报表审计十篇

报表审计篇1

[论文摘要]年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待解决的共同问题。本文根据分析会计报表审计过程,提出了会计报表舞弊产生的动机、形式及审计方法。 

 

一、会计报表审计目的及意义 

会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。在经济时代中，高科技的进步及管理水平的提高，给全球经济的高速发展带来了巨大的动力和压力。而审计发展史上，公司财务报告舞弊也一直成为困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，给资本市场和社会审计带来了前所未有的信誉危机。而报表审计，是指审计人员始终保持高度的执业谨慎，通过一定的程序如信号侦查、舞弊分析等，将隐藏在控制系统和管理系统中的故意虚假作为揭示出来，呈报给管理当局。它包括对舞弊的预防、检查和报告。 

（一）会计报表审计的目的 

1．对被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定。 

2．会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。 

3．会计处理方法的选用是否符合一贯性原则等方面发表审计意见。 

（二）现代会计报表审计的意义 

1．通过报表审计，有利于报表使用者做出正确的决策 

真实可靠的会计信息是报表使用者做出正确决策的重要依据。由于企业管理当局所处的地位，使他们难以保证会计信息的真实可靠性；又由于会计报表所提供的会计信息专业性很强，它的使用者难以对它的真实可靠性做出准确的判断，更不可能亲自处理。而由独立于企业之外的审计人员对企业会计报表进行审核，便于验证会计报表所提供信息的真实可靠性，有利于报表使用者做出正确的决策。 

2．通过报表审计，有利于保护投资者和债权人的合法权益 

不同的报表使用者是不同的利益主体，其间通常存在一定的利益冲突。就投资者而言，他们最关心的是投资风险和报酬，需要企业提供真实可靠的信息，以评估企业支付股利的能力和投资风险的大小；就债权人而言，他们最关心的是债权能否及时收回，需要企业提供真实可靠的信息，以评价企业的偿债能力。但企业管理当局为了骗取投资和债权，有可能采取弄虚作假的手段，如虚构资产、隐瞒负债等，致使会计报表所提供的会计信息不能如实地反映企业的实际情况。审计人员通过对会计报表的审计，可以揭示并纠正各项错误和弊端，确认报表所反映内容的真实性与正确性，有利于保护投资者和债权人的合法权益。 

3．通过报表审计，有利于促使企业改善内部管理 

会计报表总括地反映了企业的财务状况、经营成果和理财过程，它几乎涵盖了企业所有的经济活动。审计人员通过对会计报表的审查分析，可以了解和揭露企业生产经营过程中的薄弱环节以及管理中的漏洞，进而提出改进的意见和建议，促使企业改善内部管理，提高经济效益。

4．通过报表审计，有利于提高审计工作效率 

财务审计，通常采用逆查法，从审查和分析会计报表着手，将会计工作的终点作为审计工作的起点。由于会计报表集中反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，通过对会计报表的分析、审查，就可以找出审计的重点和疑点，为进一步审查账目提供线索，指明方向，使审计工作做到有的放矢，从而节约审计资源，提高审计工作的效率。 

 

二、会计报表审计的核心—会计报表舞弊审计 

（一）会计报表舞弊产生的动机 

在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。 

1.发行股票（圈钱） 

资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往受到一定的限制：在初次发行阶段，要求公司连续三年盈利；在配股阶段，曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过6%。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金，也就是平常所称的“圈钱”。 

2.二级市场炒作 

在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动——例如使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权或在高价出售牟取暴利，上市公司常利用财务报表舞弊达到目的。 

3.避免戴帽或退市 

我国上市公司财务报告舞弊的另一个动机就是避免带上“st”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最终退市，这些戴帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望。 

4.其他动机 

高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。 

（二）会计报表舞弊的形式与审查方法 

1.高估资产或计价不正确 

(1)具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有：a.存货计价不正确。比如故意错误计算存货成本以增加期末存货价值，从而降低销售成本。 b.高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。 c.高估固定资产。比如对已经没有生产能力的固定资产项目，常年累月挂账。 d.高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。 

(2)审计方法。对于资产高估现象，审计人员可以采用账实核对、账账核对、账证核对的方式，审查实物资产的真实性和计价的合理性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析性复核等方法，发现并关注异常项目。 

2．操纵收入 

(1)具体形式。操纵收入的具体形式有：a.蓄意使用不当会计核算方法,虚增收入。对于这种情况，审计人员可以通过审查投资业务，查阅被审计单位管理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。b.会计期间划分不正确。审计人员需实施销售与收款循环审计，通过销售截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。c.虚构交易。常见虚构交易的手段包括伪造购销合同，填制虚假发票、出库单，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等。 

(2)审计方法。为发现虚构的交易，审计人员至少应执行以下审计程序：a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；b.采用分析性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d.对于重大或复杂的合同，审计人员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。 

3．费用记录不正确 

(1)具体形式。采用的手段包括：a.将费用跨期入账。b.将费用挂账，隐匿管理费用。c.利用借款费用资本化等调节利润。

(2)审计方法。审计人员可以依据各种负债的明细表等，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当 

4．有些事项未作披露或披露产生误导 

(1)具体形式。担保。上市公司一旦承担连带担保责任，可能会给其带来巨大损失，因此，尽管担保无法在报表中被正式列为项目，但要求附注的方式在报表说明中予以披露；大股东占用资金。大股东占用上市公司资金，往往名目众多，金额巨大；交联交易。关联交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等；诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受重大损失；受托理财。在股市牛气冲天时，许多上市公司经营不佳的问题统统通过委托理财得以解决。但是委托理财属于高风险的资本运作，其风险性必会在一定时候得到充分体现。 

(2)审计方法。审计人员需要从各方面收集证据，比如，向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，关注媒体所披露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作披露的事项。在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中,高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。可见,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。 

（三）会计报表舞弊审计的发展趋势 

1．重新思考有效的舞弊识别模式 

传统的会计报表舞弊审计认为审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其细节。但事实证明，很多公司的会计报表舞弊往往借助于复杂而且隐蔽的会计手段，如“精心”安排下的关联交易、期后事项、管理层的会计估计等。此时仅仅通过传统的舞弊审计方式查找舞弊产生的痕迹来发现舞弊显然是比较无力的，更何况是管理层、银行、券商的联合舞弊。既然无法有效地从舞弊产生的痕迹识别舞弊，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。sasno．99(美国审计准则第99号)提出的“舞弊三角”风险评价模式，把重点放在舞弊产生的主要条件上，而非舞弊产生的表面结果。sasno．99要求注册会计师关注管理层3个方面的舞弊因素：压力、机会、态度。当3个条件同时成立时就意味着管理层舞弊的动机相当大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。 

2．建立风险导向审计模式 

我国是以公有制为主体的多种经济成份并存的社会主义国家，我国的经济是社会主义的市场经济，决定了我国审计模式可多种方式并存，风险导向审计模式是我国审计未来的主流，并逐步将全面风险治理理念融入到风险导向审计的各步骤，朝着风险治理审计方向发展。风险治理审计模式在我国的广泛应用不是一蹴而就的，是一个渐进的过程。如：加快企业会计准则体系的建设步伐，提高会计信息质量，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系；范审计市场运行机制，健全审计风险保障机制；转变审计理念，打破原有一些不适应形势发展的习惯做法与陈旧方式，以科学发展观为指导，认真审阅审计工作中存在的问题和缺陷，在审计理论、审计思路、审计治理、审计方法、审计内容方面积极探索审计监督新路子，使审计创新更加贴近国际惯例。在整个审计过程中，要从保持应有的职业关注转向始终以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于导致会计报表发生重大错报的可能性。 

 

参考文献： 

[1]张学谦.会计报表分析原理与方法 .对外经济贸易大学出版社，2005，3. 

