车船使用税计税办法范文

导语：如何才能写好一篇车船使用税计税办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、针对税种的不同，制定不同的宣传方案，有的放矢，提高自觉纳税遵从度是基础。坚持不懈地做好税法宣传工作，不断提高公民的自觉纳税意识，是做好“两税”征管工作的前提和基础，特别是针对税种的不同，制定针对性和实效性强的税法宣传办法，有效地提高纳税人履行其纳税义务的自觉性，才能为“两税”的有效征管奠定良好的基础。为此，南昌市地方税务局针对“两税”税种的特点，专门制定了“两税”宣传方案。如对车船使用税，采取的是“套餐”方式，即一是广而告之。通过新闻媒体、地税网站、电子显示屏等着重宣传车船使用税征收的重大意义、征税范围、缴纳方式、计税标准和适用税额，使纳税人及时了解车船使用税有关政策及文件规定，提高对主动申报缴纳车船使用税的认识，以减少征收工作中的阻力。二是零距离沟通。通过设立咨询台、举办培训班、散发宣传资料等多种形式与纳税人零距离交流，用通俗易懂的方法进行政策宣讲，形成正确的舆论导向，赢得纳税人的理解和支持，保证该税征收工作的顺利开展。三是警示教育。对过期未缴纳车船使用税者严格按规定进行催缴，对经催缴仍不缴税者，加大查处力度，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚，并通过适当方式予以曝光，从而维护了税法的刚性。对印花税，则采取的是除通过设立政策咨询台、散发宣传单等多种多样的宣传方式，积极向纳税人做好政策宣传工作外，对合同签订频繁、业务量较大的单位，还采取主动上门沟通的方式，面对面地进行税收辅导，有效地提高纳税人对政策的理解，增强纳税人依法诚信纳税意识，提高纳税人对税收的遵从度。

二、抓队伍人员思想，更新“小税种大责任”征管理念是前提。由于“两税”税源零星分散，难于管理，且占税收收入总量比重小，征收难度大、成本高，税务部门往往疏于管理。为此，南昌市地方税务局领导，首先更新思想观念，明确指出，要在抓好主税种征管的同时，摒弃过去重大税、轻小税的片面认识，充分认识车船使用税、印花税等小税种在新形势下的地位与作用，把它们纳入征管工作的重要议事日程来抓，深挖增收潜力，全面实施科学化、精细化管理，不断提高征管质量和水平。并强调：一个地区对零散税收征管重视程度如何，不仅是对该地区征管水平的衡量，更是对能否坚决贯彻总局依法治税指导思想的检验，是依法治税的迫切需要。队伍人员的思想素质提高了，才能在全局上下牢固树立“抓大不放小”的征管理念，才能善于“捡”“两税”这样的“小芝麻”，积液成裘，在“两税”这个“小税种”中实现大作为。

三、加强税种管理，强化税源控管是关键。税源管理是税收征管的基础和核心工作，而“两税”又存在点多、面广，既有“西瓜”可抱，又有“芝麻”可捡的特点，顾此失彼就必然会造成“两税”的税收管理盲区。因此，建立源泉控税机制，抓好“两税”控管和对重点税源户的监管，分析和研究税源，实现“两税”申报与征收的最大化，是加强“两税”征管、有效防止税款流失的基础。南昌市地方税务局为切实做好“两税”征管工作，认真开展了对“两税”税源、征管现状的摸底调查，并及时按税种建立了基础资料数据库。以印花税为例，依托信息化数据集中和“一户式”信息管理等有利条件，充分利用征收、管理、税政、稽查等部门提供的信息，分析纳税人的申报纳税资料和财务会计相关信息数据，以及与其销售收入等指标的对应关系，进行分析对比，强化印花税的税源管理。在实际工作中，针对印花税在各行各业的不同特点，一是加大对建筑安装行业、外来基建等重点行业和重点税源户的监管力度，对建筑安装项目开工进行立项登记，完善对建筑安装工程承包合同管理，在建筑安装企业、外来基建单位到税务部门开具门临发票时，按开票金额及时足额附征印花税，并分户建立扣缴台账；二是加大对批发零售业、金融业、房地产业印花税征管，特别是对批发零售业大型企业的销售合同类印花税管理，对合同金额较大，销售收入明显偏低的企业进行重点调查分析清理，仅2006年全年批发零售行业这一项就入库印花税1 438万元，比上年同期增长465万元，增幅达47.8%。

四、建立齐抓共管的联动机制，创新税收管理是手段。随着时间的推移、形势的变化、政策的改变，税收管理不可能是一成不变的，只有在工作中不断查找问题、积累经验、巩固成果、完善模式，寻求政府支持，部门配合，建立齐抓共管的联动机制，才能不断适应新形势下“两税”的征管与服务水平。以车船使用税为例，其管理难点就在于户籍管理难以到位，尤其是地税部门对车辆无检查和留置权，造成车船使用税税款的大量流失。因此，南昌市地方税务局针对这种情况，经过深入细致的调查研究，认真分析当前车船使用税管理的形势后，清楚地意识到，车船使用税能否及时足额征缴，关键在于能否得到地方党政的大力支持，能否将各部门的职能优势进行有效整合，形成一张强有力的护税协税网络，只有这样，才能改变部门各自为政、零打碎敲的管理办法，形成集中征收，多环节控管的管理模式。于是大胆地提出了强化部门协作、优化税收管理的新举措，即在地方政府的支持与协调下，对全市的在籍机动车采取与公安交通管理部门“信息共享、集中办理、税检同步、一站式服务”的征收管理方式，在各县区及城区公安交通管理部门的各机动车检测站设立机动车车船使用税征收窗口，集中办理车船使用税缴纳事项，对需要办理免税手续的纳税人，到其主管的地税机关办理。公安交通管理部门则在核发新购机动车辆牌证、办理车辆定期检验、转移、变更登记时，先查验完税情况，对没有缴纳车船使用税或没有办理免税审批手续的，通知其到车船使用税征收窗口缴纳税款或主管的各地方税务机关办理免税手续后，再办理有关车辆业务手续。从2006年9月正式运行这种新的征管模式以来，有效地实现了车船使用税的源泉控管、信息共享与工作互动，仅四个月，就共受理了4万余辆车车船使用税的征免等涉税事宜，征得税款440余万元，甚至还出现了单日征收税款突破10万元的记录，取得了良好的开局。2006年全年实现车船使用税1 026万元，首次突破千万元大关，比上年同期增长516万元，增幅高达101.18%。随着新的《中华人民共和国车船税暂行条例》的出台和该条例在2007年起的正式实施，车船使用税（现更名为车船税）的征收和管理必将进一步实现新的飞跃。

篇2

人们常说，“吹牛不上税。”而现实生活中，只要发生了有形的经济活动，你就得依法纳税，即使那些宣传“想怎么瘦，就怎么瘦”、“只要有光，就能通话”等的吹牛电视广告，一样得上税。

虽然大家都知道“依法纳税是每一个公民应尽的义务”，也大体明白偷漏税将面临的严厉惩处，但能说清楚自己该缴纳多少税的并不多，就更不论主动进行税收筹划了。

税负与个人财富之间，自然是此消彼长的关系，而纳税又是必须的。这样，税收筹划就变得非常重要。通过预先合理的财务安排，在依法纳税的前提下实现有效减轻税负、增加自身收益的目的。

你必须知道的三类税

有媒体做过归纳，与个人一生相关的税共有16种，分别是：增值税、消费税、营业税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、契税、农业税、牧业税和关税。

以上16种税看起来比较全面，但实际上却是有问题的，一方面，有的税种已废止，如农业税，有的税种则与个人关联不大，如城市维护建设税等；另一方面，对我们来说，要记住这么多税种也确实有难度，就更别说具体的税率和筹划方面的知识。

其实，对读者来说，只要记住两三类税就足够了，一生也就是跟这两三类税在打交道。

通常说来，税收的征缴总是跟资金的收支、流动相伴随的。对普通人而言，一生中发生最多的资金流动无非有两类：收入和消费。所以，个人最应当知道的两类税就是收入税和消费相关税，这也是差不多每个人都会遇到的。

一般地，收入又可以细分为工资收入、金融投资（间接投资）收入、创业收入等。那些能获得创业收入的人，又会面临缴纳营业税、增值税等，我们不妨把这些税概括在一起，简单地称之为创业税。这类税并非每个人都会遇到，仅限于那些创业者。

