提高财政资金绩效审计水平探讨

摘要：随着国家经济发展方式由粗放式向增减适宜、结构优化式变换的形势下，财政资金的绩效审计监督迫切性逐渐显现出来，为此政府审计机关对绩效审计罗列了新要求。财政资金的绩效审计是基于资金在使用过程中的真实性及合法合规性审计，是对其开展3E审计的拓展。本文以财政资金的绩效审计的目前现状及存在的主要问题为起点，结合国家提出全面实施绩效审计要求，对存在的主要问题进行分析并总结，为完善绩效审计管理以及提高绩效审计水平列出针对性的建议。

关键词：财政资金；绩效审计

一、财政资金绩效审计内容与现状

1.财政资金绩效审计的主要内容。当前，资金运行需在各级政府和相关部门中，经历设立、分配、使用、管理以及后续评估这几个常规步骤。因此，关于财政资金的绩效审计在一定程度上可以顺着资金步骤流向概括为：设立环节审计、分配环节审计、使用环节审计、管理环节审计及后续评估审计这五个关键性内容。2.目前国家审计关于财政资金的绩效审计现状。随着经济的发展，政府工作需要越来越透明，才能有效确保广大人民群众的知情权、参与权、监督权等权利的行使。近年来，为满足政府要求，国家审计部门在加强真实性及合法合规性审计的前提下，逐渐推动了绩效审计工作。“绩效审计需要全面推进”，这一要求是由国家审计机关在2008年至2012年五年期间的审计工作规划中提到的，它将增强财政资金和有限资源在分配、利用过程中的3E效果，促进我国发展模式，促进建立“节约型”社会，促进提高我国国家绩效管控水平，推动建成完备的政府绩效管理体系。总体而言，以往我国监督大部分围绕财政收支的真实合法性审计目标来开展，基本上为结合财政资金收支情况、部门预算执行情况及领导干部经济责任履行情况等项目开展的结合型绩效审计，突出了审计绩效评价的内容。随着近几年来逐步推进绩效审计，绩效审计开展中的相关问题也逐步凸显，例如：大多数审计人员都不清楚绩效审计的内涵是什么，具体如何审计，怎样进行审计评价，都还知之甚少。因此我国绩效审计工作的现状主要表现为：目前仍处于探索实践阶段，存在规范程度较低，审计技术较落后，绩效审计准则与评价指标体系较不完善等一系列问题。

二、国家财政资金的绩效审计过程中发现的不足

1.财政资金绩效审计存在法律依据尚不完善。国家在《审计法》和《审计法实施条例》内明确推行财政财务收支效益性审计是属于审计基本事项，而对政府财政资金的绩效审计范围、目的及指标的统一标准目前尚无明确的规章制度文件。这样一来关于财政资金绩效审计的法律法规仍不完备，导致绩效审计工作开展中出现无法可依、无章可循的局面。在政府工作要求公开透明以及财政资金支出总量较大的背景下，审计部门要及时制定有关标准、规范等制度性文件，才能指导并规范地方各级审计机关广泛推行绩效审计工作。2.关于财政资金的绩效审计过程中存在评价体系。尚不规范在财政资金绩效审计过程中发现，由于我国目前并未制定出台较为完善的评价指标和管理规范，在实际的审计工作中无法形成统一的标准化管理，致使各审计计划实施中运用审计技巧存在一定差异。绩效审计的对象情况具有单一性的特征，因此难以在较短时间内提出满足各方面要求的评价标准。虽然已有部分绩效评价标准，但是评价内容过于简单不够全面，这些问题的存在将难以有效支撑完成绩效审计的工作。3.关于财政资金的绩效审计存在技术手段相对固定、不够创新。目前，很多地方开展财政资金绩效审计仍然主要以揭露问题为目标，并沿用传统审计的模式，主要通过财务资料、经营业务资料的审查。由于国家忽视了资金的绩效审计重要程度，造成财政绩效审计的科学技术、方法、IT技术、比较分析以及趋势分析等审计方法的运用远远达不到西方发达国家的水平。审计技术方法的相对落后，这一问题严重制约了财政资金绩效审计效率的提高，阻碍了审计监督职能的发挥。4.关于财政资金的绩效审计人员存在知识面不宽阔。关于财政资金的绩效审计范围涉及面较广，资金项目种类包罗万象。因此，各级国家审计机关的成员不仅要了解项目的行业背景、现状及标准，而且自身还要拥有合理的知识结构、充足的实务经历、较好的理解能力和审计职业判断能力。但是当前我国审计人员专业大部分以财务专业为主，他们的眼界、知识储备量及思维相对比较固定，在受一成不变的审计工作方法方式的影响下，未能将财政绩效审计工作转换角度放在工作重心之上。主要表现在：审计培训不够充分，仅通过文件传达来组织学习。同时，审计人员的知识体系不够全面，计算机、工程、管理和经济等方面的专业人才还是比较缺乏的，一专多能的复合型审计人才更加欠缺。

