盘点账务处理十篇

盘点账务处理篇1

关键词：资产 盘盈 盘亏 清查方法 账务处理

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）10-130-03

资产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债务债权的核对，确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门办法。此项工作是资产管理的基础工作，对于企业摸清家底、建立监管体系、确保企业资产保值增值具有非常重要的作用。笔者从实际工作出发，对企业资产的清查方法、出现盘盈、盘亏的账务处理步骤和清查结果账务处理的进行探讨，以期为企业进行资产清查起到借鉴作用。

一、企业资产出现盘盈、盘亏的账务处理步骤

资产清查的结果有两种情况：账实相符或账实不符。账实相符说明账簿记录完整、真实、正确，实物资产安全、完整。账实不符包括盘盈、盘亏和损失两种情况。无论盘盈、盘亏，企业都必须按照企业会计准则的有关规定，严肃认真地处理。

（一）企业资产出现盘盈、盘亏的账务处理步骤

第一步：上级审批前，将财产清查的盘盈、盘亏和损失的情况，根据清查时取得的原始凭证(如实存账存对比表等)编制记账凭证，登记相关账簿，保证实物资产的账实相符。

第二步：审批后，根据上级的处理结论和意见，据以编制相关的记账凭证，进行账务处理，登记账簿，并追回由于责任者的原因造成的损失。

（二）账户设置

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户可用于核算企业在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和毁损的价值。

二、各种资产的清查方法及账务处理

（一）货币资金的清查方法及账务处理。

1.库存现金清查。

（1）库存现金清查的方法。

现金清查采用实地盘点法，要求出纳人员必须在场，以明确责任。现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查有无违反现金管理规定，以白条抵库和库存现金超过规定限额等现象。盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”，“现金盘点报告表”是库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。

（2）库存现金清查结果的账务处理。根据《企业会计制度》规定，每日终了结算现金收支时，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算。现金短缺时，按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；现金溢余时，按照实际溢余的金额，应借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后，对发生现金短缺处理是：如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（XX责任人）”或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用——现金短缺”。对发生现金溢余处理是：如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）”；属于无法查明的其他原因的现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”。

【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在对现金进行清查时，发生溢余1000元，其中900元属于应支付给大华公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：

（1）查明原因前：

借：库存现金 1000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000

（2）查明原因后，批准进行账务处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

贷：其他应付款——大华公司 900

营业外收入 100

【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在资产清查中发现库存现金盘亏1500元，其中出纳人员李强应赔偿500元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：

（1）查明原因前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500

贷：库存现金 1500

（2）查明原因后，批准进行账务处理：

借：其他应收款——李强 500

管理费用 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500

2.银行存款的清查。

（1）银行存款的清查方法。银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于双方账目上都有的记录，标上“√”记号予以注明，未予注明的则可能是未达账项。出现未达账项时，应依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。

盘点账务处理篇2

关键词：资金控制 固定资产

一、资金控制

1.国家颁布的《会计基础工作规范》中明确要求：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。”而实际工作中不相容职责未分离现象屡见不鲜。由于人手问题，企业经常存在一人担当多角的情况。比如出纳进行收、付类帐务凭证编制及编制银行余额调节表。不相容职责未进行恰当分离可能导致舞弊发生。尤其是出纳做账将使得敏感度很高的现金和银行存款管理出现漏洞。

笔者认为公司应通过增设人员或改变分工的方式解决不相容职责的分离问题。如条件允许，各个公司可以增设财务人员。如条件不允许，则可通过调整分工的方法。如出纳不能接触现金及银行存款账务处理，但是可以接替其他财务人员不涉及货币资金的账务处理，如固定资产，存货等。

财务部编制收入、费用、债权债务帐目凭证均应由财务会计负责。在取得银行对账单之后，每月由财务部会计编制银行余额调节表，勾对未达账项，并查找原因。

2.结账流程没有书面规范及检查机制。缺乏书面的结账流程将导致结账工作没有具体时间安排，结账时间无法保证。没有具体负责人和复核人的设置，将导致结账流程缺乏有效监控。

因此建议企业应以书面文件形式对结账流程作出规范，由财务部下发正式文件或工作指令，规范各个分公司的财务结账流程，同时编制正式的关账检查清单下发各分公司财务部，由相关执行人员填写。关账清单应至少包括以下内容：关账方法，财务软件的操作规则，每一个关账环节的执行负责人，审核负责人，执行和审核时间点，完成关帐流程出具报表的日期。为做好监督，财务科长每月一次核查，检验执行人员结账时间和签字确认。全部事项完成后由财务部负责人对关账清单进行复核并最终签字确认。

3.未保留书面的现金盘点记录。虽然出纳核对现金日记账并盘点现金库存。但是未登记现金盘点表，也没有留下正式书面证据不利于现金实物管理。建议财务出纳进行现金盘点之后登记现金盘点表，并签字确认；财务会计每月监盘现金盘点也登记现金盘点表，并分别签字确认。

4.票据管理有待完善。通过查阅公司《财务管理工作考核办法》及《会计岗位责任制度》等相关财务制度，其中未要求出纳定期盘点票据，登记票据盘点表。票据管理制度不完善，会因日常工作缺乏统一的规范指引，导致工作混乱。对应收应付票据缺乏有效的管理，可能导致资产损失。

建议财务部完善相关财务管理制度中对资金、票据的管理规定，要求出纳严格执行票据盘点：每月核对已领用及作废支票及空白支票的数量，定期盘点汇票，并登记保存票据盘点表，确保票据的安全。并由财务主管会计现场监盘盘点，且在盘点表上签字确认。

二、固定资产流程

固定资产是企业资产的重要组成部分。规范固定资产管理对企业运营和财务核算有重大作用。企业通常会对资产的购买审批有比较规范的制度和流程。但是细节不完善会导致管理失效和财务核算的混乱。

1.公司对固定资产入账的及时性没有预防性和检查性控制，有可能导致固定资产入账不及时。通常固定资产的购置和审批是由企业专门的设备管理部门发起申请经领导审批同意后财务付款。财务人员并不直接掌握固定资产的使用状态。何时入账通常是根据收到发票时间。对于达到预定可使用状态而又未及时入账的固定资产，会对财务报表的资产分类列报产生影响，同时会导致折旧费用的计算错误。

公司应在固定资产管理办法中加入保证固定资产及时入账的措施，并要求固定资产采购部门根据运输单，验收单或试运行报告等凭证确定固定资产达到预定可使用状态的日期，形成书面报告，交由财务部门，于当月记账。

同时，公司要每季度对新增或新转固的固定资产进行检查，结合运输单、验收单等检查固定资产转固的及时性，如发现转固晚了的固定资产，及时进行账务调整。

2.没有定期对固定资产进行实物盘点，而仅是定期进行账面盘点。这可能存在账实不符的情况无法及时发现。也无法对资产运行状态，有无丢失或毁损进行有效地监测。企业应每年对固定资产进行一次全面盘点，并按季度进行抽盘，制作盘点表和盘点差异汇总表。盘点工作应有生产部人员和财务部人员同时在场进行。如有需要，有技改部专家对固定资产的运行状态进行评估。盘点结果应包括数量，运行状态是否良好，技术指标是否正常等描述。盘点结果应由参与盘点各方签字。如发现数量差异或由于损坏造成的减值迹象，生产部应查明原因，并对上述差异进行汇总汇报，经生产部部长签字后交由财务部进行会计处理。对于有减值迹象的固定资产，应结合外观和技术淘汰问题评估，确认减值损失。使资产账面价值正确体现实际价值。

此外，企业还可以每年出具一份是否有市场因素和技术因素导致出现固定资产减值迹象的报告。

盘点账务处理篇3

关键词：资产清查；审计；管理

为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。

对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。

一、资产损益原因分析

(一)资产盘盈原因分析

第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。

第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。

第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。

第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。

（二）资产盘亏原因分析

第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

二、资产清查中出现的会计差错调整情况

第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院

第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。

三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议

第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。

第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。

第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。

第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。

第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。

第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。

第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。

第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。

第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。

参考文献：

［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).

