建筑业审计报告范文

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【关键词】工程造价;审计;问题;建议

1.工程造价审计工作存在的问题

工程造价审计工作现包括四大项:投资估算、设计概算、施工图预算以及竣工决算。这些工作中存在的主要问题有:

1.1工程造价审计工作的滞后性

我国建筑业通常存在一个普遍的问题,那就是建筑工程周期较长,审计工作也随之一拖再拖,等项目建成之后再开始进行审计工作,由于很多问题得不到及时有效的解决,便会给企业造成一定的损失。要及时开展这些项目的审计,就需要更多专业知识人员,审计人员的素质和经验也必须提高。大量的实践表明,审计单位在对建筑工程造价审计的时间介入上大多数都是滞后的。

1.2审计人员素质不高

审计人员素质问题一直是建筑工程业的大问题.建筑工程审计工作是一个严谨专业,复杂而又科学含量很高,对工作人员而言,是知识技能要求很高的工作,审计人员既要具备基本的建设经济及相关学科专业知识,还要具有建设项目审计的专业胜任能力。

在某些审计机关, 审计企业专业人才是不足的,专业不对口、或者专业错位的情况很普遍。审计队伍中,有很大一部分由非审计专业人员构成,有的是学会计或相关经济专业的,有的则是半路出家,有的则是从会计岗位调入的,总体上比较偏重钻研财务方面的知识,缺乏对财政、金融、基建等现代经济所需要的宽领域的专业知识及良好的口头与文字表达能力、计算机应用能力和外语能力。此外, 某些审计人员职业道德较为欠缺,即使发现审计方面的问题,也是视而不见或是知情不报,这也会给工程造价审计带来不小的风险。

1.3建设项目管理方面的混乱,增加了项目审计的难度

在施工现场管理工作中,在人员组织、工作制度等方面,没有可行的具体工作标准,管理混乱,虽然拥有程监理制、招标投标制、合同管理制以及财务制度,单却未能有效确切的去执行,这些方面的欠缺,无疑增加了项目审计的难度。

2.对造价审计工作的改进建议

2.1加强对合同的管理,严格按照合同执行

参与审计工作的人员应熟悉施工合同协议书、投标书等相关文件的规定,掌握工程计算规则,对整个工程设计和施工要有全面了解,纠正工程量计算出错、错套、高套、定额换算错误等情况。对合同签定的程序、规范、合法性进行审核;并且要严格按照合同的内容,对招标范围内完成的工程量进行具体的审计,还要检查合同是否全面贯彻执行。

2.2加强全过程跟踪审计,严格控制设计变更和签证

我们应该采用浮动控制工程造价的方法。在实行工程量清单计价以后,工程造价审计采用事前、事中、事后、全过程、全方位的动态审计方法, 而不是单纯的事后结算审计,这样就可以确保工程审计的质量。

对于审计人员而言,不能只在办公室办公,还应深入带施工现场中,从工程动工开始就进去施工现场,才能监督到位。在工作中,要做好与相关部门人员的沟通工作,并取得最新的一手资料,关注好施工管理过程中的每一环节。在施工现场中,还要掌握好工程量变化的细节,对工程设计进行过变更的,要做好监督,对施工材料的使用要做好详尽的记录。

此外,施工方有可能通过变更设计,增加工程量,提高设汁标准,提高工程造价,这就要求我们健全工程设计变更审批制度,以防止此类事件的发生。计算建筑工程费用的依据基础是经业主签证认可的工程签证单,所以,签证单如果不真实就会危害到业主及工程方的利益,在隐蔽工程的施工中,就要求审计人员深入到现场中,对隐蔽工程进行细致的审核、签证和验收,以确保工程建设过程中的工程变更能进行及时的监督和审核,保证对工程造价进行主动、有效的控制。

2.3建设综合性专业审计人才队伍,采用有效的审计手段和科学的审计方法

各审计机关必须根据当前工程造价审计的实际情况有计划地挑选人才,加强确实拥有专业技能和综合专业知识人才的引进,切实加强审计力量。除必要的财会审计专业人员外,也要选配一些包含各个领域综合知识的复合型人才。其次,要工程审计人员提供有更多学习深造的机会,使人才所拥有的素质和知识不落后;第三,改善审计人员的知识结构。建立审计人员后续教育制度,树立终身学习的思想,并系统、定期地组织高层次业务培训,不断更新专业知识,以适应新形势发展要求。

采用有效的审计手段和科学的审计方法 (1)明确各建设阶段的内容,建立全过程造价控制。(2)加大审计技术含量和经济投入 (3)实行主动控制,主动地参与项目投资决策、设计、施工过程的监督和管理。(4)充分利用现代科学技术,通过提高审计方法的技术含量加进科技含量达到提高审计效率,确保审计质量和精确度,防范和降低审计风险的目的。

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摘 要 随着注册会计师舞弊案件日益增多，注册会计师的诚信受到质疑。政府审计机关对社会审计的监督责任日益突出。本文就政府审计机关对社会审计监管的必要性、监管中存在的问题以及解决的方法进行了探讨。提出了政府审计有必要对社会审计进行监管的观点，并就监管中存在着法律法规不健全、审计人员素质不能完全适应社会审计报告质量核查工作要求等问题以及相应的改进措施等进行了探讨。

关键词 政府审计 社会审计 监管

一、监管的必要性

（一）我国审计机关的本质和职责决定政府审计有必要对社会审计监管

审计机关的本质是对财政、财务收支的真实、合法和效益进行审查、鉴定和评价的监督机构。政府审计的职责是指政府审计机关及其工作人员依法对受托管理公共资源的各级政府机关和其他企事业单位公共受托经济责任履行情况进行检查，评价，并提出报告的一项具有独立性综合性和专业性的经济监督。

《审计法》第三十条明确规定：社会审计机构的审计单位依法属于审计机关监督对象的，审计机关按照国务院的规定有权对该审计单位出具的审计报告进行核查。所以出于防止国有资产流失，保证公共资源合理使用的目的，政府审计有必要对社会审计的质量进行监管。

（二）我国社会审计的性质和其承担审计责任的情况决定政府审计有必要对社会审计监管

社会审计性质是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。会计师事务所是注册会计师的工作机构，是经国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有企业的某些特性。在现有委托关系下：我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象[1]，审计委托和付费者不是股东，而是企业经营者。所以委托业务需求本身缺乏强调审计真实性的内在动机。2005年10月26日，根据中国证监会公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》显示：2002年以来，顾雏军等人在科龙电器采取虚增收入、少计费用等多种手段，虚增利润，导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。

（三）从当前注册会计师行业的执业环境来看，也有必要强调政府审计对社会审计的监督

我国现在面临的经济环境是：国有企业在工业及建筑业所占比例已降到40%左右或以下，这就意味着会有越来越多的国有控股的企业需要注册会计师的审计。

某记者对股市投资者进行了一项调查。在北京的一个证券交易所的70位投资者接受了记者的问卷调查。在回收的50份问卷中，超过八成的投资者认为上市公司造假，注册会计师难辞其咎；七成以上的投资者不太相信注册会计师出具的公司财务报表的审计报告。出现了对社会审计的“离不开、信不过”的两难局面[2]。

所以审计机关有必要对社会审计进行监管，逐步强化社会审计的业务质量。恢复其应有的信誉。

二、监管中存在的问题

（一）监督社会审计的法律法规不够健全、有的法规滞后，不能适应新时期监督社会审计的需要

目前我国的法律只赋予了审计机关对社会审计机构出具相关报告的核查权，没有规定相应的处理处罚权，导致审计机关核查发现的大量社会审计机构相关报告质量问题，无权进行处理，只能披露反映，使审计机关处于“监而不管”、“查而不处”的尴尬局面[3]。

（二）审计人员素质不能完全适应社会审计报告质量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到对资产评估报告的质量核查时，我们由于没有熟悉工程、设备等方面的专业人才，感到力不从心，许多方面由于专业性太强，审计人员无法下手，影响核查工作的整体质量。

（三）存在审计空白和重复审计的现象

由于我国实行的是社会主义制度，公有制经济占主导地位，国有企事业单位为众多数，而这些国有企事业都属于国家审计机关监督对象，国家审计机关依靠有限的审计资源，很难做到对众多的审计对象的监督，以致出现了审计监督的空白，有些单位从未接受过审计。其次对部分企事业出现了重复审计，重复审计主要发生在企业，既有国家审计与社会审计的重复，也有不同类型审计的重复。

三、解决监管中存在问题的几点建议

（一）尽快制定完善社会审计相关法规制度，增强监管实效性

国家应尽快制定完善社会审计相关法规制度，进一步明确各监管部门的职责。财政和审计部门应会同有关部门积极开展调研，为相关法律法规建设和完善提供依据。目前，社会审计相关的法律法规建设应重点解决对社会审计监管以及如何促进社会审计行业规范健康发展问题，尤其是审计机关发现社会审计报告质量问题的处理、处罚权问题，以更好地发挥审计机关监督作用。同时，通过完善监管制度，促使各监管部门认真履行职责，加大监管力度，增强监管实效性。

（二）提高核查人员素质，进一步提高核查工作质量和水平

针对目前我们现有人员素质和知识结构不能够完全胜任核查工作目标要求的状况，应积极搞好有针对性的培养锻炼，以适应核查工作要求。同时应调整核查队伍知识结构，引进工程、设备等方面专业技术人才，满足核查工作需要，进一步促进审计核查工作质量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，尽可能避免审计空白和重复审计

我们赞同在适当的情况下将国有控股企业交由社会审计去审查，国家审计机关保留对有关社会审计机构审计结果抽查，但要注意抽查的科学和合理性。凡是国有参股控股的企业我们都应该考虑到，不能只注重国家控股比例大的企业而忽视控股比例小的企业，兼顾经济效益好的企业，和效益差的企业，制定出一套合理的抽样方法。政府审计机关应当退出下列职责：国有控股企业的财务报表的审计或称资产、负债、权益审计。国资委应当以出资人的身份负责聘请社会审计组织和注册会计师对所属国有控股企业进行年度报表审计和改制、改组、融资等特殊目的的财务报表审计。这是国资委作为出资人所应有的职责，是完善国企公论政府审计与独立审计关系的厘定[4]。

参考文献：

[1]李晓明.强化国有资产受托经济责任的审计监督.审计研究.2004(2).

