变的时候，还可以做立项准备。

决策一个项目，首先是对地理位置、人文环境、原料供应多寡、政策允许范围、产品消耗量、经营年限、以及利益相关者等方面做全面的调查和研究；对项目要实现什么样的目标、需要什么样的资源环境都应用数据来证明。决策的可信度是决策项目第一阶段必须经过的过程。

第二阶段是产品的定性及产品规模的确定，这方面要求对市场潜在风险做预测和评估，做出应对方案，所以这个阶段就看决策人或决策团队的能力和效率，短则几个月长则三至五年不等；

这个阶段信息的真实性决定了项目的很多内容，例如产品需要什么样的功能、适合什么样的群体、市场有多大、采用什么样的生产方式、什么样的生产线、需要多大的投资、资金来源以及应对存在的竞争对手或意外风险所采取的措施。

这两个阶段对决策的目标、成本、可行性应做定性分析，同时预设几种方案至少两个备选，增加执行过程的应变能力。

这两个阶段的决策越是详细越是深远就越有可操作价值。它基本上考虑到所有有利和不利因素，综合而得的结果是决定立项与否。这个时候虽然考虑了所有因素但还是一个不确定的决策，因为它不可见。

当前两阶段完成后就进入第三阶段：这一阶段落实了项目的具体实施内容，比如厂址占地规模、机械设备数量、使用人数、技术程度、生产线的现代化程度等等，这个阶段因项目的大小不同和技术程度不同而时效不同，不能一概而论。

当项目落成后就进入产能消化第四阶段，这个阶段的持续时间和稳定性是对这个决策的验证。

从项目的决策形成至项目投入使用这四个阶段，可以看出前三阶段是项目的不可见阶段，第四个阶段是项目可见阶段，第三阶段其实是虚拟决策和实体决策的分界点，也可以说是切入点，是一个过渡阶段，所以不能分得过分明确，但是这两个阶段的交接工作相当繁复，不得不重视。

第三和第四阶段其实是真正意义上的冒风险过程。

B 实体决策：是项目建设、生产、以及对项目走向和发展的具体研究

实体决策的项目建设、生产；实体决策的项目走向和发展是两个平行的过程：

a） 实体决策的项目建设、生产分成三个阶段；

第一阶段：项目达到预期的投产并获得一定的产能，根据近期比如半年或是几年的产销情况，也称产销观望，来确定是否需要扩大投入，如果确定加大投入则进入第二阶段。

第二阶段的扩大投入证明了项目可行性决策的长期正确，这是任何企业都无比期待的。在这一阶段的投入方面，相对而言资金的风险较小，也就是抗风险能力和融资能力有很大的改善，但潜在的市场风险可能更为巨大。第二阶段当产能扩大后，产品可能达到一定的饱和，当然这个过程可能比较漫长。

第三阶段的决策工作有两点是值得重视的：其一是对项目的完善；其二是项目深化拓展。项目完善这项工作是显而易见的，项目深化拓展这项工作要求决策者要放眼未来。

b）实体决策的项目走向和发展分为三个部分。

1、 运营方式的研究：不同企业有不同的企业运营方式，但归纳起来有这么几大类型：a由商负责销售；b由经销商负责销售；c由零售商负责销售；d设销售部销售。这几种营销方式各有其特点，如何选择也决定了企业营销规模的企业发展走向。运营方式也跟企业组成类型相关：由于独资、合资、融资的利益相关者不同而不同。

2、 产品研发研究：一个产品投入市场一段时期后，可能有复制产品出现，导致企业营销缩水，同时影响到企业信誉，所以研发新产品是企业占有市场率的保障。

产品研也是基于多元化市场需求：包括旧产品的新功能开发、新产品开发、系列产品开发、特色产品开发等。同时还需要研究产品投入市场新老产品更新周期，以控制产品的产销量和控制市场。

3、 资源投入研究：资源投入研究可概括为资金投入、人力资源投入、物资投入三部分。它们之间是相辅相成、平衡、动态的关系，应随时被决策层掌控。

如果我们把虚拟决策比喻为战略决策，那实体决策就是战术决策，这两点既相互关联也相对独立：虚拟决策是决定方向的过程，实体决策是决定措施和实施的过程。

3 影响项目决策的因素

3.1人为因素

人为因素对项目决策研究的影响是重中之重，这与决策者的文化水平、阅历经验、能力发挥、甚至当时所处环境的心情方面都有直接关系，一个偏见可能带来决策灾难，所以用什么样的人来做什么样的决策是项目决策成败的人为关键。

人为因素与决策者权力范围和所处的地位也有很大的关系，相信很多人深有启会，所以一些比较重要的项目决策并不是以个人来决策，而是用团队决策来决定，这是人为因素风险控制的一个好的方法。当然用团队来决策也有不利的一面：那就是效率比较慢，存在错过时机的风险，比较而言团队决策这个方法更多人能接收。

3.2政策因素

人常说“一朝天子一朝臣”，这话用于项目决策也就是要适应当前的政策行势，以政策行势来考察项目的走向，项目决策走向应符合政策趋势而不是背道而驰，这样以减少由于政策变化带来的决策风险。

在政策因素方面要引入一个决策延伸这个概念，也就是决策方向要紧跟政策形势做调整，而不是一层不变。一般我国的政策走向是10年一个大规化，五年一个小规化。

金融政策的影响和政府换代的影响：这两个因素在大型项目决策时应必须考虑进去，政府换代虽然对政策大势没有大的影响，但政府的每次换代都对已形成的各类政策会做一定的调整，这是必然的。

对于跨境项目则应同时考虑两个不同国家政策环境对项目可能产生的影响。

3.3环境因素

环境因素也决定对项目的类型和规模的决策。它主要考虑原材料供应、劳动力组成关系、交通运输、基础设施的完善程度、与成本直接相关的问题。

类型很好理解，也就是什么样的环境适合生产什么样的产品。例如江苏这个地区，只适合做加工和轻工业产品，如果要进行重工业生产那就不适合，原因是江苏矿产资源少。

这里的规模分为两个部分，其一是生产规模、其二是销售规模。

篇3

关键词：医院；内部控制；现状；对策

一、医院内部控制的现状

1.医院管理层对内部控制制度重要性的认识不够

医院内部控制是医院财务管理的重要组成部分，能为医院合理配置资源、统筹安排资金、降低成本、提高经济效益提供合理保证。目前多数医院领导是医疗专业学科代头人、领军人、业务骨干，整天忙于学术交流等，对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度等，认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，有了医疗技术，医院生存就有了保障，完全忽视了内部控制的作用。

2.忽视了财务部门在医院内部控制中的地位和作用

医院财务部门是医院内部控制制度的执行者和实施者，对医院内部控制制度的有效实施起着举足轻重的作用。医院管理者忽视了财务部门的地位和作用，一些重大经济会议，财务部门负责人不参加，致使内部控制制度仅写在纸上，挂在墙上，流于形式，不能发挥应有的作用。

3.内部审计部门防护性差

内部审计部门在评价医院内部控制的有效性以及提出改进建议方面起着关键作用。然而，多数医院的内部审计部门只设置相应机构，配备了一两个审计人员，不具备相对独立性，院领导也不赋予其相应权力，更谈不上追查异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。

4.医院的财产物资控制薄弱

财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分，医院必须制定确实可行的内部控制制度，保证其安全和完整，防止资产流失。有的医院对财产物资的采购具有盲目性，只是依据科室申请去采购，而不是组织具备专业水平的采购小组，造成了资产的重复购置和部分资产的闲置浪费。

二、完善医院内部控制制度的对策

1.更新医院领导的管理理念，加强内部控制制度建设

医院的高级管理层应当适应医改政策的要求，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对会计专业理论的学习，制订一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别风险，应对风险，提高经营效率，促进医院社会效益和经济效益双赢。

2.重视财务部门在医院内部控制中的作用，完善医院内部会计控制制度

(1)建立岗位分工和岗位责任制度。岗位分工是依据部门经济业务流程特点划分为若干个具体工作岗位，对容易舞弊的岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约，预防风险之目的。岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其职，各负其责，分工协作，互相监督。