报表审计篇2

[关键词]审计技巧合并报表往来账审查审计询问

一、合并会计报表审计技巧

在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。总结下来，应该注意下面几点：

1.利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。

2.利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。

3.利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。

二、会计账簿审计技巧

会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。

3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

三、往来账审计技巧

往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。

2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。

4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧

在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：

1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。

2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。

3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。

五、利用计算机技术辅助审计

1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。

报表审计篇3

【关键词】内部控制审计；整合审计；财务报表审计

一、引言

社会经济的发展，时代对审计提出了新的要求，无论从企业角度还事务所角度，内部控制审计与财务报表走上整合的道路已经不可避免，整合审计不仅可以提高审计质量、降低审计费用，同时能够提高相关利益者使用信息的真实性和准确性。在这一背景下，本文将针对财务报表审计和内部控制审计的关联性命题展开研究。

二、财务报表审计与内控审计的理论概述

1.基础内涵

财务报表审计针对的主要是被审计单位的经营成果、财务状况以及现金流量，反映的是被审计单位的财务报表的可信赖程度。而内部控制审计的目的则在于确定被审计单位的内部控制是否能够有效发挥其作用，从而确定被审计单位的控制风险，以及披露被审计单位与财务报告不相关的重大的内部控制缺陷。

2.关联意义

财务报告审计和内部控制审计的整合是指被审计单位的内部控制审计和财务报表审计可以由同一个审计师或同一个会计师事务所的项目组负责，根据内部控制审计和财务报告审计的相关性制定审计流程、实施审计计划并合理运用审计成果对被审计单位的内部控制、财务状况等作出综合评价。将两者结合起来审计可以在减少审计工作量、审计成本的同时提高审计效果和效率，以及提高相关利益者对企业财务、经营等方面的知情权，

三、财务报表审计和内控审计的整合必要

1.理论上具备可行性

在对被审计单位的财务报告进行审计的过程中，需要根据被审计单位的内部控制的有效性确定实质性测试的抽样规模，因此审计师可以借鉴被审计单位内部控制审计的审计成果，从而在确保降低审计风险的情况下节约审计成本，提高审计效率。

2.人才队伍上有支撑

近年来，随着国内审计的不断发展，审计师的专业技术和专业知识也在不断提升，有大量合格的审计师具备相应的审计能力，具备了将内部控制审计和财务报表审计进行整合的业务能力，也使得内部控制审计和财务报表审计的整合拥有了坚实的人才基础。

3.有效节约审计成本

如被审计单位的内部控制审计和财务报表审计分别由不同的会计师事务所负责审计，那么被审计单位需要花费更多的人力物力和不同的会计师事务所进行沟通，相关的审计费用也会增多。然而，如被审计单位的内部控制和财务报表审计均由同一家会计师事务所接手，则审计师在与被审计单位的管理层进行沟通的时候无疑会更加顺畅，整体的审计时间无疑会更长，这更有利于审计师在更充分的审计期间发现被审计单位的重大审计风险，保障审计质量。

四、促进财务报表与内控整合审计的构想

1.善于规划与利用审计时间

在目前的审计实践中，由于会计师事务所承接了大量的审计任务，所以大多数审计项目组在安排被审计单位的审计时间时都会把时间安排得非常紧凑。这样就导致了因内部控制审计和财务报表审计整合而节省下来的时间并没有被用于继续降低审计风险，而是被安排承接另一个审计项目。也导致了内部控制审计和财务报表审计整合的优势没有得到充分的发挥，降低审计风险的目的很难达到。然而，财务报表审计与内控审计整合的目的即在于高效利用内部控制审计和财务报表审计的相关性。因此，实现内控审计和财务报表审计的有机整合，最优化利用审计时间，即对两次审计都需要取得的证据进行一次性取得，并且在财务报表审计的过程中参照内部控制审计的审计结果设计实质性测试的抽样范围，能够显著提高审计效率。

2.建立健全内控建设与内控审计披露制度

内部控制是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。因此，建立健全的内控制度，加强内控审计披露制度的实施，可以使企业在日常经营中逐步降低财务报表的中重大错报，从而有效防止相关人员进行的舞弊案件的发生。同时，对所有上市公司都要求强制披露完整的内部控制审计结果，使内部控制审计披露更规范，更透明；对其中故意隐瞒和掩盖自身内部控制缺陷的，证监会和有关部门应当采取严惩，以确保内部控制审计披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯实内控审计队伍的专业素质基础

虽然我国的审计师的专业技术有了长足的进步，但是不可否认的是审计师的业务能力仍然有待提高。在短短的审计期间内如何准确发现被审计单位的内部控制缺陷，是每一个审计师需要认真解决的问题。因此，企业应继续加强审计师的培训，增强审计师的业务能力以及专业知识，从而更好的把握被审计单位的内部控制情况，更准确的做出专业审计判断，降低审计风险，提高审计效率。

参考文献：

[1]王翠琳，张莉，徐娜.我国整合审计主体选择研究[J].财会月刊，2014（02）

[2]张莉，张琳，整合审计文献梳理评述[J].商场现代化，2014（09）

报表审计篇4

【关键词】上市公司;年度财务报表;审计意见

①资料:根据中国注册会计师协会2006年和2007年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006年和2007年的资料分别截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST国瓷(600286)未年报;2007年,*ST威达(000603)和*ST九发(600180)未年报。2006年2月,我国了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》,两者均自2007年1月1日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施,标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出写作论文具的第一个年度审计意见。本文在对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上,分别从非标意见者(会计师事务所)的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里,非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析,笔者发现了一些有意义的现象。

一、2007年上市公司审计意见总体分析截至2008年4月30日,2007年年报审计基本落下帷幕。综合Wind资讯,中国注册会计师协会的2007年年报审计情况快报及《上海证券报》2008年4月30日《上市公司2007年报数据大全》等有关资料,沪深两市1576家上市公司,除深圳证券交易所的*ST威达(000603)和上海证券交易所的*ST九发(600180)未在法定期限内披露2007年年报外,其它1574家上市公司均已披露2007年年报。具体情况如表1。在这1574份2007年年报中,审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中,标准无保留意见1452份,占92.25%;非标准审计意见122份,占7.75%,在非标准审计意见中,带强调事项段的无保留意见91份,占5.78%;保留意见14份,占0.89%;无法表示意见17份,占1.08%;没有公司被出具否定意见。2006年、2007年上市公司年报审计意见情况如表2所示。

从总体上看,2007年审计意见总体上看明显好于2006年,非标审计意见比例下降幅度较大,从2006年的10.23%下降到2007表12007年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2沪深两市上市公司2006—2007年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司(家)年报已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合计15761574审计意见类型总计比例2006年2007年2006年2007年标准无保留意见1307145289.77%92.25%非标准意见带强调事项段的无保留意见85915.84%5.78%保留意见35142.4%0.89%否定意见0000无法表示意见29171.99%1.08%非标意见合计14912210.23%7.75%工作研究审计广角45会计之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大,达63%。主要原因有以下几个方面:(一)上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳,上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩,是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个国民经济的快速发展,上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实施后,上市公司财务报表可靠程度得到了提高,整体财务状况和经营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看,受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动,上市公司2007年业绩保持强劲增长态势。根据《中国证券报》相关统计资料看,上市公司2007年净利润同比增长49.86%,加权平均每股收益0.42元,创下多年来新高②,从而大大消除了财务造假的可能性,降低了非标意见的比重。(二)注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规范了注册会计师审计程序,注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,以往可能属于模棱两可的问题,难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见,在编制财务报表时,更多地采纳了注册会计师的意见。(三)新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2007年新上市公司较多,共119家,在2006年上市公司基础上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是历年来新公司上市最多的一年。一般来说,新上市公司质量相对较好,财务压力较小,被出具非标意见的机率小。在这119家新上市公司中,没有一家公司被出具非标意见,从而减少了非标意见公司数量,降低了非标意见的比重,从总体上改善了2007年年报审计意见的总体状况。

二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2008年4月30日,我国共有67家会计师事务所具有证券期货资质,其中64家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序,并对审计意见类别进行分类,具体情况见表3。表367家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别