[2]刘国常.论政府审计对社会审计监督的必要性.中国审计.2002(3).

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关键词：内部审计;　控制监督;　建筑企业

一、引言

近年来，随着国内经济的快速发展，城市化也迎来了一个高速发展的时期，这在很大程度上提高了建筑企业的发展前景。为了能够抓住机遇，加快企业发展的步伐，越来越多的建筑公司开始通过一系列的手段和措施，加强内部管理，以提高经济效益和核心竞争力。包括设置内部审计机制，通过对企业建筑施工的经济活动的审计和监督，为公司的内部管理提供更好的服务。然而，由于现阶段的内部审计工作尚处于发展建设阶段，许多规章制度还有待进一步完善，难免会有一定的缺陷，从而影响了企业的综合经济效益。

二、建筑企业内部审计概述

1.内部审计的定义。我国内部审计协会颁发的的“内部审计准则”对内部审计作了如下的定义：“内部审计是独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评估运行的组织内部控制活动的合法性和有效性，从而促进该组织准确实现目标。”正如从概念中可以看出，内部审计的主要职能包括：项目实施的合法性、适当性和监督的有效性，以及利用资源的状态和项目的总体目标进行客观评价。根据这一标准，根据不同行业的内部审计领域特点，都有其特定的审计内容。本文主要是研究建筑企业内部审计的应用。2.建筑企业内部审计的内容。建筑企业项目内部审计的主要内容包括：项目的实际情况，进行审查和监督分包商提供的信息以及材料，包括工程设计、材料消耗以及目标的实现。审查和监督材料和设备的使用以及消耗，对建设项目材料的收购报价，施工材料和设备的消耗进行审核和监督。审查建设项目的价格来衡量实际的情况，即审查和监督在建项目的准确性和建设完成的实际情况，即监督和审查内部审计的时效性。对建筑质量进行审计，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的质量保证审查和监督建设项目的施工质量。

三、建筑企业项目内部审计的现状

目前，尽管中国的建筑业中有着很好的发展势头，但由于起步较晚，发展时间短，使中国的建筑市场仍然有许多不规范的现象。如拖欠工程款，垫资施工和异常低价竞标的现象，严重影响了国内建筑市场的健康发展，使得建筑公司的经营方式破坏了建筑企业之间健康的良性竞争。再加上水泥、钢材等建筑材料价格波动过大，直接影响建设的投资项目的成本。加上施工技术和气候等方面的原因，在一定程度上也影响了施工企业项目审计工作。1.现阶段，国内一些建筑企业的项目内部管理审计工作在管理以及经营方面的深度远远不够，仅仅涉及到建筑项目的财务收支以及差错防弊等初级阶段的审计工作，因此极大地降低了内部审计结果的利用价值。2.建筑企业的项目内部审计执行力度不够，一些建筑企业没有从企业发展的角度去重视内部审计工作，使得有关于审计监督的规章制度大多流于形式，没有具体的审计制度和监督管理计划，呆滞企业的管理存在很大的漏洞，从而导致企业的经济效益承受风险。3.目前国内大部分建筑企业的项目审计工作还是以传统的事后审计为主，缺少事前及事中审计。而且事后审计方式与建筑施工项目的实际情况完全不相符，因此使得审计结果缺乏时效性。此外，建筑企业的项目内部审计方法守旧、形式单一、程序简单，导致出现审计无法跟紧时展的潮流、审计取证不合理以及审计结果存在较高的风险等问题。

四、建筑企业项目内部审计的实施

通过上述对建筑施工企业项目内部审计的分析可以得出：目前建筑企业项目内部审计的方法比较简单，比较单一，管理和技术比较落后，这使得审计结果不能达到企业预定的目标，并且有可能导致施工合同的违约。目前企业存在着管理、投资、欠款等各种风险。因此，建筑施工企业必须重视审计工作，必需对建设项目的全过程进行审计监督，确保项目的施工能够有效控制，从而确保企业管理的有效性。根据建设项目的特点，您可以为实现建设工程施工质量设置内部审计的总体目标，积极对施工进度、施工材料以及设备进行监督管理，及时控制内部审计的有效性，同时对建设项目的利润情况进行分析和测试，并出具内部控制审核意见。财政收入的建设项目和支出审查情况和监督，并在此基础上的产值，利润和风险评估，发行中期建设项目控制报告，以达到有效控制和目标管理的全过程。建筑企业的项目内部审计工作实质上就是实现项目审计目标的过程，主要是建筑企业内部审计部门负责实施的。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响建筑工程项目成本的施工方案、物资的供应、资源的配置等重要因素的审查和监督，需要工程技术、经营计划以及审计部门本身等多部门参与。项目内部审计过程一般可以分为下达审计通知书、制定审计实施方案、组织实施审计、编写审计报告，交换审计意见等。以下就是对建筑企业项目内部审计进行具体分析：1.项目成本考核指标的审查和监督。建立内部审计审查和监督的成本核心是确保审计结果对企业目标的准确性，并在建筑合格的情况下把企业的经济效益最大化以及坚定化，主要是分析影响重点建设项目建设计划的有效性的关键因素、材料和设备提供、工程机械配置等进行审核和监督，这些指标超过了审核工作的一半。例如，对分包工程施工项目成本的控制，可以通过实施和执行适当的审计程序，对审计报表中的数据进行审核确认。如果存在大量的子项目工程，可以适当的对子项目工作加强审查和监督。要通过选择或者制定审计所需要的管理表单，在审计相关数据的基础上，认真记录并且进行深入研究。2.材料物资的审查和监督。建设项目在材料上的支出往往占据相当大的比例，可以达到整个项目的三分之二以上，因此一定要注意审查和监督建筑材料的使用和消耗。可以对施工方申请购买的材料和用品进行统计处理同时进行审查和监督等，以确保采购招标的合法性。通过该项目的预算和对价格财务数据双因素进行分析，比较分析理性判断偏离材料预期的供应数量。其中的价格，可以查看采购合同及对相关材料市场的发票进行调研等方法来确定材料价格的真实性和合理性。在数量方面，我们可以回顾材料和用品的使用和消耗来客观的评价物资采购计划的合理性。3.资金拨付情况的审查和监督。资金拨付情况的审查和监督的主要目的是确保业主资金能够及时到位，避免出现拖欠工程款的现象。对建筑企业的资金支付情况进行审查和监督，确保按照有关审批程序及时支付资金，避免出现挤占、挪用以及超支等现象。此外，还包括机械设备使用情况、施工进度、工程质量以及安全情况的审查和监督。总之，建筑企业的内部审计工作涉及到工程结算以及采购等一切财务活动，即包括项目管理责任制、程序控制、预算控制、决算控制等其他管理控制制度，通过全面的项目内部审计能够更加有效地进行成本控制。

五、结语

综上所述，建筑企业的项目内部审计主要是对企业日常生产运营过程中的资源取得、转换、消耗以及收益的一种有效的监督和审查的过程。从中可以得出，内部审计的目的贯穿于整个经济活动中，在于对建筑企业的经济活动的有效性、合理性进行监督，对实现经济效益的程度和途径进行更加客观的评价，从而对建筑企业的经营管理状况进行改善，从而使企业的核心竞争力以及经济效益得到有效提高。

作者:许国君 单位:广厦控股集团有限公司

参考文献：

[1]陆文学.工程项目全过程内部控制研究[J].现代商业，2011.

[2]周靖.施工企业工程内部控制存在的问题及其对策[J].审计月刊，2012.

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关键词：工程项目；效益审计

近年来，随着建筑业，特别是房地产行业的发展，建筑工程项目方面的资金越来越大。为加强项目工程管理，提高投资资金的安全和使用效率，很多企业都对工程造价进行了全过程审计，由原事后审计改为全过程跟踪审计。

一、建筑工程全过程跟踪审计的主要做法

在开展全过程跟踪审计过程中，积极探索全过程跟踪审计新的模式，不断创新工作思路，注重新方法、新技术的运用，对全过程跟踪审计进行全过程的管理。对审计过程中发现的问题，审计人员和施工单位充分沟通，确保全过程跟踪审计工作质量和效果。

（一）统一思想，提高对全过程跟踪审计重要性认识。思想是行动的指南，只有思想统一了，步调才能一致，全过程跟踪审计工作才有成效。在开展全过程跟踪审计工作前期，集团公司召集全体内审人员对全过程跟踪审计项目进行讨论，统一全过程跟踪审计工作指导思想，充分认识全过程跟踪审计工作对集团公司及子公司改善项目投资管理、保证国有资产保值增值的重要性；确定全过程跟踪审计工作的对象、范围、重点和难点，全过程跟踪审计工作方法和时间要求；对全过程跟踪审计工作方案进行认真学习和讨论，加深对全过程跟踪审计工作方案的理解；在思想上为全过程跟踪审计顺利进行打好基础。