(2)预算控制。医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入，科学合理安排支出，定期反馈预算执行情况，对未完成的预算应分析原因，提出改进措施，确保预算的严格执行。

(3)会计电算化控制。在网络信息时代，防止计算机犯罪已成为当务之急。在操作系统中要建立数据保护功能，应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员、审核、记账、会计档案管理等岗位，各岗位按不相容职务相互分离的原则授权，并加密予以控制，未经授权的人不得操作系统软件。

(4)成本费用控制体系。加强医院成本费用控制是提高医院经济效益的一条重要途经。科室是医院成本费用控制的核心，依据预算制定成本控制目标，以科室为单位，对其在一定期间内发生的费用加以归类、汇总，并与同期内的收入相配比，通过收入成本率、净资产增长率、收支结余增长率等指标进行科室业绩评价，奖优惩劣，分析差异，并针对差异提出新的可行性节约成本的方案，预测未来。

3.发挥内部审计部门的预警功能

内部审计部门是内部控制的一个重要环节，具有一定独立性。其目的是维护财经法纪、规范财务行为、减少损失浪费，提高经济效益。医院管理者应赋予其一定的权力，配备内审专职人员，同时积极吸收经济、会计、法律等相关专业人才或复合人才加入到审计队伍，促进医院内部审计人员素质的提高。

4.加强财产物资控制

(1)固定资产控制。对固定资产的采购要严格执行集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用，减少损失和闲置浪费。医院应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务，对超预算或预算外的采购项目要经院务会讨论、相关领导同意后方可进行采购。

篇4

一、假设

在我国大部分的上市公司中，第一大股东“一股独大”现象十分严重，并且有一大部分达到绝对控股的地步。在这种情况下，股权就会过度集中在第一大股东手中，由此导致大股东对小股东利益的侵害，从而影响公司价值的最大化，对于我

国的上市公司来说，股权过于集中是一个摆在我们面前的十分严峻的问题。

（一）控股股东地位突出，得不到有效制约

上市公司股权过于集中于第一大股东，在同股同权下，第一大股东占绝对控股地位，就决定了其在股东大会、董事会上拥有绝对发言权，而作为绝对大股东派出的全权代表的经营者，就会集公司决策权和管理权于一身，从而导致上市公司所有权、决策权、管理权的高度统一，这样就很难建立对控股股东的约束机制。因此，根据信息不对称原理，大股东极有可能为了自身的利益，利用其控制财务信息的优势地位，做出损害中、小股东等其他利益相关者利益的行为，从而不利于资本市场的健康有序发展。

（二）中小股东人微言轻，“搭便车”趋向严重

对于广大的中小投资者来说，由于其股权过度分散，依据公司法的规定，中小投资者由于持股比例较低，在公司股东大会中并不拥有发言权，在股东大会和董事会上很难听到他们的声音，因此并不是真正意义上的股东。从监控角度来讲，由于中小股东个人监控企业经营者所带来的收益外部性较大，监督经营者所花费的所有成本要自己独自承担，收益并不完全归其所有，因此，基于对参与成本的考虑，中小股东普遍存在着“搭便车”的心理，缺乏参与股东大会的热情，在不能“用手投票”的情况下，倾向于通过“用脚投票”，以脚底抹油、溜之大吉为上策，来保护自己的利益。

（三）控股股东自私自利，肆意损害中小股东利益

第一大股东绝对控股，不仅使上市公司管理层为公司大股东所控制，而且公司股东大会也变成了大股东会，上市公司大股东的意志就是公司董事会等管理当局的意志，而且也是公司股东大会的意志。而绝对控股股东的利益与外部小股东的利益往往不一致，甚至有严重的利害冲突，在外部制衡力量较弱的情况下，绝对控股股东为了追求自身利益，有可能牺牲其他股东的利益，通过追求自利目标而不是公司价值目标来实现自身价值的最大化。

由于股东大会流于形式，从而进一步导致上市公司与注册会计师审计关系的严重失衡，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、审计费用的多少和费用支付的及时性等关系会计师事务所生存与发展的重要事项。由此就出现了委托人自己出钱委托中介机构审计自己的现象，会计师事务所在审计契约中明显处于被动地位，严重损害了会计师事务所审计的独立性。注册会计师作为理性经济人，在这种关系格局下，考虑到自己的生存发展，注册会计师向上市公司管理当局妥协，甚至与之共谋就不足为奇了。而且，控股股东在上市公司中主持一言堂，在与注册会计师的博弈中，更易占据上风。

由于审计质量的不可直接观察性，对审计质量的研究一般采取一定的替代标准。本文采用的审计质量的替代变量为审计意见的类型，通过实证分析的方法，如果被考察的因素与非标准审计意见成负相关关系，则说明在其他条件相同的情况下，在该因素的影响下，注册会计师对上市公司更易出具比较好看的标准意见，审计质量较低；与非标准审计意见正相关的，注册会计师对上市公司更易出具比较严重的非标意见，审计质量较高。这也是审计实证研究领域通用的判断标准。因此，本文提出假设：上市公司第一大股东绝对控股与非标准意见负相关。

二、变量设计及数据来源

（一）样本考察变量设计及数据来源

为了考察第一大股东绝对控股与审计意见类型的关系，本文设置以下样本考察变量。

1.审计意见类型

审计意见类型按照标准意见与非标准意见分为两类，审计意见变量数据来自巨灵证券信息数据库中，中国证监会披露的各上市公司的年度报告，意见类型按照各个上市公司的年度报告手工收集。该变量设置办法按照属性数据来设置，当审计意见类型为非标准审计意见时，该变量取值为“1”；当审计意见类型为标准审计意见时，该变量取值为“0”。该变量取字母表示为：YIJIAN，即当审计意见类型为非标准审计意见时，YIJIAN取值为“1”；当审计意见类型为标准审计意见时，YIJIAN变量取值为“0”。

2.第一大股东绝对控股

本文设置第一大股东绝对控股变量来考察绝对控股股东对上市公司审计意见的影响，该变量以上市公司第一大股东持股比例是否大于50％来作为上市公司第一大股东是否为绝对控股股东的标准，当第一大股东持股比例大于50％时，该变量取值为“1”；当第一大股东持股比例小于50％时，该变量取值为“0”。该变量第一大股东持股比例来自巨灵证券信息数据库，部分数据手工收集。该变量取字母表示为：YDJKGU，当第一大股东持股比例大于50％时，YDJKGU变量取值为“1”；当第一大股东持股比例小于50％时，YDJKGU变量取值为“0”。

（二）样本控制变量与数据来源

注册会计师在发表审计意见时，会受到许多因素的影响。本文将其大致分为三类。第一类是审计客户的特征，审计客户的特征主要反映在审计客户的财务风险上；第二类是注册会计师的特征，主要反映在会计师事务所的规模和会计师事务所的变更上；第三类为其他相关因素，主要反映在上年出具的审计意见类型和上市地点上。

1.资产负债率

本文用该指标控制上市公司的财务状况，将资产负债率变量设置为连续性变量，该变量用字母ZCHFZHL来表示，取上市公司各年资产负债率的实际数。

2.净资产收益率

由于上市公司盈利状况对注册会计师出具审计意见起着非常重要的作用，因此，本文设置净资产收益率指标，以控制上市公司的盈利状况。本文将净资产收益率变量设置为连续性变量，该变量用字母JZCHSHYL来表示，取上市公司各年净资产收益率的实际数。

3.总资产

为了控制上市公司的规模大小对审计意见的影响，本文选取上市公司的总资产作为控制上市公司规模的变量，该变量设置为连续性变量，用字母ZZCH来表示，为了避免总资产与非标意见之间的非线性关系，本文按照实证研究领域通用的做法，采用取自然对数的转换形式。

4.应收账款占流动资产比例

应收账款占流动资产比例是衡量上市公司资产质量的指标，本文将其纳入控制变量范围。应收账款占流动资产比例指标设置为连续性变量，用字母ZHKBL来表示，取上市公司各年应收账款占流动资产比例的实际数。