会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳华6811704.45%深圳鹏城51612603.81%天健华证中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普华永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大华天诚35212402.54%中磊3352402.54%利安达信隆3441392.48%安徽华普351362.29%武汉众环2772362.29%上海上会293322.03%深圳南方民和284322.03%天职国际292311.97%中准2641311.97%江苏天衡282301.91%北京五联方圆2331271.72%江苏公证261271.72%开元信德2331271.72%广东正中珠江251261.65%北京兴华25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年报业绩同比增长49.86%创多年新高[N].中国证券报,2008-04-30。工作研究审计广角46四川君和2211241.52%福建华兴211221.40%中喜22221.40%重庆天健211221.40%五洲松德联合21211.33%德勤华永20201.27%上海众华沪银191201.27%四川华信(集团)20201.27%安永大华18181.14%毕马威华振18181.14%广东恒信德律171181.14%万隆162181.14%安永华明17171.08%大连华连161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永华1321161.02%辽宁天健15150.95%亚太中汇141150.95%山东汇德14140.89%中勤万信131140.89%西安希格玛111120.76%山东天恒信11110.70%天华中兴92110.70%山东正源和信91100.64%亚太(集团)91100.64%浙江东方880.51%北京天圆全770.44%北京中证天通770.44%上海东华770.44%中兴华3360.38%福建立信闽都3250.32%江苏苏亚金诚550.32%中审550.32%北京永拓330.19%华寅2130.19%河北光华110.06%江苏天华大彭110.06%中天运110.06%湖南天华0上海公信中南0浙江中汇0总计14529114171574100.00%工作研究审计广角47会计之友2008年第10期上从表3中可以看出,审计对象超过100家的,或非标意见比例超过5%份额的仅有立信会计师事务所,接下来的四家会计师事务所是浙江天健(72家)、中瑞岳华(70家)、深圳鹏城(60家)、天健华证中洲(北京)(60家),这四家事务所审计的上市公司数量虽然超过了50家,但非标意见比例都没有超过5%的份额。从审计市场的占有率来看,前五家会计师事务所审计客户占全部上市公司数量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家会计师事务所审计的上市公司数量都没有超过50家,有18家会计师事务所审计的上市公司在10家以下,其中湖南天华、上海公信中南、浙江中汇未审计一家上市公司。我们知道,审计服务是一种特殊的商品,一是审计质量的高低会对上市公司利益相关者的利益和社会经济生活秩序产生直接影响,二是审计服务必须依照审计准则和相关的法定程序执行,具有无差异性。从上述统计情况来看,我国的审计市场的特征表现为“竞争型市场”,尽管立信事务所的审计客户最多,但市场占有率也仅有6.80%。我国审计市场的这种特征与美国、香港等“寡占型市场”存在很大的区别。在美国,前四大会计师事务所审计了90%以上的上市公司,前会计师事务所审计了95%以上的上市公司。寡占型审计市场中,审计服务提供者的规模大,赔偿能力也强,即使发生审计失败而导致投资者遭受损失也能得到最大限度的补偿。相反,竞争型审计市场中事务所众多,相互间竞争激烈,具有不当意愿的上市公司总能找到一个事务所为其提供审计服务,而一些事务所在自身利益的驱动下,便以降低执业质量、争取执业数量来提高经济效益。这种状况非常不利于注册会计师行业的发展,甚至会导致整个注册会计师行业的衰退。为此,政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准,促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性,推动我国寡占型审计市场的构建。从出具非标意见的情况来看,67家会计师事务所中有46家出具过非标意见,占审计服务机构的68.66%,21家全部出具标准无保留意见,占审计服务机构的31.34%。对于存在风险的上市公司,会计师事务所举出了黄牌,这表明会计师事务所加强了自身的风险控制,增强注册会计师的风险意识。随着法律的完善,会计师事务所和注册会计师所承担法律责任也随之扩大,这在客观上要求事务所加强风险控制,增强注册会计师的风险意识。而中注协更是加强了对会计师事务所的职业质量检查,2007年度就对52家事务所和113名注册会计师给予了公开谴责,对100家事务所和141名注册会计师进行了行业内通报批评,检查的要求严、惩戒力度大,对注册会计师的执业质量进行了有效的监督。

三、非标审计意见具体类型分析(一)带强调事项段的无保留意见从非标意见类型上来看,“带强调事项段的无保留意见”的数量较大,合计91份,占全部报告的5.78%。带强调事项段的无保留意见审计报告主要集中在“持续经营能力存在重大不确定性”,该部分事项接近58%。其中ST和*ST的公司占了较大比例,具体原因有:公司生产经营处于停顿状态、巨额亏损、无法变现资产、无法清偿债务等。例如,*ST梅雁(600868)连续2006、2007年都被出具带强调事项段的无保留意见审计报告,其原因在于银行巨额贷款逾期给持续经营能力带来重大不确定性;*ST厦门(600870)则因在2006和2007两个年度连续出现大额亏损,而被认为持续经营能力存在重大不确定性,被出具了带强调事项段的无保留意见。排在第二位的是“证监局立案调查,尚未获知调查结果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受证监会立案调查,稽查结果对公司财务状况、经营成果的影响存在不确定性;中捷股份(002021)因第一大股东占用公司资金受到证监会立案调查,尚未获知调查结果。还有些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查,尚未获知调查结果”。例如,*ST创智(000787)除2004至2006年度连续亏损导致持续经营能力存在重大不确定性外,中国证监会还决定自2006年8月30日起对创智涉嫌大股东违规占用上市公司资金、违规提供担保、虚假信息披露等违反证券法律法规的行为立案稽查。在“带强调事项段的无保留意见”中,除了上述两个主要原因外,其他原因还包括:应收款项的可收回性存在重大不确定性;股权转让未完成;重大诉讼事项;逾期担保事项影响的不确定性等等。具体情况见表4。表4带强调事项段的无保留意见统计总体看来,该类型审计意见涉及到的公司数量较多,在非标意见中占的比例较高。这一方面说明上市公司的大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至无法表示意见的程度;另一方面,从比例上看基本上是和2006年持平的状态,因此不排除少数注册会计师迫于公司压力,以带强调事项段代替其他类型审计意见的可能性,反映了注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。(二)保留意见保留意见的审计报告合计14份。被出具保留意见的14家公司分别是上海医药(600849)、如意集团(000626)、东北电气(000585)、雷伊B(000168)以及ST华光(600076)、ST中农(600313)、ST天桥(600657)、ST天龙(600234)、ST远东(000681)、ST东北高(600003)、ST科龙(000921)、*ST申龙(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春兰(600854)。可以看出,其中主要是ST和*ST类公司。这些上市公司被出具保留意见的原因主要包括:1.持续经营能力存在重大不确定性;2.长期股权投资及投资收益无法确认;

3.对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留;4.2006年比较数据有影响;5.;6.借款逾期;7.对外担保占经审计后的净资产比例大保留。其中有6份保留意见报告涉及“持续经营能力存在重大不确定性”事项,影响最多。这些公司主要是ST类公司,如ST天农、ST中农、ST天桥等都是因为持续经营能力存在重大不确定性而被出具保留意见。ST中农和ST天桥还同时涉及到应收款项债权的可收回性不确定的问题。另5份审计报告是因“长期股权投资及投资收益无法确认”,而导致公司财务状况和经营成果无法确认。例如,东北电气确认了对新东北电气(沈阳)高压开关有限公司的长期股权投资和投资收益,但由于公司未委托审计师对新东北电气(沈阳)高压开关有限公司进行审计,无法实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据;*ST申龙则由于控股子公司的资产减值计提是否合理而被出具保留意见。同时,还存在个别财务会计事项的处理不符合有关财务会计法规规定而导致保留意见的情形,这里主要是因为对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留的问题。强调事项涉及公司持续经营能力存在重大不确定性62证监局立案调查,尚未获知调查结果11应收款项的可收回性存在重大不确定性4股权转让未完成5重大诉讼事项、逾期担保事项影响的不确定性7其他18合计107工作研究审计广角48相比较而言,由于“2006年比较数据有影响”、“”、“借款逾期”、“对外担保占经审计后的净资产比例大保留”这四类原因而出具保留意见的报告较少,而且大多数都是因为同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”事项或者“应收款项计价与坏账准备合理计提”等事项,才被出具保留意见的。(三)无法表示意见无法表示意见的审计报告17份,具体情况如表5所示。结合中注协的年报审计情况快报,笔者发现,这17份无法表示意见报告特点主要在下列三个方面:1.全部集中在ST和*ST类公司,非ST和*ST类公司没有被出具无法意见的情况,这在下文将详细分析。2.提及持续经营能力存在重大不确定性的有17份,占100%,也就是所有无法表示意见都存在持续经营能力的重大不确定性问题。如ST东盛(600771)由于巨额银行逾期贷款以及资产转让、债务重组等多种因素而无法判断其按照持续经营假设是否适当。3.提及审计范围受到限制,其中因资产或负债的存在性、完整性及公允性不能证实的占70.59%。如ST宏盛(600817)因无法对主营业务收入、应收账款、应付账款实施替代审计程序以获得充分适当的审计证据而被出具无法表示意见。4.某些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“审计范围受到限制”的问题。如ST国药(600421)既存在亏损数额巨大而导致持续经营能力存在重大不确定性的问题,又存在无法取得大部分债权的函证回函证据的审计范围受到限制的问题,还存在出售子公司股权事项需上报中国证监会审核无异议并经股东大会审议通过后方可生效的问题。

