财务会计制度论文十篇

财务会计制度论文篇1

(一)医院财务管理缺乏严格的预算管理制度

尽管我国的公立医院事业已有较长的发展历史，但始终未建立起健全的管理体制，在财务预算制度建设方面存在严重缺陷。财务管理工作的欠缺导致的直接后果就是医院的大量建设资金长期依靠国家的财政补贴，不但削弱了医院的财政独立性，也不利于医院市场竞争意识的形成和发展，造成医院的整体管理水平低下。医院财务预算体系之所以长期缺失，究其原因，最关键的因素在于相关管理人员对财务预算工作的重视力度不够。缺乏领导的引导和带头作用，财务部门也就不会对医院的财务预算投入必要的积极性。同时，由于公立医院的整体运作环境比较繁琐复杂，因此使得医院财务部门的工作难度加大，难以全面综合地把握医院的财务预算内容，因而造成许多公立医院即使制定了财务预算计划，其工作质量也存在较严重的问题。其中最突出的问题就是医院的财务预算不能依照规范的流程进行，而更多地依靠工作人员的主观臆断和自身经验，没有采用科学有效的预算方法，最终使得预算工作流于形式，这些因素的存在都使医院的财务预算难以取得实效。

(二)公立医院财务工作人员整体业务素质较低

目前，许多公立医院对财务人员的聘用标准较低，导致财务人员的整体素质不高，主要表现为人才资源紧张、专业能力较低以及管理观念陈旧等。从医院的日常管理工作来看，普遍存在着偏重于义医务工作，轻视财务工作的倾向。财务工作人员属后勤部门统一管理，同时也很难在工作开展过程中接受定期的专业技能培训。在这一工作环境下，财务人员就会仅仅专注于医院账目的整理而对提高自身职业素质缺乏热情。如果医院在运行中出现了较严重的财务安全隐患，而财务人员由于自身能力不足而未能及时发现解决，就会影响医院的长期稳定发展。

二、新财务会计制度对医院财务管理产生的影响

(一)医院在成本管理方面的重视程度有所提高

实施了新财务会计制度以后，医院的财务核算体系的独立性明显增强，许多重要的资金投入都将依靠医院的自身成本。这样一来，医院就不得不对其成本管理工作加大重视力度，从而保证医院各项工作的正常有序进行。医院成本管理的好坏能够直接体现出医院的医疗技术水平和发展成就，与医院的竞争优势密切相关。由于医院需常常进行重大的医疗、研究及科教等活动，因此对资金的需求极大。科学合理的成本管理能够保证医院始终处于盈利的状态而不致发生亏损，维护医院的竞争力和社会形象。因此可以说，新财务会计制度的实施，对医院加强其自身成本管理建设起到了积极的推动作用。

(二)推动医院奖惩和考核制度的不断完善

为了使医院的管理工作能够形成一定的规范，许多医院都建立起了相应的考核及奖惩措施，但在落实情况方面却不如人意。自从实施了新财务会计制度以来，医院的规章制度落实情况有了明显改善。在对医院员工的工作业绩进行考核时，需要将医院责任与实际任务完成情况进行对比，并需采取积极有效的评估办法开展综合性的全面考核。这样不仅有利于降低医院的成本管理，还能有效提升员工的参与积极性，同时也能对浪费医疗资源的部门或个人形成威慑作用。

(三)进一步强化医院的财务风险管理意识

由于新的财务会计制度为医院的财务管理工作规定了更为明确的方向和目标，因此能够在提高全体员工的财务风险意识方面产生积极的意义。医院的各个部门及科室都将严格遵循财务预算的标准进行具体的财务规划，将各部门支出控制在一定限度内，使财务风险控制意识渗透于医院日常管理工作的方方面面。与此同时，医院财务工作人员的职业素养也会得到加强，加大财务预算在其工作中的比重，提高财务人员的风险评估能力，有效加强医院的财务风险预防工作。

三、结论

财务会计制度论文篇2

【关键词】责任会计；公路施工企业；财务管理

一、责任会计理论概述

（一）责任会计的概念

责任会计就是把企业各个实施预算管理和成本管理的责任实体所承担的各项经济责任同会计方法有机地、紧密地结合起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的一种会计制度。责任会计的本质是以企业内部各单位、各部门和各环节所承担的经济责任为对象，以调动劳动者的积极性为目的，以反馈企业经济信息为手段，为搞活企业、提高经济效益的微观会计管理活动。

（二）责任会计理论的发展

19世纪70年代到20世纪初，自由资本主义逐步向垄断资本主义发展，经济发展较快，小企业竞争逐步变成大企业竞争，于是资本家不断提高内部管理水平，以加强企业内部经济管理和对市场进行科学预测，被誉为“科学管理之父”的美国管理工程师泰罗首先提出和制定一套科学的管理理论和方法，即所谓的“泰罗制”，到上世纪20年代初，美国少数会计学者提出了“供管理上用的会计”这个概念，1920年，美国会计学家麦金西在芝加哥主讲“管理会计”，1924年正式出版世界上第一部《管理会计》书籍。

20世纪30年代以来，资本主义世界发生了深刻的经济危机，企业的生存和发展处于困难境地，在这种情况下，单纯地运用泰罗理论己经不够了，于是企业在管理体制上逐步将成本控制责任、利润管理责任和资本利润率紧密结合起来，以明确划分责任中心和责任范围，形成了比较完整的责任会计体系。到了20世纪50年代以后，资本主义跨国公司大量涌现，企业的经营和生产面临着更加复杂的环境，泰罗制管理理论在好多方面越来越不适应资本主义生产力和生产关系的发展需要，因为企业既要考虑微观经济的发展，又要考虑宏观经济的制约，为了适应形势发展的要求，现代管理科学——运筹学和行为科学便应运而生，把责任会计提到一个新的发展阶段。

二、公路施工企业的成本分析

（一）成本构成分析

施工项目成本是指项目施工过程中所消耗的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造的价值的货币形式，是项目在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括消耗的主、辅材料、构配件、周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台办费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理施工所发生的全部费用支出，施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值，入税金和计划利润，不包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。按成本管理的要求分类，成本分为预算成本、计划成本和实际成本，工程预算成本反映施工企业的平均生产水平，是确定工程造价的基础，是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据；计划成本是施工项目经理部根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本，是考虑降低成本措施后成本计划数，反映在计划期内应达到的水平。

（二）影响成本的因素分析

要做好施工项目成本控制工作，必须对影响成本的诸因素有一个系统的了解。一般而言，影响施工项目成本的因素主要有以下7个方面：

1．人员技能，项目部人员的水平、工作效率、团队适应性、沟通能力等都会对施工项目的内外产生影响，其中技术水平是关键的因素。

2．施工方案，具体包括了施工方法、施工进度计划、材料机具需求计划、现场布置图、劳动力组织以及安全组织措施等。

3．机械设备状况，机械设备状况主要考虑其设备状况、功率以及设备能否在施工过程中正常运作。

4．材料供应，材料供应在工程施工中，由于材料供应不及时，就会造成工期拖延，也会因为个别专业材料供应不好，造成交叉作业的专业被迫停工等待，进而影响整个工期。

5．施工质量，质量在建筑施工管理中，质量要求等级越高，必然会增大成本。

6．组织管理，项目部人员配置是否与项目的规模、进度等相互吻合，都会影响项目部的管理费用的变化，从而对项目成本有影响。

7．施工进度，在施工中，要充分考虑进度与成本的关系，使工程在合理的成本范围内，顺利完成施工工期。三、责任会计在公路施工企业财务管理中的应用

（一）划分责任中心

构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心，以分清各部门的责任，克服各责任中心之间权责划分不清的弊端，避免推责争权的现象，责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定，根据公路施工工艺及特点，结合项目的具体情况，本文认为其责任中心可划分为项目部责任中心、工程队责任中心和施工工段责任中心。工程项目部既是本级的责任中心，又是下一级施工队的汇总部门和管理部门，该中心实际是以项目经理为最高领导者、组织者和责任人项目管理班子协同进行管理，负责整项工程的施工；工程队责任中心实际上是工程队队长负责的中心，同样体现责、权、利相统一的原则，其中心是责任，以责定权，以尽责定利；施工工段责任中心是在工程队领导下对其所负责工程段进行直接施工管理，可以根据其所处的地理位置、自然环境分为多个工段责任中心。

（二）责任成本的预算和分解

责任成本预算是保证工程工期、质量、安全的情况下，核定给项目部的成本限额，它既是各成本中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的依据。对工程预算价进行分解对工程预算价进行分解，主要是企业将构成工程总成本的各项成本要素根据市场经济及项目施工的客观规律进行科学、合理的分开，为成本管理及控制、考核提供客观依据，是成本管理的基础性工作。根据施工总成本的构成，可把它分成两大部分，一部分为项目部责任成本即项目部无额定利润的工程成本，包括项目部本级开支和项目部所属施工队的各项直接费，另一部分为项目部上级机构成本包括上缴税金、间接费、以及财务费用，对分解开的这两部分费用，可分别由项目经理部和项目经理部的上级机构（企业）来掌握控制，项目经理部在责任成本限额内组织施工队实施项目施工，企业对项目部进行全过程成本控制管理，指导项目部在成本限额内完成项目施工任务。

（三）责任控制与考核

公路施工工程项目具有投资规模大，建设周期长，施工难度大等特点，成本控制与工程进度、工程质量以及施工过程的材料、机械、人工的合理利用有着极为重要的关系。所以，责任指标下达后，要想在施工过程中较好地执行目标责任成本，不能光靠指标约束施工主体，还必须配以切实可靠的管理措施，在施工过程中对责任成本进行控制，这些措施应当是配合责任成本的完成而进行的。比如，项目部对大宗材料统一采购，以免采购权分散成本难以控制，在实施目标成本管理过程中，采购部门根据月度、季度或年度的施工计划，对施工所需材料的质量、价格、规格充分进行市场调研，及时认真分析材料价格趋势，严格按照材料消耗定额和工程进度灵活安排，保质保量地完成采购任务。

【参考文献】

[1]姚巧英．浅谈现代企业制度下的责任会计[J]．科技情报开发与经济，2005，（2）．

[2]刘红．试谈对责任会计的认识及推广应用[J]．理论界，2004，（4）．

[3]张春芳．责任会计推行的难点与对策[J]．山东税务纵横，2002，（9）．

财务会计制度论文篇3

新会计制度的实施对影视公司财务管理的影响主要体现在以下几个方面。第一，对影视公司财务管理观念的影响。新会计制度影响下，影视公司将价值最大化视为财务管理的主要目标，新会计制度颁布有着比较突出的实用性色彩，能够体现我国财务管理新的观念。新会计制度规定一些会计准则，例如财务报表的列表、财务报告还有分部报告等，同时从不同的方面剖析公司价值信息，此外在新会计制度当中还有一些关于政府补助以及员工工资的规定，从而可以发挥出新会计制度通过财务方法在影视公司内部实现协调的功能。第二，对影视公司财务管理目标的影响。影视公司的财务管理目标这一环节，新会计制度主要将利益的最大化以及价值的最大化作为目的。目前国内影视公司数量日益增多，针对大多数影视公司的具体情况，颁布实施新会计制度将价值最大化确立为财务管理最为主要的目的。第三，影视公司财务管理模式受到的影响。新会计制度的作用下，影视公司需要转变传统的财务管理模式，同传统的财务管理工作方法比较而言，影视公司的财务管理模式一方面需要优化财务制度，另一方面还添加了很多实用性的工作，这些实用性工作在影视公司的财务管理当中发挥重要作用。一方面是对影视公司财务工作人员的能力有更高要求，传统财务工作模式是基于操作，新会计制度则在这一基础上，提出影视公司要加强财务风险控制；另一方面，新会计制度做了很多补充完善，使得财务管理制度更加健全。