5.会计师事务所规模大小

一般研究认为，上市公司聘请的会计师事务所的规模大小对注册会计师出具审计意见有较大的影响，反映会计师事务所规模的大小以会计师事务所的客户多少为标准。本文对2000－2002年中，各年年度报告中披露的会计师事务所进行统计。按其客户的多少进行排序后，选取前五大会计师事务所为控制事务所规模大小的变量，变量按属性数据选取。当属于前五大时，变量值赋“1”，不属于时，变量值赋“0”。该变量用字母QWD来表示。

6.会计师事务所变更

李爽、吴溪曾发现上市公司在变更会计师事务所后其审计意见有严重化的倾向。因此，本文设置会计师事务所变更这个变量作为一个控制变量。该变量用字母SWSBG来表示，当上市公司当年变更会计师事务所时，该变量取值“1”；会计师事务所没有发生变更，该变量取值为“0”。

7.上年度审计意见类型

在证券市场上，审计意见具有高度的持续性。注册会计师在考虑本年度发表的审计意见时，会对上期存在的审计意见追踪探察，并根据审计客户的调整或改进情况做出判断。纳入上年度审计意见变量也能够在一定程度上对上市公司以前的情况差异做出控制。该变量用SNYJ来表示，当上市公司上年的审计意见类型为非标准审计意见时，该变量取值为“1”；当上市公司上年的审计意见类型为标准审计意见时，该变量取值为“0”。

8.上市地

本文为了控制不同的上市地点对审计意见类型的影响，设置上市地变量。该变量用字母DIDIAN来表示，当上市公司上市地点为上海交易所时，该变量取值为“1”，当上市公司地点为深圳证券交易所时，该变量取值为“0”。

三、模型设计及变量的描述性分析、T检验

（一）模型设计

为了对上述影响审计意见类型的假设进行检验，本文设计了如下模型：

YIJIAN=α+β1YDJKGU+β2ZZCH+β3ZHKBL+β4JZCHSHYL+β5ZCHFZHL+β6QWD+β7SNYJ+β8SWSBG+β9DIDIAN+ε

（二） 第一大股东绝对控股与审计意见类型分析

在第一大股东为绝对控股股东的样本中，标准意见的比例为92％，非标准意见的比例为8％；而在第一大股东为非绝对控股股东的样本中，标准意见的比例为87％，非标准意见的比例为13％。从这样的现象中，可以发现，第一大股东为绝对控股股东的上市公司得到标准意见的比例较大，得到非标准意见的比例较小；而第一大股东为非绝对控股股东的上市公司得到非标准意见的比例较大，得到标准意见的比例较小。

（三）审计意见分布分析

对表2进行分析，可以看出，在上市公司被出具的379份非标准审计意见中，第一大股东为绝对控股的上市公司占据了118份，占总体的31％；第一大股东为非绝对控股的上市公司占据了261份，占总体的69％。在上市公司被出具的3024份标准意见中，第一大股东绝对控股的上市公司占据了1274份，占总体的42％；第一大股东非绝对控股的上市公司占据了1750份，占总体的58％。绝对控股的上市公司被出具标准意见的比例比被出具非标准意见的比例多出11个百分点。

综合表1和表2的分析结果，可以揭示这样一种现象，上市公司第一大股东是否绝对控股在审计意见类型上具有一定的差异，而且当上市公司的第一大股东为绝对控股时，其被出具标准意见的比例大于第一大股东为非绝对控股的上市公司。

（四）T检验统计分析

T检验结果，出具标准意见的均值为0.4213，出具非标意见的均值为0.3113，T值为4.11，标准意见与非标准意见两组数据存在显著性差异，显著性水平为1％。从统计意义上讲，两者是存在显著差异的，第一大股东绝对控股公司被出具标准意见的可能性显著的大于被出具非标准意见的可能性。

四、模型检验

（一）模型检验结果

单变量相关系数检验

为了检验模型中各变量之间的相关关系，表3与表4列出了Pearson相关系数的部分检验结果。检验结果表明，第一大股东绝对控股和非标准审计意见显著负相关。第一大股东绝对控股与资产总额、净资产收益率、应收账款占流动资产比例、公司上市地点成正相关关系；与资产负债率、前五大会计师事务所、上年审计意见、事务所变更成负相关关系。以上相关系数均未超过正负0.5，说明模型中各变量之间不存在多重共线性问题，可以作为多元回归分析的基础。

（二）Logistic多元回归检验

对表5的回归结果进行分析，模型总体卡方值572.4648，显著性水平为1％，模型有效。考察变量上市公司第一大股东绝对控股与非标准审计意见成负相关关系，而且在10％水平显著。多变量回归结果显示，本文所设定假设得到验证，而且，上市公司第一大股东绝对控股与非标准审计意见成显著负相关关系。

控制变量中，上市公司资产总额与非标准意见负相关，10％水平显著；净资产收益率与非标准审计意见负相关，不显著；资产负债率与非标意见正相关，1％水平上显著；应收账款比例与非标意见正相关，不显著；前五大会计师事务所与非标意见负相关，不显著；上年度审计意见与非标准意见正相关，1％水平显著；事务所变更与非标意见正相关，1％水平显著；上市地与非标意见负相关，5％水平显著。

篇5

关键词：新时期；成本控制；解决对策

中图分类号：F406.7 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01

成本控制直接关系到企业的生存，长期以来一直是企业管理关注的重点。市场经济条件下，激烈的竞争使得越来越多的企业不得不在成本控制上大做文章。企业是以盈利为目的的法人机构，但企业不能单单为了盈利而耗费大量的精力在降低成本上。对于企业来说，更重要的是发展壮大，如何在企业长远发展战略基础上保证企业成本最小化，以实现企业持久利益，才是最佳的企业成本控制策略。

一、企业成本控制的目的

成本、质量、效益一直被认为是企业运营过程中最重要的三个要素，而成本控制则是重中之重。企业需具备一套完善的成本控制体系，以有序地开展各环节的控制工作。企业发展需要制定长远的战略和目标，更需要制定阶段性的短期目的。成本控制目标作为企业发展战略的重要组成部分，是对企业资材、人力进行最优配置的重要依据，更是提高有效资源利用率的重要衡量标尺。从传统意义上讲，成本控制就是降低成本，随着经济体制改革的不断深入，现代企业管理提出了更多类型的企业管理模式，更为科学的阐述了成本控制的目的——提高成本利用率。新时期企业成本控制需以科学的管理机制为前提，以运用先进的财务管理系统为媒介，来完善财务预算与核算机制，拓宽控制路径，增强各部门沟通协调，保证各环节为成本控制的目标服务。

二、企业成本控制的现状

新时期下，企业成本控制仍然存在着一系列问题，危及企业生存，亟待解决。

（一）对成本控制目的认识不明确

目前，许多企业没有正确理解成本控制的本质与意义，机械地将其理解为如何更大幅度地降低成本，而没有考虑企业发展目标这个大前提。成本控制机制必须建立在全面衡量企业现阶段发展状况基础之上，放眼未来行业市场，科学地进行成本预算，以有效地成本控制管理提高企业在行业竞争中的优势，获得发展先机。单纯的考虑降低成本，对企业长远发展存在着潜伏风险与危机，这很可能会使企业为了一味的降低成本而导致企业产品或服务质量下降，随之而来的就是市场萎缩，从而危机企业的生存。

（二）成本控制观念守旧

新时期下，企业之间的竞争实际是成本控制能力的较量。目前许多企业成本管理意识淡薄，观念守旧，墨守陈规，缺乏创新精神，成本控制目的和控制方式方法上存在偏激的现象，片面进行管理，统筹规划能力薄弱，不能就当前企业成本运营情况进行系统分析，从而导致企业成本控制管理停滞不前。

（三）成本流通失控

对流通性成本的控制是新时期下成本管理工作中一项难点。随着企业流通性成本比例的不断上升，导致企业获取实际价值比获得社会平均劳动价值更加有难度。这种情况造成了成本在流通过程中散失，又加上企业的恢复能力有限，不能及时补给，管理者缺乏高明的管理策略，造成了企业流通成本控制失控，导致了大量的资源浪费，增加了产品成本的投入。流通成本失控，对于当前多数中小企业来说更难克服，由于其企业设施简陋，设计及策划能力有限，产品技术含量偏低，运营机制刻板，大大降低了企业的信誉度，进一步造成了企业成本流失。