四、非标审计意见在不同类型上市公司中的分布情况分析(一)非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况ST公司是指经营连续二年亏损,被特别处理的公司;*ST公司是指经营连续二年亏损,被退市预警的公司,这类公司的财务状况和经营业绩都普遍较差。截至2007年末,我国资本市场共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计。根据经验,财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象。2007年的审计情况再次印证了这一经验现象。从表6中可以看出,大部分的保留意见、带强调事项段的无保留意见的审计报告都集中在ST或*ST类公司,而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司。2007年全部非标意见122份,而这两类公司的非标意见共93份,占到了全部非标意见总数的76.23%,占该类公司全部审计报告总数的52.54%。其中,*ST类公司的非标意见比ST类公司又更多一些,ST类公司非标审计意见26份,*ST类公司非标意见67份,所占比率分别为全部报告37.68%和62.04%。可以看出,由于财务状况的恶化,*ST和ST类公司财务造假的动机更大,注册会计师对该类公司审计时应保持足够的职业谨慎,进行有效的风险控制。(二)非标意见在股改与非股改公司的分布情况从2005年股改开始至今,根据中国证监会的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股权分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司没有完成。那么股改公司与非股改公司的审计意见类型有何差异呢?笔者对非标意见在股改与非股改公司的分布情况进行了统计,如表7所示。表5无法表示意见统计表6非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计审计报告类型ST和*ST类公司非ST和*ST类公司合计ST类公司*ST类公司小计全部6910817713971574保留意见7310414带强调事项段1551662591无法表示意见41317017非标意见26679329122非标意见占全部报告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事项涉及的公司无法判断按照持续经营假设编制的2007年度财务报表是否适当17无法获得充分、适当的审计证据以核实公司某项资产或负债的存在性、完整性及公允性12无法判断或有事项、诉讼事项、关联交易和对外担保等披露是否完整、准确6无法对所执行的会计政策、会计估计是否合理、有效做出判断2上年出具了无法表示意见的审计报告,无法对年初数进行核实1无法提供报表或子公司联营企业报表,无法判断对股份公司财务报表的影响4公司或董事长高管被立案,无法判断其对财务报表可能产生的重大影响3无法获取充分、适当的审计证据以合理判断该控股股东及其关联方占用公司的资金的可收回性3股份未得到中国注册会计师验证,公司未能办理工商变更手续1从表7可见,股改未完成公司的非标意见比例达到68.75%,而股改完成公司的非标意见比例仅为5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非标意见占全部报告的比例达到42.86%,而*ST的非标意见占全部报告的比例更达到81.58%。可见,股改未完成公司财务状况较差,其中ST和*ST的公司情况更为严重,这也是注册会计师需要关注并进行风险控制的重要领域。再具体到对非ST和*ST股改未完成公司与ST和*ST股改未完成公司审计类型的比较,可以看出,它们之间存在较大的差异,非ST和*ST股改未完成公司的审计意见全部为标准无保留意见,而ST和*ST股改未完成公司的非标意见却占到了41.57%。这里的差异可以进一步从股改未完成的原因上来分析,非ST和*ST公司大多数原因并不在公司,而是因为程序性的原因而导致的,例如,武石油(000668)将公司重组和股改联系在一起,正在等待中国证监会对重大资产重组方案的核准,由此不能立刻展开股改;天一科(000908)由于尚未取得证监会对公司重大资产出售的无异议函,使股改程序停滞。而带ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST东泰(000506)由于2006年1-9月的财务会计报告不能于原定的股权登记日前审计完毕,导致公司的股改进度受阻;*ST星美(000892)由于股东持股结构分散,新的股东尚未提出股改动议,因此公司现仍无法启动股权分置改革工作。除此以外,大股东股权被冻结、上市公司过于复杂的债务问题等都也是ST和*ST公司股改进程缓慢的重要原因。因此,同样是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差异,从而也使非ST和*ST公司与ST和*ST公司在审计意见类型上存在如此大的差别。

五、结论总结全文,笔者对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析以及非标意见进行了系统详细的分析,结论如下:(一)2007年非标审计意见比例得到大幅下降,审计意见明显好于2006年归纳其原因是多方面的:1.上市公司财务状况和经营成果的改善,从源头上解决了公司财务造假的问题;2.随着新会计准则和审计准则的实施,上市公司财务报表的可靠程度得到了提高,注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,其意见也日益为上市公司所重视;3.2007年新上市公司较多,且新上市公司总体质量较好,没有一家公司被出具非标意见,从而降低了非标意见的比例,改善了2007年年报审计意见总体情况。(二)从审计市场的集中度来看,2007年我国前十大会计师事务所的市场占有率为37.48%,我国的审计市场表现为“竞争型市场”,与美国、香港等“寡占型审计市场”存在较大差距为了推动我国注册会计师行业的发展,政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准,促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性,促进我国寡占型审计市场的构建。而从出具非标意见的情况来看,67家会计师事务所中有46家出具过非标意见,占审计服务机构的68.66%。对于存在风险的上市公司,会计事务所举出了黄牌,这表明会计师事务所加强了自身的风险控制,注册会计师的风险意识增强。(三)从非标意见类型看在非标意见类型中,“带强调事项段的无保留意见”比例最大,其原因较多的在于“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查,尚未获知调查结果”。其次是保留意见和无法表示意见,其中无法表示意见全部集中在ST和*ST类公司。与2006相比,“带强调事项段的无保留意见”绝对数增加了;而保留意见和无法表示意见均有不同程度的降幅。这一方面说明上市公司财务状态在改善,大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至否定意见和无法表示意见的程度;另一方面,也不排除少数注册会计师迫于公司压力,以带强调事项段代替其他意见,反映了我国注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。(四)财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象,这从2007年非标审计意见在不同公司中分布情况也可以看出1.大部分带强调事项段的无保留意见和保留意见的审计报告在ST或*ST类公司中,而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司中。2.从股改与非股改公司来看,股改未完成公司的非标意见比例大大超过股改已完成公司非标意见,并且又全部集中在带ST或*ST的股改未完成公司。可见,由于财务状况差,ST和*ST类公司财务造假的动机较大,因此注册会计师应将其作为重要的风险控制领域,审计时保持足够的职业谨慎,以降低审计风险。

【主要参考文献】

[1]中国注册会计师协会.2006-2007年审计情况快报.中国注册会计师协会网站.

[2]朱锦余.我国上市公司2006年底财务报表审计意见分析[J].当代财经,2008,(2):98-102.

[3]1573家公司年报业绩同比增长49.86%创多年新高[N].中国证券报,2008-04-30.

报表审计篇5

关键词：内部控制审计 财务报表审计 整合

008年7月，财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》规定，执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，财政部等五部委再次联合的《企业内部控制审计指引》总则第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。这为内部控制审计和财务报表审计整合进行提供了依据。

一、内部控制审计与财务报表审计整合的可行性

整合审计是指注册会计师应计划和实施控制设计及运行有效性的测试，以获得充分、适当的证据支持其对财务报告内部控制是否有效发表意见，为财务报表审计做出控制风险评估。内部控制审计与财务报表审计之间的各种联系使二者整合具有可行性。

第一，两种审计工作存在重合。内部控制审计是指注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计并发表审计意见，注册会计师要了解和测试内部控制、获得内部控制在足够长的期间内运行有效的证据。注册会计师在财务报表审计中也需要深入了解内部控制的有效性，在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。对于拟信赖的内部控制，注册会计师要测试其在整个审计期间内的有效性。因此，单独进行两种审计必然会造成审计工作的重复和浪费，若将两种审计整合在一起，相互利用，可以减少审计工作量并提高审计效率。

第二，内部控制审计与报表审计的结果相互补充与配合。一方面，注册会计师在内控审计时对内部控制有效性的审计形成相应结论时，应结合财务报表审计中控制测试的结果进行综合判断，若财务报表审计的结果表明相关认定中存在重大错报，而现有的内部控制不能防止或发现并纠正重大错报，则通常表明内部控制存在重大缺陷。另一方面，在财务报表审计中，也要利用内部控制审计中控制测试的结果。内部控制审计中发现的缺陷会影响注册会计师做出的控制风险评估结论，进而影响实质性测试的性质、时间和范围。

二、风险评估程序：财务报表审计以内部控制审计为依据

（一）财务报表审计风险评估程序

风险评估程序是内部控制审计和财务报表审计的第一个共同程序。财务报表审计中的风险评估程序，注册会计师需要了解和评价的被审计单位内部控制的范围是与财务报表相关的方面；了解和评价的广度应以是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险为衡量标准，如果达到了这一标准，注册会计师即可开始设计和实施下一步的审计程序；了解和评价的深度也基本限于内部控制的设计是否健全及其是否得到有效执行，但其中不包括对内部控制是否得到一贯执行的确定；了解和评价的目的是判断是否可以相应减少实质性测试程序的工作量，以及用来支持财务报告的审计意见类型。