（二）精心组织，拟定全过程跟踪审计工作方案。重视全过程跟踪审计的前期准备工作。在组织内审人员对全过程跟踪审计工作重要性讨论过程中，发挥全体内审人员的积极性和创造性。内审人员从不同的角度，各抒己见，对全过程跟踪审计提出意见和建议。在综合讨论意见的基础上逐步形成全过程跟踪审计工作方案，经集团公司审计监督委员会讨论通过并经主要领导批准后执行。全过程跟踪审计工作方案是全过程跟踪审计工作规范性文件，方案明确审计范围与对象，审计方法，审计中介机构选择办法，审计费用结算及支付方式，组织、协调和监督。全过程跟踪审计工作按实施方案进行，配合审计工作；审计人员按方案开展工作，有的放矢，确保全过程跟踪审计质量。

（三）精选中介，提高审计工作执行力。根据审计工作方案，委托招标机构对工程跟踪、决算审计进行公开招标。招标文件经招标机构、审计部共同修改，确认后对外公开。

（四）关注过程，确保全过程跟踪审计质量。全过程跟踪审计的关键是审计人员参与项目全过程。从购进土地开始，审计人员参与项目立项论证、图纸设计、施工和设备招投标过程，参加有关业务会议，发表自己的专业意见。特别是在施工阶段，要求中介机构委派具有相应资质和从业经验的审计人员驻点工程现场；根据工程进展情况及时更换具有相应资质的审计人员；审计部每月定期派人深入审计现场，检查现场审计情况；审计人员每月向法规审计部书面报告审计情况。检查结果和书面报告等作为对中介机构审计费用支付依据之一，并作为要求更换审计人员和中介审计机构的依据。加强审计组织、协调和监督，保证审计质量，控制审计风险，确保编制审计报告质量。

（五）沟通协调，确保全过程跟踪审计顺利进行。在全过程跟踪审计过程中，审计人员协调一致，交流各自的工作经验和体会，相互学习，取长补短；遇到不能解决的问题及时向领导汇报，请求解决；及时传递相关信息，请业务部门人员参加审计会议，共同分析审计过程中存在的问题和原因，提出具体可行的整改建议。项目审核结束后，要求施工单位或业务单位核对人员及时在审计定案表上签字确认，审计人员及时报送审计报告，结束项目审计工作。

二、建筑工程项目中全过程审计的重要内容

1、工程收入确认的审计

根据建设合同会计准则的规定，如果建设合同的结果能够可靠地计算，应根据完工百分比法确认合同收入和成本。目前建筑企业工程项目由于受客观条件和管理水平的限制，不能完全按照建设合同会计准则的要求计算收入，具体表现在：

（1）确认的工程完工程度可靠性较低，在施工管理过程中工程项目管理者为了完成利润目标、承包指标、更充分地得到实惠和利益等目的，可能操纵收益多计收入；有的为了以长远打算，将当期完成的工作量隐瞒不报留在下期再报，造成人为的少计收入，或待工程决算以后再冲回或再计收入，

（2）建设单位或业住按形象进度审定的工程量不及时和不准确（仅作为支付工程款的参考依据）。

（3）与建设单位或业主工程决算审定严重滞后。实际工作中通常是由工程项目的工程预算员编制工程形象进度预算确认收入并结转成本。

2、工程成本确认的审计。

建筑施工企业在工程施工过程中的成本管理工作是企业生存和发展的基础和核心，在施工过程中搞好成本控制，达到降低消耗增加效益的目的，是工程项目经济活动特别重要的环节，对施工过程中成本审计主要通过对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费等构成成本的各要素审查，找出薄弱环节，提出对策和建议。

3、安全、质量、工期的审查，审查施工进度是否按计划进行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否办理了工期延期签证，是否存在只抓进度而放松工程施工安全和质量管理，有无违规操作而导致安全质量事故的发生造成经济损失。

三、开展全过程跟踪审计工作的几点经验总结

1、领导重视是做好全过程跟踪审计工作的前提。全过程跟踪审计工作得到领导的高度重视，主要领导亲自审批审计工作方案，并明确纪律，提出具体要求，及时协调解决审计过程中发现的问题。领导对全过程跟踪审计工作的重视，是审计工作顺利进行的保证。

2、取得全过程跟踪审计工作支持是坚持依法审计、客观公正的原则。全过程跟踪审计的依据是相关法规、招投标文件、合同协议、工程联系单等。在全过程跟踪审计工作中，坚持“一个标准”、“一把尺子”、“一个态度”，对事不对人，没有亲疏之分，顶住各种压力和阻力，就能得到领导和施工单位的理解、支持和信任。

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一、明确责任，全面防范建设领域拖欠工程款和农民工工资

(一)市政府成立建设领域清理拖欠工程款和农民工工资领导小组，市长任组长，主管建设和劳动保障的副市长任副组长，主要负责全市建设领域清理拖欠工程款和农民工工资的组织领导工作。工程款清欠办公室设在市建设局，农民工工资清欠办公室设在市劳动和社会保障局。各县(市)、区政府对本辖区清理拖欠工程款和农民工工资工作实施监督管理，并全面负责本级政府投资项目的决策、资金筹集以及工程款和农民工工资的支付管理工作。政府各有关行业管理部门依据职责对建设工程清理拖欠工程款和农民工工资工作实施监督管理。

(二)市、县发展改革和财政部门负责本级政府投资项目清欠工作。发展改革部门要严格政府投资项目的审批，严禁政府投资项目由施工企业带资承包建设，对政府投资项目资金不落实和未能提供有效资金来源证明的不予审批;建设单位要按照批准的建设规模、标准进行建设;确需变更的，应由同级发展和改革、财政部门审查后，按程序报批；对违规造成的“超规模、超概算、超计划”项目，要追究业主单位负责人的责任；政府投资项目决(结)算需财政评审或年度审计的，财政评审或审计报告应就工程款支付情况做出专题说明；对于评审或审计中发现的拖欠工程款问题，项目审批和主管部门应立即督促建设单位按合同约定支付工程款。对企业投资项目不能提供有效资金来源证明的不予批准；对有拖欠工程款记录的房地产开发企业，未偿清工程欠款前，发展改革部门不予核准新的开发建设项目，国土资源部门不得允许其参加新开发项目用地的招标或拍卖，规划部门不得为其新开发的项目办理规划许可手续。

工业、交通、水利、教育、卫生、中小企业、信息产业等部门负责本行业投资项目的清欠和督导工作；各级国有资产监管部门负责所属企业拖欠工程款工作；对政府投资项目以外的其他工程建设项目，按照“谁批准开工谁负责”和“谁监管谁负责”的原则，由项目行业监管部门负责清欠工作。各级行政主管部门要对政府投资项目合同执行、工程进度款拨付、工程变更等环节实施监督，发现拖欠的，立即责令建设单位按合同约定支付工程款。

(三)各级建设行政部门负责本行政区域内建设领域清理拖欠工程款和因拖欠工程款造成的拖欠农民工工资工作。负责建筑市场各方主体的监督管理。严厉查处出借资质、挂靠经营、转包和非法分包等违法行为。加强工程建设各个环节的监督管理。发包人要求承包人带资施工或支付履约担保金的，发包人也必须向承包人提供给付工程款的担保；施工合同和劳动合同要使用全省统一的示范文本；发包人应当自接到承包人结算书三个月内完成工程结算，否则，按承包人结算书数额认定工程决算，支付工程款；发生质量纠纷而拖欠工程款的情况，属地工程质量监督机构要监督工程监理单位对质量责任予以区分认定；在办理竣工备案时，须有承包人出具的发包人按合同约定支付工程款的证明，没有工程款支付证明的，视为不具备竣工验收条件，不得办理竣工验收备案，不得办理权属登记手续。

严格对房地产开发项目的监管。对有拖欠工程款记录的房地产开发企业，未偿清拖欠工程款前，不得为其新开发的项目办理施工许可手续；实行商品房预售的项目，房地产开发企业要在银行设立预售资金专用账户，预售款优先用于工程款支付；房地产管理部门要加强预售资金使用的监管，对不按合同支付工程款的企业，不予办理权属登记手续，同时列入信用企业不良记录档案；对拖欠工程款情节严重的企业要降低或吊销其房地产开发资质，并积极支持债权人对涉及拖欠的房产通过司法程序拍卖偿还工程款。

土地、规划、建设、房管、城管、工商、交通等部门要联合严厉打击没有任何手续的违法工程，杜绝违法工程拖欠工程款和农民工工资。

(四)各级劳动保障部门按照“用人单位用工所在地”的管辖原则负责对本行政区域清理拖欠农民工工资工作，协助建设行政部门和项目行业主管部门解决因拖欠工程款造成的拖欠农民工工资工作。受市劳动保障部门委托，市建筑工程劳务管理机构对市区内建筑业企业的劳动用工、劳动用工备案、执行劳动合同制度进行监督管理。

(五)司法部门要及时受理拖欠工程款和农民工工资的案件，简化有关程序，符合法律援助条件的，应减免有关费用。

(六)公安部门负责因拖欠农民工工资引发和突发事件的处理和稳控工作，依法打击欠薪逃匿、恶意讨薪等危害社会的不法行为。

(七)部门负责做好农民工上访的劝返和化解工作，协调处置突发事件。

(八)人民银行、银监等部门要监督指导商业银行对房地产开发项目贷款使用的监管，严禁挪用信贷资金；要将拖欠工程款和不按合同支付工程款的借贷人列入信用不良记录档案，减少其投信额度或不予授信；要严厉查处提供虚假证明文件和项目批准后抽逃、挪用资金以及有拖欠工程款行为的建设单位及有关人员，情节严重的要依法追究其刑事责任。

