外账会计和内账会计范文

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【关键词】 国际石油工程； 会计核算； 内账； 外账； 纳税主体； 税收优惠

随着我国改革开放的不断深入，国际交流日益增多，我国参与国际石油工程项目竞争的机会也越来越多。通过多年来的努力，许多公司在国外石油行业已经占领了一定的市场，基本掌握了国际化运作方式。对于国内总部（或总公司）来说，在国外设立的项目部（或分公司、子公司）为非合作制、股份制。项目部应根据总部及国内会计制度等规定和要求建立账套；同时为了满足项目所在国或地区政府以及报表使用者的需要，该项目部也须根据项目所在地的会计制度、法规等建立相应的账套进行核算。在此，须明确两个定义：国际石油工程承包项目会计部门按照国内会计制度，根据其所发生的经济业务从填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表并上报公司总部（或总公司）的会计核算过程设计并建立的账套，我们称之为“国内核算账套（Domestic Accounting Books）”，简称为“内账”；相对于“内账”而言，项目部会计部门按照项目所在国家或地区会计制度和相关法规，根据其所发生的经济业务从填制会计凭证、登记会计账簿、编报会计报表并按所在国或地区税法进行缴纳税金等会计和税务核算工作设计并建立的账套，我们称之为“国外核算账套（Overseas Accounting Books）”，简称为“外账”。立足国际石油工程项目，在国外很可能以公司的形式或其他形式存在，不仅作为国内总部下属的一个会计实体，而且也是按照所在国或地区会计制度和法规核算的绝对的会计实体。那么，这个具有双重会计实体身份的主体所发生的经济业务如何进行财务会计的核算与管理呢？

一、国际石油工程承包项目会计核算的方式

（一）以外账核算为主，并在外账基础上调整完成内账

这种方式简单且运作费用较低，但要求中方财务人员能充分了解和掌握项目所在国或地区法律和税收政策，应具有很高的外语水平，能独立完成外账的核算，能直接配合中介机构的审计、税务审查等工作。这种方式的缺点是：没有完整的内账核算资料，内账资料必须依赖外账资料，由于语言的阻力致使公司总部在执行内部审计与检查等监督行为时受到严重的影响。

（二）以内账核算为主，并在内账基础上调整完成外账

这种方式也不复杂，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方财务人员能熟练掌握当地会计制度、税收政策以及相关的法律法规，而且具有很高的外语水平，能独立调整完成外账的核算。这种方式的缺点是：没有完整的外账核算资料，外账资料必须依赖内账资料。由于内账和外账所依据的会计制度、记账基础、税收政策以及相关的法律法规不同，而且因为语言的障碍使得当地中介机构的审计和当地政府的税务检查、监督等受阻，很可能被怀疑有作弊行为，不利于项目的发展。由于其特有的局限性，一般不采用该种方式进行会计核算。

（三）分别内账和外账进行核算

分别内账和外账进行核算，是根据不同的会计制度、法规以及税务政策等分别设计并建立符合各自需求的会计核算账套。由于原始单据只有一套，为了适应项目所在国或地区政府部门尤其是税务部门的检查，通常保留于外账。内账则保留使用原始单据复印件或经主管领导审查后的原始单据信息汇总表进行核算。外账的核算通常聘用当地能熟练掌握所在国或地区税务政策的会计师来完成，如果中方财务人员具有外账核算能力并熟悉当地税务知识，也可由中方财务人员自己完成；内账则完全由中方财务人员使用中文来完成。这种方式的优点：两套账不仅能独立核算，而且能完全满足各方对国际承包石油工程项目财务信息的需求；由于当地会计师的参与，使得外账更能经得起当地税务部门的审查。但这种方式需较多的财务人员及相应的资源配备，需承担较多的成本费用。

比较上述会计核算方式，“分别内账和外账进行核算”方式虽增加了一定的开支，但能完全满足国际石油工程承包项目财务管理与会计核算的要求，增加的开支又在可控且可承受的范围内，因而较多的被国际承包石油工程项目所采用。

二、国际石油工程承包项目财务会计核算与管理

“分别内账和外账进行核算”普遍被大多数国际石油工程承包项目所采用。因此，就完成项目内、外账的会计核算与管理方面的几个步骤作如下论述。

（一）熟悉和掌握国际石油工程承包项目所在国财务会计运作的环境

1.项目运作前期需要学习和掌握相关的法律、政策

项目运作前期，熟悉并掌握项目所在国与项目运行、财务会计运作相关的法律、政策，主要包括项目所在国或地区的会计法、税法、公司法以及劳工法等。

2.根据所涉及的业务，有选择地熟悉和掌握项目所在国或地区的会计准则、货币金融政策、外汇管理制度等

不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同，其制定的原则或准则、制度会存在较大的差异，因为任何一个国家和地区必然要从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则和外汇管理制度，以维护本国或本地区经济的稳定和发展。

3.合理确定项目外账的纳税主体

有些国家要求外国公民（或公司）在项目运作前必须先设立公司，账务核算及纳税申报工作须以注册公司的名义进行，若不注册公司，则按非居民公司纳税办法缴纳所得税，一般按照结算收入的一定比率（该比率或税率因国家不同而有所不同）由甲方或银行代扣代缴，这样会承担很高的税负压力；而有的国家，如部分非洲国家，则可以注册一个税号，在此税号下进行会计核算和纳税申报即可。因此，在项目运作前对此要有充分了解，合理确定纳税主体，以便于项目财务运作和纳税筹划工作的更好开展。

4.确定外账核算的会计期间，并与内账尽量同步

内账的核算一般与公司总部的会计期间是一致的，即公历1月1日―12月31日。外账与内账的会计期间尽量要保持一致，便于随时根据项目内账核算情况对项目外账有关核算进行掌控和审核。但是有些国家会计期间不是按照公历年度计算的，如马来西亚规定的会计期间为6月1日至次年5月31日，会计年度结束后6个月内完成纳税申报。类似这种情况，可以向项目所在国或地区税务机关进行申请，尽可能得到其认可并按照公司总部的会计期间进行核算和纳税申报。

5.了解项目所在国或地区原始单据收集难易情况

以票管税与计算机管理相结合是我国税源监控的重要手段，发票纸张、格式与印刷均由税务局统一管制，原始单据（含发票）的收集比较统一、规范。但国外很多国家税务管理当局基本没有强制发票统一印制、统一格式与纸质、统一开票方式等行为管制，对获取较规范的正式发票造成障碍。因此，需要会计人员充分了解这方面的信息，以便采取相应的对策规范财务与会计行为。

6.熟悉并掌握相关的经济合同条款

财会部门必须熟悉并掌握重要的合同条款，尤其是商务报价部分、责任条款以及与财税运作相关的条款等。其中商务报价部分包含发票提交时间、结算价格、结算方式、支付日期以及本国币与外币的支付比例等；责任条款主要关注施工中成本费用承担的划分和责任事故损失承担的划分等。在进行结算时，可以根据责任条款来判断发生的费用或损失应由谁来承担，并依此开具或调整发票金额。不熟悉业务合同的基本内容，日常业务的正常开展将严重受阻，这不利于核算与管理工作的顺利进行。

（二）内外账的设置及基础资料的收集与管理

1.内、外账会计科目的设置

根据所掌握的项目所在国或地区相关法律法规、会计准则以及相关制度设置外账会计科目，并确定会计核算的记账本位币和外币。科目设置时，由于内、外账的记账基础可能不同，有的国家采用收付实现制记账法，与我国的权责发生制记账法不同，因此，在设置外账科目时可以适当设立临时科目，如收入科目的设置，外账可以设置“主营业务收入”标准科目和临时“暂估收入”科目。结算和调整发票金额时通过“暂估收入”科目核算，实际收到款项时再将实际收入款项转入“主营业务收入”科目。期末“暂估收入”科目和“主营业务收入”科目余额之和应等于内账“主营业务收入”科目余额，等等。