第一类是收入税。

其中最重要的是个人所得税，对11项个人收入征税，分别是：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。

在11项收入中，对工资、薪金所得，适用9级超额累进税率，按月征收；对个体工商户和企事业单位承包、租赁经营者的所得，适用5级超额累进税率；其他的各项收入均适用20%的比例税率，按次征收。对不同类型的收入，免税额方面的规定也不尽相同。

除个人所得税外，还有证券交易印花税。根据最新颁布的政策，证券交易印花税为单边征收，由出让方按1‰的税率缴纳印花税，受让方不再征收。

第二类是消费相关税。

首先包括消费税。该税种对烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等商品的消费行为征税，绝大部分商品实行比例税率，一小部分实行定额税率。

其次是契税，跟转移土地、房屋权属的行为相关，向承受方征收，税率为3%～5%。

还有车船使用税，向拥有并使用车船的个人征收。其中，乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人力车、畜力车，以“辆”计税；载货汽车、机动船，以“净吨位”计税；非机动船，以“载重吨位”计税。

另外，个人携带境外购买的物品进境需要缴纳关税，税率有10%、20%、30%和50%四档。

第三类是创业税。

创业税就是在个人创业过程中企业所应缴纳的各税种。

与创业相关的税种主要有：

1.营业税。对实际发生的营业额征收，税率为1%～7%。

2.城市维护建设税。以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。税率因纳税人所在地而异，分别为市区7%、县城和镇5%、其他地区1%。

3.企业所得税。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。税率为25%。

4.增值税。销项减进项的余额为计税依据。税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。

5.城镇土地使用税。以实际占用的土地面积为计税依据。

6.土地增值税。以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。

7.房产税。按房屋的计税余值（房产原值一次减除10%～30%后的余值）或租金收入为计税依据。前者年税率为1.2%，后者税率为12%。

8.资源税。对开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收。

前四个税种比较常见，大多数企业都会遇到；后四个税种为特殊情况、某些营业项目才会涉及（见表一）。

月薪五千，一生缴税逾20万元

每个人的具体情况不同，所面对的税种及所承担的税负自然也不同。所以，要精确计算出一生中需要缴纳的税额，几乎是不可能的。当然，对某些税种做一个粗略的估算，还是可以的。

大多数人都不会涉及到创业税，所以这里不做考虑。消费税和关税也不予考虑。我们仅估算常见的个人所得税、证券交易印花税、契税和车船使用税。

假设一个人25岁参加工作，月工资为5000元，年底发放奖金1.2万元（为便于计算，假定工资与奖金不增长），30岁时贷款买房，房子价值80万元，35岁拥有了第一辆轿车，从30岁起开始炒股，每年的股票买卖交易总额平均为5万元。我们看一下他到60岁退休时，总共需要缴纳多少税？

根据表二，这个人到60岁退休时共需缴纳约20.8万元的税款。当然，我们知道，工资收入随着年龄增长而增长，除工资外也会有其他的收入，所以，一生要缴的总税款会远大于20.8万元。

三招巧打纳税算盘

对普通人而言，既然这些税加在一起，积少成多，并不是一个小数目，那如何在依法纳税的前提下合理筹划以减轻税负，就显得非常重要。

税收筹划是个人理财中一项不可缺少的内容，也是一门比较繁杂的科学，绝非三两句话就能说清。这里只讲述一些最基本的理财知识和举一反三的原则，方便读者掌握。

第一招：尽可能符合税收减免方面的规定。

在税法中，为了鼓励某类经济行为，不少税种中都有税收减免方面的相关规定。只要符合这些规定，就能达到税收筹划的目的。

例如，对基金投资所得的收益，是不征收个人所得税和企业所得税的；国债和特种金融债投资，也是免征个人所得税的。

再以企业所得税为例，国家有详细的税收减免政策。我们大体归纳为以下几种：高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”作为主要原料的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、技术转让、遇到严重自然灾害、新办劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业、乡镇企业等。每一种都有具体的规定，如国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，按减15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税三年。

第二招：巧用税率差异，合理设置应税额之间的比例。

在个人所得税中，不同类型的收入适用的税率是不同的。在有些收入能主动确定额度的情况下，可以通过调整比例达到减轻总体税负的目的。比如，在自己投资的企业里工作的股东，其工资和分红比例可以调整，两者适用的税率不同，前者为9级超额累进税率，后者为20%的固定比例税率。这种情况下，就可以进行税收筹划，既依法纳税，又能合理地减轻税负。

对企业所得税来说，也存在着不同类型、不同地区企业适用不同税率的情况。转移定价法是最常见的避税方法之一。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。下面，我们举例说明。

广州市一家电子器件厂（以下简称广州厂）销售1000万元的产品给梅州某公司（以下简称梅州公司）。该批产品成本价和费用为800万元。广州厂在深圳设立了一家销售公司（简称特区公司），广州公司以850万元的价格开票销售给特区公司该批产品，后由特区公司以事先商定的1000万元价格开票销售给梅州公司。这样经过财务部门的转手，就有150万元的利润转移到特区公司的账上体现。新税法下，广州适用税率25%，深圳税率15%。

未经纳税筹划：广州厂直接开票销售给梅州公司，广州厂应纳所得税额：（1000-800)×25%=50万元。

经过纳税筹划：（850-800)×25%+（1000-850)×15%=35万元。

节约税收成本：50-35=15万元。

第三招：在时间上合理分散应税额，充分利用减税额度。

以稿酬收入为例，单次收入若能分次在不同的时间发放，就可以每次都减去一个免税的额度。根据《个人所得税法》的规定，个人每次以图书形式在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可以就各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。在欲出版图书的市场前景看好时，可以跟出版社商量采取分批印刷的办法，减少每次的收入量，从而达到节省税款的目的。

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    关键词:银行;抵债资产;会计核算;所得税处理

    抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产账户是核算银行依法取得、持有并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产成本的。银行抵债资产在取得、持有、处置或自用环节均会涉及企业所得税问题,但是在税务稽查实践中我们发现银行对抵债资产企业所得税处理存在各种问题,因此面临较高的涉税风险。

    一、银行取得抵债资产会计核算与所得税处理

    (一)银行取得抵债资产的会计核算。银行在取得抵债资产时

    借:抵债资产(公允价值)、贷款损失准备、坏账准备

    营业外支出(借贷差额)

    贷:贷款、应收手续费及佣金

    应交税费(契税、印花税、营业税、房产税、车船使用税)

    资产减值损失(借贷差额)

    银行存款、存放中央银行款项(过户费、土地出让金、评估费等)

    银行抵债资产的接收公允价值高于贷款本息(含表外利息,下同)的差额在抵债资产处置变现前,不得以货币资金退还给借款人或担保人。抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定抵债金额时予以扣除。

    (二)银行取得抵债资产的企业所得税处理

    根据国税函[2000]906号规定,银行抵债资产公允价值高于贷款本息时,退还给原债务人的部分,不作为应税收入;不退还给原债务人的部分,作为应税收入(如贷记资产减值损失),按规定缴纳企业所得税。根据国家税务总局令[2002]4号规定,借款人不能偿还到期债务,银行对依法取得的抵债资产,按评估确认的市场公允价值入账后,扣除抵债资产接收费用(包括契税、车船使用税、印花税、房产税,以及过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费),小于贷款本息的差额(如借记营业外支出),经追偿后仍无法收回的债权,可以在税前扣除。

    (三)对银行取得抵债资产的企业所得税检点

    税务机关重点检查银行取得抵债资产:银行是否对抵债资产做相应的账务处理,看是否将其做账外经营;银行是否及时结算已收回利息和以公允价格结转经营成本,看是否将它们长期以不良贷款或呆滞贷款挂账,造成经营成果失实;银行是否将抵债资产公允价值高于贷款本息不退还给原债务人的部分作为应税收入,看是否冲减“资产减值损失”;银行是否将抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费在确定抵债金额时予以扣除;银行经追偿后仍无法收回的贷款本息有无虚增等。

    二、银行持有抵债资产会计核算与所得税处理

    (一)银行持有抵债资产的会计核算

    抵债资产收取后原则上不能对外出租,为避免抵债资产闲置造成更大损失,在租赁关系不影响资产处置的情况下,可在处置时限内暂时出租。银行抵债资产在保管期间取得收入时

    借:库存现金、银行存款、存放中央银行款项

    贷:其他业务收入

    银行抵债资产在保管期间发生直接税费时:

