财务年末总结范文

导语：如何才能写好一篇财务年末总结，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、拨款没有出现错误，但还需要更多的谨慎，一但出现错误有时将会是无法弥补。对拿不准的指标宁愿多费周折，问问其他县市，或是上级部门，极不能善自主张，这些都做到了还错那就是天意；

二、结算中还是出现了一些状况，让我寢夜难安，愧对手中拿到的工资。在编代列资金表时有一款多列了，这些错误是不该发生的，只因没有进行多种方法的核对，真是百密有一疏，假若当时用各家单位拨款数来核对就不会有错了，这都是缺少经验的表现。还好得到了及时的更正；

三、预算工作倒是很顺利，只是有些人特难缠，让报什么资料都难，开始也会着急，但这解决不了问题，对这种人只有拿出百倍的耐心，和他们不断“纠缠”，直到达到自己的目的。还有一类人根本就没理可讲，所以只能用感情去感化。真是大千世界无奇不有，只能；

四、各项工作的完成少不了同事的配合、支持和帮助。对于她们的建议都要认真听取，有则忙改之无则加勉，无论多严厉的批评都要虚心接受，忠言逆耳利于行。这样才能有利于工作的提高。别人说你说明你还有被别人说的理由，办公室个人年终总结人无完人，但要力求完美；

五、纪律方面有所松懈，这不能归集于环境的影响，而是首先要克服掉自身的惰性，闹钟响就要起床，有时因为贪睡而迟到都会良心受惩。没有规矩不成方圆，一个人的自律很重要。更何况这是自己能够做到的，而且还能做得更好；

六、每天搞一次办公室卫生那是必须的。整洁的环境可以愉悦心情，也能提高工作效率；

七、放东西一定要有规律，及不能丢三落四，杂乱无章。做到防患于未然；

篇2

关键词：贴现；情境教学；带追索权；带息

《企业财务会计》是中职会计专业的核心课程，在第四版教材中，应收票据增加了带追索权和不带追索权的会计处理。而在《企业财务会计》第三章中，应收票据的贴现是教学难点。所以，对于票据带追索权或不带追索权、带息或者不带息票据的贴现是学生最头痛最难理解的内容。

一、关于带追索权和不带追索权的理解

应收票据贴现，是指商业汇票持有者将未到期的商业汇票向银行要求变成现款，银行按票面金额扣除贴现息后付给现款，待票据到期时再向出票人收款的业务。根据现行会计制度的规定，对于不带追索权的贴现业务，企业应按应收债权的出售业务进行会计处理；对于带追索权的贴现业务，企业应按以应收债权质押取得借款的业务进行会计处理。在之前的教学中，学生经常因为不理解带追索权与不带追索权的含义，而对该部分内容产生恐惧。所以在讲解会计处理前，先要让学生理解带追索和不带追索的真正含义。笔者在教学过程中是这样处理的：请三位学生分别扮演银行B、出票人A和持票人C。

情境一：你是C公司的会计，出票人A从我公司购买材料，A开票给C，过一段时间后，C没有足够的流动资金，便将这张票据向B贴现，并约定这是带追索权的贴现。

在此时，出现学生从未听过的专业词汇“不带追索权”。教师告知学生带追索权是指在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。

请学生思考，在贴现时，你应该如何进行会计处理？引导学生根据带追索权贴现的原则，C企业应在贴现时增加“短期借款”。此时请学生观察，此时“应收票据”这个账户有没有变动？学生通过会计分录可以看出，在带追索权下贴现，C企业的应收票据没有减少。

情境二：票据到期时，A企业如期支付票据款。作为C公司的会计，你需要怎么处理？很明显，A企业支付了票据款，C公司与A公司在这张票据上的关系已经终止，票据款减少，短期借款减少，相当于用票据款归还借款。

情境三：天有不测风云，票据到期时，A公司无力支付票据款。作为C公司的会计，你需要怎么处理？学生通过对带追索权的理解很快能答出：我们要把钱还给银行，并将A公司的票据款转为应收账款。最后，对于带追索权票据三方关系给出图示总结：

情境四：若在贴现时，约定的是不带追索权。

同样，教师告知学生不带追索权的票据就是在贴现的票据到期时，债务人若未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任。

此时，教师让学生发挥自主研究和团队合作的空间，请学生来思考三者之间的关系，并总结带追索权票据和不带追索权票据在贴现时的区别。图示总结：

二、关于带息与不带息票据贴现的处理

根据《企业会计制度》应收票据第三条第（二）款会计科目使用说明规定：“如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。”此处“期末”应该怎样理解？是指每月末，还是每季末、半年末或者年末？对此人们有两种不同的理解：一是认为应收票据本身期限比较短，最长不超过6个月。因此如果严格按照“权责发生制”的要求，“期末”应理解为“月末”，带息票据应在每月末都计提利息，这样，该票据持有期间应收取得利息就分摊到了持有期各个月份中，冲减各月的财务费用。二是根据“重要性”原则，认为票据期限短，利息一般较少，在“半年末”和“年末”计提利息，其余时间简化不做计提处理。由于对利息计提的时间有不同认识，从而会影响应收票据账面余额的确定。在中职《企业财务会计》教学内容中，带息票据是按月计提的，下面笔者就按照教材内容，以带息票据贴现为例，谈谈我对这部分知识点的处理。

情境一：企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的

带息商业汇票一张，金额300 000元，票面利率4%，承兑期5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行贴现，带追索权，年贴现率5%。票据到期，承兑人按期付款。作为企业的会计，你该做哪些会计处理？

分析与该票据有关的经济业务，按照时间的先后顺序，包括：1月31日计提利息、1月31日票据贴现、贴现后每月计提利息及到期承兑人付款。

计提利息=300 000×4%÷12=1 000（元），这1000元为应收的利息，增加票据面值并减少财务费用。

到期值=305 000（元），贴现息=5 083.33（元），贴现净额=299 916.67（元）。

贴现分录为：借：银行存款 299 916.67

财务费用 5 083.33

贷：短期借款 305 000

到期承兑人付款，假设企业已经满5个月的利息，则企业只需将“短期借款”与“应收票据”对冲。

借：短期借款 305 000

贷：应收票据 305 000

情境二：若情境一中承兑人无力支付。

这时请学生根据带追索权的特点思考这笔经济业务的处理。若学生能说出企业有义务向银行支付这笔款项，说明学生已经掌握了带追索权的含义。同时教师提问：这笔钱难道是企业自己承担的吗？如果就做付款一个分录，那么表示这笔钱由企业自己承担，那是不合理的，企业有权向开票人收回。所以在做付款分录的同时还需要做：

借：应收账款 305 000

贷：应收票据 305 000

情境三：若情境一中是不带追索权票据。

要求学生思考在会计处理时有什么不同？学生在思考的同时也巩固理解了不带追索权的含义。在这个内容中，学生主要是在做贴现分录的时候会有困难。

借：银行存款 299 916.67

财务费用 1 083.33

贷：应收票据 301 000

一般情况下教师只会教学生“银行存款”账户及“应收票据”账户金额的来源，“财务费用”账户是用来倒计的。笔者认为，让学生清楚这个金额的来源能让学生更加理解其中的来龙去脉。财务费用的金额10 833.33元由两部分组成，一部分是企业支付给银行的贴现息5 083.33元，一部分是企业应收票据剩余4个月的票面利息4 000元，相互抵消后财务费用应增加1083.33元。

最后，教师对该部分的内容做一个总结：带息与不带息的区别在于每月是否要计息，计息时增加应收票据的账面余额。带追索权与不带追索权的区别在于持票人有无责任在开票人无力支付的情况下将票据款支付给银行。在会计处理上，带追索权票据在贴现时类似将票据向银行抵押借款，要先通过“短期借款”核算，最终开票人无力支付时要将“短期借款”还清，并将应收票据转为应收账款。不带追索权票据在贴现时因为风险和未来经济利益都已转让给银行，所以直接结转“应收票据”的账面余额。