2.外账（或内账）会计凭证的设置

外账（或内账）会计凭证的设置，除能满足日常的记账功能外，还要设置与内账（或外账）相互关联的索引号，索引号设置的目的主要是为了便于在内账和外账之间相互查对。因此，外账（或内账）的索引号可以内账（或外账）的凭证号来予以标记，外账（或内账）索引号的顺序与内账（或外账）凭证号的顺序尽量保持一致，不要先后颠倒。设置索引号需要坚持的基本规则是“外设内不设，内设外不设”，该规则一旦确定，不得随意改变，以免引起索引号管理的混乱，给以后的工作带来不便。

3.外账台账的设置与管理

（1）债权债务动态收支台账

有的国家（如埃及）对于债权债务是按照发票逐笔收支和管理的，而不仅仅是分单位按总金额或余额管理，这样更便于双方债权债务核对和分析。因此，根据这个特点，在进行会计核算时必须据此建立相应台账进行动态管理和时效控制。对于债权债务，应根据甲方提供的支付清单或向收款方提供的支付清单建制台账，主要包括发票号、发票提交日期、业务内容、发票金额、项目所在国或地区货币和外币的支付比例、汇率、代扣税率、代扣税额、支票金额、支票号、收支日期等。及时准确地完成台账的登记，并与账务随时保持一致，便于年终与甲、乙方核对确认收入和代扣税信息，及时获得或出具相应年度收入及代扣税证明，及时汇算清缴公司所得税。

（2）保函动态管理台账

保函是保证的书面合同形式。在运作国际石油工程承包项目过程中，业主为了避免承包商违约失控而蒙受损失，通常要求承包商提供经济担保，这是买方市场的特点之一，也是国际公认的业主采取的防范措施。因此，承包商必须根据合同的有关规定，向业主提交各类保证金（Guarantee）。

根据担保的用途不同，常见的有投标保函（Tender Guarantee）、履约保函（Performance Guarantee）、预付款保函（Advanced Payment Guarantee）、关税保函（Customs Guarantee），以及为了某种特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，应该建立保函动态管理台账，就其生效、延期、撤消、转移、赔付等全过程相关内容进行登记管理。若管理不到位、信息维护不及时不准确，将会影响到资金的调度使用，甚至会给生产与经营带来不良影响。

（3）取得合法的可在税前抵扣的票据

除了以上需要获取的单据外，项目进口的材料、设备等所有清关手续和资料必须完好收集、管理，在原材料消耗后，相应的原材料清关资料将作为项目税前抵扣真实性、合法性的重要依据；而进口设备的清关手续和资料不仅作为资产管理、折旧摊提的合法依据，而且也是将来返国时的重要证据。

（三）充分利用税收优惠政策进行税收筹划

税收筹划决不是帮助公司偷税漏税，而是合理的节税，同时处理好项目所在国或地区政府利益和公司利益之间的关系，通过自身的努力赢得该国或地区税务机关的理解和支持，以降低税务风险。

（四）聘请综合素质较好的会计师或税务师，并对其业务进行审核

项目所在国或地区可能会随时出台或变更法律、政策，中方会计师对相关法律法规、政策的了解和熟知度以及对此信息的及时获取能力很可能不如当地会计师或税务师，因此，非常有必要聘请业务能力强、英语水平好的当地会计师或税务师来负责外账的会计核算与管理、纳税申报等具体工作。

中方会计师及时、真实、准确地完成内账核算，在此基础上，中方会计师或财务经理对项目外账的核算情况及结果应进行严格审核，特别是项目外账报出或送审前必须进行认真细致的审查，同时需要项目负责人签批后方可报出。

（五）做好纳税申报及对外账的审计工作

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内账，即是指老板的私人账户，最能反映公司的运营情况。因为对于内帐而言，公司发生的每一笔业务、每一张原始凭证都要入账，也就是只要与公司的实际经济业务有关就要入账。内帐要求单据真实、完整，老板能看懂，不一定遵守会计计准则和税法规定。

外账是对税务局的账务，入账的原始凭证必须合法，可以选择单据和制单据，要求单据是正规合法的发票、费用单据。此外，还可以通过少做收入多做费用达到节税的目的。外账要求严格遵守会计准则和税法规定。

（来源：文章屋网 ）

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关键词:中小企业;财务管理;现状;原因分析;发展方向

企业的会计,是财务管理的重要角色,按其报告的对象不同,分为财务会计与管理会计,其中,财务会计主要向会计主体的外部关系人提供有关会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况等有关信息;管理会计主要侧重于向会计主体的经营管理者提供进行经营规划、决策、控制、业绩评价等所需相关信息。目前存在管理会计的企业并不多见,搞好企业的财务管理,对企业的发展己越来越重要。本文就中小企业财务管理现状、产生原因及发展方向进行简要分析。

一、现状

中小企业规模相对较小,但数量多,因此,在增加税收、提供就业等方面为我国经济发展做出了巨大贡献,在财务管理上选择管理方法上更愿意选择传统管理方法,而舍弃先进的财务管理技术和方法。因而,在这些企业中,企业领导者集权现象严重,缺乏财务管理的理论方法和相关知识,造成财务管理混乱、财务监控不严、会计信息失真等。很多中小企业不设财务机构,没有专职财务管理人员,财务管理职能由会计或其他部门兼管或由企业主管人员一手包办,造成会计信息极不真实、不完整。同时,因为中小企业发展前景、工作待遇与条件、社会保障等社会认可程度低,很难吸引所需优秀人才,导致财务管理人才缺乏、财务管理人员素质较低。而中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一,企业的投资者同时就是经营者,这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。很大一部分中小型企业在激烈的市场竞争中或徘徊不前或过早夭折,产生该种后果产生的原因很多,其中企业内部的财务管理水平是影响其发展的一个极为重要影响因素。

二、产生的原因分析

(一)外部环境原因

会计行业本身就属于较为复杂的行业,不管企业管理水平有多高、也不管会计核算有多准,最终得出的会计报表都是相对的,都不是绝对准确的一份财务报表。因为会计核算是建立在诸多基本前提(如会计主体、持续经营、会计分期等)下建立的,同时,会计要素在确认与计量等方面也有一定的要求,《会计法》己从不同的角度去规范会计的行为。但现实工作中,还是会存在许多模棱两可的情况。例如,购买一批物料,它的真实成本是多少?可以说,没有一个会计能绝对准确地计算出来。行业不同,间接成本的分摊也不尽相同,发生的运费如何分摊,采购人员发生的相关费用是否计入成本等,分摊的原则只有相对的准确,没有绝对的公平。正是因为各种情况的存在,才会给许多企业造假的空间。上市公司的财务报表都是经过审计过的,有单据提供的,审计师根据相关单据进行审计,没有提供单据的,只能凭审计经验推测,负责任的会计师事务所可能出具一份带保留意见的审计报告;非上市公司的中小企业相关报表是不需要审计的,只存在税局稽查,企业只需要应付税务就可以了。目前允许企业内账与外账的同时存在,其中外账对税局,只要不多交税款,抽出一部分单据作为外账的依据就可以了;内账对老板,而对于内账,大多老板内心是“肉烂在锅里”就行了,很少想到财务管理也能出效益。财务管理的重视度可想而知了。

(二)企业本身原因

企业内部的财务管理状况缺乏系统的财务管理体系,我国的中小企业由于个人专权和家族控制的原因,企业从资金筹集、使用到利润的分配等方面大多由业主说了算。其决策信息来源单一、决策程序粗糙;不少中小型企业的财务管理活动仅限于财务控制,即财务部门通过控制财务收支和分析检查财务指标完成情况来监督企业本身的经营活动,降低产品成本,增加企业盈利,协助业主实施财务监控。另一方面财务人员业务素质低,中小型企业在发展初期,人与人的关系基于血缘关系和地缘联系,对团体以外的人不信任,在财务这一敏感部门,无血缘、乡缘关系的财务管理能人群体很难与家族势力平衡。所以,在小规模低层次的中小型企业,真正的财务专业人才很难留住,财务人员大多未经正规的专业培训,缺乏财务管理的能力,难以为管理高层提供有效的财务信息。