    借:其他业务成本

    营业税金及附加

    贷:库存现金、银行存款、存放中央银行款项

    应交税费(营业税、印花税、房产税、土地使用税)

    银行抵债资产在保管期间发生减值或跌价时

    借:资产减值损失

    贷:抵债资产跌价准备

    银行抵债资产计提跌价后,价值部分回升时,编制上述相反会计分录。

    (二)银行持有抵债资产的企业所得税处理

    银行抵债资产持有期间取得的租金等收入按规定作为应税收入。根据会计规定,银行抵债资产不计提折旧或摊销,税法对此没有明确,税务执法时应依照会计规定执行,不允许银行税前扣除抵债资产的折旧费或摊销额。银行计提抵债资产跌价准备,年终汇算清缴时应调增应纳税所得额,转销时允许纳税调减。

    (三)对银行持有抵债资产的企业所得税检点

    税务机关重点检查银行持有抵债资产:银行是否将抵债资产出租、出借,看是否将租金收入、没收押金直接冲减贷款本息,或计入其他往来账户或以不良贷款、呆滞贷款长期挂账;银行抵债资产保管期间发生的各项直接税费是否真实合理,看是否存在虚列各项保管税费情况;银行是否将法院判决、仲裁机构裁决抵债资产不办理产权而直接对外销售、资产置换、抵押贷款、用于职工福利等。

    三、银行处置抵债资产会计核算与所得税处理

    (一)银行处置抵债资产的会计核算。银行在处置抵债资产时

    借:库存现金、银行存款、存放中央银行款项、抵债资产跌价准备

    营业外支出(借贷差额)

    贷:抵债资产(公允价值)

    应交税费(增值税、营业税、土地增值税、印花税)

    营业外收入(借贷差额)

    (二)银行处置抵债资产的企业所得税处理

    按税法,银行处置抵债资产取得的收入为应税收入,同时结转抵债资产计税基础;银行在处置抵债资产过程中发生的相关税费(除增值税外)可以在企业所得税前扣除;同时,银行在处置抵债资产过程中转销的“抵债资产跌价准备”允许银行在年度企业所得税汇算清缴时进行必要的纳税调减处理。

    (三)对银行处置抵债资产的企业所得税检点

    属于委托专业机构拍卖银行抵债资产的,竞拍后由拍卖机构出具拍卖专用票据,银行不需提供专用发票和交纳税金;属于银行自己处置抵债资产的,仅凭交易双方签订的转让协议即可办理产权转移手续,不需要有税务局的正规发票。由于可以不开具发票,“以票管税”作用受到限制,银行可能在这一环节逃税,因此税务机关对银行自己处置抵债资产业务格外注意并重点检查。重点检查银行处置抵债资产是否计提并扣除过折旧费或摊销额,看是否按抵债资产计税基础减除已税前扣除的折旧或摊销后的余额税前扣除;重点检查抵债资产处置损失是否符合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)的相关规定。

    四、银行抵债资产转为自用会计核算与所得税处理

    (一)银行自用抵债资产的会计核算

    银行不得擅自使用抵债资产,确因经营管理需要将抵债资产转为自用的,视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。银行应在办妥相关手续时

    借:抵债资产跌价准备

    固定资产、无形资产(借贷差额)

    贷:抵债资产(转换日抵债资产账面余额)

    (二)银行自用抵债资产的企业所得税处理

    按税法,银行将取得的抵债资产转为自用的,视同购建固定资产或无形资产,银行按规定计提的折旧或摊销,属于与银行经营活动直接有关的支出,准予税前扣除;银行抵债资产转为固定资产或无形资产的计税基础为扣除“抵债资产跌价准备”后的余额,因此允许银行将转销的“抵债资产跌价准备”做纳税调减处理。

    (三)对银行自用抵债资产的企业所得税检点

    税务检点。检查银行固定资产或无形资产的入账价值是否扣除了抵债资产跌价准备;是否按规定年限与方法计提固定资产折旧或摊销无形资产;做纳税调减的抵债资产跌价准备,是否在提取时做过纳税调增处理。

    参考文献:

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【关键词】：节约型社会；税收优惠；完善税种

中图分类号：F81 文献标识码：B

我国目前在全面落实科学发展观、构建和谐社会中，正面临着资源浪费严重、耕地减少过快、能源供求矛盾突出和污染日益加剧等现实问题。我们应该坚持开发与节约并重，把节约放在首位的原则，运用税收政策，加强土地、水、能源和重要原材料的节约与综合利用，走资源节约型社会的发展道路。

一、完善现有税种

1. 改革增值税

对关键性的、节能效益异常显著、价格等因素制约其推广的重大节能设备和产品，国家在一定期限内实行一定的增值税减免优惠政策。对个别节能效果非常明显的产品，在一定期限内，可以实行增值税即征即退措施。退还增值税可以是全部，也可以是按一定比例，达到增强企业发展后劲的效果。

在利用增值税优惠政策时要注意3个问题：一要严格界定和限制优惠范围。利用增值税的优惠政策支持节能产品生产应该是当前在技术上节能效果确实非常明显、同时市场占有率又很低的产品。政府利用税收优惠政策的意义是帮助其启动市场。二要严格限定优惠时限。节能是一个动态的概念。随着技术的发展，原来认定为节能产品，经过一段时间后很可能变为一般产品，市场随之出现了更新的节能产品。所以，政策的优惠必须有一个时限，不能长期化。三要客观认识增值税优惠政策的效果。增值税是一种价外税，利用其优惠政策除了能影响节能产品的生产外，短期内对最终产品的价格形成以及消费者消费行为引导等方面的效果并不明显。

此外，对境外捐赠人无偿捐赠的、直接用于节能产品生产的仪器、设备和图书资料，免征进口环节增值税。在合理数量范围内，进口国内不能生产的，直接用于生产节能产品的设备，免征进口环节增值税。对部分资源综合利用产品的增值税实行即征即返等政策。在对废旧轮胎综合利用企业进行规范管理的基础上，从公平的角度允许这部分企业在取得废旧轮胎时按10%抵扣进项税。给废橡胶利用企业利用废橡胶原料部分增值税由10%改为 17%或调整为13%抵扣。

2. 调整消费税

一是将目前尚未纳入消费税征收范围，不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征税范围。二是适当调整现行一些应税消费品税率水平。如提高大排气量轿车的消费税税率，适当降低低排气量汽车税率等；调整摩托车的消费税政策，降低平均税率，并根据污染情况和销售地区，采取不同税率，鼓励生产、销售无污染的产品和适应农村需要的产品。三是适当调整消费税优惠政策。比照对达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%消费税的政策，对符合一定节能标准的节能产品，允许按照一定比例享受消费税减征的优惠。四是加大消费税的环境保护功能。对资源消耗量大的消费晶和消费行为，如一次性木筷、饮料容器、一次性纸尿布、高档建筑装饰材料、高尔夫球具等，应列入消费税的征收范围；将导致环境污染严重的消费品和消费行为，如大排量的小汽车、越野车、摩托车、摩托艇应征收较高的消费税；对煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品也应列入消费税的征收范围。对污染环境的消费行为，可以通过对企业生产有害环境的产品征收环境保护税和消费税的方式，提高其生产成本，通过价格信号限制破坏生态环境的消费，鼓励健康性的消费和保护资源环境的绿色消费。而对于资源消耗量小、循环利用资源生产的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品，应征收较低的消费税。

3. 完善所得税

对生产和制造节能设备和产品的企业，可从以下方面给予倾斜。首先，加大对节能设备和产品研发费用的税前抵扣比例，如可规定企业当年发生的用于节能设备、产品的研发费用可以在所得税前据实列支，并可按已发生费用的二定比例(如50%― 100%)在所得税前增列，建立研发专项基金，用于以后企业节能设备、产品的开发与研制。其次，对生产节能产品的专用设备，可以实行加速折旧法计提折旧；对购置生产节能产品的设备，可以在一定额度内实行投资抵免企业当年新增所得税优惠政策。再次，对单位和个人为生产节能产品服务的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，可予以免征或减征企业所得税和个人所得税。此外，在《资源综合利用目录》范围内的废橡胶利用产品给予免征所得税。这样必将对企业的废物回收和利用发挥激励作用。