［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［J］.财政与发展，2006，(05).

盘点账务处理篇4

一、固定资产在管理方面存在的问题及对策分析。归结起来，这方面的问题主要有以下4点：

1、固定资产购建审批手续制度不健全、不完善，缺乏计划性，存在一定的随意性，造成不能做到物尽其用和不能最大限度发挥其在生产经营中的作用。

2、执行固定资产管理制度规定不严格，固定资产调拨不按规定办理资产调拨手续，一些主管部门领导或经办负责人员，不了解或不知道固定资产调拨应当按规定的程序来办理必要的调拨手续，因此财务部门不能根据有关的资产调拨手续进行固定资产增减账务处理，因而极易造成账实不符。

3、账、物管理工作脱节，账面反映的资产规格型号多数填写不全或为空白，存放地点或使用部门很多与实际不符，甚至不能准确填报，其结果直接导致账面反映的资产，不能和实物一一加以对应，这就给资产管理部门，对其管理的某项资产做盘亏、报废处理或进行改建、扩建，并由财务部门对该项资产进行增、减账务处理时，造成难以准确确认原值和净值的困难。另外，前面谈到的由于未办理调拨手续，其结果必然会造成资产入账单位不掌握实物的真实存在情况，而资产使用单位也不可能知道实物价值及折旧情况，当实物到了报废不能再继续使用时，上述二单位均不能及时按规定进行有关报废资产的账务处理。

4、固定资产账、物管理工作各职能部门之间分工不够明确，职责不够清楚，关系不够理顺，由于存在主、客观等方面的原因，不能真正做到各司其职，各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有财务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而，许多企业的财务部门并没有从财务管理的角度出发，认真做好每年至少一次的固定资产盘点工作，致使许多固定资产账外管理等账实不符问题得不到及时解决；资产管理部门对无调拨手续增加和减少固定资产的做法，也没有及时提出纠正意见和采取补救措施；办公室作为综合管理部门，更没有协助和配合好资产管理部门加强对办公设备、家具、生活用具等非生产经营固定资产的管理，从而造成各职能部门对固定资产管理脱节，导致企业固定资产管理混乱。

固定资产从购建到使用，再到报废、变价处理，都需要有一套严格的管理制度加以约束，从而达到避免固定资产流失的目的。然而，为数不少的企业对固定资产的管理，却存在着相当多的问题，因此，加强固定资产管理便成为了企业经营者亟待解决的问题，对于管理上应当注意的事项和需要做的工作，主要包括以下三点：

1、健全和完善固定资产管理制度。

具体地说，就是以制度形式规范固定资产管理，使之形成一个有效的资产管理制约机制，它应当包括固定资产的范畴、确认标准、资产分类；固定资产的购建申请、资产交付、调拨转移、盘盈、盘亏及报废资产处理的审批办法和办理程序；固定资产的技术档案资料交接保管；相关部门之间的职责划分等项内容，对已制定的固定资产管理制度，尚需完善的部分要进一步加以完善、充实。

2、明确固定资产管理相关部门之间的职责分工，做到各司其职、各负其责。

财务、资产管理、办公室和资产使用部门，均负有管理好固定资产，使其完好无损的责任，这些部门从各自工作职责出发，管理固定资产应当相互配合、各有侧重，具体职责分工如下：

（1）财务部门：

——负责根据发票、交付使用资产清单、资产调拨单、投资协议、资产盘点表等入账依据对购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘亏、报废等形式，增加和减少的固定资产数量和价值（包括原值、累计折旧和净值）进行核算；

——负责组织、参与固定资产清查盘点和盘点结果资产价值的确认以及盘点表填报、盘点报告编报、盘点结果账务处理等项工作；

——协助资产管理部门办理资产调拨、变卖、报废手续，填报相关资产价值工作；

——负责组织、参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作；

——负责从财务管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理好固定资产。

（2）资产管理部门：

——负责固定资产购建计划的审定、编制、汇总、报批工作；

——负责购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘亏、报废等形式，增加和减少固定资产有关审批手续和财务入账手续的办理工作；

——参与固定资产清查盘点工作，负责对盘盈、盘亏资产数量的确认，协助财务部门确定盘盈资产的重置完全价值，并负责盘盈资产完好率、报废资产有无使用价值的技术鉴定和报废资产审批等项工作，

——负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、完好率等情况随时掌握和记录在案的工作；并侧重对企业生产经营用固定资产进行管理；

——负责固定资产的技术档案资料交接保管等项管理工作；

——负责参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作；

——负责从资产管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理好固定资产。

（3）办公室：

——负责办公设备、办公家具、生活用具和文体设施等固定资产购置计划的审定、编报工作；

——参与固定资产清查盘点工作；

——负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、完好率等情况随时掌握和记录在案的工作；并侧重对企业非生产经营用固定资产进行管理；

（4）各资产使用部门：

——严格按照操作规程使用固定资产，进行精心维护和保养，确保固定资产完好无损；

——未经批准不得擅自借用、调拨、转移、变卖固定资产；

——积极协助、配合财务、资产管理和办公室等有关部门，参与固定资产盘点工作，确保固定资产账实相符。

——接受财务、资产管理部门和办公室关于固定资产管理工作方面的监督、检查和指导。

3、各级领导提高认识，支持固定资产管理工作是关键。

企业各级领导应当了解固定资产管理的重要性和注重对固定资产的规范管理工作，克服和改变“重生产经营、轻管理核算”的思想，充分认识固定资产是国有资产的重要组成部分，是企业生产最重要的生产资料之一，它的增值保值指标，也是企业一项重要的检查考核内容，应积极支持和切实加强固定资产的管理和核算工作，这是搞好固定资产管理工作的关键所在。

二、固定资产在核算方面存在的问题及对策分析。

在这方面的问题主要有以下三点：

1、固定资产确认标准不统一，资产分类不统一。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认标准，然而有些企业却将符合固定资产确认标准的一些检验仪器、通信工具和文体设施等未做固定资产入账处理；还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题，如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生活用具都放在机器设备类别中，还有的企业不使用统一分类名称，自行进行设置分类名称，从而造成固定资产分类混乱；

2、固定资产折旧年限确定不统一。主要表现在对机器设备、办公设备（如计算机、打印机）、通信工具（如移动电话）、生活用具（如电视机、空调、炊具）等资产计提折旧年限的确定，没有做出明确、具体的规定，存在一定的随意性