三、如何提升中小企业财务管理

首先,领导要重视、关注财务报表质量、提供环境。企业是盈利为目的,一个企业一定时期的经营成果都会在财务报表上反映,但并不是所有的中小企业老板都了解自己的财务状况,面对自己财务部门提供的财务报表,有的老板反映不出什么问题,看不出财务报表所反映的数据是否真实、是好是坏、是赚是亏、潜在多少风险不得而知。如果企业领导重视财务管理,所有的业绩考核、决策等依据都取自财务数据,不断地提高数据的准确性,财务管理就会越来越好。

其次,应加强内部财务人员素质提升。财务人员要持证上岗,无会计从业资格证书的,要经过培训、考核,会计人员达到要求后发证上岗;每年都要参加后继续教育的相关培训,与同行多点沟通,交流成功的经验。对会计人员要经常进行职业道德、业务技术教育,提高素质,《会计法》对此都有明确规定。把好用人关,是实施良好的财务管理的重要条件。目前,不少中小企业会计账目不清,信息失真,财务管理混乱;企业领导营私舞弊、行贿受贿的现象时有发生;企业设置账外账,弄虚作假,造成虚盈实亏或虚亏实盈的假象等等。尽管原因较为复杂,但财务人员素质低下是一个重要的因素。因此,一是要强化民营企业法人法律意识,加强企业负责人对会计工作领导。企业负责人的法律意识增强了,不仅可以避免会计违法行为的发生,还有利于会计人员依法提供其完整的会计信息。二是要加强会计人员队伍建设,提高会计人员业务素质,以人为本,努力提高广大财务人员业务能力,抓好会计人员的后继教育工作,并在加强会计人员业务培训同时,开展好职业道德教育,建立和完善激励机制,依法提高会计人员的工作极积性。三是要加强会计基础工作,实现规范化管理。财务管理混乱,会计信息失真的一个重要原因是会计工作基础薄弱,只有合理设置财会机构,配强、配实财会人员,才能为准确、真实的会计核算打下良好的基础。要按照统一的《企业会计制度》和《小企业会计制度》要求,规范设置账簿和进行核算。做到账证、账账、账表的一致性,每一部分都要达到标准、规范的要求,建立健全会计人员的岗位责任制,使之分工科学合理,职责明确。四是加快会计电算化和网络建设,提高会计信息管理,实现会计信息电算化,有效避免用手工操作出现的失误而导致会计信息失真情况。

最后,外部环境要改变目前状况。信贷资金的宽松、税收的优惠等,都可能改变中小的财务管理。如税收方面,除上市公司以外,可以根据行业、从业人数、用电量等指标综合核定定额税收,避免目前为交税而定制报表情况,只抽出部分收入及与之配比的费用单据作为外账,严重脱离实际情况,税务部门如果能对中小企业合理核定定额,都可能改变企业的财务管理现状。

四、中小企业财务管理发展方向

中小型企业要想得到长足发展,必须认清企业的财务管理现状,充分认识财务管理的重要性,克服保守封闭的经营思路,广泛吸纳高科技高管理人才,建立起良好的财务管理体系。

首先,重视专业财务管理人才的吸纳及培养。中小型企业资产达到一定规模后,企业生产和经营各个环节都是面向市场的,财务工作也处处体现了市场对于企业资金的筹集和运用的深远影响。企业正是通过财务管理的统筹安排和统一协调,将内部形式上相互隔离但内容上紧密相关的各项决策过程结合起来,以面对变幻莫测的市场环境。在这种巨大的外在压力作用下,业主及高层管理者应重视财务专业人才的作用,安排专职财务管理人员,有能力的企业应专设财务管理机构并赋予应有的权力和手段,实现合理筹集资金有效运用资金,加强有效的财务分析与监督。

其次,对财务管理人员建立起灵活的激励机制。在优胜劣汰的市场竞争法则下,中小型企业应意识到企业所需要的不再仅仅是“记账”的人,而需要理财能人。加上中小型企业在资产达到一定规模后,受到更大的外部压力而需淡化家族色彩,以适应严厉的法律,政策环境和社会舆论。适应这些,需要企业跨越家族式经营的原始积累阶段,以其灵活的人才聘用机制招募人才,并为稳定高水平人才,中小型企业应在激励机制和企业文化建设上下功夫。例如,实施“绩效股”、“认股权证”、“年薪”、“津贴”等激励机制,这些可有效地推动管理人员在管理方面不断创新,开拓进取。财务人员不再仅仅是“听老板的话,记好账,守好财”那类人,而是精于管理,善于开创,敢于提出独特的见解,能为企业发展出力的专业人才。

再次,建立长远发展目标及发展方向。大多数中小型企业由于底子薄,财力小,抗风险能力低,因此更应该居安思危,立足现实,依托企业的财务管理人才及相对灵活的管理机制,求创新求发展,适应现代企业发展的市场观念、竞争观念、开放观念,利用各种财务战略管理手段确定出切实可行的长远发展目标及发展方向。

总体上看,随着市场经济的发展,中小型企业财务管理仍处于低效率低水平阶段。财务管理工作与中小型企业日益发展壮大的要求不相适应。要使中小企业财务管理为企业的稳定增长、长远发展做出更大贡献,就应进一步优化企业理财环境,突出财务管理的战略地位,健全财务管理机构,并将其放在高层管理的位置上,充分调动管理人员理财的积极性、创造性,采取有效措施切实提高中小企业财务管理水平。

五、结束语

根据目前中小企业财务管理现状及原因分析,短期内很难改变,为了企业更好地发展,财务管理必须得到足够的重视,要从不同的角度认清财务管理的发展方向,只有这样,才能使中小企业不断壮大、不断健康发展。

参考文献:

1、广东省财政厅会计处.会计实务[M].经济科学出版社,2006.

2、全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.财务管理[M].经济科学出版社,2007.

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关键词：电算化；会计环境；审计

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01

一、电算化会计环境下的审计内容

1.内部控制系统的审计

电算化信息系统的内部控制系统由一般控制系统和应用控制系统构成。一般控制系统是对系统运行环境方面的控制；应用控制系统是指针对具体的应用系统的功能而设置的各种控制措施。对会计电算化系统内部控制的审计可以加强内部控制，完善内部控制体系。

2.应用程序审计

应用程序的审计是电算化会计信息系统审计的重要内容，也是审计中比较困难复杂的任务。对应用程序的审计，可以对程序直接进行审查，借助于流程图，用标准的符号和图形等反映处理的逻辑；也可以通过数据进行间接测试。

3.数据文件审计

对数据文件的审计，可以将文件的数据打印出来检查，也可以在计算机内直接进行审查，同时采用计算机软件来完成审计，降低审计风险。

4.系统审计

系统审计是对电算化会计信息系统开发过程进行的审计，它是一种事前审计。系统开发审计实际上是审计人员参与系统的分析、设计和调试。审计人员可以借此熟悉系统的结构、原理，并对系统设计提出建设性意见。

二、电算化会计环境下的审计方法

1.操作日志审计法

操作日志是指对进入会计软件中的所有操作进行实时跟踪记录，从而确保所有经授权或未经授权的接触和修改活动都留有痕迹，以提高计算机系统的安全性，为以后的电算化审计留下线索。其内容应包括操作人员工号、操作人员姓名、操作日期、进入时间，退出时间、使用模块名称、运行状态等。操作日志文件的作用是通过真实记录在计算机上进行的各种操作，来保证数据的安全性、真实性、完整性；便于加强企事业单位会计电算化工作的内部监督、控制和审计；方法系统进行维护；同时也为以后的审计工作留下线索。

2.用友审易软件审计法

随着全球信息技术的迅猛发展，我国大部分企事业单位都实现了会计电算化。企事业单位会计电算化的实现，给审计、税务、事务所、等部门的审计工作产生了重大影响。这些影响主要表现在：一是传统的审计工具如算盘、计算器、手工记录、审计档案纸介质化等已很难适应会计数据电子化的需要，产生的直接后果是人海战术工作方式下的低效率、高成本。二是传统的审计查账方法（顺查、逆查或抽查），主要适用于手工记账方式即绕过计算机审计方式。三是审计准则的具体要求。因此，必须有与会计电算化和审计工作规范化相适应的计算机审计工具。目前在国际上已形成一套比较完整的计算机审计理论和方法。用友审易软件是审计人员进行现场工作的审计工具，帮助审计部门提高审计工作效率、降低审计工作风险、规范审计工作程序、创新审计工作手段，审计部门在进行审计时可以充分利用该软件，能真正做到有效记录审计轨迹，保证审计质量，避免审计风险。