4. 增强资源税

一是扩大征收范围。在现行资源税的基础上，将那些必须加以保护开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、海洋、森林、草原、滩涂、淡水和地热等自然资源；二是调整计税依据。由现行的以销售量和自用数量为计税依据调整为以产量为计税依据，并适当提高单位计税税额，特别是对非再生性、非替代性、稀缺性资源征以重税，以此限制掠夺性开采与开发；三是将现行其他资源性的税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费如矿产资源管理费、林业补偿费、育林基金、林政保护费、电力基金、水资源费、渔业资源费等也并入资源税；四是制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率，使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。

5. 优惠其他税

可选择其他的税收优惠政策：一是对符合一定标准的节能生产企业，在城镇土地使用税、房产税方面可给予一定的减税或免税优惠。二是对从事节能技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。三是调整车辆购置税、车船使用税政策。对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的车辆，可按适当比例给予减征车辆购置税的优惠；改革车船使用税计税标准，对不同能耗水平的车船规定不同的征税额度，实行差别征收。

二、开征新税种

1. 开征燃油税

开征燃油税，就是取代长期以来实行的公路养路费、公路客货运附加费、公路运输管理费、航道养护费、水路运输管理费、水运客货运附加费以及地方用于公路、水路、城市道路维护和建设方面的部分收费意义十分重大。燃油税已经在各个层面讨论了很长时间，国家应择机尽快推行，以此推动节能汽车产业的发展。对不同水平的油耗和气耗，规定不同的税额予以征收，改革现行对原油征收资源税的计税办法，改从量征收为从价征收，使国家能从原油价格上涨中分享部分收益。

2. 开征环境保护税

将现行的排污、水污染、大气污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种，既唤起社会对环境保护的重视，又能充分发挥税收对环保工作的促进作用。按照“谁污染谁缴税”的原则，环境保护税的纳税人应为：在中国境内从事有害环境应税产品的生产和存在应税排污行为的企事业单位、社会团体和个人。环境保护税的税目可以包括大气污染税、噪音税、生态补偿税、碳税、水污染税、垃圾污染税(建筑装饰、电器产品中的有害原料使用)等。在环境保护税的税率设计上，应根据污染物的特点实行差别税率，对环境危害程度大的污染物及其有害成分的税率应高于对环境危害程度小的污染物及其成分的税率。具体设计为：

(1) 对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度进行征税。同时，对保护环境的单位和个人，按其对环境资源保护程度讲行税收减免。

(2) 以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位和个人为纳税人，依据污染物排放量课税，即纳税人应按照某种活动所导致污染的实际数值或估计值来支付，对不同的应税项目采用不同的计税依据。

(3) 在税率的选择上允许各地区、各部门存在一定的税率差异。

(4) 开征环保税后，停止征收排污费。

(5) 在税权界定上，根据目前我国各级政府之间的事权划分和环保税本身所具有的外部性特征，环保税宜作为中央与地方共享税，由地方税务局负责管理征收。作为一种特定的专门税，必须实行专款专用，环保税收入一部分作为地方政府的专用基金用于环保开支，另一部分由中央在各地区之间进行必要的调节。根据“专款专用”的原则，环境保护税收入应当作为政府的专项基金，全部用于环境保护方面的开支，并加强对其用途的审计监督，防止被挤占挪用。

3. 开征社会保障税

可持续性发展既是指经济的可持续性发展，更是经济、社会、人口、环境资源的可持续性发展。人类的生存和发展是保持社会可持续性发展的前提，而社会保障是需要解决的一个首要问题。因此，适时开征社会保障税也

是绿化税收体系的一个重要内容。

三、建立“绿色关税”体系

绿色关税一般都包括出口税和进口税。出口税主要的对象是国内资源(原材料、初级产品及半成品)。进口税是对一些污染环境、影响生态环境的进口产品课以进口附加税或者限制、禁止其进口，甚至对其进行贸易制裁，以强制出口国履行国际环境公约规定的义务。建立绿色关税的目的，可以有效保护可能用竭的国内资源，改善我国的出口结构，鼓励高附加值的技术密集型产品出口；可以提高进口的质量，减少污染产品的进口；可以建立对外贸易的“绿色壁垒”，增加环境保护资金。

此外，对境外捐赠人无偿捐赠的直接用于节能产品生产的仪器、设备和图书资料，免征进口关税。在合理数量范围内，进口国内不能生产的直接用于生产节能产品的设备，免征进口关税。对国内确实不能生产或技术上达不到要求而将用于节能产品生产、节能效益非常显著的重大设备，可以免除关税，以有效降低企业的生产成本，推动节能产业发展。从出口税收方面看，应当考虑根据国家能源政策导向，调整出口货物退税率。对鼓励类的出口产品适当提高退税率，而对限制类出口产品的退税率适当予以降低甚至取消。对清洁汽车、清洁能源以及获得环境标志产品减征关税。

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一是贯彻落实国家税收法律、行政法规。2006年12月29日，国务院了《中华人民共和国车船税暂行条例》，对原有的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》进行了修订，自2007年1月1日起施行。2007年7月24日，吉林省人民政府了《吉林省车船税实施办法》，对我省车船税的征收做了具体规定。

二是加强税收征收管理，公平税收负担。近几年来，我县农村乡镇对摩托车的车船税没有进行征收。

三是挖掘税源潜力，增加财政收入。随着人民生活水平的提高，我县私人摩托车的拥有量逐年增加，据不完全统计，截止到2009年底，仅农村乡镇的摩托车拥有量就达60000多台。按现行征收标准，每辆摩托车年税额60元，全县可增加财政收入360多万元，这对财政状况不佳的我县，特别是各乡镇来说，无疑是一笔可观的收入。

二、有关政策规定

1.车船税

根据《中华人民共和国车船税暂行条例》的规定，车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。

2、纳税人

根据《中华人民共和国车船税暂行条例》的规定，车船税由车船所有人或者管理人缴纳。其中所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船具有管理使用权，但不具有所有权的单位。因此，凡摩托车的所有人或者管理人，都是车船税的纳税义务人。

3、税额

按照《吉林省车船税实施办法》的规定，我省摩托车单位税额为每辆每年60元。

三、清理征收的期限

此次清理征收的期限为2009年度

四、方法步骤

1、方法

此次清理征收摩托车车船税采取由各乡镇政府统一安排部署，县地税局与各乡镇政府签定《委托代征协议书》，明确相关事项。具体由村民委员会代征，地税及有关部门配合。

2、步骤

（1）部署动员，做好宣传，提高认识。（8月17日——8月27日）

各乡镇要在8月27日前召开有乡镇主要负责人、地税分局分局长、派出所所长、各村党支部书记（村长）、治保主任、组长等有关人员参加的动员大会，讲清此次清理征收摩托车车船税的目的意义及有关税法规定，搞好动员，提高认识，落实任务，明确责任。

各乡镇要搞好宣传，印发宣传单，各村要逐户进行宣传，县地税局要在电视台制作关于摩托车车船税征收相关税收政策的专题节目，详细讲解有关税收政策。

（2）调查摸底，登记台帐。（8月28日——9月5日）

各乡镇要以村为单位，按照地税部门的要求，摸清摩托车所有人的底数，如实登记在《（）年度摩托车车船税征收台帐》，做到不漏登，不错登。

（3）征收税款，组织入库。（9月6日——9月25日）

各村根据登记台帐，按规定征收税款，并由纳税人、经办人在《（）年度摩托车车船税征收台帐》相应栏目签字，确保不发生问题。

各乡镇地税分局、各村登记台帐和所收税款按纳税人机打完税证，（一户一票），然后由各村把完税证返还给纳税人。

五、组织领导

1、为使此次清理征收工作的顺利开展，县政府决定成立乡镇摩托车车船税清理征收工作领导小组，成员如下：

组长：*副县长

*副县长

副组长：*县地税局局长

*县财政局局长

*县公安局政委

成员：各乡镇党委书记

2、各乡镇要成立由各乡镇党委书记任组长，地税分局分局长、派出所所长任副组长，各村党支部书记为成员的摩托车车船税清理征收工作领导小组，负责安排部署组织、协调清理征收工作。