(九)工会负责帮助指导建筑企业建立工会组织，协助有关部门建立农民工工资支付保障长效机制，督促解决拖欠农民工工资问题。

二、规范建筑业责任主体市场行为和劳务用工管理

(一)建设单位在建设工程招标文件中明确施工企业支付劳务用工工资专项条款，加强施工企业农民工工资支付情况的监督检查，督促施工企业及时支付农民工工资；施工企业拒不支付的，建设单位可以动用履约保证金支付农民工工资，并由施工企业承担违约责任。

严禁建设单位违法将工程肢解发包或将工程发包给不具有相应资质的组织或个人，因此造成拖欠农民工工资的，由建设单位承担全部责任，并先行垫付农民工工资。由建设行政部门依法追究总承包企业违法分包责任，记入不良信用档案，责令改正，没收违法所得，并处罚款;或责令停业整顿，降低资质等级;情节严重的应依法吊销资质证书。

(二)施工总承包企业对所承包工程的农民工工资支付全面负责，劳务分包企业对农民工工资支付直接负责；施工总承包企业负责对专业承包和劳务分包企业的劳动用工、工资发放等进行日常监督检查；专业承包和劳务分包企业未按时支付农民工工资的，由施工总承包企业先行垫付农民工工资。

(三)建设单位未按合同约定支付工程款且超过约定期限1个月的，施工企业应停止施工，并向项目主管部门和行业监管部门报告；项目主管部门和行业监管部门应立即督促建设单位按合同约定支付工程款；在拖欠工程款未支付到位的情况下，施工企业如擅自继续施工，由施工企业对因此新形成的拖欠工程款和农民工工资承担全部责任；因建设单位未按合同约定支付工程款造成的工期延误和施工企业损失，由建设单位承担全部责任。建设单位和施工企业建设工程难以继续履行合同的，双方应协议解除合同，及时完成合同履行过程中的工程决算和结算。否则，建设单位不得招标或未经招标使用其它施工企业续建工程。

(四)严格劳务分包合同备案管理。建筑业总承包企业或专业承包企业没有自有劳务作业人员或自有劳务作业人员不足时，必须使用具有相应资质的劳务分包企业；劳务分包合同签订双方应当在分包合同订立后到当地建设工程劳务管理机构办理劳务分包合同备案手续；严禁将劳务作业分包给无资质的“包工头”等不具备用工主体资格的组织或个人，由此造成拖欠农民工工资的，由施工总承包或专业承包企业承担全部责任，并先行垫付农民工工资。施工总承包或专业承包企业拒不支付且情节严重的,由建设行政部门和劳动保障行政部门依照各自职能依法给予行政处罚。

（五）建筑业企业办理招投标手续和建筑项目竣工备案时，必须出具由建设行政部门和劳动保障行政部门出具的无拖欠工资证明，否则，建设行政部门不予办理。

三、强化农民工工资支付的制度保障

(一)农民工工资保障基金制度。建设单位在领取工程施工许可证前，必须按工程总造价款的1.5％缴纳农民工工资保障金。工程竣工验收备案后，经建设行政主管部门核实无拖欠农民工工资行为，银行将基金及利息返还建设单位。

建筑施工企业按其主项资金等级交存保障金，交存标准为：施工总承包一级及以上企业50万元；施工总承包二级和专项承包一级企业30万元；专业承包三级企业10万元；劳务分包企业交存5万元。

建筑业企业交存保障金额度，应与诚信评价等级挂钩。连续三年无拖欠工程款和农民工工资行为的，可向市建设局申请下浮50％的交存额度。

劳动保障行政部门经调查核实建筑业企业有拖欠、克扣农民工工资行为确需动用工资保障金的，应书面通知建设行政部门，建设行政部门经核实后，应在两日内下达书面改正通知书，责令其限期支付农民工工资。逾期仍不改正的，由市建设行政部门告知建筑业企业从其存入专户的保障金中先予垫付。同时将其情况记入该企业的信用档案，并将相关情况通知项目业主。

对因拖欠农民工工资动用保障金的建设单位或建筑施工企业，应在动用保障金之日起30天内，向市建筑劳务市场交存动用保障金数额的2倍保障金，否则，建设单位不得办理竣工备案、不得建设新的项目。施工企业不得参与建筑市场建筑工程投标活动。

建筑业企业在其所承包的建筑工程竣工验收备案之日起满6个月以后,经建设行政主管部门会同劳动保障行政部门核实企业无拖欠农民工工资行为的,签署意见后,即可返还缴存的保障金本金及利息。

(二)建立农民工工资支付管理制度。建筑业企业应当根据劳动合同约定的工资标准和支付日期，按月向农民工本人支付工资，并不得低于我市当年最低工资标准，严禁将工资发放给不具备用工资格的组织和个人。支付农民工工资应编制工资支付表，如实记录支付单位、支付时间、支付对象、支付数额等工资支付情况，并保存两年以上备查。劳动保障行政部门和建设行政部门应加强对在建工程施工单位农民工工资支付情况的监督检查。

(三)拖欠项目变现工程款制度。建设单位因资金不足等原因无力偿付工程款而拖欠农民工工资的，应通过项目资产变现、转让部分产权或股权、以所欠工程款参资入股等方式偿付工程款，该工程款优先用于支付农民工工资。对政府投资项目拖欠的工程款，建设单位确属无力偿付，但又不宜通过以上方式偿付的，由当地政府从本级财政用于建设的资金(包括预算内资金、土地出让收入、城市基础设施配套费、各种政策性收费等)中予以偿付。

(四)拖欠警告限制制度。对拖欠工程款一个月以上的建设单位、拖欠农民工工资一个月以上的施工企业予以警示，对于拖欠农民工工资三个月以上的建设单位和施工企业，在规定的期限内未解决的，不得参加新的建设工程发包和投标。

(五)建立信息通报制度。建设、劳动保障、公安、和工商部门之间建立信息通报制度，将在解决拖欠工程款和拖欠农民工工资过程中发现的违法行为及时以信函的形式通报给有管理权限的职能部门。有关部门在接到信息后，要立即进行调查核实，一经核实，严格依法处理，并将处理结果通报信息报告部门，不得延误。

四、建立清欠联席会议制度

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■ 明确数据来源,掌握指标含义,做到数出有据

以建筑业C103表为例,年报财务报表主要包含三个部分:年末资产负债、利润及分配和其他资料。这三部分的数据分别来自年末资产负债表、利润或损益表和会计账簿中的明细科目。在填报财务表时,有些指标可以直接从资产负债表或利润表中摘取,如年初存货、流动资产合计、短期投资、主营业务收入等,有些指标特别是其他资料中的应付工资、应付福利费等则需经过分析再填报,如应付工资的定义是:“企业在报告期内支付给本单位从业人员的全部工资”,该指标是根据会计“应付工资”科目的本期贷方累计发生额填列,或根据企业成本、费用明细表中“工资”项本期累计发生额填列。这就要求企业需将报告期内所有支付给从业人员的工资汇总上报,而不能直接摘取会计“应付工资”科目余额。应付福利费的定义是:“企业在报告期内根据国家有关规定开支的各项福利费用”。如果企业不计提福利费,则应按照报告期内实际发生数额填报,且不包含以前年度计提当年冲减的余额。

■ 分清易混淆的概念、指标,严格按制度交报数据

以房地产财务报表为例,既要填报本年数据又要填报上年同期数据,同时由于统计报表要求上报累计数的规定,当本年数据或上年同期数据出现比上一报告期小的情况,系统审核会提示企业填写核实说明,如某企业2009年8月财务报表填报上年同期即2008年8月税金为10,而其5月报表中的上年同期即2008年5月税金为15,则系统会提示企业填写原因,有的企业就会误认为是让写上年同期比本年数小的原因,造成错误。另外,“累计折旧”与“本年折旧”也是一对易混指标,先从定义上看,“累计折旧”指企业在报告期末提取的历年固定资产折旧累计数,而“本年折旧”指企业在报告期内提取的固定资产折旧合计数。从定义上可以看出,“累计折旧”是该科目借贷方抵减之后的期末余额,而“本年折旧”是企业当年提取的折旧,当企业出现固定资产清理等经济事项时,只能冲减累计折旧而不能冲减本年折旧。还有“主营业务税金”和“应交增值税”,应注意“应交增值税”是不包含土地增值税的。

■ 认真细致,加强企业内部审核,不在“马虎”上栽跟头

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关键词： 项目业主项目监理项目设计 项目审计 项目内部管理环境 项目的外部管理环境项目的政府监督

Brief: in this paper, according to the author's management experience in project management, project manager how to handle the relationship between the related to the project units are analyzed, and the role of the relevant units in the project construction, the focus is different, different play a role, as a project manager in handling the relationship between the way, method and measure are different. Deal with the external management environment of the project, is very important to build a high quality project.