篇3

一、思想政治及业务学习情况   

1.积极参加支部学习活动，认真撰写心得体会。

2.遵纪守法，严格执行公司各项规章制度。

3.业务学习，一是参加公司内部组织的讲座和培训学习。二是通过网络等途径及时了解新的财税法规。

   二、工作完成情况

工作主要是三块：一是财务会计，二是税务申报，三是统计报表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具体如下：

（1） 会计记帐，严格执行按部门核算和按项目核算。每月填制凭证并编制资产负债表、利润表、现金流量表。

（2）每月合并XX公司及下属子公司报表，报实业集团当月财务经营状况表，报金融企业财务快报等系列报表，数量约十几张。

上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再复核。

（3）年末打印、装订凭证以及帐簿等会计资料，配合事务所进行年报预审。

（4）年初填报2014年度决算报表及附表，编写2014年度合并报表财务报告，并上报实业集团。决算相关的报表需要填报数十张。

（5）每月向西城统计局上报统计财务状况表、劳动工资表等。年末填报统计年报，年报报表约十余张。

（6）按月计算编制年金缴费表，办理新员工年金账户增加，新员工原单位年金账户转入等事项，另外还有离职员工账户托管。

（7）每年填报产权登记表、年检表，并提交产权登记所需资料文件。

（8）地税申报工作。自2015年10月起，接手XX公司地税申报工作。每月计算职工工资个人所得税，另外负责申报营业税及附加、印花税、个人所得税等地税税种。

上面说的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。

（1）会计记帐及编制报表。

（2）每月进行地税申报，每季度进行国税申报。每期需填报的申报表约十余张。

（3）每月进行社保缴费网上申报。年初计算下一年社保缴费基数。

（4）每月进行住房公积金网上申报、缴款。

（5）年初年末需准备财务资料配合事务所进行年报审计和税审，分别出具审计报告。

（6）年初完成了2014年度企业所得税汇算清缴工作。2014年度企业所得税纳税调整问题，我们与税务局反复沟通，并多次提交相关凭证资料。最终2014年度汇算清缴实纳税额为 万元。

三、其他工作

（1）作为财经优化小组成员，参与撰写、修改财经优化小组报告。

（2）负责XX公司德合聚富公司会计记帐和纳税申报工作。

（3）参加集团工会审计小组，对集团下属四家企业进行了2015年度工会审计。被评为XX公司集团2014年工会经审工作先进个人。

（4）其他领导临时交办的工作。

篇4

【关键词】同业对标；差异化管理；评价考核

引言

随着农网改造工作进入后期和社会主义新农村建设深入，农网管理和维护将提上管理日程，如何有效实施农电管理，探索和创新农电管理模式，提高农电管理效率和效益，保证农网经济安全运行，将成为农电管理的重要任务之一。对省级电力公司下属的供电公司农电水平进行差异化评价考核，要以投入产出为核心，反映出资产规模、业务运营、市场潜力等状况。电网发展与投资、配网及设备管理、财务管理、市场营销、企业文化与企业规模、投入产出直接相关，是差异化评价的重要因素。同业对标指标体系是公司电网规模、安全生产、资产经营、发展能力等指标构成的集合，是公司主要工作的综合反映，是开展同业对标分析和评价的基础，为各单位、各专业查找管理差距、明确改进方向提供依据。

1、同业对标指标体系构建

省级电力公司在电网发展与投资、配网及设备管理、财务管理、市场营销、企业文化管理方面，采用利润总额、售电量、单位资产售电量、人均主营业务收入、输配电成本占主营业务收入比重等作为单项指标；在人力资源方面，采用定员管理、员工素质及劳动效率三个要素，共9个指标。

（1）获利能力

利润总额和售电量指标体现了企业的获利能力，是电网发展与投资的基础。单位资产售电量和人均主营业务收入体现了企业的市场营销和财务管理状况，促使企业提升营销能力。输配电成本占主营业务收入比重指标反映了配网及设备管理情况，有利于促进企业加强内部管理，降低线损。

单位资产售电量=售电量/电网资产原值。

人均主营业务收入=电力主营业务收入/平均职工。

输配电成本占主营业务收入比重=输配电成本/电力主营业务收入。

（2）定员管理

定员管理是指按定员组织生产，协调生产、经营、党群人员比例，合理限制市场化用工，实现人员优化配置。

用工定员差异率=（定员范围内用工总量-定员）/定员。

定员范围外全民身份员工占在岗全民员工总数比例率=定员范围外在岗全民员工/在岗全民员工总数。

定员目标趋近度=1-（当年末用工总量/当年末定员）/（上年末用工总量/上年末定员）。

定员范围内市场化用工占定员范围外用工的比例=当年末定员范围内市场化用工总量/当年末定员范围外全民身份用工总量。

（3）员工素质

设定员工素质指标是为了促使提升员工队伍素质，不断满足企业经营实际需要。

人才当量密度：长期职工学历、职称、技能等级按系数进行折算，取三者之中最高的折算值累加之和占本企业长期职工人数的比率。

培训经费投入率=直接用于教育培训工作的经费总额/工资总额。

持证上岗率=持有达到岗位规定的资格证书人数/全部职工平均人数。

（4）劳动效率

劳动效率指标衡量企业员工工作能力，体现劳动效率提升情况。

全员劳动生产率=工业增加值/全部职工平均人数。

供电劳动效率=输电效率+变电效率+配电效率+营销效率+供电实物效率。

2、同业对标评价分析

同业对标评价由指标评价和管理评价两部分组成。指标评价是应用统计学方法，分析同业对标指标数据。指标评价包括单项指标评价、专业指标评价和综合指标评价。其一般步骤为：

（1）确定评价方案 根据同业对标指标的可比性、可控性和重要性，设置评价指标及其权重。评价指标设置应突出反映各单位电网安全、工作质量、经营效益，以及工作重点和难点指标；降低易受地区差异、自然环境等客观因素影响的指标。

（2）开展评价工作 采用正态分布、五分位法等统计学方法进行数据分析，确定各单项指标最优值、区段分位点。按照从过程指标到终端指标（即从叶到根）的顺序，根据指标权重分别对六大类专项业务所包含的子指标得分进行合计，得出各专项业务的得分，并进行评价和排序。汇总安全管理、资产经营、营销服务、电网运行、人力资源、电网建设等6个专项业务方面的得分，并进行综合排序和评价。

（3）确定标杆单位 根据综合评价和各专业管理评价结果，用正态分布法将各供电公司按优秀到落后顺序分为A、B、C、D、E五段，取A段单位为综合管理标杆单位和专业管理标杆单位。管理评价是对专业管理模式、管理体系、管理标准等方面的对标比较和综合评价。主要内容包括：对应指标的业务管理模式的适应性、有效性和先进性；管理体系的建设和执行情况；执行公司相关管理标准的规范性；业务流程的科学性；管理手段的先进性等。管理评价遵循“立足过程、注重实效、持续改进”的工作原则，采用单项评价与整体评价相结合、定期评价与不定期评价相结合、自我评价与外部评价相结合的方式。其一般步骤为：

（1）确定评价内容 各专业管理部门结合公司工作重点、难点及重要环节，制定各专业管理评价的年度工作计划、实施方案、评价办法和评价标准，经统一审定后组织实施。

（2）开展现状分析 各单位对照管理评价标准，梳理和总结在执行公司有关专业管理体系、管理模式和管理标准等方面的先进做法、存在的差距和不足，编写专业管理评价材料。

（3）开展专业比评 公司按照“公平、公正、公开”的原则，采用外部评价与各单位互评相结合的方式，组织开展专业评比，交流管理经验。

（4）评价结果 公司根据管理评价结果，评选产生专业管理典型经验，反馈各单位在执行公司有关专业管理标准方面存在的优势和不足，明确改进方向。并作为同业对标年度专业管理、综合管理标杆单位评选的依据。

3、对某省级电力公司农电差异化管理的评价结果

某省级电力公司开展创一流同业对标，在电网发展与投资、配网及设备管理、财务管理、市场营销、人力资源、企业文化管理方面，将25家供电公司分为三段进行差异化管理。电网发展与投资、配网及设备管理、财务管理、市场营销、企业文化管理方面，以经营效益、投入产出等为参考指标，将这些指标按照四分位法，分为四级，达到1级的计4分，达到2级的计3分，达到3级的计2分，4级计1分，最后再把这些指标总体得分进行排序，得分率达到80%的作为A段，得分率达到45%以上的作为B段，得分率低于45%的，作为C段。

篇5

各位领导、各位同事：

大家好!