三、加强企业成本控制的策略

（一）转变成本控制观念，加强企业整体成本控制意识

在竞争激烈的市场经济环境下，成本控制成功与否是关系到企业生存发展的头等大事。传统的观念认为：成本控制是领导的工作，和员工关系甚微。显然，在新时期下，这种观念已经过时了。降低成本首先要从财务做起，为整个企业树立成本控制的榜样，加强全体成员的企业成本控制责任意识。要成功实现企业成本控制，需要逐级划分成本控制目标，明确责任，细化核算规则，深化全体员工的成本控制意识，多层次、全方位地实施成本控制管理，使各个岗位上的员工注重控制成本，做到自觉自律。

（二）将成本核算与成本分析统一起来

企业要想达成成本控制目标，做好成本核算工作，成本分析是必不可少的关键环节。新时期下，市场不可预知性因素越来越多，成本结构趋于复杂化，企业必须严控成本核算与分析机制，从静态和动态两方面展开成本分析活动，注重初次资材配置，并对资材流通过程进行追踪记录和实际调研，摈除盲目地、主观地数据分析和结论论断。与此同时，做好资材管理的内部财务控制，加强控制力度。对实物资材管理尤为重要，关键点在于仓库管理。对于实业管理者来说应时刻关注企业库存情况，严格把控入库、领出、退库等一系列环节工作。制定明确的资材管理规章制度是全面实施成本控制的有效措施，明确每一位职工的资材使用权限，确定资材的可控流通秩序，规定资材的流通范围，使资材流通具有可追溯性。

（三）建立信息化成本控制机制

新时期下，IT业在短短几年时间里迅速发展壮大，信息化给全球带来的收益举世瞩目。信息化系统在企业的成功推行实施，有助于企业解决成本控制中存在的诸多难题，大大提升了企业管理的效率和水平。成本控制管理的工作量是非常大的，有效利用信息化管理是支撑新时期下企业成本控制的强有力支柱。成本控制工作涉及到的人员极为广泛，需要处理和存储的信息量非常大，对数据进行分析的复杂程度和技术要求非常高，任何一个环节甚至一个细微的改变都会导致整个成本控制系统混杂，乃至瘫痪。信息化管理有效地克服了这一系列问题，新时期企业的ERP系统可以及时准确的将各环节数据共享和存储，确保成本控制的有效性和实时性，以实现企业成本控制目标。利用信息化全面展开成本控制工作，是新时期下成功进行成本控制的不二选择。

四、结束语

新时期下，建立和完善企业成本管理控制机制是企业长远发展的第一要务。管理者应时刻关注企业运营情况，将成本控制列入到企业管理的重点工作中来。将每一位员工的切实利益与企业成本控制联系起来，提高各级员工成本控制意识，注重成本控制在整个企业管理活动中的地位，将成本控制渗透到企业管理的每一个环节中，理论联系实际，对企业成本进行有效控制，以实现企业的长远发展目标。

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关键词：成本控制;成本核算;解决途径

成本控制是企业财务管理的重要基础，也是影响企业盈利水平的基本因素。企业的生存发展面临多重压力，成本控制直接关系到企业经营和抗风险能力。如果能合理利用成本控制带来的福利，企业可以提高经营管理水平，降低产品成本，收获企业价值。成本从狭义的角度来讲，是企业在生产过程中耗费的直接材料、直接劳动力成本和间接的费用;广义的成本含义在狭义的基础上还包括了管理活动和经营活动的其他支出。成本控制则是企业在生产经营的过程中严格按照预定目标生产调节实际成本使之控制在合理范围内，以达到提高利润、降低风险、增强市场竞争力的目的。在市场竞争日益激烈的现代社会中，成本控制的重要性愈加突出，企业成本控制暴露的问题就愈加明显，因此本文旨在通过分析目前企业在成本控制方面普遍存在的问题并提出一些解决方案。

一、企业成本控制呈现的问题

（一）缺乏重视，观念落后

首先，我国多数企业把重点放在项目经营收益上，没有将投入与产出放在相同高度衡量。大多数企业会将产出能力视为占领市场更重要的因素，但忽视了产出能力并不能与企业盈利水平混为一谈。盈利（这里指毛利）=收入-成本，对企业而言控制成本是增加利润更省力而有效的手段。如果意识不到控制成本的重要性，企业就会错过增加利润的重要渠道。将固定成本简单按照短期期间来进行处理，掩盖了战略性信息。其次，企业对成本控制理解过于狭隘。还局限于传统的生产领域，把“控制”简单理解为节省开支，这样就会使生产者目光局限于直接生产加工过程及其各项费用支出，压榨劳动力剩余价值，以降低企业生产成本维持市场份额。然而在市场经济体制下，这种节省观念会影响企业增加投资扩大再生产的积极性，同样不利于企业产品更新换代尤其是高科技产品的投入。再者，成本观念缺乏整体性。资本运行是一个完整周期的反复循环，生产过程只是其中一个环节。在实际中无论是生产前的设计和生产要素的合理规划配置，还是生产后的运输配送供应环节和销售过程，都缺乏控制力度。如果管理人员只关注对实际材料和人工费用的控制，财务人员只重视账面的成本管理，就会形成对销售等环节成本的整体性忽视，损害企业整体目标。

（二）成本管理制度不健全且执行能力不强

一些企业成本管理体系松散落后，未形成科学管理体系，十分不利于对企业宏观决策和执行。首先体现在部门分工不够明确、权责不一致，在执行成本控制时相互推卸责任，或者权力泛滥分工过细导致相互意见不一致，损害企业整体利益。其次体现在企业在制度制定上侧重于生产成本控制制度，很少涉及生产前设计、采购和生产后运输、销售环节的制度制定。采购成本过高或片面追求低成本而忽视了原材料质量，这样就十分不利于企业健康发展。销售费用控制力度缺失同样会压缩企业利润空间。再者，企业整体缺乏相应的成本控制反馈机制。企业的运营活动是完整的整体，在项目结束后或一个固定期间对该时期成本控制结果缺少客观总结，对成本控制中的得与失、企业人员的成效与不足缺乏公示，对超出目标预算的成本资源浪费缺少相应的惩罚制度，对做到有效控制成本的人员缺少应有的奖励，不利于提高员工成本控制积极性。最后，有制度制定的企业往往在实施的时候流于表面，根本无法落实。

（三）成本会计核算失真

一方面，成本控制本应该作为企业生产经营的重要部分得到实践，然而企业缺少对现代成本理论的掌握，没有意识到控制成本是企业内部的事情，仅仅根据国家出台的相关法律规定进行会计核算，企业缺少自身的制度规定。尤其一些企业只注重眼前利益，对会计信息进行造假处理，虚高盈利或者压缩利润进行不正当收益。另一方面，企业内部对管理者的约束不规范，成本信息的透明度太差，也会影响成本信息的真实度。会计成本信息失真直接影响企业对下一项目成本控制的事前预测，也不利于企业长期的健康发展。

（四）目标不够科学，缺乏长远规划

随着科技进步和先进技术的使用，生产环节的成本在总成本的比重下降，开发和销售的成本上升，忽视这些环节成本控制的企业只重视眼前利益，损失了企业的长远利益。有的企业缺乏对市场的长远考虑，一味压低成本扩大产量，导致大量产品找不到市场，产品积压影响企业流动资金的周转，造成企业流动资金的浪费。长远考虑的缺失还体现在企业往往意识不到品牌和口碑带来的效益，只关注成本而降低产品质量，最终给企业带来不可挽回的后果。部分企业的战略定位错误，对市场的错误预测也会使整体生产出现偏差，造成资源浪费。

（五）采用方法落后

传统方法有责任成本法、定额成本法等。在大量调查和经验总结后可以发现，责任成本法将成本控制划分给不同部门负责，对于一些交叉的领域易造成责任推卸的后果;定额成本法是企业为了加强定额管理的成本计算方法，重点在监督成本差异因而不能全面反映企业成本信息。多数企业有成本核算的基础制度，类似成本原始记录、材料物资验收等，但是缺乏实际层面的规范实施，因为基础数据不够真实、可靠的，不利于企业做出正确的决策。在多数企业设备更新为高科技产品后，企业自动化程度越来越高，这会使得产品生产耗费的直接成本占比降低，间接成本占比提高。而企业对间接成本的可控性低，原始方法得到的数据准确性和规范性都较低，影响企业决策结果。