Keywords: project owners project supervision, project design project audit projects internal management environment of the external management environment government supervision of the project

中图分类号：TU71文献标识码：A

项目管理的定义是：项目的管理者，在有限的资源约束下，运用系统的观点、方法和理论，对项目涉及的全部工作进行有效地管理。即从项目的投资决策开始到项目结束的全过程进行计划、组织、指挥、协调、控制和评价，以实现项目的目标。一个完整的建筑工程项目在完成前期的投标，中标签署合同进场后，一般就由一个施工企业的公司级管理转移到了项目的管理，项目的管理班子就正式对项目的建设进行研究、策划和实施，本文主要针对项目管理班子如何处理好与项

作者单位：北京金港机场建设有限责任公司第四分公司 邮编：10071

作者简介：杜志强 男 1968.9 大学本科 高级工程师 一级注册建造师 任第四公司副经理

目相关的外部管理环境进行浅述，以期达到抛砖引玉的效果。使建设

项目的管理者能系统的去思考项目管理这一区间段的问题，并有理有节的去处理好，为项目的顺利建设保驾护航。

项目的内部管理环境：本文界定为一个建设项目的内部组织和管理，包括建筑企业对项目班子的管理。项目的外部管理环境：本文界定为与建设项目相关的各个层面的相关单位，包括：项目业主、项目监理、项目设计、项目审计、项目政府监督中的消防、质量监督站等。

当然一个建设项目的相关单位远不止这几个，只是相对其他单位这几个单位和项目的建设关系更为密切，处理好和他们的关系对项目的顺利建设至关重要。

项目的外部管理环境图示：

项目内部

管理环境

一、项目业主：

项目业主定义：是未来工程项目的所有者和建设市场上的买方，对项目目标实现起主导作用，是工程项目的责任主体。鉴于项目业主的地位，可以理解为项目的管理班子是为业主提供服务的。因此需要按照提供“优质服务并获取合理报酬”的心理定位去处理好和业主的关系。

合同梳理：

项目建设合同是项目的核心文件，项目班子必须和项目业主就合同中的界定达成共识，通过对合同的条款分析，对于容易产生看法分歧的重要条款提前进行沟通，比如：项目的变更条款，项目的进度款支付条款，项目的结算及审计条款等。项目的变更条款直接涉及到施工企业的核心利益，项目的进度款支付直接影响项目的组织和进展，结算和审计是在项目建设初期就应该和业主讲清楚并达成共识的，否则项目完成后或项目建设中再去沟通，一旦出现按照结算和审计要求必须留有证据而没有留下证据的情况，将给施工企业造成直接的损失。

企业形象及内部管理展示：

企业形象在一个具体项目上主要体现为项目班子对项目组织的形

象，项目部的企业CI执行情况，项目班子成员的言谈举止，项目的安全文明施工情况，项目部的各项规章制度，项目的资料管理与往来文件的处理。这些工作的展示，往往可以使业主在心理上，认可项目的建设班子来源于正规的企业。为以后的项目沟通打下基础，同时建立起和业主平等交流的平台。

沟通管理：

和业主的沟通会贯穿在整个项目的建设中，这类的沟通包括：汇

报、情感交流、解释及尊重、执行。汇报主要是指在项目建设过程中合同以外的内容、项目现场其他施工单位的协调、内部管理范围以外的事务等。及时汇报的目的是让业主早准备、早处理，保障项目建设各个工作面的连续进行。情感交流是项目管理中很重要的一个方面，情感是一个无法界定的东西，但有时却对项目的进展起到举足轻重的作用。情感交流的心理定位是“服务、尊重”。往往业主的要求是非专业的，这就需要项目管理班子合理的解释，所谓合理解释一定要在给予对方充分尊重的基础上进行。绝不能出现“你不懂”“你没明白”等这类词语。节日更是需要有合理合法的慰问和祝贺。对业主合同范围外安排的事务，要站在提供好服务的角度去处理，同时提出合理的补偿要求，而不能置之不理。

（四）变更的处理：

变更是项目管理中必须处理好的事务，是项目结算时合同的组成部分，往往可以给企业带来直接的经济效益。变更的界定必须依据合同组成文件，招投标文件、设计图纸、合同及协议书。变更的处理要以文字依据为主，同时合理的对待口头承诺，对已经开始实施的变更一定要在其完成之前，落实好书面依据。

(五)竣工验收和结算

项目的整体竣工验收由业主组织，建设项目的验收是检验建筑企业劳动成果的时候，验收时所提出的的问题必须修改完成后才能签署竣工验收报告。因此验收时不能提出颠覆性的问题。如某某项目地基土回填没按要求进行，主体结构施工时楼板钢筋位置偏差、间距不均匀等这一类的问题。一旦有这类建筑业通病性质的问题出现，必须和验收小组解释沟通，不能写进验收报告。因为这样的问题提出来后很难关闭。在验收报告出来后，必须按要求组织人力、物力进行整改。整改完成并通过复验后项目才算正式竣工。竣工后的项目结算对建筑企业来讲是项目建设的最重要环节之一，项目部应及时安排专人，采取“人盯人”的策略。一般项目建设项目都需要签署许多结算文件，一旦项目结束，业主方的建设班子往往处于散漫状态，必须派专人去处理项目的结算文件，只有业主方的结算程序文件签署完成才能进行审计结算。

二、项目监理

项目监理是监理单位派驻工程项目负责履行委托监理合同的组织机构。一般称为“项目监理部”、“监理公司分部”“监理公司分处”等。 项目监理机构是由项目总监理工程师领导的，受监理企业法定代表人委派，接受企业职能部门的业务指导、监督与核查的，派驻工程建设项目实施现场的、执行项目监理任务的派出组织。

一般业务性沟通

项目部与监理部之间是直接的业务关系，工程的报验、检查、质

量评定、工程进度报告、进度款的签署等等。在业务层面，应当服从监理的监督，进行正常的项目报建手续。报验资料必须做到与工程建设同步。对于隐蔽工程必须做到监理签字后才能进行下道工序，这个环节往往容易和监理产生摩擦，给企业造成不必要的损失。

请教与汇报

一般项目的总监理工程师或专业监理工程师工程专业知识和工

程管理经验都比较丰富，项目班子在施工组织设计、专项技术方案、项目进度计划等技术文件送监理正式审核前应先和监理协商。多听取监理的合理化意见和建议，让监理有充足的时间理解你的设想，也会使以后的报审过程顺利。报验是项目建设中的常态工作，也是各专业监理工程师行使权力的过程。报验前的预检查是保证报验一次通过的关键。遇到工程建设中的技术难点应该及时向监理汇报，比如在主体施工中梁柱节点因钢筋多并相互交叉，直接造成钢筋间距出现偏差、保护层厚度不够等问题。类似的问题只有提前提出、汇报、并采取相应保证措施后，才能保证监理验收时能一次通过。

沟通管理

项目部和监理的沟通有和业主沟通相同的地方，比如企业形象展

示、项目部管理展示是必须的。监理的主要工作是“三控”“三管”“一协调”，因此和监理的沟通更多的是在技术层面。这就要求项目部的专业工程师在充分理解和掌握图纸内容的前提下，多去和对口的专业监理工程师交流。因为彼此的立场不同，对同样一个问题的观点往往是不同的。只有通过提前交流才能实现，在正式施工前达成一致的看法，才不至于产生颠覆性的矛盾。在和监理的交流过程中要充分尊重监理提出的意见并认真对待。绝不能因为看法不同而相互诋毁，导致产生情感层面的隔阂。

矛盾的化解

项目建设过程中和监理产生矛盾是不可避免的。矛盾的化解首先

要在当事人本身的层面上解决，其次是通过总监协调，再次才是通过业主协调。一定要本着这样的原则去处理。对于项目部员工的错误，绝不能姑息，需要按制度处理的必须处理，并通报项目监理部。但往往个体之间的矛盾很难化解，这就需要项目部进行必要的人员调换，以保证和项目监理部的良好关系。

三、项目设计

设计单位在项目上是外协单位，项目前期设计完成以后，和业主之间的合同关系基本完成。所剩余的主要工作是设计的现场服务。现场服务的内容主要包括以下几个方面：设计交底和图纸会审、参加地基基础验收、主体验收、项目竣工验收、解决施工现场的实际问题，设计修改，签署影响结构安全的工程变更，参与处理工程事故。从项目设计在项目上的工作内容看，设计虽然不在项目现场办公，但项目设计是施工项目部必须认真对待的关键一方。

充分利用好图纸会审和设计交底

图纸会审和设计交底往往是设计单位在项目上的第一次亮相，图

纸会审一般由业主方组织。图纸会审前，项目部必须把图纸中的问题书面汇总并提前提交给设计单位。对于图纸中的错误、疑问、需要修改的问题在图纸会审中逐条落实。另外，会后一定要通过这个机会进行情感的交流。对于无法在交底会上的提出的问题私下和设计交换意见。争取通过本次沟通，达到了解设计意图，在施工难点上得到设计的支持，了解清楚设计的分工和各专业的联系方式等。

设计变更和工程变更

设计修改是工程建设过程中不可避免的，但设计修改的下发时

间有两个，现场实体施工完成前和现场施工完成后。如果拿到设计修改，现场还没有施工。那么改变施工方案，按设计修改组织施工即可。但如果工程实体已经完成，设计修改的落实就比较困难。涉及到工程的返工、工期的顺延、造价的调整等一系列问题。因此应尽力避免此类设计修改的发生。对此项目部能做到的，是将施工进度及时告知专业设计人员，这样就可以及时得到设计即将修改的反馈。及时和业主沟通，避免损失。

验收中的沟通技巧

项目验收中设计是签字方之一。从施工图到工程实体，往往和

设计师起初的想象有出入。只要是按图纸、规范、施工工艺施工的，就应该提前和设计师交流，得到他的认可。而不能让他把这种顾虑在验收会上提出来。另外设计往往到现场来的次数少，这就需要项目部将项目的建设过程多做介绍。让设计更多的了解过程，从而获得设计的理解。对监理和业主方提出的问题，往往需要在这个时候得到设计的支持，如果有设计的支持，这些问题往往更好解决。

四、项目的政府监督

政府质量监督的性质属于行政执法行为，是政府为了保证建设工程质量，保护人民群众生命和财产安全，维护公众利益，依据国家法律、法规和工程建设强制性标准，对责任主体和有关机构履行质量责任的行为以及工程实体质量进行的监督检查。