3.突击审计法

目前，我国绝大多数审计工作都会在事前拟订好审计计划，然后送达一份审计通知书到被审计单位，要求被审计单位提前准备各项资料。这种做法的优点是可以提高审计工作效率、降低审计成本，缺陷是被审计单位有充足的时间进行账务调整，使得审计人员往往无法全面、准确地看到被审计单位真实的财务资料，会产生一定的审计风险，也难以确保审计工作质量。这种做法只适用于手工会计，因为在手工操作下，要大幅度调整账簿，不是短时间内能完成的，而且往往会留下痕迹；而实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，而且可以不留痕迹。因此，审计部门可以尝试采用突击审计法，审计人员在对被审单位实施审计前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审计单位，直接对其实施审计。审计人员在审计时可以借助于一些辅助审计软件将该单位的电脑原始账务数据下载下来，再按审计计划的要求，对其实施有效审计。采用这种方法可以有效防止人为调账、账外账现象的发生。

4.两头审计法

两头审计法是在审计过程中，审计人员只是对输入数据和输出信息加以审核，并且将两者结果加以核对。该方法实际上是审计人员对当前出现的电算化会计系统所采取的一种手工审计的方法。因为审计人员对电算化会计系统的了解和掌握的知识还不够，所以，审计人员根本无法对电算化会计系统进行直接的审计，只能对电算化会计系统的两头进行审计。另一方面，在确认电算化会计系统程序是否可靠、可信赖的一个数据处理系统时，采用两头审计的方法也是一种比较直观的审计方法，与原来手工审计的方法没有多大的区别，即使没有计算机知识的审计人员或不具备计算机审计条件的单位，也可以进行。因此，对电算化会计系统的两头审，也是审计人员乐于接受和普遍采用的一种审计方法。两头审计法忽视了对电算化会计系统程序本身的审计，有些不合格的电算化会计程序和不法分子在电算化会计程序里作弊、弄虚作假，也给审计人员造成假象，无法真正地了解经济业务的各种处理结果的真实性、可靠性和安全性。因此，对电算化会计系统采用两头审计法只能是一种过渡性的被动方法，要真正担负起对电算化会计系统的审计任务，只有对电算化会计系统进行直接的审计。

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关键词：个体工商户；财务管理混乱；风险；偷税

中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0113-01

我国大多个体工商户总体来讲是规模小、形式多样，经营灵活，遍及各个角落。由于缺少有效的监督机制，利用国家政策法规的空子，以及传统体制等诸多方面的影响，为了达到个人利益最大化，致使部分个体工商户在注册成立、采购、生产、销售、招工以及财务核算等环节，存在着较大的问题，同时也暗藏很大的风险

一、注册资金风险

个体工商户验资登记开始，由于自有资金不足，利用中介机构虚假出资，注册完成后，又以撤回、转移、混同、冲抵等进行资金抽逃。在企业与银行记录中，无法删掉，在《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国刑法》中严格规定相应的法律责任，第六十九条提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实，取得公司登记的，由公司登记机关责令改正，处以5万元以上50万元以下的罚款；情节严重的，撤销公司登记或者吊销营业执照。在个体工商户每年的执照年检中，以及企业申请各种资质、资格时都会造成不利的影响。

二、采购环节财务现状及风险

个体工商户在购进货物时不能取得正规发票，出现销售货物与购进货物不相符，或无库存销售，会计人员结转当月成本时，在没办法的情况下，只能人为暂估货物入库，结果导致应付款累计余额越来越大，长期挂账。再就是要求卖货方虚开增值税专用发票方式，无商品交易或劳务报酬等行为，直接给对方一定税点，取得专用发票，计入当期主营业务成本，增加进项税。在税务检查中将会被调增应纳税所得额，补交税款，滞纳金，甚至罚款。

三、销售环节财务现状及风险

个体工商户在销售原材料或商品时，少开票或干脆不开票销售，隐瞒主营业务收入，其他业务收入，大部分资金账外循环，应收账款长年挂账，实际货物库存与账面严重不符。人为虚列各种销售费用，虚增成本，人为控制所得税指数，用所谓的专业人士称这一环节为(倒推法)，国家税务稽查机关可根据个体工商户的职工人数(劳动局注册，缴纳五险一金)、单位规模(机器设备、厂房面积、生产能力、以及同行业成本、费用比例常规等进行配比分析，计算出合理的成本、费用下限，超出的部分费用成本做纳税调增，揭示该个体工商户会计核算严重不实，重新核定征收企业所得税。连带补缴税款、滞纳金或罚款，更为严重的追究刑事责任。

四、财务核算中的不规范及风险

个体工商户由于规模小，老板根本不重视会计人员，且有自己独特的记账方式，俗称两套账，即内账与外账，外账用于应付各种检查，内账记录企业真实的进货销售费用支出数据。在银行贷款、社保年检、税收大检查、工商执照年检中，根据内外两套账随意出具报表；老公是老板，老婆或子女是出纳，亲友是会计。基本是家族式财务管理，即使聘了专职会计，也是账外会计，大概有1/2的企业聘用的都是兼职的会计，使用会计公司的只有很小一部分，企业长期处于失控状态，账目混乱，应收应付款只是个记录而已。

五、挂靠教育系统、大学生创业、虚报使用残疾人

个别企业为了享受福利企业税收优惠政策，安排残疾人，实际部分残疾人与工作岗位根本就不适合。于是，稽查人员对照福利企业的认定条件，逐项核实。发现公司未建立“四表一册”，经走访调查残疾当事人，发现他们没有按该公司所说的那样被安排到工作岗位，残疾人从未上过岗，只是每月拿一定数额的工资。地方政府残联批准该公司挂靠，也是为了该公司承诺负担残疾人的生活费用，而且还上交一定的管理费；再就是以大学生名义或挂靠校办企业，达到减免税、费的目的。

六、其他环节的风险

企业为了多抵扣，索要燃油发票(油票随便开)，国家税法规定开进的油票既生产用油可以抵扣。汽车用油，要看企业是否有在册的汽车。(老板或其他人个人登记的汽车用油不得抵扣)其他非税项目用油，不能抵扣。虚构支出。即虚构本不存在的交易或事项，骗取本单位付款，然后与同谋者私分、自己直接领取或设法冒领。主要包括：虚构合同支出，如虚构服务合同、工程发包合同、采购合同、投资协议；伪造发票报销虚构的费用，如业务费、管理费等；虚增支出。

七、频繁变更企业名称或法人及风险

2009年1月1日国家税务总局执行新的增值税条例及细则，规定了小规模纳税人标准为工业企业年应税销售额在50万元，商业企业年应税销售额在80万元，超过则是一般纳税人。由于税务体质原因，一般纳税人与小规模纳税人的税负的差异性，至使个体工商户不愿意转为一般纳税人，想方设法在开票上达不到国家规定的标准，有些个体工商户在12个月内疯狂开票，然后废业。同一个体工商户频繁废业、开业，导致注册成本的增加，无形增加各个审批部门的工作负担，为了快速达到自己的目的甚至贿赂工商、税务部门，社会风气日益恶劣。废业后，财务信息的连续链条断裂，企业间债权、债务时有发生、业务往来短时间中断。企业信誉等级大大降低。

八、结束语

个体工商户是我国经济发展的主力军，是国民经济的重要组成部分，尤其中国加入WTO后，为了确保我国市场秩序稳步健康发展，必须增强财会人员的监督意识。从个体工商户老板做起，不断提高法律意识，增强法制观念。

参考文献：

[1]刘剑文,主编.财政税收法(教学参考书)[M].法律出版社,2000年.

[2]张守文,著.税法原理[M].北京大学出版社,1999.

[3]徐孟洲,主编.税法[M].中国人民大学出版社,1999.