二、相应解决对策

企业成本项目繁杂混乱，实现有效控制的难度系数较大，而现代企业管理则要求企业密切关注成本效益，根据上文对企业成本控制中存在的问题研究，这里提出几方面的解决策略以供企业结合自身问题选择。

（一）事前预测，制定目标

企业在制定成本目标之前必须对市场形势和竞争对手进行战略性预测，从而合理选择产品组合及组织形式，使战略布局完整后的各项进程都有章可循，成本控制有合理依据。

成本控制最终服务于企业长期经营，制定成本目标是管理成本使用规模的基础，将总成本限制在一定范围内有标准可依。目标必须具有长远性，与企业的产品生命周期相结合，不能只关注眼前利益忽视长远利益，尤其不能忽视成本效益原则追求短期低成本使用低质量原材料。目标也应具有全面性，包括环节的全面和内容的全面，目标制定贯穿准备、生产、销售阶段，包括原料、各项费用的资金预算。目标还要动态化，不能过于死板，企业应及时根据项目动态分析结果调整目标。

（二）成本理念“破旧立新”

企业处于经济全球化加深、外部冲击压力严峻的形势下，必须树立战略性成本观念。首先要把企业成本控制作为一项系统系工程加以重视，对各项成本控制的内容进行整体分析。从产品设计开发到最终成品销售都纳入动态监测范围，对各项费用实施严格控制，注重资金运行的整

体性。

其次要将成本控制纳入企业文化建设。对全体企业职员进行培训，加强全体成本意识，在工作中自觉提高效率降低管理费用。将员工绩效与成本合理控制挂钩，激发员工成本控制积极性。同时注意企业外部环境，密切根据市场走向调整成本规划。

（三）完善成本管理体系

首先，完善以成本分析为基础的信息管理系统，及时反馈成本信息，重点反馈实际成本支出与目标值的差距和实际问题。在实施期间按期对重点项目进行成本分析，并将多个成本阶段进行系统控制。加强对非物质成本的控制，管理战略上重视人力成本、资本成本、环境成本等潜在支出。健全物资核实标准，对资源的计件、审理实行标准化管理。

其次，进一步对成本考核与奖惩制度进行完善。这有利于将成本控制与管理人员和职员的切身利益相结合，发挥各方潜力。相关考核制度应包括直接制造成本、间接费用成本、各部门职能、奖惩标准明细等。实施该考核制度将有利于企业管理效率提高，约束工作行为，降低隐性成本。同时注重“以人为本”的经营管理原则，尊重人才与创造、知识与技能，人是成本控制环节的重要因素，企业建立公平竞争晋升机制，激励员工不断学习新理论才能从根本上提高企业竞争力。

（四）加强审计工作

这里的审计包括内部审计和外部审计。一方面企业的内部审计部门要对各流程的成本控制展开不定期的审计，以外部视角审视成本管理的不当之处，减少隐患，完善成本管理体系;另一方面，企业可以请外部专业审计机构展开对企业管理体系的分析，以专业视角指明企业成本控制的问题，企业可以将其作为经验积累更好的完善成本体系。

同时应加强对日常工作的成本控制，健全原始记录，确保原始凭证的准确性。规范企业的定额管理，采用先进科学的手段制定额度可以加强对材料消耗、工时统计、费用统计的控制力度。必须保证成本核算信息的原始性和准确性，完善财务管理制度，延伸成本管理覆盖范围。健全财务管理体系，建立大数额成本的决策负责机制，根据书面流程把具体责任导向负责人，建立资料备档便于日后查找。在实践中注重管理创新，多尝试借鉴良好的管理经验。

（五）更改成本控制方法

企业结合本身的经营特点选用先进成本计算方法和控制方法。可以采用现论的作业成本法，该方法已经在西方国家得到普遍适用，它以价值链为中心，与各项作业同步开始，分析成本产生的动因，从财务和经营两方面实现精确化统计。为管理者提供更准确的信息来源，有利于产品科学定价优化产品组合。使用自动化软件，将产品开发、采购、生产、销售集中在一个管理系统中综合评估。采用先进的控制方法能实现对复杂指标的精准化管理，并降低人力管理费用，减少不必要资源使用。同时也有利于提高企业获取信息的能力，合理调整管理方向，提高竞争力和经营能力。善于利于EXCEL表格，对原始票据信息无误收集的基础上采用电算化软件工作，提高效率的同时便于末期审核。

三、结语

在市场经济的条件下，成本竞争力作为新的竞争力必将在未来成为企业关注的焦点，企业必须舍弃不正确的成本控制观念，应该根据自身产业性质和经营特点选择各具优势的成本控制方法，积极学习吸收成本管理的先进理论，寻求发展新思路，使企业经营向持续健康方向发展。

参考文献：

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[2]王云霞.企业成本控制有关问题研究[J].经管空间，2014（11）.

[3]王彩红.企业成本控制中存在的问题及对策[J].财会金融，2013（2）.

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成本控制问题/措施标准/精益管理/成本控制

成本控制在企业发展战略中处于极其重要的地位。对于钢铁行业而言，2014年经历了很多变化，我国经济的新常态对钢铁行业的影响逐步扩大，市场持续低迷，钢铁需求减少，行业微利甚至亏损，资金周转不畅，钢铁行业的生产经营面临巨大的困难。面临严峻形势的考验，我们应该促进运营转型，加强精益管理，加强企业成本控制，大力降低各项费用支出，提高企业经济效益。

一、成本控制的重要性

成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制，它贯穿于企业产品供应、生产、销售的整个过程。加强成本控制，不断降低成本，对企业经济效益的提高有很重要的作用。（一）成本控制是财务成本管理的重要手段。（二）成本控制是降低成本提高经济效益的重要途径。（三）成本控制是推动企业改善生产经营管理的重要动力。

二、企业在成本控制中存在的问题

（一）成本控制观念落后

传统的成本控制片面的强调降低成本，节约费用，物资采购部门一味地降低成本，导致了原料、物资的质量的下降，如此以来采购成本看似降低，实则损害了企业的产品质量，造成质量异议损失，影响企业的信誉，甚至丢失客户、丢失市场。

（二）成本控制方法落后

在计算机网络化的时代，虽然我们早已实现会计电算化，但成本模块集成化的应用程度不高。我们各单位依然用Excel表来统计成本数据，且表格设计不够统一、合理、规范，导致财务信息汇总不及时，而且容易出错，降低工作效率。

（三）成本基础数据不实

有的分厂领导为了完成公司制定的各项考核指标，任意调整成本基础数据，比如产成品数量入库提前或延迟，办公费用、招待费用、维修费用等不及时入账，导致成本核算数据不准确，造成我们企业利润不实，形成潜盈或潜亏。

（四）成本预算执行不力

各分厂、各单位预算执行不力，往往前几个月执行很好，最后几个月执行效果偏差。年末有的单位如果费用指标节约会突击花钱，造成浪费；有的分厂维修费、差旅费、办公费等居高不下，导致单位产品成本偏高。

三、企业加强成本控制的有效措施

（一）生产运营转型，持续精益管理

促进生产运营转型，强化精益管理，使精益理念、精益行为成为干部职工的惯性思维和行为习惯，坚持以问题为导向，积极查找分析、改善消除运营管理中存在的问题，持续开展运营转型，改善立项攻关，推动企业运营绩效实现螺旋式上升。优化精益管理运行平台，不断提升精益管理成效。

（二）推行标准成本管理体系

加强数据基础工作调研，建立标准成本管理体系，推行标准成本管理。建立一个有经营、财会、供应、销售、生产、技术等部门负责人参加的成本管理小组，对成本管理人员经常进行专业培训、知识更新教育，不断提高成本管理方面的专业知识，开辟降低成本的广阔途径，培育最佳的成本管理模式。