3、固定资产盘点流于形式，账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况，因此就不能做到及时掌握固定资产真实完整情况，致使前面所述，由于固定资产管理与核算不规范，造成的账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。

针对上述问题，从核算方面应当注意的事项和需要做的工作，主要包括以下三点：

1、明确固定资产包括的范畴、确认标准，统一资产分类和折旧年限。

企业会计制度明确规定，使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等生产经营用设备、器具、工具和单位价值在20__元以上，并且使用年限超过2年的非生产经营用设备物品，都应作为企业的固定资产入账管理。

关于固定资产分类和确定折旧年限的问题，企业可以根据企业会计制度的规定，由财务和资产管理等有关部门参加，制定统一的固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，将其编制成册，并按管理权限，经过董事会或经理会议批准，报送有关部门备案，同时备置于企业所在地备查。上述经批准实施的有关内容，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。根据企业会计制度有关规定，建议固定资产按以下类别进行分类（仅供参考）：

（1）房屋建筑物

（2）交通运输设备

（3）机器机械设备

（4）自空设备及仪器仪表

（5）通信设备

（6）办公设备

（7）生活、文体设施

（8）其他

2、合理设置帐卡，正确核算资产价值。

企业会计制度规定：企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。据此，各单位财务应当设置总账、固定资产明细账和固定资产卡片对固定资产进行明细核算。固定资产明细账（固定资产登记簿）应当按固定资产类别分设，它可以反映每项资产的名称、规格型号、原值、累计折旧和净值情况，每类账簿前面几页应当设置分类资产汇总账页；固定资产卡片除明细账反映的情况外，还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些设备、资产调拨及增减变动情况，应当至少一式三份，财务、资产管理（资产管理、办公室）、资产使用部门各一份。

3、切实做好固定资产清查盘点工作，及时处理盘盈、盘亏和待报废资产。

企业会计制度规定：企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经董事会或经理会议批准后，在期末结账前处理完毕（行业会计制度规定经主管财政机关批准后予以处理）。这项工作是调整固定资产帐实不符、处理盘、盈盘亏和待报废固定资产，解决许多固定资产遗留问题最重要最基本的方法之一，正确掌握和熟练应用这一方法十分有必要。这项工作应当在主管领导的支持和参与下，由财务、资产管理、办公室和资产使用部门和有关人员相互协调配合共同完成，具体做法和步骤如下：

一是由财务部门根据财务账簿记录，逐项填写“固定资产盘点表”中的有关资产名称、规格型号、账面数量、原值、净值、存放地点（使用部门）等项内容。

二是各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容，对资产实际存在情况进行实地盘点。盘点过程中，凡是实物的规格型号、存放地点与账面反映情况不符的，都应当由资产管理部门（办公室）负责查实后予以纠正；凡是查无实物的，都作为盘亏处理，反之有实物存在，而且符合固定资产确认标准，账面未做反映的资产，都要做盘盈处理，同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认。盈亏原因应由资产管理部门负责查明，并要求在“备注”栏做简要标注，如有必要应做单独说明。

三是由资产管理部门负责对盘点过程中发现的毁损和无使用价值的待报废资产进行技术鉴定，确认后，在盘点表中予以标注，其报废原因要在“备注”栏做简要标注，如有必要应做单独说明；负责根据同类固定资产重置完全价值确认盘盈资产的原值。

四是财务部门负责协助资产管理部门确认固定资产重置完全价值，并根据固定资产新旧程度确认净值；负责对该盘点表盘盈、盘亏和待报废资产的原值和净值进行汇总。据此，编写“固定资产盘点报告”，包括4项内容：1.说明盘点依据、范围、时间、参加部门和人员；2.说明盘点结果，盘盈、盘亏和待报废资产金额；3.着重分别说明账实不符和报废资产形成的原因；4.提出初步处理意见，并说明有无过失人和保险 公司赔偿责任，同时应对固定资产管理提出改进建议。

盘点账务处理篇5

（一）固定资产盘盈的定义与性质

要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。劳动资料是关乎企业生存和发展的重要物质资料。固定资产就是企业重要的劳动资料，它的实物形态可以在若干个较短的生产经营周期内保持不变，其使用价值也几乎不变，所以，它是一种可被重复使用的劳动资料。但是固定资产的价值（此处不同于使用价值）则会渐渐的丧失或减少，因为固定资产在使用中会有磨损和消耗的情况。因此，定期不定期的对固定资产进行盘查与盘点，是企业保证固定资产的账实相符的一种重要手段。

而企业在财产的清点中，出现会计账面的记载价值少于仓库里事物的价值的差异，这样的差异就叫做盘盈。资产在保管过程中有可能发生自然地增加，比如奶牛场的奶牛，作为生产工具被列为企业的固定资产，但是由于奶牛是一种生物，随机会出现生病、死去或者产仔等无法预知的情况，导致奶牛数量的增多或者减少，当奶牛出生的速度和数量大于其死去的速度和数量，就形成了“奶牛”这项固定资产的盘盈。所以在进行会计记录时，错记和漏记以及计算上的错误在进行会计记录时很有可能发生，这就是形成固定资产盘盈的主要原因。

（二）固定资产盘盈的形成原因与分类

总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：

1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈

3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈

4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈

5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈

7、由于前期差错形成的固定资产盘盈

8、未知原因形成的固定资产盘盈

为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归为三类：

1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈

2、重要的固定资产盘盈 和 不重要的固定资产盘盈

3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。

二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理

（一）分析固定资产盘盈的会计处理

1、国际上对固定资产盘盈的看法

在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。国外会计行业的人员在早些年间就开始关注固定资产价值的入账问题，在帕特尼?道布鲁的《固定资产价值与会计政策的选择》一文中，就针对固定资产的种类，进行了有效的问卷调查。他们用问卷的形式证明了固定资产的重置价值应该是它的市场价值是受大多数人认可的，并且评估固定资产的机构也要有一定的独立性和公正性。

2、国家现行准则中统一规定的做法

首先，应生成有关记账凭证，录入有关账簿。查清固定资产的盘盈数后，先制作生成原始凭证，然后根据原始凭证生成记账凭证，这样的顺序可以使账实相符。

然后，根据领导批准的处理方案，据此生成记账凭证，并录入账簿。

按照国家现行的准则中统一的规定，盘盈的固定资产应该通过两个账户来做分录，分别是 “以前年度损益调整”和“固定资产”账户。“固定资产”在借方，“以前年度损益调整”在贷方。盘盈的固定资产在录入账簿时应该确定其价值，该价值应该是这项固定资产的重置价值或者同类的固定资产在市场上的价格减去这项固定资产的磨损和消耗后剩余的价值。

通常来说，企业盘盈的固定资产应该视为以前会计期间的差错，我认为，“待处理财产损溢”账户首先应该被设立，该账户下还可设立一个“待处理固定资产损溢”明细账户。按照其原价减去估计折旧额后的差额计入该账户，以对企业在固定资产财产清查中的固定资产的盘盈和其处理情况进行反映和监督，不再计入营业外收入。

若该账户的期末余额在它的借方，则意味着固定资产的盘亏的价值没有被上级批准，需要进行批准处理；若该账户的期末余额在它的贷方，那么就意味着固定资产的盘盈的价值没有被上级批准，需要进行批准处理。该账户的借方用来登记固定资产的盘亏额和盘盈的转销额，贷方则相反，用来记录固定资产盘盈额和盘亏的转销额。