篇6

从字面上来讲，对企业与财务相关的事项进行管理的所有活动，就是财务管理。作为现代企业管理的一个重要组成部分，财务管理涵盖了资本通融管理、投资管理、利润分配管理和现金流量管理等。

2会计信息在财务管理中的作用

会计信息是整个会计行为的核心，从实质上反映各方面的利益，在现代经济全球化的大环境中，会计信息在财务管理中的作用越来越重要。

2.1会计信息对公司内部管理者的作用

会计信息整理和收集到的有关单位或企业经营业绩、财务状况和现金流量等信息，有助于单位或企业内部管理者了解现状，尽早发现并处理好目前存在的问题，关乎企业规划的科学性和合理性。会计信息对企业财务管理做出了以下3个方面的贡献：其一，总结和归纳企业近阶段的财务经营状况；其二，为企业现阶段的决策提供财务分析；其三，在企业对未来一段时间内的发展规划中，提供数据模拟。

2.2会计信息对企业外部利益相关者的作用

会计信息提供的财务报表等数据，有助于企业外的债权人、股东和第三方了解企业的财务状况、经营情况等方面的信息。在对公司的偿债能力和投资价值进行评估的过程中，财务信息是一个关键性指标。另一方面，对上市公司而言，其财务管理中的财务信息披露制度，有利于股东或投资人了解公司的经营状况。准确及时的会计信息不仅能增加股东对公司的信任感、奠定企业发展的基础，还能吸引更多的投资者。

3在财务管理全过程中会计信息准确性的作用

会计信息提供的反映企业主要经营事项的信息准确及时，给决策者提供的参考才会有价值，也才能准确地考量企业财务管理工作的成效。失真的会计信息将严重损害企业利益和财务管理的效果，这种损害有时甚至是毁灭性的。从主观上看，会计信息失真的原因可以分为故意和过失两个方面。导致会计信息因过失而失真的原因主要有从业人员专业素质低下、相关人员出现操作上的失误等。上述原因造成的会计信息失真具体表现为：对原始资料的计算和书写错误；部分记录事项遗漏；没有吃透政策或曲解政策。尽管在主观上，行为人不存在故意，但是行为人的失误将对单位造成巨大影响，具有很严重的危害性。只有平时做好会计人员的培训工作，促进其提高专业技能，同时建立、完善检查监督机制，才能最大限度地降低类似危害。实践证明，只要反复检查和确认，很多危害隐患都是可以发现的。这里所说的故意，指的是有些财务人员为了非法获利，不惜采用漏报、错报、瞒报重大事项，捏造原始凭证和财务报表等行为危害社会和公司管理。这种故意造成的会计信息失真在主观上是明了的，客观上却很隐秘，不易察觉，所以其危害性更大。此种会计信息失真主要表现在以下几个方面：收入、支出、负债等原始凭证的失真，凭证所指向的交易也许根本就是子虚乌有，而有些实际存在的交易却没有如实记录；填写原始凭证时要素不全，如修改收支事项的名称以混淆专项资金与成本；财务管理账目不明晰，十分紊乱，没有系统性的核算监督，账目不平，账账、账证和账表相互矛盾；会计报表作假，有人为填表迹象，这就是行业内常说的大小账、私设小金库的问题，一个单位有两套账目，其中大账用来应付检查，而单位自己还有个小账，甚至存在账外账；成本、收入、费用失真。故意造成的会计信息失真具有很大的危害性。例如，如果记账成本比实际成本高，那么企业就会面临实际的亏损和竞争压力；如果企业存在虚假盈利，就会直接影响股东的利益。对这类会计信息失真，必须出重拳进行打击，否则将很难保障企业财务管理的有效性，企业也不能步入良性发展的快车道。财务信息失真不管是由何种原因造成的，都会在很大程度上威胁企业的发展和财务管理的有效性，造成不可估量的损失，必须警钟长鸣，建立和完善相应的财务危机预警机制和内部监督控制机制，制定风险应急预案，树立财务风险意识。

4结语

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本文旨在针对境外EPC总承包建筑安装企业的具体特点，结合笔者在施工一线对境外EPC总承包合同核算的经验，就实务中如何在汇率剧烈变动情况下均衡合理核算和反映境外EPC总承包项目合同有效期内不同会计期间的财务状况和经营成果，提出一点看法，权作抛砖引玉，与同行交流。

境外EPC总承包的特点

EPC是Engineering-ProcurementConstruction的缩写，常译为设计－采购－施工总承包，是指EPC总承包商(以下简称“总承包商”)按照与工程发包方(以下简称“建设单位”)签订的合同约定，总承包商承担工程项目的设计、采购、施工、试运行直至竣工移交等全部工作，并对工程的质量、安全、工期、造价全面负责。EPC总承包的特点决定了工程项目涉及金额大、工期长、风险高。

境外EPC总承包的主合同及采购、分包合同一般都用外币标示，币种通常使用建设单位所在国货币或双方均认可的世界通用货币如美元、欧元、英镑等。汇率的剧烈变动，会进一步加大总承包商折算成本位币后的财务风险。

总承包商一般组建和指定境外企业、单位、子(分)公司(以下统称境外作业单位)全面履行合同义务，境内总部一般对境外作业单位选用一种世界通用货币作为下达有关经营计划指标的货币单位，境外作业单位通常按总部确定的货币单位对总部报送有关经营统计指标，同时按中国会计法规、制度的有关规定，以人民币作为本位币进行会计核算、报送财务报表(通常称为内账)，并接受境内税务、财政、审计机关和社会中介机构的监督、检查。同时，以所在国当地货币或确定一种世界通用货币作为本位币、按工程项目所在国的会计法规、制度的规定，对同样的会计业务进行重新表述，向当地税务、财政等机关报送财务报表(通常称为外账)，并接受所在国税务、财政、审计机关和社会中介机构的监督、检查。

由于外账系统受制于所在国会计法规、制度的有关规定，不同国家的会计制度又各不相同，需视不同国家制度而定，故不予探讨。本文只立足于境外作业单位的角度，探讨按照我国建造合同准则进行的内账核算。

目前常用做法及其潜在弊端

在日常业务处理中，目前大多企业或单位一般是预计合同总成本一经确定，在一定期限内就固定不变，并按照当期累计完工百分比与合同额的乘积扣除以前期间累计已确认的收入后的结果，作为当期可确认的交易币收入，并以当期可确认的交易币(合同币)收入直接乘以当期期末汇率或期间平均汇率作为当期可确认的本位币收入。这种做法对本位币部分的处理显得过于草率简单，在汇率剧烈变动的情况下，极易造成意想不到的巨额财务费用。其主要原因：

从建造合同准则的规定中可以看出，合同项目的损益确认――效益流与项目结算、资金回收――资金流在合同有效期限内是截然分开的，效益流是以实际成本与预计总成本为基础确定的，资金流是以建设单位认可的实际完工进度确定的，在合同有效期限的不同会计期间内，两者是完全脱节的，很难达到同步，正是因为不同步，造成效益确认时使用的汇率与结算时使用的汇率是不一致的，进而折算成的本位币是有差异的。在汇率剧烈变动的情况下，进一步加大了这种差异的风险。而项目的效益与资金最终是要统一的，即在合同项目结束时，按建造合同准则规定，“工程结算”与“工程施工”两会计科目对冲时，两流合一。但由于此前两者在不同期间所使用的折算汇率是不一致的，所以造成本位币可能存在巨大差异，而该差异只能在项目结束当期直接确认为当期的汇兑损益，使得从项目开工到项目结束整个合同有效期内累积的差异集中反映出来，账面上突然反映出巨额损益。而此时无论是收益还是损失、无论金额大小，木已成舟，无可改变。这正是本文着力探讨并力图解决的问题。