（二）内部控制审计风险评估程序

内部控制审计中的风险评估程序，注册会计师的目的是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见，其范围涉及到企业整体的内部控制，内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，并且还需确定内部控制是否得到一贯执行。

（三）两种审计在风险评估程序的整合要点

内部控制审计的风险评估程序了解和评价被审计单位内部控制的广度和深度均超过了财务报表审计，在审计实务中，可以将两者在此程序需要完成的工作整合进行，即风险评估程序中财务报表审计应充分利用内部控制审计所获得的更为广泛的信息，并从中取得进行下一步审计程序的充分依据，这样可以大大降低工作量，避免重复劳动，进而提高审计效率，降低审计成本。

三、控制测试程序：内部控制审计为财务报表审计提供结论

（一）控制测试程序并非财务报表审计的必需程序

财务报表审计中，注册会计师通过对被审计单位内部控制的了解和评价来决定是否对内部控制的有效性进行测试。如果被审计单位设计的内部控制本身是无效的，或者设计是合理的、但没有得到执行，注册会计师则不必实施控制测试，而是直接实施实质性测试；如果被审计单位所设计的内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，即认为内部控制是有效的，注册会计师应当实施控制测试。这样，就进入了两种审计的第二个共同程序，即控制测试程序。

（二）两种审计控制测试程序的区别

在控制测试程序中，内部控制审计与财务报表审计有三点区别：第一，内部控制审计要对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见，而财务报表审计仅仅对与财务报表相关的内部控制进行测试。与风险评估程序相同，内部控制审计进行控制测试的广度和深度仍大于财务报表审计所进行的内部控制测试。第二，在内部控制审计中，注册会计师需要获取能够证明内部控制有效的高度相关的证据，对控制测试可靠性的要求较高，样本量较大且选择弹性较小；财务报表审计对控制测试可靠性的要求相对较低，测试的样本量相对较小且存在一定弹性。第三，两者对内部控制缺陷的评价要求也不同。财务报表审计中，注册会计师仅需将内部控制测试识别出的缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般内部控制缺陷；而在内部控制审计中，注册会计师需要对识别出的内部控制缺陷进行严格评定，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷会影响到审计意见类型。

（三）两种审计在控制测试程序的整合要点

注册会计师为了对内部控制有效性发表恰当的审计意见，需要获取比财务报表审计更多、更广泛、可靠性也更高的审计证据。因此，内部控制审计的控制测试可以直接为财务报表审计提供审计证据甚至提供结论，财务报表审计对内部控制审计在控制测试环节所取得的审计证据及得出的审计结论的充分利用，将使审计效率得到进一步提高。

四、财务报表审计实质性测试与内部控制审计控制测试：相互利用、相互支持

（一）财务报表审计

实质性测试程序对内部控制审计控制测试程序的影响经过控制测试，财务报表审计进入实质性测试程序。在这一程序中，注册会计师可能会发现被审计单位的财务报表存在错报甚至重大错报，这将会影响内部控制审计中控制测试的时间、性质和范围。这是因为如果现有的内部控制不能防止或发现并纠正这些错报甚至重大错报，就意味着在错报相应的控制点上可能存在内部控制缺陷，这将为注册会计师进一步审查内部控制缺陷提供重要线索。

（二）内部控制审计

控制测试程序对财务报表审计实质性测试程序的影响在内部控制审计的控制测试程序中发现的内部控制缺陷能为注册会计师在财务报表审计中对哪些交易和认定重点实施审计指明方向，因为如果发现内部控制存在某项重大缺陷，则财务报表在相应的账户就可能存在重大错报，就会影响财务报表审计中实质性测试的时间、性质和范围，审计人员应当根据实际发现的内部控制缺陷对实质性测试的审计程序进行调整。

可见，财务报表审计的实质性测试与内部控制审计的控制测试是相互支持的，两种审计所取得的审计证据及得出的审计结论相互利用，能提高审计效率，降低审计风险，最大限度地保证审计质量。

五、审计计划的综合制定

内部控制审计和财务报表审计整合进行的审计计划制定是以对审计程序的整合要点分析为基础的，因此在分析了两种审计的审计程序整合要点之后，具体阐述如何根据整合要点综合制定审计计划。

（一）两种审计方式审计计划制定的重点

为达到充分整合内部控制审计和财务报表审计的目的，内部控制审计和财务报表审计应尽量由同一组审计人员实施，两种审计的审计计划也应共同制定。结合以上对审计程序的分析，对被审计单位的风险评估程序和控制测试程序主要由内部控制审计完成，在内部控制审计计划中应详细制定这两项审计程序的计划，在财务报表审计计划中可以对这两项审计程序的计划简化表述，但应重点对实质性测试程序的计划详细编制。

（二）审计计划的持续修订是审计质量的重要保证

随着审计工作的推进，注册会计师要根据审计发现的新情况、新问题，适时对总体和具体的审计计划做出调整和修正。具体来讲，如果审计人员在内部控制审计计划实施过程中发现内部控制存在重要缺陷，审计人员应及时修正财务报表审计的实质性测试计划。同样，如果在财务报表实质性测试中发现财务报表存在重大错报，也应该考虑该重大错报对内部控制审计计划的影响，考虑是否增加内部控制审计的具体程序，扩大审计范围，以保证审计发现内部控制设计及运行中的重大缺陷。需要特别指出的是，对审计计划的调整和修正应贯穿于整个审计业务的始终，以保证审计计划能够对两种审计的整合进行起到重要的规划和指导作用，有效地提高审计质量，最大限度地降低审计风险。

参考文献：

1.谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009，（09）.

报表审计篇6

摘要会计报表审计的主要目标就是确保被审单位在会计信息上的合法性和真实性，保证会计信息的质量水平，保护债权人和投资者的经济利益。然而，在实际的会计报表中，常常会出现虚假的财务信息报告，这一问题也逐渐成为当前全球经济范围中一个急需解决的重点问题。本文对会计报表审计的相关情况进行简单的概述，并就当前我国会计报表审计中的问题和注意技巧进行简单的分析和讨论，从而更好的提高会计报表的科学性、有效性和真实性。

关键词会计报表审计问题技巧

会计报表主要是指以相关会计账簿资料作为主要的信息依据，用货币做计量单位对会计实体在某个会计区间内的理财过程、经营成果以及财务状况进行的全面、总括、科学地反映的报告文件，它是会计核算工作的最终结果。目前，随着我国市场经济的进一步改革发展，会计信息的虚假、瞒报情况进一步突出，特别是一部分上市企业，更是屡现人为制假造假的现象，各种经济丑闻层出不穷，给股民和国家到造成了巨大的经济和社会损失，也给宏观经济发展状况造成了很大的不良影响。因此，必须要加强对会计报表的审计。本文对会计报表审计的相关情况进行简单的概述，并就当前我国会计报表审计中的问题和注意技巧进行简单的分析和讨论，从而更好的提高会计报表的科学性、有效性和真实性。

一、会计报表审计的概述

1.会计报表审计的含义

会计报表审计主要指的是对企业中的现金流量表、资产负债表、会计报表附注、损益表以及其他相应的附表进行的相关审计。它是企业经营管理过程中最为常规的审计工作。一般情况下，审计的结果报表要提供给企业的上级单位、股东以及相应的政府主管部门等等。

2.会计报表审计的目标

在会计的报表审计中，其目标主要包含以下几个方面的内容，具体包括：

1）完整性。即企业对特定会计期间内发生的所有会计事项都要进行记录，并在其相应的帐簿和报表中显示出来。

2）真实性。即企业在会计报表中所反映出的相关事项必须是真实存在的，必须符合帐户记录的信息，严谨虚列资产等等。

3）准确性。即会计人员要准确无误分析、汇总报表中的各个项目，并及时的反映到会计报表当中。

4）合法性。即会计报表在项目、结构、编制程序、内容以及方法上必须符合国家颁布的相关法律法规的要求和标准，在对成本计算、固定资产折旧、存货计价、投资、销售确认、报表合并等方面的方法进行更改时必须要经过相关财税部门的批准才可进行。