二、新会计制度下加强影视公司财务管理的措施

1.转变财务管理理念

影视公司的管理人员特别是中小影视公司的管理人员往往将财务管理内容当作对公司财务加以登记同时管理公司的资金收支。这一财务管理理念已经无法适应当代社会影视公司发展的要求。要是影视公司的管理人员仍然对财务管理抱有这样的理念认识，就会给影视公司的财务管理带来不良影响，尤其是忽视财务管理的风险控制作用，并且忽略影视公司部门间的联系性，导致影视公司在出现资金的支出以及收入后做出反应，导致影视公司财务管理缺乏效率性。所以在新会计制度实施的背景下，影视公司管理人员需要转变期财务管理理念，进一步拓展影视公司的财务管理作用，认识到影视公司各个部门间财务管理沟通合作的意义，进一步强化影视公司的内部沟通来掌握具体的经营状况，从而根据市场的变化来作出决策的调整。此外影视公司的管理人员需要有一定财务预测的意识，借助于财务信息来对做出财务预测，从而改善影视公司财务管理的水平。

2.完善财务管理制度

在新会计制度实施的背景下，影视公司需要不断健全完善公司的财务管理制度，同时制定合理科学的财务管理制度，让财务管理工作落实到影视公司运营过程当中的每个环节，指导影视公司经营过程，同时保障影视公司的财务信息透明准确，从而为影视公司的决策提供有用信息。目前我国的一些影视公司难以全面掌握自身的财务管理工作，而在新会计制度实施的背景下，通过创新影视公司的财务管理方法，优化影视公司的财务管理模式，可以逐渐改善影视公司财务管理的水平，进一步健全影视公司的财务管理制度，规范影视公司各项财务操作，同时指导影视公司财务工作的展开，让财务管理在影视公司的发展过程当中可以发挥应有作用。

3.树立成本效益意识

新会计制度下创影视公司应当通过创新财务管理的模式来改善其财务管理的水平，从而实现影视公司经济效益增上，保证影视公司可持续的发展。这就要求在创新财务管理的过程当中影视公司要树立成本效益意识，通过控制成本来实现效益增长。影视公司应当建立简约财务管理模式，并且坚持利润导向的功能，具体的措施包括一下几个方面的内容。首先是要重视成本效益，并且通过财务预算控制系统来达到控制成本的目的。影视公司的财务人员需要将财务管理工作纳入到管理系统当中，并且修改评价体系，保证预算控制得到认真执行。其次是要细化财务核算的工作，从而改善影视公司财务核算的科学性，这样就能够改善影视公司财务管理的效率。再次是改善财务管理工作人员的素质，尤其是要强化财务工作人员的成本意识，从而为影视公司的财务管理工作落实专业人才的保证。最后是影视公司要将利润作为财务管理工作的指导，优化资源配置从而实现影视公司增值。

4.明确财务管理目标

财务会计制度论文篇4

（一）高校财务管理工作的重心从“核算型”转向“决策型”

与旧会计制度相比，新会计制度主要实现了九个方面的改革和创新，兼顾了高校财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，对高校财务管理工作提出了新的更高的要求。随着高等教育的不断发展，高等教育经费来源渠道已经拓展到财政拨款、收费收入、产业收入、社会捐赠、科研收入、贷款收入、利息收入等多个方面，高校的自我筹资能力不断增强，更加注重经费使用的效果和效率。在这种形势下，高校的财务管理工作重心必须改变把日常事务管理和会计核算作为主要职能的传统观念，必须由“核算型”、“事务型”向“管理型”转变，把财务工作重心转移到对学校各项经济业务的事前预测、计划，事中监督、控制，事后考核、评价、为学校决策提供服务上来。

（二）新会计制度强化了高校的受托资产管理责任

新会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理相关的会计核算内容，并要求“虚提”固定资产折旧和进行无形资产摊销，注重反映政府将高校资源或决策权委托给高校进行管理的效果效率、全面规范了结转结余及结余分配的会计核算，以提供高等教育这个准公共产品所产生的社会效益和经济效益。因此，新会计制度增加的这部分会计核算内容突出强调了高校必须对受托管理的这部分资源进行科学的会计核算和反映，以作为主管部门对高校实施内部控制机制和使用受托教育资源的效益性、效率性、效果性等内容进行客观科学评价的依据。

（三）新会计制度强化了高校的预算管理

《高等学校财务制度》明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，而新会计制度细化了高校事业支出科目的设置，将原会计制度下“教育事业支出”科目核算的内容细分为“教育事业支出”“、行政管理支出”“、后勤保障支出”“、离退休支出”几类，分层次清晰反映高校各类支出的结构和信息，更清晰地核算高校事业支出情况，满足高校预算管理需要，为高校内部成本费用管理、提高经费使用效益提供数据支持；同时，新会计制度调整了收入支出表的结构，增加了财政补助收入支出表，使之既能够反映高校收入总额和支出总额信息，又能够反映各种不同来源资金的收、支和结转结余情况，反映高校预算计划和目标的完成和管理情况。

（四）新会计制度强化了高校的财务风险管理

21世纪初始，国家大力发展高等教育为高校带来了前所未有的机遇，很多高校也积极采取措施加强学校建设，以促进自身的发展，提高综合实力。虽然财政部门对高等学校的拨款逐年增长，但由于当时财政收入水平不高尚未达到GDP的法定标准，高校的财政拨款和学费收入只能维持日常支出，因此高校普遍选择使用银行贷款来进行基本建设甚至是教学仪器设备购置。高校使用银行贷款是需要还本付息的，在专项经费专款专用和其他收入来源没有大幅度增加的前提下，高校如需偿债只能通过压缩教学支出的途径来进行，在一定程度上增加了学校的财务风险。新会计制度提出高校要夯实资产负债信息，明确规定高校的基建投资业务定期并入高校会计“大账”，统一要求将校内独立核算的会计信息纳入高校年度财务报表反映，增强高校会计信息的完整性和可比性，明确反映高校债务总额和债务构成，要求高校要加强资产管理与财务风险防范，增加债务监控管理。

（五）新会计制度强化了高校成本核算与控制

新会计制度在旧会计制度的基础上进一步规范了高校的收支核算管理，分类核算收入和支出并要求将相应的收入与支出进行配比，强化成本核算与控制；创新引入了“虚提”固定资产折旧和进行无形资产摊销，更加真实地反映资产价值。为高校内部成本费用管理、考核高校的资产使用效果、评价高等教育经费的使用效果和效率、评价高等学校的预算执行力提供信息支持。

（六）新会计制度强化了高校财务管理的决策分析功能

新会计制度系统完善了高校财务报表体系，将会计报表内容优化为“资产负债表”“、收入支出表”“、财政补助收入支出表”和“附注”四大部分，并对“附注”至少应当披露的内容作了详细说明。在当前高等教育内涵式发展、高校推进管理机制创新和加强内在风险防范的过程中，客观要求高校的财务管理工作具有分析处理复杂性、综合性、精细化问题的能力。新会计制度优化了高校的财务报表体系和结构，为高校财务管理工作提供了成本效益分析、现金流量分析的依据，为高校财务预测功能、财务规划功能、风险防范功能、决策分析功能的建立和完善，提供了坚实的基础，得到了进一步的强化。

二、适应新会计制度实施需要，创新财务管理理念

高校财务管理工作是高校内部管理工作的一个重要组成部分，财务管理工作的优劣直接影响着高校的生存和发展。在实施新会计制度的前提下，高等学校必须更新财务管理理念，实现高校社会效益和经济效益双赢的目标，实现高校内涵式发展。

（一）高校财务管理要树立大局观

高校的财务管理工作要把预算、核算、决策分析与评价和国家的高等教育发展目标、学校的整体战略目标相结合，走内涵式发展、可持续发展的道路，切实优化高校的教育资源配置。一是要认识到高校建设应服从于国家高等教育建设这个大局，要以国家高等教育建设全局为基础，识大体，顾大局，在国家所能提供的财力、物力范围内，搞好高校的经费分配和供给，努力提高经费的使用效益。二是财务部门在对本校教学科研整体建设实施财务服务中，要将部门工作目标与学校整体目标相结合，将学校的长期发展目标与短期目标相结合，切实服务学校发展。在分配教育经费时，必须分清轻重缓急和主次先后，切实保障好重点建设，同时也要照顾到一般事业任务的完成。每一项事业都是学校整体建设不可缺少的部分。三是财务部门要通过实行新会计制度实施精细化的财务管理，以及时、准确、完整的财务数据，为主管部门和学校管理层提供参考，协助处理好本校维持与发展的关系，提出相应的决策建议。

（二）高校财务管理要树立成本效益观

随着高校办学环境的变化，高等教育中各高校之间的竞争越来越激烈。高校要提高自身的办学综合实力，在财务管理工作中必须要树立成本效益观，按照教育部、财政部成本管理办法的要求加强教育成本核算，以绩效为导向，将办学成本与效益（包括社会效益和经济效益）挂钩，力求用最少的资金培养更多更好的高等教育人才。要研究当前高等教育环境、社会经济环境对高校财务管理的影响和要求，努力探索和建立符合高等教育工作规律、符合新会计制度的财务管理体制和运行机制。当前，各高校内部办学形式越来越趋于多样化、筹资渠道越来越多元化，高校财务管理也应该与时俱进，既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策，使高校的教学科研活动在正确轨道上运行，又要帮助教学科研管理部门树立成本效益观念，以绩效评价为导向，通过新会计制度的实施，进行成本费用核算，计算出生均培养成本、人力资源成本与人才培养成本，不断寻求降低办学成本的最佳途径，帮助这些部门以最少的教学科研投入，获取最大的经济效益与社会效益，努力提高高校的办学效益。

（三）高校财务管理要树立风险控制观

高校自主办学过程中学生来源受市场和高校综合实力的影响越来越大。高校办学形式多样化和筹资渠道多元化，经费投入与学校建设发展对资金需求的矛盾日益突出，合理利用负债可在一定程度上缓解学校的资金不足，充分发挥财务杠杆作用，但在利用负债补充教育经费不足的过程中，高校必须树立风险观念，财务管理工作要具有防范风险的意识，合理组织高校资金，对贷款项目进行可行性研究，落实还款渠道和计划；实施新会计制度的过程中，通过对不同负债的分类核算和管理，强化高校财务风险分析，建立科学有效的财务风险控制机制、建立财务风险预警系统，以促进高校实现健康、稳定和规范化发展。