解决方法概述

项目的收入，主要取决于与建设单位的结算额及其折算的本位币数，即“可以可靠计量的、可能流入企业的相关经济利益”，而效益的确认不过是经济利益在不同阶段的会计反映。所以，可流入经济利益的事前预计、确定就显得尤为重要。EPC总承包项目的合同额一般是固定不变的，在合同额确定的情况下，可流入企业的利益分为两部分，一是已经结算的部分；二是未结算的部分，这部分是未决定的，但正常生产经营的情况下，未结算部分的交易币是确定的，但其相应的本位币如何预计呢?笔者认为，未结算合同额按当期会计期末交易币对本位币的汇率加以折算，折算后的结果，可以说是对“未来可以流入企业经济利益的最可靠计量”。而两部分折算金额之和，亦即是整个合同项目“可以流入企业经济利益的最可靠计量”，或称之为最可靠的预计本位币合同收入。两部分折算的本位币之和，即是每一个会计期末合同项目的预计本位币总收入，并以此为基础，按完工百分比计算当期可确认的本位币收入。

同样原理和方法，对预计合同总成本亦在每个会计期末分两部分进行折算预计，计算出每个会计期末的预计本位币合同总成本，并以此为基础，计算完工百分比。

这样，通过每个会计期末按当期最新汇率对未来收入、成本的折算而计算出来的预计总收入、预计总成本才是工程项目在每个会计期末可认定的最有可能流入、流出企业的经济资源，也与以后会计期间结算、收款时使用的折算汇率最为贴近。

具体运作方法

(一)合同完工进度方法的选用

建造合同准则规定了三种合同完工进度的计算方法，本文立足于实务中最常用的第一种方法，即“累计发生的实际合同成本占合同预计总成本的比例”，通常所说的“累计成本完工百分比”(以下简称“完工百分比”)确认合同完工进度。

(二)预计合同总成本

1　预计合同总成本的含义

预计合同总成本，是指根据投标资料或其他有关资料预计的从合同签订到项目结束发生的全部直接成本和间接成本总和(实务中通常还包括项目招、投标期间的费用)，即在“工程施工”科目下核算的合同成本部分。通常把项目预计合同总成本称之为“预算成本”。

在“累计成本完工百分比法”下，预计合同总成本是计算和确认完工进度的前提，是整个项目损益核算的基础。

2　预计合同总成本的编制

(1)预计合同总成本的编制方法

预计合同总成本编制可分四步进行：

第一步：交易币种预测。由于建设单位为保证工程物资和建筑安装的质量和进度，通常在招标文件中，附加一些限制性条款，如提供一定数量的制造商、供应商、分包商清单，只允许采购清单范围内客户的产品、选用清单范围内的分包商等。这些限制性条款，总承包商是无权变更的。所以预算编制时，首先要对建设单位提供的清单进行筛选，选定意向制造商、供应商、分包商，根据其所在世界范围内的不同区域，确定预计采购、分包合同可能采用的货币单位(以下简称“交易币”)。

第二步：交易币金额预计。根据投标资料、市场价格信息等确定各项成本、费用的预计交易币金额，按不同成本、费用性质进行分类统计，确定不同交易币的预计总金额。

第三步：折算汇率选择。初始项目预算一般选用项目投标或预算编制时的汇率，项目执行过程中一般选用会计期末汇率或预算调整时的汇率，视情况而定。

第四步：预计本位币总成本折算、汇总。对上述不同币种的成本、费用按照上述选定的汇率，分别折算成本位币'然后加计、汇总，编制本位币预计合同总成本。

上述四个步骤，实务中一般通过一张完整的项目预算工作底稿予以列示和反映。表中列示成本项目、预计交易币金额，折算汇率，折算的本位币金额。

(2)预计合同总成本的日常折算

初始项目预算，只是确定了预算编制时项目的预算总目标，日常会计核算中，由于汇率的不断变化，即使交易币固定不变的情况下，可折算的本位币随着汇率的变化而不断变化。所以，每个会计期末，需要根据当期最新汇率，重新折算、确定本位币预计合同总成本。具体可分三步进行。

第一步：统计已入账实际成本。已经发生的实际成本，一经入账，即同时按入账时汇率确认了交易币金额、折算的本位币金额，并且这两个金额不再改变，如材料物资一经办理人、出库手续，甚至一经挂账到“在途物资”、“材料采购”科目，其金额就锁定不变。所以，对已经入账的成本可以通过财务账面直接查找或通过工作台账直接取得这些数据。

第二步：折算未入账成本。充分利用上述项目预算工作底稿所预计或实际签订的合同金额，对各项预计数或各项采购、分包合同未入账的交易币部分，按期末预期汇率(方法一经选定，在项目有效期内不得轻易更改)折算出未入账部分的本位币预计合同总成本。

第三步：加计、汇总。将上述两部分本位币金额加计，汇总后的结果，作为每期末整个合同项目的最新本位币预计合同总成本。

需要特别说明的是，此时只是折算，只是对剩余未入账成本按最新汇率重新折算，期初预计的交易币金额不变，即预计的交易币总额不变。只调整折算后的本位币金额。

由于这个调整比较繁琐、工作量很大，所以在汇率相对稳定的情况下，可不必每月进行折算、调整，按季度或半年调整一次即可。但在汇率剧烈变动情况下，这种调整就显得尤为重要。否则，将导致确认的完工百分比严重失真，进而导致当期确认的损益严重失真。

(3)预计合同总成本的调整

在企业生产经营环境发生重大变化的情况下，按建造合同准则要求，应该调整整个合同项目的预计合同总成本，一般称之为预算调整。调整时，按预计成本项目的增减变动情况，首先确定交易币的变动金额，然后根据上述步骤，调整工作底稿的相关内容。

此时的调整，包括交易币金额的调整和折算两部分，即交易币、本位币同时进行调整，以调整后的结果作为新的本位币预计合同总成本。

需要说明的是，项目预算，具有很强的严肃性，非重大事项，不可轻易，频繁调整，否则就失去预算管理的真正意义。

(三)完工百分比及当期主营业务成本的确认

按照截止到当期期末累计的本位币实际成本与最新调整、折算后的本位币预计合同总成本计算累计完工百分比，按建造合同准则规定的方法计算、确认当期主营业务成本。

(四)收入确认

与预算成本折算原理一致，每个会计期末，需要首先对交易币合同金额按与预计合同总成本相同的汇率进行同步折算，一方面确保会计核算的配比性，另一方面也使得合同折算后的金额最贴近可望变现的金额。

1　合同额折算

由于初始合同额是确定的，所以在编制预算收人时，可以直接对合同的交易币按与预计合同总成本相同的汇率折算成本位币，作为整个项目本位币初始预算收入。

2　合同额的日常折算、调整

每个会计期末，根据汇率变化情况，对合同额进行重新折算、调整，同预计合同总成本的折算一样，可分三步进行：

第一步：统计项目已结算合同额。统计出截止到当期会计期末的实际结算情况，即统计出累计已经结算的合同交易币及其折算的本位币数。由于境外项目通常是按里程碑结算，里程碑完成，即可办理结算手续，结算金额一经确定、入账，即同时明确了按入账汇率折算的本位币数，所以，累计结算数同样可以直接从账面查找出来。当然，也可以通过日常作统计工作底稿完成。

第二步：折算剩余未结算合同额。对于尚未结算的合同额，需按照期末汇率或期间的中间汇率(一经确定，合同有效期内不可轻易改变，否则，违反一贯性原则)折算成本位币。

第三步：加计、汇总合同额。将已结算合同额部分和剩余未结算合同额折算部分按交易币、本位币分别加计、汇总，形成每一会计期末的整个合同的本位币预计总收入。

3　预算收入的调整

除了初始合同外，在发生变更、索赔、奖励等收入的情况下，按照建造合同规定的确认原则。在确认当期，即分币种折算成新的合同收入，方法同上，不再赘述。

4　主营业务收入确认

按照已经确认的完工百分比，按币种分别乘以期末折算后的预计合同总收入，同时计算出累计可确认的交易币、本位币收入，按建造合同准则规定的方法计算，确认当期主营业务收入。