5）一致性。即会计人员在进行会计报表的编制时，必须要保持会计处理方法前后期的一致性。

6）公允性。即会计报表要在能够在所有重大方面公允地反映出被审计单位的资金变动、经营成果以及财务状况等等。

7）揭示和表达。即将会计项目恰当的在会计的现金流量表、资产负债表以及损益表等报表中进行描述、分类和揭示，并附注出报表使用者所关心的内容和问题。

3.会计报表审计的内容

目前，我国会计报表的审计内容主要包括以下几个方面，即：现金流量表的审计、资产负债表的审计、损益表的审计以及合并报表的审计。

在对会计报表的审计过程中，通常需要一些常规的、必须的资料，主要包括有：全部银行对账单；现金盘点表；余额调节表；所有会计凭证和账册；未审会计报表及附注；资产产权证明；存货；折旧计算表；固定资产盘点表；往来账户回函、询证函；工商备案；商营业执照；地税、国税登记证；组织机构的许可证、代码证书、协议、公司章程；往年年度审计报告等等。

会计报表审计中的专项审计内容主要包括：清算审计、离任审计、司法鉴定审计、改制审计、贷款审计、财产转移审计以及移民审计等等。

二、会计报表审计中存在的问题

目前，在我国的会计报表审计工作过程中，主要存在以下几个方面的问题和不足，具体体现在：

1.确保有效的监督管理

目前，我国的大部分会计报表的审计工作，，由于人力、物力、财力等方面因素的影响，导致各个监管机构通常只是进行少量的抽查，而不对其审计的报告进行详细、全面、严格的核查。大部分审计工作的监管主要是依靠相关审计单位的自我规范以及同行业间的监督来完成的，这就导致审计工作的过程和效果得不到充分的监督，从而无法确保会计报表审计工作的正常、顺利开展。

2.会计报表审计流于形式

目前，我国很多地方对会计报表的审计过程存在范围广、时间短、方法落后等特点，这就导致审计工作很难全面、有效的对被审计单位的所有会计报表资料进行严格、细致的审计，从而无法保证审计工作的效果。

3.缺乏高素质的审计人员

审计工作要求所从事人员必须对审计工作所涉及到的领域内的各学科的专业知识和内容都必须有一个充分的了解、认识和掌握。这里主要包括审计学、税法、经济法、企业战略管理、财务管理、行业形势等方面的知识。同时，还要求审计人员具备较好的分析能力和技能水平。然而，在实际工作中，我国部分审计机构或企业的审计部门，确保高素质的审计人员，大多数审计人员对审计工作的内容和知识了解不透彻，在技能水平上无法满足审计工作的需求，从而很难确保审计工作的效果和质量。

4.审计的独立性差

审计人员和机构在对会计报表的审计过程中，常常会受到来自内在或外来因素的干扰和影响，不能充分客观的对被审计单位进行审计，导致审计工作的独立性不足。独立性是审计工作的核心重点和灵魂，它是确保审计工作公正、客观开展的基础前提和保障，没有独立性，审计工作也就失去了它本质上的意义。

三、会计报表审计应注意的技巧

审计人员在对会计报表进行审计的过程中，要针对当前会计报表审计中发现的问题，注意审计的技巧，从而不断提高审计的效果和质量。具体包括：

1.观察法

审计人员要严格的对被审计单位所提供的相关书面资料进行查看，并对某些重要的场地进行实地观察和分析，然后从中发现一些能存在的缺陷和问题。例如，在审计被审计单位的大额或者主要开支项目时，审计人员不仅对该费用的支出同本单位业务的相关联系进行审查，还要严格、仔细的分析该费用的发票来源渠道是否具有合理性、合法性，坚决杜绝虚开发票进行报账套现等违法违规问题。

2.询问法

审计人员在进行会计报表的审计时，可以采用一问一答、多人座谈、个别询问、、被询问人填表作答等多种询问方法进行相关情况的了解，并从中发现可能存在的疑点问题。例如，审计人员通过对单位内基本情况进行询问，了解被审计单位往来客户以及职工对企业的相关评价，了解被审计单位内控制度执行的情况以及相关业务的流程情况，了解被审计单位在经营管理过程中存在的薄弱环节和易发问题等。

3.逻辑推理法

所谓的逻辑推理法，主要指的是审计人员根据已知的资料和事实，通过运用相关的逻辑思维方法，对被审计单位在财务会计中可能存在的问题进行判断和推测。例如，我国一部分被审计单位为了达到套取现金的目的，虚列一些工程项目用于报账，然而其所附的项目工程决算明显不符合该单位的实际经营发展情况，这时审计人员就可以通过细致、认真的分析推理，发现其中存在的问题。

4.分析性复核法

所谓分析性复核法，主要指的是审计人员通过对各种会计信息之间的比例率和关系进行分析、计算和比较，从而确定审计的重点，获取审计的证据，进而发现会计报表中的漏洞和意外差异。例如，审计人员在对被审计单位的库存产品进行审计时，要对库存产品的单位成本进行计算和分析，然后比较确定它是否高于市场销售价格，从而确定被审计单位是否是为了达到编造虚假利润的目的，而故意对销售成本进行低价结转，以使库存产品的成本增大等。

5.查证法

查证法主要包括四个基本步骤，即：利用追踪溯源法进行追踪查证；利用逻辑推理法进行推断查证；利用实物盘点法进行账实的核对；利用鉴别测定法对审计的结果去伪存真。

结语：随着社会经济和科学技术的不断发展进步，会计报表造假的方式和手段也越来越多样、复杂，这就使得审计人员不单要熟练的掌握各种会计和审计的相关知识，更好具备敏锐专业的判断能力、对异常的感知能力、丰富的审计实务经验以及综合的分析能力等，从而更好的开展和完成会计报表的审计业务，确保会计审计的质量和水平。

参考文献：

[1]伺迎春.试论会计报表审计中英注意的几方面技巧.财会探析.2012(07).

[2]吴景厚.怎样说好审计用语.中国审计.2010(16).

[3]周琦.讲究审计技巧提高内部审计工作效率.事业财会.2012(08).

[4]李万军.合并会计报表审计技巧.中国注册会计师.2011(05).

[5]魏根良.会计报表审计的基本方法和技巧.农村财务会计.2012(13).

[6]魏润民.试论会计报表审计疑点的查证技巧与排除方法.会计之友.2011(09).

报表审计篇7

从会计师事务所与税务师事务所的角度对所得税审计与会计报表审计的相同点进行分析可知，当企业同时需要对两方面的内容进行审计时，无论是会计师事务所还是税务师事务所，均想同时揽入两方面的工作。但由于会计报表的审计工作并不包括税务鉴定等方面的业务，而所得税审计工作也并不包括验资等方面的业务，此时，则会出现税务师事务所与会计师事务所“联盟”的情况。例如，某家税务师事务所拥有一家客户资源，而该企业同时需要两种审计方面的业务，则税务师除了需要完成自身对所得税审计的本职方面的工作外，还需做出企业会计报表审计的底稿，并将底稿交给与其合作的会计师事务所进行修正，并将修正后的会计报表审计底稿返回给税务师事务所，从而“协助”税务师事务所完成两个审计方面的业务。反之，会计师事务所也是如此。而所得税审计与会计报表审计的相同点则正是体现在两家事务所“合作”过程中的相关风险中。首先，两种审计工作的同时进行违背了职业道德。由于国家不同事务所的业务范围具有严格限制，同一家事务所不能够从事其业务范围外的相关业务。而实际情况是，委托人只想尽快获取审计报告，从而忽略了报告的出处，增加了相关道德风险。其次，所得税审计与会计报表审计的质量均受到了严重影响。由于负责所得税审计的税务师事务所并不擅长会计报表审计，同理，负责会计报表审计的会计师事务所也并不擅长所得税统计，而同时负责两项业务则严重降低了审计的质量，增加了企业财务风险的发生几率。

二、所得税审计与会计报表审计的区别

(一)含义方面的区别

从所得税审计与会计报表审计的含义进行分析可知，二者除了在内容方面具有较大区别外，其对各自工作审计的依据也存在较大差异。会计报表的审计报告是以企业的会计准则和审计准则进行制定的，是具有审计资格的会计师事务所出具的企业的财务状况及其年度经营成果的审计报告。而所得税审计则是以国家税法作为主要依据，并由具有审计资格的税务师事务所出具的企业所得税缴纳情况的相关审计报告。由此可知，二者的审计依据具有明显差异。

