财务知识体系范文

导语：如何才能写好一篇财务知识体系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：智能财务；课程体系；财务共享；大数据财务分析

人工智能时代的来临，推动了会计行业结构的重大变革，财务机器人取代了大量会计从业人员，大大提升了财会工作效率，却也使行业人才竞争变得更加激烈，并对会计人员提出了更高的业务与能力要求。构建科学合理的专业课程体系是促进人才培养质量的重要保障，“智能财务”时代的会计课程体系突出的特征就是跨界、融合。因此，要打破传统的学科型课程体系，使知识不再禁锢于财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等传统课程内，而是借助新技术，积极推进会计专业的“1+X证书”制度试点项目，实现会计与相关专业知识的融合，迫切需要重新构建全新的课程体系，以培养学生应用多学科知识解决“智能财务”时代复杂问题的能力。

1“智能财务”模式下重构课程体系的必要性

随着“财务机器人”进入会计行业，人工智能对会计专业的冲击掀起了巨大风浪，会计专业也重新定位为“大数据与会计”，彻底改变了传统的会计专业的人才培养理念、人才培养模式、课程体系设置、考核评价方式、实习实训内容、师资队伍培养等诸多方面。其中，课程体系是人才培养的直接载体，重构课程体系迫在眉睫。

1.1“智能财务”需要全新的人才培养模式

“智能财务”时代，不是单纯的使用财务软件来完成会计的部分工作，而是要彻底改变传统的会计专业培养的人才规格，是一种更前瞻、更优化的全新的人才培养模式变革。面对人工智能的挑战，传统的会计专业也迎来了发展的瓶颈。业财一体化、财务数字化、大数据财务分析等和智能会计相关的字眼扑面而来，让人应接不暇。重新定位会计专业的人才培养模式、重新梳理会计专业课程、重新构建会计课程体系，是培养现代会计人才的重要前提。

1.2“智能财务”有更广阔的课程选择空间

传统的会计专业课程往往只重视知识体系的完整性，旨在培养单一的技能型人才，而忽略了人工智能时代对专业知识的拓展；“智能财务”模式下，要培养复合型技术技能人才，人的能力培养是全方位的、立体的，不仅要跨越行业职业，而且还要跨越职业的不同层次。面对智能时代的人才需求，专业课程的内容选择更加广阔，既可以选择关联专业的课程，也可以对专业课程内容进行不同程度的深化、融合[1]。此外，“智能财务”时代还可以引入企业行业参与课程建设，共同开发财务平台，并将其运用到人才培养中。

2现有专业课程体系存在的问题

目前会计专业的课程体系实质上依然是传统的学科知识体系，具体包括：1）公共基础课程；2）专业技能课程：专业核心课程、专业方向课程；3）选修课程：限选课程、任选课程。设置的课程依然是传统会计的核心课程、必修课程。

2.1学科体系设置的专业课程，没有体现“智能财务”的岗位能力培养

目前，会计专业的课程设置，仍然是支撑传统会计教学的课程体系，如会计基础、财务会计、成本会计等课程，通过这些课程的学习，学生完成了课程的学习任务，也只能从事编制凭证、登记账簿、编制报表等传统意义上的会计工作，而目前这些工作已经被财务机器人所替代，“智能财务”时代需要的是具有业财一体化处理、大数据财务分析等管理型财务人员。目前所设置的课程，既没有结合“智能财务”的发展现状，也没有深入研究“智能财务”时代企业岗位需求的变化、需要具备的岗位能力，更没有体现会计岗位能力的培养方向。课程设置没有深入探究目前会计岗位的工作任务是什么，内容设计没有深入分析研究相关会计岗位的技能需要，没有融合“智能财务”的内容，致使教学与实际脱节，与工作岗位脱离。

2.2教学内容传统单一，缺乏特色培养

当前，大多数学校对业财一体化、财务数字化、大数据财务分析、会计沙盘模拟经营、财务共享等现代企业所需要的会计相关课程重视程度不够，缺乏前瞻性，从而使会计专业学生所具备的专业能力与企业实际所需要的业务能力相互脱节。在数字财务时代，财务基础信息和会计报告已经可以由计算机进行处理了，越来越多的会计从业人员更多地是从事管理会计、资本运营管理分析、财务管理、财务报表分析等工作。目前很多学校会计专业并没有设置相关对应课程，所以大多数学生没有扎实的智能财务相关的基础知识，与智能财务对会计人才的要求差距很大。

2.3会计实践教学注重形式，不能与企业“智能财务”对接

“智能财务”时代，更需要培养学生分析能力和判断能力，而这些能力的培养更要借助于实践教学。从目前来看，学校的实践教学各个项目是割裂开来的，依然侧重于单个项目的操作实训，这是最基础的实训。校内实训没有形成递进式实训体系，更没有深入研究要通过哪些实训来培养学生的分析能力和判断能力。“智能财务”时代，实践教学如果只停留在增加几个基础实训的层面，是满足不了企业对新型会计人才的需求的，如果实践教学没有放在真实的公司情境中，就无法达到培养学生职业判断能力的目的。

3重构“智能财务”课程体系的建议

从会计专业名称的改变也可以看出智能时代对传统会计提出了更高要求，现有的课程体系对于“智能财务”的实施带来两个方面的阻碍：1）专业课程自成体系，无法加入更多的“智能财务”的相关内容；2）现有的课程设置对于培养学生多方位职业能力的作用有限，不能实现传统课程与“智能财务”需求的有机融合。重构课程体系势在必行，一方面要系统化地对现有的课程体系进行全方位梳理，优化科目，将人工智能在会计中应用的内容整合到课程体系之中，另一方面要重新定位专业人才培养目标，对课程体系进行重新构建，优先选择满足企业对会计人才需求的课程。智能财务背景下，需要的是具有专业融合、学科交叉的学生。因此，在构建课程体系时，要考虑多学科课程的交叉融合[2]。财务知识是一个知识体系，未来所需要的复合型财务人员，要有宽广的知识面、跨专业的能力，进行大数据处理的能力。

3.1对接“智能财务”下企业人才需求，增设相关课程

3.1.1增设“人工智能类”专业课程面对人工智能的影响，学校应当面向企业的需求，对传统会计专业的课程体系加以完善，创新会计课程设置，将人工智能与大数据纳入学习范围，引导学生逐渐形成互联网思维，将先进的技术融合到学习任务中。会计理论内容应当结合人工智能时代的新要求，保持理论内容与实践工作的紧密结合。会计专业课程体系中应增加业财一体信息化、大数据财务分析、财务共享等方面的课程，适当学习计算机相关技术，以配合计算机专业人员设计、开发财务核算及管理软件，培养学生大数据分析与财务管理的能力，具体的可以在专业平台课中增设大数据基础课程；在专业核心课中增设python在财税中的应用、财务共享与智能服务、RPA财务机器人应用与开发、智能财税等课程；在任意选修课中增设区块链技术基础、互联网金融、物联网技术概论等课程。3.1.2增设智能管理类综合实践课程校内实践课程是引导学生充分体验岗位技能要求的载体，职业学校要特别重视理实一体教学和专业实践课程实施，充分激发学生的学习兴趣，培养学生从实践中发现问题、进而解决问题的能力，培养学生善于思考、勤于思考的能力。在专业课体系中要构建完整的递进式实践课程模块，培养学生的分析能力、判断能力，结合智能财务时代企业对人才的能力需求，形成完善的实践课程体系。会计专业实践课程模块可以保留一些基础性实训课程，如：企业与会计环境认知、会计基本技能实训、会计应用技术实训等课程；另外可以增设更高层次的综合实训课程，如：企业经营与流程实训、智能财税综合实训、大数据财务综合实训、智能管理会计综合实训、企业经营管理决策实训等课程[2]。3.1.3增设“1+X”证书模块课程会计专业的“1+X”证书试点工作充分体现了“智能财务”时代，企业对会计岗位技能的更高要求。由企业遴选的“X”个最具代表性的职业技能等级证书，也充分体现了目前区域经济发展以及会计行业对人才需求的规格要求，因此学校应根据自身的特点，重点选择部分职业技能等级证书进行课证融合，将职业技能等级证书融入专业基础课程和专业核心课程之中，其余的职业技能等级证书可以有选择地在专业拓展课程（选修课）中进行设置。对于会计专业的学生来说，财务分析能力是现阶段会计专业的核心能力，因此专业系部可以选择“大数据财务分析职业技能等级证书”作为核心证书融入专业核心课程模块；信息技术的进步，促使业财深度融合；财务机器人的应用，让业务流程的节点更加自动化；财务共享服务的普及，让业务流程更加标准化。因此，结合专业人才培养的目标，将“业财一体信息化应用职业技能等级证书”和“财务数字化应用职业技能等级证书”作为主要证书融入专业基础课程模块；财务共享服务、大数据财务管理、大数据财务分析等证书可以融入拓展课程模块。3.1.4增设跨专业模块课程“智能财务”时代需要跨行业、跨专业的复合型人才，在校期间，学校要鼓励学生多专业发展，这样有利于提升学生未来职业迁移能力，课程设置时可以适当考虑增加跨专业模块课程，如：网络信息安全、证券投资分析、计算机审计、人力资源会计等课程。学校开发跨专业课程，有机融合会计专业和其他智能财务相关专业的课程，解析典型工作任务，归纳关键技术应用能力，开发技能训练模块，学生可以根据学习需要选择不同模块进行专项强化学习。比如在动态财务管理课程中，设置初级、中级两个模块，初级模块中包含业财一体信息化平台的基础设置与维护、期初数据录入、业财协同基础业务处理、增值税业务处理及电子档案管理等单元[4]；中级模块包含了财务基础业务智能处理、税务基础业务智能处理、资金基础业务智能处理及电子档案管理等单元，形成跨专业的拓展课程模块。3.1.5重构财务会计课程内容财务会计和管理会计是现代会计的两大分支，企业不断深入推进管理会计体系在企业管理中的运用，而学校却一直将传统的财务会计内容作为主要课程进行日常教学。为了适应“智能财务”的时展，专业负责人要带领课程团队成员仔细分析管理会计的七大领域内容，找准切入点，将管理会计的重点内容融入财务会计，重构财务会计的课程内容。比如，教师可以在成本会计课程中融入目标成本法、变动成本法、作业成本法等管理会计的内容；在财务管理课程中加大投融资管理、预算与绩效管理、营运管理等管理会计的内容[3]。学校应充分融合财务会计和管理会计的人才培养目标，提升学生对财务数据的评估能力、预测能力以及财务决策能力，培养出兼有业务处理和财务决策能力的复合型财会人才。