至于各损益类科目的期末结转，会计制度中已有明确规定，亦不赘述。

篇8

1、实行农村村级会计委任制

农村村级会计委任制是指由乡镇政府透明化招聘会计人员，择优录取，委任到辖区内的村组，从事财务工作，参与村组的内部管理，代表政府监管村集体资产经营和财务状况。被委任会计人员的组织关系、人事关系、工资福利待遇等均由乡镇政府负责。这样，会计人员便能更好地履行会计核算和会计监管职能，真实地反映村集体资产的经营核算、成本费用等经济状况。从源头上预防和治理农村村级财务管理出现的问题。

2、建立会计记账制度

在有些地区可以推行农村村级会计记账制度。农村村级会计记账制度，是指在“三个民主”（民主管理、民主决策、民主监管）和“四权”（资产所有权、经营权、处理权、财务审批权）不变的情况下，由各村的报账员定期将收支票据送乡会计服务机构记账的会计管理方式。本质上，被的单位即各村仍是独立的会计主体，村负责人依然直接审批核定所有支出凭证，记账的部门，则凭其高素质的专业能力为村里提供准确、及时、可靠的会计记账业务。保证了农村村级财务管理的规范化和制度化。

二、强化村级财务管理信息化，提高农村农村经济基础管理的规范性

农村村级财务管理信息化就是运用现代的信息技术，对农村村级财务管理的各项业务实施信息化管理，是财务管理手段的发展方向，从而提高工作效率和工作质量，从技术手段上来规范村级财务管理。按照国家财会制度的统一要求，完善会计科目，健全总分类账、明细账、现金日记账、存款日记账等基本会计账目，彻底根除“流水账”、“本本账”。各地根据实际情况，设置一套适合本村经济发展的账户体系，统一规范村级的账目结构，防止账外账、小金库等不法财务行为的发生。可在政府的协调与支持下，与企业合作，开发适合本地农村村级财务管理的软件，切实提高农村村级会计业务的科学性、准确性和时效性，促进农村村级财务管理的规范化。

三、完善农村审计机构和职能提高农村经济的审计监管

1、政府出台加强农村审计方面的文件，明确农村审计的机构以及审计范围、任务、审计程序及职权、奖惩等，提高农村审计的可操作性和权威性，促进农村审计落到实处。

2、县、乡两级政府应尽快建立健全农村审计组织，审计干部任免制度和审计制度。配备一定数量的专职审计人员，对农村经济实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度，努力做到“民主评议，逐月定审，季度复审”，做到及时发现问题，及时解决问题。

3、建立和落实农村财务专项审计制度，规定凡纳入委托管理的集体财务，包括集体资产的管理使用、财务收支、生产经营和建设项目的开发管理、集体的债权债务等都要进行审计。如集体土地征用、上级划拨、社会捐赠的资金和物资使用、村内“一事一议”、村办企业上缴、集体投资收益等资金的使用，都要加大其审计力度，并将审计结果及时公布，并对在审计中查出的侵占或挪用集体资产和资金的，要责令如数退赔。情节严重者，要依法依纪追究相关责任，给予相应处罚。

四、实行农村经济透明化，强化农村经济的民主管理与监管

1、规范透明化内容。透明化内容要按照《村集体经济组织财务透明化暂行规定》中规定的进行。凡是与村民切身利益相关的财务活动事项，如村集体的土地承包和租赁、村公益事业项目等方案的实施，都应向村民透明化，实行民主管理、民主理财。村集体的所有财务活动，包括集体企业上缴收入和改制企业股权收益等，都要纳入透明化。要细化透明化内容，对收支情况既要逐项透明化，条理清楚，又要逐笔公布明细账目，严禁以项目透明化代替明细透明化或搞“大而化之”的假透明化。

2、透明化时间要及时，做到月结月公布，设立固定财务透明化日，日常财务活动要坚持每月透明化一次，形成一月一透明化的制度，对于重大财务活动应随时逐笔公布。

3、透明化形式要多样化。透明化方式要以透明化栏为主， 各村要在住户集中，位置显眼，便于群众观看的地方设立坚固耐用、防风防雨的村务透明化栏。同时，要通过网络、广播、电视等其他形式做好透明化工作。

4、透明化程序要严格。财务透明化前，应有民主理财小组参与，由会计和审计人员对全部财产、债权债务和有关账目进行一次全面的核实。审核合格的加盖“审计专章”， 并将收支情况列入财务透明化榜，交村民主理财小组审查同意后，加盖民主理财小组专章并在村务透明化栏进行张榜公布，接受群众监管。

篇9

关键词：财务会计制度 医院经济管理 探索

新《医院财务制度》和《医院财务制度》已于2012年1月1日起在全国范围内施行，对医院收支管理及成本计算进行了一系列创新，给医院经济管理工作带来了深远的影响。玉溪市人民医院本着敢于探索、勤于实践的思想，在解决会计实务工作中复杂、疑难问题的过程中，我们对医院资源合理配置、经济管理、投资决策等重要经济活动进行了有益的探索。

1.探索公立医院分配机制改革，引导资源合理配置

1.1探索内部经济分配改革，调动职工积极性

建立干部与职工之间、院内各系统之间合理的奖金分配关系等建议，起草《内部经济分配改革方案》及相应的实施办法，并建立“特殊人才培养奖励金制度”，极大地调动了医护人员积极性，有效促进了医院两个效益提升。内部分配关系逐步得到理顺，这项敏感性极强、利益关系复杂的工作逐步走向规范化、制度化，并为人才引进培养提供了资金保证。

1.2推行预算管理，引导资金合理配置

制定了《财务预算管理办法》，合理划分各职能部门的预算管理任务，推行预算管理，变过去的被动应付、盲目管理为主动的、有计划、有秩序的科学管理，通过资源合理配置，促进医院战略目标顺利实现。制定并实施了《预算管理考核办法》，有效提高预算管理水平，增强预算的刚性约束力。医院预算编织的准确率和预算执行率逐年增高，近三年预算编制准确率达98%以上，执行率在98.5%至102%之间。

1.3建立质量效益型医院分配模式，引导资源合理配置

一改以往“收减支乘提比”的绩效考核模式，在全国较早引入DRGs（疾病分组），探索基于医疗产品产出的绩效考核模式，制定《玉溪市人民医院以产品产出和岗位评价为导向的绩效管理框架方案》及其相应的实施方案，经职代会讨论通过后试行。医务人员的奖励性绩效工资与其产品产出的业绩（CMI、总权重值等）直接挂钩，不与业务收入挂钩，努力扭转公立医院追求数量增长的发展模式，促进医院处理好数量、质量、安全、效益、效率的多重关系，主动细化服务、制定良好的治疗规范和诊疗流程，获得最好的诊疗结果。

经过三年的运行，建立了有效的分配体制和合理的资源配置体系，医院各项指标升降有序，呈现良性循环。2012年，病床周转加快，平均住院日比上年缩短1.19天，多收治住院患者2000多人次，患者费用消耗指数降低0.08，时间消耗指数降低0.1，医院服务能力、技术水平均得到提升，实现医院、患者、政府、社会的多赢;2013年，云南省卫生厅对全省十一家三级医院的评审中，我院DRGs相关六项核心指标综合排名位列第一。

2.探索公立医院经济管理机制，维护公益性

2.1开展全成本核算工作

开展科室全成本核算，实施成本管理。先后制订《玉溪市人民医院成本核算工作制度》、《成本定额管理制度》等。把全院一本大账深化、细化核算到全院140多个核算单元，把收支盈亏数据细化到每个核算点，使医院成本不再是一笔“糊涂账”。干部职工成本意识增强，为控制医疗费用奠定了制度基础。

2.2药品“数量金额管理”

制定《玉溪市人民医院关于进一步规范药品账实管理的实施意见》，迈出药品实库存管理第一步，实现从“金额管理”到“数量金额管理”的突破。药品盘点盈亏比例从原来的1%降为0.02%，基本达到了“账实相符”的目标和要求。

2.3开展价格诚信医院建设，维护公益性

建设价格诚信医院，建立健全“三级审核制度”、“价格管理量化考评评比方案”，签订院科两级规范收费责任书，以一系列措施规范行为，降低医疗成本，减轻患者负担。在危重病人大幅度增加的情况下，与省内同级医院比较，医院的医疗费用一直处在三甲医院最低水平，2007年及2009年，连续被云南省物价局评为两届“价格诚信单位”。