（三）改善内部关联交易管理

加强关联交易管理，优化关联交易管理体系，逐步建立市场化定价机制，完善关联交易动态定价结算机制，改善效果评估，持续不断地改善内部关联交易，保证公司利益最大化。

（四）调整产品结构，努力提质创效

面对钢铁产品同质化竞争的严峻形势，坚持以市场需求为导向，坚持效益最大化原则，加大产品结构调整力度，实施产品差异化战略，优化新产品研发，搞好产品定位，提高高效产品比例和质量，并且提高高效产品的销售量，努力提高产品的创效水平，增加公司效益。

（五）开展行业对标，持续降本增效

开展行业对标工作，以行业先进水平为标杆，加强技术研发与攻关，不断提高高炉燃料比、钢铁料消耗、成材率等关键技术指标水平，提高能源利用效率，持续降本增效。

（六）加强资产管理，降低库存占用

加强原燃料、备品备件、产成品、半成品等各类存货控制管理，切实降低库存，降低存货资金占用。同时加强应收款项的清收工作，加强固定资产管理，提升资产利用效率和效益。

（七）完善成本、绩效考核体系

加强成本管理，制订成本管理规章制度，如各项基础管理、成本内部控制制度等；明确各项成本的经济责任，将责任落实到部门或个人，坚持系统效益最大化原则，重点考核综合效益和综合成本，淡化单一指标的考核，调动每位职工的工作积极性和主动性；实行奖惩兑现。

（八）加强费用控制，降低各项开支

加强办公费、差旅费、业务招待费、维修费等费用控制工作，降低各项非生产性费用支出，杜绝铺张浪费。加强物流费用管理，优化原料、产品的运输方式，加强物流运输过程控制，严防原料掺杂使假现象，确保原燃料的质量，从而保证产品质量。优化融资渠道，改善融资结构，降低融资成本，持续降低财务费用。加强资金动态平衡工作，提高资金管理水平，提高资金利用率。

总之，每个企业的成本控制方式都不是单一的，而是多元化的，而且随着生产管理和经济环境的变化而变化。我们企业应根据自身的实际情况，转变方式、调整结构，以发展的观念去研究成本控制方式，不断创新成本管理方式，从而提高企业效益。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心《财务管理》，中国财政经济出版社，2013年4月。

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关键词：财务管理；事业单位；问题；对策

所谓事业单位是指国家政府机关领导的机构或者单位，例如市图书馆和研究机构等，而事业单位的财务管理则主要包括事业单位日常资金收支、国库资金使用情况、社会公共服务资金支出等。鉴于事业单位是以公共服务为基础的，同时兼具了政府的一些职能，所以其财务管理不需要追求利益的最大化，而只需要实现自身的职责，为社会创造更多的财富。

一、财务管理控制中现存的问题

1、资金来源渠道较多，难以规范

目前，我国事业单位的资金主要来源于国家财政，一般国家是不会要求事业单位偿还这部分资金的，也不会产生经济利益上的分红，事业单位可自主经营和管理；其次事业单位还可借助自身的职权和优势，在法律允许的范围内获取一些技术费用和服务费用，增加自身的财务收入，缓解资金不足的局面；最后则是事业单位还有专款专用资金，例如在完成某项工程时，就会获得专门的报账结算资金。资金来源渠道较多的同时，也带来了很多弊端，一方面是在对资金进行会计信息录入的时候，容易出现遗漏、多记等现象；另一方面则是监督不够的前提下，很容易发生一些挪用公款事项，尤其是专款专用资金，根本就达不到专用的要求。

2、财务管理纪律松散

首先是预算外资金在使用的过程中，由于没有严格明确资金的用途和去向，很容易逃避监督，胡乱支用，导致事业单位部分资金的流失。其次是鉴于松散的财务管理纪律，会出现一些套取资金的违法行为，例如财务部门滥发奖金，甚至以个人名义购买一些商业保险等。然后是一部分事业单位依然没有遵照国家政府和机构的一些规定，在购买物资过程中偷工减料，出现了收取回扣的现象。最后是事业单位打着体制改革的名义，划分一部分资金为私有，由于缺乏相应的政策，难以对其进行惩处。

3、会计信息存在失真现象

所谓会计信息失真是指在单位领导或者负责人授权的前提下，会计人员在进行信息核对和资金核算的过程中，采取了某些不正当的技术处理手段，使得很多资金看似合理使用，实则严重失真，最终监管失效。首先是巧立名目、公款吃喝，虽说目前中央三令五申，但还是有部分单位知法犯法，对于这些资金隐瞒不报、不缴，想尽办法进行各种暗箱操作；其次是利用“白条”套取现金的现象层出不穷，即从事业单位套取现金后，进行情感投资，造成了各种经济犯罪案件；最后是偷税漏税，通过相关资料显示，不难发现很多事业单位的财务部门账目不清楚、数字不属实、代缴扣业务不及时等。

4、财务管理制度不健全

首先是专项资金的管理，事业单位的上级领导或主管在拨款之前，很少会就具体的财政项目进行讨论，更别说是预算了，这一方面导致专项资金的入门门槛较低，把关不严，可谓是“会哭的孩子有奶吃”，另一方面则是随意性较大，给挪用公款的不良分子以可乘之机。其次是过往资金的管理，据调查，过往资金基本占总资金的50%，但相当一部分都流于形式，例如给商家多汇款、购买金额少没有及时结算等，这些坏账潜移默化中影响到资金的流动，但又无法责任到个人，就只能任其浪费。最后是资金的监督和赏罚体系，很多单位没有形成严格的监督制度，导致工作人员发现问题不能及时上报，同时也没有相应的监督部门，这难免会使得事业单位财务管理的监督制度流于形式，难以起到应有的作用。

5、财务人员素质偏低

近年来，事业单位总体的发展方向是市场化和企业化，但是在用人过程中，却依然固守于传统的思想和体制，难免会导致矛盾的出现。一方面是受到事业单位特殊制度的影响，很多财务人员在工作中不能充分发挥和行使自身的权利，这就使得他们逐步呈现出懒散、不认真的态度，降低了自身的专业知识和能力；另一方面则是财务人员受到的政治思想教育较少，综合素质普遍偏低，这样在进行财务工作的过程中，就会出现一些私欲，贪污公款的事项时有发生，值得相关人员的关注和深思。

二、强化单位财务管理控制的具体策略

1、建立健全资产管理制度

为规范事业单位的资金来源，理应建立健全资金管理制度。所谓资金管理制度是指事业单位财务管理的各部门树立自身的职能，同时明确彼此之间的联系，定期对账目进行盘点和归纳等。因此首先建立专门的资金管理部门，以归纳和整理各渠道的资金来源为主要职责，做好资金收支报表，避免国有资金的流失；其次是制定各环节的管理制度，包括资产的购买、维修、调拨和报废等，争取责任到人，记错或者漏记都进行严格的惩罚，实现国有资产使用的规范化；最后是引入成本核算，传统的事业单位资金管理一般不涉及成本核算，主要是因为国有资产所占比重较大，忽视了国有化的概念，而加强成本核算往往能够提高资源配置，节约成本，提高工作人员的意识。

2、强化法律观念，严格规范财务管理纪律

松散的财务管理纪律，难免会造就工作人员松散的工作状态，甚至会纵容他们的违法犯罪，因此务必要在加强法律观念的基础上，进行严格的规范，以防微杜渐。首先是增强工作人员的法律观念，这就要求事业单位领导或者部门负责人定期组织大家参加法律知识讲座，不定期展开法律知识竞赛等，切实做到依法理财、科学理财。其次是制定全面的纪律手册，加大惩罚力度，例如针对每月上班迟到三次者直接取消任职资格，提高工作人员的工作意识；对于收取物资购买过程中回扣的人员，直接移交法律处理，并惩处三倍以上的罚款；而对于挪用公款人员，则是牢狱之灾，外加高于挪用金额数倍的惩罚等，以便真正做到纪律的调整，实现事业单位纪律的大改革。最后是加大监督力度，实施上级对下级的监督、下级对上级的监督以及平级之间的监督等，扩大监督的覆盖面，整顿不良风气。