3.2依托现有课程体系，完善会计信息系统类课程

随着会计信息化发展、财务软件的应用，在会计专业的课程体系中已经设置了会计信息系统类课程。在“智能财务”的新时代，更有必要对会计信息类课程进行完善。在现有的课程体系中，优化传统的计算机应用技术类课程、会计电算化课程，形成信息技术（人工智能）、大数据基础等全新的会计信息系统类课程，为今后的人机协同工作打下基础。

3.3适应“以人为本”理念，拓展管理沟通类课程

教育要树立“以人为本”的理念，学校应根据重新定位的人才培养方案，确立人才培养目标，专业系部应构建与人才培养目标相适应的课程体系。课程设置可以分为三大模块，即会计职业素养模块、专业综合能力模块、专业职业技能模块。为了培养学生的组织协调能力、沟通能力和不断创新的精神，会计职业素养模块可考虑开设会计情商类课程，拓展职业素养、管理咨询、社交礼仪、商业伦理等课程，从课程思政角度结合地区文化特色设置文学欣赏类课程，培养学生爱国家、爱家乡、爱职业、爱岗位、终身学习等方面的素质。

3.4对接职业标准，制订“智能财务”产教融合的课程标准

习专业发展对接职业标准、职业素养，在职业标准框架下，对接职业岗位，制定“智能财务”产教融合的课程标准。课程内容有机渗透技能大赛标准、智能财务需求，与行业企业联合完成专业核心课程标准的开发和修订，以适应“智能财务”模式下产业结构调整、跨越式发展。教学模式以企业大数据财务分析为主要任务，实现任务驱动、项目导向、案例教学、情境教学等教学模式的改革[3]。在课堂教学中，教师把“学习能力、思考能力、分析能力”的培养融入到“教、学、做”一体化教学中，广泛运用讨论式、启发式等教学方法，积极开展信息化教学改革，基于财务终身学习平台，组织线上线下教学，制订出完善的“智能财务”产教融合的课程标准。

3.5整合“智能财务”相关课程，确定递进式课程内容

整合相关课程，融入人工智能、财务共享、大数据、云计算等内容，实现由低到高的阶梯化培养。在课程体系运行过程中，学校将相关课程的考核要点整合为一个个实践项目，实现理论知识学习与实操技能训练同步化、一致化，真正促进教学内容与实践项目之间的融合，从而提高学生获取知识的效率，提升岗位工作能力。“智能财务”是信息化、自动化、智能化、数字化的财务。“智能财务”模式下会计专业的课程体系，应以企业岗位技能要求为依据，依托人工智能，融合“1+X”证书课程，对接技能大赛标准，以人才培养目标为指导，结合行业企业要求与专业教学内容，重新构建与之相适应的模块化、递进式课程体系，实现多学科交叉融合，多门课程与多种技术相融合。学校对接职业标准，开发融合“智能财务”的项目课程，以产教融合的方式，补充、改造、升级相关实验、实训课程；建立财务智能实训室，将数字技术应用到财会专业教学中去，实现课程融合的教学与应用，真正实现学历与能力、学习与素养的有效融合，为“智能财务”模式下会计专业人才培养打下坚实基础，为毕业生的就业竞争力提供有力保障。

参考文献

[1]曾惠芬.“互联网+”时代财务共享服务趋势下财会人才培养模式思考[J].黑河学院学报，2018(1)：101-102.

[2]郭晓玲.财务机器人背景下财会专业应用型人才培养模式探究[J].统计经纬，2019(7)：71-73.

[3]刘孟飞,刘曾连,奉洁.产教融合—智能财务时代财会专业人才培养改革[J].成都师范学院学报，2020(10)：35-40.

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目前，在一些国有企业中，特别是大中型集团化经营企业中，陆续建立了财务总监制度；另外，在一些非国有企业和公司制企业中，也尝试着建立财务总监制度。那么究竟什么是财务总监制度，其本质要求是什么，其运行规则又是怎样，对这些问题人们的认识还很模糊，在实践上各企业的做法和模式各式各样，理论上似乎也探讨得不多，很有必要对这一来自实践的课题进行研究。对此，本文拟就财务总监制度的本质问题谈谈看法。

一、财务总监制度属于财务监督范畴

目前一些国有企业建立财务总监制度，其最直接的现实动因是不少国有企业存在着会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失这三个与财务工作密切相关的问题，这些问题始终困扰着我国经济生活和国有企业改革。这三个问题存在着内在联系：财务滥收乱支是因，国有资产流失是果；这一因果关系是这三个问题的实质内容，而会计信息失真则是因之而生产的表象。在这三个问题中，财务收支管理上的失控是最根本性的一个问题，表明我国现实企业管理中财务监督十分薄弱。所以，国家在一些国有企业中通过建立财务总监制度，利用货币收支对经营过程的基础保证作用（支付职能），从时间、数量上对实际经营活动进行监督；同时，利用各种财务收支及管理标准，对实际和将要发生的财务收支进行监督，监督的领域主要涉及投资、筹资、收入分配和日常经营收支，基本覆盖企业的经营活动的各个主要方面。可见，财务总监制度是针对加强财务监督而来，其工作内容涉及财务监督的主要方面。

财务总监制度实际是对国有大中型企业总会计师制度和企业内部审计制度关于财务工作组织运行和财务监督上的更高层次的发展与完善，它吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，也弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，同时还在很大程度上避免了内部审计监督的滞后性缺陷。另外，根据《国有企业财产监督管理条例》设立的监事会是政府监督机构根据需要派出的对企业财产保值增值实施监督的组织，以其职能来看，基本上也属于事后监督，同样，在设立监事会之后，再辅以财务总监制度，可弥补监事会的不足。从国有企业财务总监选派程序和职责上看，国有企业财务总监是政府派出并授权对国有资产授权经营机构及所属大中型国有企业整体财务（包括事前、事中、事后）进行专业、专职财务监督的人员。

二、财务总监制度实质上代表着所有者利益

尽管“两权分离”已成为我国企业改革的目标和建立现代企业制度基本要求，但现实中，两权完全分离是不可能。两权分离的确切含义，应该是形成两权互相制约、促进、保证的关系。在现代产权制度及企业制度条件下，所有者有必要对经营者实施适当的监管，这种监管主要体现在两大环节上：一是对经营者的选择；二是对经营者重大经营决策、财务决策（包括对国有资产调配与处置）的审定和制约。对此，国家在建立现代企业制度，按《公司法》对国有企业进行规范，以及部分赋予经营者管理权力的同时，制定了《国有企业财产监督管理条例》、《财务通则》、《财务制度》和相应的财务监督制度。但从现实情况看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并存。特别是后者问题更为严重，经营者失控，即经营者行为得不到应有的制约，必然会产生经营者、谋取私利、独断专行等问题，使“两权分离”下的企业约束机制流于形式。这样前面出现的会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失等问题就难以避免。《中国资产新闻》报1997年5月刊登的中国企业家调查系统关于中国企业经营者成长与发展问卷调查结果显示：在当前深化企业改革过程中，许多地方和部门国有资产严重流失，对此57.6％的人认为企业经营者要负大部分责任。因此，规范和约束企业经营者的行为，不仅是深化国有企业改革的有力保证，也是企业经营者健康成长的重要条件。

改变所有者主体缺位和经营权失控状况，绝非一蹴而就，但在所有者与经营者的关系上首先建立起比较确定的互相制约的机制，无疑会有助于克服上述问题。财务总监制度的建立，一方面使财务总监代表所有者利益把好财务监督关，另一方面也可为经营者充分施展经营才华，最大限度地实现资产保值增值提供强有力的保证，硬化所有权对经营权的财务约束，使经营者在企业重大经营决策和财务收支活动方面最大限度地体现出所有者利益，这也是是国际上处理“两权关系”的通行作法。上述调查结果同样显示：除股份制企业的经营者把代表所有者利益作为首要选择之外，各类所有制企业的经营者认为首先代表的是企业利益；在国有企业中，首先选择国家出资者利益方面的经营者只占34.1％。可见，随着企业改革的深入和现代企业制度的建立，企业产权需要更加明晰，企业经营者的责任以及在保障所有者利益上的要求应更加明确，并且需要通过法律和契约形式，把维护所有权和接受来自所有者方面的产权监督明确下来。毫无疑问，财务总监制度是代表所有者利益，规范和约束经营者行为的有力措施之一。