3、各村要成立由各村党支部书记为组长，治保主任为副组长，村组长为成员的代征税款组织机构，具体负责车船税的调查摸底登记台帐和税款征收工作。

六、奖惩制度

此项税款属于乡镇收入，按财政管理体制规定办理。各乡镇政府应当根据实际情况，制定奖惩制度，对完成好的村，给予村支书适当奖励，完成不好的给予适当惩罚。

七、总结通报（9月26日——9月30日）

各乡镇要在9月30日前将此次清理征收的情况作好总结，未清理完毕的要继续进行清理征收，提出下一步清理征收计划，并将清理征收总结上报所在地税分局。届时，县政府将对清理征收情况进行通报。

八、工作要求

1、各乡镇要把此次清理征收工作纳入重要议事议程，当作一件大事来抓，党委书记要亲自挂帅、负总责，确保此次清理征收工作在规定的时间内高质量地完成。

篇6

关键词：循环经济 绿色税收 构建 可持续发展

循环经济（cyclic economy）倡导在物质不断循环利用的基础上发展经济，是符合可持续发展战略的一种全新发展模式。其主要原则是：减少资源利用量及废物排放量（Reduce），大力实施物料的循环利用（Recycle），以及努力回收利用废弃物（Reuse），这就是著名的3R法则。循环经济要求把经济活动组成一个“资源――产品――再生资源”的反馈式流程；其特征是低开采，高利用，低排放。本质上是在可持续发展思想指导下的一种生态经济。

绿色税收也称环境税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。

一、我国现行绿色税收不利于循环经济的发展

(一)收费政策不利于循环经济的发展

目前，我国治理污染主要是通过征收排污费筹集资金，这种措施虽然起到了一定的作用，但随着污染的日益严重，排污收费制度日益暴露出其弊端：①立法水平低，不具有强制性。征收难度大，任意拖欠程度严重；②环保部门执法力度不够难以依法足额征收排污费；③资金使用效率低。

(二)缺乏发展循环经济的独立税种

相对于国外较为完善的绿色税收体系，我国现行的税收体系中还没有专门用于环境保护为目的的税种，仅仅存在一些可以达到环境保护效果的税种，如资源税、增值税、消费税、企业所得税、车船购置税、车船使用税等，但其存在征收范围窄、税率不合理、计量不准确等原因，难以达到循环经济的发展要求。

(三)税收调节面和调节力度无法满足循环经济的发展

1、我国仅对包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿在内的6种矿产品以及盐征收资源税，然而水资源、森林资源、土地资源、海洋资源等并没有被纳入现行的资源税征收范围中，导致了一些稀缺的、紧缺的资源过度过度开采和低效地利用；

2、现行消费税没有将不符合节能减排技术标准的高能耗产品、高污染产品全部纳入征税范围，如各类包装物、一次性使用的电池以及塑料袋、餐饮用品、含磷洗涤剂等；

3、现行的增值税仅对可再生能源中的垃圾发电、风力发电、水力发电等有税收优惠，但未对太阳能、地热能等新型可再生能源以及节能环保设备的研发、生产、销售进行必要的税收支持。

4、形式单一的环保税收优惠政策不利于循环经济的发展

现行税制主要限于减税和免税，没有充分利用投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等间接优惠方式，而且多从国家的产业结构和消费结构进行考虑,勉强和环保结合,受益面比较窄,缺乏针对性和灵活性,对于不同企业采取“一刀切”的办法,根本不能有效的鼓励人们增加使用低污染的产品,也不能激励企业最大程度的减少污染。

四、循环经济推动我国现行绿色税收体制的调整

（一）完善资源税

将矿产、海洋、淡水、森林、土地、草原等自然资源调整资源税的计税依据。将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税,对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量按量课征，并加大“税档”的差距，提高资源的开发利用率。

(二)开征新的环境保护税

环境保护税主要税种分为水污染税、空气污染税、垃圾污染税。按照国外的通行做法，环境保护税是根据“污染者负担”原则而开征的专门性目的税，其税收收入通常作为专用基金，全部用于环境保护。而我国目前已有的各种有关环境污染的收费项目是开征环境保护税的基础和有利条件。

（三）完善消费税

鼓励有利于循环经济发展和保护资源环境的“健康性消费”和“绿色消费”。适当提高香烟、鞭炮、焰火、成品油等产品的税率；对于那些难以降解和无法再回收利用的材料，如各类包装物及塑料袋、一次性电池、一次性餐具、高档建筑装饰材料、含磷洗涤剂等，列入征收范围；对于资源消耗量大、环境污染严重的消费品和消费行为征收较高的消费税；对资源消耗量小、可循环利用资源生产的产品以及不对环境造成污染的绿色产品等，征收较低的消费税。

（四）完善增值税

鼓励企业增加环保投入。对企业治理污染和保护环境所进行的投资，实行一定的增值税减免优惠政策。鼓励研发、生产节能产品。对于企业研发、生产节能环保产品（如节能灯、太阳能热水器、太阳能灯等）和循环可回收产品给予适当的税收优惠；取消有毒农药、农膜、居民煤炭用品的低税率的规定。

（五）建立绿色关税体系

从关税方面来说，对于进口治理污染设备、环境检测和研究的设备，可以免征或减征进口关税；严格限制可能对我国环境有严重污染或预期污染难以治理的原材料、在产品、产成品以及消耗性能源和自然资源的工艺和生产设备的进口；限制大量消耗资源的原材料和产成品的出口，以限制国内的资源大量外流。

（六）完善实现绿色税收的配套措施

提高公民的环保意识，大力宣传环境污染的危害性和发展循环经济的必要性。加深税务机关、环保机关、公安机关等部门的横向合作，定期、不定期对企业排污状况和其他环境违法行为进行联合检查。不断调整我国各银行的贷款政策，对于投资研发、生产节能环保产品以及治理环境污染的企业放宽银行贷款条件，并适当地降低贷款的利息率。

结语

过度的资源消耗使我们所生存的生态环境早已不堪重负，在资源有限的前提下，实现我国经济和社会的可持续发展战略就必须要大力发展循环经济，而发展循环经济需要依靠企业、政府、社会各界以及公众的共同努力，通过政府的一系列措施建立完善的有关绿色税收的规章制度，配以社会的其他合理绿色环保理念，不断调整经济发展中的产业结构，真正实现我国经济的循环发展。

参考文献:

[1]张文.构建节能减排的长效机制-基于税收视角的分析[J].山东大学学报，2009，（5)

[2]王淑玲.王超. 试探绿色税的建设[J]. 财会月刊,2004, (11 )：31-32

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税务筹划（taxplanning）也称纳税筹划，是纳税人在遵守税法、拥护税法的前提下，预先制定纳税的方法、步骤、计划等，享受税法中的优惠规定，减低总体税负，实现节税目的。商业银行的税务筹划是商业银行在结合本身经营特点的基础上，筹划所得税、营业税和其他税种的缴纳，是商业银行整个财务计划的组成部分，对商业银行更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用，有着积极的意义。

1、从长期来说，税务筹划起到增加国家税收的作用。金融业是国民经济的重要组成部分，我国商业银行的纳税额在国家税收中占较大的比重。例如，在广东地方税收入中，金融保险营业税占各项税种收入合计的12.7％，占各行业营业税合计的23.4％。（广东省地方税务局《调查研究与决策参考》。根据经济学拉弗曲线原理，税率的降低和税负的减轻可以刺激经济的发展。虽然商业银行进行节税筹划，减轻了税负，但是从长远来看，增强了商业银行的实力，国家的税源得到了维护和培育，国家税收总额不但不会减少，反而会有所增加。

2、税务筹划有利于税法建设，抑制偷税、漏税、逃税行为的发生。商业银行的税务筹划是用合法的手段达到减轻税负的目的，需要在深刻认识和了解税法、财会、金融、电脑等知识的基础上进行，这就要求商业银行重视税法的宣传教育，普及全系统人员的税法意识，有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生。另外，税务筹划还有助于商业银行从被动的、应付的申报纳税，转移到主动的、积极的税务筹划上来。

3、税务筹划有利于促进国家经济政策的贯彻执行。国家经常运用税收杠杆来代化国民经济产业结构，调整社会投资方向。一旦国家的这类税收政策出台，商业银行立即采取行动，调整经营方向以符合税收优惠政策，这正是国家经济政策所引导和鼓励的。因此，税务筹划在客观上也起到了更快、更好地落实国家经济政策的作用。