（四）高校财务管理要探索实现财务业务一体化观

新会计制度的实施、财务信息化水平的提高使高校财务管理实现财务业务一体化成为可能。通过信息化建设将财务、预算、资产、成本相结合，将财务业务流程与高校的其他管理活动进行整合，将财务管控深入到高等学校的日常业务活动中，而这将在业务处理方式和管理模式上发生变革。将财务工作与学校的业务工作相结合，一方面可以使高等学校的相关财务战略、财务管理制度在业务部门得以落实，另一方面也能及时反馈高等学校各业务部门在办理业务中存在的问题。借助新会计制度和现代信息技术实现的财务共享服务模式，可以实现管理创新的进一步提升，激发校内各业务部门参与财务工作、关心学校建设发展的积极性，促使各业务部门和教职工在学校聚财、用财、生财方面出谋献策，推动学校整体财务管理水平的提高。

（五）高校财务管理要树立决策分析观

高校财务管理工作要建立反映高校预算管理、资产管理、财务风险管理、支出结构、财务发展能力等方面的评价指标体系，定期进行分析评价，为主管部门和管理层正确把握高等学校的财务状况和发展趋势、预测高等学校的财务风险提供依据，并将结果在下一步的管理工作中进行应用。通过科学的分析评价和结果的再应用，促进高等学校充分挖掘潜力、加强预算管理、努力开源节流，促进高等学校预算的顺利完成、提高高等学校资金的使用效益，促进高等学校严格执行国家财经法规和财务制度，不断改进内部管理。

三、适应会计核算工作需要，重新构建高校财务管理工作体制

（一）重构财务管理工作组织体系

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》提出，高等教育要办出特色，不断优化高等教育结构。高等学校要办出特色，提高在国际上的竞争实力，必须推动高等教育的内涵式发展，提升战略管理能力。高等教育内涵式发展的一个重要标志是建立现代大学制度，完善治理结构。而高校治理结构完善的一个重要标志是高校财务管理体制的完善。前文提到，新会计制度不再是单纯的会计核算和处理，而是要兼顾财务、预算、资产、成本等方面的需要。因此，在实施新会计制度的背景下，构建服务于高等教育内涵式发展的财务管理体制，通过科学的财务管理体系合理配置和有效利用高等教育资源，为高等学校的战略管理服务，才能更好地促进高等教育内涵式发展。所以，系统构建基于高等教育战略发展导向的高等学校财务管理体制，建立高等教育经费管理的绩效评价指标体系，优化高等教育资源配置的路径，有利于加强高校各项财务工作的监督与管理，确保高等教育资源的保值增值，提高高等教育资源的使用效益，进而提高高校战略管理能力，提高高校的办学效益与办学质量，促进高校事业的健康发展。以上工作机制设计坚持以高校战略发展目标为导向，结合新会计制度下财务、资产、预算相结合的思想，体现了财务管理与战略管理相结合、财务管理与资产管理相结合、财务管理与风险管理相结合、财务管理与绩效管理相结合的基本原则。

（二）加强内控机制建设，实现新会计制度核算的战略规划、全面预算和财务管理的有机结合

完善的内部管理制度是组织机构高效运行的基本保证。基于新会计制度实施构建的高校财务管理工作体制，需要一整套能将高校战略管理、预算管理、资产管理、风险管理有机结合的内部管理制度来进行保障，实现战略与规划、规划与预算、预算与配置、配置与管理，管理与风险控制、管理与绩效评价的有效互动，以此加强学校的内部控制机制建设，对学校预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等各项业务流程进行重新梳理和规范，实现教育资源配置最优化、教育经费使用效能的最大化。

四、结语

财务会计制度论文篇5

1.财务管理中关于财务人员

财务管理中除了预算管理的缺失，其现状还表现在财务工作者上，众所周知，财务管理工作者是整个财务管理系统中的重要开展人员，对于财务管理工作的具体实施有着重要的影响作用，但是就目前来看，部分行政事业单位中的财务管理工作者并没有具备良好的财务工作素质，在工作中马虎大意甚至由于对财务管理工作的不重视导致财务工作上不必要的失误等等问题。个中原因不乏这些财务工作者并没有对财务管理工作具备系统的了解，本身对于财务工作也没有较为专业的技能素质，而事业单位也没有将此问题重视起来，进而导致了由于财务人员造成的财务管理上的问题。

2.财务管理中关于资金管理

除了上述两种现状外，还包括了关于资金管理的现状，部分的行政事业单位中的财务管理工作并没有建立严谨的资金管理体系，在实际的资金使用以及管理中常常会出现资金上管理不严的现象，在这种情况下，甚至会出现非法挪用资金的问题，给整个财务管理工作造成了严重的恶劣影响，除此之外，还有些事业单位对于资金管理中一些资金长期的闲置不用，并没有将这些资金用在需要的地方，而这些现状的背后原因不乏是事业单位的财务管理并没有建立严谨的管理系统，在平时的资金使用中也没有及时的盘点或者是清算等[2]。

二、探析行政事业单位在新会计制度环境下财务管理改变对策

1.财务管理中健全预算管理

针对上述财务管理中预算管理的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是健全财务预算管理，具体来说，要求行政事业单位必须要建立完整的财务预算体系，同时还要将预算管理的编制方式针对问题部分进行一定的调整和完善，使财务预算体系能够更加的完整，具备科学性。要大力提倡“零基”的预算方法，同时还要将原有的“零基”方式进行一定的修改。在整个事业单位的财务管理工作中将“零基”预算全方面的推行，同时在实际的预算管理中将预算的资金要最大程度的用到实处，避免间接拨付带来的资金“损失”，也就是说要将资金直接拨付到需要资金的项目中，这样不仅能够有效的降低预算资金的再次分配率，还能对事业单位的财务管理工作的顺利进行保驾护航。

2.财务管理中培养财务人员

针对上述财务管理中财务人员的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是培养财务人员，财务工作者对于财务管理工作的实施有着重要的影响，财务工作者能力以及素质的高低很大程度上影响着财务管理的有效开展。因而行政事业单位应该加强对财务工作者能力的培养，培养其对市场的了解以及对经济发展状况的了解，同时还要积极开展财务工作者技能竞赛活动，通过这种竞赛活动使其潜移默化的增长财务技能，还可以开展专业技能培训班，定期对财务工作者进行培训。再在此基础上对财务工作者进行思想上的教育，宣传新会计制度精神，将新会计制度深入每一个会计工作者心中。

3.财务管理中完善资金管理

针对上述财务管理中关于资金管理的现状，在新会计制度环境下其改变的对策应该是完善财务资金管理，可以说资金管理是整个财务管理工作的核心，对资金管理涉及到很多方面，事业单位应该在原有的资金管理体系中针对问题环节提出切实有效的解决方法，建立完善的资金管理体系。在资金的使用中加大清算的力度以及资金使用后的盘点环节次数。要将每笔资金的用处以及数量金额记载清楚，做到资金的使用要心中有数，同时财务管理的部门领导要经常对资金进行核查，这样不仅能够及时的发现资金管理中存在的问题，还能针对这样的问题快速的进行解决[3]。

三、结论

财务会计制度论文篇6

关键词：企业；内部财务制度；建设

一、企业内部财务制度建设

企业财务和会计无论从理论还是实际操作上都是有严格区别的。企业财务是一种客观存在的资金运动，不管是否需要会计予以反映；企业会计则是对这种运动进行反映，前提是必须存在资金运动。二者的联系就在于，财务作为企业在生产活动中的资金运动及其体现的特定经济关系，需要会计通过一定的方式予以反映，以满足企业管理的需要。更为重要的是，从管理角度来看，随着会计职能的不断扩展，财务管理和会计管理的融合更加密切。另外，在大多数企业尤其是中小型企业内部，从机构和专业人员的配置上没有也不需要分开。同样，企业内部财务制度和会计制度本身也能够加以区别。但在管理实践中，鉴于相同的管理目标以及企业高层管理者、机构和专业人员配备上的一体化，很多人认为，会计制度应称为“财务管理和会计核算制度”，包括财务制度和会计制度。尤其从制度建设的角度来看，更没有分开的必要。本文也赞同上述观点，下面的论述中所提到的内部财务制度就包括财务制度和会计制度。

企业内部财务制度就是为了维护企业内部财务活动的秩序，保证财务管理目标的实现，依照国家法律、法规、政策以及上级主管部门的制度和管理要求而制定的具有强制约束力的各类行为准则和规范。

二、企业内部会计制度建设的重要性和任务

（一）企业财务制度建设的重要性

制度建设是企业发展的重中之重，决定着企业的生死存亡，是任何一个希望永远立于不败之地的企业不可忽视的基础建设。这是著名经济学家魏杰对制度建设的定位，在他看来，对任何一个企业来讲，要想生存和发展，要想实现其目标，首先必须正确处理和解决三个大问题：一是企业的制度安排的问题；二是企业战略选择的问题；三是企业文化塑造的问题。对于研究企业的人，还是经营企业的人，在这三个大问题上，都不可以回避，都必须正确把握和处理。甚至连那些想了解企业的人，也必须从企业的这三大问题入手。

新制度经济学理论认为：制度的核心功能是给市场经济活动中的主体提供激励和约束。其具体功能：一是抑制人的机会主义行为；二是提供有效信息；三是降低不确定性；四是降低交易成本；五是外部性内部化。所以本文认为，对于一个企业来讲，内部财务制度的重要作用可以归纳为以下几个方面。

首先，内部会计制度是企业协调内部各项会计管理活动及其关系的行为准则和规范。

其次，内部会计制度是企业（包括高级财务管理者对一般会计工作人员）考核评价企业会计工作成效的依据。

第三，内部会计制度是企业科学、合理规划企业会计管理体制、运行机制，体现和推行企业科学管理理念和发展思路的有效手段和工具。

第四，内部会计制度是企业充分调动全体员工加强会计管理工作积极性尤其是专业人员充分发挥管理才能的重要手段。

（二）内部会计制度建设的主要任务

企业内部财务制度建设包括制度设计和组织维护两个方面。那么其主要任务也应该有两个方面。

1. 建立完善的内部会计制度体系

建立完善的内部会计制度体系也就是制度设计。要想使企业内部财务制度实现其所有的功能，实现其应有的作用，首要的任务是企业必须设计一套科学有效、适合于本企业经营管理的、高效率的、完善的内部财务制度体系。