过去的一年，在公司领导和全体同仁的支持下，财务部基本完成各项既定指标。下面将财务部一年来履职情况汇报如下：

一、 全年完成公司量化指标情况：

公司全年给我部门的量化指标主要有五项：一是资金上存率95%以上;我司全年资金上存率为98%;二是年末货币资金余额8000万元以上，其中公司本级2000万;我司年末货币资金余额14200万元，因购置设备支付2800万元导致公司本部货币资金没有达标;三是新开项目资金策划率100%;本年度公司新开4个项目均做了项目资金策划。四是全司利润总额8500万元;实际全年完成利润8560万元;五是办理资金信贷类业务，投诉率为0;财务部全年办理各项信贷业务准确及时，全年未发生一起投诉。

二、全年所做的主要工作

20xx年，我们主要围绕以下六个方面展开财务工作：

一是以统一财务管理模式为主线加强了财务基础工作和精细化管理力度：按照规模化发展，专业化管理的要求，统一公司财务核算方面度量衡，统一财务管理标准。

二是持续推进预算管理，提高前瞻性财务规划力度：一年来预算管理工作初见成效。

三是加强资金管理，确保生产经营现金流量：全年公司向所属各单位收回7160万元，同时财务部根据公司经营资金需要，全年共计向局借款2.345亿元，此外全年为公司各单位累计办理承兑汇票131笔计8533万元。以上措施有力保证了公司全年生产经营需要。

四是充分发挥支持服务职能：一年来，我们及时向有关领导提供各种数据，及时为各项内外经济活动提供了应有的支持，基本上满足了领导和各单位对我部的财务要求。

五是加强财务检查及内控管理力度，防范财务风险。

六是加强业务学习，提升理论水平：去年我们有计划组织财务人员学习相关税收法律知识，提升把握政策的水平。

三、存在的主要问题和不足：

20xx年我们在以下几方面，还有待在以后的工作中加以改进：

一是部门之间相互沟通的还不够;二是分公司有一部分核定上交资金未及时收回来;三是财务部门未能经常深入分公司和项目了解第一手资料和情况;四是我本人工作作风还有待改进。

四、20xx年财务工作的初步设想：

20xx年财务除在原来的基础上加强财务管理外，我想主要在以下几个方面开展工作：

一是要兵马未动，策划先行，提前做好年度各项财务策划。真正做到事前有依据、事后有证据;

二是要强化总部对资金的集中调控能力;

三是以审计作为重要手段，加强审计过程监督和结果考核，维护公司安全运营;

四是要强化财务管理的数字化。把原来许多定性的文字尽可能地转化为定量的数字。

篇6

应收款项的内容包括应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款和长期应付款。在资产负债表日，企业对应收款项的账面价值进行检查，由于市场经济的不确定性，应收款项有可能会发生不能收回或收回的可能性很小的情况，即可能发生坏账或减值，由此产生的坏账或减值称为坏账损失或减值损失。若有客观证据表明其发生减值的，应当确认减值损失，进行相应的会计处理。

根据会计准则的要求，当某项交易或事项的会计处理有多种方法可供选择时，应选择比较谨慎的方法，对应收款项计提坏账准备。应收款项发生了减值的，应采用备抵法进行核算。即采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失金额，以此金额作为预备，当以后某一应收款项真的收不回而确认为损失时，根据管理权限和程序报经批准后，就从以前的预备金额之中“弥补”，确认为损失的应收款项这一流动资产也不复存在，应同时从其账户上一并冲销。

企业应当设置“坏账准备”帐户和“资产减值损失”账户对应收款项减值进行核算。“坏账准备”账户是资产类账户，也属于各项应收款项的备抵调整账户，用来核算为各项应收款项计提的坏账准备，由于它是资产账户的抵减账户，所以其记账方向与资产类账户的记账方向相反，贷方登记期末对各项应收款项计提的坏账准备及以前已确认为损失当期又收回的坏账（即坏账准备的增加），借方登记当期确认已发生的坏账和期末冲减多提的坏账准备金额（即坏账准备的减少），期末余额在贷方，反映各项应收款项应计提的坏账准备，其明细账可按应收款项的种类进行核算。“资产减值损失”账户是损益类账户，用来核算各种应收款项测试减值时计提的资产减值准备，借方登记计提的减值准备，贷方登记计提资产减值准备后，相关资产又得以恢复而在原已计提的减值准备金额内恢复的金额，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。那么，采用什么办法按期估计坏账损失的金额？确认坏账损失后，或已核销的坏账又收回，该怎样进行相关会计处理？本文将通过案例归纳总结出对应收款项减值损失核算的一己之见。企业根据本单位实际情况对应收款项进行减值测试，将应收款项分为单项金额重大和非重大两类分别进行减值测试。

二、应收款项减值测试及应用

（一）单项金额重大的应收款项 对单项金额重大的应收款项应单独进行减值测试。在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值，应当根据其未来现金流量的现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与现值相差较小时，在确定减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

[例1]2012年5月1日，A公司赊销商品一批，款项200万元，收款期限20个月，不计息，2012年12月31日，对该赊销商品进行减值测试，该笔款项到期后A公司只能收回100万元 ， 2012年5月1日，市场利率6%。

分析：由于该笔应收款项的未来现金流量与其现值相差较大，因此，在确定减值损失时应对预计未来现金流量进行折现。

2012年12月31日，应计提的坏账准备=应收款项账面价-该应收款项未来现金流量的现值=2000000-1000000×（1+6%）

=2000000-1000000×0.943

=1057000（元）

会计分录为：

借：资产减值损失 1057000

贷：坏账准备——长期应收款 1057000

[例2]2012年7月1日，甲公司赊销一批产品给乙公司，款项20万元。期限2个月，不计息，2012年12月31日 对该应收款项进行减值测试，发现乙公司面临严重财务困难，款项到期后，甲公司只能收回170000元。2012年7月1日，市场利率5%。

分析：因为该应收款项的未来现金流量与其现值相差较小，所以，在确定该应收账款减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2012年12月31日，企业应提的坏账准备=该笔应收账款的账面价值-该笔应收账款未来现金流量=200000-170000=30000（元）。会计分录为：

借：资产减值损失 30000

贷：坏账准备——应收账款 30000

（二）单项金额非重大的应收款项 对于单项金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未发现减值的重大的应收款项一起按类似信用风险特征，划为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算减值损失，计提坏账准备，按应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准备的方法，一般有余额百分比法.账龄分析法.销货百分比法三种。

（1）余额百分比法。余额百分比法是指在资产负债表日按应收款项组合乘以估计坏账损失率来确定坏账损失，提取坏账准备的方法。会计期末，根据余额百分比法计算出的应提坏账准备大于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额，补提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；计算出的应提的坏账准备小于“坏账准备"贷方余额的，按其差额冲减多提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；期末在计提坏账准备前，若“坏账准备”账户余额在借方，则按计算出的应提的坏账准备与“坏账准备”账户借方余额之和来提取。