同时应做如下次分录，以确认应交纳的企业所得税和结转留存收益：

借：以前年度损益调整

贷：应缴税费-应缴所得税

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

下面是一则关于固定资产盘盈的会计税务处理的例子：

制造企业在期末的固定资产盘点中，盘盈车床一台，市场价为7000元，已提折旧4000元，全新。该资产处理情况尚未批准。

业务分析：固定资产有盘盈，应按原值借记“固定资产”，以估算的折旧贷记“累计折旧”，同时，在批准之前该盘盈应记入以前年度损益调整的贷方。

会计分录如下：

借：固定资产 7000

贷：累计折旧 4000

以前年度损益调整 3000

盘盈的固定资产经管理部门批准后予以转销。

业务分析：账外盘盈固定资产经管理部门批准后，应计提补缴企业所得税，例如税率为25% 会计分录：

借：以前年度损益调整 750

贷：应交税金 -应缴所得税 750

然后进行利润分配的会计分录：

借：以前年度损益调整 225

贷：盈余公积?C法定盈余公积 225

最后调整利润分配的会计分录：

借：以前年度损益调整 2025

贷：利润分配-未分配利润 2025

3、国家现行准则中做法的理论分析

在国家现行准则中，无论固定资产的价值大小，使用时间长短以及固定资产盘盈所属的会计期间，统统一律作为以前年度的差错，计入“以前年度损益调整”核算。但是根据会计重要性原则，会计信息应反应企业在某个时点和某段时间内，真实的、完整的财务信息。

因此，在价值较小的存货盘盈时，我认为可以无差别的通过“待处理财产损溢”的会计科目核算，用来冲减当期损益而保持上期财务报表内容不变。相反的，固定资产的价值较大，流动性也差，盘盈在绝大多数情况下都是以前年度的错误，并且对财务报表的影响较大。所以，应视为以前年度的会计差错，需要对前期的资产负债表、利润表和现金流量表进行调整，通过录入“以前年度损益调整”科目的贷方来进行核算。

但是企业有时也有偶然的特殊状况，比如固定资产盘盈的数额较大，产生的影响较为重要；又或者是固定资产盘盈是因为本期的差错。所以根据会计的实质重于形式原则，我认为在遇到类似这种偶然情况时，企业应根据具体业务情况对相应的科目进行冲减，不能继续照搬现行准则的规定。根据前文分析的三类情况，处理的方法有以下几种建议：

（1）属于当期的固定资产盘盈：

由于发生的固定资产盘盈属于当期差错，不涉及以前年度财务报表，因此不能通过“以前年度损益调整”科目核算，而是相应的计入“营业外收入”“应付账款”“实收资本”“管理费用”等科目。

1）盘盈的固定资产属于由未知原因形成的情况，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产继续用于生产相应产品，则将其作为营业外收入冲减当期生产成本。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

2）盘盈的固定资产属于由未知原因形成，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产用于办公室或者管理层，则将其作为管理费用冲减当期费用。会计处理分录为借“固定资产”，贷“管理费用”。

3）盘盈的固定资产属于由本期购入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加应付账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应付账款――XX公司”。

4）盘盈的固定资产属于由本期欠债公司以资抵债未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，减少应收账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应收账款――XX公司”。

5）盘盈的固定资产属于由本期投资者投入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加实收资本，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“实收资本”。

6）盘盈的固定资产属于由本期经营性租入但到期无法偿还形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，确认为本期利得，增加营业外收入。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

7）盘盈的固定资产属于折旧已计提完毕但仍可以投入使用而形成，应以估计重置价值为基础补记当期的相应项目，增加营业外收入，确认为本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。

8）盘盈的固定资产属于由本期自建却未及时记账而形成，应以建造成本为基础补记当期的相应项目，从生产成本转出，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。此时要进行会计处理，则要做借“固定资产”，贷“生产成本”的分录。

（2）属于前期的固定资产盘盈：

1）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为零或为正，则应以盘盈的固定资产入账价值为基础，以企业所得税率和盈余公积率为计提比率，分别补缴企业所得税和计提法定盈余公积。并结转未分配利润。

2）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值刚好能够弥补上期亏损，或者还不够弥补上期亏损，则不应补缴企 业所得税，也不应计提法定盈余公积，只调整以前年度损益。

3）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值足以弥补前期亏损，是企业前期利润由负转正。则应以弥补利润亏损后的盘盈固定资产价值作为计提基础，分别计算缴纳企业所得税和计提法定盈余公积。

（二）分析固定资产盘盈会计处理的税务影响

1.在我国税法中分为两种情况：（1）该固定资产的市场价值不能确定（2）该固定资产有可以确定的市场价格。对于两种情况下盘盈的固定资产，其价值有不同的确定方法。在情况（1）中，固定资产应用其未来能带来的现金流入计量它的价值，这种计量方法与现行税法中关于固定资产的计价理论相同；在情况（2）中，固定资产应用其市场价格减去按照其新旧程度估计的损失后来进行计价，此种计价方法异同于税法的规定。

2.固定资产盘盈所影响的税种主要是增值税和企业所得税。对于税务的调整也应本着实质重于形式的原则：（1）在本期盘盈的归属于上期的固定资产，应调增加期企业所得税和上期的增值税抵扣项目（2）在本期盘盈的归属于本期的固定资产，应增加本期的所得税和本期增值税抵扣（3）对于盘盈的未使用于经营生产的固定资产，进项税额不能进项抵扣

三、对于不同处理方法的对比

在会计准则中，固定资产盘盈的处理方法简单方便，并且符合大多数企业的大多数情况，即企业的固定资产在大多数情况下不会出现盘盈，即使盘盈也不会有大额重要的盘盈。所以准则选择了一律通过“以前年度损益调整”来调整以前年度的利润和所得税。

四、总结分析结果，提出新的建议

总之，我认为固定资产的盘盈不应该一律通过“以前年度损溢调整”科目来进行组织核算，应分别根据固定资产盘盈的原因和其价值的大小等这些不同的情况来进行会计方面的处理。还要考虑税法的情况，同时也要考虑如下几点：

第一：盘盈所得的处理问题

不同期间形成的固定资产会计差错，从而造成的固定资产盘盈，要记入不同期间的财务报表中去。由于上期原因形成的本期固定资产盘盈所得，应调整上期报表；而若是由于本期原因形成的本期固定资产盘盈所得就不能再调整上期报表了，只能按照形成原因的性质来调整本期的资产负债表、利润表以及现金流量表。

第二：入账时，盘盈的固定资产价值如何确定的问题

在新会计准则规定中，盘盈固定资产的入账价值应该是固定资产的重置价值减去其应提的折旧之后的价值来确定。这个问题在袁有斌和李昕诺的文章《固定资产盘盈的会计处理异议》中有不同的看法。他们认为，如果是因为会计记录差错而导致的固定资产盘盈，本来就没有计提折旧，再以重置成本调整以前年度损益，会对以前年度利润的重复记录，造成利润虚增和重复缴纳企业所得税的问题。