1994年深圳市政府为维护国有企业所有者利益，防止国有资产流失，率先在部分国有企业中实行了财务总监制度或财务部长逐级委派制度。国有资产经营公司（代表国家经营和管理授权范围内国有资产的法人机构）向管辖的124家企业委派财务总监或财务部长，124家企业中有18家一类企业，资产经营公司向这些企业派出财务总监。财务总监作为委派的董事进入董事会，对企业财务计划的制订有参与权，对财务计划的执行有监督权，对企业重大资金的调拨有签字权，限额以上数额的外拨资金只有经过财务总监签字才能对外拨付。可见，财务总监是从产权角度去行使权力，体现的是一种来自于产权约束的监督关系，财务总监制度的必要性和意义也是源于此。

应该明确的是所有者对经营者行为及企业财务活动的监督，并不是干预经营者的经营权。所有者的监督，也不可仅仅停留在事后监督上，即仅仅通过审阅公司财务报告，考核公司经营业绩等途径来实现监督。所有者监督必须贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后全过程。那种认为实施财务总监制度将会侵犯经营者合理权益的观点是不妥的。因为企业经营活动和财务收支必须体现所有者的意志和利益，这是任何社会经济制度下企业都应遵循的基本原则。经营者与财务总监在组织财务收支上的基本原则是完全一致的，赋予财务总监代表所有者行使监督使命是完全合理可行的，这与强化企业自我约束，与企业转换经营机制，与保障经营者合法权益，与政企分开和两权分离的基本要求是完全一致的，而且只有所有者利益得到了维护，与之有关的经营者利益、职工利益等各方面利益最终才能得到维护。很难想象，一个连对所有者利益也不尽维护义务的企业，就难以指望它能对社会各方面承担责任。

三、财务总监制度是现代企业内部约束机制和管理机制的有机组成部分

代表所有者利益的财务总监制度与来自企业外部的社会监督（如来自国家作为社会管理者和宏观调控者身份对企业实施的必要监督）有着本质区别。一方面，建立现代企业制度的基本内涵之一，是通过明晰产权关系，强化产权约束，依靠产权制度的自身运转的内在机制，构建企业内部决策、执行和约束职能相统一的有机体制，从生产经营活动，特别是财务收支方面自动地防范和避免背离所有者利益的行为不受约束，从而实现对资产运营过程中的产权控制，硬化产权监督。尽管财务总监往往是由企业所有者委派到企业中，但其职责的履行是与企业内部经营活动以及经营决策行为紧紧联系在一起，财务总监制度是构成现代企业内部约束机制的有机部分，在内部约束机制运行中发挥财务监督职能，这种监督具有及时性、有效性、经常性、自觉性特点。显然，作用于企业内部约束机制的监督是企业外部任何监督所无法取代的。

另一方面，财务总监制度还具备一定的管理职能。表现在财务总监要在企业资本的投入、资金的筹集、资产调配、费用成本、利润分配以及财务计划、财务考核、会计组织运行等许多财务会计工作和财务活动中与经营者一起共同行使组织、协调、控制等管理职能。加强企业管理，优化管理者行为，实现企业利润最大化，毫无疑问应是企业所有者的根本要求，也是国有资产保值增值的源泉，同样也是财务总监制度的目标之一。在优化和完善企业内部管理机制中，应充分考虑财务总监制度在加强企业管理、提高经济效益中的积极意义和作用，使之成为企业内部管理机制的一个重要组成部分。

财务总制度应是财务监督职能与管理职能的有机统一，其中监督职能是本质，管理职能是实现监督职能的途径，即财务监督是寓于财务管理之中，在财务管理过程中，体现出财务监督意义；离开大量的具体的财务管理活动，财务监督便失去立足之地，毫无意义，同样没有财务监督，财务管理便失去目标，走向失控。

四、财务总监督制度是两权分离下企业组织规模和经营规模扩大化和复杂化结果

在一人企业或小型私营企业，所有者往往就是经营者，财务收支完全是由自己决定，显然财务监督是不存在的。而在一个有很多且分布很广甚至有海外投资单位或项目的企业，或者一个有多层次管理层和多元化经营的较大规模企业，或者一个按现代企业制度规范下的企业集团中，所有者无力也根本无法事必躬者亲地实施经营与管理，这就须聘用一些专业人员或懂行的专家负责企业全面或某一方面经营管理。在这种情况下，为了保证这些经营者在经营管理中切实地对所有者负责，并保证企业资产的保值增值和企业正常高效运转，所有者除了规定事后考核业绩指标外，还要在组织上和机制上采取对经营者及其经营活动和财务收支进行有效制约的措施，顺应这种要求，财务总监制度无疑代表所有者并分担起本应属于所有者所拥有的部分管理与监督权力和职责，是所有者职能的传递或延伸。

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关键词：事业单位；财务内部控制；体系；构建

Abstract: the inner financial control is the business unit of economic management activity is the important component of the development of the institutions for vital important role. With the development of social economy and institutions of the deepening of the reform of the, the inner financial control are faced with the problem more and more, the problem, if not to take effective measures to solve these problems, the development of the institutions for a disadvantage.

Keywords: institutions; The system of financial internal control; System; building

中图分类号：F253.7 文献标识码：A文章编号：

财务内部控制是事业单位内部各项管理工作的重要组成部分，随着市场经济体制的不断深入以及事业单位改革的不断推进，财务内部控制将面临着新的挑战和创新机遇。

事业单位财务内部控制体系的重要性

科学完善的内部控制体系对事业单位的发展具有至关重要的作用，具体表现在以下两个方面：

首先，财务内部控制是保证国有资产安全性的重要措施。据调查显示，由于一些事业单位缺乏比较完善的财务内部控制体系，在财务管理上多有不规范现象存在：固定资产的账面难以真实反映其全貌，账实不符现象严重；财务管理部门因人手欠缺，很难像大企业一样明确分工、相互牵制，职责不清、一身数职的现象屡见不鲜，缺乏监督管理，必然导致国有资产的大量流失。因此，建立一套科学完善的财务内部控制体系，对规范国有资产管理、保障其安全性，具有至关重要的作用。

其次，财务内部控制是提高事业单位财务信息真实性的重要措施。由于缺乏完善的财务内部控制体系，事业单位潜在的财务风险难识别和防范，因此成为事业单位发展的桎梏。由此可见，建立完善的财务内部控制体系，可以规范会计部门的日常工作，使财务信息能够真实地反映出单位财务实际情况，为正确做出决策提供信息支持。

目前事业单位财务内部控制中存在的主要问题

据调查显示，目前我国事业单位财务内部控制中存在着很多的问题，总结之，主要表现在以下几个方面：

财务内部控制意识比较单薄。实践证明，事业单位财务内部控制工作中所取得的成就与该单位领导及财务部门的管理意识具有密切的关系，如果单位领导与财务部门对此不予重视，仅凭会计人员进行财务处理，这种随意性就比较大，并且难以取得理想的效果。从实践来看，目前我国很多事业单位恰恰存在着这些问题，领导其财务部门对单位的财务内部控制工作既不了解也不重视，只是在资金的支取时略加指导，随意性较大，更有甚者，设置账外账，各种问题因此暴露无遗。

事业单位财务内部控制过程中的执行能力不足。第一，虽然事业单位业已制定了一些财务内部控制制定和指导意见，但其都是原则性的，缺乏实际可操作性；第二，财务内部控制指导意见不成体系，具体要求多散见于会计制度之中，没有统一的标准作为参照。从实践来看，现行的财务人员管理制度、资产投资与处置监督制度、财产定期内审以及清查制度都非常的零散，没有一套科学系统的内控制度，这就大大增加了单位财务内部控制的难度；第三，财务内部控制制定的制定上存在着一定的滞后性。事业单位财务内部控制制定，表现出对新问题的研究不充分，而隐含在会计制度之中的内控措施比较落后，这对事业单位的发展非常不利。

会计财务信息失真。据调查显示，在高额利益的驱使下，部分事业单位的领导为了谋取个人或小团体的利益，强行逼迫单位财务人员随意更改财务会计信息，并编制一些虚假的财务会计报告，通过做“账外账”或者私设“小金库”等形式，将单位的资金纳入自己的口袋之中；这些领导干部为一己之私欲，将个人意志或者小集团的利益强加于单位会计制度以及国家利益之上，调整会计科目、往来账目、虚列收入和支出，造成了大量国有资产的流失。更有甚者，通过对内对外做两套账或者多套账的方式，分别报送管理部门，从而骗取了大量的财政资金和银行贷款，给事业单位乃至国家造成的重大的影响。

三、构建事业单位财务内部控制体系

基于以上对目前我国事业单位普遍存在的问题分析，笔者认为，要构建一套科学有效的事业单位财务内部控制体系，可以从以下几个方面着手：

1、建立健全事业单位财务内部控制制度。正所谓“无规矩不成方圆。”制度控制主要是指在事业单位业务来往过程中，将单位的管理要求、注意事项和流程制成书面的文件和规章制度，并将其下发于工作人员或者悬挂于办公室之内。这样做，可以明示相关财务管理人员，按制度办事，从而使财务管理工作“有据可依、有据可查、有量可控”。同时，还要将事业单位的各种制度及原则、方法，贯穿于各项管理制度、管理报告制度、内部稽核制度、内部审计制度、电脑化管理制度、电子监控制度以及各组织机构之中，从而形成一套科学、完整的财务内部控制制度。对于那些已经确定了的规定和流程，必须将其以文件的形式确定下来，对文件编号，从而保证各项财务管理工作都在制度的框架下进行。