2. 建立一种科学有效的制度实施机制

建立一种科学有效的制度实施机制也就是制度维护。如何建立一种科学有效的制度实施机制，不但是企业内部财务制度建设的重要任务，同时也是制度建设的关键环节。制度实施机制就是为了确保企业各项制度实施的顺畅。实施机制是制度不可或缺的组成部分和构成要件。离开了实施机制，任何制度都形同虚设。企业是否能够建立起一种科学有效的实施机制，与企业的管理体制、管理理念、企业文化、领导艺术、员工素质、外部环境等各种因素有关。在现实生活中的许多企业经营不善、效益低下，并不是各项制度不健全、不完善，关键的问题之一就是没有建立一种科学有效的制度实施机制，从而影响了制度功能和作用的发挥。

三、内部会计制度建设的关键问题

前文已经论述了制度建设的主要任务，一是建立完善的制度体系；二是建立科学有效的制度实施机制。本文认为，就现代企业制度建设而言，更为关键的任务是如何建立科学有效的制度实施机制。

制度实施机制是企业制度体系充分实现其功能，发挥其作用的保障，而制度功能和作用的发挥状况是通过制度效率来衡量的。制度建设的主要任务之一就是使我们的制度结构尽量达到耦合状态，纠正不足和矛盾，弥补缺失和漏洞，并辅之以科学有效的制度实施机制，以求制度系统充分发挥其整体功能和作用。

为了提高制度体系效率，确保企业内部财务制度体系充分发挥其整体功能和作用，本文认为，企业会计制度建设的关键是解决好以下几个方面的问题：首先是在企业内部形成一个制度优先的意识，无论是对企业的最高决策层还是对一般员工，制度是至高无上的；其次是企业必须重视制度创新；第三是企业内部监督、考核评价制度的建立和完善；第四是运用现代财务治理理论，加强企业财务治理。

（一）制度优先意识

中国海尔集团首席执行官张瑞敏认为，企业的最大优势并不是技术上的优势，而是制度上的优势，也就是优于其他企业的制度体系。这种优势首先就表现为：在企业全员当中形成制度优先意识。企业的规章制度是至高无上的，其权威性是不容受到丝毫损害的，无论任何人、处理任何事务都必须照章办事。

企业的大部分内部制度尤其是关系企业生存发展更为重大的如内部财务制度、人事制度、重大事项决策制度等，从某种意义上讲，制度的作用对象就是为企业的管理者尤其是各级领导，而并非一般员工。通过考察分析近几年国家审计署披露的企业违规违纪案件，我们就会发现，但凡存在违规违纪事件的企业，其管理高层的制度优先意识就比较淡薄。制度是他们制定的，不能完全按制度办事的也是他们，尤其在一些可能约束他们行为的制度面前，当制度规定与他们的意愿发生冲突的时候，他们往往会“以权代法”，制度的威严在他们面前荡然无存。

任何企业，只要这种现象发生的次翟蕉啵尤其在各级领导、多个领导身上出现，企业的整个经营管理就会逐步陷入混乱，甚至走向瘫痪，继而会危及企业的生存和发展。相反，企业的制度意识很强，人人都能按照制度的制定开展自己的工作、约束自己的行为，企业的管理水平就会不断提高，企业的竞争力就会不断提升，企业的整体优势就会充分的体现，就会逐步实现企业的持续发展目标。

因此，任何一个企业，要想建立科学、合理、完善而且高效的内部财务制度体系，首要的问题就是在全员，尤其是管理高层牢固确立制度优先意识。

（二）制度创新

创新为何能成为企业内部财务制度建设的关键问题？在理论上我们首先来看马克思关于生产关系与生产力的关系问题的科学论断。马克思主义认为，生产力是社会生产中最活跃的因素，它经常处于发展变化中。随着生产力的发展变化，生产关系必然经历从适应生产力的性质和状况到不适应的变化过程。

新制度经济学理论也认可马克思的观点，并提出了制度效率递减规律：从动态的角度来考察分析，任何制度的产生都是有一定的生产力状况和技术水平或性质所决定的，随着生产力和技术的进一步发展和进步，原有的制度可能会不适应新的生产力状况和技术水平或性质，此时就必须对原有制度做出相应的变化和调整，否则，制度的效率就会下降。甚至有的理论还认为，在制度创新和技术创新的关系上，制度创新决定着技术创新。

在企业财务管理过程中，因为我们对某些效率降低到已经不适宜的制度规定没有及时得到修订和完善，经常会发现或为核销流程繁琐低效率而抱怨、或为控制标准不切实际而发愁、或为考核指标不合理而哭笑不得、或为符合制度规定而不得不损害企业利益等等。

（三）分层管理与三权分立

现代企业财务治理理论认为，企业财务的本质就是“财权流”，这里的财权就是指某一财务主体对财力所拥有的支配权，包括投资、筹资、收益、财务决策等权能。财务治理的核心问题是财权配置问题。

其中有两种观点：一种是关于“财务决策、执行、监督‘三权’分立”的观点，一种是关于“财务分层管理”的观点，本文认为对企业内部财务制度建设尤其是对形成科学有效的制度实施机制具有重要的现实意义。

现实中大多数企业的内部会计制度，都体现了分层管理的思想，从股东会（所有者层次）到董事会、经理层（经营者层次）再到财务部门（业务处理层次），其财权配置情况是不同的。一般情况都是，越到上面的层次，决策的权力越大，处理日常业务的任务越轻；越到下层，处理日常业务的任务越重，决策的权力越小。这种配置有利于顺利实现所有者的利益，充分挖掘经营者的管理智慧和才能，能够调动业务部门的工作积极性和责任心。但实际问题时并没有建立起有效的监督机制，最多也只是上一层次对其以下层次的监督，财务治理的效果不是很好。

财务会计制度论文篇7

关键词：非营利组织 财务透明度 基本理论

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）11-138-03

一、问题提出

纵观全球社会近几十年的发展，最引人注目的变化之一就是非营利组织在各国的迅猛发展。中国也不例外，改革开放以来，随着我国政治体制改革和政府职能的转变，大量非营利组织涌现，它们在动员民间资源，发展社会公益事业等方面发挥了重要作用，成为弥补政府失灵和市场失灵，构建和谐社会的重要组织形式。

然而，非营利组织并非“德行完美的神话”。在快速发展过程中非营利组织也出现了管理混乱、效率低下等现象，特别是各种侵吞公益财产的“公益腐败”案件的频繁发生和曝光，动摇了公众对非营利组织的信任，挫伤了公众对非营利组织的信心，公众通过慈善组织进行的捐赠降低，以慈善基金会为代表的非营利组织陷入了空前的信任危机之中。

产生这些问题的一个重要原因就是非营利组织财务不透明。至今国内有关管理部门对非营利组织没有公开披露财务账目和报告运营状况的要求。中民慈善捐助信息中心2010年12月在北京的《2010年度中国慈善透明报告》称，中国现有慈善组织中约75%的“完全不披露或仅少量披露信息”，在披露的各类信息中组织基本信息公开透明度最高，财务信息透明度最低，有近90%的公众表示对慈善信息公开不满意。

可见，当前财务不透明是制约非营利组织发展的瓶颈，如何提高非营利组织财务透明度是实现非营利组织良性发展亟需解决的问题。

二、非营利组织财务透明度研究评述

（一）研究概况

“透明度”在自然科学中是指物质透过光线的能力。20世纪中期以来，随着企业及非营利组织规模的扩大，产权模式的变化，委托关系普遍存在于各种类型组织中，进而出现了逆向选择，道德风险等问题。人们在探究这些问题时发现，信息不对称是其产生的根本原因。经济学中将信息不对称的状况定义为“缺乏透明”或“不透明”。于是，“透明度”成为社会经济管理领域中一个重要的研究论题。

财务透明度最早是针对上市公司会计信息质量提出的，1996年4月美国证券交易委员会（SEC）的关于国际会计准则委员会“核心准则”的声明中对“高质量”的具体解释是可比性、透明度和充分披露，之后SEC及其主席Levitt 多次强调并将透明度作为一个核心概念加以使用，使财务透明度从会计信息的局部质量特征要求变为会计信息质量的总体特征要求。由此，引发了企业财务透明度的广泛研究，其研究主要围绕财务透明度的定义、财务透明度的影响因素与经济后果、财务透明度的度量等方面展开进行，形成了有关企业财务透明度的定义、企业财务透明度与宏微观影响因素的关系，企业财务透明度的评价指标与方法等一系列有影响的研究成果。

然而，在非营利组织领域专门研究非营利组织财务透明度的成果并不多，与财务透明度相关的成果大多散见于非营利组织评估、治理、会计理论等研究中。

张彪、向晶晶（2008）从经济学角度界定了财务透明度，认为财务透明度是与信息密切相关的一个概念，是社会整体实现完全信息与完美信息的制度安排。在此基础上，从制定非营利组织财务透明度标准， 研究网络环境下财务透明度提升的技术支撑， 设计财务透明度相关审计制度， 完善财务透明度相关法规四方面论述了提升非营利组织财务透明度的途径。张彪（2009）进一步从数量和质量两方面设计了非营利组织财务透明度的标准。祝贺、陶传进等（2008）针对汶川地震抗震救灾中的善款募捐组织设计了其公开透明评价指标体系，通过调查计算比较，发现我国基金会的总体透明度不高。欧阳璐（2011）指出产权约束机制缺乏，法律强制机制薄弱，立体监督机制尚未形成是导致我国非营利组织财务透明度低的根本原因。

另外，有些学者从非营利组织失灵、评估、治理、财务管理等角度提出非营利组织财务透明度问题。邓国胜（2001）认为应建立一种运用财务与信息透明度等标准的社会评估机制，让非营利组织摆脱因其自身公众信任缺失等原因而所处的发展困境。俞可平（2002）认为非营利组织有效治理的基本要素是合法、透明、问责、法制、回应及有效。王名、贾西津（2005）认为非营利组织财务的公开、透明和实行社会监督，是保障公益产权的重要机制，也是实现其社会责任的保障。陈少华、李静（2006）指出透明性在非营利组织运营体系中尤为重要，透明性实质上就是非营利组织披露的会计信息是否真实、完整。这些成果由于研究主题的限制都未对财务透明度问题展开系统的研究。

（二）已有研究成果的评价

1.非营利组织财务透明度研究成果过少，不能满足现实需要。上述文献可以看出，目前财务透明度的研究主要集中在企业，非营利组织财务透明度问题尚未引起理论界的足够重视。而从组织性质上看，财务透明度对非营利组织更重要，现实需求更紧迫，但非营利组织透明度的研究成果很少，难以满足现实需要。

虽然透明度的本质含义是一样的，但应用于不同的组织其透明度的表现、标准、形成机制等都有明显的区别。企业财务透明度的核心是保护投资者利益，促进资本市场发展，其衡量标准主要体现在财务信息的形成过程和结果的质量，强调的是决策有用。非营利组织在组织目标、产权关系、运营模式、资金来源、信息使用者等方面都不同于企业，其财务透明度亦有其自身的特点和要求，有必要单独研究。

2.对非营利组织财务透明度基本理论缺乏系统研究。已有非营利组织财务透明度研究成果侧重于现状分析和对策研究，缺少对非营利组织财务透明度内涵、理论基础、标准、形成机理、决定机制等基本理论的深入系统研究，难以形成对非营利组织财务透明度准确、深刻、全面的认识。