[例3]2010年年末，应收账款余额为500万元，坏账损失率为3%。2011年年末，应收账款余额为800万元，坏账损失率为5%。2012年年末，应收账款为余额400万元，坏账损失率为5%。

分析第一年：从以上案例所给的资料来看，该企业是从2010年开始计提坏账准备，当年计提比例3%，即对每100元应收账款提取3元的坏账准备金。该企业2010年末共有500万元应收账款，所以，应计提500×3%=150万元的坏账准备，若以后真的发生坏账损失时从150万元中核销。 会计分录为：

借：资产减值损失 150000

贷：坏账准备——应收账款 150000

此分录做完后“坏账准备”账户有贷方余额150000元。

分析第二年：2011年年末，应收账款余额为800万元，坏损失率为5%。于此相匹配的坏账准备应为8000000×5%=400000元。而“坏账准备”帐户原已有150000元， 所以只需补提400000-150000=

250000元即可满足要求。 会计分录为：

借：资产减值损失 250000

贷：坏账准备——应收帐款 250000

此分录做完后“坏账准备”账户有贷方余额400000元。

分析第三年：2012年年末，应收账款余额400万元，坏账损失率为5%，相应的坏账准备应为4000000×5%=200000（元），此前，“坏账准备”账户已有400000元，所以应冲减400000-200000=200000（元）即可满足要求。会计分录为：

借：坏账准备——应收账款 200000

贷：资产减值损失 200000

此分录做完后“坏账准备”账户应有贷方余额200000元。

（2）账龄分析法。 账龄分析法是指按应收款项帐龄的长短来计提坏账准备的方法。账龄是指所欠账款的时间。这种方法是以账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性越大为前提的，一般来说，账龄越长，收回的可能性越小，发生坏账的可能性越大。

[例4]2012年年末，某企业应收账款帐龄及估计坏账损失如下表所示：

分析：由上表可知，2012年末，估计的坏账损失为1155元，即“坏账准备”账户年末余额应为1155元，本期应计提多少坏账准备，还要根据计提前“坏账准备”账户的余额来计算。

若计提前，“坏账准备”账户余额为贷方1000元。因为本期80000元的应收账款估计有1155元可能收不回，所以坏账准备应有1155元与80000元相匹配，但现已有坏账准备1000元，所以再补提1155-1000=115（元）即可。会计分录为：

借：资产减值损失 155

贷：坏账准备——应收账款 155

以上计提分录作完后，“坏账准备”账户有贷方余额1155元。

若计提前，“坏账准备”账户余额为贷方2000元。因为本期80000元的应收账款估计有1155元可能收不回，而现已有坏账准备2000元，多提了，所以应冲减20000-1155=845（元）

会计核算为：

借：坏账准备——应收账款 845

贷：资产减值损失 845

以上冲减分录作完后，“坏账准备”账户有贷方余额1155元。

若计提前，“坏账准备”账户余额为借方1000元。这就意味着在此前确认的坏账损失超过了原来已预提的坏账准备1000元，超过部分应在本期得到“弥补”，同时又由于本期80000元的应收账款应有1155元的坏账准备， 所以本期应计提的坏账准备为1000+1155=

2155（元）。 会计分录为：

借：资产减值损失 2155

贷：坏账准备——应收帐款 2155

以上分录作完后，“坏账准备”账户还是有贷方余额1155元。

采用此种计提方法核算坏账损失时，应注意在收到债务单位当期偿还的部分偿务后，剩余部分，不改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项账龄不等的情况下，收到债务单位偿还的债务时，应逐笔认定属于哪一笔应收款项，无法认定的，按照先发生先收到的原则来确定。

（3）销货百分比法。 销货百分比法是指依据过去的经验和当期的资料，按当期赊销净额的一定百分比计提坏账准备的一种方法。赊销净额一般应扣除销货退回和折让.

[例5]某企业2012年赊销金额为500000元，其中应收账款300000元，应收票据150000元，其他应收款50000元，根据以往经验和当期资料，估计坏账损失率为3%。

分析与核算：

当年计提坏账损失=500000×3%=15000（元）

借：资产减值损失 15000

贷：坏账准备——应收账款 9000

——应收票据 4500

——其他应收款1500

由以上5个案例不难总结出，当期计提或冲减的坏账准备=应收款项组合的金额×坏账损失率-期末未计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额（若为借方余额应加上），计算出的结果若为正数，会计处理即为计提，若为负数，则是冲减。

但是这些案例并没涉及到确认坏账损失后或已核销的坏账又收回的业务，下面对以上第三个案例补充以下资料，来分析和核算相关业务的处理：

假设案例三中2011年5月确认一笔坏账损失20000元，经批准核销；2012年8月上年已核销的坏账又收回10000元。则相关业务的分析和核算如下：

第一年，分析与核算与原案例三没有区别。

第二年分析：2011年5月，确认一笔收不回来的应收帐款20000元，这笔坏账损失要从上年已计提的坏账准备150000元中核销，同时，这项资产（应收账款）也不复存在。

会计分录为：

借：坏账准备——应收账款 20000

贷：应收账款 20000

本业务核销处理后，至2011年末为止，“坏账准备”账户有贷方余额150000-20000=130000（元），本年末，应收账款为800万元，坏账损失率5%，则意味着可能会有8000000×5%=400000（元）的坏账损失，但现在“坏账准备”账户只有130000元，显然不足，所以要补提400000-130000=270000（元）。 会计分录为：

借：资产减值损失 270000

贷：坏账准备——应收账款 270000

以上补提分录做完后，“坏账准备”账户有贷方余额400000元，留待2012年核销确认的坏账损失。

第三年分析：2012年8月，上年已确认的坏账损失又收回10000元，这笔款项在增加银行存款的同时，还应归还“坏账准备”账户。会计分录为：

首先建立债权：

借：应收账款 10000

贷：坏账准备 10000

其次反映收回款项：

借：银行存款 10000

贷：应收账款 10000

或者直接将以上分录合并：

借：银行存款 10000

贷：坏账准备 10000

（虽然两种形式的会计分录都被认可，但笔者认为对已核销的坏账又收回的业务，在核算时应先建立债权，再反映收回款项的分录更能体现复式记账的优点：款项的来龙去脉一目了然。）

至此，“坏账准备”账户有贷方余额270000+10000=280000（元），到2012年末，该企业有应收账款400万元，坏账损失率5%，相应的应有4000000×5%=200000（元）的坏账准备，但“坏账准备”账户在此前已有280000元，显然应冲销280000-200 000=80000（元）。 会计分录为：

借：坏账准备——应收账款 80000

贷：资产减值损失 80000

经过以上分录处理后，2012年末，“坏账准备”账户应有200000元的贷方余额。

以上方法同样适用于其他几种坏账损失方法下同样业务的会计处理，即无论是按单项应收款项还是按组合后的应收款项计提坏账准备，对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后，借记“坏账准备”，贷记应收款项；对已确认并已转销的应收款项以后又收回的，借记“银行存款”，贷记应收款项；或者直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

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[关键词]间接法；现金流量表

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.028

[中图分类号]F231.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）12-00-02

分析填列法编制现金流量表是财务报表编制的重点、难点，由于其计算复杂，且容易将期初、期末、应收、应付混淆，部分会计人员在工作过程中不能全面熟练地将其掌握。为使广大会计人员甩掉死记硬背，笔者针对分析填列法中“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接收劳务支付的现金”两大重点、难点，通过反复实践总结出一套“同类相加、反向相减”的简便方法，使复杂的计算过程简单化，大大提高工作效率。

