浅谈企业内部控制制度的现状及完善对策

企业

随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，内部控制成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。目前，企业普遍存在着经济效益差、会计造假行为严重、财务报告不真实，企业违法违纪现象等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善。因此，完善企业内部控制是当前企业急需解决的问题。本文主要分析内部会计控制的现状并提出完善内部会计控制的对策。

一、我国企业内部控制的现状

从实际情况看，目前，由于对会计内部控制的研究和实践正处于摸索阶段，内部控制不利造成会计秩序混乱的现象仍比较突出。主要表现在：

1、对内部控制的重要性认识不足。我国经济正向市场经济迈进，高质量的财务会计信息对经济发展和维护经济秩序尤为重要。然而我国部分企业当前的会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象逾演逾烈，严重扰乱社会经济秩序，造成这些问题的原因很多，但单位内部控制制度不健全或没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。

2、执行内部控制人员工作责任性不强。如有些人忽视控制程序，错误判断，甚至相互串通舞弊等常常导致内部控制失灵。

3、内部控制难以适应不断变化的环境。各个单位都处在不断变化的环境中，单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代替手工操作会使原来的控制制度失效等。

4、外部监督乏力。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但未能形成有效的合力，加上会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

二、完善企业内部控制的对策

1、授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。

2、不相容职务相互分离。单位的经济活动通常划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。不相容职务的分离是在上述每一步骤由相对独立的人员或部门实施，便于内部控制作用的发挥。如记账人员与经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确并相互分离，相互制约，即管账的不管钱，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。重大对外投资资金处理、资产调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确等等。

3、会计业务记录控制。会计业务记录控制是整个会计控制的核心。主要包括会计凭证控制、会计账簿控制、会计报表控制等内容。会计凭证控制的主要内容有：原始凭证的合法性、真实性、有效性控制等。会计账簿控制的主要内容有：会计账簿体系的建立要适应单位的规模和特点，满足单位管理的需要。会计账簿的登记必须以经过审核的会计凭证为依据，全面、连续、及时地记录和反映单位的经济活动。会计报表控制的内容主要有：会计报表的种类、格式和内容应当符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定，会计报表的编制必须做到数字真实、内容完整、报送及时，为报表使用者提供有用的信息。

4、建立财产清查盘点制度。对现金、银行存款等业务做到日清月结，确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项资产管理者的责任。

5、加强对会计人员的控制。要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况，定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制；加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，避免技术差错引起会计信息失真；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围。

6、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。

7、建立计算机信息技术控制，提高企业内部控制效果。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间又提高了工作效率，要加强对电算化系统的管理，维护人员不得兼任出纳、会计工作。任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作，程序设计人员还应对数据库进行加密技术处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，以加强保密性。

8、强化对单位负责人的财经法纪教育，有效提高其依法管理水平。单位负责人不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度，还要带头执行，做到遵纪守法，合法经营，要切实改变“财权一支笔”的做法，推行“重大会计事项会签制”，健全民主理财制度和完善财务报告制度，从而保证内部控制制度更加完善严密，杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。