2、建立财务管理绩效评价与问责制。问责制的建立，主要是使财务管理者清楚地认识到自身角色的特殊性，从而起到警醒自己和规范行为之目的。建立问责制，主要是为了适应时代的要求，并保障公众的参与性，同时也关系到委托和关系的存续。笔者认为，问责制应从权力授予的规范机制、问责标准的确定以及监督机制的建立等方面展开，事业单位内部审计负责部门应监督本单位内部控制体系的执行情况及内部控制执行情况，对其效果进行科学的评价，从而为事业单位的发展和改进提供依据。

3、提高会计工作人员的素质，使财务信息公开、透明。制度的完善是基础，但最终还是要充分发挥人的作用。如果会计人员在关键时刻顶不住压力和诱惑，那么就会很容易出现会计造假事件。因此，必须重视财务内部控制管理人员的选用与培训，进一步提高会计人员的素质，并对其进行定期或不定期的考评，奖优罚劣。此外，随着财政管理体制改革的不断深化，现行的事业单位财务会计制度已不能满足财务管理的需要，因此，建立透明、公开的信息系统，迫在眉睫。

参考文献：

[1]王冬艳.事业单位财务内部控制体系的构建[J] .中国乡镇企业会计，2010（01）.

[2]张健美.建立健全事业单位内部控制体系探究[J].经济研究导刊，2011（34）.

[3]任丽宇.论事业单位内部财务控制[J] .企业技术开发（下半月），2009（12）.

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关键词：事业单位；财务会计；监管体系；注册会计师

站在实践角度来看，国内事业单位所处情况比较复杂。事业单位是政府根据社会以及经济发展相关需求，以国有资产为基础建立的。但据有关调查表明，当前事业单位之中仍存在一些问题，这其中有关财务会计监管方面的问题特别突出。这是政府以及事业单位亟待解决的一个问题。

一、目前我国事业单位之中财务会计在监管期间存在问题

（一）监控系统在事业单位之中成了摆设

事业单位被设立之后，其与政府以及有关部门就具有很微妙的关系。财政、主管、行业管理和审计等部门都不断对其施压，使其呈多层管理势态。但因为这些部门还没有形成一个统一管理，依然维持着九龙治水之势，所以就使得事业单位之中财务会计在监管方面难度值有所增加。在这种情况之下，我国事业单位之中监控系统成了摆设。

（二）如今事业单位之中监管部门太多但却收效甚微

就当前形势而言，事业单位存在的外部监督包含中国银行、税务机关、注册会计师、审计部门、财务部门以及证监会等。在这些监督者之中，注册会计师是最为直接的。注册会计师对事业单位的监管模式一般是由注册会计师以及证监会协同监管。站在实践角度来看，由于目前我国会计服务以及相关业务都不完善，因此注册会计师参与审计服务期间收费的情况也同样不规范。而事业单位为使会计管理这一工作正常展开，一般都会根据市场进行压价。这样就使得事业单位之中财务会计相关监管工作开展起来非常困难。

（三）事业单位之中财务部门在监管方面存在缺失

如今，财务部门将监督注册会计师相关行为向注册会计师协会进行了全权委托。但是，注册会计师知识一个社团组织，其在制定相关准则期间可能存在一些会计寻租这样的现象。而工商税务有关部门从业务角度对注册会计师进行监管十分困难，特别是注册会计师职业规范和审计部门使用规范有一定差异。而证监会则因为一些人员限制也显得力不从心。在此情况之下，各部门对注册会计师这一行业监管存在缺失。而且，事业单位自身同样存在问题，其中有业务方面的复杂性以及多样性，这都加大了对事业单位之中财务会计相关监督的难度。

二、提升事业单位之中财务会计方面监管体系有效性的策略

（一）确保事业单位之中财务会计方面监管工作独立性

事业单位之中只有成立一个不受其他组织以及部门干扰，并且独立的财务方面监管机构，才可以确保事业单位之中财务会计方面监管工作具有客观性以及科学性。第一，对其内部总会计师采取双向汇报以及管理制度。第二，对其内部总会计师涉及到的下属机构，即计划、会计以及设计部门开展双向汇报以及管理制度。这些部门成立之后，总会计师可以直接进行领导，这样可以使得事业单位之中财务会计方面监管工作保持一定独立的性质。这些部门既要在行政方面向总会计师进行汇报，而且在职能方面也要向相关负责人汇报。

（二）增强对事业单位之中财务收支方面管理

事业单位之中财务会计方面监管体系之中，财务收支方面控制以及管理就是其中的重要内容。如果财务收支没有被控制好，必然会对事业单位造成重大影响。因此，总会计师必须将自身作用l挥出来，涉及到额度较大的财务收入以及支出必须要经其亲自审批以及签字才可以生效。这样可以有效减少资金浪费以及外的流现象[1]。

（三）在事业单位之中提升各部门间的制约性

站在实践角度来看，对于事业单位之中财务会计方面监控体系而言，只有在其内部建立一些互相制约的机制，方能确保财务会计相关管理正常保持合法性、客观性以及真实性。所以，当前必须要在事业单位之中建立多种制约机制。第一，政府必须要加强对会计师相关业务的指导以及监督[2]。第二，事业单位之中负责人一定要和同一级别总会计师在行政监管以及领导方面加强工作。第三，事业单位之中负责人和总会计师要分权制衡[3]。第四，事业单位之中审计以及计划部门要和财会部门进行分权制衡。

三、结论

综上可知，事业单位拥有一套合理、完善以及科学的有关财务会计方面监管体系非常重要。针对当前事业单位之中财务会计方面监管系统成了摆设，监管部门众多但却收效甚微以及监管存在缺失等问题，政府以及事业单位一定要确保事业单位之中财务会计方面监管工作独立性，增强对财务收支方面的管理，同时要提升各部门间的制约性，这样才可以完善事业单位之中财务会计相关监管体系。

参考文献：

[1]李茵.事业单位对下属企业财务监督探究[J].现代商业，2016（24）：159-160.

[2]杨雅婧.财务分析在事业单位运用的探析[J].会计师，2016（03）：62-63.

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从经济法理论角度来说，是指人依法接受委托，在权限内以被人名义与第三人实施法律行为，由此产生的法律后果由被人承担。这里不但假定人完全遵守被人所规定的权限，而且还假定人作为被人的执行者，完全为被人的效用服务，其自身的效用被全部忽略。然而，信息经济学中关于经济人效用最大化动机的假设认为，人并不总是以被人的效用最大化而努力，更会顾及到自身效用，有时甚至不考虑自身效用是否会损害被人的效用。于是，在人与被人之间就产生了问题。对于我国上市公司财务治理而言，债权人拥有资金的所有权，借贷资金的使用权却由公司全体股东按份享有，公司股东又将资金的使用权委托给管理当局，最终由管理当局来控制和使用资金。围绕资金供求而建立起来的关系中，需要研究的问题包括以下三个方面：（1）债权人与公司股东；（2）公司股东与管理当局；（3）公司控股股东与小股东。此外，由于我国上市公司集中型股权结构与第一大股东的国有性质，使得国家股自身亦存在严重的委托问题。

债权人与公司股东之间的问题

根据资本资产定价模型，如果投资项目的风险越大，可能的期望收益分布方差越大，就会导致股权价值升高和债权价值相应降低，财富将自债权人转移到股东手中。因此，上市公司控股股东与债权人之间产生冲突的根本原因，是股东可能改变公司的经营风险和财务风险而转移和侵吞债权人财富。

上市公司控股股东对债权人利益的侵蚀行为主要表现在以下三个方面：（1）选取风险大的投资方案，改变公司的经营风险。上市公司控股股东在一定程度上偏好高风险的投资，在股东资本不足时，这种倾向尤其突出。由于借贷资本不具有风险扩展性，债权人不希望上市公司控股股东所选择的投资项目风险过高，从而损害其利益，使其承担了契约之外的附加风险而没有得到相应的风险报酬补偿。（2）采取发行新债来改变公司财务风险的融资决策。所发行的新债不但稀释了原有债权人对公司资产的要求权，而且还增加了公司的财务风险。根据我国现有《破产法》的有关规定，当破产财产不足以偿付同一顺序的债权时，则按照可供清偿的破产财产与该顺序债权总额的比例进行清偿，也就是说公司破产时对所有债权人不论先后顺序按同一比例进行清偿。（3）通过关联交易或分配现金股利来降低公司的偿债能力。上市公司控股股东还可能会通过为关联公司设定财产抵押、借款担保以及其他资产交易来降低公司的偿债能力，也可以通过分配现金股利来转移公司资产。《破产法》规定，已设定抵押或担保的资产不属于破产财产，该资产将优先用于清偿有抵押或担保的债权。现金股利的支付不仅剥夺了债权人优先受偿的权利，而且还减少了公司的无风险资产，增加了剩余资产的平均风险，最终导致流通债务的现值降低。在上市公司控股股东这样掏空公司资产之后，等到公司丧失偿债能力，进行破产清算时，留给债权人的基本上是一个公司空壳。