3.对非营利组织财务透明度的衡量与分析缺乏实证研究。财务透明度，既然是“度”就应有“度”的衡量标准、方法和衡量结果。由于缺乏必要的实证研究，现有研究成果对我国非营利组织财务透明度的现状只能从现象描述，缺乏定量的说明和分析，对影响非营利组织财务透明度的因素难以有准确的把握。

4.缺乏对非营利组织财务信息形成过程的研究。财务透明度包含了信息生产者与信息接收者的动态互动过程和匹配状态，而现有研究侧重于非营利组织会计信息披露的研究，缺少对信息生成环节的分析，缺少对信息使用者的接收与使用效果分析，难以揭示非营利组织财务透明度的本质。

三、非营利组织财务透明度研究的必要性

（一）提升我国非营利组织财务透明度需要提供理论支持

财务透明对非营利组织的作用不言而喻，非营利组织自身性质和特点决定了财务透明是其生存和发展的基础。首先，财务透明是非营利组织赢得公信力，获取社会资源的基本条件；其次，财务透明有利于社会监督机制的发挥，促进非营利组织自律和能力建设；再次，财务透明有利于促进非营利组织之间形成有序竞争，实现社会资源的最优配置。

正是认识到财务透明的作用，我国一些民间组织自发开展了一系列的行动，推动非营利组织信息公开透明。2010年7月8日，由35家基金会共同发起设立的基金会中心网上线，开启了基金会通过披露信息走向公开透明，促进行业自律的进程。2010年10月第二届非公募基金会论坛主办方推出了《中国非公募基金会信息披露指南》就非公募基金会信息披露的内容、渠道、方式等提出建议。2012年1月8日，112家公益机构共同《透明慈善联合行动倡议书》，共同搭建信息披露平台，以提升公益行业的透明度和公信力。另外，政府有关部门也相继出台了相关规范，如《基金会信息公布办法》（2006年）、《公益慈善捐助信息披露指引（征求意见稿）》（2011年）、《财政部民政部关于加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》（2011年）等，以加强和规范非营利组织信息披露。

这一系列的举措对提升非营利组织财务透明度和公信力必将产生积极的推动作用。然而，认真分析这些举措，我们发现这些活动或规范主要集中在非营利组织信息披露方面，主要意义在于公开性而不是透明度。正如巴塞尔银行监督委员会（BCBS）于1998年在《增强银行透明度》研究报告中指出的：“披露本身并不必然导致透明，为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性和定量信息披露，而且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。”“公开性”与“透明度”之间的存在着根本差异，公开只是透明的前提和基础，但公开未必透明。若公开的信息不及时、不相关就不能达到透明的要求。高透明度意味着“透过现象看本质”。因此，对非营利组织透明度的要求不能仅仅局限于公开本身。

而由于缺乏对非营利组织财务透明度的研究和规范，到底披露哪些信息，披露到什么程度才能达到透明的要求，人们在理解上存在较大差异，导致了对信息透明度评价方面的差异。如学者祝贺、陶传进对抗震救灾募捐组织公开透明度的研究结果与民政部的已有评定结果相差较大。另外，若对财务透明度的形成机理，影响因素这些基本问题没有清晰的认识，在出台相关政策时难免会出现本末倒置，不能抓住关键问题，那么提升非营利组织透明度也可能只能停留在口头上。

（二）促进非营利组织会计理论创新的需要

在企业会计领域，近几十年来，对财务信息的评价经历了由高质量到高透明度的演变。这不是简单的文字变化，它深刻体现了人们对财务信息评价的理念已由注重静态的财务信息质量发展到注重财务信息的生产、传递、披露、接收等一系列动态的互动过程上，从注重财务信息的提供者发展到注重信息使用者的理解和反映上，由注重财务信息的具体特征发展为强调财务报告所有实现的信息传递效果上。这些变化对会计研究带来巨大影响，人们不仅重视对会计信息质量的研究，更注重对会计信息生成、传递、披露、使用各环节的研究，形成了对会计信息更加全面系统的研究。

企业会计领域的这一变化应引起我们足够的重视，加强非营利组织财务透明度问题的研究。由于财务透明度既是对会计信息质量的总体要求又是对信息形成过程各环节的规范，因此，非营利组织财务透明度研究提供了非营利组织会计理论研究的新视角，有利于我们从信息使用者，信息传递过程和效果角度去研究非营利组织的会计目标、信息质量、信息披露机制等基本理论问题，从而实现非营利组织会计理论的创新，对非营利组织会计准则的建设亦有推动作用。

四、当前亟需研究的内容和研究方法

（一）研究内容

1.非营利组织财务透明度基本理论。主要包括非营利组织财务透明度的内涵和外延，非营利组织财务透明度的理论基础，非营利组织财务透明度与非营利组织可持续发展的关系等基本理论。通过基本理论的研究可以厘清财务透明与组织透明、会计信息质量、会计信息披露、信息公开等相关概念的关系，科学界定非营利组织财务透明度概念，明确非营利组织财务透明度与企业财务透明度的区别与联系，明确非营利组织财务透明度的本质与特征，从理论上说明非营利组织财务透明的必要性。

非营利组织财务透明度基本理论的研究应以公共受托责任、社会选择理论、信息不对称等理论为依据，借鉴企业财务透明度的研究成果，结合非营利组织使命、运营方式、产权特征进行研究。

2.非营利组织财务透明度标准与评价指标体系构建。财务透明度评价标准是进行非营利组织财务透明度度量的基础，如果没有适合非营利组织特点的良好的透明度衡量标准，就不能明确回答要达到财务透明非营利组织应该披露哪些信息，如何披露，披露到什么程度等基本问题。目前，正是由于缺乏对非营利组织财务透明度的研究和规范，对到底披露哪些信息，披露到什么程度才能达到透明的要求等基本问题，人们在理解上存在较大差异，导致了对组织财务透明度评价方面的差异。因此，应对非营利组织财务透明度标准和评价指标体系进行深入研究。

3.非营利组织财务透明度的度量。为全面系统的了解我国非营利组织财务透明度现状，应采用科学的度量方法，依据我国非营利组织现有信息披露状况，对我国非营利组织的财务透明度进行度量和分析。

4.非营利组织财务透明度的决定机制。非营利组织财务透明度是众多因素共同作用的结果，这些因素是如何影响非营利组织财务透明度的，这些因素之间又是什么样的关系，最终决定非营利组织财务透明度的关键因素是什么，这就是非营利组织财务透明度决定机制要解决的基本问题。只有明确了非营利组织财务透明度的决定机制才有可能提出有针对性的措施，提升非营利组织财务透明度。

（二）研究方法

过去由于非营利组织很少对外披露信息，针对非营利组织的实证研究数据难以取得，因此，非营利组织财务透明度的研究主要以规范研究为主，缺乏定量分析。近年来，部分非营利组织如基金会在信息披露方面已迈出了可喜的一步，2010年基金会中心网建立，开始对外披露基金会信息。目前，我国2000多家基金会的信息在该网站都可以查询到，其信息涵盖了从2007年至今基金会的基本状况、业务信息、财务信息等基本数据资料，这为研究非营利组织财务透明度提供了充分的资料来源。因此，非营利组织财务透明度的研究在研究方法上应更注重规范研究与实证研究的结合，做到以规范理论研究为先导，通过实证研究进一步论证、完善规范研究结论。

[基金项目：本文系山东省教育厅立项的山东省高等学校人文社会科学研究项目“公共组织财务管理基本理论研究”（项目编号：J10WG15）的阶段研究成果]

参考文献：

1.张彪，向晶晶.构建非营利组织财务透明度提升机制的基本思路.财经理论与实践，2008（7）

2.张彪.非营利组织透明度标准探讨.湖南师范大学社会科学学报， 2009（3）

3.祝贺，陶传进.抗震救灾募捐组织公开透明度比较.中国非营利评论，2008（2）

4.鸥阳璐.提升财务透明度，重塑社会公信力—论非营利组织的生存发展之道.中国财经报，2011.11.12

5.邓国胜.非营利组织评估体系研究.中国行政管理，2001（10）

6.俞可平.全球化时代的善治.商务周刊，2002（7）

7.王名，贾西津.基金会的产权结构与治理.经济界，2003（1）

8.陈少华，李静.非营利组织会计信息供求解读.财经问题研究，2006（3）

9.周晓苏，李进堂.从高质量到高透明度—财务报告评价的演进及启示.上海立信会计学院学报，2009（3）

财务会计制度论文篇8

[关键词] 财务报表审计；内部控制审计；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02

我国内部控制理论的研究是在最近两年展开的，主要是我国颁布了《企业内部控制基本规范》后，注册会计师会增加一项新的审计业务——内部控制审计，因而许多学者从理论和实务操作方面开始探讨内部控制审计。

《企业内部控制审计指引》第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（下称“整合审计”）。我国对内部控制审核和财务报表审计关系以及内部控制审计和财务报表审计关系的研究文献主要观点如下。

1 内部控制审核和财务报表审计关系

吴文军[1]（2001）对内部控制审核与传统的会计报表审计之间的关系作出论述：独立审计的业务范围从会计报表鉴证拓展到内部控制报告鉴证的根本原因是经营管理责任的演化；内部控制审核是对过程的鉴证，而会计报表审计是对结果的鉴证，因此在报告理论上，内部控制审核必然会对会计报表审计产生一定的影响。

肖强[2]（2003）论述了内部控制评审在审计中的作用在于：评审内部控制有助于确定合理的审计程序，提高审计效率；评审内部控制，可以帮助审计人员确定审计程序的实施程度，即确定审计人员的工作方法、抽点及审计范围等；健全的内部控制，可以保证审计测试的质量。

张龙平、朱锦余[3]（2002）认为，对企业内部控制有效性进行评价并出具审核报告是我国注册会计师的一项新业务， 介绍了内部控制审核与会计报表审计中对内部控制研评的关系。

袁文龙[4]（2007）认为，财务报告内部控制评价与会计报表审计中对内控测试，既有联系，又有区别。两者的联系有5点：一是理论范围相同，均是与会计报表相关的内部控制；二是实施的基本程序相同，均包括对相关内部控制的了解、测试和评价；三是所使用的方法相同，均可采用询问、观察、检查、重新执行等方法了解和测试相关内部控制；四是两者的执行者可以是同一会计师事务所的同一注册会计师；五是两者的结论可相互利用，即财务报告内部控制评价。两者主要区别有4点：一是目的不同，财务报告内部控制评价的目的是对被评价单位与会计报告相关的内控有效性发表意见；会计报表审计中对内部控制测试的目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上，评估其控制风险，再根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围，进而对会计报表发表审计意见。二是实际范围不同，财务报告内部控制评价的实际范围是被评价单位与会计报告相关的所有内部控制的设计和执行情况；会计报表审计中对内部控制测试的范围分为了解范围和测试范围，其了解范围主要是所有与会计报表相关的内部控制，测试范围是了解、初评后确定拟依赖的相关内部控制；后者的实际范围可能比前者小得多。三是对内控有效性评价结论的准确程度要求不同，由于财务报告内部控制评价要对财务报告内部控制的有效性直接发表评价意见，因而要求评价结论有较高程度的保证水平；由于会计报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据，因而对其有效性的评价可不要求很准确，如对其有效性可作保守评价，仅给予极低的信赖度，这样只增加了实质性测试的工作量，会影响审计效率，一般不会影响审计效果，但要防止对其有效性作出过于乐观的评价，否则会增加审计风险。四是测试数量不同，由于对内部控制有效性评价结论准确程度要求不同，因而要求的测试范围和数量也不同，因为财务报告内部控制评价需要对内部控制有效性作出积极的、较高程度的保证，需要收集充分、适当的证据支持审核结论，因此需要实施较多的测试。