盘点账务处理篇6

一、医院财产物资盘盈盘亏情况

医院财产清查时，出现医院财产物资盘盈盘亏情况如下：

（一）医院库存现金的长短款

医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时，出现库存现金账实不符情况：一种是库存现金实有数大于账面结余数，称为现金长款；一种是库存现金实有数小于账面结余数，称为现金短款。不论现金长款，还是短款，均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因，针对不同情况作出处理，并要求会计人员及时入账。

（二）医院库存物资的盘盈盘亏

医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。清查盘点过程中，发现库存物资实有数大于其账面余额数时，称为物资盘盈；否则，称为物资盘亏。

医院发现物资盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其材料物资账实相符。然后，查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈财产物资的净收益，计入“其他收入”账户；盘亏财产物资的净损失，计入“其他支出”账户。

（三）医院固定资产的盘盈盘亏

在新《医院会计制度》下，固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。

医院发现固定资产盘盈或盘亏时，首先通过“待处理财产损溢”账户调账，使其固定资产账实相符。然后，查明及时原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时，一般情况下，盘盈固定资产，应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值，计入“其他收入”账户；盘亏固定资产，应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出，计入“其他支出”账户。

二、医院财产物资盘盈盘亏涉及的账户

（一）“库存现金”账户

1.用途：核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存现金实有数。

（二）“库存物资”账户

1.用途：核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示库存物资实有数。

（三）“固定资产”账户

1.用途：核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记固定资产原值的增加数，贷方登记固定资产原值的减少数，余额在借方，表示固定资产原值实有数。

（四）“待处理财产损溢”账户

1.用途：核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

2.性质：资产类账户。

3.结构：借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额，贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值，期末，经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出，计入“其他收入”账户；经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出，计入“其他支出”账户。余额若在借方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失；若为贷方，表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后，报经批准处理后，该账户一般无余额。

三、医院财产物资盘盈盘亏的会计处理

（一）医院现金长短款的会计处理

医院现金长短款不通过“待处理财产损溢”账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定，出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余，也就是长款，属于应支付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的部分，计入“其他收入”账户。如果发现现金短缺的，也就是现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”账户，无法查明原因的部分，经批准后，计入“其他支出”账户。

【例1】×月3日，某三级医院发现盘亏现金2000元，经批准，作如下会计处理：1200元由出纳员赔偿，其余计入当期损益。

借：其他应收款——出纳员 1200

其他支出——现金短款 1800

贷：库存现金3000

假如，该医院发现库存现金长款200元，无法查明原因。会计处理如下：

借：库存现金 200

贷：其他收入 200

（二）库存物资盘盈盘亏的会计处理

医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。贵重物资，应多次盘点清查。对于发现的盘盈、盘亏以及霉烂变质、毁损等物资，应当先计入“待处理财产损溢”账户，并及时查明原因，根据管理权限报经批准及时进行会计处理。

【例2】×月3日，某三级医院发现盘亏药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。报有关部门，等待处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18000

贷：库存物资——药品 12000

——药材 6000

×月9日，某三级医院对发现盘亏的药品一批，实际成本为12000元，霉烂变质药材一批，实际成本为6000元。批准处理：盘亏药品属于科教收入取得，冲销待冲基金；霉烂变质药材一批，追究保管人责任由其赔偿1000元，保险公司答应赔偿3000元，其余计入“其他支出”账户。

借：待冲基金 12000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12000

借：其他应收款——保管员 1000

——保险公司 3000

其他支出 2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6000

【例3】×月30日，某三级医院发现盘盈药品一批，市场价格为15000元，中药材一批，类似中药材市场价格为5000元。报有关部门，等待处理：

借：库存物资——药品 15000

——药材 5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

批准处理时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000

贷：其他收入 20000

（三）医院固定资产盘盈盘亏的会计处理

与流动资产一样，医院固定资产也应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产市场价格确定的价值入账，确认为当期收入，计入“其他收入”账户；盘亏固定资产，应先扣除可以收回的保险赔款和过失人的赔偿等，将净损失计入“其他支出”账户。

【例4】×月31日，某三级医院发现盘盈固定资产一台，同类固定资产市场价格为150000元，估计已计提折旧为5000元。报有关部门，等待处理：

借：固定资产 145000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000

批准处理时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 145000

贷：其他收入 145000

【例5】×月31日，某三级医院盘亏设备一台，原值为200000元，已计提折旧50000元。报有关部门，等待处理：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000

累计折旧 50000

贷：固定资产 200000

如果上述固定资产属于财政补助收入或科教补助收入购置的，待冲基金为150000元，则会计处理如下：

借：待冲基金 150000

累计折旧 50000

贷：固定资产 200000

批准处理时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000

贷：其他收入 150000

参考文献：

盘点账务处理篇7

关键词：企业财务；COSO理论；内部控制

基于COSO理论构架企业内部控制体系通过营造良好内部控制环境、合理设计财务流程实现企业内部控制效能。

1.销售收款业务

企业销售收款业务可从职责分离、销售政策、销售合同、发货/退货、收入确认和结算收款环节入手。为确保应收账款、确认收入和坏账数据的核对准确，降低应收账款占用资金量，实现企业销售定价经营效益，第一，职责分离控制环节中，需要将销售合同的签订和合同审批职责分离，将销售、发货、收款和会计记录相分离，将会计记录、坏账计提和坏账核销相分离；第二，销售政策控制环节中，需要制定完善的销售政策，如销售定价、销售提成以及销售赊销等，并报备企业财务部；第三，销售合同控制环节中，需要加强企业财务部对毛利、定价的测算支持，严格按照销售政策权限程序定价，由于客观原因导致未能签订销售合同的，应就投产、结算等主要条款内容进行约定，严格履行销售合同授权审批程序，报备企业财务部；第四，发货/退货控制环节中，需要明确规定发货、退后、销售职责，严格按照审批程序，及时办理相关手续，报备企业财务部；第五，收入确认控制环节中，要严格按照交接单对交付收入进行确认，以稳健性原则为指导，依据项目合同和项目节点确认完工进度及其收入；第六，结算收款控制环节中，需要建立完善的销售台账，与客户、财务及时对账，要求财务、业务和客户账相符；在会计人员的提示下，完善企业应收账款的政策制度，对客户信用管理进行动态调整；对坏账计提、坏账核销和坏账审批等业务进行严格管理。

2.采购管理业务

企业采购管理业务可从采购计划、请购审批、办理采购、付款控制环节入手。第一，采购计划控制环节中，需要采购部按照生产计划编制年度、月度采购计划，做好采购预算，和供应商建立战略合作伙伴关系奠定前提条件，还可缓解临时采购压力；第二，请购审批控制环节中，依据企业年度采购计划，精简请购审批程序，提高审批效率，和供应商建立战略合作伙伴关系，签订长期合作协议，以优势交易地位降低采购成本；第三，办理采购控制环节中，严格按照招投标程序采购，邀请采购技术部门参与企业物资采购质量的控制管理，确保物资采购供应及时，减少物资存货的占有量，控制物资采购成本，保证正常生产开展；第四，付款控制环节中，采购部精简采购计划内的付款审批流程，按照供应商和采购合同编制月度采购计划内付款，报备至财务部，但是要重点控制采购计划外付款，尤其是采购预付款。