一般的建设项目所遇到的政府监督包括质量监督站和消防。质量监督站，主要针对项目建设规程中的强制条款部分进行监督和管理，一般项目都应有项目监督书，在项目监督书上监督站对需要监督的部位和工序都列的很清楚。项目部必须按照监督书的要求执行，在需要监督的部位提前报告质量监督站。对监督站在监督过程中提出的问题，应不折不扣的修改。消防是个特殊的专业，按我国的现行法律，一般由消防总队或消防支队负责。涉及到施工部分的内容主要是：消防工程材料的选择和消防专业施工队伍的确定。往往这两部分工作都需要征求消防部门的意见。按照消防部门的要求采购材料和确定队伍，才能保证项目的正常施工和验收。

五、项目审计

工程项目审计是指对单项工程项目从投标、中标、组织施工到竣工交付使用全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价。它包括了内控制度、财务收支、经济效益、经济责任等内容，是一项综合性的高层次审计。工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证。

从以上的定义可以看出，施工审计只是项目审计的一部分，审计单位由业主聘请，一般施工合同中都有规定，合同的最终价以审计单位最终审定的为准。

提供完整的审计所需文件

审计是讲究证据的，因此一个项目完工进入审计阶段须提供完

整的审计资料，并安排专人和审计结对。对于设计修改、工程变更和签证，必须签字完备。对于审计需要定价的条款，有造价文件要求的优先按造价文件执行。没有的文件要求的必须和业主及监理单位商定后，形成书面文件提交给审计方。对审计中提出的建筑定额层面的问题必须派造价专业人员去和审计沟通，所派人员须对现场熟悉并对施工工艺了解。这样才能更好和对方沟通并说服对方。

施工过程的审计跟踪

一般的审计单位都是在项目结束后才介入工程，但如果业主单位

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关键词：审计危机；审计失败；危机信号；危机预警

审计危机的发生，无论对被审计单位、社会经济都会造成深远影响。长远来看，审计危机案例的存在还会影响公众投资者对经济的信心，这种无形损失则更是难以恢复。

审计危机是指在被审计单位财务报表存在重大错报或者漏报的情况下，审计师出具了不恰当审计意见，并给会计师事务所及审计师带来有形及无形损失的可能性。审计危机在审计客体、审计主体共同作用下产生，危机信号亦从中分析提取。笔者运用现有经验数据及案例剖析，分析提出显性及隐性审计失败危机信号，警告审计师及事务所，以期有效减少审计失败的发生。根据危机信号是否可公开获取为据，笔者将审计危机信号划分为显性信号及隐性信号。显性信号是指，上市公司公开披露的，审计师及社会公众可随意获取的信号。隐性信号是指，上市公司未公开披露的，社会公众不能随意获取。但审计师可依据在被审计单位执行审计业务过程。分析判断的信号。

一、审计客体危机信号

审计客体即审计对象，是指被审计单位的经济活动，即被审计单位的财务与非财务情况，是审计师不可改变的客观事实。从审计客体的角度洞悉审计危机及审计失败的原因，包括经营失败、内控失灵、行业性质、ST处理及退市压力。

(一)经营失败

经营失败是指公司在其经济上的债务到期时无法支付。当遇到以下几种情况时，可以认定公司遇到财务困境：破产、债券违约、银行账户透支和无法支付优先股股利。经营失败是审计失败的诱因之一。有关研究表明，几乎半数指控审计失败的诉讼，都涉及到经营失败，如安然事件及国内上市公司造假事件都验证了这一点。我国审计失败案例――蓝田股份。1996至2000年间，蓝田在财务数据上一直保持神奇增速，但其所谓的高业绩均来自种种虚幻神话和财务包装。究其原因，是公司管理层经营管理不善等问题造成的。因此笔者认为经营失败因素需要被考虑进审计危机的危机信号中。融合财务危机预警理论，运用财务比率进行经营失败分析。如从偿债经营、获利、成长能力分析等指标中，提取较为显著指标。

(二)内部控制失灵

COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成。它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。内部控制失灵是指被审计单位内部控制系统失去其固有效用，从而发生管理层舞弊，进而发生经营失败的漏洞。如经典案例――南方保健。其最终诱因之一，是南方保健内部控制制度失灵。内部审计人员不能发挥其执业作用。长期无法接触主要账簿资料。而其内审人员的境况遭到审计人员忽视，且连续多年签发“干净”审计报告，致使安永事务所将自己置于风口浪尖之上。内部控制指标是审计失败的显性信号，可以通过第一大股东的持股比例、高管与董事会规模等可公开获取的指标进行衡量。

(三)行业性质

行业性质是指被审计单位所处行业是否为发生审计危机的高危行业。经营环境多变、行业高风险、经济业务复杂无疑增加审计难度，加大审计风险。经美国学者调查129个案例后撰写的《公共会计师设计诉讼分析》指出，某些业务复杂的行业容易引发危机，金融、房地产和建筑业仅占美国公司的15％，但涉及46％的案例。由此证明，是否处于高危行业可以被认为是审计危机的显性信号。

(四)ST处理或退市压力

ST处理或退市压力，是指根据《证券法》及相关规定，公司最近两年连续亏损，暂停其公司债券上市交易，在限期内未能消除的，由证监会决定终止该公司债券上市。避免ST处理、退市是上市公司舞弊的主要动因。由此产生多种会计数据游戏，如甜品盒式准备金、巨额冲销等。ST处理或退市压力可以合称为违规动机，作为审计失败显性信号。

二、审计主体危机信号

审计主体是指实施审计活动的审计师及其所在事务所。人与所分别阐述，不仅因为其承担不同法律责任。如民事责任仅由事务所承担，而且其对审计失败的作用也不尽相同。

(一)审计师

审计师是指参加审计活动的全部审计人员，包括签字注册会计师、助理人员、实习人员及相应专家等可以对审计意见造成影响的全部审计人员。

1.独立性

独立性是审计师职业的基石，也是其宝贵资产之一。但其很难被保持却很易被挑战。威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联交易和外界压力等。当然实质独立固然重要，形式独立也不可偏废。正如山登公司，主要造假责任人与安永有着千丝万缕的联系。对于审计任期与审计质量的研究，李爽、吴溪认为审计师的聘任期越长，对于审计独立性越存在重大减损。笔者将审计师任期作为审计危机显性信号。

2.专业胜任能力

专业胜任能力是审计师职业道德的基本要求，即要求审计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。伴随经济不断发展。企业业务日趋复杂，会计创新比比皆是，专业胜任能力要求不断提升。审计师若不具备专业胜任能力，对于被审计单位的经营情况不能做出准确评述，审计质量将受到质疑。出具不恰当审计意见，继而发生审计危机及审计失败。专业胜任能力据此提出，作为审计危机的隐性信号，供审计师自身度量。

3.未遵守审计准则

未遵守审计准则，是指审计师在执业中未遵守审计准则而出具了不恰当审计意见的行为。在证监会公布的对事务所及审计师处罚公告中明确表述：审计师未勤勉尽责地履行适当的审计程序，对重大事项未保持关注，部分事务所未实施必要的审计程序并未取得充分的审计证据。山东烟台乾聚就因进行的函证程序极不规范。导致东方电子审计失败的发生。未遵守审计准则与专业胜任能力，同理，由于信息不对称性作为隐性信号。

(二)事务所

1.内部制度

事务所内部制度，是指事务所内部的控制制度、激励制度等影响其内部效率并对审计失败发生构成影响的制度规定。内部控制缺陷经典案例――施乐公司。施乐舞弊案留给我们刻骨铭心的两点警示：一是客户主管合伙人的权利太大，因而专业合伙人作用难以发挥，风险难以控制。二是事务所高层营造的氛围及激励机制，决定了审计师的底气。将主审合伙人的提升和报酬与其向客户收取的审计费用和咨询费用直接挂钩，往往会导致其为了留住客户而妥协让步。

2.事务所属性

事务所本质属性，是指从其本身特性出发，从其组织形式及规模体现而来。本文主要包括：事务所组织形式、事务所规模。

事务所属性之―――事务所组织形式。主要包括：有限公司制、普通合伙制、有限责任合伙制。有限责任制下审计师及事

务所只承担有限责任，被认为是引发审计失败的源泉。因而推荐合伙制，而其下分为普通与有限责任合伙制两类，由于后者以事务所全额财产承担有限责任，合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不承担连带责任。其鲜明的特色受到国际四大的采用，也将是我国未来发展的趋势。

事务所属性之二――事务所规模。在我国强调本土事务所做太做强的战略环境之下，学者较多对“四大”与“非四大”的审计质量进行实证研究。而在我国，四大的审计失败案例也是层出不穷：普华永道审计的黄山旅游；德勤审计的古井贡；毕马威审计的锦州港；安达信审计的科龙电器。事务所规模，尤其是四大与非四大的之间，审计质量应是存在一定的差异，只是在我国的审计市场没有充分展现出来。因我国资本市场中，四大享受特殊优待、股民对四大的认知及其对消费选择的影响还有待探讨。因此笔者假设，事务所规模对审计质量的影响在我国不健全的资本市场中表现微弱。事务所内部制度及属性具有信息不对称性，而对于审计危机的主体来讲，作为隐性信号提出以供其自身质量控制。

3.独立性

形式上的独立性。是指事务所或鉴证小组避免出现重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

(1)事务所审计任期

审计任期本文从两个角度阐述，一是审计师的审计任期，二是事务所的审计任期。事务所审计任期是指会计师事务所为上市公司连续签发审计报告的年度期间。

伴随美国《萨班斯――奥克斯利法案》颁布，审计任期与审计质量的关系引起越来越多关注。在萨班斯207节中要求，总审计长应就强制要求轮换事务所的潜在影响进行研究和评论。新加坡、奥地利、日本、加拿大也都有相应事务所或审计师强制轮换的要求。在施乐公司审计失败案例中，截至2000年，毕马威作为施乐公司的审计师已经有近40年的历史。在东方电子审计失败案例中，山东乾聚会计师事务所连续5年为其提供无保留意见的审计报告。