二、商业银行的税务筹划

（一）所得税的筹划。

我国商业银行和其他企业的所得税税率均为33％，由于许多商业银行是全国性的跨地区银行，各地分支机构的经营状况差异很大，所以国家允许商业银行总行汇总全行系统的所得，盈亏相抵后计算所得税向国家税务局缴纳。企业所得是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的收益，因此，所得税的筹划可从组成收入和成本、费用的各项目来考虑。

1、固定资产折旧的筹划。折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧越大，应纳税所得额就越少。加速折旧是一种比较有效的节税方法。例如一台银行电脑主机，原值2，000，000元，使用年限五年，在不考虑残值的情况下，不论采用双倍余额递减法或年数总和法，前两年的折旧累计为原值的64％和60％，而直线法则每年折旧为原值的20％。企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但具有一定的弹性，对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，从而增加每年折旧额。这样就可以在较短的期限内将该项固定资产折旧计提完毕。前者，因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从政府取得了一笔无息贷款。后者，则因能较早使固定资产得到补偿，得以加速固定资金的周转期。

2、准备金的筹划。商业银行的准备金有呆帐准备金、风险准备金、坏帐准备金。目前，这三项准备金提取率偏低，提取范围偏窄。在这种情况下，商业银行应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失，从而增加计税时可扣除的营业费用。

3、营业收入的筹划、营业收入包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入等。由于商业银行的会计核算由过去的收付实现制改为现在的权责发生制，因而许多得不到及时偿还甚至拖欠不还的应收利息也计入了营业收入，造成营业利润的虚增和所得税款的垫交，加重了商业银行的纳税负担，增加了商业银行的资金周转困难。进一步改进营业收入计息办法是商业银行的共同意愿，各家商业银行应积极地、如实地反映自身的实际困难，争取中央银行和财政部门的支持，在营业收入计息中尽量采用收付实现制。

4、国债的筹划。在计算应纳税所得额时，购买国债的利息收入可作为扣除项目。在资产风险分类中，国债的风险权数为0，信用程度属于最高一级，商业银行应多购买国债，既可支持国家经济建设，又可减轻自身的纳税负担。

5、职工工资的筹划。计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：第一种是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。第二种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的商业银行可采用第一种办法，位于沿海或效益较好的商业银行可采用第二种办法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。

6、兼并或收购的筹划。盈利的商业银行可兼并或收购其他亏损的企业，在后者不具有独立纳税人资格的情况下，后者的经营亏损可由前者的以后年度所得逐年延续弥补，从而减少应纳税所得额，减轻所得税负担。例如，A商业银行收购B企业，而B企业两年共有150万元的亏损，收购前后A银行的计税如下（单位：元）：

通过收购的筹划，使所得税额由原来的660，000元降低至165，000元，节税495，000元。但是此类税收筹划不能孤立地进行，收购亏损企业，虽能节税，但需承担其他财务风险，对此必须作统盘考虑，权衡得失。

（二）营业税的筹划。

营业税是以从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额，营业税税率为8％，其中5％向地方税务局缴纳，3％向国家税务局缴纳。

1、金融企业往来收入的筹划。金融企业往来收入指存放中央银行款项、存放同业、拆放同业、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企业往来收入在计算营业额时可予扣除，所以商业银行可在这些同业往来上多投放资金以获取利息收入，减轻营业税税负。商业银行的城市维护建设税、教育费附加是分别按照5％营业税（即向地方税务局缴纳的那部分）的7％和3％计算，营业税税负的减轻，城市维护建设税、教育费附加的税负也相应地减轻。

2、转贷款的筹划。税法规定：转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额。这样，一笔外贷项目（人民币）委托贷款所缴纳的营业税，肯定比相同金额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。因此，商业银行增加外贷项目转贷款业务，可减轻营业税税负。

（三）其他税种的筹划。

除了企业所得税、营业税外，商业银行计缴的税种还有印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。如商业银行一般在借款合同、购销合同或技术合同以及营业帐簿、权利许可证照上贴印花税票。其中营业帐簿分两种情形贴花：一种是记录实收资本、资本公积的帐簿按金额贴花，另一种是其他帐簿均按件贴花。因此，如果在使用帐簿上能减少贴花件数，可少用印花税票。其余的税种也可以在各个环节中寻找税务筹划的可能性。

（四）经营方式的筹划。

除对税种进行税务筹划外，商业银行还可以对经营方式进行税务筹划。我国的商业银行除了中、农、工、建四家大型的国有银行外，还有许多新设立的商业银行和为数更多的城市合作银行、农村信用社。这些商业银行的业务能力、资产规模相对较小，抗风险能力较差，假如能够与外商合作，办成合资银行，则可大大增强竞争能力，并取得许多税收优惠，例如：

在批准地区设立外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本超过1，000万美元，经营期10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产经营的，减按15％征收企业所得税。

篇8

旧法体

系，根据实施细则第八条规定，与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失中的“税金”即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）有进一步的解释，该办法第五十一条规定，纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。此外，《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕715号）也明确，根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

新法体系，实施条例第三十一条规定，《企业所得税法》第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

新法采取排除法进行规定，更加简练，并且保证了税收法律条文的相对稳定性。但是，在个人所得税税款方面，旧法因为采取列举法，很明确，对企业所得税纳税人负担的个人所得税税款不能税前扣除。而新法则采取排除法，未将个人所得税税款排除在外，仅排除“企业所得税和允许抵扣的增值税”，能否理解为新法允许企业所得税纳税人负担的个人所得税税款进行税前扣除？

按照简单的逻辑，如果新法是采取排除法来规定允许税前扣除“税金”范围，那么，就应该允许企业所得税纳税人对其负担的个人所得税税款进行税前扣除。但是，笔者认为还要进一步分析。 二是《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，准予在计算应纳税所得额时扣除的税金，必须符合“实际发生”、“与取得收入有关”、“合理”三项评价标准，这是原则性的规定。“实际发生”在实践中容易把握，一般情况就是要按照权责发生制的原则，确定何时税前扣除。“与取得收入有关”，实施条例第二十七条第一款的解释是：指与取得收入直接相关的支出。也就是能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。“合理”，实施条例第二十七条第二款的解释是：指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

就本文所探讨的问题，企业所得税纳税人负担的个人所得税税款，“实际发生”很明显，关键是如何判断“与取得收入有关”和“合理”。笔者认为，在税法没有明确规定的情况下，可以这么理解，人作为企业维持生产经营最基本的要素，显然与取得收入直接相关，不论企业出于何种目的（如吸引人才、职工福利等）为个人负担其应该负担的个人所得税税款，是无法抹杀这种关联性的。同时，企业所得税纳税人为个人负担个人所得税的税款，在《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）、《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》（国税发〔1996〕199号）有明确的计算公式。从这方面看，其发生的金额显然是“合理”的。

从以上的分析，笔者认为，在新法体系下，应该允许企业所得税纳税人负担的个人所得税税款在税前扣除。这将使我国的《企业所得税法》与世界上大多数国家允许企业为职工负担的个人所得税可以在企业所得税税前扣除更加协调。

当然，对于企业负担的个人所得税在会计上如何核算问题，实践中普遍认为企业为职工负担的个人所得税应计入工资总额。从实质重于形式角度考虑，职工实际上相当于得到了一种额外的收入，应当计入工资总额。同时，根据国税发〔1994〕089号、国税发〔1996〕199号关于企业全额为雇员负担税款、定额负担税款、按比例负担税款三种情形的计算公式，事实上都把企业为雇员负担的税款作为雇员的工资收入，计入所得征收个人所得税。也有人认为，如果从当前工资总额的构成角度看，以不计入工资总额为宜，同时也可避免计入工资总额后因计税基数加大需再次计缴个人所得税等情况发生。笔者认为还是计入工资总额更合理。

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一、交通运输业税收征管现状以及存在的问题

1、纳税人法制观念淡薄，主动申报率低，故意偷逃税款严重，手段隐蔽，方式多样。

交通运输业的特点是隐蔽性强，流动性大，分布比较分散，不易发现，造成个体运输车辆尤其是个体出租车、农用车、摩托车、拐的申报率低征管难。究其原因，出租车没有固定的经营场所和停靠地；大部分农用车是二手车、非法改装车，没有挂车牌照，既不缴费也不纳税的黑车，对此类车交管部门都难以整治；还有出租车、货车为逃避交税其人户和车户常年在外挂户，仅在挂靠地交一点管理费，主动申报纳税几乎为零；农村的农用车辆、摩托车更是难以控管；拐的业主大多是收入很低、不稳定且是下岗自谋职业人员，自觉纳税意识更低，大部分车主侥幸心里，认为我不申报，也不纳税，税务部门查不出来我就占便宜，查出来我自认倒霉。