3.货币资金业务

货币资金业务可从银行存款、现金、支付结算、票据印章、资金分析环节入手。为了保证企业资金安全，加强资金使用效率，第一，银行存款、现金控制环节中，对企业银行账户设立、变更、撤销等环节应严格审批备案管理，尽可能将银行账户纳入网银系统，严格银行账户使用用途；编制月度银行余额调节表，对未到账的银行账款实现动态追踪管理；对企业现金使用编制计划，规定现金使用范围，限定库存现金额度，对企业现金进行严格盘点，杜绝企业随意现金收款，杜绝企业坐支；第二，支付结算控制环节中，按照授权审批制度规范结算管理，以制度为准则执行结算业务；第三，票据印章控制环节中，严格规范各类票据购买、领用、转让、注销管理，分离管理银行预留印章；第四，资金分析控制环节中，针对企业资金使用状况，制定资金分析制度，及时汇报企业重大事项。

4.固定资产业务

固定资产业务可从投资预算、验收、使用盘点和处置环节入手。为了提高资产使用效率，保证资产安全，第一，投资预算控制环节中，编制固定资产投资预算，作为固定资产请购依据，按照审批流程审核有效性；第二，固定资产验收控制环节中，要求固定资产的使用部门和验收部门进行共同验收，验收后出具相应报告，库管部门及时对固定资产登记入账，并报备财务部；第三，使用盘点控制环节中，固定资产账务核对至少每月一次，使用部门和库管部针对固定资产的增减、转移动向办理手续，并报备财务部及时账务处理，并针对实物账和财务账的差异查询原因追查调整；每年一次全面盘点活动，财务部、使用部门、库管部共同签字，出具盘点报告，针对差异查询原因追查调整；第四，处置控制环节中，严格执行固定资产授权审批制度，针对非正常处置现象追查原因，以问责制度追究责任，并将处置结果报备财务部，对处置结果引起的账务变动及时处理。

5.存货业务

存货业务可从验收入库、仓储保管、领用发出、盘点、处置环节入手。为了确保存货数据可靠真实，保证企业资产安全，第一，验收入库控制环节中，对入库存货及时估价，索取发票，确保存货和账务登记相符；对存货计划价及时修订，避免存货成本差异；第二，仓储保管控制环节中，建立存货物资系统，加强存货核算精细化管理，定期对账，实现存货、业务、财务信息共享，保证账实相符，提高物资管理效率；第三，领用发出控制环节中，及时办理存货出库手续，报备财务部，确保存货出入库账务登记及时，确保存货、成本数据真实可靠；按照生产部计划限额发料，加强存货成本控制；第四，盘点控制环节中，财务部、使用部门、库管部共同对库存进行盘点，并在盘点表共同签字，形成盘点报告，查找异常，按照规定追查调整追究责任；第五，处置控制环节中，库管部发现存货报废后，及时报备财务部，财务部按照财务处理办法计提存货减值，进行相应账务处理，按照存货审批程序执行处置活动，并按照问责制追究相关人员责任。

参考文献：

[1]黄俊亮.教育培训机构内部控制体系创新研究――基于COSO理论[J].会计之友，2013（07）：104-107.

盘点账务处理篇8

本文首先解读药品盘点盈亏的会计处理，发现目前药房财务管理工作中存在的问题，最后对完善医院药房财务管理提出建议。

关键词：

药房盘点；盈亏；会计核算；财务管理

一、医院药品财务管理的意义及原则

(一)医院加强药品财务管理的意义

首先，药品采购、使用、储备等环节实施财务管理，使得采购有计划、储备量合理，既有效的降低相关费用，又能加速医院的资金周转其次，加强库存药品财务管理，能最大程度的保护医院资产安全；最后，通过准确的财务核算严控药品价格，使其符合会计准则和国家相关规定，保证医院财务信息的真实行和准确性。

(二)药品管理的原则

药品管理应关注的基本原则如下：第一，采取以金额管理、以数量统的方式开展药品管理工作，以便更为真实的反映药品进、销、存的动态变化情况，同时也符合医院制度改革的客观要求；第二，计划采购、供应及时，实行有计划、有目的的计划采购，确保医院资金的使用效率及周转速度；第三，健全库房出入库管理制度，药品的入库、领用必须有相关手续，同时药房也许定期进行盘点，保证账账、账实均相符。

二、药品盘点盈亏的会计处理

药品盘点过程中若出现盘盈或盘亏的情况，应及时的作出相应的账务处理，通过账务处理将账簿和实物调节到一致的状态，通常来说，药品清查中发现差异应分两个步骤进行会计处理：首先，根据已经查明的药品盘点盈亏情况调整账面记录，将账实调整一致；其次，根据相关制度规定，将库存盈亏情况报负责人审批，根据批复意见落实责任，并作出相应的账务调整。具体以会计分录的形式表述则为：情况1：清查药房盘盈，经调查、审批认定为正常盘盈，则会计处理为，借:药品贷:药品支出贷：药品进销差价；情况2：清查药房盈亏，经调查、审批认定为非正常盘亏,，具体原因有待查证，则会计处理为，借:待处理财产损益借：药品进销差价贷:药品；情况3:盘亏事件经管理层审议，认定为是相关管理人员失职造成，需由其承担一定赔偿责任，则会计分录为，借:药品支出借：其他应收款贷:待处理财产损益。

三、医院药房财务管理工作中存在的问题

(一)医院财务人员及管理层主观上重视程度不够

对某项工作的重视程度，实际上在某种程度上已经决定了工作的效果，从目前的实际工作情况来看，部分医院的领导及财务人员在药房管理上没有给予足够的重视。例如：2012年起，某医院财务制度规定药品由过去的零价记账改为进价记账，在保证药品零售价不变的情况下，将药品分为进价和进销差价两部分，但由于该医院是财务人员的工作失误，只对药品的进价部分进行了账务处理，以至于财务帐和药房实物产生了巨大的差异，管理陷入混乱。

(二)药房药品的流转存在问题

首先，某些医院的个别药品（如：临床常用液体药品）没有进行入库保管，这些药品在药房统计后便直接被配送到临床科室，并由护理站定期根据处方来报送用量，由于间隔时间较长且存在循环使用的问题，所以很难实现对这些药品的准确盘点及有效管理；其次，某些医院存在药房科室之间相互借药的情况，而且这些借药行为没有履行任何的手续，久而久之，药房的药品记录便失去了准确性，加之盘点不及时、内控不严格，药品管理便会陷入混乱的境地。

(三)药品采购计划性差且没有形成科学的分类

从目前实际工作情况来看，很多医院的药品采购均是由库管人员或其他管理人员凭借经验来制定采购计划，这种经验主义缺乏科学性，药品采购后常常会出现一些药品品库存积压，而一些药品又无足够的存量，例如：某医院采购中草药，在采购前未对常用药和冷门药进行合理的区分，粗略的采购了相同的数量，导致不常用的药严重积压，最终变质，给医院造成了严重的损失。

四、完善医院药房财务管理的建议

(一)转变思想观念、提高自身素质

医院领导要带头转变思想观念，重视医药品管理工作，给予工作人员足够支持的同时，也要适当的施加压力，医院各部门之间要加强协作，特别是药剂科、信息中心、财务处等部门要建立良好的信息沟通渠道，在药品财务管理上施以合力。此外，医院财务人员要提高自身素质，加强对财务理论、财经法规、国家政策等知识的学习，除了掌握财务人员必须具备的财务知识外，作为药品会计，还要掌握适当药学知识，以便更好的开展工作。