孙银刚[5]（2008）认为内部控制审计根据审计的范围、重点及方法，既可以作为独立的审计项目组织实施，也可以作为实施其他审计活动的一个程序或流程，以便提高审计工作效率和质量，减少审计风险。

2 内部控制审计和财务报表审计关系

毛敏[6]（2006）通过对美国财务报告内部控制审计准则的借鉴，指出 PCAOB 的AS2 设计了综合审计模式。综合审计模式是财务报表审计与财务报告内部控制审计的结合，通过单独并行的过程同时实现两种审计目标，审计人员可通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效，也可以通过财务报告内部控制审计得到的发现和结论，帮助审计人员更好地计划和实施审计程序，以确定财务报表是否公允地表达。

陈汉文、李荣[7]（2007）认为 PCAOB 的 AS2 关注的是财务呈报内部控制的审计工作，以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计意见：一份针对财务呈报内部控制，另一份针对财务报表。对内部控制的审计涉及以下内容：评价管理当局就公司财务呈报内部控制有效性评估的过程；评价财务呈报内部控制设计和执行的有效性；形成对财务呈报内部控制是否有效的审计意见。

谢晓燕、张心灵[8]（2009）从内部控制审计产生的背景、相关的概念确定及其与财务报表审计的关联出发，采用比较研究的方法，通过对财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析，提出我国制定内部控制审计准则的选择：对财务报表审计和企业内部控制审计进行整合。并提出明确开展内部控制审计业务的评价标准，制定内部控制审计指引和应用指南等完善我国内部控制审计制度的建议。

3 整合审计

文献[9-11]研究认为，我国在上市公司中即将推行的内部控制审计在理论和实践方面都具有可行性， 而且将内部控制审计和财务报表审计整合进行，必将对提高审计效率、发挥审计的协同效应以及最终提高财务信息质量起到根本性的推动作用。作者从审计目标、审计计划、审计实施和审计报告4个大的方面进行整合的分析，归纳各个过程具体的整合点， 其中，审计目标的整合点是提高财务信息质量，审计计划的整合点是使用相同的重要性水平，审计方法选择的整合点是风险导向、自上而下，审计程序运用的整合点是控制测试，审计证据收集的整合点是获得的证据相互利用，对舞弊的考虑的整合点是因内部控制漏洞而导致舞弊的控制缺陷，审计报告的整合点是出具合并报告或独立进行报告。通过以上研究为我国注册会计师开展整合审计业务提供切实可行的操作性建议。

裘宗舜、周洁[12] （2009）对财务报告内部控制审计与财务报表审计进行了比较，指出两者的区别在于：审计内容及范围不同；对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同；对外部审计师的职业判断能力要求不同；对外部审计师的责任要求不同。两者的联系在于：目标相同；程序关联；方法相同且有所改进。

李锦 [13]（2010）从风险导向审计作为两者的整合依据入手分析了整合审计的流程：从审计计划、审计工作到审计报告的出具。王美英、郑小荣[14]（2010）就具体整合审计的程序和方法进行研究。

根据上述分析可以得到以下启示：明确审计目标，整合审计概念；提高审计人员的素质，明确审计责任；统一评价标准，初步实施财务报告内部控制审计。从已执行内部控制审计的国家的经验来看，内部控制审计和财务报表审计相互影响，为了节约审计成本和审计资源，二者的工作成果可以相互利用。鉴于二者的关联性，将内部控制审计和财务报表审计进行整合，有助于提高审计效率，保证审计质量。在对内部控制审计与财务报表审计进行整合时，注册会计师应当有效、协同地计划和执行审计工作，以实现两者的目标。在审计过程中既要考虑内部控制审计得出的结论对财务报表审计的影响，也要考虑财务报表审计得出的结论对内部控制审计的影响。经过文献梳理发现，在我国研究内部控制审核和财务报表审计关系的文献较多，而研究内部控制审计和财务报表审计关系包括整合审计的文献较少，处于初步探讨阶段。

4 总 结

理解审计指引中有关审计整合的这一规定，要明确两点：一是内部控制审计与财务报表审计是两种不同的审计业务，两种审计的目标不同；二是内部控制审计与财务报表审计可以整合起来进行。

4.1 内部控制审计与财务报表审计的异同

内部控制审计要求对企业内部控制设计和运行的有效性进行测试，在财务报表审计中，也要求了解企业的内部控制，并在需要时测试控制，这是两种审计的相同之处，也是整合审计中应整合的部分。但由于两种审计的目标不同，审计指引要求在整合审计中，注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试，要同时实现两个目的：

（1）获取充分、适当的证据，支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。

（2）获取充分、适当的证据，支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。

4.2 两种审计的整合

财务报告内部控制审计与财务报表审计通常使用相同的重要性（或重要性水平），在实务中两者很难分开。因为注册会计师在审计财务报表时需获得的信息在很大程度上依赖注册会计师对内部控制有效性得出的结论。注册会计师可以利用在一种审计中获得的结果为另一种审计中的判断和拟实施的程序提供信息。

实施财务报表审计时，注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围，并且可以利用该结果来支持分析程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。

实施内部控制审计时，注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的影响。最重要的是，注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报，考虑这些错报对评价内控有效性的影响。

研究是否具有将二者整合审计的必要性和可行性，财务报表审计目标是合理保证会计报表的公允性，而财务报告内部控制审计是合理保证内部控制的有效性，虽然两者有所差别，但是，其最终目标都是为使报表使用者获得可靠的财务信息，因此，两者的整合才有意义。研究得出整合审计的实施思路和要点。其次，研究具体的应用过程，整合审计可从审计目标的整合、审计计划的整合、审计实施过程的整合和审计报告的整合4个方面具体实施，其中，审计实施过程从审计方法的选择、审计实施的运用、审计证据的收集和对舞弊的考虑4个方面进行整合考虑。最后，在实务中是否能够采用理论上所提出的整合措施需要验证，

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财务会计制度论文篇9

关键词:西方财务会计、会计差异、借鉴西方

一、中西方对财务与会计关系的基本表述

(一)中国对财务与会计关系的表述主要有三种思路：

1“大会计观”，认为会计包括财务甚至可以代替财务，会计是一种管理活动，会计是管理的主体，财务是管理的对象，必须对财务实施会计管理。“财务管理实际上指的是对财务活动进行的会计管理。”在我国会计学科体系设置上也与这种观点相符。我国财务会计主要的缺点是:学科门类单一，讨论范围狭窄；注重核算多，重视管理少，只讨论方法，很少深入研究理论，即使在很少的理论研究中也主要是解释、说明制度，基本没有独立完整的学科研究内容。

2“大财务论”，认为财政决定财务，财务决定会计，会计只属于财务管理体系中的反映和控制环节。这种观点是中国政府几十年来一直坚持的观点和实际做法，任何财务政策都要服从和服务于国家的财政政策，中国十年的会计政策都是围绕着财务政策制订的。

3“财务会计并行观”。认为财务是一种管理工作，会计则为这种管理提供信息服务，主张借鉴西方的经验，从机构设置上将两者分开。社会主义商品经济越是发展，企业的理财活动必定日益显示它的重要性，它将同企业的经营活动并驾齐驱，共同影响企业的成败。考虑这一发展趋势，我们觉得会计同财务（财务管理者理财），在学科上应当有一个客观界限，在工作上也不能长期混淆不清。

(二)西方国家基本上认为财务与会计是两门学科，各自有其不同的理论体系。在他们看来：“会计是一种技术，它是对财务性质的帐项，用显明的方法，以金额来记录、分类及汇总，并对其结果做出解释。”在英美国家的大型企业中一般将财务与会计机构分开，在财务副经理之下设有财务长与主计长，财务长的主要工作是负责筹集资金、处理与投资者的关系、投资、股利分配、银行和保管、信用和收款以及保险等；主计长的主要工作是提供内外部报告、计划控制、经济评价、保护资产、税务管理、信息处理、内部审计等。

二、中西方财务与会计关系差异的原因分析，主要有以下原因所造成。

（一）政府经济干预因素。中国政府总是统管着中国财务，国家财务如此，企业财务也是如此，究其原因主要是由于中国经济体制的影响，正是在这种体制下国家政府采用了详尽的财务制度去规范企业的财务行为，在企业范围内大到投资、融资政策的确定，小到每一笔会计业务的处理，国家都有明确的制度规定，企业自主理财的权力很小。在西方，国家政府一般都不制定直接规范企业的财务制度，企业的会计核算也只遵循公认会计准则，而且由于西方财务会计与税务会计的分离、会计准则与公司法税法的脱钩等，使会计核算与财务管理在实践上存在分离的可能性与现实性。

（二）中西方财务发展进程因素。西方财务的产生与发展大体经历了三个阶段：一是“传统理财”阶段，二是“综合理财”阶段，三是“现财”阶段。在连续经历了这三个阶段后，使西方财务日渐成熟。形成了企业财务的重点是研究所筹资金在投资运用时如何考虑投资报酬与风险的对应关系，减少投资风险，以增加投资收益，使股东财富最大化。至此，西方财务已形成了以筹资、投资、股利为核心的企业财务内容，其本质是有关企业资金的运用过程和管理结果。新中国的财务始终围绕财权分配展开，其理论依据是马克思关于资本循环和周转的理论。发展至今已经开始形成以企业本金筹集、投放、耗费、收入与分配为核心的管理，并在此过程中以处理财务关系为重。但是中国的财务发展得比西方晚明显不如西方财务的完善。从中西方财务发展过程的考察中可以明确得出这样几点结论：一是中西方财务的本质均是有关本金运动的描述；二是财务管理的发展阶段总是与特定的经济发展水平、经济管理体制变革互相适应的；三是中西方财务文化的共性与个性有时会相互交融，且随着财务趋向国际化，；四是财务与财政、金融、税收、投资者、所有者等之间的客观关系总是存在的，并不依人们认识水准与表述方法的差异而转移。（三）经济体制因素。在中国，由于传统计划经济体制下，一直将财务作为财政体系的组成部分，因而有关企业筹资、投资、股利分配等重大财务活动都由国家财政去统一规范。因而国家股仍然在绝大多数股份制企业中占控股地位。因此，企业财务管理的首要环节仍是处理企业与国家等之间的财务关系，这也正是中国关于财务与会计关系表述上存在“大会计观”、“大财务观”、“财务会计合一观”等存在的现实环境。纵观中国几十年的企业财务体制一直只在被动地处理国家对国有企业的资金供给形式，国家与国有企业的分配关系，集中财务与扩大企业财权上下功夫。这偏离了财务的本质，造成了我国财务与财政在一定程度上合二为一的局面。相反，西方国家由于有比较健全的市场经济体制和发达的金融市场环境，财务不仅很少受政府的干预，而且由于其追求一种实效性的财务管理方式，因而财务管理中被迫用足够的力量去处理筹资、投资和股利分配等问题，在财务管理实践中也将财务与会计分别设置机构，达到了理论与实践上财务与会计分离的统一。