2、交通运输行业独有的特性，造成税费外流。

经营分散，流动性大，无固定场所，征收难度大，是交通运输行业的特点。从目前经营方式来看，我县仅有一个大型客运公司实行统一经营，集中管理，有比较稳定的经营场所外，其余大部分车辆或租赁经营，或挂靠经营，或个体自主经营，一般没有固定经营场所，其流动性，经营的隐蔽性非常强，主动到税务机关办理税务登记和申报纳税的几乎很少，有的只为结算换取正式发票才到税务机关交税。征纳双方严重脱节，税源严重失控。由于税务机关缺乏有效的控管手段，长途货运车辆往往常住外地经营，车辆所在地税务机关客观上造成控管乏力，而经营地税务机关又无税收管理权，从而使部分车辆处于“两不管”地带，形成管理上的空白点。

3、税法赋予税务机关征管手段不直接，缺乏有效的源泉控管，造成车辆税收流失。

车辆的流动快，决定交通运输行业税收难以检查征收。国家明文规定税务机关无上路检查权，使税法赋予税务机关的强制执行权和税收检查权不能落实到位，过去为了加强车辆税收管理，税务机关先后采取多种措施堵漏，曾和公安交通部门联合作战，车主一见税务干部收税掉头就走，要么就不予理睬，更有甚者车主和车辆数目隐蔽山沟或城市，给工作增加难度，一方面大量车辆偷逃税款，另一方面税务机关征管不力，证据收集、税务文书送达都很困难，但大部分车主对养路费、运管费等收费项目特别重视，他们知道无论跑到那里，费是逃不掉的，原因很简单，养路费、运管费在全国实行联查，不缴不行，车辆在全国公路上运行，无人问津是否偷漏国家税款。

4、税负不均，地区间征收不一，也是造成车辆税收流失的一个重要因素。

车辆税收历经委托代征，税收专业化管理的格局，但是都不是一个有效的监控方式。委托代征，税款代征的随意性大，税务机关定高了，会出现“税挤费”现象，另一方面按税法给付手续费比较低，代征单位不愿接受，如果定低了，就造成税款流失。加之各地在税收定额征收力度等方面差距很大，缺乏有效规范的制度，造成相当一部分个体运输业户从税额高的、控管严的地方流向税额低、控管松的地方，挂靠经营，逃避纳税。近年来，我县长途货运、出租车有相当一部分挂靠本市的石泉、汉阴、安康、西安等地。同时，各地为了争夺税源互相降低税收定额的现象时有发生，使国家整体税收遭受损失。

5、大吨小标、非法改装等，无法确认计税依据。税务部门认定的是行驶证上核定的载重吨位为计税依据，公安交通部门则以本部门认定的计算吨位，而行驶证上，往往是大吨小标，使计税依据错差几乎有一半。

6、过户频繁，稽查难处理。农用车、货运车、出租车主为节省过户费用，双方均不办理过户手续，有些车一年转户数人，也不办理一次过户手续，这给税务稽查责任追究造成困难。

7、征收力量不足，工作“虚头蛇尾”，由于交通运输业固定的特性和我县地域广阔，山大人稀的现状，征管人员显得缺少，交通运输业除客运车辆，需换取票证的长途货运车辆能较好的控管外，其他车辆均在每年完成税收收入任务后，税务部门抽调人员集中开展大检查，此项工作费时费力，征收数额不大却难度大成本高，大部分能够清收，好收能收的分文不少，不好收难收的就搁置。但历年都遗留少数“硬骨头”拖、逃、避税造成恶性循环。即使是将那些“难题”交给公安交通部门，也会因为一点税款、少许手续费而不予接受或借故推辞。征收难度大，税额份额低也使许多乡镇的积极性不高，靠地税部门孤军奋战实难控管。

二、交通运输业税收征管的建议和措施

（一）加大税法宣传力度，提高公民纳税意识。税务机关不仅要对车主进行税法宣传，还要对代征单位、用票单位进行宣传；通过电视、报刊、标语等形式，强化媒体互动；使税收宣传融入征管工作中，让广大群众接受，让税法进入百姓生活中，让纳税人知法、懂法、守法，自觉履行纳税义务。通过正反典型，进一步树立“依法纳税光荣、偷逃骗税可耻、协税护税有功”的良好氛围。

（二）因地制宜，制定行之有效的征管办法。交通运输业情况复杂、量多面广、征收难度大。因此，应结合具体情况，针对不同的管理对象采取不同的征管办法。首先，要合理核定税收定额。深入实际调查研究，依据税法规定，正确测算营业额，合理核定计税额，使计税额与实际营业额趋于一致。其次，要确保应征税款征齐征足。既严格依法计征，又不擅自扩大税收优惠范围。第三，要强化源头控管，建立全方位的税收管理体系。由于车辆管理的类型差异性，全市上下委托征稽或公安交通部门代征税款，制定相应的代征制度和代征办法，加强代征单位管理，明确代征单位权利义务，强化代征人员业务培训。第四，建立车辆代征台账、税企定期联系制度、代征情况报告制度、定期检查制度等。

（三）发挥网络优势，强化部门联动。交通运输业涉及公路、交通、运管、交警、保险、工商、税务等诸多部门，因此，应实行“部门联动、微机联网、信息共享”的办法，共同参与阶段性的综合整治工作，适时通报车辆管理有关政策规定，及时研究出现的新情况、新问题，尤其是国、地税部门要密切协作，联手把好运输发票的领用、开具等各个关口，杜绝违法违规行为。

（四）完善发票管理，提供优质高效服务。加强运输发票管理是强化交通运输业税收征管的一项重要工作。因此，必须严格按车辆办理地方税务登记证、刻制发票专用章、发放发票领购薄或发票使用证，按车辆逐个建立用票征税台账，逐笔登记，及时结算，确保票款安全。根据实际情况，采用按月、按季或按年核定税款、按月预征、按月（季或年）结算、超定额补税的办法，对车辆集中的代征单位派员驻点开票，实行全日制服务，满足纳税人要求。

（五）加大稽查力度，严厉打击偷逃税行为。税务机关可在停车场、经营地等定期或不定期地进行交通运输业行业稽查和发票检查，重点查处假报停真逃税、购买使用假发票和私自倒卖发票的违法行为；与交警等部门建立联查机制，开展车船使用税专项检查。对屡查屡犯、情节恶劣、数额巨大的业户要严厉处罚；对典型案例，要通过新闻媒体及时曝光；对触犯刑律、构成犯罪的，要移交司法部门严肃处理，达到查处一个、教育一批的目的。

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今天，县委、县政府召开全县社会综合治税工作会议，目的是要分析形势，统一思想，强化措施，进一步开创我县社会综合治税工作新局面。刚才德义同志认真总结了去年全县社会综合治税成绩，客观分析了今年全县财税工作形势，安排部署了全县社会综合治税工作，我完全同意。下面，我就如何作好今年的社会综合治税工作，再强调三个方面的意见：