3.探索公立医院内部控制机制，优化医院内部治理

3.1加强制度建设，推动医院规范运营

按照法律法规要求，建立健全财务开支审批制度、重大经济事项集体决策制度等53项财务会计内部控制制度;设立了预算会计等20多个会计岗位并制定了相应的岗位职责;制定《会计人员岗位轮换管理办法》，有计划地对会计人员岗位进行轮换，培养会计人才、规避风险;并将相关财务规章制度汇编成册，加强执行力。

3.2加强内部审计，保障医院健康发展

在不断加强内审工作的同时，坚持聘请中介机构进行财务收支审计和经济责任审计以及内控制度的实施评价，被国家审计署评为“全国内审工作先进集体”。进一步规范采购管理流程，组织制定了《货物、工程、服务类项目采购管理办法》，并设计了并设计了工作流程图，明确职责，规范管理;制定了《经济合同审计规定》、《基本建设工程项目全过程跟踪审计办法》等规章，切实加强对药品、医疗设备、卫生耗材、工程建设项目、外包服务等招标采购的监管工作。

3.3实行财务统管，维护医院整理利益

根据“统一领导、集中管理”的要求，提出实行“财务统管”的思路，制定实施计划和《玉溪市人民医院派出会计人员管理办法》。经过五年的精心组织及艰苦努力，把基建会计、药品会计、奖金分配核算等六个会计岗位纳入财务科统一管理，彻底理顺医院财务管理体制，从根本上加强了内部控制和管理，维护了医院整体利益。

3.4规范分配管理，杜绝“小金库”、“账外账”

规范职工收入管理，并制定《玉溪市人民医院科主任基金和科室活动经费使用管理办法》，设立专户、安排专人管理，彻底铲除滋生“小金库”、“账外账”的土壤。

3.5规范经济合同管理，推进科学民主决策

制定《玉溪市人民医院对外签订经济合同管理规定》，实行合同会签管理制度;2005年，建立财务开支会审制度;建立重大经济业务事项集体决策制度，实行重大经济事项决策责任追究制，切实维护医院经济利益。为每年约5亿元的采购合同管理提供了制度保证。

4.探索公立医院经济应用机制，促进医院经济健康协调可持续发展

4.1开展财务分析制度

坚持开展财务分析活动，全面深入的向医院全体党政领导班子及工会领导以及医疗专家代表、上级主管部门领导等分析汇报医院经济经营情况;修订了《医院财务分析制度》，带领财务人员摸清“家底”，揭示存在问题，提出合理建议，研究解决办法和改进措施，提供决策依据。先后提出关于“缩短平均住院日提高医疗资源利用效益”，“控制药占比、优化收入结构”等针对性、可行性较强的合理化建议数十条，形成了“共同理财当家、共谋医院发展”的共识;每月向全院中层干部通报财务指标完成情况，鼓励干部职工努力完成预算任务，收到良好的效果。开展财务分析活动，使财务人员有机会走上讲台，既宣传了财经方针政策，又培养锻炼了总结分析能力和语言表达能力，提升了财务人员的管理地位。

4.2建设医院理财文化

一是把“医院是我家，让我们共同理财当家”作为引导职工关心医院发展、参与医院管理的理念;把“熟悉法规、遵守制度，严谨求实、谦和待人”作为会计人员的服务理念，努力营造和谐大家庭的氛围，鼓励会计人员钻研专业法律法规，多渠道学习和研究会计、医疗相关法律法规和国际惯例，认真贯彻执行国家法律法规及财经纪律，始终坚持职业操守，保持良好的职业道德。

二是以实践创新带动科研创新。成立成本核算与成本控制管理课题组，开展《医院成本核算与成本控制机制建设》研究;成立改进预算管理工作课题组，对医院全面预算管理信息系统的应用进行研究;成立《HIS系统支持下医保年终结算优化方案研究》课题组，着力研究、探索解决医保年终结算的困难及给患者带来的不便。通过科研活动，引领会计人员广泛深入学习专业理论知识及先进的管理经验，结合医院实际，不断总结提高专业技术水平和科研能力。

三是以实践经验带动会计学科人才建设。制定《关于提高会计队伍素质的实施意见》，实行会计人员“凡进必考”、“岗位轮换”以及“职称和学历双提高”、“内强外引”等措施提高队伍素质，坚持进修提高。通过培训班、集体讲课（案例分析）、汇报演讲、业务考核等，提高财会人员的表达能力、业务水平和技能。修订《会计人员继续教育制度》、起草《会计人才培养五年规划》等，引导会计人才成长，适应医院经济快速发展的需要;医院现有高级会计师4人，会计师7人，其中硕士3人;3名取得云南省高级会计管理人才证书，8名先后获省、市先进会计工作者称号，有力地促进了卫生会计学科的人才建设与学科体系化建设。

四是以教学相长带动卫生会计人才培养。秉持着教学相长、学以致用的理念，通过财务管理专业课的讲授、工作经验体会的交流汇报，培训指导财务人员学习，多角度提升会计人员的专业水平和管理能力。鼓励会计人员系统地掌握经济、财务会计理论和相关专业知识，向同行汇报，讲解医院财务管理、成本核算、预算管理的经验，在帮助指导同行学习的同时，医院会计人员在专业理论水平、实践经验、分析能力和判断能力等方面均得到了较好锻炼。

参考文献：

[1]朱红媛.玉溪市人民医院全面预算管理信息系统的应用[J].中国农村卫生，2013（9）.

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关键词：内部会计控制 风险防范 岗位责任制 交叉控制

近年来，商业银行竞争日趋激烈，出现揽存难、放贷难的局面，一些部门基于先发展后规范的指导思想，局部乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生，使会计控制和财务监督处于失控状态。强化会计内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。

一、商业银行内控系统以及存在的问题

（一）商业银行内控系统

目前我国商业银行内控系统建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立岗位责任制。对于一些不相容的岗位，必须实行岗位分离，岗位责任制，各司其责，各负其责，分工协作，互相监督。

2.理出重点岗位，实施重点监控。

3.建立授权控制。

4.建立事前、事中、事后监督体系。

5.建立文件记录控制。对要求进行内部控制的各个环节和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立内控监督机构，加强内控队伍建设。内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制。

7.建立处罚标准，在同一支行内实行统一标准。

8.建立科技监控系统。

（二）存在的问题

1.会计内控制度执行不严，贯彻落实流于形式

尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落到实处，形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性。

2.内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程

对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。

3.相互制约机制不健全

包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约，也包括上下级之间的相互制约。但在实际工作中相互制约不能完全落实，一些重要职责和岗位没有严格分离。其原因主要是：职能监督部门的地位不超脱，不能独立行使监督职能，难于进行超前监督。

4.检查辅导走形式，监督不力

会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查。

随着金融改革的深入发展和科技进步，原有建立在手工操作基础上的管理办法已不能适应会计电算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范提出了新的挑战。

二、如何强化会计内部控制

(一)强化金融风险防范意识，树立内控优先观念

首先各级领导必须增强内控优先意识。目前银行间的竞争日益激烈，存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一，所以必须将其列为领导干部的业绩考核项目，或实行内控管理达标制，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。其次，加强职工再教育，提高全体会计人员对内控的认识。

(二)加强账务控制

进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范，包括填制和审核凭证、设置会计科目、登记账簿等，它是银行会计控制系统的基础，强化会计内部控制首先就要加强账务管理。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符，加强账务核对工作。

(三)设置科学的操作规程

根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制。操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。

(四)建立严密的分级授权制度

对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，不兼容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。

(五)加强重要物品、重要岗位控制

印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。

(六)构建会计电算化安全控制体系

明确分工和职权分离是进行内部控制的基本手段。坚持科技部门和操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作。系统的设计开发是计算机控制的关键，软件系统越完善，控制越有效。在计算机处理业务过程中，最容易出错和作弊的环节是数据输入。因此必须加强输入控制，输出控制是对系统的输出结果进行控制，应采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等控制办法。

(七)强化内部检查系统

监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。

(八)提高内控人员素质