三、西方财务中值得我们借鉴的方面。

中西传统文化结构的差异性以及在此基础上形成的经济模式、企业制度及其财务会计上的差异，会因我国市场经济发展和双方文化的交流而逐步缩小。总而言之，我国现阶段的财务会计还存在很大的缺陷。中西方财务会计差异很大，我国需要借鉴西方而不是直接把西方的那套搬到我国来用，以免再次出现“ERP失灵”事件。

参考文献：

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[2]郭复初：《会计管理论为何难以成立》，《会计学家》1990年第4期

财务会计制度论文篇10

关键词：内部控制；财务报告可靠性；上市公司

中图分类号：F275文献标识码：A

文章编号：1000176X（2012）03009608

一、引言

21世纪初国内外发生的一系列重大财务丑闻使全球投资者对财务报告的可靠性普遍产生了怀疑，对投资产生了恐慌，进而对全球经济产生了重大负面影响。为提高财务报告可靠性，增强投资者对于财务报告的信任，重塑投资信心，人们多方寻求解决机制并认为通过实施内部控制制度可以合理保证上市公司会计信息质量，并提高财务报告可靠性。美国证券交易委员会规定所有在美国上市的公司必须遵循2002年颁布的《萨班斯奥克斯法案》中的302和404条款。在国内，2008年我国财政部等五部委联合制定《企业内部控制基本规范》并指明合理保证财务报告的可靠性是内部控制的目标之一。以上种种大动作引起了实务界和学术界的震动，均说明内部控制的重要性和社会的关注程度。

但是，内部控制是否真的对财务报告质量起正向相关作用？如果真的存在这种正向相关作用，这种作用的效果如何？随着实务领域发生的变革，在学术研究领域，许多学者展开了对内部控制以及财务报告质量的研究。孙光国和莫冬燕通过对《会计研究》和《审计研究》两个主流期刊在2000―2009年期间基于财务报告目标的内部控制研究的文献进行统计，发现对财务报告内部控制研究在总数、研究方法和研究侧重点等方面还存在不足，规范研究方法占绝对多数，而案例研究、经验研究以及调查研究的方法所占比例极少，这说明我国这一时期实证研究方法处于较弱地位［1］。为了更好探索内部控制与企业财务报告可靠性的相互相成、相互促进的关系，以及内部控制如何在财务报告整个生成、加工、发送过程中发挥其应有的作用，本文在借鉴前人研究成果并综合考虑我国内部控制基本规范的相关规定以及实务中企业内部控制实施的实际情况的基础上，选取我国上市公司内部控制综合评价指标，并通过Logistic回归模型对内部控制综合评价指标的一级指标进行权重分配，最后通过配对样本T检验拟对我国上市公司内部控制与财务报告可靠性之间的相关性进行经验研究，从而回答内部控制是否真的对财务报告可靠性起了合理保证的作用以及作用的效果如何的疑问。

本文剩余部分的结构安排如下：第二部分是从经济理论上对内部控制在财务报告可靠性中发挥的合理保证作用进行探源，并就前人的研究成果进行梳理，为第三部分的研究设计奠定理论基础；第三部分是就内部控制对财务报告可靠性的保证作用进行实证检验，先就财务报告可靠性和内部控制的评价指标进行设计，最后进行配对样本T检验；最后部分是得出本文的研究结论。

二、内部控制对财务报告可靠性的保证作用：理论探源

理论上，内部控制对财务报告可靠性的合理保证作用可以从经济学理论追溯其对应的根源。信息经济学研究什么是非对称信息情况下的最优交易契约，故又称为契约理论，或机制设计理论。契约理论包括委托理论、不完全契约理论以及交易成本理论，而这三个理论恰好是内部控制与财务报告可靠性产生的理论基础，也是二者相辅相成、相互促进这种先天血缘关系的理论基础。裘宗舜和柯东昌从委托论、系统论、信息论和控制论四个理论阐述了有效的内部控制在提高财务报告可靠性目标发挥着关键性作用［2］。

根据委托理论的观点，企业是不同利益相关者之间缔结的一个契约网，因此，委托理论源于企业所有权与控制权的分离。该理论认为，在两权分离的世界中，委托人（企业所有者）保留剩余索取权，而将经营权利让渡给人（企业经营者）。由于存在着信息不对称，便产生了逆向选择、道德风险以及委托―问题。企业所有者为了监督经营者的经营活动，而经营者为了展示自己的经营成果，编制和提供财务报告就恰好能满足这两者的要求，所以所有者和经营者就会达成编制和提供财务报告的契约。

不完全契约理论认为，由于人们的有限理性、信息的不完全性及交易事项的不确定性，使得明晰所有特殊权力的成本过高，拟定完全契约是不可能的，不完全契约是必然和经常存在的，即契约具有不完备性。在实务中，企业所有者和经营者私下达成的编制和提供财务报告的契约也同样存在不完备性。为了解决这种契约的不完备性，就需要一种明确的条款，以保证企业的正常运作和发展，内部控制恰好能合理保证由于所有者和经营者私下达成的编制和提供财务报告契约的不完备性所导致的低质量会计信息，因此应运而生。多数学者［3-4］也认为降低企业的交易成本、弥补企业契约的不完备性是内部控制产生和发展的本质，也是推动其发展的最终动力。尽管国内外有关内部控制的政策法规在描述其功能和目标方面在不断的完善，但始终都没有将与财务报告可靠性相关的目标摒弃，指出完善的内部控制一定程度上有效地防范虚假财务报告，这意味着合理保证财务报告可靠性是企业建立内部控制的重要目标之一。

基于控制论的相关理论，内部控制在财务报告整个加工生产过程中通过一系列既定的政策、程序和方法，从不同途径直接或者间接作用于财务报告，从而为财务报告可靠性保驾护航。相互“关联”的内部控制构成要素通过有效衔接直接影响财务报告的可靠性；相互“交叉”的内部控制实现目标，要求内部控制构成要素通过企业的生产流程和业务活动影响其他目标的实现，从而间接影响真实可靠的财务报告的生成。国内外有关内部控制的法律法规对内部控制构成要素的认定也存在一些差异，但是这些认定本质上是保持一致的，其精髓可以概括为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个主要方面。

内部控制环境提供了员工开展活动和履行控制责任的氛围，充当其他构成要素的基础，完善的内控环境直接影响会计的确认、计量、记录和报告等有效完成，是影响财务报告信息的首要因素［5］-［7］。很多学者研究发现在虚弱的内部控制环境下，公司提供虚假的财务报告信息增加，如：公司董事长兼任总经理或者未设立审计委员会等，公司越可能提供虚假的会计信息［8］；法人股比例、执行董事比例、内部人控制状况、监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，流通股比例则与之负相关，此外公司第一大股东为国有控股，也更可能发生财务舞弊。在企业的这个内部控制环境下，管理层评估实现特定目标的风险；并通过实施控制活动确保管理层应对风险的指令得以贯彻执行；信息与沟通程序则是保证控制活动过程中相关的信息被获取并在组织内部沟通；内部监督机制的存在使得整个过程得到了监控，并在必要的情形下进行修正，最终实现合理保证目标。孟焰和孙丽虹对银行业、证券公司等金融机构的内部控制进行系统研究后，指出建立和维持有效的风险管理、控制和稽查措施，设计和实施有效的内部控制环境，是我国银行业和证券业面临的严峻态势和持续实现业务目标必不可少的条件［9］。

国内外许多学者还从整体上通过不同角度、使用不同方法研究发现内部控制在合理保证财务报告可靠性方面发挥的关键性作用。方春生等采用调查问卷研究方法，针对可靠性的各个特征、财务报表的不同类型以及财务报告使用者在决策中对财务报表使用行为的检验，发现相比实施内控制度前而言，实施内控制度后财务报告可靠性有了显著提高［10］。Ashbaugh-Skaife等研究内部控制缺陷与应计项目质量的关系，发现在观测期内报告存在内控缺陷的样本公司的应计账户噪音更多，因为相对于控制样本，他们的应计项目最终转换为真实现金流的比例显著要小［11］。Doyle等［12］、Ashbaugh-Skaife等［11］、Chan等［13］的研究表明内部控制缺陷与应计项目质量负相关，存在内部控制实质性漏洞的公司相比其他公司存在较高的可操控应计项目。

综上所述，在理论上完善的内部控制可以从源头上、根本上遏制会计信息失真，从而防范虚假的财务报告信息提供的可能，从而减少了由于信息不对称带来的成本，并有利于实现所有者和经营管理者之间的制衡。在实务中，内部控制是否真的发挥了理论上阐述的合理保证财务报告可靠性作用？作用效果又如何？值得检验和研究。

三、内部控制对财务报告可靠性的保证作用：实证检验

（一）研究设计

对财务报告可靠性以及内部控制是否建立健全与有效实施的评价是研究的难点。据此，本文重点阐述了财务报告可靠性的评价指标和内部控制综合评价指数的研究设计。内部控制与财务报告可靠性具有先天的血缘关系，但是财务报告可靠性除了受到内部控制影响外还会受其他因素影响，由于本文不是大样本研究，为了尽可能控制其他因素对财务报告可靠性的影响，提高检验结果的准确性，本文还进行了配对样本T检验，所以在研究设计中也具体规定了配对样本的选取标准。

1财务报告可靠性的评价指标

关于财务报告可靠性评价指标的研究比较少且大多处于探索阶段，多数研究仅提出了财务报告可靠性评价的初步框架，也缺乏直接衡量财务报告可靠性指标并且直接衡量也确实存在着诸多困难，一般使用替代变量予以解决。第一种是来自权威机构，国外评价财务报告可靠性主要有两种方法：一是由专家主观打分得到披露质量排名，如美国投资与管理委员会（AIMR）指数、国际财务分析与研究中心的CIFAR指数、财务分析师联盟的FAF指数、标准普尔的财务透明度和披露信息指数（T&D）。上述方法实施起来比较困难，而且对信息的真实可靠性不能给予有效的鉴定。二是建立一个披露指数，以披露的数量作为披露质量的指标。第二种是研究者自建指标，但往往缺乏理论支撑与论证。第三种是直接引用其他学者建立的模型或是在已有的模型上进行改进，可能存在前提条件考虑不全面、模型不适用的情况。现阶段针对财务报告可靠性的评价并没有成熟的框架体系。但在对财务报告形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报告整体不存在重大错报获取合理保证［14］，即审计意见针对的对象是财务报告的整体，所以本文暂时将样本公司财务报告经注册会计师出具的审计意见类型作为财务报告可靠性的替代指标并认为这是一个比较综合反映财务报告可靠性的指标。