1 方法简介

在登记T型账户时，资产的增加在账户的借方，负债及所有者权益的增加在账户的贷方。同时，再将会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，演变成为“所有者权益+负债-资产=0”，并将“+”理解为增加，“-”理解为减少，就可以得出一个结论：“同类别项目的增加需要加上，相反类别的项目增加需要减去，才能达到总体平衡”。这一结论同样可运用到分析填列法编制现金流量表，甚至间接法编制现金流量表补充资料的计算过程中。现仅将分析填列法中的最为复杂、并经常应用的“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接收劳务支付的现金”两项进行举例说明。

2 分析填列法编制现金流量表的具体说明

2.1 “销售商品、提供劳务收到的现金”计算的具体运用

计算公式：营业收入+应交税费（本期应交增值税-销项税额）+应收账款、应收票据（期初余额-期末余额）（不扣除坏账准备）+预收账款项目（期末余额-期初余额）-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息+收到的带息票据的利息+其他特殊调整业务。

销售商品、提供劳务收到的现金以“营业收入+应交税费（本期应交增值税-销项税额）”为起点，营业收入、应交税费（本期应交增值税-销项税额）的增加在贷方，遇到贷方增加时，如应收账款、应收票据的减少，预收账款的增加计算时加上，如相反则减去。

结合以上计算公式具体分析如下：（1）应收账款、应收票据为资产类科目，当期初余额大于期末余额时，说明应收账款、应收票据减少，应收账款、应收票据的减少如果在贷方则加上。（2）预收账款为负债类科目，当期末余额大于期初余额时，说明预收账款增加，预收账款增加在贷方时也加上。（3）本期由于收到非现金资产抵债影响应收账款、应收票据的余额减少，应收账款、应收票据减少使计算销售商品、提供劳务收到的现金中是加上的，但在非现金资产抵债的分录中，应收账款、应收票据对应的科目为非现金资产，相当于多减去了，所以应当将此项再加回来。（4）本期发生的现金折扣、票据贴现利息分录为“借：银行存款、财务费用，贷：应收账款/应收票据”。应收账款（应收票据）减少，在计算销售商品、提供劳务收到的现金时应该加上，但其对应的财务费用部分不涉及现金流量，所以相当于多加了，应当减去。（5）收到的带息票据的利息分录为“借：银行存款，贷：应收票据，应收票据在贷方，同理也加上”。

2.2 “购买商品、接收劳务支付的现金”计算的具体运用

计算公式：营业成本+存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）+应交税费（本期应交增值税-进项税额）+应付账款、应付票据项目（期初余额-期末余额）+预付账款项目（期末余额-期初余额）-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额-本期结转的无法偿付的应付账款+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接收劳务支付现金的费用（如计提的职工薪酬和制造费用中除材料以外的其他费用）+其他特殊调整业务。

购买商品、接收劳务支付的现金以“营业成本+存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）+应交税费（本期应交增值税-进项税额）”为起点，营业成本、存货项目（期末余额-期初余额）（不扣除存货跌价准备）、应交税费（本期应交增值税-进项税额）的增加在借方，遇到借方增加时，如应付账款、应付票据的减少，预付账款的增加计算时加上，如过相反则减去。

结合以上计算公式具体分析如下：（1）应付账款、应付票据为负债类科目，当期初余额大于期末余额时，说明应付账款、应付票据减少，应付账款、应付票据的减少在借方，作为加项加上。（2）预付账款为负债类科目，当期末余额大于期初余额时，说明预付账款增加，预付账款增加在借方，作为加项加上。（3）本期由于以非现金资产抵债、结转无法偿付的应付账款，使应付账款、应付票据期末余额减少，在计算购买商品、接收劳务支付的现金时应该加上，但在以非现金资产抵债、结转无法偿付的应付账款的分录中，应收账款、应收票据对应的科目为非现金资产，不涉及现金流量，相当于多加了，所以应当将此项作为减项减去。（4）支付的应付票据的利息分录为“借：应付票据，贷：银行存款，应付票据在借方，同理作为加项加上”。（5）本期取得的现金折扣分录为“借：应付账款，贷：银行存款、财务费用”。应付账款减少，在计算购买商品、接收劳务支付的现金时应该加上，但其对应的财务费用部分不涉及现金流量，所以也相当于多加了，应当作为减项减去。（6）本期毁损的外购商品成本。毁损的外购商品使存货减少，但对应的科目为非货币性资产，不涉及现金流量所以应当作为加项加上。（7）本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接收劳务支付现金的费用（如计提的职工薪酬和制造费用中除材料以外的其他费用），此项由于不属于购买商品、接收劳务支付现金类，所以应当作为减项减去。

2.3 在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”时，关于坏账准备的解析

当给的条件是“存货”的科目余额时，计提坏账由于不涉及现金流量、也不涉及应收账款科目余额，则不做处理；发生坏账损失，使应收账款科目余额减少、但不涉及现金流量，则作为减项；收回已核销的坏账，同理作为加项加上。

当给定的条件是“存货”的报表项目，计提坏账使应收账款项目余额减少，但不涉及现金流量，则作为减项；发生坏账损失与收回已核销的坏账，由于一借一贷相互抵消不作处理。

2.4 在计算“购买商品、接收劳务支付的现金”时，关于存货跌价准备的解析

当给的条件是“存货”的科目余额，不用做出调整，应为存货跌价准备不影响科目余额。

计算公式：存货科目余额年末数-存货科目余额年初数=（存货年末科目余额+不属于经营活动减少的存货-不属于经营活动增加的存货）-存货年初科目余额。

不属于经营活动无关的存货如在建工程本企业的产品（应加上）、投资者投入的产品（应减去）。

当给的条件是“存货”的报表项目，计提的跌价准备应当调增，因为报表项目已经把跌价准备的金额考虑进去，使存货减少，但其实这部分减少不是对应销售成本及增值税进项税额项目，因此应调增。

计算公式：（存货年末项目余额+存货跌价准备年末余额）-（存货项目年初余额+存货跌价准备年初余额）=（存货年末科目余额+不属于经营活动减少的存货-不属于经营活动增加的存货+存货跌价准备年末余额）-（存货项目年初余额+存货跌价准备年初余额）。

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关键词：基层医疗卫生机构；专用基金；相关问题

一、基层医疗卫生机构专用基金概述

基层医疗卫生机构作为医疗行业事业单位，从2019年1月1日起执行政府会计制度。按照基层医疗卫生机构执行政府会计制度的补充规定，基层医疗卫生机构在专用基金科目下设置医疗风险基金、职工福利基金和奖励基金共三个明细科目，用来核算基层医疗卫生机构分别根据医疗业务收入和医疗业务盈余提取的专用基金。专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取或设置的有专门用途的净资产。根据基层医疗卫生机构执行政府会计制度的补充规定，财务会计的专用基金包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金三类，而与之对应的预算会计的专用结余则只包括职工福利基金、奖励基金两类。因医疗风险基金为按财务会计收入类科目金额计算提取计入当期费用的基金，所以预算结余类科目中不会体现。原制度下的科研培训基金在政府会计制度中未曾提及，按照政府会计制度的科目核算体系，将基层医疗卫生机构的所有业务分为三大块，即医疗、公共卫生和科教。鉴于此，原制度的科研培训基金核算内容可以放到科教这一块来核算,或在发生培训费用时直接计入当期医疗业务活动费用。