(二)在会计实务中的区别

对于税务师而言，其在进行企业所得税审计时，关注较多的是企业在某一期间的费用、收入和成本等利润表的有关项目，原因为上述因素对于税务师对企业利润和所得税的核算具有直接影响。而注册会计师在对企业进行会计报表审计时，通常需要考虑较多的因素，包括库存现金审计、银行存款审计、应收账款审计、债务审计和企业的损益审计等。而不同的会计报表审计工作所采用的方法和考虑的因素也具有较大差异。例如，对于应收账款而言，主要以抽样函证的方式收集审计证据；对于库存现金的审计则需要以实地盘点作为主要方法。由此可知，相较于所得税审计，会计报表审计要更为复杂。

(三)在账目调整方面的区别

虽然所得税审计与会计报表审计在出现错误时，均会将相关错误通知主办会计，但与会计审计不同的是，所得税审计更加看重纳税调整项目，且所得税的审计过程中，若会计处理方法与国家相关税法产生矛盾，则应以税法作为最终依据完成相关审计工作。而会计审计报表的调整更加看重资产负债表的日后事项的处理，而关于其错误的更正方面观点不一，部分专家认为应该单独更正报表，而也有部分专家认为应该同账簿一同更正。由此可知，所得税审计与会计报表审计在账目调整的方法上具有较大差异。

三、结束语

报表审计篇8

所谓合并报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。随着我国市场的，规模越来越大，走集团化发展道路的越来越多。依据我国相关、法规的规定，许多集团公司应该编制合并会计报表。因而，在注册会计师面前就存在一个问题——如何进行合并会计报表审计。从近年合并会计报表审计来看，在规范其审计程序与等方面还存在着诸多难点，并且有部分会计师事务所和注册会计师对此问题还认识不足。从某种程度上讲，我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段。因此，本文拟结合《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》，就合并会计报表审计的基本操作思路作以探讨，以飨同仁。

二、合并会计报表审计的基本操作思路

注册会计师在执行合并会计报表审计时，可以参照个别会计报表审计的基本程序，在遵循独立审计准则的同时，应分别在审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段对合并会计报表审计有所特殊考虑，现简述如下：

（－）制定审计计划时的特殊考虑

1．注册会计师在制定审计计划时，应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查，与客户进行沟通。其主要包括：合并会计报表的编制范围；集团内公司间的股权关系；集团内公司交易的频率、性质及规模；母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策；母公司和子公司适用的相关财务会计法规；子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策；其他重要事项。这里所讲合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系，尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在，编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会合并抵销分录的调整。另外，在编制合并会计报表时，母公司应统一母、子公司会计政策。如果母、子公司相关政策不一致时，母公司应对子公司政策作相应合理的调整，以利于合并会计报表的编制。

2．注册会计师在制定审计计划

时，应重点考虑：审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、对木同子公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。

注册会计师在确立合并会计报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师工作，合理确定对不同子公司的审计策略。

注册会计师应当根据合并会计报表的编制政策，母公司和子公司所采用的会计政策，合并范围的变动情况，母公司和子公司的内部控制，集团内公司之间交易频率、性质、规模等事项的实际发生情况等合理确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域。

注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应合理地进行专业判断，并重点考虑以下因素：

其一，母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及错报、漏报的可能性；其二，母公司和子公司的营业收

入、净利润、资产总额和净资产在企业集团中所占的比重。

（二）实施审计程序时的特殊考虑

注册会计师在实施合并会计报表审计程序时，应当根据独立审计准则的要求，审查合并会计报表的合并范围是否符合有关规定，并在审计合并范围内的母公司和子公司个别会计报表基础上，对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计。在审计策略上可以结合采用性复核的方法进行。

另外，注册师应当对被审计单位合并范围的披露情况进行审计，包括纳入合并范围的子公司和未纳入合并范围的子公司的相关信息披露，以及合并范围的变动及其是否适当地披露。除了对信息披露进行审计外，注册会计师还应关注编制合并会计报表时母、子公司的会计报表决算口、会计期间和会计政策的一致性以及母公司对子公司长期股权投资核算等。

当然，注册会计师在对上述实施审计程序同时，还应考虑到集团内公司之间的重大交易和未实现损益的抵销情况及其影响是否消除、合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益披露情况、子公司利润分配对合并损益的影响，以及对合并会计报表产生影响的其他重大问题的披露，应当采用适当的审计程序对上述问题进行审计。

（三）编制审计报告时的特殊考虑

注册会计师应当在审计报告的范围段明确指出所审计会计报表为合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。另外，注册会计师还应当特别关注母公司及重要子公司审计意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响，合并会计报表审计范围是否受到限制，是否存在未抵销的集团内公司之间重大交易，是否存在未抵销的集团内公司之间的重大债权和债务，是否存在未予适当披露的事项，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。此外，如果在合并会计报表审计中利用其他注册会计师工作，注册会计师应当按照独立审计准则的相关要求编制和出具审计报告。

三、注册会计师进行合并会计报表审计应注意的问题

由于合并会计报表审计过程较为复杂，因而注册会计师在审计时应注意以下几个方面的问题：

（－）为了降低合并会计报表审计成本，提高审计效率，注册会计师应当利用性复核程序，但在获取审计证据时不能完全依赖分析程序。

报表审计篇9

关键词 会计报表 舞弊 审计

会计报表在一个单位财务中的地位是非常重要的，对于一个企业或者事业单位来讲，所有的经营和财务的运行以及资金的支出情况都能够在会计报表中体现出来。会计报表包含很多的内容，其中最为重要的包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表的附注等等。如何能够把这些表中的信息准确的罗列出来是一件不容易的事情，这需要会计的仔细的核算，也就是会计报表的审计问题。对会计报表审计中出现的问题谈谈自己的观点。

一、会计报表审计的基本方法

随着社会的不断进步，科技的不断发展，在现代的经济发展中存在着很多的不确定因素，这也使得会计的工作存在很多的问题，那么如何能够合理地对会计报表进行准确的核算也成为会计从业者面临的难题之一，会计师在做会计报表时要时刻的谨慎防止出现一些e报或者漏报。错报或漏报将影响着会计师的从业，因此会计师在进行报表的核算时都是非常谨慎的。

（一）报表的外观审查

报表的外观审查只是针对报表的格式以及报表的种类进行严格的审查，检查格式有没有符合规定以及报表的种类符不符合要求，有没有缺少项目等等。除此之外还要看看报表中的一些必填项目有没有填写，有没有漏填的项目或者明显的错填。

（二）技术审查

技术审查是一项非常复杂的项目，主要是对报表中的数据进行审查和计算，看看是不是达到了正确性，有没有出现一些低级的错误。在审查的过程中还要对表中的数据进行复核和计算，还要对表中的各种数据进行分析，看看有没有达到相互衔接，这里主要是包括表中的一些合计有没有达到准确的要求，以及年初和年末的一些数据有没有达到相互衔接。如果出现一些错误，比如本年度的一些数据和上一年的数据对应不上，就要仔细去审查，看看是不是上一年的会计报表中的名称或数据进行了调整才导致这种情况的发生。除了以上所要审查的内容以外，还要对表中和记账簿中的数字进行对比，看看是否符合要求，以及报表与报表之间的数字有没有达到要求等。

（三）内容实质审查

以上两种审查都是对报表的外观和一些数据进行审查，这些都是属于外观的表现形式以及编制的技术问题，除了要审查以上两种问题之外，还有一项比较重要的审查内容，那就是报表的内容和实质审查。说白了就是要审查表中的一些数据的准确性和真实性，还包括会计工作中的方法是否专业，以及表中的一些财务是否真实存在等，通过仔细审查往往会发现一些问题，这些问题都会影响会计报表的标准性。

二、会计报表中舞弊行为的检查策略

会计报表在公司财务中的作用是十分重要的，如果有一项数字填错或者是漏填可能会直接影响公司的财务使用者的一些经济决策，那么就可以判断这一项错报造成的影响是巨大的，因此如何防止这种现象的发生就要制定一些策略，具体的内容如下：

（一）完善内部的系统，不断的增强审计调查的目的性

在对会计报表进行审查时一定是有目的地去审查，不能漫无目的的去查找错误，这样很难发现错误，一些审计人员在审查之前要对一些常见的错误和容易出错的地方进行有目的的排查，这样才能非常容易地把错误的东西找出来，避免出现一些失误。

很多的公司会计报表存在作弊的现象，这与管理者有直接的关系，说白了就是内部系统在捣鬼，因此一定要对内部的控制系统进行优化，对一些薄弱的环节进行不断的改进，具体的措施如下：第一审计人员一定要了解内部的一些原则和标准。可以通过一些有效的检查策略来对内部的一些控制系统进行审计，查看这些内部的系统是否完善，检查各个部门是否存在一些舞弊的行为。