(二)建立二级库房,药品调用手续齐全

由于药品流转环节较多，且不排除医院的一些科室在检查、治疗过程中有紧急用药的情况，从方便患者的角度考虑，将一些常用药品放在科室管理也是出于实际情况的需要。从科室开出的药品用于患者，再由患者到门诊缴费，在直接形成医院药品收入的同时并没有减少药品库存，收入与支出的时间差异容易产生管理漏洞。为此，医院可以根据不同科室的用药特点，在各科室内部建立起二级库房管理制度，核定二级库房常用药品品种及数量，并将药房管理制度移植到二级库，同时附以同样的管理要求，定期对药房进行全面盘点时，也要对二级库进行盘点清查，二级库房既不影响患者的需求，又能满足院方管理的要求，是较为可行的管理方法。此外，对于药房和科室之间相互借用药品的情况，必须要求有完备的手续，注明借用药品的名称、数量、借用日期等信息，经相关负责人签字同意后方可借用，借用行为完毕后，药房及科室需共同进行账务处理，以保证账账相符。

(三)以库存限量定采购计划，并对库存药品合理分类

药品库存占用了医院大量的资金，合理的减少药品库存实际上就是在提升医院的资金使用效率，为有效的解决这个问题，药品库存可采用高低限量法进行管理，当某种药品库存少于或超过限量时，管理系统发出预警，医院便根据信息系统统计数据制定采购计划，其根本目的是降低库存成本，并达成最优采购计划。此外，药品日常库存管理可采用ABC分类法，医院可按药品的价值将其分为ABC三类，并有针对性的采取不同的方式进行保管，其主要思想是将更多的管理精力分配到少数价值高的药品上。

作者：齐瑞芬 单位：山西省肿瘤医院

参考文献:

盘点账务处理篇9

摘 要：内部控制在经济社会中也发挥着越来越重要的作用，也成为国内外学者和专家研究和讨论的重要课题之一。而内部控制也在经济的发展中逐渐发展完善。发挥着其自身的重要目的，即帮助组织改善经营管理水平，不断提升经济效益，最终实现组织目标。而企业内控评价的最终目标是保证企业内控体系得以持续、有效的改进，这就要求审计人员通过对企业内控中关于制度安排的合理性、体系结构的健全性和执行绩效的有效性进行自我评价，从而建立并不断加强企业内控体系。笔者在对大型国企A公司情况进行调查后，对A公司货币资金及生产循环关键控制点进行设计。

关键词：内部控制；内部控制评价；内部控制评价体系设计；关键控制点

A公司是一家拥有百年历史的国家大型企业，发展于 1897年成立的xx工程局，具有其专业的一级资质。总资产20多亿元；拥有专业类型的固定资产数量与生产能力在国内同行居首位；为中国某股份有限公司的全资子公司。

A公司主营业务包括港口航道疏浚等多项，同时兼营投资、房地产开发等业务。

多年来，A公司施工足迹遍布中国沿海30多个港口，以及包括东南亚、中东在内的10余个国家和地区，为这些区域的交通和生态环境做出了巨大贡献，同时也推动了名族相关产业的发展。

近年来，A公司先后荣获了中国包括“中华人民共和国优质工程奖”在内的多项荣誉，信用等级也一直受到国家金融机构的认可。

另A公司的组织规模比较庞大，涉及的主营业务面比较广，施工足迹遍布中国数十个港口、世界十余个国家，这样也对公司的内部控制设计及其评价产生了更为严苛的要求。

笔者在对大型国企A公司情况进行审计调查后，审计对A公司货币资金及生产与仓储循环关键控制点进行设计。以达到使其内控评价体系更加完善。

一、货币资金循环关键控制点设计

（一）银行账户管理。在该流程中重点关注银行余额调节表有无经管理层恰当审核，重视由于银行存款余额账实不符，导致资产可能被盗用所产生的风险。具体做到每月，会计核算处或各独立核算单位财务负责人对《银行存款余额调节表》进行复核签字，对大额、异常的调节项进行询问、检查，确保银行余额调节表编制正确、差异原因已查明、账务调整（如有）正确。

（二）现金管理。在该流程中重点关注现金有无定期进行盘点，重视由于库存现金余额账实不符所产生的风险。出纳人员一定遵守现金管理的规定和要求，对现金账目日清月结，定期盘点，财务部出纳每月进行一次现金盘点并编制《现金盘点表》，由财务管理会计监盘并在《现金盘点表》签字，发现现金账面余额与实际库存不符时，及时查明原因并进行处理。

（三）银行票据管理。在该流程中重点关注汇票信息有无被完整登记并经定期复核，重视由于票据未妥善保管及使用，从而导致账实不符所产生的风险。这就要求企业做到汇票由出纳锁在保险柜内，资金管理部资金岗建立《银行汇票台账》，登记汇票使用及收到工程款汇票的信息；资金管理部部经理每月复核《银行汇票台账》并签字，确保票据在到期日及时支付/承兑，不会产生逾期汇票。

（四）费用报销。在该流程中重点关注费用报销账务处理是否完整准确，尽量避免出现由于费用报销账务处理不准确，导致财务报表不准确。这就要求企业会计核算处制证岗复核收到的《费用报销申请单》和相关票据，并编制费用报销入账凭证；月末结账前，财务部审核岗（独立于凭证编制人员）审核费用报销入账凭证，检查确保凭证内容与《费用报销申请单》、发票等一致，入账期间正确。

（五）员工借款。在该流程中重点关注长期挂账借款是否被监控并予以解决，尽量避免出现长期挂帐的借款无法收回，可能导致的坏账风险。这就要求财务部xx会计每月末在财务系统中查询借款明细账，查看是否有员工未及时还款，对于逾期未还款的进行催收；财务部xx会计针对复核结果编制《借款复核记录表》，列明各借款的到期日、处理结果；财务经理定期查看《借款复核记录表》，对发现的逾期情况处理结果或发现异常事项进行检查和处理。

二、生产与仓储循环关键控制点设计

（一）固定资产与无形资产管理

对于固定资产及无形资产的管理企业应该重点关注固定资产新增（不包括由在建工程转入的固定资产新增）是否经过合理授权、折旧的计提是否完整准确、无形资产摊销是否完整准确、固定资产入账是否准确、及时。防止出现由于固定资产新增（不包括由在建工程转入的固定资产新增）未经过合理的授权从而影响其真实有效性，导致未经授权的采购、固定资产折旧计提未经过合理的授权与校验，从而影响其真实有效性，导致固定资产折旧的不准确、无形资产摊销未经过合理的授权与校验，从而影响其真实有效性，导致固定资产折旧的不准确、固定资产凭证金额不正确从而影响财务报告的准确性等风险。

这就要求企业设计如下控制措施：

1、公司固定资产采购部门经理审批由本部门采购申请人员填写的《固定资产购置申请书》并签字确认；公司总会计师、财务经理、总经理审批由本部门采购申请人员填写的《固定资产购置请示批复单》并签字确认；根据《xx制度规定》：xx金额以上的固定资产还需由局本部xx审批《固定资产购置请示批复单》，以确保新增固定资产的合理性。