二、基层医疗卫生机构专用基金的提取及账务处理

根据政府会计制度及基层医疗卫生机构补充规定，专用基金提取是按照财务会计本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非预算会计的预算结余和预算收入。如此，当两种核算基础导致财务会计的本年盈余与预算会计的本期结余产生差异时，因年末提取的在预算会计专用结余科目下反映的职工福利基金、奖励基金金额与财务会计职工福利基金、奖励基金提取金额相同，而差异通过预算会计非财政拨款结余分配科目全部挤到了非财政拨款结余科目。（1）以财务会计的医疗业务收入为基础提取的医疗风险基金。根据基层医疗卫生机构财务制度规定，按财务会计医疗业务收入的1%计算提取医疗风险基金，财务会计财务处理借记业务活动费用/提取医疗风险基金科目，贷记专用基金/医疗风险基金科目。因为没有资金的流入或流出，预算会计不做账务处理。（2）以财务会计本年盈余为基础提取的职工福利基金、奖励基金。年末根据财务会计本期医疗业务盈余（扣除财政基本拨款和项目拨款形成的盈余以及非同级财政拨款等具有限定用途资金形成的盈余）计算提取职工福利基金和奖励基金，按照计算应提取的金额，财务会计借记本年盈余分配科目，贷记专用基金/职工福利基金专用基金/奖励基金科目。同步，预算会计借记非财政拨款结余分配科目，贷记专用结余/职工福利基金专用结余/奖励基金科目。

三、基层医疗卫生机构专用基金的使用及账务处理

（1）根据补充规定，基层医疗卫生机构提取的医疗风险基金用于支付购买医疗责任保险发生的费用和实际发生的医疗事故赔偿费用的资金。使用医疗风险基金购买医疗责任保险和支付患者赔款费用时，财务会计做借记专用基金/医疗风险基金科目，贷记银行存款科目；同时，预算会计借记事业支出/其他资金（自筹资金）科目，贷记资金结存/货币资金科目。（2）根据基层医疗卫生机构绩效工资方案，对年末从医疗盈余中提取的奖励基金进行分配，按照发放的奖励基金金额进行账务处理。财务会计借记专用基金/奖励基金科目，贷记银行存款科目；预算会计借记专用结余/奖励基金，贷记资金结存/货币资金科目。（3）使用职工福利基金时，要区分两种情况。一种是用专用基金购买固定资产的，按照支付资产价款的金额，财务会计借记固定资产科目，贷记银行存款等科目；同时，借记专用基金/职工福利基金科目，贷记累计盈余科目。预算会计借记专用结余/职工福利基金科目，贷记资金结存/货币资金科目。第二种是非购置资产的情况，财务会计直接做借记专用基金/职工福利基金科目，贷记银行存款科目的处理，预算会计的处理同上。

四、基层医疗卫生机构专用基金使用过程中存在的问题

（1）政府会计制度下职工福利基金使用的账务处理对基层医疗卫生机构使用职工福利基金产生影响。使用职工福利基金购置固定资产时，一方面增加固定资产减少货币资金，另一方面减少专用基金增加累计盈余，然后通过对固定资产进行折旧并将折旧费用按月计入当期业务活动费用，从而减少了当年盈余及累计盈余，这与正常购置固定资产没有什么差别，所以使用职工福利基金来购置固定资产对基层医疗卫生机构来说还不如直接按正常方式和流程购置固定资产，这样不会减少专用基金，所以很少有机构使用职工福利基金购置固定资产。（2）基层医疗卫生机构执行政府会计制度补充规定中未明确职工福利基金具体使用范围。职工福利基金，顾名思义，就是用于集体福利的基金，从原医院会计制度到基层医疗卫生机构会计制度，对于职工福利基金的用途表述基本上是用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金，并未进行详细说明和展开阐述。在执行基层医疗卫生机构会计制度时，有部分机构将专用基金直接用于公租房建设、职工食堂建设等后勤保障资产的购置，与本期和累计盈余无关。执行政府会计制度后，因为要进行账务处理，机构不会选择使用职工福利基金购置固定资产；而采购没有达到固定资产价值标准的其他物资往往与职工集体福利真正含义存在偏差，有些作为当期费用处理似乎更为恰当。（3）专用基金的各明细科目余额差异较大。专用基金总账科目下的三个明细科目余额中，职工福利基金余额最大，医疗风险基金余额次之，奖励基金基本无余额。原因是奖励基金和职工福利基金的计提比例分别为医疗业务盈余的20%和30%，奖励基金计提比例相对要低而使用范围清晰，可以按照年初的绩效方案在年底一次发放完成，而职工福利基金的计提比例相对要高而用途范围比较窄，所以余额比较大。医疗风险基金每月按医疗业务收入的1%计提，若未发生医疗纠纷，除每年度支付医疗责任保证金之外无其他支出，所以累积起来的余额也不小，对于只提供基本医疗和基本公共卫生服务的基层医疗卫生机构来说，足以抵抗医疗风险。

五、基层医疗卫生机构有关专用基金管理的建议

从医院会计制度到基层医疗卫生机构会计制度，专用基金职工福利基金使用的账务处理是以收付实现制为核算基础。在当下采用权责发生制和收付实现制双基础核算模式的基层医疗卫生机构，会计核算更偏向于权责发生制的财务会计，职工福利基金的使用不像奖励基金那样操作简单，使用范围也没有那么明晰，使用职工福利基金购置一些与职工生活相关的资产或设备，与机构的正常购置资产没有区别，所以在实践中，年末按照盈余的比例提取职工福利基金显得意义不大。（1）国家制定与基层医疗卫生机构执行政府会计补充规定相适应的财务会计制度后，各省结合实际酌情考虑和规范各项专用基金的计提比例。一是医疗风险基金不超过当年医疗收入的1%，下一年度因医疗业务收入的增长、支付购买医疗责任保险及医疗纠纷赔款等因素的影响变动后，通过补提医疗风险基金使年末余额达到当年医疗收入的1%比例。二是适当提高奖励基金计提比例，用于发放完成核定任务和对单位有突出贡献的职工奖励。三是降低职工福利基金提取比例，明确职工福利基金滚存较多的机构，可以适当降低比例或暂停提取，少提或暂停计提的部分全部转到累计盈余。（2）各省主管部门明确和规范职工福利基金的具体使用范围，各地主管部门加强对医疗卫生机构专用基金特别是职工福利基金管理使用的指导，为下属部门提供具体的业务指导。（3）各区县医疗卫生主管部门加强对医疗卫生机构特别是基层机构的具体业务指导和监督，引导各机构参照政府会计制度的业务规范对机构的具体情况进行正确处理。另外，区县主管部门在对各机构年度考核时，综合考虑财务会计的盈余情况及非财务考核指标。上述从基层医疗卫生机构财务制度中专用基金的相关管理规范方面对基层医疗卫生机构的专用基金计提和使用提出了较为具体的操作建议，其中职工福利基金在实践中存在较多问题，建议尽快出台制度细则，以便对职工福利基金的提取和使用进一步规范。

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关键词：高校；报账难；改善

近年来各高校教学规模不断扩大，资金来源途径呈多样化趋势，教学经费科研经费等大幅增加，高校财务报账工作量也随之增长，传统的业务流程已经不能适应新形势下的财务工作，报账工作作为高校财务系统的重要组成部分，应采取更科学规范的制度应对大量频繁的业务需求。财务报账模式有待改观，提高报账速度，工作质量，为师生解决报账难题，助力高校发展。

一、报账难的成因

1、经费量大，财务人员工作任务繁重

随着国家对高等教育愈发重视，高校经费也迅速增长，这是导致报账难的重要原因，而与此矛盾的是前台报销审核人员数量却没有相应增长。以笔者接触的学校为例：2010年，学校制单量为63540笔，分录269057条，2014年，总制单量为98060笔，会计分录为414314条。由此可以总结：这五年，凭证数量增加了1.54倍，而面对面接单审核人员没有实质性的变化，这直接导致师生长时间排队报账，财务人员工作任务繁重，工作中难免有负面情绪，难以保证高效率服务。