针对公司股东转移或侵蚀财富的行为，债权人可以选择在债务契约中附加限制条款。一是要求公司以有形资产为债务设定担保，在未清偿债务之前，不得处分该资产，一旦公司破产，债权人的损失可以通过担保品的价值获得补偿。二是对公司的再融资方式作出限制，比如限定发行新股和发行新债之比的下限或者限定发行新债的上限，这类限制的目的在于保障原有债权人对企业资产的要求权。三是对股利的支付作出限制，尤其禁止公司向股东支付清算性股利。四是限制公司的重要资产交易，公司的控股股东可能在维持原有债务规模的前提下以非公允价值向关联方转移资产或以非公允价值接受关联方资产，从而使公司财富缩水，最终侵蚀债权人利益。五是限制公司的流动比率不得低于可接受的水平，流动比率是衡量公司偿债能力的重要指标之一，对流动比率的限制有助于保障公司偿债能力不低于债权人的期望值。

公司股东与管理当局之间的问题

公司股东与经理人员之间产生问题的核心是两者对待风险的态度差异。由于公司股东可以通过同时持有多家公司的股票进行投资组合来消除非系统风险，并且可以通过控制公司进行高风险性投资项目来转移和侵蚀债权人财富，因此公司股东热衷风险。而管理者投入的是人力资本，其收益与风险不相关。如果高风险性投资项目成功，所获得的高收益将归股东所有；如果公司经营不善或恶化，甚至破产，管理者将失去工作。所以，相对于公司股东来讲，经理人员必然是厌恶风险的。经理人员所厌恶的风险有经营风险和财务风险两种。经营风险与公司所选择投资项目的风险加权水平有关，经理人员可以通过选择安全但期望报酬低的次优投资方案来降低企业的经营风险。财务风险与企业的融资方式有关，资产负债率越高，企业的财务风险越大。因此，经理人员可以通过降低资产负债率来减小财务风险。如果经理人员在债务发行后用留存收益为再投资方案融资，资产负债率就会下降，财务风险也会降低。

对于股东来说，为了克服管理当局的消极行为，完全有必要采取适当的监督和激励措施，包括实施审查、建立内部控制系统、定额的预算限制以及对员工进行奖励。但是由于存在信息不对称，全面监督既不可能，也会妨碍经理人员进行正常的生产经营活动。同时，由于实施监督的公司股东会发生监督成本，而他只能按所持股份获得监督活动带来的好处，因此当股份被广泛持有时，其他股东就会存在搭便车行为，于是实施监督的公司股东会将监督成本从企业价值中扣除。对于公司管理当局来说，无视监督和激励措施所发生的支出是不明智的。因为对这种支出的扣除会减少其可供支配的经济资源。为了减少对可控经济资源的扣除，管理者亦会采取一定的措施，比如向公司股东展示财务报表，实施年报审计，定期进行内控自检，配合股东的审查，必要时甚至采取经济支出的方式，来向公司股东保证自己的行为活动是为股东利益服务的。然而这些措施就像双刃剑，对企业的总体价值具有双重影响，其不但限制了经理人员为了顾及自身效用而侵害股东利益的活动，同时也限制了经理人员充分利用企业资源、抓住机会发挥企业全部优势的能力。

控股股东与小股东之间的问题

从理论上来讲，公司股东按所持股份比例拥有企业。但是由于我国股权结构还不甚合理、市场完善程度还有待提高，关系到切身利益的小股东所占上市公司股份的比例极小，缺乏足够的能力影响公司决策。控股股东与小股东之间产生问题的根源是资本多数决原则。资本多数决原则是股份公司的一项基本原则，受到世界上多数国家法律的认可。根据这一原则，股东所拥有的表决权与其所持股份成正比。法律将股东大会中多数股东的决定作为公司的意志，并且对小股东产生约束力。资本多数决原则对于保护大股东的投资热情、平衡股东间的利益关系以及提高公司的决策效率，具有十分重要的作用。

但是，由于股东行使表决权是基于自身利益而非公司利益，所以，资本多数决原则有着不可忽视的弊端。首先，资本多数决原则削弱了小股东对公司事务的管理权利，使小股东的意志难以对公司决策产生影响。现实中许多小股东不愿出席股东大会也是基于这个原因，于是造成股东大会的形式化。其次，资本多数决原则妨碍了股东平等原则的实现。所谓股东平等原则是指公司与股东间，在基于股东地位而发生法律关系之场合，应给予股东平等地位（张俊浩，1997）。资本多数决原则的采用，一方面使大股东的意志上升为公司意志，使小股东依所持股份而享有的表决权落空；另一方面，由于小股东难以对大股东决策表示异议，导致小股东决策权与财产权分离的发生。以上两方面都在一定程度上破坏了股东之间实质上的平等关系。而对于上市公司来说，只有实现股东之间实质上的平等，才能保证公司的经营决策符合公司利益，从而保护大众投资者的投资热情。

控股股东与小股东之间的冲突表现为前者滥用资本多数决原则剥削后者利益。当大股东控制了公司的决策权时，就面临着长期利益和短期利益的选择。从长期来看，上市公司的健康持续发展会给全体股东带来客观的稳定收益；就短期而言，大股东可以利用控制权转移上市公司资产来为自己牟取私利。例如，假如控股股东持股25%，那么每转移100元的上市公司资产可以获利75元。因此，在约束机制不完善的资本市场中，如果上市公司经营状况良好，大股东会以较隐蔽的手段来少量转移公司资产；在经营状况较差时，大股东就会不顾一切的转移公司资产以降低自身的风险。对此，小股东则无计可施，因为大股东的这一权利正是股份制的基础——资本多数决原则所赋予的。

国有股的委托问题

国有股之所以产生委托问题，其根源在于国资公司官员不可能对国有股投票权后果负责。第一个原因是"逆向选择"问题。不仅那些希望成为经理人员的人存在逆向选择问题，而且国资官员本身也存在同样的问题。因为国资公司官员仅仅是国有股的者，而并非公司收入的剩余索取者。第二个原因是委托人难以对人实施有效监督与约束。国有资产的产权归根结底属于"全体劳动人民"，国家、政府以及政府官员只不过是全民财产委托链条上不同环节的受托人。

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摘 要 随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，股份制企业的改造力度在不断加大，上市企业数量也随之增多。由于市场竞争越来越激烈上市政策条件越来越严格等因素，对股份制企业相关财务和税务方面提出了更高的要求。因此在企业上市前全面分析内部的财务问题加强财务管理是股份制企业的首要任务。本文主要分析了股份制企业上市前应做好的几项财务管理工作。

关键词 股份制企业 上市 财务问题 财务管理

当前经济信息全球化发展的新形势下，很多股份制企业通过公司化改造和完善管理体制等措施而实现了自身的良性发展。股份制企业在我国经济结构中有着重要的地位，随着我国经济实力的不断壮大，给股份制企业带来了更好的发展机遇，同时也面临着更为严峻的挑战和愈加激烈的竞争。为了更好的应对这一问题，便捷而行之有效的道路就是要积极进行股份制改造并在适当的情况下筹备上市，这就需要股份制企业加强自身的内部管理与控制，而在企业内部管理中财务管理是一项主要且重要的工作，因此企业应该认真全面的分析各项财务问题，加强财务管理，来取得更好的经济效益，这也是股份制企业上市前的一项重要任务。主要应做的工作有哪些呢，下面就针对股份制企业上市前的财务问题做出相关分析。

一、实行会计集中核算的方式

会计集中核算的好处在于这种方式可以解决会计信息和财务内部控制中的不良问题和现象。首先应该由财务管理的股份制企业集团来制定出财务会计和控制集中核算的具体操作方案，这是由于股份制企业的网络资源较广泛，可以利用这一优势环境来合理规划企业的财务会计管理框架，包括财务管理的内容，财务管理的实施策略和具体的操作过程等，使得会计信息交换能够实时有效的进行，以便更好的实现信息共享和对信息的集中管理，还能够保证的真实性、完整性和有效性。对于股份制企业来说，不同的组织有着不同的控制目标和业务流程，因此，必须要建立起一个信息数据库，用于存储企业的财务会计信息，包括企业中不同组织的结构，不同结构的不同特征，不同的控制点以及相应的业务流程，集权和分权的处理方式，以及如何对配置文件做好内部协调等方面，为会计集中核算提供信息化支持。如果企业的商业环境和管理控制方式发生变化的情况下，可以即时对该软件的相关内容作出更改和调整，用动态资源配置的方式实现实时信息控制与管理。

二、注重财务风险管理

企业上市存在着众多风险，资本风险、资金风险和在途风险是其中几项主要的关键性风险。尤其是股份制企业资金结构较为复杂，因而在上市前更要注重对企业财务风险的管理。资金的使用风险可以在事前控制，这种风险主要会企业投资所带来的，因此企业应提前加强对资金风险的控制管理。在进行投资前，企业应该展开全面调查，在信息充足的情况下进行审议，判断此项投资的可行性，要以科学和专业的手段来评价与审核投资项目，通过加强控制来实现资金投资风险的最小化。而企业资金清算过程中的风险通常是以基金的方法发生的。股份制企业要更好的预防和控制财务风险，应当注重对资产负债表工具的选择，通过实践的经验表明，一项安全有效的解决方法是信用证书。这些负债主要是基金公司或风险公司为其他公司提供贷款担保、商业担保等各种担保所形成的。