2、xx系统管理人员根据企业会计政策将固定资产进行分类管理，通过实现设定好各类的固定资产卡片，预先设定固定资产折旧政策，由财务部固定资产会计岗录入固定资产系统自动进行固定资产的原值录入系统后，系统进行自动计算。会计人员定期导出系统折旧计算表，经财务经理审核。

3、xx系统管理人员根据企业会计政策，预先设定无形资产摊销政策，由财务部资产管理会计岗录入无形资产系统自动进行无形资产的原值录入系统后，系统进行自动计算。会计人员定期导出系统无形资产摊销计算表，经财务经理审核。

4、月末结账前，公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行固定资产相关会计凭证审核，检查确保凭证内容与后附支持性文件一致、费用记录在正确的期间。

（二）存货管理

对于存货管理企业应该重点关注存货出库是否经过合理审批、周转材料出库的台账处理是否及时准确、材料台账与财务账的记录是否一致、存货盘点报告是否经过合理审批、存货盘点差异记账是否及时准确、存货的入账是否及时准确。防止出现由于存货出库未经过合理审批，将造成不合理的材料出库，影响存货出库的有效性、账务处理不及时准确从而影响财务报告的准确性等风险。

这就要求企业设计如下控制措施：

1、公司xx部门xx岗审批由办事处项目部根据施工进展填写的《物料申请单》并签字确认；公司物资管理部仓库负责人及公司物资管理部门经理依次审批由xx部门xx岗根据《物料申请单》填写的《出库单》并签字确认，以确保存货出库经过了合理审批。

2、公司物资管理部物资管理岗根据《出库单》登记《周转材料统计报表》并汇总《周转材料摊销额计算表》记录摊销情况；公司xx部xx岗复核《周转材料统计表》及《周转材料摊销额计算表》并签字确认，以确保周转材料出库摊销正确；经复核通过的《周转材料摊销额计算表》提交财务部，供成本摊销使用。

3、每月1号，公司财务部总账岗将物资管理部门汇总提交的《物资收发存报表》与财务账面余额进行比对，以确认材料台账与财务账的记录是否一致，若出现差异需要及时进行调整，并记录差异原因及跟进结果。

4、《存货盘点报告》中记录了从财务账到实物的数量、质量，以及是否一致，差异及原因、涉及金额、解决方式；盘点人员在《存货盘点报告》上签字确认；公司财务部门经理和物资管理部经理审核的《存货盘点报告》并签字确认，以确保存货盘点报告的准确性和有效性。

5、公司财务部制证岗核对存货盘点数与存货明细账，计算盘点差异并对盘点差异进行调查后，编制《会计凭证》；公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行凭证审核，检查确保凭证内容与《xx》一致、费用记录在正确的期间。

6、月末结账前，公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行存货相关会计凭证审核，检查确保凭证内容与后附支持性文件一致、费用记录在正确的期间。

盘点账务处理篇10

关键词:水利;工程;物资;供应

一、水利工程物资供应的内容

(1)保质保量地按时将经招标采购、零星采购的材料、设备从生产厂、供应商等处,通过经招标确定的运输单位,组织运输到施工现场或业主指定的库房。(2)严格按照施工单位提出的经本单位领导、监理工程师和项目部领导审核的材料计划、申请报告,办理发放工程材料、设备的出库手续。(3)办好提货、运输、入库、出库及对账结算手续,报财务支付货款。(4)做好材料的仓储工作。(5)确保所供应的每车、每批材料的接收单位、项目及出厂检验报告单跟踪明确,查有依据。

二、原则

(1)确保材料供应的质量:要保证材料供应的质量,选生产厂、供应商是关键。其行之有效的方法就是要确保选厂合适和加强对生产厂的台账检查及到货后的抽检。(2)确保工作质量。按照各业务岗位各自的岗位职责,全面实行岗位责任制,即从领导到职工各自对自己所从事的工作负责,层层把关、互为监督。要按规定的管理办法处理日常业务。全面实行电算化,用最少的管理人员做到及时、准确、高效地完成材料、设备的收、发、存、结算等工作,同时使材料的储备合理化、管理规范化。

三、流程

(1)采购、运输。①合同规定业主提供的主要材料:如水泥、钢材、矿渣粉、机电设备等。②选生产厂、供应商考虑的主要因素:生产设备的优劣、领导的管理水平、员工的技术水平、企业及其产品的社会信誉等。须查验并要求厂家、供应商提供的资质资料有:法人营业执照、法人代码证书及税务登记证书、商标注册证、生产许可证、质量或检测体系等认证;供应商的资质资料有:法人营业执照、税务登记证、信誉证书等。③原则上直接从生产厂家订货,以减少中间环节,确保材料质量。④按统一招标确定运输单位,中标的运输单位方可投入运输。

(2)仓储、调拨。①材料调拨、退货的基本依据:根据施工单位提出的经过审核认可的当月材料需求计划。对于施工单位申请退货的材料须申报退货计划。②调拨材料的基本方法:所供材料要尽可能直供到施工现场,以减少库存。

(3)材料调拨、退货的基本程序:①材料计划申请。各施工单位在当年提供次年的材料需求计划。当月提供下月的材料需求计划或退货计划。根据年度计划集中订货,根据月计划组织调拨。材料计划申请单由施工单位填写.盖单位公章并经监理工程师和项目主管人员签字。②组织运输:查验计划申请单、计划执行单以避免超计划供货现象的发生。③发货。供货单位发货时必须开具随货同行单。列明物资名称,规格型号,数量等相关信息。④货到查验。⑤收验提运单:业务员检查收货单位是否签证:即单位名称、实收数量、出厂检验报告单及合格证已收,材料员或指定人员的签名。⑥办理入库。根据已验的提运单由保管员开具入库单,并将入库单号与提运单号互相注明以备查询使用。运输单位承运的货物发生短缺或丢失,入库时保管员需将施工单位实收的数量与短缺和丢失部分的数量分别办理入库手续,实收部分按合同价入库;短缺和丢失的部分按调拨价入库。其短缺和丢失部分的运费不予结算。⑦办理出库。⑧对于内部各库房之间的材料调拨则开具调拨单。调出部门办理入库,调入部门组办理出库。⑨材料计划执行情况。业务员根据当天开出的出库单,登记各施工单位材料计划执行单,并审核供应材料是否超出所报计划量。⑩数据管理。每天备份数据,按月将数据刻录至光盘。

(4)发票、单据的传递。发票的收、转须用发票收转登记表,经手人在收、转时必须签字。

四、盘点

(1)盘点的法律依据。《会计法》规定,各单位在内部会计监督制度中应当规定财产清查的范围、期限、组织程序,保证财产清查得以具体落实。

(2)盘点的作用及目的。①确定物资的现存数量,保证账实一致。②检验物资管理的绩效,进而从中加以改进。例如物资的保管和维护,积压物资的品名、规格和数量以及积压的原因,经过盘点认定,进而总结经验教训。③检查库存物资盈亏数量及其原因,以改进仓库管理。

(3)盘点方法。实地盘存法(又称定期盘存法)。