2、信息不对称，沟通不及时

现今财务政策更新频繁，报账手续越来越正规，但是财务部门对报账制度和报账流程宣传并不到位，师生往往是根据自己以往的经验进行报账，对最新变化的财务政策和高校规章制度没有及时进行了解，对增加的手续也不愿主动接受，造成需要多次往返财务部门准备手续，大大降低了效率。对财务制度的不理解也使师生产生不满情绪，对财务部门的满意度也大打折扣。

3、报账时间集中

由于高校特殊环境，师生往往选择在上课或下课时段来报账，造成时忙时闲，未能有效利用工作时间。

另外，师生平日忙于做科研项目未急于前往财务部门进行报账，积攒了大量单据，年末项目结题之前集中报销也是报账难的原因之一。科研项目年底结题、收入分配、年末发放职工福利等大大增加财务部门年末的工作量，繁重的工作压力，排队等候急躁的情绪，严重降低报账效率，年末报账难上加难。

4、审批签字难

高校科研经费报账需要项目负责人签字，各学院经费需要学院负责人签字，并加盖学院公章，涉及到大额支付时，例如单笔支出金额10万元以上，20万元以下由财务处审核人填写《大额资金支付审批单》，由分管科长和分管副科长双签审批，20万以上50万以下经分管科长审核签字后报分管处长审批。在准备报销手续的过程中很可能需要多位领导审批，但是领导经常外出经常不能一次性全部签全，耗时耗力，使师生不胜其烦。

5、财务人员工作量大，晋升空间有限

伴随着报账难日益严重，财务人员的工作负担也愈发沉重，工作量大，工作环境混乱嘈杂，前来报账的师生也心烦气躁，导致前台财务人员不仅负担大量的工作任务，舒畅的工作心情也无法保证。在巨大的工作压力下，财务人员与前来报账的师生冲突时有发生。这不仅不利于师生报账程序的顺利进行，也对财务部门年末考核带来不利影响。与工作量不成正比的是财务人员的晋升空间，所得待遇也不高，这直接导致工作激情不高，态度不端正，严重影响财务部门的形象和报销工作的顺利进展。

6、报账流程复杂

虽然现在高校基本实现电算化，但是报账流程有待提升。现今普遍的报销流程如下：①报销人员整理票据②填写报销单、粘贴票据③项目负责人审批④到财务处前台排队报销⑤财务人员审核票据⑥财务人员录入凭证⑦财务人员打印凭证⑧复核凭证⑨出纳付款。在整个流程中，很多报销人员报销单填写不准确，票据粘贴不标准，领导审批耗费时间，另外，前来报销的师生众多，排队也是常有的现象。越来越严格复杂的报销制度增加了审核工作难度。

二、解决办法

1、各院设置报账专门岗位

在不改变原有财务管理体制的情况下，在各院系设置专职财务报账员，聘请有丰富财务报账经验的人员负责搜集学习不断不变更的财务制度，帮助师生熟悉报账流程，将报销单据在送交财务部门前对发票粘贴，单据填写，项目负责人审核，项目预算余额等方面进行预先审核，省去师生因手续问题来回折腾，提高效率。专职报账人员因其专业性能够对财务制度更快速的掌握，与财务部门的沟通也会更加顺畅。财务部门也应主动与报账员联系，及时传达更新的制度和政策，以及报账程序，使师生能够及时充分理解最新财务信息，即为师生提供方便，也减轻了财务部门的工作压力。

2、引进无现金打卡，网上投递

无现金打卡即通过银校互联系统进行结算，无需收支现金，减少差错，提高财务部门工作效率 单笔金额3000以上需对公转账，3000元以下可以达到师生与财务系统关联的银行卡里。

网投递的引进可明显减轻排队等待的现象。师生可以无论时间地点进入本校财务网站，登陆账号密码，按规定步骤输入相关信息，填写完毕后保存打印，系统自动生成预约号，交由财务处接单人员初步审核即可离开，不必等待录入凭证，审核，银行打卡等这些过程，提高了工作效率，为报账师生提供方便，财务人员也能更加合理的利用工作时间。系统按照财务制度对科目进行预设，简化了凭证录入审核工作，缓解工作压力，规范业务流程。

3、对财务人员进行培训，提高素质

财务人员的能力和素质直接关系到财务部门报账效率和质量，因此，加强对报账人员的素质教育很必要。财务处应定期开展培训活动，及时将更新的财务政策和平时遇到的实际问题进行沟通传达。每位前台报账工作员都应对报账流程，财务政策程序等有十分的把握，以此保证整个工作流程的规范性。同时，财务处作为向全校师生提供服务的部门，财务人员的服务态度也有待提高，采取积极的沟通方式，缓解报账人员排队等待的焦躁心情，更加耐心，细心，周到。对未通过审核的单据，应将不合规的地方一一指出，减少师生往返的次数。

4、借助网络平台及时财务信息

造成师生报账难的重要原因是信息沟通不顺畅，高校财务部门通过校园网络平台及时公布财务制度及报账流程，减少信息不对称造成的时间和精力浪费，推出投递报销形式时，可采用图文并茂的方式，更形象的对每个操作步骤进行详细说明，对需要重点关注的信息进行特别说明，保证师生可以自行学习业务流程，减少财务人员解说的人力成本。同时，可选派有丰富经验的财务人员定期到各院系进行指导讲解，收集各位教职工的意见建议，为进一步优化财务制度，更好的为师生提供服务提供良好的理论基础。

5、建立内部激励机制

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一、现行制度会计处理方面的局限性

(一)制度规定的核算范围过于狭窄

随着时间的推移和形势的发展,高校基建的筹资渠道已不是仅仅局限于制度规定的预算外资金、事业基金和专用基金,而是有越来越多的集资、银行贷款和多方合作出资等方式。新的资金运作模式的出现,凸显了原制度不利于全面揭示财务状况及防范财务风险的缺陷。

(二)对支出的划分不科学

事业财务结转自筹基建数与基建财务完成投资数是两个不同的概念,事业财务将自筹基建经费转存银行,并没有形成真正意义上的支出。现制度将结转自筹基建划归支出类科目,势必影响当期结余的真实性。

(三)会计信息披露不完整

目前,高校基建财务处于既不属于企业会计,也不属于政府和非盈利组织会计且独立于部门预算之外的尴尬境地。作为高校经济运行的重要组成部分,却无法在表内对其资金进行统筹安排及对财务状况进行评价。

解决以上问题的根本途径有赖于预算会计制度的改革:与国际惯例接轨,将基建财务纳入事业财务统—核算,通盘考虑作为—个会计主体的不同经济业务,拓展核算范围,重新修订制度。目前,至少还应本着务实的态度,对具体业务统一认识。

二、几种不同情况的账务处理

对跨年度工程事业财务结转自筹基建数与基建财务实际支出数不符的问题,笔者建议在年终清理时,事业财务和基建财务将跨年度工程的当年基建拨款数调整为基建实际投资数。若实际投资数大于当年拨款数,事业财务追加拨款;若实际投资数小于当年拨款数,将小于部分双方先挂于往来账,第二年再做相反分录。下面按自筹基建经费的不同来源分别进行阐述:

(一)用当年财政拨款以外的收入安排自筹基建

1.资金结转基建专户时:

借:结转自筹基建

贷:银行存款

2.当年工程完工交付,年终结账时:

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时增加资产:

借:固定资产

贷:固定基金

3.跨年度工程年终结账时:

当基建实际投资数大于结转自筹基建数账面数时:

借:结转自筹基建(大于部分)

贷:银行存款(追加拨款)

当基建实际投资数小于结转自筹基建账面数时:

借:其他应收款——××工程项目

贷:结转自筹基建(“结转自筹基建”账户中尚未形成基建投资部分)

借:事业结余

贷:结转自筹基建(基建财务实际投资数)

(二)用事业基金中的非财政拨款安排自筹基建(分录同上)

(三)用专用基金安排自筹基建(以集资建房为例)