(2)事务所变更

事务所审计任期与变更是一枚硬币的两面，事务所变更会使得审计任期终结，而审计任期的延长便不会发生事务所变更。因此，笔者只将事务所审计任期纳入变量研究，而事务所变更作为隐性危机信号提出。虽然事务所的强制轮换可以增强审计独立性。但是我国强制轮换是指所内签字审计师的轮换，事务所本身还存在向客户妥协的经济压力，因此审计师强制轮换制度未能提升盈余质量。强制事务所变更符合内部控制基本原则，应将其变更规则细化，分别针对审计师及事务所提出强制轮换期间、对自愿事务所变更需要加强其信息披露、强调与前任事务所沟通。

(3)审计费用

审计费用涉及问题包括：①审计收费较低。竞相压价，低价招揽中小客户。②议价能力。通过某一客户的审计费用占其总收入的比重而探讨事务所与审计客户的议价能力。③非审计服务的影响。伴随萨班斯法案的颁布后，学者、监管部门分别对此发表观点。实证数据表明对于大部分公司，非审计业务的费用占总费用比重较大时，其会影响审计质量。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和376万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用的”两倍多。在1997至2000年施乐公司审计失败案例中，施乐向毕马威支付的审计费用共计2600万美元，非审计服务费用高达5600万美元。

(4)同城审计

同城审计是指被审计单位与对其执行年度审计的事务所注册地处同一地域。由于事务所注册地多在省会城市，且同省范围内，有着千丝万缕的联系。笔者将同一地域确定为被审计单位与事务所的注册地在同一省份，而不区分其同省不同城的情况。我国审计失败案例，地方色彩浓厚，其中大多涉案公司聘任的都是本地事务所，换言之绝大多数事务所因为本地客户而遭到监管部门处罚。

三、我国审计危机信号总结

审计危机的危机信号主要包括：审计客体、审计主体两方面。分为显性及隐性信号两类。隐性信号包括：法律环境、职业环境；专业胜任能力、未遵守审计准则；事务所内部制度、事务所组织形式。显性信号包括：政策变更；经营失败、行业性质、违规动机、内部控制失灵；审计师任期、事务所规模、事务所任期、审计费用、同城审计(见图1)。

四、审计危机信号预警

(一)建立审计危机信号层次

依据审计危机信号的可获取性，将其分为以下层次(见表1)，依据不同层次，采取不同方法及关注度。层次由低到高，其可获取度越来越低，更需依据审计师的职业判断。

第一层次。其危机信号可从公开市场信息中直接提取。

第二层次。其危机信号可从公开市场信息中部分获取，需要审计师融入其职业判断得出结论。这一层次可以建立审计危机系统数据库，将多年指标数据存档。

第三层次，其危机信号不可从公开市场信息中获取，完全依靠审计师职业判断分析得出结论。这一层次需指派专人，成立相关风险控制部门。搜集指标数据。扩大经验积累及同行业数据共享。

(二)建立审计危机预警系统

在建立审计危机信号数据库基础上，由审计危机风险控制部门推动，加强所内及同行业信息交流，建立审计危机预警系统。最终达到减少审计危机发生的目标。

参考文献：

[1]吴溪，审计失败中的审计责任认定与监管倾向：经验分析[J]会计研究，2007(7)：53-61

篇9

■ 统计督导工作一般要求

统计督导工作由各区县统计部门组织实施。因涉及调查对象较多，需要一批熟悉统计业务并获得统计执法检查证的人员组成督导组，进行督导检查工作应事先通知，并依据统一规范的工作流程及相关表格作现场督导检查。

被督导单位应提供齐全的资料，所提供的资料可分为以下三类：一是相关证件，如法人营业执照、统计登记证；二是统计相关资料，比如经普方案、2008年经普统计年报和其他统计年报，统计台账等；三是填报统计年报的依据，指单位2008年的《资产负债表》、《利润表》，以及相关费用的明细账表（如工资、福利、社会保险费等），能源指标有的还涉及会计相关原始凭证。企业为增值税一般纳税人的还应提供增值税纳税申报表或应缴税金科目的应缴增值税科目，已有2008年审计报告的单位需提供审计报告。

■ 统计督导检查内容

统计督导检查内容围绕两个方面进行，一是统计基础工作，即统计台账建立健全、统计人员拥有统计从业资格、参加经济普查工作布置会暨年定报布置会、统计数据审核等情况；二是统计数据质量，主要涉及法人单位基本情况、第二次全国经济普查报表、2009年定报、2008年日常年报的数据质量，通过查看相关内容，了解被督导单位的情况。笔者根据2009年2月份已督导的企业的情况，将督导工作中需要重点关注的问题归纳如下：

行业划分是否准确

通过查看单位法人营业执照的经营范围和2008年《利润表》营业收入中主营业务收入，判定行业划分是否正确。督导中发现，2008年经济普查新纳入规模以上的企业中，有部分行业划分存在问题，其中一家年营业收入10亿元左右的企业，90%以上的营业收入为销售商品实现的，应为商业的批发业，清查时按工商执照照搬为投资管理的服务业；还有的清查表为商品零售业，企业是在商场设有专柜销售商品，与商场结算货款，实际是以商品批发为主的企业。

在行业划分上，首先要了解单位的主营业务是什么，主营收入是否比较稳定，根据主营收入稳定的最大项划分行业。若是销售商品的企业，问清楚销售（或结算）对象是谁然后才能正确判定行业，参考工商执照但决不能简单照抄。

查看报送的统计数据是否正确

督导人员应熟练掌握所督导企业的经普方案（或相关统计制度）要求，根据经普方案或2008年相关专业统计制度中的指标解释，检查企业报送数据的对错。如财务状况表中的“营业收入”，根据会计《利润表》中报告期对应指标计算填列，其他如要求从《资产负债表》上对应科目取数时，注意对应项的期末数即可。督导时还发现，有的企业统计人员根本不看统计制度要求，而是根据自己的理解乱填。有一个2008年新纳入规模以上管理的商业企业，在参加经济普查工作布置会上只听到统计数据是含税的，也不问清楚是哪个数含税，就将上报的财务状况表的营业收入加上了增值税的销项税，导致营业收入、营业利润、利润总额等出现较大差错。

除按统计制度要求直接从相应会计账表取数的指标对照核实对错外，还要根据督导要求重点查看行业的重点指标，详细记录指标的计算方法和数据来源，核对数据来源是否全面、正确，最后按要求填写督导检查情况表。

■ 重点督导指标――社会消费品零售额

社会消费品零售额简称零售额，它是判定消费品市场活跃程度的一个重要指标，特别是当前受国际经济形势不景气影响，国家提出积极扩大内需的宏观经济政策以拉动消费，零售额实现多少在很大程度上反映了消费品市场活跃与否。

概念：社会消费品零售额指全社会各种经济类型的批发和零售业、餐饮业及其他行业对城乡居民、社会集团的消费品零售额。

社会消费品零售额按统计渠道划分

批发和零售业零售额：指专门从事商品转卖业务的各种经济类型的批发和零售业企业和其他行业附营的批发零售单位以及个体户直接售给居民和社会集团的消费品零售额。

餐饮业零售额：指专门从事食品的烹饪、调制并直接零售给居民和社会集团饮食的各种饭馆、酒馆、茶馆等餐饮业的零售额。

其他行业零售额：指批发和零售业、餐饮业以外的其他行业的直接零售额，包括各种经济类型的农业（不包括农民）、交通运输业、邮电业、建筑业、服务业、公用事业、出版社等行业的零售额。

社会消费品零售额按用途分

吃类商品：指售给城乡居民和社会集团的食品、饮料、烟酒等吃类商品的零售额。

穿类商品：指售给城乡居民和社会集团的服装鞋帽、针纺织品等穿着类商品的零售额。

用类商品：指售给城乡居民和社会集团除吃、穿、烧类以外商品的零售额。

烧类商品：指售给城乡居民和社会集团炊事、取暖、照明和动力用的各种燃料的零售额。

正确划分零售额

社会消费品零售额不是按销售量或销售价格区分，而是按售出商品的最终用途划分的。与批发的主要区别是：购买商品用于生产经营、转卖或加工后转卖、出口的是批发；购买商品用于直接消费的是零售。如销售一台机床，有的企业统计人员认为销售量小应统计为零售，实际上机床的用途是用于生产的，应统计为批发；还有的企业按批发价售给单位的办公用品认为是批发价格就统计为批发，实际办公用品应统计为对社会集团的零售。

商场里的专柜与商场结算销售不是零售额。工作中遇到最多的是商场里的专柜，以品牌类化妆品、服装和鞋类销售为最多，他们多是某品牌在北京的销售公司，如欧珀莱、奥卡索等的销售公司，销售的商品以各个商场结算为主，售于商场实现的销售部分为批发额。

链 接

北京大兴局队从四方面入手做好统计督导工作

北京市大兴区统计局、调查队，为确保2009年督导检查工作顺利进行，近期以督导检查业务培训会、座谈会等形式，统一工作思路，明确方法要求，具体做到以下四点： 一是转变工作作风，增强服务意识。按照市和区政府“作风建设年”活动要求，结合督导工作实际，强化对企业服务和业务工作的指导。