3、加强会计财务人员队伍建设，强化基础建设

首先是建立健全会计队伍建设的岗位责任制，即要求每一位会计人员从原始凭证到会计报表，都本着认真负责的态度完成，严格规范操作流程，同时严格要求自己，避免各种暗箱操作的出现。其次是做好会计的基础规范考评，杜绝“打白条”事件的出现，全面提升会计队伍的建设，例如财政部门加大考核的力度，对于会计基础工作不达标的企业直接进行新闻曝光，严重者更要吊销其营业执照，以做到“持证上岗”，杜绝利用托关系和走后门继续存在的落后企业。最后是事业单位各部门加强和银行的合作，实现对银行账户和资金的管理，即没有得到事业单位财政部门的批准，各部门不得私自修改和变更银行账户，发现者必将进行严格的处置。

4、建立健全内部制度，创新财务管理模式

首先是依法加强专项资金的监管，即在资金使用之前，事业单位负责人开专门的会议，鼓励员工就资金的使用展开积极地讨论，确保每项资金都用在具体的项目上，有效保证国家项目的实施，避免出现专项资金填补其他资金缺口的现象，此外在专项资金使用的过程中，还应该做好绩效考评，即对资金的后续发展做好记录，以便对于资金使用过程中的弊端及时纠正，真正提高使用效率。其次是资金的监管和赏罚机制，一方面要求事业单位建立专门的监管部门，实现多级之间的监督管理，另一方面则是财务部门定期对内部控制制度进行抽查，在有效评价的基础上，做到资金的合理使用，避免各种违反财经纪律事件的出现。最后是创新财务管理模式，制定会计委派制，即主要以会计人员为管理派遣者，监督国有事业单位资金和资产的使用情况，特别是对于政府拨款的行政机关，会计委派制显得尤为必要。一方面增强了会计人员的独立性，保证了财务会计信息的质量，另一方面则提高了会计人员的业务能力，使监督约束机制更加健全和成熟，提高了经费的效率。

5、提高财务管理人员的基本素质

事业单位财务管理人员的素质高低直接影响了财务工作的进行，不得不引起相关工作人员的重视。首先是提高财务管理工作人员的法律观念和道德品质，例如我国《会计法》就明确规定对于在上级授意下做假账的工作人员直接按照做假账处理，处理较为严格。这就要求会计人员尽可能通过多种途径和多种形式加强自身的道德学习和建设，为此财政部门可规定会计人员每天必须看两期的财政类节目，帮助他们形成正确的世界观、价值观和人生观等。毕竟，会计人员自身的道德素质偏低，很容易受不住各种诱惑，走上违法犯罪的道路，因此好的职业操守和讲原则的职业底线是很必要的。此外是提高会计从业人员的专业技能，会计是一门专业性较强、技术含量较高的工作，这就要求会计人员在掌握会计信息电算化操作和网络化运输操作等的基础上，还要有熟练的实际操作能力，以顺利的开展会计工作，提高自己的专业技能，同时积累丰富的经验，做到与时俱进。

三、结语

综上所述，事业单位的财务管理工作相较于企业的财务管理依然有很大的差距，形成的原因也比较多样化，既包含了体制的原因，也包含了自身的原因。因此作为非盈利性质的事业单位，应该依据自身的特点，进行积极的改进，包括积极转变事业单位的管理理念、进行合理的内部调整、形成多样化的管理体制等。当然，各事业单位财务管理的发展现状不同，所采取的措施也略有差异，这就需要我们相关工作人员积极探索，以期促进事业单位更加蓬勃的发展。

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（济南市政府法制研究中心，山东济南250002）

摘　要：进入新的世纪，我国中小企业面临着更加剧烈的竞争环境，中小企业也在不断的寻找新的方式方法加强企业管理。内部控制水平的好坏直接反应了一个企业管理的成败，加强企业内部控制质量成为了每一个中小企业最为关心的问题之一。根据调查我们发现，在我国很多中小型企业在意识到内部控制的重要性的同时，还有很多地方很不到位，存在很多不足。比如说企业管理者一人独大，不重视内部控制的相互牵制，更不重视内部控制制度的建立等。本文主要从我国中小企业内部控制存在的普遍性问题出发，着重提出解决我国中小企业内部控制问题的对策，希望能够为我国中小企业提供借鉴建议。

关键词 ：中小企业；内部控制；存在的问题；解决对策

中图分类号：F276文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）22-0091-02

收稿日期：2014-07-12

作者简介：刘霞（1977-），女，山东济南人，经济师，经济学学士学位。主要研究方向为行政事业单位预决算管理、财务管理、资产管理等。

一、引言

随着我国中小企业日益加入国际竞争，我国中小企业日益意识到内部控制的重要性，在内部控制的建立、实施、反馈等方面都取得了一定的成绩。根据对我国中小企业内部控制的具体剖析，我们发现，我国中小企业内部控制还存在很多不足的地方，在一定程度上严重影响了我国企业的管理质量。内部控制的不足对企业的影响会受到企业的规模，生产周期，生产对象等影响，但是总体来看，内部控制的失误会给企业带来很多经济利益的流失。在我国也不难发现由于内部控制的不足而造成企业倒闭的案例。所以加强企业内部控制管理，对于我国中小企业的生存发展至关重要。逐步的完善我国中小企业内部控制的不足，符合我国企业发展的趋势，也能够使得我国中小企业日益和国际接轨，创造更多的价值，实现企业利益。

二、中小企业内部控制存在的问题

（一）内部控制财务管理制度不健全

在我国中小企业内部控制财务管理制度方面，很多制度还只是流于形式。很多中小企业管理者内部财务管理制度控制的意识比较弱，甚至有很多企业没有制定内部控制财务管理制度，中小企业管理者认为财务还都是掌握在自己亲人手中，没有必要，或者没有能力建立一整套完整的财务管理制度。有些中小企业，参考同行业的企业制定了内部财务管理制度，但是，由于财务设计到很多管理者家族利益，在监督控制时，很多都是流于形式，并没有发挥其应有的作用。在我国，很多中小企业的财务人员都是企业管理者直接招聘的，这在财务的监督控制上存在上下级同质问题。也就是说，企业领导者的财务审核财务人员并不难发挥实质性的监督作用，因为这样涉及到自己的职业发展等问题。在很多涉及到中小企业家族内部的财务问题，财务审核人员都是睁一只眼闭一只眼，长期来看，很不利于企业的长期发展和财务控制。

（二）内部控制人事管理制度比较落后

与我国大型国有企业相比，我国中小企业在用人方面很多制度还不完善。在我国由于中小企业社会地位和经济实力都比大型企业的位置低，在很大程度上影响了大批量的人才队伍进入中小企业。人才队伍的缺乏进一步影响中小企业内部控制人事管理水平的提高，于此同时，我国中小企业在人事管理上也在一系列的问题。比如说裙带关系现象比较严重，由于是比较小的企业，所以任人唯亲，在很多管理者意识中认为亲人更加可靠，完全不管不顾人员的整体教育水平，性格特质是否符合职位的要求，这种现象在我国家族式的中小企业当中更为常见。我们经常发现在一个家族企业中，厂长是丈夫、财务经理是妻子、生产经理是父亲等现象。在我国中小企业内部控制人事管理上，很少形成制度，即使有制度也形同虚设。在我国中小企业人事管理中，对于企业员工的培训很少进行，很多员工在这些企业内部很难得到提高。

（三）中小企业管理者对于内部控制的重视度不够

根据观察发现，在我国很多中小企业管理者中，很多认为内部控制只是个形式，一个企业管理的好坏主要是还是要看自己的经验。更有一部分中小企业管理者不清楚内部控制具体是哪些方面的控制，对于内部控制知识显得很是缺乏。中小企业管理者对于内部控制的重视度不够直接导致了在很多涉及内部控制的方面不能很好的意识到，没有意识便没有行动，这种效应直接作用到企业管理上，使得企业内部控制存在很多漏洞，对于企业来说，是存在很多隐性炸药，随时可能爆炸。中小企业管理者对于内部控制的不在乎，另一方面也造成了企业内部员工的行为活动中，不重视内部控制。整个企业会在领导层潜移默化下，不在乎内部控制，意识不到内部控制的重要性，会形成恶性循环，严重影响企业的内部控制水平。