一、统一思想、提高认识，进一步增强做好社会综合治税工作的紧迫感和责任感

第一,加强社会综合治税是促进财政增收的重要手段

据统计，去年我县GDP总量实现23.7亿元，地方财政总收入实现2.48亿元，其中税收总收入完成2.2亿元，占地方财政总收入的88.7%；地方一般预算收入完成1.25亿元，其中税收完成9394万元，占一般预算收入的75.2%；去年地方财政收入增幅为13.1%，一般预算收入增幅为12.6%，税收增幅为10.47%，税收增长基本上与财政增长保持一致，税收是财政增长中最活跃的因素，税收收入已经成为支撑我县财政收入的重要支柱。但同时，去年我县财政总收入占GDP总量比例为10.3%，比全州水平低了4.5个百分点。GDP和财政收入作为反映综合经济实力最核心的两个指标，必须保持合理的比例关系，财政收入占GDP的比例过低，将不利于发挥政府的调控服务能力，比例过高，将影响到企业的发展活力。从我县财政总收入占GDP的比重看，还有很大的潜力可挖，要通过强化税收征管等措施，加大财政收入在GDP总量中的比重，进一步优化GDP结构，充分发挥财政的公共服务和宏观调控能力。由于去冬今春以来长时间的低温冰冻灾害致使我县工农业生产设施遭受严重破坏，加之财政刚性支出因素进一步增多，“两路”建设基本完工，提供税收将比2007年减少一半以上，今年要保证财政收支平衡和实现财政增长8%的目标，困难很大。一方面我们要抢抓机遇，加快发展，另一方面我们又要采取得力措施，通过实施社会综合治税，努力增加财政收入。从去年8月份实施社会综合治税的效果看，在房地产、交通运输、租赁服务、建筑建材、电信金融等行业的营业税征收和企业所得税、个人所得税、土地增值税、印花税、车船使用税等税种征收上都取得了较大突破，通过综合治税手段直接净增税收350万元（不含煤炭“一站式”收费）。各级各部门特别是财税部门一定要立足全县加快发展这个大局，坚定不移地深入推进社会综合治税,制定详细计划，采取得力措施，确保完成和超额完成任务。

第二,加强社会综合治税是适应我县发展实际的现实需要

当前，我县税源构成和征税环境随着经济的发展发生了深刻的变化。一是纳税主体的性质和数量发生了明显的变化，民营经济已经占到全县生产总值的60%以上，所创造的税收占到地方一般预算收入的40%以上；去年，全县纳税30万元以上的企业达到62家，纳税总额近9000万元，广泛分布在烟草、电力、建筑建材、煤矿、房地产、客运物流、饮食服务等行业，小额纳税户更加零星分散，税源的多样性、流动性越来越明显，税务部门征管力量不足、服务跟不上、缺乏控管手段的问题日益突出，仅仅依靠税务部门很难把应有的税收征收到位。二是今年财政划税结构发生变化，虽然下划税收总量增加，但受烟厂、水布垭电站下划税种、比例变动和两路税收减少等因素的影响，我县的地方一般预算收入将有所减少，必须通过优化税源结构、强化地方税征收力度等措施，努力增加财政收入总量，提高政府财政实力。三是我县的民营企业虽然数量多，经济总量大，但结构不优，普遍存在效益不高、竞争力不强的问题，民营经济的发展仍处于资本原始积累过程中，资金周转困难是制约我县民营企业进一步做大做强的最大瓶颈，客观上导致民营企业存有规避税负的意图，需要进一步加强正确引导。四是全社会的纳税氛围不浓，自觉纳税意识不强，普遍认为纳税是企业的事，如契税、车船使用税等税种的征收就存在很大的难度。面对这些新情况、新问题，必须通过实行治税思想和治税方式的根本转变，强化宣传教育，进一步加强地方税源控管，提高税收管理质量，从根本上解决地方零散税收跑冒滴漏的难题，最大限度地减少地方税收流失。

第三,加强社会综合治税是强化各级各部门协税护税意识的重要手段

为进一步适应全县经济社会发展的要求，去年年初，县人民政府对乡镇和县直部门目标责任考评办法作了适当调整和完善，取消了对乡镇的国税、地税任务考核指标，少数乡镇和部门对此思想认识不统一，认为税收征收只是国税、地税部门的事，事不关己，高高挂起；在实施综合治税后仍有部分乡镇和部门在主观上对搞好社会综合治税的意义和方法把握不清，没有真正理解社会综合治税的实质，在工作中缺乏主动性，敷衍了事。必须通过深入推进社会综合治税，强化各级各部门协税护税的意识，形成综合治税的良好氛围。

二、明确目标任务，强化征管措施，不断促进税收收入稳步增长

做好社会综合治税工作，必须按照政府职能转变的内在要求，严格把握和研究财税工作的客观规律，坚持“注重实效，全面推进，规范管理，形成体系”的原则，逐步建立起立体化、全方位的社会综合治税模式，形成“齐抓共管，集约管理，事前监督，标本兼治”的治税工作新局面。在具体工作中，要突出一个目标，抓住两个重点，强化四项措施。

（一）突出一个目标，就是要突出全年财税任务目标，千方百计完成税收任务。今年，县委、县政府仍将对税收任务实行“双目标”管理，已经在全县经济工作会议上与各乡镇和县直相关单位签订了目标责任状，这个目标是县委、县政府在统筹考虑我县未来五年发展要求和当前经济发展的客观实际基础上提出来的，是保发展的底线，是没有价钱可讲的。各级各部门特别是社会综合治税工作领导小组成员单位要始终把完成税收任务作为全年工作的重点和不懈的追求，大力推行社会综合治税，充分挖掘税收增长潜力，切实加强纳税护税和税收征管，不断拓宽财政增收渠道。尤其要有针对性的对税收潜力因素加大征管措施，对上级下划税收等优惠政策要进一步加大争取力度，保证在既得利益不受损失的基础上有所增加，确保税收收入稳步增长，完成税收目标任务。

（二）抓住两个重点，就是要抓住完善社会综合治税机制体制和涉税信息的采集利用两个重点，把全县社会综合治税工作推向深入。一是完善社会综合治税机制体制。要进一步发挥税务部门的主体和纽带作用，强化责任、细化管理，依法行政、从严执法，保证国家税收政策落到实处；要及时对各部门的综合治税工作给予税收法律法规上的指导,确保社会综合治税工作依法进行；要进一步加强稽查力度，依法严厉打击偷逃税等违法行为，坚决维护税法的严肃性和权威性；要进一步明确各部门在综合治税工作中的责任、权利和义务，建立工作协调机制、责任追究机制、税源监控机制，完善综合治税信息报送制度和信息反馈制度、税收稽查制度、综合治税奖惩制度，确保综合治税工作做到“事前有目标、过程有记录、考核有依据、责任有追究”，从体制机制上保证社会综合治税工作逐步走上规范化、制度化的轨道；各社会综合治税成员单位也要相应建立健全各项制度和办法，确保我县社会综合治税工作健康有序推进。二是要进一步加大涉税信息的采集利用力度。要紧紧盯住那些涉税项目多、税源多的重要部门、重要单位、重要行业和重要区域，采取多种形式采集涉税信息，把工作任务落实到事业心强、责任心强、工作能力强的人员身上，不断提高信息采集的质量和效率；要抓好涉税信息的整理，根据社会综合治税信息处理的实际需要，设计好税收征管业务流程，抽调专门力量从事信息整理工作，将涉税信息变成控制税源、组织收入的依据，要综合协调各方面的关系，共同搞好对各类涉税信息的审核、界定，确保执行前的信息符合有关政策，符合实际情况，并最终能够有效地体现在税收上；涉税信息提炼为计税依据后，税务及有关部门要抓紧通过组织征收或代征代扣等形式，使之尽快反映到财政增收上，避免行动迟缓造成税款流失，税务部门要对涉税信息的整理使用情况及时地向信息采集单位反馈，确保信息采集利用落实到位。

（三）强化四项措施，就是要在完善税源控管中强化“派员制、代征制、双管制、源头监控制”四项措施。一是实行派员制。税务部门要根据实际需要，派员到有关部门现场办公，帮助部门办理协税护税，方便纳税人缴纳税款。二是实行代征制。税务部门要根据有利于税收控管和方便纳税的原则，对具备代征条件的，委托有关单位代征税收。凡与税务部门签订委托代征协议的各部门及各乡镇、村（居）委会、社区等都要充分发挥好职能优势,协助税务部门监督纳税人依法履行涉税义务,并依据相关法律、法规开展税收代征代缴工作。三是实行双管制。对重点行业和重点税源要建立税务部门和相关单位双向管理制度，充分发挥税务部门和相关单位的职能互补优势，严格实行信息化管理下的动态监控，不断巩固税基，防止税源流失。四是实行源头监控制。从我县当前的税源结构看，要把交通运输、房地产、建筑建材、土地征用、电力生产、物流贸易、金融保险、医疗卫生、饮食服务等作为税收控管的重点行业，从源头加强控管，明确专人专班负责。要建立电子档案和应税收入和税收收入月分析制度，深入企业全面了解生产经营和纳税情况，加强动态监控，认真做好税收与销售收入及增加值、所得税与企业利润的对比分析，查找薄弱环节，有针对性地加强税源控管。

三、加强领导，狠抓落实，确保社会综合治税工作取得实效