三、正确进行股权分置

当前市场经济体制下，股市制度最大的特点就是改革，企业上市后分置股权的改革方式，改变了上市公司股东现有的股权分配格局，同时也就使得各股东的利益发生了相应的变化。这种股权分置的改革方式极大的影响了上市公司的治理结构，同时上市公司也需要重建企业内部的法人治理结构。在股权分置改革之前，通常流通股股东并不作为上市公司的控股股东，即使市场价值出现波动，在不影响控股股东的情况下，往往会很少考虑流通股股东的利益而采取控制流通股的方式，这样就有可能对流通股股东的利益造成损害，不利于企业价值的最大化和股东权益的最大化，因此企业在进行股权分置等内部管理时，应当确定每个具体的目标并保证各个目标的实现，对目标进行细化分解，发挥各阶层之间的能动机制，相互配合协调共同保证目标的达成。对各部门的资源进行有效配置，将目标逐层细化并及时传达至具体责任人，明确各部门和各负责人的相关职责。各部门主管在领导员工时应以最简洁的引导和最有效的方式来进行，保持各部门之间的联系与配合，实现部门之间的相互平衡，以此来促进活动能够准确、协调的进行。实行奖惩分明的管理机制，对于业绩和日常表现游戏的员工要及时表彰并给予一定奖励，对于表现不佳或违反规定的员工要实行相应的惩罚，并帮助其找出问题出现的原因，积极寻找正确的方法解决。从多个方面正确进行股权分置，以保证企业价值的最大化和股东权益的最大化。

四、编制财务报表

企业的财务报表包括内部财务报表和外部财务报表两类，外部报表是法定公开用于审计的，内部报表是用于企业内部审核的，相比较而言，内部财务报表更能真实准确的反映出企业的实际财务情况，企业应根据自身的实际情况来来编制具体的财务报表。通过对内部财务报表的审核，集团总部能够更好的了解企业的各项实际情况，进而决定对各事项采取怎样的操作方式，如何进行各部门的管理来提高部门的工作效益。在编制内部财务报表时应以相关会计政策和准则、规定为依据，实时与对外财务报表保持联系并在此基础上来进行编制，同时还要注意前后期一致等各种事项和问题。另外，企业在上市前应明确各种债权责任，主要是针对应收账款管理中经常出现的问题来做出明确规定。

五、结语

为适应市场经济的发展，股份制企业在上市前分析内部存在的财务问题，及时做出调整使其更加规范和全面。由于企业情况的不同和操作的复杂性，本文针对股份制企业上市前的几点财务问题做出了相应分析。

参考文献：

[1]陈勇.上市公司财务管理问题研究.中国高新技术企业.2008（09）：79.

[2]曹兴娥.浅议新准则下上市公司财务管理的相关完善.财经界（学术版）.2010（10）：92.

[3]孙创.我国上市公司财务管理目标初探.现代商业.2007（21）：123.

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财务稽核的重点①保障会计信息的真实性与可靠性。对企业实际产生的“经济业务及财务收支”有无违背相关“法律法规”规定而进行重点审核；审核对会计“凭证、账簿、报表及其他资料”内容是否真实、合法、准确及完整进行审核；对账账、账证以及账表有关数据相符于否进行审核。②确保资金资产的安全完整。重点审核对资金使用问题上的“合理性、合规性”进行重点审核，对各项财产物资的增减变动以及结存状况进行审核，且和账面记录展开核对，审核账实是否相符。③确保预算与内部控制体制得以全方位的落实。对财务预算指标的完成状况进行重点审核，稽核监督各项内部控制体制的科学性、完善性、有效性以及其执行状况。

会计信息质量的要求会计信息质量要求，亦称之为会计信息的“质量特征与质量标准”。其主要具有以下特点。①客观性。客观性原则也可以称作可查性原则与真实性原则。于会计活动中，客观真实并非一定即为精确的。因为受经济业务复杂性与会计分期假设性影响，对某些会计工作事项便需要会计工作者做出主观的估测与判断。②相关性。相关性原则则要求企业所给予的会计信息务必和使用财务会计报告信息者的经济决策相关，能够帮助使用财务会计报告信息者准确的评价及预测企业的“过去、现在及未来”的状况。可是相关性，亦非要求会计报告可以不受限制地随意扩大信息量。③可理解性。可理解性原则则要求会计记录务必做到清晰简要以及透明度高等特点，利于使用者对其理解及应用。④可比性。可比性原则意指会计核算活动务必与国家的统一规定相符合，所给予的会计核算资料彼此具有可比性。可比性原则，要求不同企业尽量采取统一的会计处理措施，亦要求同一企业于不同时期里尽量地采用相同的会计处理措施。

财务稽核在会计信息质量中的影响

（一）财务稽核益于会计人员履行监督职能，提升会计信息质量会计监督，重点是采用监控措施对财务收支展开管理，对财务信息的真实性有直接影响，问题回馈及时与否，所采用的手段得力与否，经济效益流失与否。故此，会计监督为企业财务管理重要环节之一，而财务稽核可以让会计活动更好地充分发挥核算与监督职能，将事后控制转为全方位的“事前控制、事中控制与事后控制”。

（二）财务稽核的及时可靠，能提升会计信息质量财务稽核活动的开展，能够对日常会计活动中的营私舞弊及错误行为得以及时发现，且能及时进行纠正，杜绝重大舞弊问题的发生，能够于相当大的程度上降低资产负债表的日后事项调整所带来的繁复会计处理问题，并且能够促进会计信息的完整性、真实性与及时性要求实现。

（三）严格的财务稽核体制，能提升会计信息质量严格的财务稽核体投影，能充分调动会计工作者的工作积极性。有助于会计工作者积极投入企业经济管理工作中，充分发挥会计工作者所特有的的主观能动性，会计工作者能够于稽核工作中，对每一笔的经济业务往来具有详实的了解，且依企业实际状况与部门预算执行状况给出好的建议，为其出谋划策，令资金使用效益得以充分发挥。

（四）财务稽核可消除会计人员侥幸心理,能提升会计信息的质量通过财务稽核工作，对会计核算活动中的会计体制应用不正确、账务处理有失规范、原始凭证有违规定等现象进行及时纠正及处理，以提升会计核算工作质量，彻底消除会计工作者存有的侥幸心理，益于会计从业者持有严谨的职业态度，增进会计从业者的高度责任感，进而提升会计信息的质量。

财务稽核提升会计信息的具体措施

稽核为稽查与复核简称，财务稽核为会计机构自身对会计核算工作实施自我检查与审核的活动。“数据、载体以及传递”等相关要素组成会计信息。其中，数据为对经济业务进行记录描述的序列，数字为其核心；载体为“传输与加工以及存储”会计信息而依附的对象及工具；传递即是把会计信息公示及披露给“投资者、政府、债权人、企业管理当局”等会计信息使用者。会计信息也只有在使用者那里方显出其价值。提升会计信息质量，需由会计根本要素入手，而财务稽核即是能够充分提升会计信息处理要素层面关键要素之一。于新的市场经济的大环境下，会计信息需求持续变化拓展，会计信息需求的对象亦日趋个性化，会计信息实效性日趋快捷化，上述新的要求督促会计信息质量的不断的提升。

（一）原始凭证的稽核会计原始凭证，为企业于经济业务产生之时所填制获得的，用以对经济业务产生及完成的状况进行证明，并且作为会计凭证的原始依据。比如，于石油集团里，因为情况的需求,某项业务产生了分次，此时便需要展开累积凭证的制作。对于此类单据进行财务稽核，首先需确定单据完整及真实性，相关手续齐全与否。限额的领料单于核查之时需合理，且需对单据的正确性与及时性进行验证，如此方可最大化的提升会计信息质量。

（二）会计账簿的稽核会计账簿，是由具专门格式且联结于一起的若干账页所构成，依会计科目进行账户开设，用来展开“序时、分类、记录及反映”经济业务的簿籍。会计账簿于财务稽核活动中，需关注账簿格式以及登记方法的准确性。账簿的内容于核查过程中，需关注和会计凭证彼此结合，稽查其“账单、账证、账表”内容相符与否以及与记账规则是否相符等。

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关键词：新会计制度；企业；财务核算问题

在日常的财务工作当中，财务核算属于一项比较繁琐的工作。特别是我国在2012年修订了新的《企业会计制度》，在新的会计制度下，其企业的财务核算工作也发生了相应的改变。这种新形势的变化让企业需要重新审视财务核算工作。

一、新会计制度背景下企业财务核算的变化

1.会计主体发生变化。在新的会计制度背景下，首先会计的主体发生了变化。其明确确定了企业作为会计的主体，这种变化的益处就在于能够有效促进企业对自身经济的管理效率的提高，将企业的资金发挥出最大的效率，让企业以全新的身份参与到市场的竞争当中，加快其自身的发展。

2.核算方式发生变化。新的会计制度的修订不仅体现出了政府想要推进我国市场经济的发展，同时还体现出了政府鼓励企业自我发展的意愿。针对预算以外的经济收入，此时再采用对预算内外资金进行分别核算的方式已经显示出效率低下的局面，并且对预算内外的资金进行分别核算，不仅加大了工作人员的工作任务，同时还会影响企业对资金的高效利用，从而影响企业会计信息的准确性。因此，在新会计制度背景下，需要采用新的核算方式。