三、解决我国中小企业内部控制问题的对策

（一）加强中小企业内部控制财务管理制度健全度

针对我国中小企业财务控制制度存在流于形式，不受重视，在岗位职责上存在的问题，我们建议健全我国中小企业内部控制财务管理制度。明确财务管理部门的权利和义务，实现不相容职位的分离。对于没有制度内部控制财务（下转124页）（上接91页）管理制度的企业要尽快根据企业具体情况建立符合企业发展的内部控制财务管理制度，并严格按照制度实施。真真正正的发挥企业财务管理的作用，我国中小企业还需要实现财务管理控制的独立性。当面对管理者家族利益时，企业财务管理部门有权根据制度作出判断，并不受任何人威胁。在财务部门的招聘管理上，也要实现财务部门的分离。严格避免由于职责问题，而造成中小企业在财务管理方面的混乱。我国中小企业在财务人员招聘上，也要按照人事管理制度进行。尽量避免亲属既在生产、销售，又在财务的现象，企业拥有者要有一定的风险意识。

（二）完善中小企业内部控制人事管理制度的不足

我国中小企业要一方面提高自己经济实力和社会地位，积极引进高素质的人才队伍，提高整个企业的人文素养。完善我国中小企业内部控制人事管理制度，健全的制度，科学的人事发展路径更能够吸引大批量的人才进入企业。我国中小企业在积极引进人才的同时，还要根据自身存在的人事管理问题，有针对性的采取一定的措施进行解决。比如说在很多管理者意识中认为亲人更加可靠，完全不管不顾人员的整体教育水平，性格特质是否符合职位的要求等问题，要实现岗位的公开，实现能者上岗。对于企业员工培训不够的问题，我国中小企业领导者要做好资金预算，实现员工的不断提升，要认识到员工的培训和继续教育，长期来看是为企业创造价值的。

（三）提高中小企业领导者对于内部控制的重视度

针对企业领导者对于内部控制不重视现象，我们建议政府机构或者教育机构、社会团体以展开讲座或者茶话会的形式加强领导者的培训，从认识层面提高我国中小企业领导层对于内部控制的重视度，并督促企业领导层把学习精神在企业内部进行下达，使得企业员工也能够切实体会领导层的管理动向，以便调整自己的工作方向。企业领导层可以建立内部激励机制，对于为企业内部控制做出突出贡献的员工实施及时的激励，以带动企业其他员工的积极性，在整个企业内部全面提高对于内部控制的重视度。

四、小结

总之，我国中小企业要根据自己企业具体情况，生产规模，生产产品，企业具体的发展阶段等，综合制定符合自己的内部控制方案。我国中小企业的发展空间很大，能不能抓住发展的关键时期，做好企业的内部控制管理，对于企业来说至关重要。我国中小企业内部控制管理要从观念上入手，深入企业管理的实质部分，做到切实解决企业的内部管理存在的问题。我国中小企业还要认真发现自己企业存在的问题，针对企业存在的具体问题，有针对性的解决，提出科学有依据的方案，最终实现企业的可持续发展。

参考文献：

[1]马云平，顾春雨.我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].经营管理者，2014（04）.

[2]陈燕.中小企业内部控制存在的问题与对策[J].合作经济与科技，2014（11）.

[3]闫子涵，葛天泉，李萌.浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策[J].科技致富向导，2014（05）.

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关键词：上市公司；内部控制；问题；对策

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合了《关于印发〈企业内部控制基本规范〉的通知》，通知强调，规范将“自2009年7月1日起在上市公司范围内实施，鼓励非上市的大中型企业执行”。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前的《企业内部控制基本规范》，标志着适应中国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

近几年，中国的监管机构不断出台和完善与内部控制相关的制度和法规，然而，中国上市公司正面临一个矛盾现状，虽然企业增强了其对建立健全内控机制的意识，但是，并没有相应地加大其对实施内部控制机制的投入。中国上市公司的内部控制还存在很多问题，亟待解决。

一、上市公司内部控制存在的问题

（一）内部控制环境不完善

内部环境是内部控制其他因素的构建基础，良好的内部环境对于内部控制的有效实施起到了非常重要的作用。目前中国上市公司根据《公司法》和《证券法》设立了股东大会、董事会、监事会以及一些专门的委员会，制定了相应的议事规程，但是由于股权高度集中和国有资产所有者缺位，内部人控制现象普遍存在，弱化了董事会、监事会的监督作用，公司治理结构不适当。另外，企业组织结构、企业文化和人力资源政策等方面的缺陷，也不利于内部控制发挥作用。

（二）风险意识薄弱

目前，中国大部分上市公司的风险意识不高，缺乏有效的风险管理机制。主要表现在：缺少科学有效的风险评估机制，风险控制方法落后，多数企业的内部控制侧重于事中和事后控制，而对风险的事前预测和控制涉及较少。随着中国经济的发展，公司间的竞争越来越激烈，公司将面对更大的环境变化和生存风险。然而，从中国上市公司的现状来看，普遍存在着对形势和市场认识不足、过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张现象，其风险意识没有提到应有的高度，更缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差。

（三）信息流通不畅，各层级之间缺乏有效的沟通

目前，中国不少上市公司存在信息沟通不畅的现象，具体表现在信息的上下向沟通中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层传达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手信息；由于下向沟通不及时，使得上层决策者以及管理者的最新信息没有及时传递到每一位员工，使公司决策没有及时得到落实。

（四）监督机制不健全，没有达到监督的作用

目前，中国大部分上市公司没有真正建立监督部门，上市公司中的监事会也没有起到其应有的作用，大部分上市公司的监事会成员没有达到应有的职业素养和专业素质的要求，甚至一部分监事会成员都是由公司管理层领导兼任，这样就从根本上限制了其作用的发挥，还有一些上市公司只是让内部审计部门充当监事会的作用，他们的监督作用也是微乎其微。

二、上市公司内部控制问题的原因分析

（一）内部控制制度刚刚引入

设和评价都是基于COSO委员会的《内部控制——整合框架》及中国五部委联合的《企业内部控制基本规范》的要求进行的，因而，大部分公司的内部控制制度还处于初始建设阶段，尚不完善。如何有效地进行内部控制制度的建设和编制内部控制评价报告，将成为了中国上市公司近期的制度建设重心。

（二）公司内部控制责任主体不清晰

从公司内部控制责任主体认定上来看，披露内部控制报告的公司对于公司内部控制责任主体的认定不清晰，不同公司间存在较大差异。据统计，对在沪市上市的上市公司的调查中，有72.49%的被调查者认为内部控制责任主体是公司；有66.45%的被调查者认为是公司董事会；还有3.2%的被调查者认为是公司管理层；有1.1%的被调查者认为是公司董事会及管理层共同负责；还有4.3%的被调查者没有明确具体的内部控制责任人。由于对责任主体的认定不清晰，导致对内部控制在公司实施的过程中责任不清，公司的全体管理人员没有意识到风险的存在，导致全体人员风险意识薄弱。

（三）没有完善的信息流通和沟通程序

中国的上市公司大部分的信息流通是按从上到下或者从下到上的程序传递的，这样一方面使得信息的传递速度较慢，很多信息传递到管理层或者决策者时，已经殆误时机；另一方面信息的反馈需要有一个过程，这种固定的信息传递程序比较死板，必须要因时而变。同时，公司中的沟通程序存在同样的问题，必须是逐级沟通，不得越级，层级观念严重，不能让一些仁人志士广开言路，虽然一些公司也有经理或总经理接待日，但是，在某些企业，只是徒有虚名，根本不能起到应有的沟通功能。

（四）内部控制监督部门还在建设中

从内部控制监督部门建设的分布情况来看，中国上市公司的内部控制监督部门还处于建设中，有超过一半的公司还未披露公司内部控制监督部门的建设情况，同时还有少数公司没有建立内部控制监督部门。内部审计部门成为大部分公司内部控制监督的执行部门，很多是基于内部审计部门对公司内部控制业务相对比较熟悉考虑，一定程度上也说明上市公司对于内部控制的理解可能还停留在内部财务审计领域上，对于内部控制的认识还不全面。

三、完善上市公司内部控制的对策