（二）践行国家的法律制度

依法治国是我国的治国之本，只有通过法律的约束才能保证国家各行各业运营稳定。在相关的事业单位或者企业中的会计报表的审计中对一些出现舞弊的行为要进行严格的惩罚，针对这种行为要制定相关的政策和规范，利用这种方式保证舞弊行为的减少。

除此之外，还要加强会计针对会计报表舞弊行为的立法，利用法律的手段来限制舞弊行为的发生，对于一些参与舞弊的人员要加大惩罚的力度。目前来看很多企业特别是一些大型的国有企业在会计报表中出现一些舞弊的行为，这也体现出了我国的法律针对会计实务相关领域是不健全的，才导致一些人员有胆量去参与舞弊，因此我国要提高一些群众和专业人士对会计一些标准的认识，这样可以起到监督的作用，能够在社会上监督会计报表的审计。

同时还要不断地提高我国会计行业的法律地位，充分利用法律手段解决一些急需解决的问题。这样才能保证我国的会计实务领域朝着积极方向发展。

（三）提高会计人员的诚信

诚信是人的道德体现，在会计的从业人员中一定要把诚信放在首位，这样才能把会计报表审批到位。目前在一些经济的交往中诚信变得尤为重要，那么如何提高会计从业人员的诚信呢？第一、努力培养会计从业人员遵纪守法的习惯，通过这些人员自觉地遵守相关的法律和准则，同时还要定期为这些会计从业人员进行职业道德的培训。第二、尽量的制定相关的准则和制度，把会计从业人员的放在一个诚信的环境之内，这样才能让他们感受到诚信的重要性，同时还要尽可能地让一些领导来承担会计舞弊行为的惩罚，这样可以使得领导对这方面引起足够的重视。

（四）审计的规划要周密

在对会计报表进行审计时一定要制定一个周密的计划，这样才能达到审计的效果。因此会计从业人员在严格的履行自己的职责时一定要对相关的事件进行了解，这样才能周密制定相关的计划，保证审计的进度和效果。

（五）对舞弊审计实施注意事项

一些会计人员应该认识到审计的风险，这样就可以时刻的警惕，严格按照审计的程序进行审计，这样就非常容易发现在会计报表中的一些问题，以及可能导致的错误和舞弊的行为，如果在审计的过程中发现舞弊的行为，那么这些会计师要充分的证据，这样才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常准确地查出是否舞弊呢？可以根据以下几点进行审查：第一可以针对货币的出入进行严格审查，查看是不是在资金上存在一些账户的转移和收益等现象。第二要对一些资产进行严格审查，防止产生一些虚增虚减的现象。第三要时刻关注会计账户中的一些异常现象。

三、结语

会计报表在企业财务中占有很重要的地位，虽然它只是一种书面文件，但是关系到企业的经营决策，因此，会计报表的好坏可以直接影响领导对企业的管理，作为财务的核心内容，它时刻体现了企业的经营状况，因此，它在企业的整个经济运营中意义非常大。所以在会计报表的审批过程中，要按照相关的法律和规范，防止一些舞弊行为的发生，本文主要针对会计报表中的一些舞弊行为给了相关的建议，希望对会计从业人员有一定的帮助和警示。

（作者单位为河北师范大学汇华学院）

[作者简介：王浩亮，河北师范大学汇华学院2013级会计学专业学生。]

参考文献

[1] 张颖.会计舞弊与会计报表的审计[J].中国管理信息化，2013（7）.

[2] 孟杨.浅谈现代单位制度下我国会计内部审计的发展趋势[J].湖北农村金融研究，2011（7）.

报表审计篇10

1．外部审计环境方面存在的问题。

(1)企业的会计信息失真，会计报表舞弊现象严重。因为我国的市场经济时间较短，很多不足之处还有待完善。有些企业为了赚取最大的经济利润，采用各种手段来减少缴税的数额。例如，许多企业的会计核算很不健全，收入不入账，偷漏税款现象比较普遍。还有的企业成本费用虚计，在少计收入的同时还多计支出，人为操纵公司的成本费用。再者就是企业的存货不实。在对存货实地盘点中发现，许多公司货品账面与其实物不符现象严重，有些公司因存货缺口很大，寻找借口推拖或编造出各种理由致使审计人员无法亲自盘点。

(2)企业内部会计控制薄弱。当前我国很大一部分企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权相一致，很难区分开来，因此其经营管理和决策随意性很大，没有完善的企业内部会计控制来规范其行为，就很容易导致企业的会计报表审计出现问题。

(3)会计师事务所面临着较大的经济压力。因为我国目前的会计师事务所的收费水平较低，与其他国家的收入水平存在着较大的差距，而我国的现行状况又是根据被审计单位的资产规模和收入水平的高低来确定审计的收费标准，因此对于一些中小型的会计师事务所而言，迫于经济压力，为了达到审计费用最小化的目的，从而简化审计程序，减少审计步骤，致使严重影响审计的质量，不能够达到会计报表审计的预期效果。因此，经济因素是会计报表审计存在问题的重要影响因素之一。

2．会计师事务所方面存在的问题。

(1)审计独立性的缺失。审计独立性，顾名思义，就是要求审计机构以及审计人员在进行审计工作过程中要保持独立。作为一种重要的经济管理手段，审计必须体现这种独立性，要求审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。因此，从此种意义上来讲，审计独立性就是审计的灵魂。

从会计师事务所方面来讲，主要的影响因素主要分为两个方面，第一，高额的收费对独立性的影响。因为会计师事务所的主要收入来源于客户，注册会计师很可能因利益诱惑而弱化应有的独立性。有的甚至根本不实施必要的审计程序就出具审计报告。这种情况在国内和国外都屡见不鲜。第二，非审计服务对审计独立性的影响。如果会计师事务所对同一客户提供非审计服务并进行审计，如果事务所出具保留意见或否定意见的审计报告，就很有可能失去这一客户和相当多的与之有关联的其他服务收入，这样容易使审计者和被审计单位形成“利益共同体”，这就意味着审计的独立性很难保证。从注册会计师个体方面来讲，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么他对财务报表表示的意见，对会计报表的使用者和利益相关者将毫无价值。

(2)审计程序不够规范。在如此激烈而又残酷的市场竞争之下，为了达到在低廉的收费下使利润达大化的目的，完成目标利润，争取更多的新客户和留住已有的老客户客户，而且又要在规定的时间内完成审计工作，审计人员通常简化必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性这一审计人员最基本的职业操守。如函证时让客户帮助发函，再由客户协助收函;向客户索取重要原始凭证时，不要求客户出示原件，仅以复印件冲抵工作底稿;当某些审计证据无法直接获得时，过分依赖甚至以证明力最低的陈述函代替应实施的审计程序，无法从中得到能应该得到的充分依据。这一系列做法严重影响了审计质量，致使会计信息质量不符合规定，严重损害了报表使用者的利益。

二、会计报表审计存在问题的解决对策

1．针对外部审计环境采取的对策。

(1)采取积极有效的应对措施，缓解会计师事务所的经济压力。一方面可以适当提高我国的审计收费标准，另一方面可以借鉴国际知名的会计师事务所长时间以来的经验，改变目前主要按资产规模或收人水平确定收费标准的做法，采取可商定的弹力较大的收费形式。即由注册会计师根据参加人员层次的高低、工作量的大小、业务的繁杂程度等为主要依据，与委托人商谈确定审计收费水平，从而使审计收费与所需审计时间联系，以利于注册会计师按独立审计准则的要求在计划阶段实施必要的审计程序。这样既缓解了会计师事务所紧张的经济压力，又为审计工作的高质量完成提供了保证。

(2)注册会计师协会实行严格的业务监管。要加强对注册会计师执业质量的监督和检查，重视把计划阶段应完成的工作列入监督检查的范围，对违规行为从严处罚，促使从业人员重视计划工作，严格遵循相关的独立审计准则，从而提高执业质量和工作效率，以顺利完成审计工作。

(3)健全法制和加强行业监管。建立并完善与市场经济相适应的法律、法规体系，并通过严格执法，防止和处理经济生活中的不轨行为，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，将整个社会经济秩序纳入法制化的轨道。从而为防止审计信息失真提供一定的保证，也为审计工作提高了良好的法律依据，使审计工作的规范化得到进一步的提高。

2．针对会计师事务所采取的对策。

会计师事务所是独立审计的基层民间组织，因此会计师事务所行业的质量情况决定着我国独立审计工作的完成质量。因此逐步建立我国会计师事务所的品牌或信誉机制，要靠加强事务所内部管理来实现。