3.会计要素发生变化。在新的会计制度未修订之前，原有的财务核算的会计要素是资金的来源、运用和结存。这种简单的分类已经不适合当下的单位资金的运作。因此在新的会计制度背景下，对会计要素进行了重新划分，分为资产类、负债类、收入类、支出类和净资产类。这五类整个丰富了会计要素的内容，对企业的自我管理也有一定的促进作用。

二、新会计制度背景下企业财务核算的问题

1.资产管理工作未到位。在新会计制度下，由于未遵守新会计制度的全面性原则，在进行资产管理的工作中存在许多问题。部分企业的资产管理体系不够健全，管理水平也相对低下。甚至还出现了部分固定资产未纳入进财务核算管理当中，导致出现资产不实、资产重构的现象发生。另外对于固定资产方面，新会计制度要求企业对固定资产进行计提折旧和无形资产摊销，但是由于各种原因部分企业并没有按照相关规定进行处理。

2.预算管理工作未到位。预算管理工作不到位主要表现在意识的不足。部分企业对预算管理没有起到一定的重视，因此相应的预算工作就不能有效展开。没有建立一个专门的机构进行预算的编制，或者是预算编制的方法较为陈旧。在新会计制度修订之前，企业采用的是基数增长法的预算编制方法，这种方式已经不能适应当下的预算管理工作要求。

3.缺乏完善合理的财务核算化体系。企业在进行财务核算过程中，不仅需要对数据进行核算与处理，另外还需要对数据信息的科学化分析与处理，特别是在信息技术的应用方面，明显显示出弱势。

4.财务核算人员专业素质有待加强。企业的财务管理人员是实现财务核算工作高效的主力，但是在实际情况中，部分财务管理人员专业素质不够，对先进的会计信息知识的获取与学习不够，导致在实际工作中影响效率，从而导致整个财务核算工作效率不高。

三、新会计制度背景下加强企业财务核算质量的措施

1.建立完善的资产运行管理制度。首先对国有资产进行有效管理，另外结合当下先进的信息技术加快企业的信息化建设，借助信息技术的优势建立一个完善的资产信息系统，将企业固定资产全部输入系统中，并定期对固定资产进行核查。另外建立一个完善的资产管理责任制，将固定资产划分开来，其管理责任落实到每个工作人员中，一旦发生事故能够最快找到责任人。另外还需要将资产管理与预算管理进行有机结合，这样一来企业就能够利用存量资产与增量资产之间的关系预算出增量资产的情况，有效避免企业出现资产重购等现象的发生，还能够促进企业的自我发展。

2.有效提高企业预算管理水平。企业想要对自身的财务进行科学管理，重点工作内容之一就是做好预算管理。企业需要对预算编制、执行与监督三个方面进行加强，特别是预算编制方面，要充分保证其科学性，采用零基预算法，使得企业的资金使用效率达到最大化。另外，逐渐完善企业的内部约束与激励，充分保证预算工作的有效进行。

3.加强建立科学的财务核算化体系。借助信息技术的优势，加快企业的信息化建设。首先企业需要拿出一定的资金与人力帮助建立一个财务核算化体系，这样一来能够大大减少相关工作人员的工作量，将基础的核算工作交给计算机完成，工作人员只需要将重心放在重点工作内容中，此举能够大大提高工作人员的核算效率，并且借助计算机的优势能够对财务信息进行科学合理的分析，降低其中人工出现的错误率。

4.有效提升财务人员的专业水平。在这项举措里面，一方面要从从业方面进行选择，另一方面是从工作之后的专业水平提升方面。对从业方面，必须是取得了国家认证的会计从业资格证，才能够聘请录用。针对从业后期的培训工作方面，目的是加强财务核算工作人员的专业水平，促进其获取到最新的会计信息技能。对其业务能力进行有效的培训，确保整个财务核算工作能够有专业的工作人员进行，保证财务核算工作能够顺利进行，从而促进企业的发展。

四、结语

总而言之，由于财务核算的特殊性，其在保护企业的财产、整体提高我国的经济效益方面有一定的作用，因此在新会计制度背景下针对其中存在的问题提出具体的解决办法就成为了可行之道。

参考文献：

[1]乔春华.行政事业单位内部控制若干理论问题探讨――兼评《行政事业单位内部控制规范（试行）》[J].会计之友，2014，51（22）：147-148.

篇9

一、价值创造对集团财务管理的要求

在前述背景下，价值创造对集团财务管理提出了新的要求，促使集团公司在财务管理方面进行重要的转变，关键的转变体现在财务角色、财务功能和财务工作的转变。

1．财务角色的转变

过去，集团财务作为守护者，所完成角色偏重于事后的财务分析与控制，控制重心集中于财务数据，形成“只管低头拉车，不顾抬头看路”的工作惯性。未来，财务角色将向进取者迈进，偏重于事前、事中和事后的全面规划、分析以及以信息为基础的监控，控制重心聚焦于经营过程，从而改变过去“向后看”的特点，实现“向前看”。

2．财务功能的转变

现代集团管理中，财务功能已远远突破传统的会计核算，初步形成了包括经营服务、监控与风险防范和决策支持的三大财务功能，但是，经营服务仍是目前最主要的财务功能，监控与风险防范功能得到拓展，决策支持功能初步形成共识。为了适应企业集团的管理需求，经营服务、监控与风险防范和决策支持这三大财务功能应得到进一步提升，具体见图2：通过会计服务职能的规范和改进实现经营服务功能的提升；对投资与资产管理职能、融资与资金管理职能进行体系健全并加速完善，强化预算管理的战略量化管理功用，从而实现监控与风险防范功能的提升；通过管理报告职能的建立健全实现决策支持功能的强化。

3．财务工作的转变

过去，作为“二线”部门，集团财务的工作主要聚焦在为‘一线’部门提供基本的职能服务，较少涉及价值创造过程。未来，集团财务将越来越多并有效地参与到公司价值创造过程中，在集团增值中发挥重要作用。集团的增值包括价值创造过程和价值实现过程两个循环：集团从资本市场融入资本，选择进入经营领域，将最初的资本投入转化为有竞争力的产品和服务，完成价值创造过程，向市场提品和服务，获得现金回报，向投入资本派发投资回报，完成价值实现过程。通过价值创造过程和价值实现过程的良性循环，不断地实现集团整体的增值。在集团价值创造和价值实现过程中，财务以会计核算体系、投资及资产管理体系、融资及资金管理体系、预算管理体系和管理报告体系作为支撑，通过资源配置和战略量化管理，从事前、事中和事后三个时间维度实现经营服务、监控和风险防范和决策支持的功能。

二、基于价值创造的集团财务体系框架

基于价值创造的集团财务体系应包括以下要素：财务组织架构、五大财务管理体系、财务相关管理制度和信息技术的支持。财务组织架构是财务体系的组织基础，为财务的会计核算、投资与资产管理、融资与资金管理、预算管理和管理报告五大职能的实现提供组织支持。五大财务管理体系是财务体系的核心，五大财务管理体系包括：会计核算体系、投资与资产管理体系、融资与资金管理体系、预算管理体系和管理报告体系。财务相关管理制度和信息技术是财务管理五大体系运作的环境保障。上述四个层面的财务体系要素相互作用，共同实现为企业价值创造和价值实现提供经营服务、监控和风险防范、决策支持的财务功能。公司处于不同发展阶段，其财务体系要素和实现职能不尽相同。在公司发展成熟阶段，五大财务管理体系已具备并发挥相应的职能。财务功能发挥的广度和深度决定财务战略实现的程度，公司整体战略的实现依赖于财务战略对其的支撑。

1．财务组织架构

财务组织架构为财务体系的建设和功能实现提供组织保障。不同集团公司、不同时期的财务组织架构是各不相同的。一般而言，集团公司财务组织架构应具备以下设置：设财务总监，更多地参与公司价值创造和价值实现过程的高层管理，提升财务的决策支持功能，财务总监全面负责集团的财务管理、风险监控，协助总经理为达到已定战略目标而进行的必要的财务规划活动，包括资源规划与配置、制定政策、建立年度目标及实施财务计划这四项中心内容，参与营运资本管理、资本预算、筹资和资本结构管理等重大决策。财务总部应设包括承担会计核算、投资与资产管理、融资与资金管理、全面预算管理、管理报告等职能的部门，根据具体情况可单独设置或合并设置。财务总部应设负责集团财务行政与协调事项的行政事务部门。财务总部应向下属分公司派驻财务部，通过控股子公司的董事会实现向控股子公司派出财务总监。

2．五大财务管理体系

五大财务管理体系是财务体系的核心。会计核算体系提供一个高效、强大的会计信息处理平台，及时、准确、真实地反映资产经营状况，最终为经营管理提供高效的财务数据支持服务。投资与资产管理体系对战略性投资、资产价值和风险进行动态、有效监控和分析，从而为集团降低战略实施风险、顺利实施战略、合理配置战略资源提供决策支持。融资与资金管理体系能够在集团层面合理调配资金，优化资本结构、降低资金成本、减少财务风险。预算管理体系，在明确集团总部、各分子公司各责任主体之间的责权利关系的前提下，协调、约束各责任主体之间的利益冲突和行为规范，使各责任主体在追求自身局部利益的同时，沿着集团整体利益最大化的目标轨迹良性、秩序化运行。管理报告体系通过管理报告信息，将集团关键的经营信息、财务信息及时、准确地传递给集团领导，为集团领导降低决策风险形成有力支持。五大财务管理体系在不同层次上发挥相应作用。