二是突出督导重点，提高数据质量。本着“带着问题下企业”的工作态度，对企业报表上报记录和重要指标填报，及时发现，及时纠正。通过全方位督导，提高统计数据质量。

篇10

罗书权2010年6月25日从重庆市綦江县财政局长任上履新云阳，分管该县工业经济。他称上任伊始就十分重视工业经济要素的保障，其中包括天然气。

但“百密一疏”。10月13日，针对重庆众源天然气有限公司非法经营这一信息，他对时代周报记者连呼“不知情”。

此前的9月9日，重庆云阳县工商局已对重庆众源公司发出整改通知书，称该公司“无燃气经营许可证供气，构成了无照经营行为”。

重庆众源2008年12月17日登记成立，随即在位于三峡库区的云阳县江口镇、高阳镇、南溪镇三地开始经营民用天然气项目，但至今尚未按规定在重庆市经信委取得“燃气经营许可证”。

“非法经营”

重庆众源公司的《营业执照》上标明的经营范围为：燃气器具、五金交电、建材（除油漆）、灯饰销售；水力发电（国家法律、法规禁止经营的不得经营；国家法律、法规规定应经审批而未获审批前不得经营）。

事实上，这是一家云阳县境内以发展民用天然气销售及经营管理的专业化公司。但以上执照经营范围里并无天然气经营。“单就这一项，其行为属于超范围经营。”云阳县工商局企业注册登记科负责人表示。

据《城镇燃气管理条例》规定，我国城镇天然气经营实行许可证制度，从事城镇天然气经营活动的企业须取得天然气经营许可证，凭该许可证完善工商注册登记手续后，方可开展城镇天然气经营活动。

云阳县经信委环资科提供的信息称，2011年2月重庆市经信委才授予重庆众源公司城镇天然气经营资格，目前众源公司正在向其申请办理“燃气经营许可证”。

重庆市经信委环资处亦向时代周报确认，至今他们还尚未向重庆众源公司核发“燃气经营许可证”。

“燃气经营许可前置于工商登记，工商登记前置于税务登记。”云阳县工商局企业注册登记科负责人说，目前众源公司燃气经营许可证办不下来，工商部门就无法为其变更工商登记。

上述负责人说对众源公司无照经营行为早就注意到了，但考虑到是县里的招商项目，直到2011年9月9日才向众源发出“责令改正通知书”。

重庆众源公司总投资已达2000多万元，在以上三镇铺设的天然气管道共计80多公里。据云阳县审计局的审计报告，2009-2010年，该公司收入共计1400万余元。

云阳县工商局企业注册登记科负责人坦承，众源公司的无照经营行为，已构成了长达两年多的非法经营。重庆律师张志军指出，众源公司这种行为触犯了《刑法》第225条的规定，构成非法经营罪，应追究公司直接责任人的法律责任。

10月13日下午，时代周报记者奔赴云阳江口镇重庆众源公司，要求就非法经营一事采访公司董事长刘明玉，他避而不见。最后，一位自称该公司办公室主任、新闻发言人的中年男人出面受访，坚称“众源公司是合法企业，所有证照齐全”，但他以“涉及商业机密”为由拒绝向记者出示“燃气经营许可证”和工商执照。

众源公司非法经营震惊了云阳县副县长罗书权。他直言去年6月他才接管全县工业，对众源公司的天然气经营的资质、证照问题“确实不知情”。

“这是一个严重的问题，涉及到库区数万人的安全用气。”罗书权10月13日下午已责令当地经信委和工商部门即刻启动对重庆众源天然气经营资质、证照的核查。

股东自曝“原罪”

2008年，重庆众源公司进入重庆云阳燃气市场。然而，据众源公司股东晏清、李昌纯讲述：该公司从发起到成立，每一步都造假而充满“原罪”。

李昌纯和刘明玉既是云阳老乡亦是战友。2002年，两人都从石油公司买断工龄下海，和另一位同乡晏清到四川渠县帮别人组建经营了一家天然气公司。后发现城镇燃气行业效益好、发展空间大，三人遂决定也搞个公司经营天然气。

但天然气属特种行业，必须有相应资质的企业才能经营。刘明玉找到他的老战友―重庆科锐建设有限公司董事长向贵权帮忙―重庆科锐注册资金2000万，拥有天然气开发及技术咨询服务的资质。

经过协商，双方决定在重庆云阳县组建天然气公司，并约定刘明玉、李昌纯、晏清各出10万作前期费用（刘明玉实际出资5万），科锐出资质。

2008年9月，云阳县政府以招商名义，与重庆科锐公司签订投资协议：由重庆科锐取得该县南溪、江口、高阳三镇天然气经营权。随后的12月17日，重庆科锐以全额出资的名义在当地工商部门注册成立重庆众源天然气公司，注册资金300万元。

重庆科锐只是形式上的出资人，实际出资仍需刘明玉、李昌纯、晏清等人筹集。当时筹资实在困难，刘明玉等人只得委托一家中介公司代办工商注册，虚假出资300万元。

完成注册后，众源公司再通过虚开3张建筑业统一发票，列支工程款212万，以实现抽逃出资。股东李昌纯透露，该行为后被云阳县审计局审计发现，处以了5万元罚款。

2009年4月2日，云阳县政府、重庆科锐、众源公司三方签订补充协议，明确重庆科锐的天然气经营权等权利和义务由众源承接，并特别约定众源“不得转让所有权和股份”。

而早在此前的2009年3月30日，重庆科锐已将众源公司的股权全部转让给刘明玉、李昌纯、晏清等6个自然人，重庆科锐退出众源。

随后，刘明玉等人到工商部门对众源公司进行变更登记时，云阳县工商局竟陷入左右为难的境地。

云阳县工商局2009年4月7日向县政府提交书面报告称，众源是依据《公司法》设立的独立的企业法人，其不仅享有法人财产权，而且可以依法进行股权转让；《市政公用事业特许经营管理办法》等相关法律、法规、规章和规范性文件亦未对获得特许经营权的企业的投资主体或股东的变更进行限定。

“若我局核准登记，一旦产生法律纠纷，势必形成不必要的法律后果，从而严重影响我县的经济社会秩序；但如果不核准，显然属于行政不作为。”报告说。

2009年4月11日，云阳县原县长滕英明批示提交县长碰头会议定，4月13日县长碰头会决定由工商局变更登记。4月14日工商局准予变更。

云阳县政府特意作出的约定，就这样被自己否定。至此，短短4个月，众源从重庆科锐处成功倒手，腾挪到了刘明玉6人名下，代价是刘明玉等人支付重庆科锐140万元。

然而，这笔资金并未如约按期支付，这也导致重庆科锐与刘明玉等人的关系破裂。股东晏清、李昌纯均透露，当众源在重庆市经信委、中石油西南油气田分公司办理天然气经营权、用气指标的过户手续时，刘明玉曾私刻、使用“重庆科锐建设有限公司”假章。

重庆科锐董事长向贵权10月17日向时代周报确认了以上“假章”事实，并称将保留追诉权利。

“绑架”政府？

重庆众源在云阳的燃气项目概算总投资3000万元左右。据时代周报调查，尽管涉嫌非法经营，但除了工商这次发出整改通知书外，此前尚无任何部门前去查处过重庆众源。

重庆市经信委在授予重庆众源公司城镇天然气经营资格时划定的供气区域为云阳县高阳、南溪、江口三镇。但据时代周报调查，该企业目前正在将供气业务向该县路阳镇扩张，这在特许经营中属于典型“越界”行为。

“作为监管部门，云阳县经信委却听之任之。”股东晏清表示，一年多来，就众源公司的众多问题，多名股东在不同场合用不同方式，提供具体线索，向当地政府部门多次反映和举报，可是所有的投诉都石沉大海。

股东们称，他们敢于自曝公司黑幕，在于董事长刘明玉的“独断专行”―“公司的大小事务，均由他随意确定”。

他们指出，众源公司成立以来，至今只召开了一次股东大会，无一份经全体股东一致认可的公司章程，亦未形成任何具有法律效力的决议；经营行为极度混乱，没有基本的财务管理制度和运行机制。

他们更是直指董事长刘明玉涉嫌巨额职务侵占，“在这个暴利行业，我们三位股东两年来未获得任何股权分红和工资收入，公司已完全沦入刘明玉掌控”。

2011年1月24日起，云阳县审计局就开始对重庆众源开始2009―2010年度的经营收支情况进行审计。发现该公司账目繁乱，仅收集整理发票、手工录入电脑，10名审计人员就整整耗时3个多月，涉及收入支出资金5164万元，其中3700万流出资金中，李昌纯等人提出的争议资金就达2500万元。

审计还发现重庆众源存在大量账外运行资金。云阳县审计局的审计报告显示，2010年6月至2011年1月，刘明玉曾将众源公司资金共计219万余元转入个人账户，其中手段包括：在公司收入中少计天然气开户费私存；以发放工资、支付人工费等名义转出公司资金至个人账户；热水器销售款不纳入公司法定账目核算而转入私人账户等。

为此，李昌纯、晏清、王方卿三人去年10月就刘明玉侵占抽逃公司资金，向云阳县纪检、公安部门进行了举报，至今无果。“公安机关曾准备立案，但在县领导干预下放弃了。”李昌纯称。

云阳副县长罗书权确认此事称：“为什么不立案？我们的考虑是，众源公司在几个片区已供气，涉及几千户城镇居民的安全用气问题。”在他看来，天然气行业关乎民生和稳定，是民生、经济问题，甚至是政治问题。

当地观察人士认为，这实际是对非法经营的众源公司的纵容，“这家公司‘绑架’了当地政府。”

让当地百姓担忧的是，重庆众源的“非法经营”掩藏着安全隐患。据时代周报调查，该公司的天然气高压管线，从云阳江口镇穿城而过，长达两公里，按规定这属于严重违规，是被禁止的。当地居民反映，这让全镇四五万居民像坐在火药桶上，整天提心吊胆。