1.教职工集资时:

借:银行存款

贷:其他应付款

2.资金结转基建专户时:

借:其他应收款(不通过“结转自筹基建”科目,避免调整当年事业结余)

贷:银行存款

3.当年工程完工交付,年终结账时:

借:专用基金——住房基金

贷:其他应收款

同时增加资产和基金:

借:固定资产

贷:固定基金

4.跨年度工程年终结账时,不做处理。

5结算房价时:

借:其他应付款

贷:专用基金——住房基金

借或贷:现金(多退少补部分)

如果出售产权,则:

借:固定基金

贷:固定资产

(四)用银行贷款安排自筹基建

近几年随着教育事业的不断发展,许多高校利用银行贷款来解决超常规发展中建设资金严重匮乏的问题。在本文中,我们不探讨高校举债运行的规模与风险控制,仅关注用贷款形成资产的交付及贷款利息的处理问题。各高校针对此项业务的会计处理五花八门,但笔者通过多年的工作体验和探索,总结出以下两种做法,它们基本可以照顾到方方面面的需求:

1.事业财务核算法

顾名思义,取得的银行贷款以及偿还均在事业财务账面反映,基建财务按拨款处理。

(1)取得借款时:

借:银行存款

贷:借入款项——××银行

(2)转入基建专户时:

借:其他应收款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

(3)年末结账时

需要将基建完工交付数、基建实际投资数与一般基金余额做一比较:若前者大于后者,即存在事业财务无力接受的交付资产或实际投资,大于部分基建挂账;若前者小于后者,则按基建交付数和基建实际投资数全额接受并列当年支出。

借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,完工资产增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

基建财务:

借:银行存款

贷:基建拨款——自筹资金拨款

借:交付使用资产(事业财务可接受的基建交付及实际投资数)

贷:建筑安装工程投资

(4)偿还借款时,事业财务:

借:借入款项——××银行

贷:银行存款

借:事业支出——基建借款——××工

程项目

贷:事业基金——投资基金

其会计处理如图1所示。

这种办法的优点是,基建财务核算简单明了,而事业财务账面亦能够真实地反映高校的举债及其风险情况,且根据一般基金余额来控制当年结转自筹基建数,满足了“收支平衡”的要求。问题是在目前对高校贷款规模不可控制的情况下,学校收入的增幅可能远远低于银行贷款的增幅。随着基建工程的不断完工,因事业财务无力接受而挂往来账的完工资产将会达到几个亿,巨大的往来账余额是高校三、五年内无法消化的。

2.基建财务核算法

取得的银行贷款在基建财务账面仅反映借入和使用的情况,而还款情况由事业财务反映。这样就避免了贷款两个账户的重复核算。

(1)取得借款时

事业财务:

借:银行存款

贷:其他应付款——基建借款——

××工程项目

结转到基建账户:

借:其他应付款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

同时,备查登记簿登记银行贷款指标数和已贷入数。

基建财务:

借:银行存款

贷:基建投资借款——建行投资借

款或者(下同):

贷:基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款

(2)年末结账时

基建财务将基建完工交付数、基建实际投资数与事业财务一般基金余额做一比较,事业财务只能保证在一般基金余额为正数的前提下接受基建交付资产及基建实际投资数并列入当年支出,超出部分基建挂账。第二年视事业财务财力情况,继续接受交付资产或让基建财务继续挂账。

事业财务:

借:结转自筹基建(以一般基金余额不出现赤字为限)

贷:其他应收款——基建借款——

××工程项目

借:事业结余

贷:结转自筹基建

同时,增加固定资产账面价值:

借:固定资产

贷:固定基金

基建财务:

借:交付使用资产(事业财务可接受的基建交付及实际投资数)

贷:建筑安装工程投资

同时,通知事业财务该项目贷款完成并转账,处理如下:

借:应收生产单位投资借款

贷:待冲基建支出

(3)下年初建立新账时

基建财务冲转贷款形成的交付使用资产:

借:待冲基建支出

贷:交付使用资产

(4)还本时

事业财务:

借:其他应收款——基建借款——××

工程项目

贷:银行存款

借:事业支出——基建借款——××工

程项目

贷:事业基金——投资基金

基建财务:

收到事业财务还款通知结转偿还的银行贷款:

借:基建投资借款——建行投资借款

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款

贷:应收生产单位投资借款

(5)平时计息时

基建财务处理如下:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建投资借款——建行投资借

款(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)

事业财务:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(借款利息)

贷:银行存款

其会计处理如下页图2所示。

这种办法操作相对复杂些,贷款付息时基建财务只需转账,不需动用货币资金。事业财务账面则相对比较真实地反映了负债及风险情况,有利于对高校经济运行状况进行综合评价。同时也维护了基建财务本身不具备贷款的法人主体资格和偿还能力的会计核算要求。

目前采用哪种核算方法没有统一规定。后果往往是横向之间会计信息不可比,误导授信决策。建议对那些可控风险贷款的会计处理,尽量采用负面影响小的事业财务核算法,企盼相关的政府部门及早做出统—规定。

3.银行贷款利息的处理

高校会计制度没有涉及银行贷款利息内容。本着“谁使用,谁付费”的原则,笔者认为应该将满足资本化条件的贷款利息计入在建工程成本。

(1)事业财务核算法:

其一,事业财务收到支付利息的通知时:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(利息)

贷:银行存款

同时基建财务:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建拨款——自筹资金拨款(借款利息)

其二,年末基建财务根据各项工程累计支出平均数和资本化比率计算出各工程应予资本化的贷款利息:

借:建筑安装工程投资

贷:待摊投资——借款利息

同时,将与工程支出无关或完工待交付工程的贷款利息转事业财务:

基建财务:

借:基建拨款——自筹资金拨款(借款利息)

贷:待摊投资——借款利息

事业财务:

借:事业支出——借款利息(注:系与工程支出无关或已完工待交付工程的贷款利息部分)

结转自筹基建

贷:其他应收款——基建借款——××项目工程(利息)

之所以通过“基建拨款”科目而不是“银行存款”或“其他应付款”等科目核算利息,是将事业财务中的借款成本视为建设项目的资金来源的另—部分。据此再向上级行政主管部门、财政部门和发展改革部门追加基建投资计划,并将此部分资本化记入工程成本,这既符合“谁使用,谁付费”的原则,也是高校基建财务本身无能力也不应该承担还款义务的真实反映。

(2)基建财务核算法:

其一,事业财务收到支付利息通知时:

借:其他应收款——基建借款——××

项目工程(利息)

贷:银行存款

同时,基建财务:

借:待摊投资——借款利息

贷:基建投资借款——建行投资借

款(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)

其二,年末基建财务根据各项工程累计支出平均数和资本化比率计算出各工程应予资本化的贷款利息:

基建财务:

借:建筑安装工程投资

贷:待摊投资——借款利息

同时,将与工程支出无关或完工待交付工程的贷款利息转事业财务:

借:基建投资借款——建行投资借款

(借款利息)

基建投资借款——其他投资借款——其他金融机构借款(借款利息)

贷:待摊投资——借款利息

事业财务:

借:事业支出——借款利息(注:系与工程支出无关或已完工待交付工程的贷款利息部分)

结转自筹基建

贷:其他应收款——基建借款——

××项目工程(利息)

对于利息的偿还同偿还本金的账务处理。

上述两种会计方法的共同优点是将建设期间的借款利息资本化,真实反映了工程造价的成本。

4.年终结余分配的问题

在事业财务年终有结余的情况下,无论采用事业财务核算法或基建财务核算法,只要存在事业财务无力接受的基建交付工程(或待转在建工程实际投资)的事实,即说明此时的结余尚未扣除待交付的结转自筹基建支出,事业财务的年终结余都不能作为计提职工福利基金等的依据。