三、推动国家实行绩效审计建议

1.逐步推进国家绩效审计法律制度的制定与完善。为了反映制定财政资金绩效审计规划的科学性以及提升绩效审计的良好效果，审计部门应从立法层面出发，明确提出财政资金绩效审计在审计工作中的占比。我国审计部门应进一步加快建立完善的财政资金绩效审计法律制度，明确财政资金审计的监督权限，主要从以下几方面改进，一是政府相关部门应尽快出台《绩效审计办法》和对应的实施规则等法律文件；二是国家审计机关应从法律上保证有序开展财政资金绩效审计工作，并结合我国先行先试的绩效审计试点地区的经验做法，设立一套科学、完善、有效的关于财政资金的绩效审计准则及指南等文件制度体系，从而规范与指导审计人员的审计行为。2.逐步促进国家绩效审计的评价体系统一化、规范化。财政资金绩效审计能否顺利进行与有内部完善的评价指标和体系保障是密不可分的，实践中表明，我国审计部门应不断完善，制定出与我国国情相适应的财政资金评价体系。首先，审计机关要依据相关法律法规和管理办法，在综合考量评价依据和审计对象等的基础上，提出清晰统一的评价标准。其次，要尽快建立兼顾“三大效益”统一发展的综合指标体系，这样不仅能反映整体资金情况，还可以从细节上量化各项指标，为资金使用效益提供可靠依据。科学合理的指标体系，不仅有助于审计工作实现审计目标，也为审计取证、资金使用效益效果评价等审计过程提供参考依据，以保证资金绩效审计工作向科学的方向前进，提升审计的可靠程度。3.逐步强化国家绩效审计科学技术水平的提升。随着社会进入信息化，对审计目标及内容提出了更高的要求，以往的审计方法将被淘汰，因此新时期绩效审计工作的开展也必须与时俱进，要求能够利用当今社会先进的技术手段，不仅能缩短审计时间还能确保审计质量。一是要熟练掌握计算机技术。当今社会大数据在许多领域得到广泛运用，对审计技术的运用也要求充分利用计算机技术。通过使用办公电子表格、五大常用数据库等数据分析工具，根据审计思路，构建审计模型，分析比对相关数据，这样就有利于审计掌握整体情况、最终确定关键事项，从而发现审计问题。二是要重视借鉴及引入国外先进技术理论。如英国政府审计在绩效审计工作中研究形成的质控法、调查法、问题解析法等较为常见的技术方法，在结合我国实际审计环境情况的前提下，可以将这些成熟完善的分析方法运用到绩效审计工作的计划、组织、管理和实施环节。4.逐步加快国家绩效审计人才的培养。当前在面临审计人员存在知识面不够宽阔，再加上大部分审计人员为财审专业出身，审计机关更应重点关注复合型绩效审计队伍的建设，培养出更多的人才以实现绩效审计工作的长远目标。主要从以下几方面：一是审计机关应该定期地安排相关的业务培训。熟悉相关法律法规以及政策文件，介绍审计业务中的典型案例，分享优秀审计人员的工作经验，从而提高今后审计工作的科学性和专业性。二是利用外部专业力量助推绩效审计计划的实行。在加强培养自身审计机关人才的同时，还需借助具备管理、统计、工程、IT类相关专业知识的外部审计人才，才能达到审计目标要求。可以通过聘请政府、企业和事业单位的人才担任绩效审计顾问，也可以根据实际需要去聘请一些具有相应能力水平的第三方（中介机构）参与审计工作，在一定程度上对审计力量增加强大支援，以达到不断提升审计质量的目标。

四、结语

总而言之，为了使财政资金的使用，管理达到规范水平，把绩效审计列入项目计划并有效实施，这种做法同时也是审计工作逐步深入、与时俱进的体现。在工作实践中为了健全绩效审计相关法律法规等系统，应逐步研究和总结，通过创新审计手段，综合运用各种先进审计方法技术，从而实现资金的规范化管理，实现有限资源的优化配置。在深入实施国家绩效审计中，继续推进国家绩效管理体系的设立和完善，促进国家绩效管理的进一步提升，较好地履行在公共财政领域中“经济卫士”的审计监督作用。

参考文献

1.宁波市审计学会课题组，何小宝，徐荣华.财政资金绩效审计研究.审计研究，2014（02）.

2.姜海波.我国财政资金绩效审计的现状与难点分析.财会学习，2015（04）.

3.刘玉冰.刍议财政资金绩效审计应关注的重点.财政监督，2018（06）.

4.刘杰，张勇.财政资金绩效审计问题研究.财会通讯，2016（10）

作者:庄似云 单位:福建省泉州市泉港区审计局