2内部控制综合评价指数

本文将企业的内部控制五个构成要素设计成五个层面，主要出于两个目的：一是必须将COSO的五大要素以及我国《企业内部控制基本规范》的精髓反映出来；二是这五个层面反映出来后能否用指标进行替代。如果反映出来的要素可以用相应的指标替代，那么其数据是否能获得以及能否保证获得的数据是否真实就成为关键问题。基于以上两个原因，本文只能将选定的主要要素细化为分指标，并通过采集上市公司披露的年报数据来说明问题，一定程度上保证了数据的真实可靠。又内部控制五要素中各要素的组成部分具有繁杂多样化，为内部控制各个目标的实现发挥的保证程度不一，对财务报告可靠性的保证作用程度也不例外。

内部控制信息披露本身具有隐藏性和复杂性，必须通过外在的表象对它的披露质量（或披露水平）好坏进行测度（或评价）。为了能够比较客观全面地构建内部控制综合评价指数（ICI），本文拟以2008年财政部等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》、2006年上海证券交易所和深圳证券交易所分别的《上海证券交易所内部控制指引》和《深圳证券交易所内部控制指引》为依据，结合中国上市公司内部控制信息披露环境，并通过向实务界设计并发放调查问卷，就内部控制五要素中可能的影响因素分别设为问项，并就各问项对财务报告可靠性目标的保证作用程度进行打分，设五个档次：“没有关系”、 “稍微重要”、“重要”、“很重要”和“非常重要”，其对应的得分是0分、1分、2分、3分和4分。得分为2分以上（包括2分）的指标则选取为ICI的评价指标，采用主观权重与客观权重相结合的方法，构建出符合我国情境的内部控制综合评价指数（ICI），以此作为评价上市公司内部控制质量的综合评价指标。林钟高等构建的内部控制评价指数评价体系基本涵盖了COSO的五大要素，对内部控制的评价提出了新的思路［15］。

在参考前人的研究成果以及相关的理论分析基础上，结合调查问卷的相关结论 基于文章的篇幅和写作目的，本文不具体阐述调查问卷的设计、发放、收回、整理过程以及具体的调查分析结论。若读者需要调查问卷的详细结论可以联系本文作者。经过仔细思考后整理，形成本文表1的内部控制综合评价指标体系。

3配对样本的选取

上市公司年度财务报告被出具的审计意见类型除受企业内部控制制度的影响外，还受诸如企业规模、企业是否存在前期会计差错更正、上市年限、为其提供审计服务的会计师事务所、所属行业以及以前年度报告的审计意见类型等因素的影响。基于上述的可能影响因素，配对样本的选取标准如下：①本年度被出具的审计意见为标准审计意见的上市公司；②在满足①的情况下未发生前期会计差错更正的以及本年度对外披露的财务报告未发生修正的上市公司；③在满足①和②的条件下其上市地相同，即都隶属于深圳证券交易所或者上海证券交易所；④在满足前3个条件的情况下其所属行业要相同；⑤在满足前4个条件的情况下其资产总额的差异区间在［-10%，10%］；⑥在满足前5个条件的情况下其上市年限的差异区间在［-3，3］；⑦在满足前6个条件的情况下要求为其提供审计服务的会计师事务所尽量相同。

（二）样本来源、选取及处理

样本与配对样本的相关数据均通过手工采集上市公司年度报告中取得。

样本选取的标准：2009年度被出具的审计意见类型为带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见以及否定意见的并剔除数据有缺失的A股上市公司，最终样本量为98家。

配对样本则根据研究设计中配对样本的选取标准进行选取。

从样本和配对样本中随机选取了98家公司数据进行Logistic回归检验，并根据回归结果分配内部控制综合评价的指标权重。

（三）指标权重分配

本文建立以下的Logistic回归模型：

OPIN=CON+α1C1+α2C2+α3C3+α4C4+α5C5+α6ROA+α7LOSS+α8LEV+α9LIQUID+α10SIZE

+∑13i=1α11+iIND+ε模型（1）

其中，CON为截距，α1-αi为系数，ε为残差。模型各变量的含义如下：

1被解释变量

OPIN表示上市公司年度财务报告被会计师事务所出具的审计意见类型，本文以被出具的审计意见类型作为财务报告可靠性的替代指标。如果公司被出具标准无保留审计意见，则取1，否则为0。

2解释变量

C1、C2、C3、C4和C5均是上述研究假设中内部控制五个构成要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督）一一对应的评价数。

3控制变量

ROA表示上市公司当年净利润/年末总资产，控制公司盈利能力对审计意见类型的影响。

LOSS为虚拟变量，如果公司本年亏损则取1，否则为0；我们预期，亏损公司的财务风险更大，更可能被出具非标准审计意见。

LEV表示资产负债率，即年末负债总额与资产总额的比值。LIQUID表示流动比率，即流动资产与流动负债的比值。一般来说，资产负债率越大、流动比率越小，公司的偿债能力越小，财务风险越大，被出具非标意见的可能性越大。

SIZE表示公司年末总资产的自然对数，控制公司规模对审计意见类型的影响。

IND为行业的虚拟变量，控制行业的影响。行业按照财政部会计司的《我国上市公司执行企业会计准则情况分析报告》上市公司基础信息中的行业代码进行分类，样本公司共13类。为了简便起见，在检验结果中未报告行业控制变量的回归系数和显著性水平。

Logistic回归分析的结果如表2所示。由表2我们可以知道，就内部控制五要素的细化指标最后整合出来的五个层次都是显著的。C1、C2、C5系数的显著性水平均在1%以内，且C1回归系数为0887，表明C1变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0887%，即内部环境对财务报告可靠性起到

了正向促进作用，这与理论假设是一致的，而且内部环境相对于其他构成要素对标准审计意见类型的系数最大，这也论证了内部环境确实在合理保证财务报告可靠性过程中发挥着关键性作用；C2的回归系数为0611，表明C2变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0611%，表明风险评估程序对上市公司被出具标准审计意见也存在正向作用，风险评估程序越有效，企业财务报告出现舞弊的可能性越小；C5的回归系数为0602，表明C5变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0602%，说明内部监督在实际中也发挥了对财务报告整个加工生产过程的监督防范作用。C3、C4系数的显著性水平均在5%以内，其中C3的回归系数为0314，表明C3变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0314%，即控制活动对于财务报告可靠性也发挥着正向促进作用；C4的回归系数为0597，表明C4变化1%，被解释变量OPIN同方向变化0597%，信息与沟通与财务报告可靠性也存在正向关系。综上所述，内部控制的五个构成要素对财务报告可靠性具有显著影响，且对企业财务报告的可靠性有高度显著的正向促进作用。但是C1、C2、C3、C4和C5层次对财务报告可靠性的影响程度是不一样的，C1的影响程度是最大的，其次是C2、C4和C5，最后是C3，这五个层次的影响程度的比重接近3∶2∶1∶2∶2。

根据内部控制评价指标对财务报告可靠性的影响重要程度不同，赋予这五个层次不同的权重，即第一层次的指标权重Q1设置为3；第二层次、第四层次和第五层次的指标权重Q2、Q4和Q5均设置为2；第三层次的指标权重Q3设置为1。

（四）配对样本T检验

根据Logistic回归结果得出的指标权重，再由内部控制指数计算公式（1）ICI = （A11+ A12+ A13 + A14 + A15 + A16 + A17+ A18+ A19+ A110+ A111+ A112+ A113）×3 +（A21+ A22 + A23 + A24 + A25 + A26+ A27）×2+（A31+ A32 + A33 + A34）×1 +（A41+ A42 + A43 + A44 + A45 + A46）×2+（A51+ A52 + A53 + A54 + A55 + A56）×2可以计算出被出具非标准审计意见公司和配对样本公司的内部控制综合评价指数，最后进行配对样本T检验。检验结果如表3所示。

表3配对样本t检验结果

均值标准差标准误95%置信区间

下限上限tdf显著性水平

（双边）

配对样本ICI样本ICI108031791683726323217692963980023

由表3可知，Sig值为0023，小于005，检验结果在5%的显著性水平内是显著的，即样本公司和配对样本公司的内部控制综合评价指数的方差和均值都有显著性差异。这是控制除了内部控制外其他影响财务报告审计意见类型的因素后，内部控制五个构成要素综合影响财务报告审计意见类型的结果。表明具有完善的内部控制上市公司被出具非标准审计意见的可能性较小，即企业的内部控制越有效其财务报告的可靠性越高，内部控制的确在实际中发挥着合理保证财务报告可靠性的作用。这与前文的理论假设是一致，同时也进一步且更稳健地验证了Logistic回归结果。

四、结论与政策建议

通过上文的实证检验，可以回答本文的质疑，内部控制的确发挥了合理保证财务报告可靠性的作用，即内部控制与财务报告可靠性存在正向相关性，但是内部控制五个构成要素对财务报告可靠性的保证程度是不同的。

由前文的配对样本T检验可以得出内部控制制度的确对财务报告可靠性起到了正向的保证作用。一般而言，建立健全并有效实施内部控制的上司公司其会计信息质量相对比较高，财务报告可靠性也会更高，这与理论假设以及前人的研究成果一致，李榕芳［16］、朱荣恩等［17］对财务报告和内部控制的相关性进行了探索，也发现内部控制对财务报告质量的合理保证作用。

由Logistic回归结果可知内部控制五要素对财务报告可靠性的确发挥了合理保证作用，但影响程度不一。其中，内部环境对财务报告可靠性的影响系数最大，这与内部环境是其他内部控制构成要素的基础假设是一致的。唐予华和李明辉［5］也提出内部环境是影响会计信息质量的首要因素，是防止故意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。而控制活动的影响权重相对较小，其他三个构成要素相对较大。部分原因可能受内部控制评价指数的设计和选取的主观性影响，但整体上还是能说明内部控制五个相互关联的构成要素“贯穿”于内部控制的实现目标中。

本文的研究结论具有重要的理论意义和务实性指导意见。目前，我国企业内部控制的建设和实施还存在各种问题，但我国上市公司内部控制的建立和完善确实对企业财务报告的可靠性有高度显著的正向促进作用，并随着内部控制制度建设的规范及完善，呈现出逐年强化的趋势。正如财政部副部长王军在企业内部控制标准委员会的第三次全体会议上的讲话指出：“完善以财务报告内部控制为基础的内部控制，是新形势下会计管理工作贯彻落实科学发展观、走长期可持续发展道路的必然要求，是促进经济健康运行、规范资本市场秩序、完善现代企业制度的现实需要”。

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