3．财务相关管理制度

集团内部财务相关管理制度是由集团管理当局制订的用来规范集团内部财务、经营行为以及处理内部财务、经营关系的具体管理办法及操作规程，主要用于规范财务及其他业务管理。现代企业集团的财务管理制度建设自下而上形成三个层次：满足企业运营基本需求的财务基础规范制度、控制关键活动、有效防范风险的内控政策与程序、全面提升企业管理水平的财务管理体系。各层次相关的制度如下：第一层次是管理体系方面的财务管理制度，包括全面预算管理、分子公司管理、成本管理相关制度、流程手册与实施工具文件。第二层次是内控政策与程序方面的财务管理制度，包括投资管理制度及操作手册、融资与担保管理制度及操作手册、资产管理制度、资金管理制度。第三层次是财务基础规范制度，包括财务组织机构与职责、会计政策与核算规范以及财务基础制度方面的制度及相应的操作手册。

4．信息技术的支持

现代信息技术的崛起重新定义着整个财务系统，推动着财务迅速向全面管理转化。集团信息系统分为三个层面：作业层系统、管理层系统和战略层系统。在作业层系统，信息技术对财务的支持应做到：通过自动处理，快速、有效地加工财务数据，实现会计电算化。在管理层系统，信息技术对财务的支持应做到：将财务与业务集成，实现财务与业务一体化核算和管理。在战略层系统，信息技术对财务的支持应做到：预定模型和通过智能化技术对战略层非结构化财务决策进行支持。信息技术的支持，使财务信息的安全性、可靠性、真实性、完整性、一致性、可维护性、可扩展性得到加强。在财务管理范畴拓展的过程中，集团财务要特别注意界定清晰财务部门与信息部门的管理边界。

三、基于价值创造的集团财务体系的建立

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财务报表分析以财务报表为依据，以相关的分析方法、分析流程为工具，结合过往实践，对企业的当前经营状况以及日后的发展趋势进行预测的一种方式。作为一种获取企业信息的重要方式，财务报表分析已经成为企业实践中一项重要的活动。而随着技术的进步以及知识经济时代的到来，企业的环境变化加快，怎样的财务报表分析方法更能适应当前的需要值得我们讨论。

一、财务报表体系与企业价值的关系

财务报表分析是获取企业价值的重要途径。近些年来，对于企业经营目标的认识不断加深，企业的经营不再单一追求利润，或者是企业拥有者的利益，还是为了企业价值的不断提升而努力。财务报表可以看作是通过对企业的经营活动的过程以及结果进行反映以达到对企业价值进行标表述的报表。

例如我们可以吧资产负债表看作是通过一种时点上的存量数据来反映企业价值的工具。资产负债表的坐标左边一栏是企业当前时间点下所拥有的各种资产的数量总和，而资产负债表的右边一栏则是企业当前情况下所产生的负债以及企业的净资产数目。左边一栏可以被看作是企业现阶段拥有的总资产的价值量，右边一栏的负债代表企业的负债人所拥有的需要企业进行偿付的份额，净资产则代表企业的所有者对于企业价值的拥有状况。那么在这种情况下，对于企业资产负债表的分析主要是对企业以及所有者拥有的资产价值的分析，同时兼顾企业面临的财务风险状况。而对于企业损益表的分析则是通过对一段时间段的存量数据反应企业价值的工具。那么现金流量表更具有一种流量数据的特征。现金流量表上的数字代表着现金在企业中的流入与流出，那么企业的价值也随着资金的流入与流出也发生着变化。一旦企业在资金的流入与流出此类周转环节出现了资金链断裂问题，企业价值一定会受到巨大的影响，从而对企业的利益相关者造成损害。

我们对企业价值的涵义进行分析可以获知，企业价值的高低主要取决于在此一段时间之后企业的未来收益。企业未来收益越高，被评估的企业价值就会越大，反之亦然。而对于企业未来收益的计量，主要受到企业未来盈利能力与企业未来的风险水平的综合作用。

利益相关者可以通过各种途径了解当前企业的收益状况，这是已经无法改变的，而未来企业的盈利状况则具有一定的不确定性。这种不确定性就表现为企业未来的风险水平。在对企业信息获取有限的前提下，必须通过一定的方式或者方法将企业的未来收益状况与企业的当前实际联系起来。在路径依赖等企业特征的影响下，企业的未来收益状况与企业的当今盈利状况存在着十分重大的联系，那么用企业的当今收益状况来代表企业的当前实际也就在恰当不过了。

企业的当前的收益状况与企业的盈利能力成正比，与企业的风险程度成反比。当期财务报表直接反映了企业当前的收益状况，企业通过对当期资产负债表等财务报表的分析，得到企业当期的盈利情况和风险程度，结合相关财务报表的收入和支出项目，对下一年的企业收入和支出情况进行预测，得出下一年企业的收益状况。第三年的预测以第二年的预测财务报表为分析对象，以此类推，直到获取目标年份企业收益情况的预测。

企业的资产负债率、成本收益水平、以及企业的收入能力等财务指标影响着企业现实的盈利能力，而企业的负债水平与经营能力等又影响着企业的风险水平。企业的未来价值通过企业未来的收益状况反应，而企业的未来收益状况通过企业的现有财务报表分析获得，这样，企业的未来价值与企业的现有财务报表就联系了起来。从某种角度上来讲，对企业的未来价值进行判断的过程就是对企业的财务报表进行分析的过程，对于企业当前或者是未来价值的判断也是财务分析的一项内容与一项目的。

二、传统财务报表分析体系的局限性

前文中我们论述了财务报表分析的目的以及核心在于对企业价值进行评估，下面我们对传统财务报表分析体系对企业价值预测的局限性进行探讨。传统的财务报表分析体系越来越难以满足当前企业的需要，其局限性主要体现在下列两个方面。

首先，财务报表是具有局限性的。财务报表是财务报表分析的基础，是获取企业价值情况的来源，对于企业价值的预测，与财务报表的质量成正线性相关关系。传统财务报表遵循着历史成本的原则，历史成本是指资产按照获取时或者发生时的实际成本进行计价。毫无疑问，历史成本具有易于获得、可靠性高的特点，然而当前社会情况瞬息万变，可能在较短的时间内发生大信息量的关键性时间。企业或者说外部投资人需要对这些变化对企业的影响作出分析，以决定资金的运用情况，然而依据企业财务报表反应的历史成本信息很大程度上难以做到这一点。同时原有财务报表要求按照权责发生制原则，而一些企业的无形资产例如品牌、商誉等因素是很难通过具体的交易来进行度量的。而传统财务报表的货币计量原则又使人力成本、创新能力等企业无形要素难以在报表中得到体现，利用当前财务报表进行分析务必会造成对企业价值估算的偏离。

其次，财务报表分析指标具有局限性。当前情况下，利用财务报表分析对企业价值进行预测，主要依赖于一些企业财务指标的形成。现有分析指标主要有比率分析法、比较分析法、趋势分析法以及综合分析法四大种类。比率分析法采用的多为静态的财务数据，对未来的变动趋势缺乏有效的变化，同时其得出的未来比率缺乏与之比较的标杆，企业无法从中判断价值高低。比较分析法的预测结果缺乏相对的可靠性，企业所处行业不同、所在生命周期阶段不同，所产生的会计指标缺乏可比较性，趋势分析法可以较好地反映出企业价值的走向，然而企业价值的增长缺乏经济大环境的衬托，当经济形势明显转好时，企业缓慢发挥发展明显是一种价值的倒退。二最后的综合分析法主要采用杜邦分析法的结构体系，其对于企业短期盈利能力的关注性较强，缺乏持久的对于企业的跟踪，现金流量也并未在综合分析系统中得到体现。

三、基于企业价值的财务报表分析体系的改进

对于财务分析体系的改进，本文主要提出以下两个方面。

首先，改进现行财务核算模式。改变现行财务核算模式以适应企业对于价值评估的需要，无论在理论上还是在实践上都是不可行的。我们队现行财务核算模式进行改革，主要体现在增加财务报表的披露项上。会计报表应增加对于非财务信息的披露力度，例如人力资源情况、企业的研发能力等，同时将权责发生制作为收付实现制的重要补充，揭示当前利润与现金流量的关系，提高对企业价值估算的准确性。

其次，充分挖掘现金流量表。现行企业的财务报表分析主要倾向于对于企业存量概念的分析。现金流量与收益数量同样重要，企业在短期内产生亏损的情况下，当企业的资金流足够巨大，是可以足够支持企业运营一段时间的。而一旦现金流量不足，资金链断裂，在对企业投资者的信心产生巨大消极影响的基础上也标志着投资者追索权的丧失，会对企业产生非常巨大的不利影响。

最后，经济增加值（Economic Value Added，缩写为EVA）由JoeM.Stern等人创立，是一种新型的业绩衡量指标，能比较准确地反映企业在一定时期内为股东创造的价值。经济增加值是所有成本被扣除后的剩余收益。经济增加值的存在使股东与经营者的利益保持一致，在对经营者价值导向进行激励的基础上，更好的综合了短期利益和长期利益。

参考文献：

[1]陈少华.财务报表分析方法[M].厦门：厦门大学出版社，2004.2

[2]李杏菊.财务报表分析的作用及局限性[D].对外经济贸易大学硕士论文，2006，4.